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Introduccin
Siguiendo con el anlisis del llenado de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios dispuestos por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, en esta oportunidad veremos lo concerniente al llenado del libro de inventarios y balances que corresponde a los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta. En ese sentido, mediante el numeral 3.3 del artculo 13 de la norma versada, se dispone que las personas naturales o jurdicas que obtienen rentas de tercera categora en el Rgimen Especial, quedarn obligados a llevar el libro de inventarios y balances, segn lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT, norma que fue publicada el 26/03/2004. Como recordaremos, la norma referida establece que este libro se encuentra integrado por 6 anexos, cuya denominacin es la siguiente: Anexo 1: Balance de comprobacin anual Anexo 2: Detalle anual de los saldos de las cuentas contables Anexo 3: Control mensual de la cuenta 10 - Caja y bancos Anexo 4: Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 - Productos terminados Anexo 5: Control mensual de los bienes del activo fijo propios Anexo 6: Control mensual de los bienes de terceros En ese sentido y con la finalidad de ofrecer una mejor visualizacin de las pautas a tener en cuenta para el llenado de los citados formatos, recurriremos al desarrollo del siguiente caso prctico:
CASO PRCTICO
Detalle ancos Caja y bancos Clientes Mercaderas Inmueble, maquinaria y equipo Cargas diferidas Depreciacin acumulada IGV Pago a cuenta Impuesto a la Renta Contribuciones a instituciones pblicas Remuneraciones por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Beneficios sociales trabajadores Capital Resultados acumulados Compras Variacin de existencias Cargas de personal Servicios prestados por terceros Cargas diversos de gestin Cargas financieras Provisiones del ejercicio Costo de ventas Ventas Cargas imputables a cuentas de costos Gastos administrativos Gastos de ventas Gastos fina financieros Movimiento total
Debe 265,397.55 168, 779.43 41,749.73 74,000.00 14,067.00 41,927.79 3,052.88 220.00 1,450.00 108,280.37 57,470.92
13,785.08 41,749.73 41,749.73 5,792.84 10,715.02 32,468.50 3,943.67 12,549.67 39,417.83 123,893.37 65,469.69 29,859.92 3,943.67 31,666.11 1,002,287.71
1,002,287.71
La empresa nos consulta cmo efectuar el correcto llenado de los siguientes formatos correspondientes al libro de inventarios y balances: Balance de comprobacin anual. Detalle anual de los saldos de las cuentas contables. Control mensual de la cuenta 10 Caja y bancos.
Detalle Caja y bancos Clientes Mercaderas Inmuebles, maquinarias y equipos Cargas diferidas Depreciacin y amortizacin acumulada IGV Proveedores Cuentas por pagar diversas Capital Resultados acumulados Totales
Control anual de las cuentas 20 Mercaderas y 21 - Productos terminados. Control mensual de los bienes del activo fijo propios. Control mensual de los bienes de terceros. Informacin adicional: los saldos que corresponden al inventario inicial al 1 de enero del 2009 son los siguientes:
Debe 2,250.00 5,446.20 7,338.10 35,280.00 562.60 12,912.04 593.51 8,326.15 15,525.20 7,000.00 6,520.00 50,876.90 50,876.90 Haber
La empresa Joaqun Hermanos S.A.C., que genera rentas de tercera categora en el rgimen especial, con la finalidad de determinar la utilidad del negocio, elabora su informacin financiera al 31 de diciembre, presentando a nivel de cuentas del mayor la siguiente informacin:
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Solucin: Con la informacin proporcionada por la empresa, procederemos al llenado de los formatos requeridos. a) Llenado del anexo 1: Balance de comprobacin anual Teniendo en cuenta los datos del enunciado, el llenado es el descrito en el cuadro N 1. El presente formato deber elaborase al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable, asimismo, sus montos o cifras podrn presentarse a valores histricos. Como se puede apreciar, el referido anexo no es ms que el traslado de la denominada hoja de trabajo (conocida tambin como balance de comprobacin) que se elabora con
la finalidad de formular el balance general y el estado de resultados, al cierre de cada ejercicio. b) Llenado del anexo 2: Detalle anual de los saldos de las cuentas contables Teniendo en cuenta los datos del enunciado, el llenado es el descrito en el cuadro N 2. Al igual que en el formato anterior, deber elaborase al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable, debiendo informarse sobre el movimiento de las cuentas: 12 - Clientes; 16 - Cuentas por pagar diversas; 40 - Tributos por pagar, esta cuenta deber presentarse en forma detallada a nivel de divisionarias; 42 - Proveedores; 46 - Cuentas por pagar diversas; y por ltimo la cuenta 50 - Capital.
Como se puede apreciar del llenado de este anexo, en l se solicitan la identificacin de los clientes y proveedores, consignando tambin su nmero de RUC y saldo de la operacin al 31 de diciembre. c) Llenado del anexo 3: Control mensual de la cuenta 10 - Caja y bancos Teniendo en cuenta los datos del enunciado, el llenado es el descrito en el cuadro N 3. Cabe sealar que en este anexo deber detallarse el movimiento de esta cuenta al ltimo da calendario de cada mes, originada por la realizacin de activos o liquidacin de pasivos.
CUADRO N 1 ANEXO 1 : BALANCE DE COMPROBACIN ANUAL EJERCICIO : RUC : EMPRESA : 2009 2010111253521 Joaqun Hermanos SAC SALDOS FINALES DEL BALANCE GENERAL ACTIVO 2,504.70 8,253.00 9,670.00 109,280.00 14,629.60 25,322.87 3,551.78 3,052.88 366.67 1,450.00 114,112.21 74,277.00 138.83 53,000.00 7,265.08 41,749.73 5,792.84 10,715.02 32,468.50 3,943.67 12,549.67 39,417.83 123,893.37 65,469.69 29,859.92 3,943.67 31,666.11 50,876.90 1,002,287.71 1,002,287.71 RESULTADO DEL EJERCICIO O PERIODO 29,859.92 3,943.67 31,666.11 104,887.53 19,005.84 146.67 14,157.99 32,331.28 138.83 60,000.00 PASIVO Y PATRIMONIO SALDOS FINALES DEL ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS POR FUNCIN PRDIDAS GANANCIAS
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE CDIGO 10 12 20 33 38 39 4011 4017 403 41 42 46 47 50 59 60 61 62 63 65 67 68 69 70 79 94 95 97 DENOMINACIN CAJA Y BANCOS CLIENTES MERCADERAS INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO CARGAS DIFERIDAS DEPRECIACIN ACUMULADA IGV PAGO A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA CONTRIBUC. A INST. PBLICAS REMUNERACIONES POR PAGAR PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS BENEFICIOS SOCIALES TRABAJADORES CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS COMPRAS VARIACIN DE EXISTENCIAS CARGAS DE PERSONAL SERVICIOS PREST. POR TERC. CARGAS DIV. DE GESTIN CARGAS FINANCIERAS PROVISIONES DEL EJERCICIO COSTO DE VENTAS VENTAS CARGAS IMPT. A CTA. DE COSTOS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS GASTOS FINANCIER0S TOTALES
SALDOS INICIALES DEBE 2,250.00 5,446.20 7,338.10 35,280.00 562.60 12,912.04 593.51 HABER
MOVIMIENTOS DEUDOR 265,397.55 168,779.43 41,749.73 74,000.00 14,067.00 41,927.79 3,052.88 220.00 1,450.00 108,280.37 57,470.92 ACREEDOR 265,142.85 165,972.63 39,417.83
12,410.83 44,886.06
13,785.08 41,749.73
39,417.83 123,893.37
50,876.90
154,655.26
135,649.42 19,005.84
123,893.37
154,655.26
154,655.26
123,893.37
123,893.37
________________ Contador
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f) Llenado del anexo 6: Control mensual de los bienes de terceros Teniendo en cuenta los datos del enunciado, el llenado es el descrito en el cuadro N 6. En este ltimo anexo, deber anotarse la informacin referida a los activos fijos que la empresa mantiene en sus instalaciones, pero que son de propiedad de terceros. Un ejemplo de ello lo encontramos en los contratos de arrendamiento financiero, que si bien las normas tributarias en concordancia con las contables, disponen que deben reconocerse como activos, legalmente la empresa solo ser propietaria cuando ejerza la opcin de compra.
(*)
Contador Pblico por la Universidad Particular de San Martn de Porres, especialista en tributacin. Ex funcionario de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente como orientador tributario.
SALDO AL 31/12 5,446.90 1,906.10 900.00 8,253.00 0.00 1,211.33 593.05 1,747.40 3,551.78 7,137.50 1,720.00 5,300.49 14,157.99 30,000.00 1,331.28 1,000.00 32,331.28 7,000.00 53,000.00 60,000.00
42
PROVEEDORES
46
50
CAPITAL SOCIAL
________________ Contador
587.70
1,920.00 2,504.70
________________ Contador
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: 2009 : 2010111253521 : Joaqun Hermanos SAC TIPO DE EXISTENCIA TELEVISOR TELEVISOR COCINA COCINA EQUIPO DE SONIDO EQUIPO DE SONIDO RADIO DESCRIPCIN TV LSD 31 TV PLANO 29 RD 4 HOR ELEC 4 HOR 250 W 150 W 50 W UNIDAD DE MEDIDA UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD UNIDAD MTODO DE VALUACIN APLICADO PEPS PEPS PEPS PEPS PEPS PEPS PEPS CANTIDAD 1 3 2 2 2 3 2 COSTO UNITARIO 2,350.00 1,177.30 424.00 360.00 360.00 416.67 125.05 TOTAL COSTO TOTAL 2,350.00 3,531.90 848.00 720.00 720.00 1,250.00 250.10 9,670.00
________________ Contador
ANEXO 5: CONTROL MENSUAL DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO DE PROPIOS EJERCICIO RUC EMPRESA : : : 2009 2010111253521 Joaqun Hermanos SAC (1) (2) (3) = (1) - (2) (4) (5) = (3) + (4) AJUSTES REFERENCIA VALOR NETO DEL TRIBUTARIOS MTODO DE N DE SERIE DEL REGISTRO VALOR DEPRECIACIN O VALOR NETO ACTIVO FIJO PARA MARCA Y/O N DEL DE LA VALORIZACIN Y/O PLACA DE COMPRAS CONTABLE AMORTIZACIN CONTABLE LA APLICACIN DEL MODELO DEL COMPROBANTE DEPRECIACIN O DEL ACTIVO DEL ACTIVO O DEL DEL ACTIVO CONTABLE DEL ACTIVO NUMERAL 3 DEL ACTIVO FIJO DE PAGO O DUA AMORTIZACIN FIJO FIJO REGISTRO DE FIJO ACUMULADA FIJO INCISO A) DEL ART. ACUMULADA VENTAS 118 DE LA LEY CONTABLE ADQUISICION BMX 234R7 007-003 526-2587 35,280.00 16,440.04 18,839.96 0.00 18,839.96 ADQUISICION TOYOBA 1222-LLL 125-255 089-45356 2,150.00 492.71 1,657.29 0.00 1,657.29 ADQUISICION TOYOBA 1254-IUN 125-256 089-45356 2,090.00 478.96 1,611.04 0.00 1,611.04 ADQUISICION AKIDA DFR89T 125-257 089-45356 1,920.00 440.00 1,480.00 0.00 1,480.00 ADQUISICION AKIDA SRT91F 125-258 089-45356 1,920.00 440.00 1,480.00 0.00 1,480.00 ADQUISICION SAMURAY 26PRM1 125-259 089-45356 2,240.00 513.33 1,726.67 0.00 1,726.67 ADQUISICION SAMURAY 14LER4 125-260 089-45356 1,160.00 265.83 894.17 0.00 894.17 TOTAL 27,689.13
FECHA DESCRIPCIN DE LA DEL ACTIVO OPERACIN FIJO 14/05/2005 01/02/2009 01/02/2009 01/02/2009 01/02/2009 01/02/2009 01/02/2009 MUEBLES COMPUTADORA COMPUTADORA COMPUTADORA COMPUTADORA COMPUTADORA IMPRESORA
________________ Contador
CUADRO N 06 ANEXO 6: CONTROL MENSUAL DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO DE TERCEROS EJERCICIO : 2009 RUC : 2010111253521 EMPRESA : Joaqun Hermanos SAC FECHA DEL CONTRATO 01/11/2009 SITUACIN DEL ACTIVO FIJO LEASING DESCRIPCIN DEL ACTIVO FIJO MQUINA MTODO DE VALORIZACIN DEL ACTIVO FIJO TASACIN MARCA Y/O MODELO DEL ACTIVO FIJO MPGSK N DE SERIE Y/O PLACA DEL ACTIVO FIJO 125-A35RT TOTAL ________________ Gerente General ________________ Contador VALOR DEL ACTIVO FIJO 62,520.00 62,520.00