Lim.

mircolcs 2l dc dicie rnbrc dc lg98 desde

P9. r75
rrot posterror externo.

evisin o acualizacin de los datos o informaciOn-del departamento de personal.

el acceso a una funcin especlfica, tal como la

{tterna - control posterior interno- o la Contraloria General de Ia Repblica-CGR- y las Sociedades de auditora independiente designadar por la CGR, con-

CONTROLES DE APLTCACTOT\TES 07. Ls controles de aplicaciones son incorporadas directamente dentro de aplicaciones individuaic" SIC

para proveer la certza raonable de precisiny confianza en .su proresamiento. ls controlei de apliacionee se dirigen a las tres operacrones:

. ingresode

. Salida de datos.

r prgggsaniento

dator;
de datos; y,

El Manual de Auditora Gutrernaental. MAGU- , recientemente aprobado y editado, constituye el instnrmento tcrrico previsto por la CGR para fortatecer y rniforrar el eercicio prcfesional de la au&toria gulernemental, perrnillendg la evaluacin del desarrollo j rerultados del'tiabao llevado a cabo. Teoiendo en cuenta que la prctica de una auditora constituy-e la inleraccin de dos partes, la Contraloria
General de la Repblica consider4 conveniente preeen-

en esra oportunidad la GUtA DEL AUDfTADO, ?r, clocunento que

de operaciones SIC que produce reportes que identifican detlles rechaeados o inusuales. Las tcnicas de contml programado son parte de la funcin de procesamiento computarizado para-proveer certeza razonable de que la

08. Los controles de aplicacin consisten en (a) tdcnics de control programad; y, (b) seguimjento del manual

damente, Ejeoplos de tales cnica-s incluyen:

informacin es cornpleta, procesada y autorizada apropia-

sean excedrda cuado se acepta una nueva obbgacin; y, ..comparacin de facturas sl recibir inforrnes y r'de-

. determinacin quelas asignaciones presupuestale3 no

Control, durante y des:pus de la ejecucin de ua audi toria gubemamenlal. El D_epar[amento de -Imdgen Institucionat y Relacionet Pibltcao de la Contralora General de l Reoblica coordinar la absolucin de consuttas sobreLspectos espegfcos, no considerados en el preeente documento, Dichas consuttas tambin sern iooadas en cuenla para futuras acualizaciones futuras de la GUIA DEL AUDITADO

ea lo se detallan los derechos y obligaciones/responsabilidades de los funcionarioa yserviores de las entidedes sujetas al Sistema Nalional de

nes de compra.
09. El

GUI.ADELAIDNAI}O
de

detalles identificador Dor reoortes en la cornputadora es cntico para la efectiviad d Io controles de aplicaciones. Por ejemplo, en e[ caso de los reportes gnerados en los ejenplos de tcaicas de control prograrDado, la entidsd debena tener un manual de oro6{iminss, para proveer la eeguridad razonable de que

segrimiento

CONTENIDO
IOO NORI4A?TVIDAI}APLICABLE
2OO

todos los detalleg identilicados en tales reportee eon registrados ap ropiadamente,

ASPECTOSCENERALSS
220 Defrncin de auditoria gubernqnrental 230 Objetivos de la eutorfa uberaameotal. 240 Tipor de auditorl.
-

TESIC

CONTROLES DE USUAROS EN EL AITIBIEN.

lO. Las tcnicas control de usuarios son corDaracio. salida en el computador (generilmente totales) para l docunento fuente u otro igreso (incluyendo el control de los totales). Por ejemplo, un clculo manual del total de horaa rabajadas,-pue cer reconci. Iiado a un correspondiente total generldo por la conpu. tadora de la aplicacin del procesamiento de la planilta. Donde se eopieen tas tcniias de contol de los uiuarios, la inforrnacin generada porel ambiente SIC debecompararse manualmente con informacin confiable preparada independientemente por el cooputador. I l. En ciertas circrinstnciaslel usuario de tcnicas de control puede funcionar independientemente de los controles generales. Por ejemplo, un usuario del procedi. rrrento de control puede chequear &aflualjroente la preci stn y totalidad de las transacciones computadaa por el ambient SIC, contra loc registros manualls. Talcs lcnicas pueden ser evalundas y examinadas Bin probar loa controles generales de dicho enbiente. con el poyo del especialista en auditra SfC.
nes nanuales de

Auditora fra.nciera. Auditora de gestin.

Examen especial.

3OO DERECHOS

TADO
-

Y OBLIGACIONES DEL AUDI.

Durante el planearqiento. . Durante la ejecucin. - A la recepcin del informe.

01. La norratividad vigente. que regrr.la el accionar del Sisteoa Nacional de Control en relacin con la ejecucin de auditoras, est conrtitujda por:

COIVIXALORIA GENERAL DE T.I\ REPIJBTJC,A

GUIADELATJDTTAI}O

Coostitucin Politica del Peni Ley Orgnica del Sistoa Nacional de Control Decreto Ley N" 26a62 del 24 de diciembre de 1992

.
.

Apndice}|"6
PRESE{TACION
.La accin del Sisteoa Nacional de Control reca eo todo e[ mbito del Sector Pblico Nacional. sin tener en

c,lenta la naturaleza jurdica o dimensiones de las qversas

entidades o, su ubicacin dentro de la eetructura.orgnica del Estado. Erta accin puede ser interna o exte,rna, p_ero siempre eetectiva y frsterior. r oen el control Duede ser llevado a cabo en dver.
sas formas, predomiira la prdclica de la auditorla guoernamental, ejecutadas ior loc rganoe de auditoia

dicierubrt de 1995 y M 1 f 2-97- CG del 20 de junio de 1997. . Reglasesto de Designacin de Sociedades de Audi' toria, ap-robado por Rerolcin de Contraloria if 162'9JCG del 19 de novierbre de 1993. Manual de Auditora Gubetmental MACU. . Normas Tcnicas do Control Interno apmbadas por la Contralorfa Ceneral de la Repblica. . Politicas dictadas por el rgano rector del Sistema Nacional de Contml.

del Proceio de Ia Cuenta C-reneral de la Repblica, .\" 26706 Ley Anual del Presupueto del Sector Priblico Normas de Auditor Guberuagental, aprobadae por Resolucin de Conralona N" f62-95-CG del 22 de ieiembre de 1995 y suc modifrcatoriac, qprobalqt pgr Resoluciones de Cntralora tl" 24$95-CG del 28 de

. [y ]farco

[,ey de Gestin Presupuestsra del Eetado, M26?03

Pg. 176
da por la Contaduria Pblica de la Naci<in. para la ioHuiacin de la Cuenta Generalde la Repblica:
, Directivae N's 001-9d-CGIPC y002'9a'CG/PC,pog' udalc" Resotucionesde ContralriaN"s &5"94-CCde 1994 " iS -- d" u.r de lg9.l v I 64-94'CG tte l0 de agosto de
02. lnformacin financiera y presuPuestaria requen'

Lim, mircolcs ?l de dicicmbrc dc 1998 otras formas de tributos. El plan de accin del gobierno y su financiamiento correspo;diente se viualiza en lo p"esup*restos anuales qu'e aprueba el Congreso de la
Repbca. '02. El Estado adopta una estnrctura orgnica' divsin
de

;Diri"is ii"r. y presupuestal'para

General de la Repbltca.

emiidas por la ContaduraPblica de la Naciri,n relativas a la presentacin de informac-in finan-

v tcnolgics oe, aunados a los recursos financieros oudos pr la y del Presupuesto, lo dejan en aptitud
oara ' llevrar a cabo el plan de accin acotado.
re

funcionesy

se

proiee de recursos humanos' srateriales

la fonoulacin de la Cuenta

03. Proyectos nanciados porel Banco Interamerica' no de Desarrollo - BID-

de'oart del Poder Ejecutivo frente a loe ciudadanos, repierentados en el Cngreso. Dicho trmino e defini

spo rdabildad

03. En tales circinstanciae, surge ura relacia de

(

traduccin del ingls

accountability)

como srgue:

. Poltica del Banco sobre la auditoria de entidades y (Formulario AF- I 00) orovectos -. ' Requisitos de Auclitoria Independiente (Formulario
A'-300) . El Convenio <te Prsamos etre la Repblica del
Perri y el BID. . is presupuestos, car'las de ejecucindel pmyecto y procedirnientoi escritos aprobados porel BIDpara adminitrar el proyecto
04. Prcyectos financiados por la Agencia para el Desa' rollo Internacional de los Estado Unidos -USAID'

NESPONDABII.IDN) El deber de los funcionarios o empleados de rendir cueota ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos y bienes a ru cargo y/o [or uns o.isin u objetivo encargado y aceptado.
04. La respondabilidad queda descargada cuando el Ejecutivo rinde cuenta ante l Parlamento porel cunplimiento de tas metas y objtivos prograados, as como Ia utilizacin razonable de los recursos puestos a su dieposicin. Tal rendicin es efectuada mediant la "Cuenta General de la Repblica.que,conforme a la Constitucin, debe ser infornada por la Contralora General de la Repblica. 05. Similar razrnaniento puede ser aplicado a cada r.rna de las entidades que conforsan el Estado y aun a cada una de las personas que administra recursos pblicos. Por ejemplo. si un empleado recibe fondos paradeterninado progisito, ste logra la respondabilidad cuando da pnrebas de haber cumplido tal proprisito y rinde cuenta docu6.entada de los fondos recibidog. 06. Ls administracin de toda entidad eststal es responsable de cautelar que los recursos sean utilizados en forma correcta para alcanzar los objetivoe propuestos. de la rnanera ms econdmica y eciente posible. Ta mbin eg responsable de ioplementar los controlee interzros geren. ciales y financieros apropiados en las circunstancias. 0?. Para atcanzar respondabilidad en cualquier organizacin, es impreecindible la irnplementacin de una administracin financiera moderna, aconpaada por un sisema dc control interoo slido y acorde con las nomas ttnicas de control interno para el sector pblico. jode los funcionarios estatales e auditalc. Estoes, apto
06. Se alcanaa

. Gua para las auclrtoras finarcierascontratadas por

r [.os presupuestos. cartas de ejecucin del proyecto y procedimientoi escritos aprobados por USAID para administrar el proyecto. . Circular de la Oficina de Administracin y Presupuestos (OMB) A-12?,'Princpios de Costo para Organizaciones no Lucrativas".
Instituciones de Educacin Superior, Hospitales y otras Organizacones no Lucrativas". . CircularOMB A-I23 "Sistemasde Control Interno". principioe de costos y procedimigtog p contratoc cuscritos despus de abril de 1984. . Regulacionesde A.l.D. para Adquisiciones (AIDAR), que incluyen algrlnos procedimientos no discutidos en

beneficiarios del exterior El convenio entre la institucin y USAID.

. Circular

OMB A-f l0 "Donaciones y Conventoe con

. Regulaciones

Federales de Adguisicin (FAR), sobre

. Normas Obligatorias y Opcionaler Uniforrnee para Prstamos y Donaciones conGobiernos Extranjeroa (Itanua N" 3 de USAID).
05. Proyectos nanciados porel Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento - BIRF-

FAR.

mayorrespondabilidadeuandoeltraba-

. Pautas mnimas y trminoa de referencia para la planifrcacin y ejecucin dc la auditoria cxtrna ( FM- 100; FM-20Or FM-300; FM-600). . Manual de Contabilidad, lnforoes Financieros y
Auditoria-FARAH

para ser evaluado por profesionales independientes . auditorcs-, quienes no han tenido uada quevercon el flujo

yel BIRF.

El convenio de pstamo entre la Repblica del Per

Los presupuestos, cartas de ejecucin del pmyecto, reglamento de adquisiciones y procedi:mientos aprobados por el BIRF para administrar el pmyecto. 06. Intitucones integ:anteg del Sector Financiero:

e Circulares aplicables emitidas por Ia Superinten. dencia de Banca y Seguros.

07. Toda istitucin del Estado sujeta al d-bito de coopetencia del Sistema Nacional de Cootrol debe disponer de ur ejemplar de cada uno de los documentoa mencionados en la medida, que sea aplicable a la misin y naturalezs de ous actividade.

debe er planeado. organizado, ejecutado, omelidq a controles y documentado en cada una de Eus fases, de modo puea ser revisado y de cuyo rcgultado se formule una apreciacin oobre su corJiabilidad. 10. Mas arin, n nuestro pais los recursos dispoaibles requieren eer optimizados en cuanto a u utilizacin, requirindose en consecreocia de necanisnos de retmalimentacio para ayudar a la administracin a obtener informacirin confiable para In tosa de decisiones. Uno de los objetivos de la auditora es aadir confiabilidad a la inforrnacin ex minada.

de los rnecursos. 09. Es probabie que muchas gestiones no sean nunce auditadas, porque la auditonla es pornaturaleza selectiva o por la definicin de una escala de prioridedes que no incluya a ciertas entrdades. Pero, toda geetin debe estar en aptitud de serauditada. Esto significa que todo trabajo

01. El objetivo fundanental de la accin del Gobierno es le preetacin de servicior al pblico, cuyo costo s asumido porlos mismos, medianteelpago de i.npuestos y

deaomia auditora gubernamental al exaen s isemico, conr. tructivo y oelectivo, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de deterrninar la razonabilidadde la informacin furaciera y prcsupuestal para el informe de auditora de la Cuenta Ce neral de la Repblica, el grado de curnplimiento de objetivoe y
01. Se

profesion al, objetivo, independiente,

Lima. mircolcs 23 dc tlcicmbre dc

P9. 177
. ,. Exite dupticidad de esfucrzo en el personal trabao, ein utlidad prcca para
satisfactorio. metas

el contrario, los usuarios de lo info-rrnis de auditora

metas, as como nespscto de la adquisicin,_proteccin y empleo de los recursos y, si stos fueron aduinitradoi con racionalidad, ef'rciencia, economia y trasparencra en el cumplimiento de l normativa legal 0?. Las auditorlas en el sector pblico son llevrds a cabo por auditores profesionales que poseen entrenamiento y-experiencia en contabilidad, auditoria y otras ramas afue$ al quehacer gubernamental. 03. En razn de su rnbito de actuacin, el auditor gubernamental est obligado a adquiriruna comprensin apropiada de los mecanismos de funcionamien-o de los s is tema s de aclninistracin fnanciera gubernarnental, conocirnieoto d,e las leyes y regulaciones aplicables y otros aspectos propios de la gestin pblica. 04. La auditona gubernamental puede ser interna o ertema, segn exista o no relacin de dependencia administraiva entre el auditor y la entidad bqjo exauren. Lor auditores externos son tambin llamados audibres independientes. 05. No existe diferencia algrna en cuanto e los principios, procedimientos y tcnicas aplicados por auitores intemos o externos en el ejercicio de gus funciones 06. Los usuarios de los informes de auditorle inieroa sonbsicanaente loe funcionariosde la propia entidad. Por

y el l entida. . Exstn factorei que impiden obtener un desempeo

o Un.progrma o proyecto cumple con efectividad el . togro de tos obJetivos y programadae.

gurentes:
-

Ol. Atendiendo a la naturleza de us objetivos, la auditora gubernamental es clasificada en lo-s tipos siAuditora hnanciera Auditora de cestin - Auditorfa de suntos financiems
-

La auditore financlera
02. La audlora financiera conprende la audrtona de estados hnancieroa y la auditora de asutos fnancieros
en

particular.

externa son funcionarios de la sisrna entidad y tambin personas externas a ellas. Es precisarnente el atributo de rndependencia lo que torna apropiados para la toma de
decisiones por terceros a los informes de audrtora externa-

inforrnes de auditoria interna san menos tiles sino, que estn destinados a usuarios distintos.

,0?.

Lo. anterior. en forma alguna signilica que los

03. La auditoria de estados tinancieros, iene por objetivo determinar gi los estados financieros forrnulaos por la adrninistracia del ente auditado estn presentados razonablemente, de confornidad con principios de contabitidad generalmente aceptados, u otr marto cst&blecido para Ia presentacin nanciera y si en esta geslin se ha obserrado lae leyes y nornas vigentes. 04. El producto fial de una auditoria de estsdos financieros es una opinin profesional, independiente sobre ia razonabidad de losestados fnancieroexaminados. Adicionaloente son incluidos comentarioe, concluriones y recooendaciones en tomo al control intenro nanciero-contable impleroentado por la entidad y la

corfiabilidad a la inforrnacidn elaborada por la adninbtracin de una entidad, a hn de pn royer la toms d

01. La finalidad bsica de la auditora es brindar

adherencia de su gestin a las leyes y nornas aplicables. 05. La auditora de estdot nancierrs es requerida Para la preseatacin de inforrses relativos a:

decisiones adecuada 02. El ejercicio de la auditona gubemamental implica el cumplimiento de objetivos genCrales tals cono dter-

mrnar

g:

. Los estados finnciems de las entidades pblicas estn presentados razonablemente, de conforoidad con principios de contabilidad generalroente aceptadoc. . La estructura de contro interno establecida oor la entidad, con relacin a Ia formulacin de inforoee lnancieros y la proteccin de activos hq sido diseada y oprs apropiadamente pare lograr los objetivos de cootml intr"
no.

formulacin de la Cuenta General de la Repblica. . La informacin financiera y complenoentaria que, anualmente, deben presentar las ingtituciones integrantes del Sector Finaniiero a la Superintendencia de Banca
y Seguros.

r La inforanacin financiera y pesupuestaria a ser remitida a la Contadura Publica de la Nacin para la

Pueron cumplidas las disposiciones legales y reglaa las operaciones gubernamentales, asi como las polticas. norrras y procedi.mientos estableci-

o Los reportes nancieros anuales convenidos con Instituc ione3 internacionales de {inanciam.iento, tales como eI Banco Interamericano de Desarrollo, la Agencia para el Desarrollo Internacional de lo Estado Unidos, el Banco lnternacional de Reconstnrccin y Fomento (Banco Mundial) - BIRF u otros.

oentarias aplicables
os.

o Los estados nancieros a icluiren los informes de gestin anual, especialrnente en las empresas

ticas antieconmicns.

Existen causas de ineficiencias en la gestin o prc-

statales(memorias).'Tasbin pueden oer de aplicacin al producirse un cambio de directivoe. r Estados nancieros requeridos por proveedorcs o
entidades finaneieras, nacionles
o

cuenta los riterios de cantidad apropiada, calidad y

menor costo posible. e Los re{ursos pblicos son protegidos y conseryados adecuadanente.

r Las politicas y procedimientos para adquisiciones son apropiadas. . Al adquirirse los recursos necesarios $e toma e$

internacionales, para

la concesidn de cditos.

Otros.

dimensionniento de personal. . ls procedisrientos operativos utilizados son eficientes.

r La entidaddisone

de politcas que eviten el obre-

a las Sociedades de Auditona Indepen-diente designadas por la Contraloria Ceneral de la Repblica' ' O?. Para evar cabo una auditdria de estados froancieros et requisito indispensable que la entidadexeminaser evaluados.

06. Este tipo de

auditoras

es

encargada, usuaLment'

da cuente cbn lo correspondientes estados financieros 08. Por razones de oportrnidad, en Ia aplicacin de algrirn procediriento de uditora o para la presertacin del corespondiente inforoe, algunas veces !e rotcra u:oa auditonaieestados financieros-antes que la endad haya erntido los estados correspondientes al cierre del ejerci' cio a dictaminar. No obstante, para Is enisin det dictameo, la entidaddeber disponerde loe estados f'r.narcieros debidamente auto rizados 09. La auditora de asuntos l-rnanciero en particular se aplica a progamas, acividades, funciones o segueatos io"'.t p-iui-to de drcrroinar s stos se prresentan de acuerd'o cn criterios establecidos o declarado rPrEa'
Dent.

. La entidad utiliea la menor cantidad posible de recur$os para producir bienes o prestar senticios en can' tidad, calidad y oportunidad apropiadas. Los objetivos y metas de un progtama o proyecto de reciente creacin son apropiados. convenienes o perti' nentes. . En que medida un prograns o proyecto produce los resultados deseados. . [,os inforres de evaluacin de resultados, elabora' dos por la adninistracin para oedir la efectividad, son
vlido y corJiables.

P9.
f

t78

Lirn. mircolcs

?3 dc dicrcmbrc dc

l99E

-conclusiones et p*a.'.to. fnal de ette -!ipo-de:11::t,":-H v reco' it""tarioa' i*"il"Ti]i"o alnectos 19 a torno en mendaciones *a-i"'ti e"": "-t'{ri9:i' lffi.Iffi
O.

Deterninar el apropiado cumplimiento -' r*s i;;; ;'iit.-&!p"i c io nes guberna rne ntale s'

de laa

leycs'

r""'##H H :: i:it:ii.:;:*:*liimL:::"apricabrsatodosros autor la de irpectoe

Le uditora do gestin
objetivo' 12. La auditora de gestin es.el e-xarer i i.o v*J*ii sio o at e evidencias,- llevado a cabo con " "i una evaluacin independiente so' ;'if*;;ir*,irr.iott"t "r "i.dpeo (rendirniento) de wra entidad' progra"l gubernamental, orientado- a. meiorar a I -o ""ii"iad a y economia en el uso de los recursos ii.iEnci .if.iriai, u normas il6tic;;t;probar l obsenanciade las leyesy i";;E;:p;;;?acilitar Ia toma de deciiones por quienes Jii,tui.ulee de adoptar acciones correctivas y mejo' rar la rlpondabilidsd at e[ pbtico'

Hffi 1".r9: if-"i:t:"g?: ilffi ;.ffi;; f-"^:Sill":l*:'l5f

para: 20. Tambin se efectan ermenes especiales

gestin grrbernanrental 21. Al

. Invesirardenunciac de diversa ndole.- . . , Eierceiel control de las donaciones recbrdas . n'i."c"t ut control de los procesos licitarios. . Eiercer el control del endeudaminto pbtco , ;;; ;i ;;nt-i ii.t-tpliniento decontratos de ipal

tto

que en la auditoria de gestin'.el auditor ..r.tta'opinin sobre la razonabilidad de lor "iot""i Bt irforme final contendr comenta' rro".os ""at""oi. y nccomendaciones respecto a la magnrrios. conclusiones iu v cafdad de Bestin de los tsm examinados' asl ;;; ; ;.i0" lo-" los procesos' mtodos y controles

intemos especificos.

--

i, U.-a"itoria de gestinpuede tener, entre otros' los propsitos siguientes:

de manera econnucal elrcrente' sus -*; recuraos rdi"dr las causae de ineciencias o prcticas nlieconmicag. . Evaluarsi loe objelivosde un Programa 6onapnop.lalos dos, sufcientes o pertinentes yel gradoenque produce reaultados deseados-

. Determ.inari

la

entidadadquiere, protegey emplea

01, Para una mejor comprensin del -auditsdo, se ha distribuido lqs derechos y obligaciones duranta las teg iases clsica por tas que dircurre ua auditoria glbernamental. Dichas fase son:

r Planeamiento
Ejecucin '.lnfonse

14, Estando que en est tipo de exmene no se diroone d" criteris de aceptacin general, el auditor no irp'resa una opilin sobre el nivl i'ltegral de la 8-e.stin

Durante el planeamiento
02. Una vee aprobado el encarg-o correrpondiente, la ComisindeAuditora premunida de rua carta de pnesl' tacia dirigida al tulr de la entidad bajo examcn' debe preeentarJe para iniciar sus ac?ividades' Ecta debe considerar los aspectos siguientes:

er fi";t, informe, cntendra comentarus,conclusio"t nrsPecto a la magnitud y calidad v "" li "".oe.racione gestiu, asl como en relacia con los proce!rcs, de
-t"
pt{tpocoa de ger iona elemenos elementos oe auditra de gerttn 15. La auditora docisione'P"MT-T pa-ra la la.bma tom de dscrslones' juicio iuicio adicionales para Por cuanrc iu alcarce va mas all del aspecto netanente t-rnancieoadminGtrativo para adentraise en el cqT. Po de la gestin institucional. institucional. Cbnsecuentemeote, tambin involucra la oaticioacinde profesionales en diversas especialidades.
Ln razdn de la naturaleza especfica de la geatin institu"ontolee conideri susceptible v

,^hi".io""t

o-e1

desempeo de sus funiionario' EJ n1o'

internos especficoo, cuya eficiencia de mejora'

. Motivo del examen . Alcance y tipo del examen

. Nombrei
-

a efectuar del equpo encargado del examen

Auditor Encargado

Supervisor

cional oue se Dretenda evaluar. 16. Porsu aturalezaeapecial,eete podeauditora es eiecutada mayomoente por las Ofrcinas de Auditora lnrna en tas eLtidade d-el sector pblico y por la Contra' lora General de la RePblica.

03. Tratndose de una cata emitida por wta Sociedad de Auditora Independiente. srr" debe haler referen' cia, adems, a la fiesolucin de Contralora Oeneral que la desigr.

requiet. necesariaoente' la oresentacin de estado financieroe. Es mal, en algunas portwridades los auditorer godraa decid no.tooar en cnsideracin este aspecto de la geetin financiera insti' tucional l?. En este exaoen no
se

titular de la Contialora General de la Repblica o el funcionario que se designe, el titular o socio de la fiaa
auditora, segrin coresponda. 05. A la-recepcin de la carta de presentacin, es obligacin de los funcionarios de la entidad bajo examen:

04.Lacata de presentacin debe estar firmada porel

Eramen especial
18. Se denomiaa examen especial a la auditora que puede comprender o combinr la audito ria financiera' de n alcarc nenor al requerido para la emiidn de r dictarnen de acuerdo con normas de auditora generalmcnte aceptadas- con la sudiora de gestio-_destiada, sea en fotina genrica o especifica, a la verificacin del manejo de loirecursos presupuestarioe de un perodo dado-,asi coooal cumplirnientode los dispositivoslegales

. Comprobar la identidad
auditor.

de los riembros del equipo

De estimar necesario, verilcar la autenlicidad de la carta de prcsentacin. . Conceder a ta conisio una entrevists para que el auditor encargado y el superrrisor expliquen el motivo de
su visita. Asimismo. de acuerdo al alcance previsto,

arte-

19. Lo exraene especialer tienen cooo objetivos erpecificos, entre otrog:

apcables.

glar una reunin los funcionarios a cargo 4e las reas a xaminar con la cocoisin auditora. Tambin. durante esta reunin Ia entidad bajo examen podra dor a cgnocer las reas o transacciones que. a su criterio, convendria seanexainadas. . Paralelamente, la entidad debedisponer un agbien'
!e adecuado para instalar a la comsin coniderando:

. Determinarsi la progromaciny foroulacin presu' ouestaria se ha efectudo en funcin de las netas estable' iidas en los planes de trabajo de la entidad. ' Evaluar el grado de cumplimiento y eciencia de la
ejecucitin del presupuesto, en relacin a las disposiciones que lo regrla y al cumplimiento de las metas y objetivos establecidos.

Deteroinar la eliciencia, confiabilidad y oportunidad con que se evala e[ presupuesto de las entidades.

. Amplitud y mobiliario en ftncin al nmero de su integrantes. Por lo menos un arsario, archivador o imi' lar dotado con llave para la salvagtrarda de los papeles de rabajo y documents que rropoicione la entidad. - Privacidad pnra el trabajo. - Segin ditp'onibilidad. equif bsico de oficina en cadad de prstarno y nlgrrnos tiles de oficina mnimos.

Lima. rnircolcs 2J dedicicmbredc 1998

P9.

. S i la comisin lo solicita, a rreglar ur recorrido por las ;alaciones de la entidad. instalaciones entidad, incidiendo en lar la rris rli que orr" ern motivo de examen. La persona derignada debri rern

r79

n6l para las explicaciones y pnesentacioner que

nequena6.

tener conocimiento euficiene de las activiades y perso.

sean

sustentadoa para $u evaluacin. . J p LosHct loz gas dz oudioruo e refreren ! Dresuntss delcencias identificadas coo rcultdode l iplicacio
19. log hallazgos comunicado debern contener los anbutos de Condicin y Critcrio. cgcf{n est referid a la descripcin de ta defcienci identificada, cuyo grrdo de desviicin debe ser demostrado.
de los procedimienos de

proons comprendidac en los mismos para que, en el Plazo J6do, prsnten u aclracions o coroenLanoi

euditorfa.

06. De acuerdo con las cirontanciar {tamao de la entidad, dispersin de sus intalaciones, turnoede actirri dades) podra la entidad bajo exr-en circularizar inter. namente. la,c"" 9" preeealaciu, rquinendo se prstc a t comsron tas tacrldades necesanas para el cumplimieno de su trabajo. O7- Es conveniente, para.la entidad auditora, deoigrrr un coordrrador que centralice y coordine todos los requerimientos de la comisin de auditona, ascomo las div. luciones de.doctrmentos y otros. 08.. Tmbin se deber hacr conocer a la comioin los procedimientos en vigor para fotocopias, ingreso a zonat ne strrngld a sJ uso de vehculos y otros equ ipos, as como los nornos ce trabato v otros. 09. Las courisins de audil,oria no esta autorizadag
a requeri:

, jq I-

trmpo completo, para uso personal o - er horarro noroal uera de actividades. . Servicio telefnico a larya stancia, ercepto [ama. _ das ofciales previamente

. Spg{o a renpo . venlculoi.a

completo de personal de ta entidad.

Alojao,iento o alimentacin, excepto cuardo las condiciones as lo erreritea, eo culo cas abonarn a ta
administracin el prccio regutar d loe misoos.
10. La fase de planeamiento de una auditora coradesarrollo de una estfategia globel para entender la entid9 y las actividadcs {'ue-lleva i cabo y ta conduccin del examen, al igualque elestablecinientode u erloque apropiado_ sobre la n aturaleza, oportruidad y alcance de los procedimintos de auditora-a aplicar, d rDodo de pegitir al equipo identificar las res ms tmportantes y los problemas potencales de la enidad. La naturaleza y alcance del planeamiento puden variar de acuerd,o al tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones y la experiencia del equipo en rrlacin a la entidad. I 1. La entidad auditada participa en el planeamiento proporcionando a la coarisin toda la docuentacinque l-e sea requerida, previa mlicitud de sta al coordinador designado. Asimismo, facilitar los senicioe de fotocopiado, cuyas rdenes debern estar rnadas gor el auditor encargado. 12. La entidad facilitar el accego de la comisin a los registros e informes, proporcionandc la infortrscin adicional que le sea requerida. El acceso a la informacin contenida en el sistma de coputo rer coordinado y proporcionado va copias (dikett) o listados. 13. Cuando sea reQuerida, laentidad dar a la entidad auditada las explicaiiones, orales u escrita, que sear necesarias para pennitir a la co@isin satiefacerge en cuanto a los requerie.ientos de informacin.
pren-de el

o.

covenidae

men deberd coordinar con el enargado de ta coiriin auditora, a fn de recibir copia de toilas tas comunicaciones sobre hallazgos, de modo que pueda controlar el flujo de respuestas que lcan alcanzadas. 23. Tratdndoge de auditorias de gestin, la entidad auditada debr comprobar gue el criterio utilizado en la redaccin del baazgo sea eiactanent el convenido al fial de la fase plane.rniento. 2,1. L,a entidad bajo examen y los funcionarios comprendidos en los hallazgor de suditoras deben tener en cuenta gue stos slo pueden serdesvirtuadoc pon
r. La prcrentacin de nuevoa e lernentos de juicio que rnodifiquen la percepcin de la condicin obsrvada. . l deoostracin de la aplicacin equvoca del crite. rio de guditoria. . [,4 existeocia de nomas especficas noconsideradas en el

el txto aplicable de la oisma. 22. El coordinadordesigrr*do por la entidad bajoexa-

que regulan el accionar de li entidad examinad. El desarrollo del criterio en la presentacin de l obserr,acin debe citar.e.specficarnenie la norrnativa pertnente y

srrmplidas l son de csrCctr legal, opirativo o de contol

2l- El criterio est consiituido por las noraas

no

ra.

moaento de la estnrctuacin det critrio de audito.

-, . La demostracin que la responsabilidad por el hallazgo conesponde a otra pensona, en flyo caso la comisin deber trasladar este hallazgo a tal persona.
25. Con*cuentemente, la insietncia en ernplear los rnismos arg:umen0os y documentacin presentada anteriormente o aodifrcar el hallazgo comunicsdo. 26. Asimisso, todo hallazgo de aud i tona no respondi. do ser congiderado en el inforrre nal. 2?. Concluida la fse ejecucin, la entidad auditada caute lard que le sea devuelia la docusrentacin examinada y loe equipos de oficina concedidos en calidad de prstemo.

disposicin la informacin requerida. as como cualguier hecho significativo ocurrido durante el periodo

firmar coao reconocimiento de haber

28. La entidad examinada debe entregara la Cosisin Auditora la cdrta de representocidn que deber

puesLo

su

jo de campo.

bajo examen y hasta la fecha de terminacin del traba-

14. La deara o negativa a facilitar la inforracin requerida sigrrilica una limitcin El alcanee delcxauen, lo gue ser rnerituado por la Conisin Auditora e iocluird este incidente en su inforne final. 15. Tratndose de una euditorade geetin, alfnalde Ia fase planearoiento, la comisin de auditora eolicitar llevar a cabo rna reunin para counicarlas d.eas epeciticns geleccionadas parirevisin en profundidad y discutir los criterios que seran utilizadosen lasevaluaciones a efectuar duran la fae ejecucio.

Ala recepcin del informe

29. Ala recepcindel informe frnal la entidad uditsda deber caulelar que las parts coTespondientes de los

oisnos
en
a que

hubiera lugar, as como para la inplementacin de las recomendaciones formuladas.

se distribuyan a lo fincionarios coprcndidos la! obgervacioner, para la formulacin de los detcargos

Durene laejecucin
16. Durante la fase ejecucirin la comisin audiora profundizar sus pruebas en las reas o transacciones selecciosadas en la fase planermiento, La entidad bajo examen deber continuar facilitaado la documentacin. inforraes, registros y erplicaciones orales y escritar que le
sean solicitadas. 1,7. Durant esta fase a entidad bajo examen recibir las comunicacioner escrits ediate las cuale la comi-

(r) Manual Latinoanericano de Auditona

de

Profesiona

ras - ILACIF, Biblioteca de Audtoria y Finanzas del Sector Pblico, Bogot - Colombia, l9?8. (2' Tbe Philosophy of AuditinS, R,K Mautz V,lltsseln Sharaf, American Accounting Associa tion' I 968.

lnstituto Latinoaroericanode Ciencia Fiscalizado'

sin audiora transmite los Hallozgos de auditora alas

(3) Normas de Auditora Internacional de Institucio' nee SuDerioes de Auditora, XI INTOSAI, f992. Washiigton, Estados Unidos de Norteaodrica