El 12 de junio entr en vigencia la Ley N 29884, mediante la cual se deleg al Poder Ejecutivo facultades de legislar en materia tributaria, aduanera

y de delitos tributarios y aduaneros por un plazo de 45 das calendario. A continuacin desarrollaremos las principales modificaciones realizadas en nuestra legislacin tributaria, de las cuales muchas ya entraron en vigencia. I. PRINCIPALES MODIFICACIONES EN LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

Se seala que el costo computable deber estar sustentado en comprobantes de pago, pero no se admitirn aquellos comprobantes de pago emitidos por no habidos, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en el que se emiti el comprobante, el contribuyente deje de tener dicha condicin. Adems en cuanto al costo computable de los activos fijos, respecto a los costos posteriores, ser de aplicacin lo sealado por la NIC 16. Y, en ningn caso los intereses formaran parte del costo computable. Para el caso de gastos en donaciones la entidad que calificar previamente a las entidades ya no ser el MEF sino la SUNAT. Y se establece que mantendrn su validez las ya otorgadas por el MEF hasta el vencimiento del periodo por el que fuera otorgada. Adems se seala que las solicitudes de calificacin y renovacin presentadas hasta antes de la entrada en vigencia del presente decreto legislativo, continuarn su trmite ante el MEF. Entr en vigencia el 30 de junio del presente ao. Se derogan los incisos e) y f) del art. 61 de LIR respecto al tratamiento de las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera, sindoles de aplicacin lo dispuesto en el inciso d) del mismo artculo, es decir, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del periodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida. As mismo las diferencias de cambio sealadas en los incisos derogados, generadas hasta antes de su derogacin, continuarn rigindose por lo establecido en los referidos incisos. Se deroga el Mtodo del diferimiento y se seala que las empresas constructoras o similares que hubieran adoptado este mtodo, hasta antes de su derogatoria seguirn aplicndola respecto de las rentas derivadas de la ejecucin de los contratos de obras iniciadas con anterioridad al 01 de enero de 2013, hasta la total terminacin de las mismas.

Los gastos de capacitacin ya no tendrn el lmite del 5% del total de los gastos deducidos en dicho ejercicio al cual estaban sujetos. Y tampoco se le aplicar el criterio de generalidad, teniendo solamente como condicin cumplir con el principio de causalidad. Se incluye a los vehculos cuyas categoras sean B1.3 y B1.4 designados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa a fin de que puedan tener lmites los conceptos de gastos por arrendamiento, cesin en uso, arrendamiento financiero, mantenimiento, depreciacin por desgaste entre otros. La norma no incluye a las pick up que se encuentran en las categoras B1.1 y B1.2. Para poder acreditar la Asistencia Tcnica ya no se pedir la declaracin jurada de la empresa no domiciliada, pero se tendr que presentar un informe el cual si es emitido por una sociedad auditora domiciliada deber tener inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos y si fuera una auditora no domiciliada deber cumplir con las disposiciones de su pas. El mencionado informe slo se presentar si es que se supera las 140 UIT (vigente al momento de su celebracin).Entr en vigencia el 01 de agosto del presente ao. Se modifica los mtodos de aplicacin de los pagos a cuenta debiendo aplicarse aquel que resulte mayor de comparar lo siguiente: a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Y el caso de los pagos a cuenta de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente anterior. b) De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta la cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos el 1.5 %. Es de recordar que antes era del 2 %. Adems es de resaltar que el contribuyente que aplic el mtodo b) podr a partir de mayo tomar en cuenta el Estado de Ganancias y Prdida al 30 de abril para el clculo de su coeficiente y para los meses de agosto a diciembre el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio. En virtud a lo anterior si no existiera impuesto calculado en base a dichos Estados de Ganancias y Prdidas, se podr suspender el pago a cuenta. Entrar en vigencia a partir del mes de agosto y se tomar como base el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio.

Se incorpora el Rgimen de Transparencia Fiscal, siendo de aplicacin a los contribuyentes domiciliados en el pas respecto de las rentas pasivas (dividendos, intereses, regalas y ganancias de capital) que obtengan de sus entidades controladas no domiciliadas de las cuales son propietarios.

La entidad controlada no domiciliadas para ser calificada como tal debe estar constituida, ser residente o domiciliada en un pas o territorio de baja o nula tributacin o el impuesto sea inferior al 75% del IR del Per y deben ser de propiedad de contribuyentes domiciliados en el Per . Las rentas netas pasivas sern atribuidas al propietario domiciliado en el pas que por si slo o conjuntamente con sus vinculados domiciliados en el pas tenga participacin directa o indirecta en ms del 50% de los resultados de la entidad controlada. Las rentas netas sern atribuidas al cierre del ejercicio gravable siendo tratadas como las rentas de fuente extranjera (Art. 51 LIR).

Se podr deducir los gastos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada a generar una mayor renta siempre que no excedan el 10% de los ingresos netos con un lmite mximo de 300 UIT en el ejercicio. Teniendo como principal requisito ser calificada como tal por una entidad que ser sealada en el reglamento. En el tema de Precios de Transferencia se realizaran los ajustes si es que se da un menor pago del impuesto, salvo que dicho ajuste incida en la determinacin de un mayor impuesto en el pas respecto de transacciones con otras partes vinculadas. Adems en el caso no domiciliados el responsable de pagar el impuesto resultante del ajuste, ser el agente de retencin si hubiese pagado la contraprestacin respectiva, lo cual resulta un poco peligroso y contingente.

Adems se establece que el reglamento sealar aquellos supuestos en los cuales no se podr utilizar como comparables, siendo stas aquellas transacciones que an cuando sean realizadas entre partes independientes sean realizadas con una empresa o entidad que tenga participacin directa o indirecta en la administracin, control o capital de cualquiera de las partes intervinientes en la transaccin analizada o en cuya administracin, control o capital de las partes intervinientes en la transaccin analizada tenga alguna participacin directa o indirecta.

II.

PRINCIPALES MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS Se incluye en la definicin de venta las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. Los principales afectados seran los del sector inmobiliario. Adems, se incluyen tambin a las arras, depsitos o garantas que superen el lmite establecido en el Reglamento dentro de la definicin de venta y de servicio. Entr en vigencia el 01 de agosto Se incluyen en el concepto de exportacin a la ventas celebradas bajo los Incoterms EXW, FCA o FAS, debiendo los trmites ser realizados por el vendedor; al servicio de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas ; a los servicios que conforman el paquete turstico citando a los siguientes: alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que es prestado por un operador turstico domiciliado en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales no domiciliados en el pas y a los Servicios complementarios al transporte de carga que se realicen en zona primaria desde el pas hacia el exterior o viceversa por un transportista de carga internacional, debiendo ser necesarios para poder llevar a cabo el transporte. Agregando una lista de servicios siendo entre ellos el remolque, estiba y desestiba, practicaje, etc.

Tambin se incorpora la parte referida a los requisitos que deben de cumplir las operaciones consideradas como exportacin de servicios enumerados en el Apndice V, los cuales haban sido establecidos en el Art. 33-A (derogado)

Se crea la figura de las Entidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria a travs de las cuales tambin se podr efectuar la devolucin del impuesto, debiendo el turista solicitar a dicha entidad el reembolso del IGV pagado por las compras que ha realizado, Posteriormente la entidad deber solicitar a la Administracin tributaria la devolucin del importe devuelto al turista. El reglamento establecer cules son los requisitos o condiciones que debern cumplir para ser consideradas como tales. Luego de varios cambios en el Apndice II, ste termina por sealar como servicio exonerado del IGV a los servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y viceversa, sin mencionarse a los servicios complementarios. Igualmente en cuanto al

Apndice V se derogan los literales B (Consumo en el territorio del pas), C (Servicios a los que se refiere el segundo prrafo del Art.76 de la Ley y por los que se puede solicitar la devolucin del IGV) y D (Servicios prestados en el exterior a los que se refiere el artculo 34-A de la Ley y por los que se puede solicitar el reintegro tributario del Crdito Fiscal)

Adems se suprime el ttulo del literal A (Comercio Transfronterizo) manteniendo el contenido y suprimindose del numeral 14 los servicios de comisin mercantil prestados a no domiciliados, establecindose en su lugar a los servicios de apoyo empresarial prestado en el pas a empresas o usuarios no domiciliados en el exterior. III.

MODIFICACIONES REALIZADAS AL CDIGO TRIBUTARIO Se incorpora la Norma XVI otorgando facultades a SUNAT para que pueda recalificar aquellos actos considerados como elusin, es decir, cuando el contribuyente evite total o parcialmente la realizacin de hechos imponibles. Para ello los actos del contribuyente deben ser artificiosos o impropios. Por tanto la SUNAT aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios. Se incorpora la figura del administrador de hecho siendo aquel que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal, pero tenga un poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario. Se establece que la fiscalizacin ser de dos formas: definitiva o parcial. La fiscalizacin parcial se configurar cuando la SUNAT revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria. Debindose comunicar al deudor tributario del carcter parcial del procedimiento de fiscalizacin y sobre los aspectos que sern materia de la revisin, siendo el plazo para esta fiscalizacin de 6 meses, pudiendo prorrogarse.

La SUNAT podr ampliar la materia de revisin a otros aspectos diferentes a los planteados inicialmente, debiendo previamente comunicar al contribuyente, pero agrega que el plazo de 6 meses no se ver alterado. Adems, se da cabida a que de una fiscalizacin parcial se pueda pasar a una fiscalizacin definitiva, siendo el nuevo plazo de 1 ao computado desde la entrega de la informacin y/ documentacin solicitada en el primer requerimiento de la fiscalizacin definitiva.

Se crea la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.

Una vez notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva slo se contar con 3 das hbiles para sealar el domicilio procesal. El rgimen de gradualidad slo ser aplicable hasta antes de presentar el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan reclamaciones (resoluciones que interpongan sanciones, rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin vinculadas con sanciones de multa). El rgimen de incentivos no ser de aplicacin para las sanciones impuestas por SUNAT, siendo vigente a partir del 06 de agosto. En virtud a ello es que el da del vencimiento se modific el Rgimen de Gradualidad mediante Resolucin de Superintendencia N 1802012/SUNAT, incluyndose a los incisos 1, 4 y 5 del Art. 178 del Cdigo Tributario. Se establece que cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar para dejar sin efecto o suspender actuaciones de la Administracin tributaria, incluso en cobranza coactiva, deber presentar una contracautela de naturaleza personal o real. MODIFICACIONES REALIZADAS EN LA LEY PENAL TRIBUTARIA

IV.

Se tipifican como delitos las siguientes conductas:

El que proporcione informacin falsa cuando se inscriba o modifique sus datos en el RUC y as obtenga autorizacin de impresin de comprobantes de pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Dbito tendr una pena privativa de libertad de entre 2 a 5 aos de crcel. El que teniendo o no RUC almacena bienes cuyo valor supere las 50 UIT en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo tendr una pena de entre 2 a 5 aos de crcel. El que confecciona, obtenga, venda o facilite comprobantes de Pago, Guas de Remisin entre otros, con el objeto de cometer delitos tipificados en la ley penal tributaria tendr una pena entre 5 y 8 aos de crcel.

Se establecen agravantes para los delitos sealados en los prrafos anteriores siendo entre ellas la utilizacin de personas jurdicas o naturales interpuestas, cuando se deje de pagar un monto que supere las 100 UIT en un periodo de 12 meses o cuando se forme parte de una organizacin delictiva.

SANCIONES
CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO La empresa EL TIGRE S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2013, determinando un saldo a favor de S/. 2,369 (Impuesto bruto S/. 5,210 Crdito Fiscal S/. 7,579). No obstante, luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,600. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa. SOLUCIN: El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario (). En el caso expuesto por la empresa EL TIGRE S. R. L. es evidente que la misma habra incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV. En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DETALLE

DECLARACIN INICIAL BASE IGV 5,210. (7,579) (2,369) 0

DECLARACIN RECTIFICATORI A BASE 28,947 22,105 IGV 5,210. (3,979) 0 1,231.

SALDO A FAVOR INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO

Ventas Compras Saldo a favor Tributo Resultante

29,947 42,105

(2,369) 1,231

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos considerar lo siguiente:

Tributo omitido o saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada.

Tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o en su caso, como producto de la fiscalizacin.

Tributo Resultante o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, declarado inicialmente

De ser as, tendramos lo siguiente: Determinacin del Tributo Omitido

Tributo omitido = Tributo omitido Tributo omitido

= =

(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/ DDJJ Inicial) (S/. 1,300) (S/. 0) S/. 1,231

 Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI SFI SFI

= = =

( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original) (S/. 0) (S/. 2,369) S/. 2,369

b) Clculo de la Multa Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2013 equivale a S/. 185. Tributo omitido Saldo declarado indebidamente Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) Multa mnima (5% de la UIT) Multa a considerar (el monto mayor) : : : : : S/. 1,231.00 S/. 2,369.00 S/. 1,800.00 S/. 185.00 S/. 1,800.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin:

PORCENTAJE 90%

CONDICIN Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo (1) otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa. Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al (2) vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

70%

50%

As, en el caso de la empresa EL TIGRE S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente: Multa a considerar Rgimen de Incentivos (90%) MULTA CON INCENTIVOS : : : S/. 1,800.00 (S/. 1,620.00) S/. 180.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios correspondientes. CASO N 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS? El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del departamento que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes de Julio de 2013 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un importe de S/. 550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin se ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. SOLUCIN: El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin vinculada a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido. De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye infraccin relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre otros conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido. En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L. es pertinente considerar que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la establecida en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de infraccin considerada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, hace referencia a No incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos.

En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado. Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 185 para el 2013): Infraccin : Sancin : Tributo no retenido : Sancin (S/. 550 x 50%) : Multa mnima 5% de la UIT Multa aplicable (el mayor) Num. 13 del art. 177 del C.T. 50% del tributo no retenido S/. 550.00 S/. 275.00 : S/. 185.00 : S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:

De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada en un 90%.

Multa aplicable Rgimen Gradualidad (90%) MULTA CON GRADUALIDAD

: : :

S/. 275.00 (S/. 247.50) S/. 27.50

Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios correspondientes.
ENFOQUE CONTABLE

CASO N 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA La empresa EFICIENTES S.A.C determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del perodo Abril de 2013 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000, obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2012 concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser as, nos piden determinar la sancin aplicable. SOLUCIN: La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, tambin configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado de acuerdo a lo siguiente:

a) Determinacin del tributo omitido DETALLE Tributo Resultante DDJJ Rectificatoria Tributo Resultante DDJJ Original Tributo Omitido b) Determinacin de la sancin Tributo omitido Sancin (50% Tributo omitido) Multa mnima (5% de la UIT) Multa aplicable BASE S/. 100,000 S/. 100,000 P/A/C 4,500. (4,000.) 500

S/. 500 S/. 250 S/. 185 S/. 250

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin.

PORCENTAJE

CONDICIN Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa. Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

90%

70%

50%

As, en el caso de la empresa EFICIENTES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente: Multa aplicable Rgimen de Incentivos (90%) MULTA REBAJADA S/. 250 (S/. 225) S/. 25

GRADUALIDAD
CASO N 1. DECLARACION DE CIFRAS O DATOS FALSOS APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD - MULTA Enunciado La empresa MOPAL S.A., que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, realizar la presentacin de la declaracin rectificatoria por la omisin en la declaracin del importe de los ingresos declarados en el PDT 621, correspondiente al periodo 05/2012 la misma que fue presentada en su fecha de vencimiento que se produjo el 15.06.2012. Cul es la infraccin en la que habra incurrido el contribuyente? Datos Ingresos gravados con IR declarados : 350,000.00 Ingresos gravados con IR que se deben declarar : 410,000.00 Coeficiente aplicado : 0.0123 SOLUCIN Infraccin : Numeral 1 del Art. 178 de CT (Declarar cifras o datos falsos) Sancin : 50% del tributo omitido, no menor al 5% de la UIT Alcance Legal : Numeral 1 del artculo 13-A incorporado al Rgimen de Gradualidad por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT La infraccin tipificada ser rebajada en 95% si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar y siempre que se cumpla con el pago de la multa. 1. Determinacin del tributo omitido

2. Determinacin de la Multa Tributo omitido : S/. 738.00 Porcentaje de la multa : 50% Multa : S/. 369.00 La multa no puede ser menor al 5% de la UIT: S/. 183 3. Multa rebajada Como es subsanada de forma voluntaria se le aplicara la gradualidad con el 95%, para la cual deber de cancelar la totalidad de dicha multa con sus intereses moratorios respectivos. Multa Rebaja 95% Multa rebajada : 369.00 : (350.55) : 18.45

4. Actualizacin de la multa Fecha de infraccin : 15.06.2012 Fecha de subsanacin : 23.10.2012 TIM Vigente : 1.2% TIM Diaria : 0.04% 5. Clculo de los intereses moratorios del 15.06.2012 al 23.10.2012 Das transcurridos : 130 das TIM (130 x 0.04%) : 5.20% Multa x TIM 18.45 x 5.20% : 0.96 6. Determinacin del importe de la deuda Importe de la multa : 18.45 Intereses moratorios : 0.96 Total multa actualizada : 19.42 Multa redondeada : 19.00 7. Forma de pago de la multa Utilizar formato pagos varios Periodo Tributario : 05/2012 Cdigo de Multa : 6091 Tributo Asociado : 3031 Importe : 19.00 Nota. Para el caso del IGV, se har el mismo procedimiento. Y para el pago se tendr que consignar como tributo asociado el cdigo "1011"

INCENTIVOS
QU ES EL RGIMEN DE INCENTIVOS? El Rgimen de Incentivos es un Rgimen de Rebaja de Sanciones aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario: Para lo cual el contribuyente debe cumplir con la condicin de cancelar la multa con la rebaja correspondiente en el momento de la subsanacin. Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente Rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. Las rebajas que permite aplicar el Rgimen de Incentivos son del 90%, 70% y 50%, siempre que se cumpla con determinadas condiciones.

CUL ES LA BASE LEGAL DEL RGIMEN DE INCENTIVOS? El Rgimen de Incentivos est normado por el artculo 179 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF (19.08.1999) y modificatorias. EN QUE CASO SE PROCEDE LA REBAJA DEL 90%? La sancin ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin Tributaria relativa al tributo o perodo a regularizar. CUNDO SE PROCEDE A LA REBAJA DEL 70%? Si la declaracin de la deuda tributaria omitida se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario (tres das hbiles) o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%). De acuerdo a lo sealado en el referido artculo 75, concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso, pudiendo comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputa, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, agrega el citado artculo, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres das hbiles, el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la

Administracin Tributaria las considere, de corresponder. Dentro de este contexto, para que el infractor goce de la rebaja del 70%, debe regularizar la infraccin antes del plazo citado.

CUNDO SE PUEDE APLICAR LA REBAJA DEL 50%? Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario (siete das hbiles) respecto de la Resolucin de Multa Notificada, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. Sobre el particular debe recordarse que de acuerdo a lo normado en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario, el procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resolucin de Cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

EN QUE CASO NO PROCEDE LA REBAJA DE LA SANCIN? Al vencimiento de plazo de los siete (7) das hbiles de notificadas la Resolucin de Ejecucin Coactiva respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgimen de Incentivos. CMO SE APLICA EL RGIMEN DE INCENTIVOS EN EL CASO DE TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS? Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el rgimen de incentivos ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y la Resolucin de Multa, segn corresponda. CUNDO SE PIERDE LA APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS? El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgimen de Incentivos. La subsanacin parcial, no implica la prdida de la aplicacin del Rgimen, pero si determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.

CASOS PRACTICOS CASO N 1. SANCIN POR DECLARAR SALDOS A FAVOR INDEBIDOS La empresa EL CLAVEL S.A., al presentar su Declaracin Mensual (PDT N 621) del perodo Abril 2011, determina un Saldo a Favor de S/.1 800 (IGV Ventas: S/. 4 800 IGV de Compras: S/. 6 600). Luego de presentada la declaracin verifica que se ha incluido indebidamente una Factura de Compra, lo que origina que el IGV de Compras disminuya a S/. 2 300. Veamos a cunto asciende la Multa si el contribuyente va subsanar la infraccin antes de la notificacin de la SUNAT. SOLUCIN: En este caso estamos frente a la infraccin del Numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, segn el cual tratndose del IGV, en caso se haya declarado un saldo a Favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la

Multa ser la suma del 50% del Tributo Omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como Saldo a Favor. MULTA = 50% Tributo Omitido + 50% del Saldo Declarado indebidamente DETERMINACIN DEL SALDO A FAVOR INDEBIDO IGV Ventas S/. 4 800 IGV Compras (6 600) Saldo a Favor S/. 1 800 ====== DETERMINACIN DEL TRIBUTO OMITIDO IGV Ventas S/. 4 800 IGV Compras (2 300) IGV a Pagar S/. 2 500 ======
Luego tenemos como Saldo a favor Indebido (S/. 1 800) y Tributo Omitido (S/. 2 500).

DETERMINACIN DE LA MULTA 50% del Saldo a Favor Indebido = 50% de S/.1 800 50% del Tributo Omitido = 50% de S/.2 500

S/. 900 S/. 1 250 ------------

Multa por saldo a favor Indebido y Tributo Omitido Multa Mnima: 5% de la UIT = 5% de S/.3 600

S/. 2 150 ====== S/. 180 ====== S/. 2 150 ======

Multa Determinada (Mayor valor)

En las Notas del Tablas del Cdigo Tributario se establece que las multas no podrn ser en ningn caso menores a 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.

APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS Como el contribuyente cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT relativa al tributo o perodo a regularizar, la rebaja de la multa es del 90%. Multa Determinada Rebaja (90%) Multa rebajada S/. 2 150 (1 935) S/. 215 ======

A la Multa rebajada se le deber aplicar los intereses moratorios desde el da en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive.

CASO N 2. RETENER Y PAGAR LOS TRIBUTOS RETENIDOS

La empresa EL PORTEO S.A., con RUC N 20304050601, al presentar la Planilla Electrnica (PDT N 601) del perodo Abril 2011 (Vencimiento: 10.05.2011), determina una Retencin por Pagar del Impuesto a la Renta de cuarta categora por un monto de S/.750, la que no cancela en el momento de presentar la declaracin mensual. La SUNAT le ha notificado otorgndole un plazo que vence el 06.07.2011, veamos a cunto asciende la Multa si el contribuyente va subsanar la infraccin, el da 01.07.2011, antes del plazo otorgado por la SUNAT. SOLUCIN: En este caso estamos frente a la infraccin del Numeral 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, para este tipo de infraccin, el monto de la Multa es el 50% del Tributo No Pagado: MULTA = 50% del Tributo No Pagado DETERMINACIN DE LA MULTA Tributo No pagado = S/. 750 Multa = 50% del Tributo No Pagado Multa = 50% de S/.750 Multa = S/.375

Multa Mnima: 5% de la UIT= 5% de S/.3 600

S/. 180 ====== S/. 375 ======

Multa Determinada (Mayor valor)

APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS En el caso de Tributos Retenidos o Percibidos, el Rgimen de Incentivos se aplicar siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. Como el contribuyente cumple con pagar la retencin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, la rebaja de la multa es del 70%. Determinacin de la Retencin al 01.07.2011 Monto de la Retencin S/ 750 Intereses: 2.080% (a) 16 ------------Retencin al 01.07.2011 S/. 766 ======= (a) del 11.05.2011 al 01.07.2011 = 52 das X 0.04% = 2.080 % Multa Determinada Rebaja (70%) Multa rebajada S/. 375 (263) ------------S/. 112 =======

A la Multa rebajada se le deber aplicar los intereses moratorios desde el da en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive. Determinacin de la Multa rebajada al 01.07.2011 Multa rebajada S/. 112 Intereses: 2.120% (b) 2 ------------Multa rebajada al 01.07.2011 S/. 114 ======= (b) del 10.05.2011 al 01.07.2011 = 53 das X 0.04% = 2.120 %