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Conjur - Srgio Andr Rocha: Dividendos e juros sobre capital prprio geram dvidas

Texto publicado tera, dia 27 de agosto de 2013

ARTIGOS

Dividendos e juros sobre capital prprio geram dvidas

POR SERGIO ANDR ROCHA

Em fevereiro de 2013, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) editou o Parecer/PGFN/CAT/ 202, que tratou do clculo dos lucros base para o pagamento de resultados e dividendos para scios e acionistas. Naquela oportunidade, a posio da PGFN foi no sentido de que, para fins de distribuio de lucros e dividendos, pelas pessoas jurdicas sujeitas ao Regime Tributrio de Transio (RTT), de que trata o art. 15 da Lei n 11.941, de 2009, so considerados isentos os lucros ou dividendos distribudos at o montante do lucro fiscal apurado no perodo, ou seja, do lucro lquido apurado conforme os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. Em outras palavras, de acordo com esse entendimento, a aplicao da iseno prevista no artigo 10 da Lei 9.249/1995 somente alcanaria os lucros calculados com base nos padres contbeis brasileiros em vigor em dezembro de 2007. A posio adotada nesse parecer foi objeto de duras crticas, principalmente em razo de sua interpretao do artigo 16 da Lei 11.941/2009, a qual parece no encontrar fundamento da redao desse dispositivo, segundo a qual As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (grifos nossos). A interpretao que nos parece correta desse dispositivo leva concluso de que a dita neutralidade tributria do RTT seria restrita a modificaes introduzidas pela nova contabilidade que tenham efeitos sobre critrios de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro real. Essa leitura fica mais clara se quebrarmos o texto do artigo 16 da seguinte maneira, seguindo os destaques acima: - as alteraes introduzidas pela Lei 11.638; - que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio; - no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT; - devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. Ou seja, a lei, quando faz referncia utilizao, para fins fiscais, da contabilidade em vigor em dezembro de 2007, no estabelece uma regra geral. Pelo contrrio, tal padro contbil apenas dever ser utilizado nos casos em que tenham sido afetados critrios de reconhecimento de custo, despesa ou receita com consequente impacto sobre o clculo do lucro lquido do exerccio. Nesse caso, possvel falar em uma neutralidade relativa do RTT, que parece ter sido o que foi institudo pelo artigo 16 da Lei 11.941/2009. Mais recentemente, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio (So Paulo) proferiu a Soluo de Consulta 103/2013, na qual manifestou o entendimento de que, na vigncia do Regime Tributrio de Transio, quando do clculo da parcela a deduzir prevista no art. 9 da Lei n 9.249, de 1995, devero ser considerados a
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composio e valor do patrimnio lquido definidos segundo os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. No h que se cogitar da produo de efeitos tributrios decorrentes da adoo de mtodos e critrios destinados a promover a harmonizao das normas contbeis brasileiras s normas internacionais, se no vigentes naquela data, inclusive no que diz respeito ao clculo do montante dedutvel a ttulo de juros sobre capital prprio. Ou seja, de acordo com essa soluo de consulta, o patrimnio lquido base para o clculo de juros sobre capital prprio deveria ser determinado seguindo a contabilidade brasileira pr-adoo dos IFRS pela Lei 11.638/2007. Mesmo aps a edio do Parecer/PGFN/CAT 202/2013, havia expectativa de que entendimento diverso fosse seguido no que se refere ao pagamento de Juros sobre o Capital Prprio, j que o artigo 59 da Lei 11.941/2009 suportaria a interpretao de que o patrimnio lquido base para o clculo dos juros seria calculado com base nos novos padres contbeis. Tendo em vista que se trata de soluo de consulta respondida em mbito regional, ela vincula apenas o contribuinte que a formulou. Alm disso, cedo para afirmar que esse posicionamento se consolidar dentro da Receita Federal do Brasil. Contudo, enquanto os contribuintes aguardam a uniformizao da interpretao das autoridades fiscais em relao ao clculo dos juros sobre o capital prprio e uma eventual modificao do entendimento formalizado no Parecer /PGFN/CAT 202/2013, importante seguir monitorando a evoluo do tema, que pode, no futuro, gerar controvrsias entre Fazenda e contribuintes.

SERGIO ANDR ROCHA advogado, scio de consultoria tributria da Ernest & Young e professor adjunto de Direito Financeiro e Tributrio da Uerj.

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