Sistema Contables y Control Interno

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOS SIMEN CAAS
DISEO DE SISTEMA CONTABLE Y MANUAL DE CONTROL INTERNO PARA LA ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L.
TRABAJO DE GRADUACIN PREPARADO PARA LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES.
PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO (A) EN CONTADURA PBLICA
PRESENTADO POR Figueroa Castillo Gloria Beatriz Guardado Guardado Lino Antonio Mndez Cullar Jos Miguel Suncn Snchez Francisco Edgardo
ANTIGUO CUSCATLN, OCTUBRE DE 2009
RECTOR J o s M a r i a T o j e i r a P e l a yo , S J
SECRETARIO GENERAL Ren Alberto Zelaya
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARIALES Jos Antonio Meja Herrera
COORDINADORA DE LA CARRERA EN CONTADURA PBLICA A n d r ya M i r i a m G a r a y R o d r g u e z .
DIRECTORA DEL TRABAJO DE GRADUACIN: Ana del Socorro Velsquez Rodrguez
LECTOR A n d r ya M i r i a m G a r a y R o d r g u e z
INDICE
N Pg.
INTRODUCCIN CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS EN EL SALVADOR
1.1
1.1.1
Generalidades de las Asociaciones Cooperativas

Definicin de Asociacin Cooperativa
1 1 2 10
1.1.2 1.1.3
Origen e historia de las Asociaciones Cooperativas Marco legal de las asociaciones cooperativas
1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3
Clasificacin de las Asociaciones Cooperativas Cooperativas de produccin Cooperativas de vivienda Cooperativas de servicios
25 25 26 26
CAPITULO II
MARCO TERICO SOBRE SISTEMA CONTABLE Y CONTROL INTERNO
2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5
Sistema contable Definiciones Principios contables aplicados a las Asociaciones Cooperativas Catlogo de cuentas Manual de aplicacin de cuentas Estados financieros
30 30 33 39 42 42 42 43
2.1.5.1 Definiciones 2.1.5.2 Objetivo de los estados financieros
INDICE
N Pg.
2.1.5.3 Componentes de los estados financieros 2.1.5.4 Elementos de los estados financieros 2.1.5.5 Presentacin razonable de los estados financieros 2.1.5.6 Caractersticas de los estados financieros 44 47 47 48
2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4
Control interno Definicin Clasificacin del control interno Objetivos del control interno Componentes del Control Interno basados en la normativa COSO
54 54 56 57 58 60 61 65 67 69
2.2.4.1 Ambiente de control 2.2.4.2 Evaluacin de riesgos 2.2.4.3 Actividades de control 2.2.4.4 Informacin y comunicacin 2.2.4.5 Monitoreo
CAPITULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1 3.2 3.3 3.4
Planteamiento del problema Importancia y justificacin Planteamiento de una solucin Objetivos generales
71 71 73 73 73 73 73 74 74 74
3.4.1 Objetivo del trabajo 3.4.2 Objetivo de la investigacin 3.5 3.6 Objetivos especficos Tipos de informacin
3.6.1 Datos primarios 3.6.2 Fuentes de datos primarios
INDICE
N Pg.
3.6.3 Datos secundarios 3.6.4 Fuentes de datos secundarios 3.7 3.8 3.9 Mtodos para la recoleccin de informacin primaria Determinacin del universo y muestra Resultados de la investigacin 74 74 75 75 77 77 78 79 79
3.9.1 Cuestionario 3.9.2 Entrevista 3.10 3.11 Anlisis e interpretacin de resultados Limitaciones de la investigacin
CAPITULO IV
DISEO DE SISTEMA CONTABLE Y MANUAL DE CONTROL INTERNO
4.1
Sistema contable
81 81 82 85 85 92 93 96 111
4.1.1 Presentacin 4.1.2 Datos generales de la Asociacin Cooperativa 4.1.3 Presentacin razonable y cumplimiento de la normativa contable 4.1.4 Polticas contables 4.1.5 Codificacin de las cuentas 4.1.6 Clasificacin de rubros de Balance General y Estado de Resultados 4.1.7 Catlogo de cuentas 4.1.8 Manual de aplicacin del catlogo de cuentas
4.2
Diseo de Manual de Control Interno
139 139 140 143
4.2.1 Contenido del manual de control interno 4.2.2 Introduccin 4.2.3 Objetivos del manual de control interno
INDICE
N Pg.
4.2.4 Marco conceptual del manual de control interno 4.2.5 Aplicacin de los componentes de la normativa COSO a los procesos operativos 4.2.5.1 Ambiente de control 4.2.5.2 Valoracin de riesgos 4.2.5.3 Actividades de control 4.2.5.4 Informacin y comunicacin 4.2.5.5 Monitoreo 4.2.6 Marco regulatorio del manual de control interno 149 149 167 174 263 266 271 144
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 5.2
Conclusiones Recomendaciones
277 275
GLOSARIO BIBLIOGRAFA ANEXOS

Escritura de constitucin de ACOOPRAC DE R.L.
281 287
INTRODUCCIN
Con el objetivo de emular el cambio social que predica la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas, a travs de la educacin superior, se ha elaborado el presente trabajo de investigacin, que consiste en el diseo de un sistema contable y un manual de control interno basado en la normativa COSO, para las operaciones de ACOOPRAC de R.L, asociacin cooperativa que opera en el municipio de Soyapango, dedicada a la produccin y comercializacin de artesanas de madera, bamb, barro, medicina natural y otros.
El cual consta de cinco captulos, en los que se han desarrollado los siguientes contenidos: en el captulo uno se presentan las generalidades de las asociaciones cooperativas, en esta seccin se efecta la definicin y conceptualizacin de asociacin cooperativa, la clasificacin de los tipos de cooperativa que de acuerdo a la Ley General de Asociaciones Cooperativas, pueden constituirse legalmente en El Salvador, y la resea histrica de los primeros asentamientos cooperativos a nivel mundial, los cuales datan desde 1896 hasta la fecha.
El capitulo dos, plantea un marco terico sobre el sistema contable y control interno, incluye un detalle de definiciones de sistemas de manera general, hasta concretizar en el concepto principal de sistema contable, as mismo se ha elaborado la definicin de control interno basado en la conceptualizacin de la normativa COSO, y la explicacin de cada unos de los componentes del control interno de dicha normativa.
Posteriormente, se tiene el capitulo tres, en donde se muestra el desarrollo de la metodologa de la investigacin, las herramientas que fueron utilizadas para la recoleccin de la informacin primaria, la cual tuvo como objetivo la evaluacin del control interno en la cooperativa. El contenido de este apartado es de gran importancia ya que permiti, el planteamiento, la justificacin y solucin del problema que enfrenta la empresa.
El capitulo cuatro constituye la esencia de este trabajo, ya que contiene en primer lugar, el diseo del sistema contable que deber utilizar la cooperativa para llevar la contabilidad de manera ordenada, este contiene las generalidades de un sistema contable y el respectivo manual de aplicacin de cuentas, en segundo lugar se presenta el diseo del manual de control interno herramienta que se ha elaborado tomando en cuenta la normativa COSO, incluye el desarrollo de los cinco componentes ya aplicados a las operaciones de ACOOPRAC, dichos componentes son Ambiente de control, Valoracin de riesgos, Actividades de control, Informacin y comunicacin y Monitoreo.
Por ultimo se ha escrito en el capitulo cinco, un detalle de conclusiones y recomendaciones tanto, especificas relacionadas con la operatividad de la cooperativa y generales que aplican a todo el ramo cooperativo incluyendo la legislacin que las regula.
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS EN EL SALVADOR
CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador
1.1
1.1.1
Generalidades de las Asociaciones Cooperativas

Definicin de Asociacin Cooperativa
Existe disparidad de opiniones entre los autores para explicar el concepto de cooperativa, por tanto se hace necesario tomar en consideracin definiciones de instituciones, sitios web, y leyes, que permitan comparar y concluir en una conceptualizacin sencilla. Segn la Alianza Cooperativa Internacional (ACI) una cooperativa es una asociacin autnoma de personas que se unen voluntariamente para satisfacer sus necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales comunes por medio de una empresa de propiedad conjunta democrticamente gestionada 1. Para el INSAFOCOOP Una cooperativa es una asociacin autnoma de personas que se han unido voluntariamente para hacer frente a sus necesidades sociales y econmicas comunes, se constituyen en una empresa de propiedad conjunta y democrticamente controlada 2 En la Ley General de Asociaciones Cooperativas se dice que Las asociaciones cooperativas son un tipo de organizacin empresarial que permite a los miembros indefensos dentro de una economa libre de mercado, enfrentar los retos que significa sobrevivir y crecer en el entorno sin ser explotados, a travs del trabajo en equipo por personas que voluntariamente deciden hacer frente a sus necesidades. 3 En la web en el sitio de Wikipedia, se encuentra esta definicin: Son asociaciones de personas agrupadas voluntariamente para formar una organizacin democrtica cuya administracin y gestin debe llevarse a cabo de la forma que acuerden los socios. Su intencin es satisfacer algunas de sus necesidades. Se basan en la ayuda
1 2
Sitio web de la Alianza Cooperativa Internacional. www.alianzaaci.or.cr Curso bsico de Cooperativismo, fascculo No 1 INSAFOCOOP 3 Ricardo Mendoza Orantes, Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento, 8 edicin, ao 2002. Pg.8.
mutua de los asociados, y atienden los intereses socioeconmicos de los miembros4.
Al relacionar analgicamente los conceptos anteriores, se puede concluir en que una asociacin cooperativa es una entidad autnoma, con un nmero ilimitado de asociados que buscan satisfacer sus necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales, por medio de una empresa de propiedad conjunta y de ayuda mutua.
1.1.2 Origen e historia de las Asociaciones Cooperativas Es necesario mencionar la poca de la revolucin industrial ocurrida en Europa, especialmente en Gran Bretaa, en el lapso de los ao de 1750 a 1850, como una referencia histrica imprescindible. La revolucin industrial no fue solamente una revolucin poltica, fue principalmente una revolucin tecnolgica influida por la utilizacin de algunos descubrimientos en la industria, entre ellos el del vapor aplicado a toda clase de maquinarias y el de la lanzadera y la hiladora mecnica que transformaron la industria textil. La influencia de la revolucin industrial con sus caractersticas de desorden, sobre la clase trabajadora, produjo algunas reacciones cuyas consecuencias todava se pueden apreciar: la de los destructores de maquinas, que fue duramente reprimida por el Estado, la del sindicalismo, la de los cartistas, o sea, aquella que se propuso lograr leyes favorables para el trabajador, y la que puede denominarse cooperativa. Esta ltima tuvo por causa inmediata el hecho de que en Inglaterra muchos trabajadores de la poca no siempre reciban su salario en dinero, sino en especie, con las siguientes desventajas: mala calidad, pesa equivocada y precios muy altos. An en el caso de que recibieran el salario en dinero, por ser este demasiado bajo, obligaba a los trabajadores a someterse a los tenderos que por concederles crdito exigan un valor mayor por la mercanca, junto con las dems circunstancias desfavorables que acompaan a esta clase de ventas a crdito. 5
Sitio Web de la enciclopedia libre. http://es.wikipedia.org/wiki/Cooperativa. Soldevilla y Villar, Antonio. El movimiento cooperativista mundial . Valladolid 1973.
De esta manera, los trabajadores pensaron que uniendo sus esfuerzos podran convertirse en sus propios proveedores, originndose as la idea de las cooperativas de consumo. Por otra parte el desempleo y las graves condiciones del trabajo cuando se consegua, movieron a otros grupos de trabajadores a organizarse en cooperativas de produccin y trabajo, que hoy se denominan trabajo asociado.
Robert Owen (1771 - 1858), fue el precursor, del movimiento cooperativista, dado que intent mejorar la distribucin de las ganancias entre los trabajadores de su fbrica textil en New Lanark (Escocia) y socializar los medios de produccin. Owen trat de demostrar que mediante la cooperacin y la solidaridad, pueden desenvolverse armoniosamente las relaciones entre obreros y patronos, en un ambiente de mutua colaboracin 6.
A Owen siguieron el ingls William King y el francs Charles Fourier quienes tambin defendieron la creacin de organizaciones de base asociativa haciendo importantes mejoras al incipiente esquema cooperativo, en reas como la democratizacin, la asociacin y el derecho al trabajo.
Es esencial subrayar que King fund, en 1828, el primer medio de comunicacin cooperativo. Era una revista llamada The Co-perator que si bien tuvo corta vida, parece que su influencia fue grande.
Fourier propona un sistema econmico-social basado en pequeas comunidades agrcolas (falansterios) sin espritu de lucro y orientadas a la generacin de empleo. King, por su parte, fue precursor de las primeras cooperativas de consumo en las cuales los obreros asociados adquiran los artculos bsicos para su sobrevivencia. En 1827 fund en Bringhton The Co-perative Trading Association que sirvi de inspiracin para que, al finalizar la dcada, existieran cerca de 300 cooperativas similares.
Sitio Web del INSAFOCCOP. http://insafocoop.gob.sv.
En la ciudad de Rochdale (Inglaterra), dedicada por mucho tiempo a la industria textil, se presentaron algunas de las consecuencias de la revolucin industrial, inconvenientes para los trabajadores, por lo cual algunos de ellos pensaron que deban agruparse y se constituyeron en una organizacin para el suministro de artculos de primera necesidad.
Para llegar a ese objetivo debieron antes, con gran esfuerzo de su parte, ahorrar cada uno en la medida de sus capacidades, logrando as reunir un pequeo capital de 28 libras esterlinas, una por cada uno de los socios. Con ese exiguo patrimonio, fundaron una sociedad denominada "De los Probos Pioneros de Rochadle.
La mayora de estos hombres eran tejedores y en el grupo figuraban algunos ms ilustrados que haban tenido participacin en otras organizaciones de beneficio comn.
En contra de las opiniones de los comerciantes establecidos y de otros ciudadanos, el 21 de diciembre de 1844 abrieron un pequeo almacn llamado Pioneers, en la Callejuela del Sapo, la incipiente institucin fue creciendo e incluyendo en su organizacin a muchas personas de localidades aledaas.
El xito de esta sociedad se bas en sus principios, entre los cuales se destacan: Un miembro, un voto Igualdad de sexos entre los miembros Solo las provisiones puras se deben vender, en peso y medida completos.
Fue este el origen del cooperativismo de consumo en Gran Bretaa, cuyo desarrollo abarc despus no solo a la Europa Continental sino al resto del mundo. El importante crecimiento debe atribuirse no a la importancia del poder econmico, sino al valor de las ideas y a la fidelidad que estos iniciadores tuvieron para con esas ideas.
Mientras el cooperativismo de consumo se extenda por la Gran Bretaa y pasaba a otros pases del continente europeo como Francia, Alemania, Italia, en los pases escandinavos y otros territorios, aparecan casi simultneamente nuevas formas de cooperacin en el campo econmico y social. Bajo la inspiracin de Friedrich Wilhelm Raiffeisen, aparecan en Alemania las cooperativas de Crdito orientado hacia los campesinos y ms tarde, las cooperativas para el aprovisionamiento de insumos y para la comercializacin de los productos agrcolas igualmente, con la direccin de Hernan Shulze-Delitzsch, en el mismo pas, se iniciaba el movimiento de los llamados Bancos Populares o sea, las cooperativas de Ahorro y Crdito, orientadas principalmente para servir a los artesanos y pequeos industriales de las ciudades.
En Francia prosperaban las cooperativas de produccin y trabajo con ejemplos tan conocidos como el "familisterio", fundado en Guisa por Juan Bautista Godin. En los pases escandinavos no solo se desarrollaba el cooperativismo de consumo, en forma tan apreciable como el que dio lugar a la Federacin Sueca de Cooperativas, la K.F. (cooperativa Forbundet), sino tambin en otros terrenos como los del cooperativismo de vivienda y el de seguros cooperativos. En los dems pases de Europa Central y Oriental las ideas y prcticas cooperativas se extendieron rpidamente; por ejemplo, la primera cooperativa de Checoslovaquia se fund en 1845, solamente un ao despus de la de Rochdale. 7
Han sido famosas entre otras las cooperativas sanitarias de Yugoslavia, las agrcolas y artesanas de Hungra, las de consumo de Polonia, agrupadas en las organizaciones "Spolem" y las cooperativas rusas tanto agrcolas como de consumo.
En Espaa, algunas de sus caractersticas son igualmente aplicables en Portugal, el cooperativismo de consumo, que aparece a fines del siglo pasado, tiene dos orientaciones: en el norte, principalmente en Catalua, se desarrollan las
Sitio Web del INSAFOCCOP. http://insafocoop.gob.sv.
cooperativas de consumo; en el centro y otras provincias el auge mayor corresponde a las cooperativas del campo.
En otros continentes (Asia, frica y Oceana), el cooperativismo ha logrado notable grado de expansin. En pases que desde el punto de vista econmico han logrado altos niveles de desarrollo como el Japn, Australia y Nueva Zelanda, los ndices del desenvolvimiento de la cooperacin son perfectamente comparables con los mejores del continente europeo8.
Para el caso de Amrica Latina las cooperativas pioneras nacieron en Mxico y en Argentina. Fue en 1873 que el Crculo Obrero de Mxico estableci la primera. Seis aos despus, en 1879, se fund en la Argentina la cooperativa El progreso agrario.
Historia del Cooperativismo en El Salvador En el Salvador la historia del cooperativismo tiene sus inicios en el ao de 1896, donde se instrua en la Universidad de El Salvador, Facultad de Jurisprudencia, (actual Facultad de Derecho), la ctedra de Cooperativismo como materia obligatoria de estudio. Segn los creadores del libro El futuro de las Asociaciones Cooperativas del Sector Reformado en El Salvador, El cooperativismo como alternativa para la clase trabajadora de la poca, se convierte en una lucha llena de actos heroicos de grupos de trabajadores asfixiados por la explotacin patronal.9.
La idea del cooperativismo llega al pas desde Europa, donde en ese momento se le daba gran importancia al sistema como un modelo que podra resolver mucho la problemtica social que haba generado la aplicacin econmica del liberalismo
8 9
Sitio Web del INSAFOCCOP. http://insafocoop.gob.sv. CENITEC, El futuro de las Asociaciones Cooperativas del sector reformado, El Salvador, Septiembre 1990, Pg. 17.
clsico deshumanizado y, ms concretamente, las injusticias producidas por el auge del fenmeno que se llam revolucin industrial.
En 1914 se constituy en la Cuesta del Palo Verde de San Salvador, la primera Cooperativa que utiliz el nombre de "COOPERATIVA DE ZAPATEROS", (basada legalmente en el Cdigo de Comercio del ao 1904) la cual tuvo poco xito pues a los pocos aos se disolvi.
Tres aos despus (1917), con fundamento en el mismo rgimen legal, se constituy la SOCIEDAD DE OBREROS DE EL SALVADOR FEDERADA, con fines de ayuda mutua, ahorro, moralidad, educacin y beneficencia; tampoco tuvo xito y al poco tiempo se liquid.
La nica cooperativa fundada recin superada la crisis econmica mundial de 1930, es la Cooperativa de Paneleros de Cojutepeque y Valle de Jiboa (1935), de la cual no se tiene mayor informacin, que la relacionada a su constitucin, que todos los asociados fueron productores y se desintegr debido a la mala administracin de los recursos.
Segn datos histricos, las iniciativas de cooperativismo en el pas, se debieron en parte a la consolidacin de la finca cafetalera, la incorporacin de la hacienda algodonera, as como el avance de otros productos como caa y ganado, generaron ciertas transformaciones sociales y econmicas en el campo. Esto di lugar al crecimiento de ciertos estratos campesinos como son el pequeo propietario, el semi-obrero agropecuario y el obrero agropecuario 10.
Permitieron crear cooperativas como la ALGODONERA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, fundada en el ao de 1938, y formada por agricultores dedicados al cultivo del algodn que buscaban, agrupados, mejor precio al producto en el
10
FUPAC Ediciones, Cooperativas en Centroamrica, Historia y Marco Jurdico, Guatemala, Marzo 1979, Pg. 100.
mercado internacional.
A inicios de 1940, con la ayuda del Banco Hipotecario, se crea el Sistema de Crdito Rural, que toma forma legal hasta el ao de 1942, al promulgarse la Ley del Crdito Rural, que da origen, en 1943, a la creacin de la FEDERACIN DE CAJAS CRDITO, SOCIEDAD COOPERATIVA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, en la cual podan participar el Estado, Instituciones Pblicas Descentralizadas y las Cajas de Crdito Rural.
El sistema de Crdito Rural funcion en sus primeros aos con la idea de conceder crditos de poco monto sobre la base de la exaltacin de los valores ticos de los deudores y haciendo a un lado el nimo de lucro; procurando la seleccin de asociados al sistema por sus condiciones morales y dndoles, como se ha dicho, crditos de muy bajo monto, a intereses bajos, plazos largos y destinados a fines productivos. Lastimosamente, el Sistema fue incorporado al Rgimen Financiero Nacional y se le dio la facultad de realizar programas de crdito que no fueran orientados al cooperativismo, como prstamos a funcionarios y empleados del gobierno, abandonando su orientacin original con fines ms amplios que, al final desviaron sus propsitos.
La inclusin de un artculo en la Constitucin de la Republica de 1950, que hacia mencin del fomento y proteccin de las asociaciones de tipo econmico, gener grandes expectativas y acciones; entre ellas la fundacin de el Movimiento Cooperativo Escolar y, en 1951, se constituyeron, en el Teatro Principal de San Salvador, 28 Cooperativas Escolares.
Tambin la Asamblea Legislativa reaccion y el 24 de octubre de 1952 aprob la Ley de Educacin Cooperativa y su Promocin. En esta ley se dispuso que la educacin cooperativa sera parte integrante del servicio de cultura impartida en el Estado en todos los grados de la enseanza.
En 1953, a iniciativa de los Ministerios de Economa, Agricultura y Ganadera, con el objeto de utilizar una ayuda proveniente del Fondo de las Naciones Unidas para la Infancia UNICEF, se crea la COOPERATIVA LECHERA DE ORIENTE DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, Y a fines de 1955 en San Salvador, la SOCIEDAD COOPERATIVA DE GANADEROS DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, ambas, al igual que la Algodonera, con el fin de industrializar y mejorar el precio de su producto. Motivando la creacin de una Seccin de Fomento Cooperativo Agropecuario en el Ministerio de Agricultura y Ganadera, en el mismo ao de 1957, la que en 1963 fue absorbida por la Asociacin de Bienestar Campesino (ABC).
Otro resultado obtenido de la Constitucin de 1950, fue la creacin de las oficinas estatales (1958), destinadas al fomento del cooperativismo; se fund la Seccin de Fomento Cooperativo de Ahorro y Crdito en el Ministerio de Trabajo y Previsin Social, con el fin de promover su creacin en el sector obrero y artesanal, con casi nada de xito.
A partir de 1966, el cooperativismo comienza a tomar un auge de mucho peso, esto como consecuencia de nuevos enfoques y cambios polticos a nivel latinoamericano. Muestra de ello es la aprobacin en 1969, de La Ley General de Asociaciones Cooperativas y la creacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP).
Con esta ley y con la creacin del instituto, se abandona el rgimen mercantilista del Cdigo de Comercio y se plantean nuevos conceptos, respecto al cooperativismo que se caracteriza por la libre adhesin y retiro voluntario, control democrtico, neutralidad poltica y religiosa, pago de inters limitado al capital y reparto de excedentes equitativos en proporcin a las actividades realizadas por la Cooperativa.
1.1.3 Marco legal de las asociaciones cooperativas

Aspectos histricos
Para hablar de la legislacin cooperativa se debe conocer en una forma breve un poco de su historia, que se remonta al ao de 1855, ao en el que aparece decretado en El Salvador el primer Cdigo de Comercio, el cual contemplaba sociedades constituidas por personas y capitales con una caracterstica netamente mercantil; en otras palabras eran sociedades dominadas por el nimo de lucro.
Amparados por el primer Cdigo de Comercio, con modificaciones en 1904, naci en 1914 la primera Cooperativa de zapateros; aos despus las distintas cooperativas que se mencionaron anteriormente, y otras que en su mayor parte no llegaron a su madurez por fracasos prematuros. Se dijo que estas fueron constituidas con base al Cdigo de Comercio, pero en realidad no eran autnticas cooperativas mercantiles de acuerdo a este Cdigo.
Puede mencionarse que inclusive la nica Federacin de El Salvador FEDECACES, fue inscrita o legalizada en 1966 por el Ministerio del Interior, en una escritura amparada por el Cdigo de Comercio de 1904, puesto que no exista la Ley General de Asociaciones Cooperativas ni el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo INSAFOCOOP.
En un largo periodo de 1855 a 1950 no ocurrieron actividades relevantes en relacin a la legislacin cooperativa de El Salvador, solamente se constituyen unas cuantas cooperativas y en la misma medida se liquidaban; quiz valga la pena mencionar la organizacin de la Cooperativa Algodonera Salvadorea de R.L., la organizacin de la federacin de Cajas de Crdito de R.L., en todo de acuerdo al Cdigo de Comercio.
Es hasta1950 que se promulga una nueva Constitucin Poltica de la Repblica de El Salvador, la cual permite que en el ao de 1952 se concretice el Decreto No.68,
10
creando el departamento de Fomento Cooperativo Escolar. Una de las consideraciones de este decreto menciona que la educacin cooperativa es vital para la escuela y sobre todo para el futuro econmico-social del pueblo Salvadoreo.
Otro hecho positivo de la constitucin mencionada, es el Art. 145, que establece una obligacin poltica del Estado dentro del rgimen econmico, el cual en resumen expresa que: Sern fomentadas y protegidas las asociaciones de tipo econmico que tiendan a incrementar la general riqueza del pas mediante el mejor aprovechamiento de los recursos humanos y naturales en beneficio de la comunidad.
En otras palabras el mismo artculo crea la obligacin estatal de fomentar y proteger las asociaciones econmicas de tipo social como las asociaciones cooperativas.
Es esta la razn que le da origen al nacimiento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas Segn decreto legislativo No. 559, de fecha 2 de diciembre de 1969, abandonando el rgimen mercantilista del Cdigo de Comercio de 1971.
En los considerandos de la Ley se expresaba la filosofa del cooperativismo, al decir: La promulgacin de leyes y la adopcin de medidas con tendencia a desarrollar, promover y proteger las estructuras intermedias de la sociedad, tales como los municipios, los sindicatos, asociaciones en general y cooperativas en particular, crean instrumentos y condiciones propias para que el hombre pueda desarrollarse en forma plena e integral; Que las asociaciones cooperativas sean ciertamente eficaces instrumentos para promover el desarrollo social como econmico del pas, consiguindose con ello una mejor distribucin de la riqueza como consecuencia del estimulo que produce los grupos sociales, permitindole la
11
superacin material y espiritual y despertando en los asociados sentimientos de solidaridad y colaboracin en la solucin de sus problemas comunes. 11
Si bien es cierto que las asociaciones cooperativas tienen su propia Ley y no encajan en el Cdigo de Comercio, no quiere decir que ste no complementa los actos cooperativos; la diferencia consiste en que el Cdigo de Comercio regula actos netamente mercantiles con nimo de lucro mientras que la Ley General de Asociaciones Cooperativas rige actos cooperativos sin nimos de lucro12.
Actual legislacin cooperativa en El Salvador
A la fecha las asociaciones cooperativas continan rigindose por la Ley General de Asociaciones Cooperativas y su reglamento los cuales fueron reformados, el 6 de mayo de 1986, segn Decreto Legislativo No. 339.
A continuacin se hace un breve resumen sobre los artculos ms importantes de la Ley General de Asociaciones Cooperativas. TTULO I DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS
CAPTULO I De las Disposiciones Fundamentales Segn la Ley General de Asociaciones Cooperativas, en su Art. 1 Autoriza la formacin de cooperativas como asociaciones de derecho privado de inters social, las cuales gozarn de libertad en su organizacin y funcionamiento, de acuerdo con lo establecido en la ley de creacin, del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP), creado segn Decreto Legislativo No.560, del 25 de noviembre de 1969, sus Reglamentos y Estatutos.
11
CENITEC, El futuro de las Asociaciones Cooperativas del sector reformado, El Salvador, Septiembre 1990, Pg. 127. 12 FUPAC Ediciones, Cooperativas en Centroamrica, Historia y Marco Jurdico, Guatemala, Marzo 1979, Pg. 127-128.
12
Las Cooperativas en el pas son de capital variable e ilimitado, de duracin indefinida y de responsabilidad limitada con un nmero variable de miembros. Deben constituirse con propsitos de servicio, produccin, distribucin y participacin.
El Art. 2 de dicha ley, hace mencin de los principios con que las cooperativas se rigen: a) Libre adhesin y retiro voluntario. b) Organizacin y control democrtico. c) Inters limitado al capital. d) Distribucin de los excedentes entre los asociados, en proporcin a las operaciones que stos realicen con las asociaciones cooperativas o a su participacin en el trabajo comn. e) Fomento de la educacin cooperativa. f) Fomento de la integracin cooperativa.
Deben de regirse, segn el Art. 3 de la Ley General de Asociaciones, por las siguientes normas: a) Mantener institucionalmente estricta neutralidad religiosa, racial y polticapartidista. b) Reconocer la igualdad de derechos y obligaciones de todos los asociados, sin discriminacin alguna. c) Reconocer a todos los asociados el derecho a un voto por persona, sin tomar en cuenta la cuanta de sus aportaciones en la cooperativa.
En el Art. 4 de la ley, se enumeran los principales fines que tienen las cooperativas en el pas, los cuales son: a) Procurar mediante el esfuerzo propio y la ayuda mutua, el desarrollo y mejoramiento social, econmico y cultural de sus asociados, y de la comunidad, a travs de la gestin democrtica en la produccin y distribucin de los bienes y servicios.
13
b) Representar y defender los intereses de sus asociados. c) Prestar, facilitar y gestionar servicios de asistencia tcnica a sus asociados. d) Fomentar el desarrollo y fortalecimiento del movimiento cooperativo a travs de la integracin econmica y social de ste. e) Contribuir con el INSAFOCOOP y dems organismos del estado relacionados con el movimiento cooperativo, en la formulacin de planes y polticas vinculadas en el cooperativismo.
CAPTULO II De las Diferentes Clases de Asociaciones Cooperativas De acuerdo al Art. 7 de la Ley General de las Asociaciones Cooperativas, estas pueden constituirse legalmente en el pas de la siguiente manera: a) Cooperativas de produccin. b) Cooperativas de vivienda. c) Cooperativas de servicios.
CAPTULO III De la Constitucin, Inscripcin y Autorizacin Oficial para Operar Art. 15.- Las cooperativas se constituirn por medio de Asamblea General celebrada por todos los interesados, con un nmero mnimo de asociados determinados segn la naturaleza de la Cooperativa, el cual en ningn caso, podr ser menor de quince.
En dicha Asamblea se aprobarn los estatutos y se suscribir el capital social, pagndose por lo menos el 20% del capital suscrito.
El acta de Constitucin ser firmada por todos los asociados. En caso de que hubiere asociados que no pudieren firmar, se har constar esa circunstancia y dejarn impresa la huella digital del dedo pulgar derecho y en defecto de ste, la huella de cualquier de sus otros dedos, y firmar a su nombre y ruego otra persona. Los interesados que desearen constituir una Cooperativa podrn solicitar al organismo estatal correspondiente, el asesoramiento y asistencia del caso.
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Art. 16.- Una vez que la Cooperativa se haya constituido, solicitar su reconocimiento oficial y su inscripcin en el Registro Nacional de Cooperativas del INSAFOCOOP y a fin de obtener la personalidad jurdica, la Cooperativa presentar Certificacin del Acta de Constitucin firmada por el Secretario del Consejo de Administracin,. Los asientos de inscripcin as como las cancelaciones de las mismas por disolucin y liquidacin de la Cooperativa inscrita, se publicar en extracto por una sola vez en el Diario Oficial. La oficina de Registro librar el mandamiento respectivo para su publicacin.
Art. 17.- Las Cooperativas deben llevar al principio de su denominacin las palabras ASOCIACIN COOPERATIVA y al final de ellas las palabras DE RESPONSABILIDAD LIMITADA o sus siglas DE R. L.. El INSAFOCOOP no podr autorizar a la cooperativa cuya denominacin por igual o semejante, pueda confundirse con la otra existente.
CAPTULO NICO De los Asociados Art. 19.- Para ser miembro de una Cooperativa, ser necesario ser mayor de 16 aos de edad y cumplir con los requisitos determinados por el Reglamento de esta ley, y en cada caso por los Estatutos de la Cooperativa a que se desea ingresar. Los mayores de 16 aos de edad no necesitan la autorizacin de sus padres o sus representantes legales para ingresar como asociados, intervenir en las operaciones sociales y abonar o percibir las cantidades que les corresponda. Podrn ser miembros de las Cooperativas las personas jurdicas similares o afines que no persigan fines de lucro. Se exceptan las Cooperativas Escolares y Juveniles las cuales estarn sujetas a un rgimen especial.
Art. 20.- Los derechos y obligaciones de los asociados sern establecidos por el Reglamento de esta ley y por los Estatutos de la Cooperativa, segn los fines especficos que persiga.
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Art. 21.- La persona que adquiera la calidad de asociado, responder conjuntamente con los dems asociados, de las obligaciones contradas por la cooperativa antes de su ingreso a ella y hasta el momento en que se cancele su inscripcin como asociado y su responsabilidad ser limitada al valor de su participacin.
Art. 22.- La calidad de asociado se pierde,
a) Por renuncia voluntaria; b) Por exclusin con base en las causales que sealan el Reglamento de esta ley y los Estatutos de la Cooperativa; c) Por fallecimiento; d) Por disolucin de la persona jurdica asociada.
Art. 23.- El retiro del asociado es un derecho, sin embargo, podr diferirse la devolucin de sus haberes, cuando el renunciante tenga deudas exigibles a favor de la Cooperativa o cuando no lo permita la situacin econmica y financiera de sta, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de esta ley o en los Estatutos de la Cooperativa.
TTULO IV DE LA DIRECCIN, ADMINISTRACIN Y VIGILANCIA
CAPTULO I De la Direccin Administracin y vigilancia Art. 32.- La direccin, Administracin y Vigilancia de las Cooperativas estarn integradas por su orden:
a) La Asamblea General de Asociados; b) El Consejo de Administracin c) La junta de Vigilancia.
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CAPTULO II De la Asamblea General Art. 33.-La Asamblea General de Asociados es la autoridad mxima de las Cooperativas, celebrar las sesiones en su domicilio, sus acuerdos son de obligatoriedad para el Consejo de Administracin, la Junta de Vigilancia y de todos los Asociados presentes, ausentes, conformes o no, siempre que se hubieren tomado conformes a esta ley, su Reglamento o los Estatutos.
CAPTULOIII Del Consejo de Administracin Art. 40.- El Consejo de Administracin es el rgano responsable del funcionamiento administrativo de la Cooperativa y constituye el instrumento ejecutivo de la Asamblea General de Asociados, estar integrado por un nmero impar de miembros no menor de cinco ni mayor de siete electos por la Asamblea General de Asociados, para un perodo no mayor de tres aos ni menos de uno lo cual regular el Estatuto respectivo. Estar compuesta de un Presidente un Vicepresidente, un Secretario, un Tesorero y uno o ms Vocales.
Se elegirn tres miembros suplentes, los cuales debern concurrir a las sesiones con voz pero sin voto, excepto cuando suplan a los propietarios en cuyo caso tendrn tambin voto.
Los Estatutos de cada Cooperativa regularn los casos de suplencia. El presidente del Consejo tiene la representacin legal, pudiendo delegarla cuando sea conveniente para la buena marcha de la Cooperativa. Podr conferir los poderes que fueren necesarios, previa autorizacin del mismo Consejo.
El Consejo de Administracin tiene facultades de direccin y administracin plenas en los asuntos de la Asociacin Cooperativa, salvo los que de acuerdo con esta ley. Su Reglamento o los Estatutos, estn reservados a la Asamblea General de Asociados.
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CAPTULO IV De la Junta de Vigilancia Art. 41.- La Junta de Vigilancia ejercer la supervisin de todas las actividades de la Cooperativa y fiscalizar los actos de los rganos administrativos as como de los empleados. Estar integrada por un nmero impar de miembros no mayor de cinco ni menor de tres, electos por la Asamblea General de Asociados para un perodo no mayor de tres aos ni menor de uno lo cual regular el Estatuto respectivo. Estar compuesta de un Presidente, un Secretario y uno o ms Vocales. Se elegirn dos suplentes quienes debern concurrir a las sesiones con voz pero sin voto, excepto cuando suplan a los propietarios en cuyo caso tendrn tambin voto.
TTULO V DEL REGIMEN ECONOMICO
CAPITULO UNICO Del Rgimen Econmico Art. 50.- Las Cooperativas, Federaciones y Confederaciones de Asociaciones Cooperativas contarn con los recursos econmicos-financieros siguientes:
a) Con las aportaciones y los intereses que la Asamblea General resuelva capitalizar; b) Con los ahorros y depsitos de los asociados y aspirantes; c) Con los bienes muebles e inmuebles; d) Con los derechos, patentes, marcas de fbrica u otros intangibles de su propiedad; e) Con los prstamos o crditos recibidos; f) Con las donaciones, herencias, legados, subsidios y otros recursos anlogos que reciban del Estado o de otras personas naturales o jurdicas; g) Con las reservas y fondos especiales; h) Con todos aquellos ingresos provenientes de las operaciones no contempladas en el presente artculo.
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Art. 51.- El capital social de la Cooperativa estar constituido por las aportaciones de los asociados, los intereses y excedentes capitalizados. Las aportaciones sern hechas en dinero, bienes muebles e inmuebles o derechos, de acuerdo con lo que dispongan los Estatutos de la Cooperativa segn la naturaleza de sta. La valoracin de las aportaciones en bienes o derechos, se efectuar de acuerdo con el procedimiento que seale el Reglamento de la presente ley. No podr ser valorizada como aportacin el trabajo personal de quienes hayan promovido las constituciones de las Cooperativas. Sin perjuicio de lo dispuesto en esta ley, las aportaciones sern representadas mediante Certificados de Aportacin que debern ser nominativos e indivisibles.
Los certificados slo podrn ser transferibles previa autorizacin del Consejo de Administracin. Los Certificados de Aportacin no son negociables y podrn representar una o ms aportaciones en las condiciones que determinen los Estatutos.
Art. 55.- Las aportaciones de cada asociado en las Cooperativas no podrn exceder del diez por ciento del capital social, excepto cuando lo autorice la Asamblea General de Asociados, pero nunca podr ser mayor del veinte por ciento del mismo.
Art. 56.- Para los efectos legales se entiende que las Cooperativas, las Federaciones de Asociaciones Cooperativas no persiguen fines de lucro.
Art. 57.- Los excedentes que arroje el Estado de Resultados Anuales sern aplicados en la siguiente forma y orden de prelacin:
a) Las sumas necesarias para el fondo de educacin y reserva legal de acuerdo con la naturaleza de cada tipo de Cooperativa. En ningn caso el porcentaje aplicable a la reserva legal ser menor del DIEZ POR CIENTO de los excedentes sin embargo, la reserva legal nunca podr ser mayor del VEINTE POR CIENTO del capital pagado por los asociados;
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b) Las sumas que sealan los Estatutos o la Asamblea General de las Cooperativas para hacer frente a los compromisos relacionados con indemnizaciones laborales y cuentas incobrables, as como para otros fines especficos que se considere necesario, para lo cual se constituirn los fondos de reserva correspondiente; c) El porcentaje para el pago de los intereses que corresponde a los asociados en proporcin a sus aportaciones, cuando as lo acuerde la Asamblea General. Para este caso la tasa de inters que se pague no ser mayor a la que pague el sistema bancario por ahorros corrientes; d) El remanente que quedare despus de aplicar las deducciones anteriores se distribuir entre los asociados en proporcin a las operaciones que hubieren efectuado con la Cooperativa o su participacin en el trabajo en ella de acuerdo con lo que disponga la Asamblea General. En las Cooperativas de Ahorro y Crdito la base a utilizarse para dicha distribucin sern los intereses que los Asociados han pagado por lo prstamos recibidos durante el ejercicio.
TTULO VII DEL REGIMEN DE PROTECCIN DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS
CAPTULO I Exenciones y Beneficios Art. 72.-Los siguientes privilegios sern concedidos a peticin de la Cooperativa interesada por acuerdo ejecutivo en el Ramo de Economa, total o parcialmente, previa justificacin con audiencia del Ministerio de Hacienda, por el plazo de cinco aos, a partir de la fecha de su solicitud y prorrogables a peticin de la Cooperativa por perodos iguales:
a) Exencin del impuesto sobre la Renta, Vialidad y Territorial Agropecuario, cualquiera que sea su naturaleza, el capital con que se forma, intereses que se generen a partir del ejercicio fiscal durante el cual se presente la solicitud;
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b) Exencin de impuestos fiscales y municipales sobre su establecimiento y operaciones.
TTULO VIII DE LA DISOLUCIN, LIQUIDACIN, SUSPENSIN Y CANCELACIN
CAPTULO NICO De la Disolucin, Liquidacin, Suspensin y Cancelacin Art. 85.- Las Asociaciones Cooperativas, podrn ser disueltas por acuerdo de la Asamblea General de Asociados, convocada exclusivamente para este fin, con la asistencia de por lo menos dos terceras partes de sus miembros. El acuerdo deber tomarse con el voto de los dos tercios de los asociados presentes. Art. 86.- Acordada la disolucin conforme al artculo anterior, la Asamblea General antes mencionada nombrar una comisin liquidadora integrada por tres miembros de la cual formar parte un representante del INSAFOCOOP, la que entrar en funciones dentro de los quince das siguientes a su nombramiento. Cuando el INSAFOCOOP cancele la inscripcin de la Asociacin Cooperativa, ejecutoriada que sea la correspondiente resolucin, esta quedar automticamente disuelta.
TTULO IX DE LAS SANCIONES
CAPTULO NICO De las Sanciones Art. 91.- Las sanciones que el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo podr imponer a las Asociaciones Cooperativas, sern las siguientes:
a) Multas de CIEN A MIL COLONES mediante resolucin o sentencia y previo el juicio correspondiente;
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b) Suspensin temporal de los miembros de los Organismos de Administracin y Vigilancia en el ejercicio de sus cargos y sustituirlos por los suplentes respectivos; c) Suspensin temporal o cancelacin de la autorizacin para operar; d) Interventora provisional, para el solo efecto de proteger los bienes y patrimonios de la Cooperativa en casos extremos de anormalidad. La Asamblea General ser convocada por el INSAFOCOOP, de acuerdo a los Estatutos, y sta se celebrar dentro de un plazo no mayor de treinta das a partir del inicio de la Interventora, durante la cual se adoptar decisin sobre la continuacin o finalizacin de la interventora.
Art. 92. Las sanciones contempladas en el artculo anterior, sern reguladas en el Reglamento de esta ley.
Como se menciono anteriormente, en el pas han existido dos leyes relacionadas a las Asociaciones Cooperativas, la primera creada por medio del decreto N 559 con fecha veinticinco de noviembre de mil novecientos sesenta y nueve (publicada en el Diario Oficial N 229, tomo N 225 del mes de diciembre de mil novecientos sesenta y nueve), y la segunda originada por decreto N 339 con fecha seis de mayo de mil novecientos ochenta y seis, (publicada en el Diario Oficial N 86, tomo N 291, de fecha catorce de mayo de mil novecientos ochenta y seis). Esta ltima es la que actualmente rige al sector cooperativo del pas
A continuacin se presenta un cuadro comparativo entre ambas leyes, con el objetivo de conocer algunos cambios significativos, que han tenido con el pasar del tiempo.
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LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE 1969 1986.
LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS 1969 El Art. 4 hace referencia en el literal b) al nmero de miembros con los cuales debe constituirse una cooperativa. Dicho artculo menciona que el nmero de miembros podra variar siempre y cuando no fuese inferior a diez.
LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS 1986
Art. 15 Actualmente los miembros para constituir una asociacin cooperativa es de quince personas en adelante.
El Art. 10 menciona de manera general las Se crea el Capitulo II, que hace referencia finalidades cooperativas. de las asociaciones a las diferentes clases de asociaciones cooperativas, se incluyen los Art. 7 al 14. Establece el Ttulo III de la integracin No existe nada relacionado a las cooperativa, capitulo nico de las
Federaciones y Confederaciones.
Federaciones y Confederaciones, Arts. 24 al 31.
El Art. 42 se refiere a la Reserva Legal y En el Art. 57 ya se incluye dentro de los al Fondo de Educacin, pero este no excedentes adems de la Reserva Legal y menciona Incobrables, Reserva la cual para se Cuentas el Fondo de Educacin, una suma para considera cubrir las prdidas por cuentas incobrables
indispensable para las cooperativas que adems de las indemnizaciones laborales. operan con el otorgamiento de crditos. El Art. 62 establece algunos privilegios Art. 72 incluye un prrafo que hace que gozan las asociaciones cooperativas referencia a la prorroga de aos, que las en relacin a la exencin de impuestos y asociaciones dems contribuciones y tasas. Pero cuando exencin cooperativas de impuestos, gozan la
dems
se aplican son concedidos nicamente contribuciones y tasas. La cual es por un para cinco aos. periodo igual al del beneficio original, es decir cinco aos ms.
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CRONOLOGIA DE LOS ORIGENES DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS
1896
1917
1938
1943
1951
1953
1914
Ctedra de cooperativismo en la UES.
Constitucin de la primera cooperativa en el pas Cooperativa de Zapateros Constitucin de la Sociedad de Obreros de El Salvador Federada
1935
1940
1950
1952
NN09
Creacin de la Cooperativa Lechera de Oriente de R.L.
Aprobacin de la Ley de Educacin Cooperativa y su promocin Constitucin de veintiocho Cooperativas Escolares Fundacin de El Movimiento Escolar Cooperativo
Nace la Cooperativa de Panaleros, de Cojutepeque y Valle de Jiboa
Se crea la Cooperativa Algodonera de R. L.
Surge la Federacin de Cajas de Crdito, Sociedad Cooperativa de R.L Nace el sistema de crdito rural
-1969 Creacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP) -1969 Aprobacin de La Ley General de Asociaciones Cooperativas. -1986 se dan reformas a la Ley General de Asociaciones Cooperativas -Al ao 2005 segn censo realizado por el INSAFOCOOP, existen 399 Asociaciones Cooperativas activas en el pas.
24
1.2
Clasificacin de las Asociaciones Cooperativas Son muy numerosos y diversos los fines para los que pueden servir las cooperativas, pero no es probable que el sistema cooperativo acapare nunca toda la actividad econmica de un pas.
En el caso de El Salvador, las asociaciones cooperativas se clasifican en tres grandes grupos (segn Art. 7 de la Ley General de Asociaciones Cooperativas):
a) Cooperativas de produccin; b) Cooperativas de vivienda; c) Cooperativas de servicios.
Segn el Art.1.- de la Ley General de Asociaciones Cooperativas, en su inciso tercero, las cooperativas son de capital variable e ilimitado, de duracin indefinida, de responsabilidad limitada con un nmero variable de miembros y deben constituirse con propsitos de servicio, produccin, distribucin y participacin. 1.2.1 Cooperativas de Produccin Son aquellas cuyos miembros se asocian para trabajar en comn en la produccin de bienes y/o servicios, aportando su trabajo personal, fsico o intelectual. Independientemente del tipo de produccin a las que estn dedicadas, estas sociedades podrn almacenar, conservar, transportar y comercializar sus productos13.
Segn el Art. 9 de la Ley General de Asociaciones Cooperativas, las cooperativas de produccin, podrn ser entre otras de los siguientes tipos: Produccin Agrcola Produccin Pecuaria Produccin Pesquera Produccin Agropecuaria
13
http://www.monografias.com/trabajos28/sociedades-cooperativas/sociedades-cooperativas.shtml.
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Produccin Artesanal Produccin Industrial o Agro-Industrial.
1.2.2 Cooperativas de Vivienda Segn el Art. 90 del Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas, estas son Asociaciones que tienen por objeto la adquisicin de inmuebles para lotificacin y/o construccin de viviendas, as como la mejora de las mismas a travs de la ayuda mutua y esfuerzo propio, con el fin de venderlas o arrendarlas a sus asociados.
1.2.3 Cooperativas de Servicios Segn el Art. 11.- de la Ley General de Asociaciones Cooperativas, son las que tienen por objeto proporcionar servicios de toda ndole, preferentemente a sus asociados, con el propsito de mejorar condiciones ambientales y econmicas, de satisfacer sus necesidades familiares, sociales, ocupacionales y culturales. Las asociaciones cooperativas de servicios, segn el artculo 12 de la Ley General de Asociaciones Cooperativas y el artculo 99 del Reglamento de dicha ley, podrn ser entre otras de los siguientes tipos: De ahorro y de crdito De Transporte De consumo. De Profesionales. De Seguros. De Educacin. De aprovisionamiento. De Comercializacin. De Escolares y Juveniles.
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CLASIFICACIN DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS CLASIFICACIN PRINCIPAL CARACTERSTICA TIPOS OBJETO

Los integrantes de estas tienen como objeto trabajar en comn las tierras, comercializar sus productos, realizar compras en conjunto de consumo agrcola y en general realizar sus labores en forma conjunta. Son las que tienen por objeto la explotacin del ganado. Este grupo de cooperativas est formado por un grupo de personas unidas por un vnculo de trabajo comn; la pesca, busca realizar una actividad conjunta en beneficio propio o de la comunidad. Son las que tienen por objeto la explotacin agrcola y de ganadera. Sus integrantes elaboran alguna actividad artesanal y se unen para comprar los materiales con los que producen y comercializan el producto final. Es una cooperativa de trabajadores que tiene como objeto la transformacin de materias primas en bienes de consumo que posean la caracterstica de satisfacer una necesidad mediante el proceso de produccin.
Agrcola
Pecuaria
Pesquera
COOPERATIVAS DE PRODUCCCIN
Estn formadas por productores que se asocian para producir, transformar o vender en comn sus productos.
Agropecuaria
Artesanal
Industrial o Agroindustrial
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CLASIFICACIN
COOPERATIVAS DE VIVIENDA
PRINCIPAL CARACTERSTICA Buscan para sus socios viviendas, locales, edificaciones e instalaciones que les permitan mejorar, conservar y administrar dichos inmuebles y los elementos comunes.
TIPOS
OBJETO Son aquellas que tienen por objeto proporcionar a sus asociados viviendas, mediante la ayuda mutua y esfuerzos propios. Servir a las necesidades financieras de sus socios y de terceros, mediante el ejercicio de las actividades y los servicios propios de las entidades de ahorro y crdito. El objetivo es prestar el servicio de movilizacin a personas, animales y artculos varios; dependiendo de las necesidades de los usuarios, con vehculos privados o de la cooperativa. Satisfacer las necesidades de sus socios ejerciendo su derecho a organizarse para auto abastecerse de material en las mejores condiciones posibles de calidad y precio.
De vivienda.
Ahorro y Crdito
COOPERATIVAS DE SERVICIOS
Asocian a personas fsicas, jurdicas, titulares de explotaciones industriales, servicios, profesionales y artistas que ejerzan su actividad por cuenta propia.
Transporte
De consumo
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CLASIFICACIN
PRINCIPAL CARACTERSTICA
TIPOS
OBJETO Tienen por objeto la prestacin de servicios y la realizacin de operaciones encaminadas al mejoramiento econmico y tcnico de las actividades profesionales y de las explotaciones de sus socios Tienen por objeto el ejercicio de la actividad aseguradora y de la generacin de seguros. Es aquella cooperativa que tiene por objeto satisfacer necesidades de mejora educacional para sus asociados, como la obtencin de becas en universidades de acuerdo a los intereses de sus miembros. Tiene por objeto generar actividades caracterizadas en acumular suministros de artculos o servicios para satisfacer las necesidades de los asociados.
De profesionales
De seguros
De educacin
De aprovisionamiento
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CAPITULO II
MARCO TERICO SOBRE SISTEMA CONTABLE Y CONTROL INTERNO
CAPITULO II: Marco terico sobre sistema contable y control interno
2.1
Sistema contable
2.1.1 Definiciones Para brindar una definicin de sistema contable, es necesario saber que es un sistema, para ello se ha considerado los siguientes conceptos: Coleccin de operaciones y procesos que controlan y llevan a cabo una actividad. Agrupacin de mtodos, procedimientos o tcnicas relacionadas con el objeto de formar un todo organizado. Serie de funciones o actividades en una organizacin que funcionan juntos para alcanzar los objetivos de la misma. Conjunto de factores interrelacionados de manera tal que forman una unidad compleja, un todo compuesto de partes dispuestas en forma ordenada, conforme a un esquema, y dentro de limitaciones o fronteras que permiten su identificacin. Se verifica su presencia como un todo, ms que como la suma de sus partes. Debe tener lmites que lo separen de su medio ambiente. Todos los sistemas son subsistemas de otros sistemas. 14 Sistema es la suma de unidades recprocamente relacionadas. De ah se deducen dos conceptos propsito (u objetivo) y Globalismo (o totalidad). Aplicando lo anterior, los sistemas contables se pueden definir como: Sistema de contabilidad (Acconting Systems), conjunto de reglas, principios, mecanismos, cuentas, procedimientos, libros y registros de contabilidad, enlazados y relacionados de tal manera entre s, que permiten analizar, comprobar, asentar o resumir las operaciones practicadas, con el mnimo esfuerzo y el mximo de precisin.
14
http://www.monografias.com/trabajos11/tesis.shtml#Conceptos.
30
Clasificacin de las cuentas y de los libros de contabilidad, formas procedimientos y controles, que sirven para contabilizar y controlar el activo, pasivo, entradas, gastos y los resultados de las transacciones. Es un conjunto de principios, mtodos, procedimientos y normas por las cuales se acumula, clasifica y registra la informacin contable, la cual esta soportada en el libro diario mayor y en otros casos por otros listados auxiliares. Se resume en un momento determinado en los Estados Financieros, que constituyen el medio a travs del cual se suministra a todos los usuarios, informacin organizada sobre la situacin y evolucin financiera de la empresa. El sistema contable es una estructura organizada por medio de la cual se recoge informacin de las operaciones de una compaa valindose de recursos como formularios, reportes, libros, etc. Y que representados a la administracin contribuir a la toma de decisiones, as como cumplir con las obligaciones fiscales y legales. Un sistema de informacin contable comprende los mtodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas en forma til para la toma de decisiones. 15
Al relacionar los conceptos anteriores, se puede concluir que un sistema contable es un conjunto de operaciones y procesos que funcionan como un todo organizado dentro de una compaa o negocio tomando en cuenta que todos los individuos que trabajan en la organizacin estn involucrados y tienen la capacidad de tomar decisiones.
Adems son una herramienta til que incluyen polticas y procedimientos bsicos que ayudan a registrar clasificar y resumir la informacin que se genera. Estos son de mucha importancia porque permiten analizar, registrar y comprobar todas las operaciones financieras que se realizan en una empresa.
15
http://www.mhhe.com.contab/cont.financiera/Guajardo.
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Lo anterior permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez y rentabilidad de la misma. Un sistema contable bien diseado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo/beneficio. Descripcin del sistema contable Documento en el que se recopilan las normas y principios que deben seguir las empresas al llevar su contabilidad. Es la declaracin de la informacin bsica de la empresa y del sistema, que delimita a grandes rasgos la forma en que operar el mismo. Es uno de los elementos indispensables para la aprobacin del sistema contable. 16
Es el recurso escrito el cual queda plasmado, para el usuario del sistema contable, informacin complementaria relacionada con el mismo: a) Datos generales de la entidad, razn social, ubicacin fsica, actividad comercial, monto de su capital. b) Datos del sistema contable, el periodo contable, la moneda que se utilizar para trabajar los libros, el sistema de inventarios que se adoptar, el sistema de codificacin que se emplear y la implicacin que representa cada cdigo. c) Las principales polticas contables que se adoptarn, por ejemplo, la base de presentacin de Estados Financieros, el reconocimiento de ingresos y gastos, el mtodo de depreciacin etc. d) Informacin sobre los registros contables a llevar, en caso de utilizar libros estos deben ser empastados o en hojas foliadas; si ser en forma mecanizada o manual; la forma en que se asentarn, es decir diaria o mensualmente, un detalle de los principales libros que se llevarn. e) Los documentos fundamentales, de ingresos, egresos y dems necesarios.
16
Menjivar Cobar Mirna Aracely; Carballo Chavez Ana Paula; Canjura Maldona Santos Victor Manuel, Tesis sobre Propuesta de un sistema contable que facilite el control de los resultados financieros de las pequeas empresas y microempresas productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales en el municipio de Santo Domingo, departamento de San Vicente. Tesis para optar al grado de Licenciatura en Contadura Publica para la Universidad Francisco Gavidia Ao 2007, Pg. 25.
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Los sistemas contables en el pas se elaboran de acuerdo a la normativa contable vigente (al momento de la investigacin los estados financieros se preparaban en base a Normas de Informacin Financiera adoptadas en El Salvador (NIFES) pero a la fecha de presentacin del trabajo el Consejo de vigilancia de la Profesin, emiti el acuerdo NIIF PYMES que se espera, entre en vigencia en enero 2011, en el cul no se aclara si una asociacin cooperativa deba seguir este lineamiento), y es legalizado nicamente por contadores autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora (CVPCPA), segn Art. 17 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura (LREC). Para el caso de las asociaciones cooperativas, y segn Ley de Creacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo en el Art. 4 literal b), estar obligado a prestar asistencia tcnica para la elaboracin del sistema contable, y es el INSAFOCOOP el encargado de revisarlo y autorizarlo, a travs de los contadores designados por dicha institucin.
2.1.2 Principios Contables aplicados a las Asociaciones Cooperativas Los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los Estados Financieros. Esto significa que los principios, nos dan lineamientos necesarios para cuantificar las transacciones que se dan y como se deben presentar en los Estados Financieros. Los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente econmico y a sus aspectos financieros, son: la Entidad, la Realizacin y el Perodo contable. Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente econmico y su presentacin, son: el Valor histrico original, Negocio en marcha y la Dualidad econmica. El principio que se refiere a la informacin es el de: Revelacin suficiente. Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos generales del sistema son: Importancia relativa y Consistencia.
Existe una gran cantidad de principios contables, pero para esta investigacin se har
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nfasis en los que tienen mayor incidencia en la informacin financiera; entre estos se pueden mencionar: a. Entidad b. Realizacin c. Negocio en Marcha d. Dualidad Econmica e. Valor histrico original k. Sustancia ms que forma. a) Principio de entidad: Las actividades econmicas son realizadas por entidades identificables (empresas) que estn constituidas por recursos humanos, naturales, financieros, tcnicos, de Capital; coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad. f. Importancia relativa g. Periodo contable h. Consistencia i. Revelacin suficiente j. Unidad monetaria
Aqu es donde acta el principio de la entidad en el sentido de que desde el momento que se constituye una empresa como ente jurdico independiente, debe mantenerse as. Esto significa que la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros solo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de la empresa como un ente econmico independiente.
Bsicamente el principio de Entidad, dice: Que no hay que confundir en ningn momento las operaciones propias de la empresa con las que se realicen por sus socios o dueos en beneficio particular de ellos. Por ejemplo: Si el seor Beltrn, es dueo de una empresa y realiza compras de combustible para su auto de uso personal, con dinero de su empresa, esta cantidad de dinero que el seor Beltrn utiliza debe aparecer en una cuenta por cobrar que se llame anticipos a utilidades futuras; retiro de socios, o cualquier otro nombre de cuenta que
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identifique la deuda del seor Beltrn, con su propia empresa. De ninguna manera estos deben aparecer como de la empresa, ya que si se incluyen como gastos del negocio, se estara presentando resultados errneos, ya que estas erogaciones de operacin, aumentaran por gastos que no tuvieron nada que ver con el funcionamiento de la empresa.
b) Principio de realizacin: Este
indica que la contabilidad cuantifica en otros
trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con
participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Estos eventos que cuantifica la contabilidad, son considerados
realizados por ella cuando: Ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de sus recursos o de sus fuentes. Han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente en trminos monetarios.
El principio de Realizacin menciona, que los eventos deben contabilizarse en el momento en que se realicen, cuando ocurran, toda vez que sean cuantificables. Ejemplo: Desde el momento que una empresa comienza a operar, a tener relacin con otras entidades, o a sufrir transformaciones internas; esto debe contabilizarse en ese momento en que ocurren.
c) Principio de negocio en marcha: Todas las empresas se consideran que tendrn una existencia permanente, salvo especificacin de lo contrario; por lo que las cifras de sus Estados Financieros representarn valores histricos, o modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. Este principio desaparece cuando una empresa entra en proceso de liquidacin, ya que desde ese
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momento se est diciendo que la empresa ya no tendr ms existencia.
d) Principio de dualidad econmica: Este principio se conoce tambin como principio de PARTIDA DOBLE. Esta dualidad econmica est constituida por: Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus fines. Las fuentes de dichos recursos. En este principio se basan todos los registros de las transacciones contables, y esta dualidad econmica establece que en contabilidad debe existir siempre una igualdad. En la ecuacin contable se puede apreciar la aplicacin de este principio, puesto que a pesar de que las cuentas aumenten o disminuyan; siempre se mantiene la igualdad. Este principio se define tambin as: NO EXISTE DEUDOR SIN ACREEDOR o PARA TODO CARGO DEBE EXISTIR UN ABONO IGUAL. e) Principio de valor histrico original: transacciones y eventos econmicos que Segn este principio, todas las la contabilidad cuantifica deben
registrarse; segn las cantidades de efectivo que se eroguen al momento de efectuarse. Por ejemplo, si se compra una mquina elctrica en oferta a un precio de $2,000.00; cuando su precio real en el mercado es $ 3,000.00, esta adquisicin debe registrarse contablemente por el valor que cost, en este caso es de $2,000.00. Este principio es llamado tambin PRINCIPIO DEL COSTO. f) Principio de importancia relativa: Este principio dice, que la informacin que aparece en los Estados Financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios.
Con base a este principio en el momento de registrar una transaccin, se debe tratar de equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos en relacin con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin. Por ejemplo: si en una empresa se compra un cesto para basura por el
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valor de
10.00,
aunque
este
cumple con los requisitos de
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, por el principio de IMPORTANCIA RELATIVA hay que registrarlo como un gasto; ya que si se registra como un activo fijo resultara ms costoso el control de ste que su propio valor de adquisicin, ya que a todo bien de Activo Fijo; hay que abrirle una tarjeta de identificacin y controlarlo ao con ao con relacin al desgaste que se le calcula por el uso denominada DEPRECIACIN. Revaluaciones. A excepcin de las
g) Principio del perodo contable: Toda empresa necesita conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de ella, y como se presume que tiene una existencia contnua; esto obliga a que su vida se divida en perodos convencionales. Por este principio todos los eventos y operaciones que se realicen en la empresa, se identifican con el perodo en que ocurren. Toda la informacin contable, debe indicar claramente el periodo a que se refiere. En general, se puede decir que los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. En El Salvador este periodo contable, est determinado legalmente por un ao; el cual est comprendido del 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada ao.
Aplicando este principio en un ejemplo: Al finalizar el perodo contable (31 de Diciembre de 2009) la empresa A tiene en su poder los recibos de Agua, Luz, y Telfono sin pagarlos. Como estos servicios recibidos, pertenecen a ese perodo contable; deben contabilizarse como gastos en el ao de 2009, sin importar que los pagos se realicen en Enero de 2010; que ya sera otro perodo contable.
h) Principio de consistencia: Este principio indica que la informacin contable, que se registra en las empresas debe ser siempre anotada aplicando los mismos criterios, reglas y procedimientos, para que pueda servir; de comparacin un ao otro, y as conocer su evolucin.
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Cuando en la empresa, sea necesario efectuar cualquier cambio en los procedimientos que se utilizan en el registro contable; es necesario poner una nota aclaratoria en los Estados Financieros, donde se indique el efecto que ese cambio produce en las cifras contables. As por ejemplo: Si una empresa, utiliza el mtodo de lnea recta para estimar la Depreciacin del Activo Fijo; y decide cambiarlo por el de HORAS MAQUINA, debe indicar por medio de una nota al final del Balance General; diciendo el por qu del cambio y el efecto que ste genera en el estado financiero.
i) Principio de revelacin suficiente: Este es llamado tambin PRINCIPIO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, porque su esencia principal; consiste en que la informacin contable presentada en los Estados Financieros, debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para que cualquier persona pueda juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la empresa.
Si se diera el caso de que los Estados Financieros, presentan alguna informacin un poco confusa, de acuerdo a este principio debe ponerse una nota aclaratoria y esto es lo que se llama: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS; esto tambin forma parte del principio de REVELACIN SUFICIENTE.
Segn este principio, los estados financieros deben presentar la informacin financiera de la empresa, de manera que sea fcilmente entendible por cualquier usuario interesado en conocer la situacin de la empresa; aunque sta persona no tenga muchos conocimientos contables.
j) Principio de unidad monetaria:
Este principio establece, que todas las
transacciones que realice la empresa; deben ser registradas en moneda nacional, independientemente que en la operacin intervenga cualquier
moneda extranjera. As, por ejemplo, si una empresa compra mercadera por el valor de 2,000.00; en los registros contables, esa compra debe aparecer con
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un costo de $ 3,220.00 esto es si se considera que la empresa adquiri los euros en un banco, al tipo de cambio de $ 1.61 por cada dlar. k) Sustancia ms que forma: Este principio establece que la contabilidad financiera, hace nfasis en la sustancia econmica de los eventos, aunque su forma legal puede diferir de la sustancia econmica y sugiera un tratamiento diferente.
Generalmente la realidad econmica de los acontecimientos a contabilizar, est de acuerdo con la forma legal; pero a veces la realidad y la forma difieren entre s. Los contadores ponen nfasis en la realidad de los acontecimientos antes que en su forma para que la informacin que suministran pueda reflejar mejor las actividades econmicas que representa. 17
2.1.3 Catlogo de Cuentas. Es un listado que contiene todas las cuentas necesarias para registrar los hechos econmicos que se puedan contabilizar, es decir, el instrumento contable en el cual las cuentas se ordenan sistemticamente mediante el uso de cdigos, constituyendo el medio por el que se han de recoger y revelar los hechos econmicos de la compaa.
El catlogo de cuentas sirve para lo siguiente: Como estructura bsica en la organizacin y diseo del sistema contable. Para recoger sistemticamente los movimientos contables, como medio para obtener informacin. Para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares. Facilita la confeccin de los estados financieros.
Los requisitos que debe reunir todo catlogo de cuentas son:

17
Aguilar Meja Felipe Antonio; Aldana Gavidia Jaime Adalberto; Ramrez Vsquez Luis Ernesto, Tesis sobre Propuesta de un sistema contable que facilite el control de los resultados financieros de las pequeas empresas y microempresas productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales en el municipio de Santo Domingo, departamento de San Vicente Tesis para optar al grado de Licenciatura en Contadura Publica para la Universidad Francisco Gavidia Ao 2007, Pg. 35-38.
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Integridad: debe ser completo (contener todas las cuentas necesarias de acuerdo a las necesidades de informacin de la cooperativa) Flexibilidad: debe permitir la creacin de nuevas cuentas contables. Sistemtico: las cuentas deben ordenarse de acuerdo a un criterio que les de una estructura organizada. Homogeneidad: todo el sistema tiene una jerarqua en relacin directa al cdigo, cuentas de un dgito son cuentas colectivas, las cuentas de dos dgitos son rubros de agrupacin, las cuentas de cuatro dgitos son cuentas de mayor y as sucesivamente.
Para la elaboracin de un catlogo de cuentas deben considerarse los siguientes aspectos: Partir de lo general a lo especfico, es decir comenzar por las cuentas colectivas. Usar una terminologa clara para nombrar las cuentas. No generalizar demasiado las cuentas. Su forma jurdica Su objeto Su dimensin econmica Su modalidad operativa Otras caractersticas que sean propias de la cooperativa. Por ejemplo las normas tcnicas y legales, pronunciamientos etc. Las legislaciones: comercial, impositiva y provisional vigente. Leyes de carcter especifico para determinado tipo de entidades como las cooperativas.
Codificacin del catlogo de cuentas Codificar un catlogo de cuentas es asignarle un nmero, letra o una combinacin de ambos a las cuentas contables para facilitar su identificacin. Existen varios sistemas de cdigos, el ms utilizado es el numrico decimal, que permite intercalar cuentas a medida que se amplan las necesidades de la entidad.
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Los pasos a seguir para aplicar un catlogo de cuentas son:
Paso uno: Asignar un nmero a la clasificacin. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Activo Pasivo Patrimonio Costos y gastos Ingresos Cuentas de orden
Paso dos: Numerar los rubros de agrupacin 1. Activo
11. Activo corriente o circulante 12. Activo no corriente o no circulante
Paso tres: Numerar las cuentas de mayor. 1. 11. 1101. Activo Activo corriente Efectivo y equivalentes
Paso cuatro: Codificar las subcuentas. 1. 11. 1101. 110101 Activo Activo corriente Efectivo y equivalentes Caja
De esta manera se deben seguir codificando las subcuentas y todas las divisiones que necesiten crearse en una empresa.
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2.1.4 Manual de aplicacin de cuentas. Es una gua que explica el uso adecuado de cada una de las cuentas de mayor, que integran el catlogo; detallando de forma clara su funcionamiento, lo que cada cuenta representa, as como su naturaleza. Adems describe los conceptos de movimiento, indicando cuando se carga y abona una cuenta contable. Su principal objetivo es servir de instrumento tcnico de consulta a todos los involucrados en el rea contable, permitiendo llevar a cabo los registros contables de manera uniforme y consistente. Dentro de los objetivos especficos del manual de aplicacin se pueden mencionar: El definir lo que cada cuenta representa, permitir al usuario mantener fcilmente consistencia en el uso de las cuentas contables. Permite a cualquier usuario, conocer el uso adecuado de las cuentas y lo que estas representan.
Fortalece el control interno y preserva la integridad de las cuentas. Para efectos de este trabajo, el manual incluye cobertura de algunos registros auxiliares, as como, los documentos bsicos para el manejo de las cuentas y algunos aspectos de control interno que ayuden a garantizar el cumplimiento de obligaciones legales, as mismo, la integridad de los Estados Financieros. fiscales y
2.1.5 Estados Financieros. 2.1.5.1 Definiciones Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones y otros sucesos, las cuales se agruparn por clase de acuerdo con su naturaleza o funcin. 18 Son documentos esencialmente numricos que a una fecha presentan la situacin financiera de una empresa, los resultados obtenidos en un perodo determinado y el comportamiento del efectivo.
18
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) ao 2003, marco conceptual, prrafo 30.
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Los estados financieros son informes a travs de los cuales los usuarios de la informacin financiera perciben la realidad de las empresas y en general de cualquier organizacin econmica. Dichos informes constituyen el producto final del llamado ciclo contable. Los estados financieros bsicos informan sobre el desempeo financiero del negocio, su rentabilidad y liquidez. 2.1.5.2 Objetivo de los estados financieros19 Segn el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, en los prrafos 12-14, los objetivos de los estados financieros son:
1) Suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.
2) Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera.
3) Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la entidad, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad.
19
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) ao 2003, Marco Conceptual, prrafo 12- 14.
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2.1.5.3 Componentes de los estados financieros Segn la Norma Internacional de Contabilidad N1 Presentacin de estados financieros, en su prrafo 7, menciona que un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes: a. Balance General o de Situacin Financiera b. Estado de Resultados o de Prdidas y Ganancias c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto d. Estado de Flujo de Efectivo e. Notas a los Estados Financieros. 20
a. Balance General o de Situacin Financiera: Muestra la naturaleza y cantidad de todos los activos posedos, naturaleza y cantidad del Pasivo, tipo y cantidad de inversin residual de los propietarios de un negocio. Tiene por objetivo rendir un claro y preciso informe a las partes interesadas en la empresa sobre la situacin de la misma al final de un ao comercial. Se prepara con las cuentas reales de la balanza de comprobacin y con el Estado de Utilidades no Distribuidas. b. Estado de Resultados o de Prdidas y Ganancias: Este se elabora con el fin de saber cuales fueron las utilidades en un periodo determinado. El xito de un negocio se juzga principalmente a travs de sus ganancias, no nicamente por cuanta, sino tambin por la tendencia que manifiestan. Este Estado presenta el exceso de los ingresos sobre los gastos lo que da origen a la utilidad neta y al exceso de los costos y los gastos sobre los ingresos se le denomina perdida neta. Si el resultado es utilidad neta el capital contable de la empresa aumenta, si es una perdida disminuye. A pesar de la considerable variedad en el formato bsico y en el arreglo de las partidas financieras, en el Estado de Prdidas y Ganancias es preciso contar con
20
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) ao 2003, NIC 1, prrafo 7.
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los siguientes datos: Fuentes de ingresos de las operaciones Principales gastos y costos de las operaciones Prdidas y ganancias operativas durante el perodo Impuestos sobre ingresos Utilidades o prdidas netas que causan efectos a todas las dems partidas de ingresos y gastos del perodo.
Las secciones analticas de este Estado son: Categora de las ventas Categora de los costos de mercancas Categora de los gastos de operacin Categora de otros ingresos y gastos Categora o prdida o utilidad neta del perodo
Este estado puede incluir los informes a los accionistas para que estos se formen una opinin sobre el progreso de la compaa y la eficiencia de los administradores. Puede presentarse a los bancos apoyando las solicitudes de prstamos para que aquellos puedan juzgar sobre las perspectivas de excedentes de la compaa solicitante. c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: Este estado se realizar a partir del incremento o decremento sufrido por sus activos netos, los cuales reflejan las utilidades en un perodo determinado. El xito de un negocio se juzga por los excedentes no distribuidas de una empresa representan la parte del patrimonio social que ha tenido su origen en las ganancias del negocio. Constituyen el exceso de las utilidades totales de la compaa, desde su organizacin, sobre el total de dividendos que se han distribuido a los asociados.
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d. Estado de Flujo de Efectivo:
Este estado se prepara analizando todo el
movimiento concerniente a las entradas y salidas de efectivos especficos. Puede definirse como un documento que presenta el impacto que tienen las actividades operativas, de inversin y de financiamiento de una empresa sobre sus flujos de efectivo a lo largo de un perodo contable o fiscal.
El propsito del Estado de Flujo de Efectivo es mostrar la informacin pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un perodo determinado. La finalidad de este Estado es; evaluar la habilidad de la empresa para generar futuros flujos de efectivo; y para cumplir con sus necesidades de financiamiento; evaluar las razones de la diferencia entre los excedentes netos y los cobros y pagos de efectivo asociados a las operaciones de la entidad. Segn la Norma Internacional de Contabilidad N7 Estado de Flujos de Efectivo, en el prrafo 10, menciona que los flujos de efectivo se deben de clasificar por las siguientes actividades : Actividades operativas: se refiere al efectivo recibido de clientes, efectivo pagado a proveedores, efectivo pagado por intereses. Actividades de inversin: ventas de activos fijos, adquisicin de activos fijos Actividades de financiamiento: prstamos pblicos, emisin de acciones, pagos de dividendos. 21 e. Notas explicativas: Estas presentan informacin acerca de: la base para la
elaboracin de los Estados Financieros como las polticas contables especficas, transacciones y sucesos significativos. La informacin que exijan las normas internacionales de contabilidad y la Ley de asociaciones Cooperativas. La informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los Estados Financieros pero necesaria para la presentacin razonable de la
actividad y situacin de la compaa.

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Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) ao 2003, NIC 7, prrafo 10.
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Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemtica. Cada partida del balance del estado de resultados y estado de flujo de efectivo, que est relacionada con la nota, debe contener una referencia permitir su identificacin. cruzada para
2.1.5.4 Elementos de los estados financieros Los estados financieros reflejan los efectos sobre las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras de acuerdo a sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos relacionados con la medida de la situacin financiera en el balance: a. Activo: Es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados del que la empresa espera obtener en el futuro beneficios econmicos. b. Pasivo: Es una obligacin actual de la empresa surgida a raz de sucesos pasados al vencimiento de la cual, y para cancelarla la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. c. Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos los pasivos.
Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son: a. Ingresos: incluye tanto a los ingresos ordinarios como los excedentes, los ingresos ordinarios son originados por ventas de productos, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. b. Gastos: incluye las prdidas como los gastos que surgen de las actividades ordinarias de las empresas determinados por el costo depreciacin. de venta, salario y
2.1.5.5 Presentacin razonable de los estados financieros Hablar de presentacin razonable de la informacin financiera, se refiere al cumplimiento fiel de la situacin y desempeo financiero de la empresa, as como de los flujos de efectivo que deben contener los estados financieros.
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La presentacin razonable exige: Seleccionar y aplicar las polticas contables, a manera de que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad, que le apliquen a la empresa. Presentar la informacin, referente a las polticas contables, de manera que la informacin sea relevante, fiable, comparable, y comprensible. Suministrar informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las Normas Internacionales de Contabilidad, resulten insuficientes para permitir a los usuarios, la interpretacin adecuada de transacciones o sucesos particulares sobre la situacin y desempeo financiero de la empresa. 2.1.5.6 Caractersticas de los estados financieros22 Se menciona en las Normas Internacionales de Informacin Financiera del ao 2003, en su marco conceptual, que las caractersticas cualitativas de los estados financieros son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable esmero. No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.
22
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) ao 2003, Marco Conceptual, prrafos 25-42.
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Relevancia Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Las
dimensiones
predictivas
confirmativas
de
la
informacin
estn
interrelacionadas. Por ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la capacidad de la entidad para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la entidad se estructurara o sobre el resultado de las actividades planificadas.
Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin financiera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situacin financiera y la actividad futura, as como otros asuntos en los que los usuarios estn directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolucin de las cotizaciones o capacidad de la entidad para satisfacer las deudas al vencimiento. La informacin no necesita, para tener valor predictivo, estar explcitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la informacin sobre las transacciones y otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes.
Importancia relativa La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin es suficiente para determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentacin de informacin sobre un
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nuevo segmento, puede afectar a la evaluacin de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la entidad, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son importantes, por ejemplo los saldos de existencias mantenidos en cada una de las categoras principales, que son apropiados para el negocio. La informacin es de importancia relativa, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativa depende de la cuanta de la partida o del error de evaluacin en su caso, juzgados en las circunstancias particulares de la omisin o el error. Esto es, la importancia relativa, que proporciona un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primaria que la informacin debe tener para ser til.
Fiabilidad Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La informacin puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de errores. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la entidad reconocer el importe total de la reclamacin en el balance, sin embargo, puede resultar apropiado revelar el importe y circunstancias de la reclamacin.
Representacin fiel Para ser fiable, la informacin debe suponer fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
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patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
La mayor parte de la informacin financiera est sujeta a algn riesgo de no ser una representacin fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo, sino ms bien a las dificultades inherentes a la identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben medirse o al diseo y aplicacin de las tcnicas de medicin y presentacin que pueden transmitir los mensajes que se correspondan con esas transacciones y sucesos.
En ciertos casos, la medicin de los efectos financieros de las partidas puede ser tan incierta que las entidades, por lo general, no los reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas entidades generan una plusvala a lo largo del tiempo, es usualmente difcil identificarla o medirla fiablemente. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante el reconocimiento de ciertas partidas y la revelacin del riesgo de error que rodea su reconocimiento y medicin.
La esencia sobre la forma Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los beneficios econmicos incorporados al activo en cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra no representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin).
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Neutralidad Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales cuando, debido a la seleccin o presentacin de la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
Prudencia No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y
circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y equipo. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros.
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin en el ejercicio de juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la expresin deliberada de activos o ingresos en defecto o de obligaciones o gastos en exceso, porque los estados financieros no resultaran neutrales y, por lo tanto, no tendran la cualidad de fiabilidad.
Integridad Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia.
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Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. As como de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto, la medida y presentacin del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la entidad, a travs del tiempo para tal empresa y tambin de una manera coherente para diferentes compaas. Una implicacin importante, de la caracterstica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los efectos de tales cambios.
Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre las polticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma entidad de un perodo a otro, y tambin por diferentes empresas. La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelacin de las polticas contables usadas por la entidad, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad.
La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introduccin de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una entidad, continuar contabilizando de la misma forma una transaccin u otro suceso, si el mtodo adoptado no guarda las caractersticas cualitativas de relevancia y fiabilidad. Tambin es inapropiado para una entidad conservar sin cambios sus polticas contables cuando existan otras ms relevantes o fiables. Puesto que los usuarios desean comparar la situacin financiera, desempeo y flujos de fondos de una entidad a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros muestren la informacin correspondiente a los periodos precedentes.
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2.2
Control interno
2.2.1 Definicin Es un proceso efectuado por el Consejo de Administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad diseada con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los siguientes objetivos: Eficacia y eficiencia de las operaciones Fiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables. 23
De esta definicin se extraen cinco elementos fundamentales: Proceso: constituye una serie de acciones que se extienden por todas las actividades de una entidad. Los procesos de negocios, que se llevan a cabo dentro de las unidades y funciones de la organizacin, se coordinan en funcin de los procesos de gestin bsicos de planificacin, ejecucin y supervisin. Las Personas: el control interno lo llevan a cabo el Consejo de Administracin, la direccin y los dems miembros de la entidad. Lo realizan los miembros de una organizacin, mediante sus acciones y palabras. Son las personas quienes establecen los objetivos de la entidad e implantan los mecanismos de control. Los empleados deben conocer sus responsabilidades y los lmites de su autoridad. Seguridad Razonable: el control interno solo puede entregar un grado de seguridad razonable a la direccin y al Consejo de Administracin acerca de conseguir los objetivos de la organizacin. Las posibilidades de conseguirlo se ven afectadas por las limitaciones que son inherentes a todos los sistemas de control interno.
23
Nuevos conceptos de control interno. Informe COSO, Mara Alejandra Marn de Guerrero, Pg. 3.
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En ella incluye, las opiniones dadas en la toma de decisiones pueden ser errneas, los encargados de analizar los costos y beneficios, pueden tener problemas en el funcionamiento del sistema como consecuencia de falla humana, tan simple como un error o equivocacin. Objetivos: pueden establecerse para la organizacin como conjunto o dirigirse a determinadas actividades dentro de la misma. Aunque muchos objetivos son especficos de una sola entidad, otros son ampliamente compartidos. Los objetivos pueden clasificarse en tres categoras:
a) Operacionales: referente a la utilizacin eficaz y eficiente de los recursos de la entidad. b) Informacin financiera: referente a la preparacin y publicacin de estados financieros fiables. c) Cumplimiento: referente al cumplimiento por parte de la entidad de las leyes y normas que le sean aplicables.
La consecucin de dichos objetivos, basados en gran medida en las normas impuestas por terceros ajenos a la entidad, solo depende de cmo se llevan a cabo las actividades desarrolladas bajo el control de la entidad. Componentes del control interno El control interno COSO I consta de cinco componentes relacionados entre s, que pueden ser aplicados en empresas pequeas y medianas, pero de distinta manera que las empresas grandes. Los componentes son:
a) Entorno de control: Marca la pauta del funcionamiento de una organizacin e influye en la concienciacin de sus empleados respecto al control. Es la base de todos los dems componentes del control interno.
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b) Evaluacin de los riesgos: consiste en la identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos, y sirve de base para determinar cmo han de ser gestionados los riesgos. c) Actividades de control: las actividades de control son las polticas y los procedimientos que llevan a cabo las instrucciones de la direccin. Hay actividades de control en toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones; en stas incluyen aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, y otras. d) Informacin y comunicacin: hay que identificar, recopilar y comunicar informacin pertinente en forma y plazo que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. e) Supervisin: los sistemas de control requieren de un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo; esto se consigue mediante supervisin controlada, evaluaciones peridicas o ambas. Estos componentes vinculados entre s, generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde de una manera dinmica a las circunstancias cambiantes del entorno. La definicin de control interno, con sus conceptos, su clasificacin, los componentes y los criterios para lograr la eficacia; constituyen el marco del control interno.
2.2.2 Clasificacin del control interno Los controles internos pueden clasificarse por: Objetivos: salvaguarda de activos, confiabilidad de los registros contables; preparacin oportuna de la informacin financiera contable; beneficio y minimizacin de costos innecesarios, evitar expansin al riesgo no intencional, prevencin o detencin de errores e irregularidades; aseguramiento de la segregacin de responsabilidades.
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Control interno contable: consiste en los mtodos, procedimientos y plan de organizacin que estn vinculados a la proteccin de los activos y asegurar que las cuentas y los informes financieros sean contables. Son las medidas que se relacionan directamente con la proteccin de los recursos, tanto materiales. como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de los registros y la confiabilidad de la informacin contable. Control interno administrativo: Son procedimientos y mtodos que se relacionan con las operaciones de una empresa y con las directivas, polticas e informes administrativos. Son las medidas diseadas para mejorar la eficiencia operacional y que no tiene relacin directa con la confiabilidad de los registros contables. Naturaleza: est relacionado a los controles organizativos, controles de desarrollo de sistemas; controles de autorizacin e informacin, controles del sistema de contabilidad; controles adicionales de salvaguarda controles de supervisin de la administracin; y controles documentales.24
2.2.3 Objetivos del control interno Existen tres categoras de objetivos. La primera categora se dirige a los objetivos empresariales bsicos de una entidad, incluyendo los objetivos de rendimiento, de rentabilidad, y la salvaguarda de los recursos.
La segunda est relacionada con la elaboracin y publicacin de estados contables confiables, incluyendo estados intermedios y abreviados, as como la informacin financiera extrada de dichos estados, como por ejemplo las comunicaciones sobre resultados, que sean publicados.
24
http://www.monografias.com/trabajos12/artiun/artiun.shtml
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La tercera concierne al cumplimiento de aquellas leyes y normas a las que est sujeta la entidad. Estas distintas, pero en parte coincidentes categoras, tratan diferentes necesidades y permiten un enfoque dirigido hacia la satisfaccin de necesidades individuales.
Los sistemas de control funcionan en tres niveles distintos de eficacia. El control interno se puede considerar eficaz en cada una de las tres categoras, si los responsables de la direccin superior de la empresa, tienen una seguridad razonable de que: Disponen informacin adecuada sobre hasta qu punto se estn logrando los objetivos operacionales de la entidad. Los estados contables de exposicin se preparan de manera confiable. Se cumplen las leyes y normas aplicables.
2.2.4 Componentes del Control Interno basados en la normativa COSO El COSO corresponde a las siglas en ingls del Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission, organismos que en conjunto emitieron el informe con recomendaciones referentes al control interno que lleva su nombre.
Su origen fue en los Estados Unidos, en 1985, se forma una comisin patrocinada por la American Accounting Association, American Institute of CPA, Financial Executive Institute, Institute of Internal Auditors y el Institute of Management Accountants. Esta comisin, llamada National Commission on Fraudulent Financial Reporting, tambin conocida como comisin Treadway, se cre con el objetivo de identificar las causas de la presentacin de informacin financiera en forma fraudulenta o falsificada y emitir recomendaciones que llevaran a garantizar la mxima transparencia en lo que se refiere a la informacin financiera. Este informe, publicado en 1987, contena una serie de recomendaciones en relacin con el control interno de cualquier empresa u organizacin, como por ejemplo, la necesidad de emitir informes sobre la eficacia del control interno, entre otras. Adems, recomend a los organismos patrocinadores que trabajaran juntos con el
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fin de homogeneizar el concepto de control interno, concepto que abarca muchas definiciones dependiendo del tipo de organizacin y el nivel al interior de la misma, y desarrollar un marco conceptual como base comn de referencia.
En base a estas recomendaciones, las organizaciones patrocinadoras de la comisin Treadway, debatieron durante ms de cinco aos y finalmente en 1992, se emite el informe COSO, el cual tuvo gran aceptacin y difusin en gran parte debido a la diversidad y autoridad que posee el grupo que se hizo cargo de la elaboracin de ste.
A continuacin se presenta por medio de una lnea en el tiempo, la evolucin que ha tenido el concepto de control interno.
1970 0
Mediados de 1970 Escndalo e Investigacin del Watergate
1980
1990
2000
1977 Foreign Corrupt Practices Act (FCPA)
Principios de 1980 Incremento en el Enfoque sobre Control Interno y Cumplimiento
1992 Committee Of Sponsoring Organizations (COSO) publica el Marco de Trabajo Integrado Control Interno
2002 Sarbanes-Oxley Act de 2002
1985 National Commission on Fraudulent Financial Reporting Treadway Commission
1990 2000 Enfoque Continuo sobre el Control Interno, Administracin de Riesgos y Responsabilidades (Blue Ribbon Commission, Competency Framework for Internal Audit, Otros)
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El control interno asociado al COSO consta de cinco componentes relacionados entre s. Derivan del estilo gerencial y estn integrados en el proceso de direccin. Estos componentes, que se presentan con independencia del tamao o naturaleza de la organizacin, son:
Ambiente de control. Evaluacin de riesgos. Actividades de control. Informacin y comunicacin.
Monitoreo.
Estos elementos generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde de una manera dinmica a las circunstancias cambiantes del entorno.
Existe una interrelacin directa entre las tres categoras de objetivos, que es lo que una entidad se esfuerza por conseguir, y los componentes que representan lo que se necesita para lograr dichos objetivos.
El marco del control interno est conformado por el contenido descrito como definicin segn las normas; la clasificacin de los objetivos y los componentes y criterios para lograr la eficacia
2.2.4.1 Ambiente de Control. El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios de este ltimo imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.
Es fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta direccin, la gerencia, y por carcter reflejo, los dems agentes con relacin a la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y resultados.
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Importancia. El ambiente de control es la base o andamiaje de todo sistema de control interno. Determina las pautas de comportamiento en la organizacin e influye en el nivel de concientizacin del personal respecto del control. No obstante, su trascendencia radica en que como conjuncin de medios, operadores y reglas previamente definidas, traduce la influencia de varios factores en el establecimiento, fortalecimiento, o debilidad de polticas y procedimientos en una organizacin.
Factores que lo constituyen:
Los principales factores del ambiente de control son:
Integridad y valores ticos. Competencia profesional. Atmsfera de confianza mutua. Filosofa y estilo de direccin. Estructura, plan organizacional, reglamentos y manuales de procedimiento. Delegacin de autoridad y asignacin de responsabilidades. Polticas y prcticas en materia de Recursos Humanos. Consejo de Administracin, comit de auditora, etc.
Existen otros factores que afectan el ambiente de control. El listado anterior es meramente enunciativo y el orden en que han sido expuestos indica la importancia relativa de cada uno de ellos respecto del resto.
2.2.4.2 Evaluacin de Riesgos. Los riesgos son hechos o acontecimientos cuya probabilidad de ocurrencia es incierta. La trascendencia del riesgo en el mbito de estudio de control interno, se basa en que su probable manifestacin y el impacto que puede causar en la organizacin, pone en peligro la consecucin de los objetivos de la misma
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Identificacin y anlisis de riesgos Es imprescindible identificar los riesgos relevantes que enfrenta un organismo en la bsqueda de sus objetivos, ya sean de origen interno como externo.
La identificacin del riesgo es un proceso interactivo, y generalmente integrado a la estrategia y planificacin. En este proceso es conveniente "partir de cero", esto es, no basarse en el esquema de riesgos identificados en estudios anteriores.
Su desarrollo debe comprender la realizacin de un "mapeo" de riesgo, que incluya la especificacin de los dominios o puntos claves del organismo, las interacciones significativas entre la organizacin y los terceros, la identificacin de los objetivos tanto generales como particulares, adems de las amenazas y riesgos que se pueden tener que afrontar. Un dominio o punto clave del organismo, puede ser: Un proceso que es crtico para su sobrevivencia; Una o varias actividades que estn fuertemente relacionadas con los clientes; Un rea que est sujeta a leyes, decretos o reglamentos de estricto cumplimiento. Un rea de vital importancia estratgica.
Al determinar estas actividades o procesos claves, fuertemente ligados a los objetivos de la organizacin, debe tenerse en cuenta que pueden existir algunos que no estn formalmente expresados, pero que no debe ser impedimento para su consideracin. El anlisis se relaciona con la criticidad del proceso o actividad y con la importancia del objetivo, ms all que ste sea explcito o implcito.
La direccin tendr la responsabilidad de identificar riegos, pero es verdaderamente importante que se analicen con la misma profundidad los factores que pueden contribuir a aumentar los mismos.
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Estimacin de Riesgo. Se debe estimar la frecuencia con que se presentarn los riesgos identificados, as como tambin se debe cuantificar la probable prdida que ellos pueden ocasionar.
Una vez identificados los riegos a nivel de organismo y de programa/actividad, debe procederse a su anlisis. Los mtodos utilizados para determinar la importancia relativa de los riesgos pueden ser diversos, e incluirn, como mnimo lo siguiente: Una estimacin de su importancia/trascendencia; Una evaluacin de su probabilidad de ocurrencia/ frecuencia; Una valoracin de la prdida que podra resultar; Una definicin del modo en que habrn de manejarse/gestionar el riego.
En general, aquellos riesgos cuya concrecin est estimada como de baja frecuencia, no justifican preocupaciones mayores. Por el contrario, los que se estima de alta frecuencia deben merecer preferente atencin. Entre estos extremos se encuentran casos que deben ser analizados cuidadosamente, aplicando elevadas dosis de buen juicio y sentido comn.
Existen muchos riesgos dificultosos de cuantificar, que como mximo se prestan a calificaciones de "grande", "moderado" o "pequeo". Pero no debe cederse a la difundida inclinacin de conceptuarlos rpidamente como "no medibles". En muchos casos, con un esfuerzo razonable, puede conseguirse una medicin satisfactoria.
El impacto de los riesgos en la organizacin Todas las organizaciones independientemente de su tamao, naturaleza o estructura, enfrentan riesgos. Los riesgos afectan la posibilidad de la organizacin de sobrevivir, de competir con xito para mantener su poder financiero y la calidad de sus productos o servicios. El riesgo es inherente a los negocios. No existe forma prctica de reducir el riesgo a cero. La direccin debe tratar de determinar cual es el
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nivel de riesgo que se considera aceptable y mantenerlo dentro de los lmites marcados.
Los riesgos de negocio determinados por la alta direccin incluyen aspectos tales como: Clima de tica y presin a la direccin para el logro de objetivos. Competencia, aptitud e integridad del personal. Tamao del activo, liquidez o volumen de transacciones. Condiciones econmicas del pas. Complejidad y volatilidad de las transacciones. Impacto en reglamentos gubernamentales. Procesos y sistemas de informacin automatizados. Dispersin geogrfica de las operaciones. Cambios organizacionales, operacionales, tecnolgicos y econmicos
Los riesgos identificados por la alta direccin estn directamente relacionados con los procesos crticos en los que se involucran a diversas reas de la organizacin. La funcin de la auditora interna es identificar los riesgos y asignar prioridades de revisin a las actividades con probabilidad de riesgo mayor.
El riesgo y los objetivos de la Organizacin El establecimiento de los objetivos de la empresa, es una condicin previa a la evaluacin de los riesgos.
La direccin debe fijar primero los objetivos, y luego determinar cules sern los riesgos que pueden afectar su consecucin para poder tomar las medidas que se consideren oportunas. El establecer objetivos es un requisito previo para un control interno eficaz. Los mismos son metas medibles hacia donde una entidad puede desarrollar sus actividades. Sin embargo, an cuando debera existir una seguridad razonable que estos objetivos puedan cumplirse, no siempre existe la seguridad que algunos de
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ellos puedan cumplirse. Esta actividad es una fase clave de los procesos de gestin, y si bien no constituye estrictamente un componente del control interno, es un requisito que permite garantizar el funcionamiento del mismo 2.2.4.3 Actividades de Control. 25 Estn constituidas por los procedimientos especficos establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevencin y neutralizacin de los riesgos.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y en cada una de las etapas de la gestin, partiendo de la elaboracin de un mapa de riesgos segn lo expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en tres categoras, segn el objetivo de la entidad con el que estn relacionados.
Importancia de las Actividades de Control. Las actividades de control constituyen el ncleo de los elementos de control interno, apuntan a minimizar los riesgos que amenazan la consecucin de los objetivos generales de la organizacin.
Es menester que cada control est en consonancia con el riesgo que previene, teniendo presente que los controles exagerados son tan perjudiciales como el riesgo excesivo, y reducen la productividad.
Quines los llevan a cabo? Se ejecuta en todos los niveles de la organizacin y en cada una de las etapas de la gestin. Partiendo de la elaboracin de un mapa de riesgos, se disponen los controles destinados a: Prevenir su ocurrencia; minimizar el impacto de sus
25
http://www.monografias.com/trabajos12/coso/coso.shtml?monosearch
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consecuencias, o procurar el restablecimiento del sistema en el menor tiempo posible.
Categoras Los controles pueden agruparse en tres categoras segn sea el objetivo de la entidad con el que estn relacionados. Las operaciones La confiabilidad de la informacin financiera El cumplimiento de leyes y reglamentos.
Algunos tipos de control se relacionan solamente con un objetivo o rea especfica, pero en muchos casos las actividades de control pensadas para un objetivo, suelen contribuir a la consecucin de otros. Por ejemplo: los operacionales suelen contribuir a los relacionados con la confiabilidad de la informacin contable, y stos a su vez con el cumplimiento de normas y leyes, y as sucesivamente.
A su vez, en cada categora existen diferentes tipos de control: Preventivos / Detectivos / Correctivos Manuales / Automatizados o Informticos Gerenciales / Operativos
Tal como se aprecia en esta ltima categora, en todos los niveles de la organizacin existen responsabilidades de control. Por ello es menester que cada agente, conozca cul o cules son las que les compete, debindose para ello, explicitar claramente tales funciones. Mecanismos de Control. Entre los mecanismos de control utilizables, que pueden desarrollarse en las empresas se tienen: Segregacin o separacin de funciones Anlisis realizados por la direccin Documentacin
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Niveles definidos de autorizacin Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos Acceso restringido a los recursos, activos y registros Rotacin de personal en las tareas claves Control del sistema de informacin Controles fsicos Indicadores de desempeo Funcin de auditora interna independiente, etc.
2.2.4.4 Informacin y Comunicacin. As como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les corresponde desempear en la organizacin (funciones, responsabilidades), es imprescindible que cuenten con la informacin peridica y oportuna que deben manejar para orientar sus acciones en consonancia con los dems, hacia el mejor logro de los objetivos.
La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales.
La informacin operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema para posibilitar la direccin, ejecucin y control de las operaciones. Est conformada no slo por datos generados internamente sino por aquellos provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de decisiones.
Los sistemas de informacin permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, y funcionan muchas veces como herramientas de supervisin a travs de rutinas previstas a tal efecto. No obstante resulta importante mantener un esquema de informacin acorde con las necesidades institucionales que, en un contexto de cambios constantes, evolucionan rpidamente.
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Por lo tanto deben adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y actividades estratgicas, a travs de la evolucin desde sistemas exclusivamente financieros a otros integrados con las operaciones para un mejor seguimiento y control de las mismas.
Ya que el sistema de informacin influye sobre la capacidad de la direccin para tomar decisiones de gestin y control, la calidad de aqul resulta de gran trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad.
La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin. Las personas deben conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestin y control.
Cada funcin ha de especificarse con claridad, entendiendo en ello los aspectos relativos a la responsabilidad de los individuos dentro del sistema de control interno.
Asimismo el personal tiene que saber cmo estn relacionadas sus actividades con el trabajo de los dems, cules son los comportamientos esperados, de que manera deben comunicar la informacin relevante que generen.
Los informes deben transferirse adecuadamente a travs de una comunicacin eficaz Esto es, en el ms amplio sentido, incluyendo una circulacin multidireccional de la informacin ascendente, descendente y transversal.
La existencia de lneas abiertas de comunicacin y una clara voluntad de escuchar por parte de los directivos resultan vitales.
Adems de una buena comunicacin interna, es importante una eficaz comunicacin externa que favorezca el flujo de toda la informacin necesaria, y en ambos casos importa contar con medios eficaces, dentro de los cuales tan importantes como los
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manuales de polticas, memorias, difusin institucional, canales formales e informales, resulta la actitud que asume la direccin en el trato con sus subordinados. Una entidad con una historia basada en la integridad y una slida cultura de control no tendr dificultades de comunicacin. Una accin vale ms que mil palabras
2.2.4.5 Monitoreo.
Incumbe a la direccin la existencia de una estructura de control interno idnea y eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica para mantenerla en un nivel adecuado. Procede la evaluacin de las actividades de control de los sistemas a travs del tiempo, pues toda organizacin tiene reas donde los mismos estn en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios internos y externos a la gestin que, al variar las circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar.
El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a travs de dos modalidades de supervisin: Actividades continuas o Evaluaciones puntuales
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y recurrentes que, ejecutndose en tiempo real y arraigadas a la gestin, generan respuestas dinmicas a las circunstancias que sobrevengan.
En
cuanto
las
evaluaciones
puntuales,
corresponden
las
siguientes
consideraciones:
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a) Su alcance y frecuencia estn determinados por la naturaleza e importancia de los cambios y riesgos que stos conllevan, la competencia y experiencia de quienes aplican los controles, y los resultados de la supervisin continuada. b) Son ejecutados por los propios responsables de las reas de gestin (autoevaluacin), la auditora interna (incluida en el planeamiento o solicitada especialmente por la direccin), y los auditores externos. c) Constituyen en s todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y tcnicas varen, infunden una disciplina apropiada. La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema que los controles existan y estn formalizados, que se apliquen cotidianamente como una rutina incorporada a los hbitos, y que resulten aptos para los fines perseguidos. d) Responden a una determinada metodologa, con tcnicas y herramientas para medir la eficacia directamente o a travs de la comparacin con otros sistemas de control probadamente buenos. e) El nivel de documentacin de los controles vara segn la dimensin y complejidad de la entidad. Existen controles informales que, aunque no estn documentados, se aplican correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de documentacin suele aumentar la eficiencia de la evaluacin, y resulta ms til al favorecer la comprensin del sistema por parte de los empleados. La naturaleza y el nivel de la documentacin requieren mayor rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del sistema ante terceros. f) Debe confeccionarse un plan de accin que contemple lo siguiente: El alcance de la evaluacin Las actividades de supervisin continuadas existentes. La tarea de los auditores internos y externos. reas o asuntos de mayor riesgo. Programa de evaluaciones. Evaluadores, metodologa y herramientas de control. Presentacin de conclusiones y documentacin de soporte Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.
70
CAPITULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
CAPITULO III: Metodologa de la investigacin
3.1
Planteamiento del problema La Asociacin cooperativa ACOOPRAC de R.L. posee mltiples necesidades de asesoramiento y de buenas directrices, tanto legales como de funcionalidad, existen muchas expectativas favorables de crecimiento a nivel nacional como
internacional, el problema principal radica en la existencia de una desorganizacin en el control financiero-contable, debido a la poca importancia que se le ha dado a la actualizacin y legalizacin del sistema contable. Dicha herramienta proporcionar una gua de aplicacin para el registro adecuado de las transacciones diarias que realice la cooperativa. A lo anterior, se puede agregar la falta de un instrumento que les permita cuantificar y verificar la fidelidad y exactitud de las transacciones, como lo es, un manual de control interno.
Cules son los beneficios que obtendr la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. con un adecuado sistema contable y el diseo de un manual de control interno
3.2
Importancia y justificacin Para la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L., la falta de un sistema contable que le permita llevar sus registros al da con la transparencia y la oportunidad que se requiere, adems de la ausencia de los puntos de control en el rea financiera administrativa, han sido problemas que han restado credibilidad y aprovechamiento de las oportunidades de crecimiento nacional e internacional al grado de poner en riesgo en gran medida el principio de negocio en marcha. Un buen sistema contable y de control interno constituye la base fundamental, para el funcionamiento operacional de las compaas constituidas legalmente en El Salvador, a la vez que permite efectuar una adecuada toma de decisiones por parte de la administracin.
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Es as, como un adecuado sistema contable y el diseo de un manual de control interno le permitir a la administracin de la cooperativa, minimizar sustancialmente los riesgos de existencia, incumplimientos legales, falta de segregacin de funciones, estructura organizacional, entre otras. El sistema contable y el manual de control interno para la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. deben estar orientados a garantizar la proteccin de los recursos materiales y humanos, al cumplimiento de sus polticas, leyes, regulaciones y el monitoreo por parte de la administracin. A continuacin se enuncian algunos de los beneficios que la asociacin cooperativa podr obtener con el diseo del sistema contable y el manual de control interno: SISTEMA CONTABLE Ordenamiento en el proceso de clasificacin de la documentacin contable. Poseer un catlogo de cuentas til al usuario para registrar las transacciones diarias. Contar con un patrn para la creacin de las cuentas contables a nivel de resumen y detalle. Ostentar una manual de aplicacin de cuentas que indique a los usuarios como deben utilizar el catlogo contable. Garantizar la toma de decisiones por parte de la administracin basado en la informacin financiera. Aprovechamiento de recursos financieros proporcionados por terceros como las donaciones.
MANUAL DE CONTROL INTERNO Minimizar el riesgo de la ocurrencia de fraude. Obtener un ordenamiento de los procesos operativos de la entidad. Garantizar sustancialmente el cumplimiento de las polticas y reglamentos relacionados con el flujo de operaciones de la cooperativa. Evitar la dualidad de mando y mejorar la eficacia de los procesos.
72
3.3
Planteamiento de una Solucin La elaboracin de un sistema contable y un manual de control interno para la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L., posibilitar la apropiada agrupacin de los registros contables, el cumplimiento legal y tcnico, el crecimiento econmico y comercial de la cooperativa, adems del desarrollo personal de los asociados, otorgando confianza y transparencia de la informacin a los usuarios internos y externos, a travs de la minimizacin de riesgos por fraudes y la garanta sustancial del cumplimiento de las polticas y reglamentos.
3.4
Objetivos Generales
3.4.1 Objetivo del Trabajo Disear el sistema contable y un manual de control interno para la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L.
3.4.2 Objetivo de la Investigacin Obtener la informacin necesaria para elaborar el diseo del sistema contable y el manual de control interno para la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L.
3.5
Objetivos Especficos Conocer el enfoque de las operaciones y procesos de la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. para crear un sistema contable y un manual de control interno funcional y apegado a sus necesidades. Determinar los beneficios que proporcionara el sistema contable y un manual de control interno para la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. Obtener la informacin relacionada con el estatus actual del sistema contable (catalogo de cuentas y manual de aplicacin), con la finalidad que ste les sea aprobado por el INSAFOCOOP. Adquirir informacin sobre las actividades operativas y la forma en que estas actualmente se controlan, con el objeto de mejorar y disear un manual de
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control interno, basado en la normativa COSO (Committe of Sponsoring Organization of the Treadway Commission).
3.6
Tipos de Informacin
3.6.1 Datos Primarios Se incluye toda la informacin relacionada con la investigacin que se puede obtener a travs de entrevistas a los miembros de la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L.
3.6.2 Fuentes de Datos Primarios Informacin proporcionada por: Presidente, Junta de Vigilancia y diferentes Comits de la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L.
3.6.3 Datos Secundarios Es aquella informacin terica que ya se encuentra en otras investigaciones como leyes, revistas, tesis, etc. Marco terico sobre informacin contable y de control interno. Generalidades sobre cumplimientos de las asociaciones cooperativas.
3.6.4 Fuentes de Datos Secundarios Ley General de Asociaciones Cooperativas. Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas. Informe COSO. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) / Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Biblioteca de varias universidades (tesis relacionadas con el tema). Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Ley del Impuesto Sobre la Renta. Cdigo de Comercio de El Salvador.
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Informacin proporcionada por INSAFOCOOP. Cdigo de tica para Contadores Pblicos. Sitios web.
3.7
Mtodos para la recoleccin de informacin primaria. Para este tipo de informacin se utilizarn tres mtodos los cuales se mencionan a continuacin:
a) b)
Entrevista Cuestionario.
a) La entrevista: Se puede definir como un encuentro convenido entre dos o ms personas para tratar un asunto en particular. Para el desarrollo de esta investigacin se obtendr informacin sobre sistema contable y control interno, la forma en la que se utilizar este mtodo es a travs de la interaccin con el presidente, junta de vigilancia y los distintos comits que funcionan actualmente en la cooperativa.
b) El cuestionario: Es un listado previamente elaborado de interrogantes, formulado para obtener informacin de un tema en especfico; dicha herramienta estar encaminada a obtener conocimiento de procedimientos y necesidades de la asociacin cooperativa.
El cuestionario se diseara a travs de preguntas abiertas y cerradas que se realizar entre un miembro del grupo de trabajo de investigacin y un miembro de la cooperativa.
3.8
Determinacin del Universo y muestra Universo. Para esta investigacin el Universo est determinado por La Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L.
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Elemento. Beneficios del control interno y sistema contable. Unidad de anlisis. La investigacin se realizar tomando en cuenta los mtodos de control, las actividades operativas y el sistema contable existente en la cooperativa. Para el caso del sistema contable se pretende superar las observaciones realizadas por el INSAFOCOOP, las cuales no le han permitido a ACOOPRAC de R.L., operar con la debida legalidad. Unidad de entrevista. Presidente, Junta de Vigilancia y Comits de La Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. mbito. Cooperativa el Nuevo Despertar ubicada en residencial San Antonio Soyapango. Perfil (es). Cooperativa de comercializacin de productos artesanales y medicina natural. Establecimiento de la Muestra. Para el caso especfico de esta investigacin no se puede determinar muestra ya que es el mismo universo. Instrumentos de la investigacin. Cuestionario y Entrevista.
76
3.9
Resultados de la Investigacin
3.9.1 Cuestionario Con fecha 23 de mayo de 2009 se elabor cuestionario con preguntas abiertas las cuales se hicieron al personal presente en reunin de esa misma fecha, dichas preguntas estn orientadas ha identificar la existencia de procedimientos escritos sobre las actividades que realiza actualmente la cooperativa.
Pregunta 1: Posee la cooperativa un organigrama? R/ la respuesta fue que si, sin embargo nunca se tuvo a la vista tal organigrama.
Pregunta 2: Existe un sistema contable legalizado y aprobado por INSAFOCOOP? R/ No, se presento el sistema contable a INSAFOCOOP el ao 2008, pero este envo observaciones las cuales no fueron corregidas en su momento. Y a la fecha no se le ha dado seguimiento.
Pregunta 3: Existen funciones de trabajo especificas para cada puesto de trabajo? R/ La respuesta fue no.
Pregunta 4: Quin recibe el efectivo que ingresa a caja? y de que manera se controla? R/ No existe un cajero especfico para que realice tal funcin, y por tanto se tiene poco control sobre el manejo y administracin de los valores en efectivo y equivalente de efectivo.
Pregunta 5: Existe un fondo de caja chica aprobado y si hay una persona responsable? R/ Si existe un monto aprobado, pero no se tiene control sobre ello y no hay una persona responsable para tal funcin?
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Pregunta 6: Cules son sus fuentes de ingresos? R/ bsicamente existen ingresos por ventas al contado y crdito, adems se obtienen ingresos por donaciones y aportes de socios.
Pregunta 7: Existen cuentas por cobrar a la fecha? R/ No.
Pregunta 8: Existe control del inventario fsico o si existe algn listado? R/ No existe listado de inventario, adems no se ha hace inventario fsico.
Pregunta 9: De qu manera se controla el activo fijo de la cooperativa? R/ No existe control sobre el activo fijo ni mucho menos un responsable.
Pregunta 10: Existen deudas con algn proveedor o acreedor? R/ si existe una deuda con el Ministerio de Hacienda pero no se sabe exactamente cuanto es lo que se le debe pues debido a que la cooperativa tiene un atraso enorme en los registros contables, y tampoco se ha ido a sacar un estado de cuentas a dicha institucin.
Pregunta 11: De qu manera se controlan los aportes de los socios? R/ Existe una cuenta bancaria la cual contiene los valores que cada socio ha aportado
3.9.2 Entrevista: Con fecha 04 de marzo de 2009, en las instalaciones de ACOOPRAC, de R.L, se realiz entrevista al presidente quien relat sobre la historia, la creacin de dicha institucin y su importancia en el mercado nacional e internacional. Uno de los aspectos que ha caracterizado el desarrollo e importancia de las operaciones de la cooperativa ha sido la creacin de productos artesanales, barro y medicina natural, ya que ello ha contribuido a la subsistencia de la actividad principal de dicha
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asociacin entre ellos, la capacidad innovadora para la creacin de diseos destinados a la exportacin y distribucin local.
Otro aspecto mencionado en esta entrevista es la necesidad de contar con los registros contables actualizados, debido a que por razones particulares el contador asignado no ha desempeado con profesionalismo la funcin encomendada, aunado a lo anterior la falta de responsabilidad por parte del consejo de vigilancia de darle cumplimiento a tal funcin.
Por otro lado la falta de controles y procedimientos para realizar las funciones principales y la motivacin a los asociados han sido factores que han contribuido a la desorganizacin.
3.10
Anlisis e interpretacin de resultados Basados en los resultados de la entrevista y las respuestas obtenidas del cuestionario se concluye que se hace sumamente necesario la creacin de un manual de control interno apegado a la realidad de las operaciones que actualmente realiza la cooperativa. Ya que no existen controles que garanticen o aseguren la proteccin y el buen uso de los activos y pasivo de la asociacin.
3.11
Limitaciones de la Investigacin. En este componente de la metodologa de la investigacin se detallan las limitaciones mas importantes que fueron identificadas al momento de realizar el procedimiento para la obtencin de la informacin primaria. Con el objeto de efectuar el levantamiento de informacin para efectos de la elaboracin del manual de control interno se convoc a todos los miembros de la cooperativa, pero nunca se logr reunir la totalidad de ellos.
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La falta de miembros dificult la obtencin de los puntos de vista del resto de asociados, y bsicamente se obtuvo la informacin por parte del presidente y la secretaria de la junta directiva. La falta de acceso a la documentacin contable, debido a que no existe un archivo fsico o magntico que permitiera la evidencia de los registros. En las reuniones que se tuvieron con los miembros de la cooperativa, no se logr contar con la presencia del contador lo cual dificult la obtencin de informacin financiera y de control.
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CAPITULO IV
DISEO DE SISTEMA CONTABLE Y MANUAL DE CONTROL INTERNO
CONSIDERACIONES GENERALES
1) A la fecha de la elaboracin del presente sistema contable y diseo del manual de control interno, la normativa legal vigente utilizada fue:
- Normas de Informacin financieras adoptadas en El Salvador, que incluyen: Normas Internacionales de Contabilidad 2003 Norma Internacional de Informacin Financiera No.1 .
- Recopilacin de Leyes Tributarias del ao 2009.
2) La Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R. L., presentaba una serie de limitaciones que no fueron tomadas en consideracin al momento de elaborar el sistema contable y el diseo del manual de control interno que se expone en este capitulo. Estas son: - Ausencia del contador de la cooperativa - Falta de un organigrama definido por la asociacin - Perdida de documentos contables - Extravi de documentos contables y administrativos - Documentos contables y administrativos en poder de terceros (fuera de las instalaciones de la empresa).
SISTEMA CONTABLE
ASOCIACIN COOPERATIVA DE PRODUCCIN ARTESANAL, AHORRO, CRDITO, CONSUMO, APROVISIONAMIENTO Y COMERCIALIZACIN UN NUEVO DESPERTAR DE R.L.
(ACOOPRAC DE R.L.)
CAPITULO IV: Diseo de sistema contable y manual de control interno
4.1
Sistema contable
4.1.1 Presentacin El sistema contable que se presenta a continuacin, ha sido diseado de acuerdo a las necesidades de la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L., basado en la normativa legal vigente.
Se espera que los asociados de la cooperativa realicen de manera idnea un proceso contable, que inicia con la captacin de datos y finaliza con la preparacin y presentacin de la informacin contable.
El sistema contable de ACOOPRAC de R.L., esta distribuido en seis apartados, el primero presenta la informacin general de la cooperativa (direccin, fecha de constitucin, Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), Nmero de Registro de Contribuyente (NRC), etc.), los datos del sistema y los datos de registros contables (tipo de libros contables que se legalizarn y manera en que se registrarn los asientos contables).
El segundo apartado contiene la descripcin del sistema contable y las polticas contables, basadas en las especificaciones del INSAFOCOOP.
En el tercero se muestra la estructura de codificacin de las cuentas contables de acuerdo a la clasificacin de corriente y no corriente, as como de ingresos y gastos.
El apartado numero cuatro contiene la clasificacin de los rubros del balance general y del estado de resultados, presentando en ste, la asignacin de dgitos y la distribucin de las cuentas contables.
Los ltimos dos componentes presentan el catlogo de cuentas y el manual de aplicacin al catalogo de cuentas.
81
4.1.2 Datos generales de la Asociacin cooperativa 1. 1.1. GENERALES: Nombre de la Asociacin Cooperativa Direccin y Telfono de la Asociacin Cooperativa Fecha de constitucin Fecha de registro Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) Nmero de Registro de Contribuyente (NRC) Activo en giro Actividad principal Nombre del Contador Direccin donde se llevar la contabilidad
: Asociacin Cooperativa de Produccin Artesanal, Ahorro, Crdito, Consumo, Aprovisionamiento y Comercializacin Un Nuevo Despertar de R.L. : Calle Antigua a Tonacatepeque, ex beneficio de caf, Colonia Ermita, Cantn El Limn, Soyapango. : 20 de Junio de 1995 : 24 de Noviembre de 1995 : 0614-200695-101-6 : 89447-8 : $ 900.00 : Comercializacin y produccin de artesanas : Carlos Alemn : Calle Antigua a Tonacatepeque, ex beneficio de caf, Colonia Ermita, Cantn El Limn, Soyapango.
1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.10 .
2. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4.
DATOS DEL SISTEMA: Ejercicio Contable Se registrar al Sistema de Inventario Valo del Inventario
: Ao Calendario (del 1 de enero al 31 de diciembre). : Costo de Produccin y/o Adquisicin de Bienes. : Perpetuo y/o Permanente. : Costo Promedio
3. 3.1. 3.2. 3.3.
DATOS DE REGISTROS CONTABLES: La contabilidad se registrar : Mecanizada (computadora). en forma La Contabilidad se llevar : Hojas Foliadas y Libros Empastados. en Los libros a Legalizar son : Libros de Contabilidad Libro Diario Libro Mayor Libro de Estados Financieros. 82
Libros de IVA Libro de compras Libro de ventas a contribuyentes Libro de ventas a consumidor final. Libros de Actas y Otros Libro de actas de asamblea general Libro de control de asistencia a asamblea Libro de actas del consejo de administracin Libro de actas de la junta de vigilancia Libro de actas de comits segn estatutos Libro de actas del comit de educacin Libro de registro de asociados. 3.4. Los asientos contables se : Libro Diario (diariamente) harn en Libro Mayor (mensualmente) Libro Estados Financieros (anualmente); 3.5. 3.6. Moneda de los registros Mtodo de Depreciacin : Dlares de los Estados Unidos de Amrica. : Lnea Recta.
4.1.2 Descripcin del sistema de contabilidad 1) Todas y cada una de las transacciones de la asociacin cooperativa se controlarn y registrarn por medio de un sistema informtico de contabilidad.
2) Las transacciones que se registrarn en el sistema de contabilidad sern provenientes de las actividades correspondientes a movimientos de cuentas que afectan al Balance General y al Estado de Resultados de la cooperativa.
3) Los registros contables que implicarn obligaciones de impuestos son identificados detalladamente por cada documento que lo genere y registrado en las cuentas que para tal efecto le correspondan.
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4) Relativo al control de Propiedad Planta y Equipo y Depreciaciones la cooperativa contar con un sistema de control interno en el cual controlaran el detalle de cada activo.
5) La cooperativa mantendr un control mensual de integracin y conciliacin de cuentas de balance y en especial con las conciliaciones bancarias.
6) El sistema de costos que se utilizar ser el de costo histrico o de adquisicin.
7) ACOOPRAC contar con un fondo fijo para cubrir necesidades menores de efectivo y cada desembolso ser debidamente autorizado y los comprobantes originales formarn parte del asiento manual de contabilidad que se realice, los pagos por transferencia bancaria a proveedores y empleados as como los cheques que se emitan sern generados y se firmar por personal autorizado para ello, las transferencias bancarias y cheques sern registrados en el sistema de contabilidad.
8) Se contar con un catlogo de cuentas y el manual de aplicacin contable de cada cuenta de mayor.
9) La cooperativa distinguir las siguientes clasificaciones de partidas contables - Partidas de diario (Dr.): Estas partidas registrarn las operaciones relativas a las ventas diarias, provisiones mensuales,
depreciaciones, amortizaciones, registros de planillas y otros ajustes necesarios para determinar
razonablemente los estados financieros en cada perodo mensual.
- Partidas de ingreso (Ig): Estas partidas registrarn los ingresos que obtenga la cooperativa proveniente de ventas al contado y crdito, as como cobros efectuados diariamente y donaciones recibidas. 84
- Partidas de egreso (Eg): Estas partidas registrarn las erogaciones de fondos que realice la cooperativa provenientes de
transferencias bancarias y los diversos pagos de acreedores y proveedores a travs de la emisin de cheques.
10) Todos los documentos originales que respaldarn transacciones registradas en el sistema de contabilidad sern custodiados y almacenados por el ejercicio que establece la ley fiscal en vigor y estn disponibles para efectos de consulta o auditora conforme sean requeridos. El orden de almacenamiento de
documentos depender de las clases de partidas contables.
11) La cooperativa aplicar las normas de contabilidad aceptadas en El Salvador.
4.1.3 Presentacin razonable y cumplimiento de la normativa contable Los estados financieros presentarn fielmente la situacin y desempeo financiero de la cooperativa, as como sus flujos de efectivo. La aplicacin correcta de las Normas de Contabilidad Aceptadas en El Salvador, acompaada de informes adicionales cuando sea preciso, dar lugar, en la prctica en la totalidad de los casos, a estados financieros que proporcionen esa presentacin razonable.
4.1.4 Polticas contables Las polticas contables son principios, reglas, convenciones y procedimientos, que la cooperativa adoptar para la preparacin y presentacin de los estados
Financieros. Las polticas contables estn basadas en las Normas Internacionales de Contabilidad y a continuacin se presentan:
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1) Base de registro contable Los estados financieros de la cooperativa se elaborarn sobre la base contable de acumulacin o devengo y se emitirn los cinco elementos de los estados financieros bsicos que son: a) Balance General b) Estado de resultados c) Estado de Flujo de Efectivo d) Estado de Cambios en el Patrimonio e) Notas explicativas
2) Unidad monetaria Las operaciones de la cooperativa se registrarn en dlares de los Estados Unidos de Amrica de acuerdo a la ley de integracin monetaria vigente a partir del 1 de enero de 2001 donde se establece el tipo de cambio fijo de 8.75 por cada US $1.00
3) Reconocimiento de ingresos La cooperativa reconocer los ingresos bajo la base de lo devengado, registrando el ingreso en el momento de percibirse o por cobrar, de haberse generado el servicio y encontrarse pendiente de percibir a la fecha del Balance.
Efectivo y equivalentes de efectivo Para propsitos del estado de flujos de efectivo, se considerar efectivo y equivalentes de efectivo los fondos en caja, saldos en bancos, los sobregiros bancarios y los instrumentos financieros de alta liquidez, con vencimiento original de treinta das o menos, en el balance de situacin general.
4) Estimaciones contables La administracin realizar ciertas estimaciones y supuestos que afecten los saldos de las cuentas de activo, pasivo ingresos y gastos, las estimaciones contables que la cooperativa adoptar son: 86
a) Estimacin para cuentas incobrables. b) Estimacin para obsolescencia de inventarios. c) Estimacin de las vidas tiles de los activos sujetos a depreciacin. d) Estimacin de vida til para activos intangibles.
5) Errores La entidad corregir los errores de ejercicio anteriores de forma retroactiva contra el saldo inicial de excedentes no distribuidos, en los primeros Estados Financieros formulados despus de haberlos descubierto, ya sea: a) Reexpresando la informacin comparativa para el periodo anterior en el que se origin el error. b) Si el error ocurri con anterioridad al ejercicio ms antiguo para el que se presenta la informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho perodo.
6) Fecha de autorizacin de los Estados Financieros Los estados financieros al 31 de diciembre de cada ao, sern autorizados por la Asamblea General de Asociados, dentro de los primeros noventa das del siguiente ao, tal como esta establecido en el Art. 35 de la Ley general de Asociaciones Cooperativas y sern firmados por el Representante Legal, Tesorero, Presidente de la junta de Vigilancia, Contador y Auditor si lo hubiere.
7) Cuentas y prstamos por cobrar Las cuentas por cobrar se valuarn al valor razonable de la recuperacin final del ejercicio contable, tomando en cuenta las rebajas y descuentos relacionados a los contratos ejecutados.
Para aquellas cuentas por cobrar de dudosa recuperabilidad, debe de tomarse en cuenta:
a) Las cuentas por cobrar se presentarn al valor estimado de recuperacin. 87
b) Las cuentas de dudosa recuperabilidad sern analizadas una a una y caso por caso. c) Las estimaciones de cuentas incobrables se presentarn por separado, disminuyendo los montos de las cuentas por cobrar.
8) Inventarios Los inventarios sern registrados al costo de adquisicin y posteriormente se valuarn al costo o valor neto realizable cual fuere menor.
La valuacin de los inventarios se realizar por medio de la frmula del Costo promedio.
El registro de los inventarios se realizar a travs del sistema perpetuo y en aquellos casos que ocurran obsolescencia de inventarios se aplicar la estimacin correspondiente de los mismos.
9) Propiedad, planta y equipo Los bienes del activo fijo se valuarn al costo de adquisicin o de construccin y se activarn al momento de adquirir la propiedad, an cuando no hayan sido pagados. La depreciacin se calcular por el mtodo de lnea recta durante la vida til estimada de los bienes. Las ganancias y prdidas provenientes del retiro o venta de estos activos se incluirn en los resultados del perodo en que se conozcan, as como los gastos por reparaciones o mantenimiento, siempre que no extiendan la vida til de los activos.
10) Costos de financiamiento Los costos de financiamiento que sean directamente atribuibles a los costos de adquisicin, construccin o produccin de un activo que tome un perodo substancial de tiempo para tenerlo listo para su utilizacin o venta, sern capitalizados como parte del costo del activo. Los otros costos de financiamiento se cargarn a resultados en el ejercicio en que se incurran. 88
11) Intereses por pagar La contabilizacin de intereses devengados y que se originan de los prstamos adquiridos y colocacin de ttulos, se registrarn y contabilizarn de tal forma que presenten razonablemente el costo de la obligacin contrada. Las provisiones se contabilizarn mensualmente y los pagos correspondientes por vencimientos se efectuarn contra su misma provisin. Estos intereses sern reconocidos sobre la base del sistema de acumulacin.
12) Costos por intereses Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumplan las condiciones de este, se capitalizarn, formando parte del costo de dicho activo, atendiendo al
tratamiento permitido por la NIC 23 (Costos por Intereses), los dems costos por intereses se reconocern como gastos del ejercicio en que se incurre en ellos.
13) Activos Intangibles Los programas de software, franquicias, marcas, patentes y licencias, etc. Utilizadas por la cooperativa, se registrarn como activos no corrientes, valuados a su costo de adquisicin al momento de su reconocimiento inicial y posteriormente se utilizar el modelo del costo. La amortizacin deber ser distribuida de forma sistemtica sobre los aos de vida til estimada.
14) Impuesto sobre la renta diferido La cooperativa contabilizar el impuesto sobre las diferencias temporarias que surgen entre las bases impositivas de activos y pasivos y los montos registrados para efectos financieros. Las principales diferencias temporarias podran estar relacionadas con la depreciacin de la propiedad, planta y equipo, la estimacin para cuentas incobrables y otras estimaciones.
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a) Diferencias temporarias imponibles: Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de diferencia temporaria imponible.
b) Diferencias temporarias deducibles: Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las cuales cargar esas diferencias temporarias deducibles.
c) Medicin: Los activos corrientes de tipo fiscal, que procedan del ejercicio presente o de ejercicios anteriores, deben ser medidos por la cantidad que se esperen pagar a la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado o estn a punto de aprobarse en la fecha del balance.
Los pasivos corrientes de tipo fiscal, que procedan del ejercicio presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se esperen pagar de la autoridad fiscal, utilizando la norma y tasa impositiva que se haya aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse segn las tasas que vayan a ser aplicadas en los ejercicios en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa o tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha de balance.
15) Excedentes restringidos El porcentaje de reserva Legal que se reconocer ser el 10% y para la reserva de educacin ser el 5 % en base a lo establecido en el Art. 99 de los estatutos de la Cooperativa; los cuales sern aplicados sobre la utilidad neta de cada ejercicio corriente, hasta alcanzar el porcentaje mximo legal de Capital Social 90
conforme lo establece la Ley General de Asociaciones Cooperativas (nunca mayor al 20% del capital social pagado por los asociados para la reserva legal)
16) Reconocimiento de Ingresos Costos y Gastos Los ingresos, costos y gastos sern reconocidos contablemente en el momento en que se formalicen, mediante la base de acumulacin o devengo y cuando se trasfieren al cliente los riesgos o beneficios. Para propsitos de medicin de los ingresos ordinarios se utilizar el valor razonable. Los anticipos recibidos de los clientes sobre cualquier compromiso adquirido sern reconocidos como parte de los pasivos corrientes o no corrientes en caso de los compromisos a largo plazo, siempre y cuando la entidad los haya recibido pero no devengado.
17) Reconocimiento de Ingresos y Egresos extraordinarios La cooperativa reconocer por separado en el estado de Resultados todas aquellas partidas de carcter extraordinario que se hayan realizado durante el ejercicio contable y que no provengan de las operaciones propias del negocio.
18) Deterioro del valor de los activos La cooperativa reconoce el menor valor de los activos a travs de algunos de los siguientes indicios. a) Disminucin significativa del valor de mercado del activo. b) Evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del activo. c) Cambios significativos con efecto adverso en relacin con el grado o con la forma en que el activo se usa o se espera usar. d) Evidencia, que indica que el rendimiento econmico del activo es o ser peor que lo esperado.
La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio. Para el caso de los activos revaluados, se tratar como un decremento de la evaluacin efectuada.
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4.1.5 Codificacin de las cuentas. El Catlogo de Cuentas, contemplar una codificacin de acuerdo a la clasificacin de Circulante y no Circulante, as como de Ingresos y Gastos de acuerdo a su naturaleza.
La estructura de codificacin dentro de la clasificacin contemplar varios niveles, que sern identificados mediante cdigos numricos. Para su procesamiento
contable pueden ser expresados en guiones que separen los mismos. En el presente manual, se identifican los guiones que separan los niveles nicamente al solo efecto de ser mas clara la visualizacin de los mismos, no exigindose tal requisito en los estados contables.
La estructura de codificacin de diversos niveles, contempla las siguientes agrupaciones:
CODIGO DE CUENTA:
Cantidad Representa a. Elemento del balance b. Rubro dentro de cada elemento del balance c. Cuenta de mayor de acuerdo a su liquidez o exigibilidad d. Sub-cuentas de mayor en el orden correlativo dentro del nivel anterior e. Cuentas auxiliares en el orden correlativo dentro del nivel anterior f. Sub Cuentas auxiliares en el orden correlativo dentro del nivel anterior 3 3 2 2 de dgitos 1 1
Dgitos Acumulados 1 2
12
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Pueden incrementarse la cantidad de niveles de acuerdo a la necesidad operativa, de efectuar aperturas a los fines de informacin de gestin o exigencias legales de otras entidades reguladoras fiscalizadoras.
La apertura de codificacin descrita, se realizar aplicando criterios de acuerdo a la actividad econmica de la empresa.
4.1.6 Clasificacin de los rubros del balance y estado de resultados Para la aplicacin de cuentas, sub-cuentas y dems divisiones, se asignarn dgitos distribuidos de la siguiente manera:
A- Para identificar los elementos componentes de los estados financieros, se utilizar un dgito, as: 1 ACTIVO 2 PASIVO 3 PATRIMONIO DE LOS ASOCIADOS 4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR 5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR 6 CUENTAS LIQUIDADORAS DE RESULTADOS 7 CUENTAS DE ORDEN 8 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA B- Para identificar los rubros de agrupacin en los estados financieros, se utilizarn dos dgitos, as: 11 ACTIVO CORRIENTE 12 ACTIVO NO CORRIENTE 21 PASIVO CORRIENTE 22 PASIVO NO CORRIENTE 31 PATRIMONIO DE LOS ASOCIADOS 41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN 42 COSTOS Y GASTOS NO OPERACIONALES 93
51 INGRESOS DE OPERACIN 52 INGRESOS NO OPERACIONALES 61 CUENTAS LIQUIDADORAS DE RESULTADOS 71 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 81 CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRARIO ACREEDORAS.
C- Para identificar las cuentas de Mayor en los estados financieros, se utilizarn cuatro dgitos, as: 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO. 1102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 1103 ESTIMACIONES PARA CUENTAS Y PRSTAMOS INCOBRABLES (CR) 1104 IVA CREDITO FISCAL 1105 INVENTARIOS 1106 ESTIMACION POR OBSOLESCENCIA Y PRDIDAS EN
INVENTARIOS (CR) 1107 PAGOS ANTICIPADOS 1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 1202 REVALUACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 1203 DEPRECIACIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (CR) 1204 DEPRECIACIN DE REVALUACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (CR) 1205 ACTIVOS INTANGIBLES 1206 AMORTIZACION ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLES (CR) 1207 DEPSITOS EN GARANTA 1208 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDA 1209 CUENTAS TRANSITORIAS
D- Para identificar las Sub - cuentas en los estados financieros, se utilizarn seis dgitos, as:
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1101-01 1101-02 1101-03 1102-01 1102-02 1102-03
CAJA BANCOS INVERSIONES TEMPORALES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES PRSTAMOS POR COBRAR DOCUMENTOS POR COBRAR
E- Para identificar las sub-subcuentas en los estados financieros, se utilizarn nueve dgitos as: 1101-02-001-001 1101-02-001-002 1101-03-001-001 1102-01-001-001 1102-01-001-002 Banco Agrcola Cta. N 0502-004946-6 Banco Agrcola Cta. N 0502-005995-8 Ttulos valores Asociados No asociado
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4.1.7 Catlogo de cuentas 1 11 1101 1101-01 1101-01-001 1101-01-002 1101-02 1101-02-001 1101-02-001-001 1101-02-001-002 1101-02-002 1101-02-003 1101-03 1101-03-001 1101-03-001-001 1102 1102-01 1102-01-001 1102-01-001-001 1102-01-001-002 1102-01-002 1102-02 1102-02-001 1102-02-002 1102-02-003 1102-03 1102-03-001 1102-03-001-001 1102-03-001-002 1102-03-001-003 1102-04 1102-04-001 1102-04-001-001 1102-04-001-002 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CAJA Caja General Caja Chica BANCOS Cuentas Corrientes Banco Agrcola Cta. N 0502-004946-6 Banco Agrcola Cta. N 0502-005995-8 Cuentas Depsitos de Ahorro Cuentas Depsitos a Plazo INVERSIONES TEMPORALES Inversiones temporales Ttulos valores CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Clientes locales Asociados No asociados Clientes del exterior PRSTAMOS POR COBRAR Prstamos a asociados Prstamos a talleres Prstamos y anticipos al personal DOCUMENTOS POR COBRAR Documentos por cobrar Letras de cambio Pagares Cartas de crdito OTRAS CUENTAS POR COBRAR Otras cuentas por cobrar Deudores varios Cheques rechazados
96
1103 1103-01 1103-01-001 1103-01-002 1104 1104-01 1104-01-001 1104-02 1104-02-001 1104-03 1104-03-001 1104-04 1104-04-001 1104-05 1104-05-001 1104-06 1104-06-001 1104-07 1104-07-001 1105 1105-01 1105-01-001 1105-01-002 1105-01-003 1105-02 1105-02-001 1105-02-002 1105-02-003 1105-03 1105-03-001 1105-03-002 1105-03-003 1105-03-004
ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES (CR) ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES (CR) Estimaciones para cuentas comerciales Estimaciones para prstamos IVA-CRDITO FISCAL IVA POR COMPRAS LOCALES IVA por compras locales IVA RETENIDO IVA retenido IVA PERCIBIDO IVA percibido IVA POR IMPORTACIONES IVA por importaciones IVA PENDIENTE DE APLICAR IVA pendiente de aplicar IVA REMANENTE IVA remanente ANTICIPO A CUENTA Anticipo a cuenta INVENTARIOS INVENTARIO DE MATERIA PRIMA Materiales directos Materiales indirectos Otros
Y Y
PRSTAMOS PRSTAMOS
INVENTARIO DE ARTCULOS EN PROCESO Materiales directos Materiales indirectos Otros INVENTARIO DE ARTCULOS TERMINADOS Artesanas de madera Artesanas de barro Artesanas de bamb Productos naturales
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1106 1106-01 1106-01-001 1106-01-002 1106-01-003 1107 1107-01 1107-01-001 1107-02 1107-02-001 1107-02-002 1107-02-003 1107-03 1107-03-001 1107-04 1107-04-01 1107-05 1107-05-01 1107-06 1107-06-01 1107-07 1107-07-01 1107-08 1107-08-01
ESTIMACIN POR OBSOLESCENCIA Y PRDIDAS EN INVENTARIOS (CR) ESTIMACIN POR OBSOLESCENCIA Y PRDIDAS EN INVENTARIOS (CR) Estimacin por obsolescencia de materia prima Estimacin por obsolescencia de artculos en proceso Estimacin por obsolescencia de artculos terminados PAGOS ANTICIPADOS SUMINISTROS DE OFICINA Suministros de oficina SEGUROS Automotores De vida Seguros por otorgamiento de prstamos ALQUILERES Alquileres PUBLICIDAD Y PROPAGANDA Publicidad y propaganda PAGO A CUENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA Pago a cuenta impuesto sobre la renta CUOTAS Y SUSCRIPCIONES Cuotas y suscripciones FIANZAS Fianzas OTROS PAGOS PENDIENTES DE APLICAR Otros pagos pendientes de aplicar
12 1201 1201-01 1201-01-001 1201-01-002 1201-01-003 1201-02 1201-02-001 1201-02-002
ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BIENES INMUEBLES Terrenos Edificios e instalaciones Construcciones en proceso MOBILIARIO Y EQUIPO Mobiliario y Equipo de Oficina Mobiliario y Equipo de Produccin 98
1201-03 1201-03-001 1201-04 1201-04-001 1201-05 1201-05-001 1201-06 1201-06-001 1202 1202-01 1202-01-001 1202-02 1202-02-001 1202-03 1202-03-001 1202-04 1202-04-001 1202-05 1202-05-001 1202-06 1202-06-001 1202-07 1202-07-001 1202-08 1202-08-001 1203 1203-01 1203-01-001 1203-02 1203-02-001 1203-03 1203-03-001
EQUIPO DE CMPUTO Equipo de cmputo de oficina MAQUINARIA Y EQUIPO DE PRODUCCIN Maquinaria y equipo de Produccin EQUIPO DE TRANSPORTE Equipo de transporte HERRAMIENTAS Herramientas REVALUACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO REVALUACIN DE TERRENOS Revaluacin de terrenos REVALUACIN DE EDIFICIOS E INSTALACIONES Revaluacin de edificios e instalaciones REVALUACIN DE CONSTRUCCIONES EN PROCESO Revaluacin de construcciones en proceso REVALUACIN DE MOBILIARIO Y EQUIPO Revaluacin de mobiliario y equipo REVALUACIN DE EQUIPO DE CMPUTO Revaluacin de equipo de cmputo REVALUACIN DE MAQUINARIA Y EQUIPO PRODUCCIN Revaluacin de maquinaria y equipo de produccin REVALUACIN DE EQUIPO DE TRANSPORTE Revaluacin de equipo de transporte REVALUACIN DE HERRAMIENTAS Revaluacin de herramientas DEPRECIACIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (CR) DEPRECIACIN DE EDIFICIOS E INSTALACIONES Depreciacin de edificios e instalaciones DEPRECIACIN DE CONSTRUCCIONES EN PROCESO Depreciacin de construcciones en proceso DEPRECIACIN DE MOBILIARIO Y EQUIPO Depreciacin de mobiliario y equipo de oficina 99 DE
1203-03-002 1203-04 1203-04-001 1203-05 1203-05-001 1203-06 1203-06-001 1203-07 1203-07-001 1204 1204-01 1204-01-001 1204-02 1204-02-001 1204-03 1204-03-001 1204-04 1204-04-001 1204-05 1204-05-001 1204-06 1204-06-001 1204-07 1204-07-001
Depreciacin de mobiliario y equipo de produccin DEPRECIACIN DE EQUIPO DE CMPUTO Depreciacin de equipo de cmputo de oficina DEPRECIACIN DE MAQUINARIA Y EQUIPO PRODUCCIN Depreciacin de maquinaria y equipo de produccin DEPRECIACIN DE EQUIPO DE TRANSPORTE Depreciacin de equipo de transporte DEPRECIACIN DE HERRAMIENTAS Depreciacin de herramientas DEPRECIACIN DE REVALUACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (CR) DEPRECIACIN DE REVALUACIN DE EDIFICIOS E INSTALACIONES Depreciacin de revaluacin de edificios e instalaciones DEPRECIACIN DE REVALUACIN DE CONSTRUCCIONES EN PROCESO Depreciacin de revaluacin de construcciones en proceso DEPRECIACIN DE REVALUACIN DE MOBILIARIO Y EQUIPO Depreciacin de revaluacin de mobiliario y equipo DEPRECIACIN DE REVALUACIN DE CMPUTO Depreciacin de revaluacin de equipo de cmputo EQUIPO DE DE
DEPRECIACIN DE REVALUACIN DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE PRODUCCIN Depreciacin de revaluacin de maquinaria y equipo de produccin DEPRECIACIN DE REVALUACIN DE EQUIPO TRANSPORTE Depreciacin de revaluacin de equipo de transporte DEPRECIACIN DE REVALUACIN DE HERRAMIENTAS Depreciacin de revaluacin de herramientas DE
100
1205 1205-01 1205-01-001 1205-02 1205-02-001 1205-03 1205-03-001 1206 1206-01 1206-01-001 1206-02 1206-02-001 1206-03 1206-03-001 1207 1207-01 1207-01-001 1208 1208-01 1208-01-001 1209 1209-01 1209-01-001 1209-01-002
ACTIVOS INTANGIBLES PATENTES Y MARCAS Costo de Adquisicin PROGRAMAS Y SISTEMAS Costo de Adquisicin OTROS INTANGIBLES Costo de Adquisicin AMORTIZACIN ACUMULADA DE INTANGIBLES (CR) AMORTIZACIN DE PATENTES Y MARCAS Amortizacin de patentes y marcas AMORTIZACIN DE PROGRAMAS Y SISTEMAS Amortizacin de programas y sistemas AMORTIZACIN DE OTROS INTANGIBLES Amortizacin de otros intangibles DEPSITOS EN GARANTA DEPSITOS EN GARANTA Depsitos en garanta IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Impuesto sobre la renta diferido CUENTAS TRANSITORIAS CUENTAS TRANSITORIAS Documentos pendientes de liquidar Cuentas pendientes de clasificar ACTIVOS
101
2 21 2101 2101-01 2101-01-001 2101-02 2101-02-001 2101-02-002 2101-03 2101-03-001 2101-04 2101-04-001 2102 2102-01 2102-01-001 2102-01-002 2102-02 2102-03-001 2102-03-002 2102-03-003 2102-03-004 2103 2103-01 2103-01-001 2103-02 2103-02-001 2103-03 2103-03-001 2103-04 2103-04-001
PASIVO PASIVO CORRIENTE PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS SOBREGIROS BANCARIOS Sobregiros bancarios PRSTAMOS A CORTO PLAZO Bancarios Otras Instituciones PORCIN CIRCULANTE DE PRSTAMOS A LARGO PLAZO Porcin circulante de prstamos a largo plazo OTROS PRSTAMOS Otros prstamos CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES Proveedores Locales Proveedores del Exterior DOCUMENTOS POR PAGAR Contratos a corto plazo Cartas de crdito Pagars Letras de cambio DEPSITOS RECIBIDOS DEL ASOCIADO AHORRO A LA VISTA Ahorro a la vista AHORRO A PLAZOS Ahorro a plazos AHORRO RESTRINGIDO Ahorro restringido AHORRO ESCOLAR Ahorro escolar
102
2104 2104-01 2104-01-001 2104-02 2104-02-001 2104-03 2104-03-001 2104-04 2104-04-001 2105 2105-01 2105-01-001 2105-02 2105-02-001 2105-02-002 2105-02-003 2105-02-004 2105-03 2105-03-001 2105-03-002 2105-03-003 2105-04 2105-04-001 2105-05 2105-05-001 2105-06 2105-06-001 2106 2106-01 2106-01-001 2106-01-002 2106-01-003 2106-01-004 2106-02 2106-02-001
REMUNERACIONES POR PAGAR SALARIOS Salarios HORAS EXTRAS Horas extras COMISIONES Comisiones BONIFICACIONES Bonificaciones RETENCIONES Y DESCUENTOS COTIZACIONES AL SEGURO SOCIAL Cotizaciones al seguro social COTIZACIONES A FONDOS DE PENSIONES AFP Confa AFP Crecer IPSFA INSAFORP RETENCIONES DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Retenciones permanentes Retenciones eventuales Retenciones personas no domiciliadas ORDENES DE DESCUENTOS BANCOS INSTITUCIONES Ordenes de descuentos bancos y otras instituciones PROCURADURA GENERAL Y OTRAS RDENES Procuradura general y otras rdenes OTRAS RETENCIONES Vialidad a empleados ACREEDORES VARIOS ACREEDORES LOCALES Cuota patronal ISSS Cuota patronal AFP Cuota patronal IPSFA Cuota patronal INSAFORP INTERESES POR PAGAR Intereses por pagar a asociados 103 Y OTRAS
2106-02-002 2106-02-003 2106-02-004 2107 2107-01 2107-01-001 2108 2108-01 2108-01-001 2108-01-002 2109 2109-01 2109-02 2110 2110-01 2110-01-001 2110-02 2110-02-001 2110-03 2110-03-001 2110-04 2110-04-001 2111 2111-01
Intereses sobre ahorro a la vista Intereses sobre ahorro a plazo Intereses sobre ahorro restringido OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO U OPERATIVO OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO U OPERATIVO Obligaciones por arrendamiento financiero u operativo IVA DBITO FISCAL IVA DEBITO FISCAL IVA - dbito consumidores IVA - dbito contribuyentes EXCEDENTES POR PAGAR DE EJERCICIOS ANTERIORES DEL PRESENTE EJERCICIO IMPUESTOS POR PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE Impuesto sobre la renta corriente IVA POR PAGAR IVA por pagar IMPUESTOS MUNICIPALES Impuestos municipales PROVISIN PAGO A CUENTA Provisin pago a cuenta INGRESOS ANTICIPADOS DE CLIENTES INGRESOS ANTICIPADOS DE CLIENTES
22 2201 2201-01 2202 2202-01
PASIVO NO CORRIENTE PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
104
2203 2203-01 2203-01-001 2203-01-002 2203-01-003 2203-01-004 2203-01-005 2203-01-006
PROVISIN PARA BENEFICIOS LABORALES PROVISIN PARA BENEFICIOS LABORALES Vacaciones Aguinaldos Indemnizaciones Fondo de beneficio para defuncin Fondo de ayuda familiar por defuncin Fondo de proteccin de prstamos
3 31 3101 3101-01 3102 3102-01 3102-01-001 3102-01-002 3102-01-003 3102-01-004 3102-01-005 3102-01-006 3102-01-007 3103 3103-01 3103-01-001 3104 3104-01 3104-02 3104-03 3104-04 3105 3105-01 3105-02 3106 3106-01 3106-02
PATRIMONIO DE LOS ASOCIADOS CAPITAL SOCIAL COOPERATIVO APORTACIONES APORTACIONES PAGADAS. SUPERVIT POR REVALUACIONES DE ACTIVOS SUPERVIT POR REVALUACIN DE ACTIVOS Revaluacin de Terrenos Revaluacin de Edificios e Instalaciones Revaluacin de Mobiliario y Equipo Revaluacin de equipo de cmputo Revaluacin de Maquinaria y Equipo de produccin Revaluacin de Vehculos Revaluacin de otros Activos DONACIONES DONACIONES DE ACTIVOS Costo de Donaciones EXCEDENTES RESTRINGIDOS RESERVA LEGAL RESERVA PARA EDUCACIN RESERVA PARA ADMINISTRACIN OTRAS RESERVAS EXCEDENTES POR APLICAR. EXCEDENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES EXCEDENTES DEL PRESENTE EJERCICIO PRDIDAS POR APLICAR (CR) PRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES PRDIDAS DEL PRESENTE EJERCICIO
105
4 41 4101 4101-01 4101-01-001 4101-01-001-001 4101-01-001-002 4101-01-001-003 4101-01-001-004 4102 4102-01 4102-01-001 4102-01-001-001 4102-01-001-002 4102-01-001-003 4102-01-001-004 4103 4103-01 4103-01-001 4103-01-002 4103-01-003 4103-01-004 4103-01-005 4103-01-006 4103-02 4103-02-001 4103-02-002 4103-02-003 4103-02-004 4103-02-005 4103-02-006 4103-03 4103-03-001 4103-03-002 4103-03-003 4103-03-004 4103-03-005 4103-03-006
CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN COSTO DE VENTA Costo de Venta Costo de las mercaderas vendidas Artesanas de madera Artesanas de barro Artesanas de bamb Productos naturales COSTO DE PRODUCCIN Costo de produccin Costo de produccin de artesanas Artesanas de madera Artesanas de barro Artesanas de bamb Productos naturales GASTOS DE ORGANISMOS DE ADMINISTRACIN Y VIGILANCIA CONSEJO DE ADMINISTRACIN Dietas Gastos de representacin Combustible Gastos de viaje Viticos Otros gastos de funcionarios JUNTA DE VIGILANCIA Dietas Gastos de representacin Combustible Gastos de viaje Viticos Otros gastos de funcionarios COMIT DE CRDITOS Dietas Gastos de representacin Combustible Gastos de viaje Viticos Otros gastos de comits
106
4103-04 4103-04-001 4103-04-002 4103-04-003 4103-04-004 4103-04-005 4103-04-006 4103-05 4103-05-001 4103-05-002 4103-05-003 4103-05-004 4103-05-005 4103-05-006 4104 4104-01 4104-01-001 4104-01-002 4104-01-003 4104-01-004 4104-01-005 4104-01-006 4104-01-007 4104-01-008 4104-01-009 4104-01-010 4104-01-011 4104-01-012 4104-01-013 4104-01-014 4104-01-015 4104-01-016 4104-01-017 4104-01-018 4104-01-019 4104-01-020 4104-01-021 4104-01-022 4104-01-023 4104-01-024 4104-01-025 4104-01-026 4104-01-027 4104-01-028 4104-01-029
COMIT DE EDUCACIN Dietas Gastos de representacin Combustible Gastos de viaje Viticos Otros gastos de comits COMIT DE COMERCIALIZACIN Dietas Gastos de representacin Combustible Gastos de viaje Viticos Otros gastos de comits GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCIN GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCIN Salarios Horas Extras Comisiones Vacaciones Aguinaldos Bonificaciones Indemnizaciones Viticos Honorarios Profesionales Alquileres Papelera y tiles Cuota Patronal Seguro Social Cuota Patronal AFP Cuota Patronal IPSFA Cuota Patronal INSAFORP Servicio de agua Servicio de energa elctrica Comunicaciones Combustibles y Lubricantes Fondo de Mantenimiento Vial Publicidad y Propaganda Artculos Promocionales Gastos de representacin Mantenimiento de instalaciones Mantenimiento y reparacin de Equipo de oficina Mantenimiento y reparacin de Equipo de cmputo Mantenimiento y reparacin de Equipo de Transporte Depreciacin de Mobiliario y Equipo de Oficina Depreciacin de Equipo de Cmputo 107
4104-01-030 4104-01-031 4104-01-099 4105 4105-01 4105-01-001 4105-01-002 4105-01-003 4105-01-004 4105-01-005 4105-01-006 4105-01-007 4105-01-008 4105-01-009 4105-01-010 4105-01-011 4105-01-012 4105-01-013 4105-01-014 4105-01-015 4105-01-016 4105-01-017 4105-01-018 4105-01-019 4105-01-020 4105-01-021 4105-01-022 4105-01-023 4105-01-024 4105-01-025 4105-01-026 4105-01-027 4105-01-028 4105-01-029 4105-01-030 4105-01-031 4105-01-032 4105-01-033 4105-01-034 4105-01-035 4105-01-036 4105-01-037 4105-01-038 4105-01-039
Depreciacin de Equipo de Transporte Gastos no deducibles Miscelneos GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE ADMINISTRACIN Sueldos Horas Extras Comisiones Vacaciones Aguinaldos Bonificaciones Indemnizaciones Cuota Patronal Seguro Social Cuota Patronal AFP Cuota de INSAFORP Cuota de IPSFA Honorarios Profesionales Comunicaciones Gastos de representacin Alquileres Atencin a Empleados Gastos de Viaje Materiales de limpieza Servicio de encomienda Viticos Servicio de agua Servicio de energa elctrica Combustible y Lubricantes Fondo de Mantenimiento Vial Solvencias Permiso circulacin de vehculo Depreciacin de Vehculo Paqueo, taxi, peaje Alquiler de Equipo Alquiler de Vehculo Papelera y tiles Derechos de Registro Seguros y Fianzas Impuestos Municipales Mantenimiento y reparacin de Equipo de oficina Mantenimiento y reparacin de Equipo de cmputo Mantenimiento y reparacin de Equipo de Transporte Mantenimiento y reparacin de instalaciones y otros activos no corrientes Depreciacin de Mobiliario y Equipo de Oficina 108
4105-01-040 4105-01-041 4105-01-042 4105-01-043 4105-01-044 4105-01-045 4105-01-046 4105-01-047
Depreciacin de Equipo de Cmputo Depreciacin de Equipo de Transporte Depreciacin de Instalaciones Depreciacin de otros activos no corrientes Carteles y licitaciones Amortizaciones Gastos no Deducibles Miscelneos
4106 4106-01 4106-01-001 4106-01-002 4106-01-003 4106-01-004
GASTOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS Intereses Comisiones Bancarias Diferencias Cambiarias Intereses Moratorios
42 4201 4201-01 4202 4202-01 4202-02 4202-03 4202-04 4202-05
COSTOS Y GASTOS NO OPERACIONALES OTROS GASTOS NO OPERACIONALES GASTOS POR ACTIVOS RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO GASTOS EXTRAORDINARIOS PERDIDA EN VENTA O RETIRO DE ACTIVOS FIJOS GASTO POR DETERIORO DE ACTIVO GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES GASTOS POR SINIESTROS GASTOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES
5 51 5101 5101-01 5101-01-001 5101-01-002 5101-01-003 5101-01-004 5101-02 5101-02-001 5101-02-002 5101-02-003 5101-02-004
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR INGRESOS DE OPERACIN INGRESOS DE OPERACIN INGRESOS POR SERVICIOS Intereses sobre prstamos Comisiones sobre prstamos Otorgamiento de crditos Intereses por mora INGRESOS POR VENTA DE PRODUCTOS Artesanas de madera Artesanas de barro Artesanas de bamb Productos naturales 109
52 5201 5201-01 5201-01-001 5201-02 5201-02-001 5201-03 5201-03-001 5202 5202-01 5202-01-001 5202-02 5202-02-001 5203 5203-01 5203-01-001 5203-02 5203-02-001 5203-02 5203-02-001
INGRESOS NO OPERACIONALES INGRESOS FINANCIEROS INTERESES BANCARIOS Intereses bancarios COMISIONES Comisiones DIFERENCIAS CAMBIARIAS Diferencias cambiarias OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES INGRESOS POR ACTIVOS DADOS EN ARRENDAMIENTO Ingresos por activos dados en arrendamiento OTROS Otros INGRESOS EXTRAORDINARIOS GANANCIAS EN VENTAS DE ACTIVOS FIJOS Ganancias en ventas de activos fijos INDEMNIZACIONES POR SINIESTROS Indemnizaciones por siniestros INGRESOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES Ingresos no reconocidos en ejercicios anteriores
6 61 6101-01
CUENTAS LIQUIDADORAS DE RESULTADOS CUENTAS LIQUIDADORAS DE RESULTADOS PRDIDAS Y GANANCIAS
7 71 7101-01
CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN
8 81 8101
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRARIO ACREEDORAS CONTRAPARTE DE CUENTAS DE ORDEN
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MANUAL DE APLICACIN AL CATLOGO DE CUENTAS

ASOCIACIN COOPERATIVA DE PRODUCCIN ARTESANAL, AHORRO, CRDITO, CONSUMO, APROVISIONAMIENTO Y COMERCIALIZACIN UN NUEVO DESPERTAR DE R.L.
(ACOOPRAC DE R.L.)
4.1.8 Manual de aplicacin del catlogo de cuentas 1 ACTIVO Representa recursos controlados por la cooperativa como resultado de eventos pasados, y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan hacia la entidad. Un activo no se reconocer en el balance, cuando se ha incurrido en una erogacin en la que se considere improbable el flujo de beneficios econmicos futuros hacia la cooperativa. Tal transaccin se reconocer como un gasto del periodo y se liquidar contra los resultados del ejercicio en curso. 11 ACTIVO CORRIENTE Este rubro de agrupacin representa los recursos propiedad de la cooperativa, cuya caracterstica radica en que son de fcil realizacin, es decir se pueden hacer lquidos en un perodo menor a un ao. Incluye el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones temporales, cuentas por cobrar, inventarios, deudores comerciales, prstamos por cobrar y otras cuentas que se espera sean realizadas dentro del ciclo normal de operacin, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del perodo de doce meses desde la fecha del balance, como ejemplo se puede citar los valores negociables, ya que estos se clasifican como corrientes si se esperan realizar dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, caso contrario se clasifican como no corrientes. 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo no significativo de cambios en su valor registra el efectivo conformado por la existencia de billetes y monedas de curso legal, as como los billetes y monedas extranjeras, que mantiene la entidad en caja de su oficina principal o en las diferentes oficinas, adems comprende el efectivo para erogaciones de gastos mnimos centralizados como caja chica.
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Se carga: Con el efectivo existente al inicio del ejercicio; con el valor de las sumas de dinero que se perciban en concepto de cuotas iniciales, aportaciones, donaciones, ventas al contado, por los abonos recibidos de clientes y asociados, desembolsos por el costo de adquisicin de ttulos valores y depsitos a plazo.
Se abona: Con las remesas que se hagan a los bancos y con cualquier pago hecho en efectivo o cheque, adems de notas de cargo por comisiones bancarias, intereses y otras formas de retiro.
Su saldo: es deudor
1102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Esta cuenta agrupa los valores o reclamaciones contra los clientes y asociados por ventas al crdito, aportaciones o contra terceras personas por operaciones relacionadas con el curso normal de la asociacin; representa los derechos adquiridos por la cooperativa, de exigir a terceros el cumplimiento de obligaciones provenientes de la venta de bienes, prstamos a plazo y otros derechos con garanta real, como pagares, letras de cambio, etc.
Se carga: Con los valores que provengan de las ventas al crdito y prstamos otorgados.
Se abona: Con los pagos parciales o cancelaciones hechas por los clientes, asociados, no asociados, descuentos y devoluciones efectuados por los clientes.
Su saldo: es deudor 1103 ESTIMACIONES PARA CUENTAS Y PRSTAMOS INCOBRABLES (CR) Esta cuenta representa el valor de las estimaciones de las cuentas de clientes y asociados, que con base a un anlisis de la cartera se determinen como de difcil
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recuperacin, debido a que ya se han agotado los recursos legales de la gestin de cobros. El porcentaje que se aplica es del 2% del saldo total de la cartera.
Se abona: Con el monto determinado como irrecuperable de los saldos de prstamos y cuentas por cobrar.
Se carga: Con el valor de las cuentas por cobrar que se hayan recuperado, y que anteriormente se hubiesen registrado como irrecuperables.
Su saldo: es acreedor.
1104 IVA-CRDITO FISCAL Esta cuenta registra las cantidades pagadas en concepto de IVA, por las compras de bienes y/o servicios gravados con este impuesto estar representado por los impuestos de IVA pendientes de reclamar al Ministerio de Hacienda a cualquier fecha. Se carga: Al registrar el I.V.A. respaldado en los comprobantes de Crdito Fiscal, cancelado en la adquisicin de mercadera, servicios, mobiliario y equipo; al
registrar el I.V.A. proveniente de ajustes de compras anteriores a nuestros proveedores, mediante las notas de dbito; por el hecho generador del impuesto de las internaciones (regin Centroamericana) e importaciones (resto del mundo) que efecte la empresa; para registrar el I.V.A. retenido que efecten los grandes contribuyentes sobre las compras a la empresa, mediante los Comprobantes de Retencin; adems cuando se registra el I.V.A. percibido por algunos proveedores mediante los Comprobantes de Crdito Fiscal; y siempre que se genere el Anticipo a Cuenta de IVA, con la retencin del 2% que realizan las empresas administradoras de tarjetas de crdito, cuando la empresa permite pagos de clientes y terceros con tarjetas de crdito.
Se abona: Con el saldo reflejado en el Dbito Fiscal al final del periodo mensual, para liquidar dicho impuesto y presentar posteriormente la declaracin jurada
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mensual. Y por los ajustes provenientes de descuentos, rebajas y anulaciones que efecten nuestros proveedores mediante las Notas de Crdito para regularizar el impuesto; todo con el objeto de liquidar el Crdito Fiscal contra el Dbito Fiscal, si es mayor el saldo de esta, causar un REMANENTE que deber compensarse de la misma manera en los meses siguientes hasta agotarse.
Su saldo: es deudor. 1105 INVENTARIOS Esta cuenta refleja el valor total de los inventarios propiedad de la cooperativa disponibles para su utilizacin y venta, ya sea como materias primas para la generacin de producto terminado o como insumos para completar el proceso de produccin.
Se carga: Al iniciar las operaciones con el costo del inventario de mercaderas, con la produccin realizada durante el ejercicio, y por los gastos ocasionados por las compras.
Se abona: Con el traslado al costo de produccin, con el valor de los artculos vendidos durante el periodo y por el valor de las mercaderas devueltas a los proveedores.
Su saldo: es deudor 1106 ESTIMACIN POR OBSOLESCENCIA Y PRDIDAS EN INVENTARIOS (CR) Esta cuenta registra las estimaciones necesarias para cubrir el deterioro de las existencias ocasionadas por daos, avances tecnolgicos, robos, etc. est representado por el monto calculado de las mercaderas obsoletas y de lento movimiento.
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Se abona: Con las estimaciones anuales determinadas en las polticas contables de la cooperativa.
Se carga: Por el valor de los inventarios que hayan sido recuperados y luego realizados a travs de una venta o incorporados al proceso productivo.
Su saldo: es acreedor
1107 PAGOS ANTICIPADOS En esta cuenta se registrarn los pagos efectuados por anticipado en concepto de seguros, alquileres, papelera, publicidad etc., cuyo perodo de vigencia por lo regular no es mayor de un ao.
Se carga: Con el valor de aquellas sumas de dinero que hayan sido erogadas, y que se amortizarn en el transcurso del ejercicio impositivo.
Se abona: Con el valor de los bienes o servicios conforme se vayan utilizando o devengando durante el ejercicio.
Su saldo: es deudor
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ACTIVO NO CORRIENTE Este rubro de agrupacin representa recursos propiedad de la cooperativa, cuya caracterstica principal radica en que estos no son de fcil realizacin, es decir no se pueden hacer lquidos en un periodo menor a un ao. Incluye los terrenos, propiedad planta y equipo, las depreciaciones, revaluaciones, los activos intangibles y las cuentas transitorias.
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1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Esta cuenta agrupa los bienes muebles e inmuebles de la cooperativa, cuyo destino es servir para el desarrollo de la produccin de bienes tangibles o para las dems reas operativas, cuya vida til se estima en ms de un ao. Adems en dicha cuenta se han hecho dos agrupaciones Bienes Inmuebles y Bienes Muebles, en la primera se registrar el valor de los terrenos, edificios y obras en proceso o mejoras que la cooperativa adquiere para ser
utilizados en el desarrollo de las actividades de la misma. En la segunda se registrar el valor del mobiliario, equipo y vehculos, que la cooperativa adquiera para ser usados en el desarrollo de las actividades de sta. Estar representado por el costo de los terrenos, edificios, mobiliario, equipo de oficina y vehculos existente a cualquier fecha. Se carga: Con el costo de adquisicin de los bienes, aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables y con el valor de las mejoras que aumenten la vida til de los edificios, mobiliario, equipo de oficina y vehculos. Se abona: Con el valor de los retiros, desechos, ventas o destruccin de edificios mobiliario, equipo de oficina y vehculos. Su saldo: es deudor 1202 REVALUACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Esta cuenta registra las mejoras, adiciones o incorporaciones que se le hagan a la Propiedad, planta y Equipo. Estar representado por el valor del revalo de los edificios, mobiliario, equipo y vehculos en cualquier momento. Se carga: Con el valor del incremento que se le haga al Activo Fijo, con relacin a la reevaluacin asignada. Se abona: Con la venta, donacin o retiro de los mismos por cualquier causa. Su saldo: es deudor
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1203 DEPRECIACIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (CR) En esta cuenta se registrarn las cuotas de depreciacin de todos los bienes depreciables que posea la cooperativa, en funcin de la vida econmica de cada uno de los bienes o de la utilidad que se espera aporte a la cooperativa representa el importe de la depreciacin acumulada de los edificios, mobiliario, equipo y vehculos. Se carga: Con la depreciacin acumulada al efectuar una venta, donacin, destruccin o retiro de los bienes por cualquier causa. Se abona: Con el valor de la cuota de depreciacin estipulada de acuerdo a la vida econmica o la utilidad que aporte el bien a la entidad.
Su saldo: es acreedor 1204 DEPRECIACIN DE REVALUACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (CR) En esta cuenta se registrarn las cuotas de depreciacin de todos los bienes revaluados que posea la cooperativa, en funcin de la vida econmica de cada uno de los bienes o de la utilidad que se espera aporte a la cooperativa tomando en cuenta los aos que le resten al bien revaluado para su depreciacin total est representado por la depreciacin acumulada de los revalos de
propiedad, mobiliario y equipo. Se carga: Con la depreciacin acumulada al efectuar una venta, donacin, destruccin o retiro de los bienes por cualquier causa. Se abona: Con el valor de la cuota de depreciacin estipulada.
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1205 ACTIVOS INTANGIBLES Esta cuenta registrar los activos intangibles adquiridos por la cooperativa y que deben amortizarse, tales como: licencias de software y patentes y estar
representado por el valor pendiente de amortizar de los activos intangibles.
Se carga: Con la adquisicin de activos intangibles
Se abona: Al momento de vender los derechos adquiridos por los bienes intangibles.
Su saldo: es deudor 1206 AMORTIZACIN ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLES En esta cuenta se registrarn las cuotas de amortizacin de todos los bienes intangibles que posea la cooperativa, en funcin de la vida econmica de cada uno de los bienes o de la utilidad que se espera aporte a la cooperativa representa la amortizacin acumulada de los bienes intangibles.
Se carga: Con la amortizacin acumulada al efectuar una venta, donacin, destruccin o retiro de los bienes por cualquier causa.
Se abona: Con el valor de la cuota de amortizacin estipulada de acuerdo a la vida econmica o la utilidad que aporte el bien a la entidad.
Su saldo: es acreedor 1207 DEPSITOS EN GARANTA Esta cuenta representa los valores en efectivo dados en garanta para el cumplimiento y por exigencias de la contraparte.
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Se carga: Con el valor del depsito entregado en efectivo al depositario para garantizar el fiel cumplimento de las clusulas contractuales. Se Abona: Con la recuperacin de los depsitos mencionados dados en garanta por haber terminado el plazo de los contratos cancelados.
Su saldo: es deudor 1208 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO En esta cuenta de mayor se registrarn todas las cantidades de impuesto sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros relacionados con diferencias temporarias deducibles.
Se carga: Con el valor de Impuesto sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros originados por las diferencias temporales deducibles, la compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal con la compensacin de crditos no utilizados procedentes de aos anteriores.
Se abona: Con el valor de la estimacin de que la empresa no dispondr de suficiente ganancia fiscal en el futuro como para permitir cargar contra la misma totalidad una parte de los beneficios que comparta el activo por impuestos diferidos, asimismo con el valor de la recuperacin de los impuestos sobre la renta.
Su saldo: es deudor 1209 CUENTAS TRANSITORIAS En estas cuentas se registrarn erogaciones pendientes de liquidar y clasificar, debido a la falta de la documentacin correspondiente y representa las emisiones de fondos transitorios necesarios para algunas operaciones temporales de la asociacin cooperativa.
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Se carga: Con el valor que origina el egreso.
Se abona: Con la liquidacin y documentacin de soporte respectivo de los egresos efectuados anteriormente.
Su saldo: es deudor 2 PASIVO Representa el conjunto de obligaciones contradas por la cooperativa en el momento presente, originadas por la adquisicin de bienes y servicios para realizar la actividad normal de sta. 21 PASIVO CORRIENTE En este rubro de agrupacin se registran las responsabilidades de la cooperativa para con terceras personas, y que deberan amortizarse o
cancelarse en el transcurso del perodo contable (un ao). 2101 PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS En esta cuenta se registra el valor de las obligaciones que se contraen con las instituciones financieras y cuyos vencimientos no sean mayores de un perodo contable; as como tambin con la parte circulante de los prstamos a largo plazo. estar representado por los prstamos a corto plazo pendientes de pago a las Instituciones Financieras en cualquier momento.
Se carga: Con los desembolsos que se hagan para cubrir las obligaciones registradas.
Se abona: Con el valor del prstamo o con las cantidades recibidas por tal concepto.
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2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR En esta cuenta se registran las obligaciones que posee la cooperativa con terceras personas locales o del exterior, las cuales deben estar soportadas por cualquier documento legal como garanta del compromiso y cuyo vencimiento no sobrepase un perodo contable. Su saldo es acreedor y estar representado por las obligaciones con terceros pendientes de pago.
Se carga: Con el valor de las cancelaciones o abonos que se hagan a las obligaciones respectivas.
Se abona: Con el valor total de las obligaciones al momento de contraerla.
Su saldo: es acreedor 2103 DEPSITOS RECIBIDOS DEL ASOCIADO Esta cuenta registrar los ahorros que los asociados deseen aportar
mensualmente representa el incremento de los ahorros de los asociados.
Se carga: Con los retiros que los asociados soliciten.
Se abona: Con la cuota recibida del asociado, en concepto de ahorro.
Su saldo: es acreedor 2104 REMUNERACIONES POR PAGAR Representa el valor total de los salarios, horas extras, bonificaciones y comisiones pendientes de pago que por una u otra razn no se han cancelado a una fecha determinada.
Se abona: Con el valor lquido de los salarios, horas extras, bonificaciones y comisiones resultantes de la provisin quincenal o mensual a los empleados sean eventuales o permanentes.
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Se carga: Con el pago de los salarios, horas extras, bonificaciones y comisiones quincenales o mensuales a los empleados, sean eventuales o permanentes.
Su saldo: es acreedor 2105 RETENCIONES Y DESCUENTOS Esta cuenta registra el valor de las aportaciones que el trabajador efecta al ISSS, AFP y Renta, as como tambin las retenciones que se hagan a favor de terceras personas y que sean ordenadas por disposiciones legales estar representado por el valor retenido a los empleados en planilla de sueldo a cuenta de las instituciones financieras y otros, pendientes de pago. Se carga: Con las amortizaciones y desembolsos en efectivo por pagos parciales o totales. Se abona: Con las cantidades que resulten de las cuotas laborales que deben aportar los trabajadores y con los impuestos que se retengan. Su saldo: es acreedor 2106 ACREEDORES VARIOS Esta cuenta registra los pagos correspondientes a la cuota patronal del ISSS, AFP, provisin de gastos de energa elctrica, agua y telfono; adems de los intereses y excedentes por pagar a los asociados de la cooperativa y est
representado por el valor pendiente de pago de las obligaciones de la cooperativa.
Se carga: Con el pago de las obligaciones que se tengan provisionadas.
Se abona: Con la adquisicin de obligaciones que no son recurrentes por el giro del negocio.
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2107 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO U OPERATIVO Esta cuenta de mayor representa las obligaciones adquiridas por la cooperativa a favor de terceros, bajo contrato de arrendamiento financiero u operativo.
Se Abona: Con el valor de las cuotas de arrendamiento pendientes de pago en la obtencin de contrato de arrendamiento financiero a un plazo de un ao o menos.
Se carga: Con la amortizacin peridica de las cuotas de un contrato Financiero o con el valor de los descuentos concedidos.
Su saldo: es acreedor 2108 IVA DBITO FISCAL Esta cuenta registra las cantidades cobradas en concepto de IVA, por la venta de bienes y/o servicios gravados con este impuesto estar representado por el valor del IVA cobrado a clientes o asociados.
Se carga: Al final de cada perodo tributario, contra el IVA crdito fiscal para efectos de la determinacin del impuesto a pagar.
Se abona: Con el valor del impuesto cobrado en las ventas de bienes y/o servicios, tanto a contribuyentes como a consumidores finales.
2109 EXCEDENTES POR PAGAR En esta cuenta se registra el valor de los excedentes acordados a distribuir por la cooperativa sean estos de ejercicios anteriores o de otros aos fiscales.
Se Abona: Con el importe total que se haya decretado para los socios en concepto de excedentes, segn acuerdo tomado en Junta General de Asociados y que por falta de fondos no se cancelan inmediatamente.
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Se Carga: Con el monto parcial o total de los pagos efectuados en concepto de excedentes que se acordaron distribuir siempre que se hayan provisionado.
2110 IMPUESTOS POR PAGAR Esta cuenta registra el valor estimado a pagar por impuestos municipales o fiscales estar representado por los impuestos pendientes de pago en cualquier momento.
Se carga: Con el pago de los diferentes impuestos.
Se abona: Con la provisin de los impuestos fiscales, municipales y cualquier otro impuesto que la sociedad tenga la obligacin de pagar.
Su saldo: es acreedor 2111 INGRESOS ANTICIPADOS DE CLIENTES Registra los valores recibidos en concepto de anticipo por cuenta de los clientes.
Se Abona: Con los valores otorgados anticipadamente como anticipos cobrados a los clientes.
Se carga: la liquidacin de los anticipos contra las cuentas de productos y/o servicios respectivos.
22
PASIVO NO CORRIENTE Rubro de agrupacin que representa las obligaciones que registran la responsabilidad de la cooperativa para con terceros. Este rubro se caracteriza porque los vencimientos se darn en un plazo mayor a un ao.
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2201 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO En esta cuenta se registran las obligaciones que la cooperativa adquiere con instituciones financieras u otras, y cuyo vencimiento sea mayor de un ao estar representado por los prstamos a largo plazo pendientes de pago a Instituciones Financieras.
Se carga: Con las sumas pagadas en concepto de abonos totales o parciales a las instituciones financieras.
Se abona: Con el valor de los crditos obtenidos de entidades financieras, pagaderos a ms de un ao plazo.
Su saldo: es acreedor 2202 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Esta cuenta representa las obligaciones sobre el impuesto sobre la renta por diferencias temporarias imponibles.
Se Abona: Con las diferencias temporales de impuesto sobre la renta, originadas de la conciliacin entre la utilidad financiera y la utilidad fiscal, cuyos valores sern sujetos a su pago en el futuro por parte de la empresa.
Se carga: Cuando el valor de la diferencia temporal, sea pagado al efectuar el clculo de impuesto sobre la renta de los perodos futuros.
2203 PROVISIONES PARA BENEFICIOS LABORALES Esta cuenta registra las cantidades provisionadas de manera estimada, para
responder a las obligaciones laborales, sealadas por la Ley, como vacaciones, aguinaldos, indemnizaciones, fondo de beneficio para defuncin, y fondo de proteccin de prstamos.
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Estar representado por las obligaciones laborales sealadas por Ley, al final del ejercicio contable o cuando la Administracin lo considere conveniente.
Se carga: Con la liquidacin del gasto provisionado.
Se abona: Con el valor de la provisin.
Su saldo: es acreedor 3 PATRIMONIO DE LOS ASOCIADOS Rubro que representa la inversin y la participacin de los asociados en la cooperativa. 31 CAPITAL SOCIAL COOPERATIVO Est representado por los aportes hechos por los asociados ms los excedentes generados por las operaciones.
3101 APORTACIONES Esta cuenta registra el valor de las aportaciones iniciales, como los aportes parciales que efecte cada socio. Est representado por la participacin de los asociados en la cooperativa.
Se carga: Con la liquidacin del asociado retirado.
Se abona: Con el aumento de certificados por aportaciones de asociados.
3102 SUPERVIT POR REVALUACIONES DE ACTIVOS Esta cuenta representa el incremento del derecho social por revalorizacin de los bienes que posee la cooperativa. No podrn distribuirse entre los asociados hasta
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cuando los bienes revaluados sean enajenados y se reciba en efectivo el importe de su revaluacin.
Se abona: Con el valor de las revaluaciones de los bienes muebles e inmuebles que son propiedad de la empresa, amparndose en disposiciones legales.
Se carga: Cuando los bienes revaluados sean enajenados y se reciba en efectivo el importe de dicho incremento o cuando se capitalice. Su saldo: es acreedor
3103 DONACIONES Esta cuenta registra los valores en concepto de donacin por instituciones locales o del exterior. Est representado por todo el capital aportado por instituciones ajenas a la cooperativa sean estos en especie o en efectivo.
Se carga: Con la liquidacin de las donaciones recibidas.
Se abona: Con el monto de la donacin.
Su saldo: es acreedor 3104 EXCEDENTES RESTRINGIDOS Cuenta que registra las reservas que conforme a la Ley y por la Asamblea General de Asociados deben provisionarse, en los porcentajes acordados por stos. representa los incrementos por la estimacin de reserva legal, reserva para educacin y otras reservas.
Se carga: Con los ajustes, o cuando se utiliza para capitalizarse o cubrir prdidas.
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Se abona: Con los porcentajes anuales sobre los excedentes del ejercicio, segn las disposiciones legales.
3105 EXCEDENTES POR APLICAR. En esta cuenta se registran los excedentes no distribuidos de ejercicios anteriores, y del presente ejercicio, los cuales estn disponibles para ser canalizados de conformidad con las disposiciones de la Asamblea General de Asociados. Representa la acumulacin de excedentes obtenidos en cada ejercicio financiero.
Se carga: Con los acuerdos de distribucin, pasando a la cuenta Excedentes por Pagar; por capitalizacin, traslado a reservas, si as se acordare.
Se abona: Con el valor de los excedentes obtenidos durante ejercicios anteriores, siempre y cuando queden pendientes de aplicar.
Su saldo: es acreedor 3106 PRDIDAS POR APLICAR (CR) Esta cuenta registra las prdidas de ejercicios presentes y anteriores, las cuales se acumularn de acuerdo a lo establecido en las disposiciones legales pertinentes. estar representado por las prdidas acumuladas.
Se carga: Con la amortizacin de la prdida.
Se abona: Con el valor de las prdidas.
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COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN En este rubro se agrupan todos los costos y gastos producto del giro normal de la cooperativa.
4101 COSTO DE VENTA Esta cuenta registrar el costo de las mercaderas vendidas al contado o al crdito durante el ejercicio contable y estar representado por el costo de los productos vendidos. Se carga: Con el valor del costo de las mercaderas vendidas en un periodo determinado.
Se abona: Al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta Prdidas y Ganancias.
Su saldo: es deudor 4102 COSTO DE PRODUCCIN Esta cuenta representa el valor de la materia prima, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin registrados en la produccin en un periodo determinado, sean estos productos terminados de artesanas, productos de madera, medicina natural, y artculos de barro. Dicho monto deber liquidarse contra el inventario.
Se carga: Durante el proceso de produccin, con los valores resultantes de la materia prima, mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin.
Se abona: Con el valor de la produccin al finalizar el ejercicio el cual es trasladado hacia el inventario.
Su saldo: es deudor
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4103 GASTOS DE ORGANISMOS DE ADMINISTRACIN Y VIGILANCIA Esta cuenta registrar los egresos necesarios relacionados con el
funcionamiento de cada uno de los comits de la cooperativa y representa todos los egresos necesarios para el funcionamiento del Consejo de administracin y vigilancia adems de los diferentes comits.
Se carga: Con los gastos incurridos destinados para cada comit.
Se abona: Al final del ejercicio contable, con cargo a la cuenta Prdidas y Ganancias.
Su saldo: es deudor 4104 GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCIN Esta cuenta registrar los gastos incurridos para promover las ventas. La afectacin de cada sub-cuenta, debe ser realizada basndose en la identificacin de la naturaleza del gasto o en su funcin. estar representado por todos los egresos necesarios para la actividad de venta de productos y servicios. Se carga: Con el pago o provisin de los gastos de venta propios de la cooperativa.
Se abona: Con los reintegros que se sucedan de estos gastos, por correcciones y al final del ejercicio se liquidar su saldo contra la cuenta Prdidas y Ganancias.
Su saldo: es deudor 4105 GASTOS DE ADMINISTRACIN Esta cuenta registra los gastos incurridos para la direccin y funcionamiento de todas las reas de la cooperativa. La afectacin de cada sub-cuenta, debe ser realizada basndose en la identificacin de la naturaleza del gasto o en su funcin. estar representado por todos los gastos de administracin.
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Se carga: Con todos los gastos incurridos por la administracin de las reas de la cooperativa.
Se abona: Por reintegro de gastos, correcciones, y al final de cada ejercicio contable, contra la cuenta Prdidas y Ganancias.
Su saldo: es deudor 4106 GASTOS FINANCIEROS Bajo esta cuenta se registrarn todos los gastos incurridos por la contratacin o la cancelacin de las obligaciones financieras contradas por la cooperativa y estar representado por los gastos financieros relacionados con los prstamos otorgados por las instituciones financieras.
Se carga: Con el importe de los intereses, comisiones y otros gastos producto de las actividades de financiamiento.
Se abona: Con el importe total de estos gastos al ser liquidados contra la cuenta Prdidas y Ganancias, al final del ejercicio.
Su saldo: es deudor 42 COSTOS Y GASTOS NO OPERACIONALES En esta agrupacin se registran todos aquellos costos y gastos que no estn relacionados directamente con el giro normal de la cooperativa. 4201 OTROS GASTOS NO OPERACIONALES Esta cuenta registra aquellos gastos en que incurre la cooperativa por operaciones que no son de su giro normal, tales como regularizaciones de ejercicios anteriores, prdidas de capital y otros estar representado por todos los egresos que no estn vinculados con la actividad principal de la asociacin.
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Se carga: Con el importe de los gastos efectuados.
Su saldo: es deudor 4202 GASTOS EXTRAORDINARIOS Esta cuenta registra aquellos gastos en que incurre la cooperativa por siniestros ocurridos, tales como: terremotos, inundaciones e incendios estar representada por los egresos incurridos en un ejercicio fiscal relacionados con el resguardo de los bienes y valores de la cooperativa. Se carga: Con el importe de los gastos efectuados.
Su saldo: es deudor 51 INGRESOS DE OPERACIN Estn constituidas por los ingresos que la cooperativa obtiene por la venta de sus productos y servicios que pertenecen al giro normal de su actividad econmica. 5101 INGRESOS DE OPERACIN En esta cuenta se registrarn los ingresos provenientes de las operaciones normales de la cooperativa, por ventas de mercadera al contado o al crdito estar representado por todos los ingresos obtenidos por las operaciones de la actividad principal de la cooperativa.
Se carga: Al final del ejercicio, contra la cuenta Prdidas y Ganancias.
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Se abona: Con el valor de los ingresos recibidos, ya sea por ventas al crdito o al contado.
Su saldo: es acreedor 52 INGRESOS NO OPERACIONALES En este rubro se registraran todos aquellos ingresos cuya caracterstica radica en que provienen de actividades no comunes que realiza la cooperativa. 5201 INGRESOS FINANCIEROS Cuenta que registrar los ingresos provenientes de intereses devengados por los depsitos en cuentas de ahorro y a plazo que posea la cooperativa.
Se carga: Al final del ejercicio con abono a Prdidas y Ganancias.
Se abona: Con los intereses percibidos por las cuentas de ahorro y a plazo.
Su saldo: es acreedor 5202 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES Esta cuenta representa los valores acumulados provenientes de ingresos por activos dados en arrendamiento financiero u otros no atribuibles a la actividad normal de la cooperativa.
Se abona: con el valor de los ingresos dados en arrendamiento financiero.
Se carga: con el valor del saldo acumulado al trasladarlo a la cuenta de prdidas y ganancias al final del ejercicio.
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5203 INGRESOS EXTRAORDINARIOS Esta cuenta representa los ingresos acumulados provenientes de los excedentes en ventas de activos fijos, indemnizaciones por siniestros e ingresos no reconocidos de ejercicios anteriores.
Se abona: Con el valor de los excedentes en ventas de activos fijos, por valor de los ingresos recibidos por siniestros. Y con los ingresos no reconocidos por ejercicios anteriores.
Se carga: Con el valor del saldo acumulado, al trasladarlo a la Cuenta de Prdidas y Ganancias al final del ejercicio.
Su saldo: es acreedor 61 CUENTAS LIQUIDADORAS DE RESULTADOS Este rubro se caracteriza porque no forma parte de las cuentas normales del catlogo contable y que durante el ejercicio fiscal no se utiliza, sino hasta que se hace el cierre anual el objeto de su utilizacin radica en la determinacin del resultado neto al finalizar el ao fiscal.
6101 PRDIDAS Y GANANCIAS Esta cuenta servir como puente para liquidar los resultados del ejercicio representa la utilidad del ejercicio, si es deudor representa prdida del ejercicio.
Se carga: Con la liquidacin de las cuentas de resultado deudoras.
Se abona: Con la liquidacin de las cuentas de resultado acreedoras.
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CUENTAS DE ORDEN Este rubro esta constituido por las cuentas de orden deudoras las cuales representa los contratos y derechos a favor de la cooperativa.
7101 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Esta cuenta representa a una fecha determinada, las cuentas de memorndum que no tienen efecto en los resultados del ejercicio, sino ms bien son de carcter informativo y divulgativo y estn pendientes de concretarse; tales como mercaderas en consignacin, valores al cobro, entre otros. Su saldo es deudor
Se carga: Con el valor de algunos eventos en que no obstante no son propios de la actividad de la empresa, tienen participacin y se quiera tener bajo control del saldo por la va memorndum, tales como: Mercaderas en Consignacin, Valores al Cobro entre otros.
Se abona: Cuando desaparezca la causa que motivo el registro. Al finalizar la operacin, liquidndose por medio de su contra cuenta. 81 CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRARIO ACREEDORAS Este rubro esta constituido por las cuentas de orden acreedoras las cuales representan los compromisos en contra de la cooperativa. 8101 CONTRAPARTE DE CUENTAS DE ORDEN Esta cuenta representa a una fecha determinada, las contra cuentas de memorndum que no tienen efecto en los resultados del ejercicio, sino ms bien son de carcter informativo y divulgativo. Su saldo es acreedor
Se abona: A modo de contra cuenta con el mismo valor que motiv el registro en la cuenta 7101 Cuenta de Orden.
Se carga: Cuando desaparezca la causa que motivo el registro.
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ACOOPRAC DE R.L.
MANUAL DE CONTROL INTERNO
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CONSIDERACIONES GENERALES
El documento que se presenta a continuacin, se ha diseado exclusivamente para la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L., consiste en un manual que contiene informacin sobre aquellas operaciones relacionadas a la administracin y contabilidad de la cooperativa, las cuales en un determinado momento pueden verse amenazadas por perdida de dinero o bienes que le pertenecen a ACOOPRAC, errores, faltas o descuidos por parte de las personas involucradas en el desarrollo de las actividades.
El manual se convierte en una herramienta que contribuir en: Ordenar la forma de hacer algunas operaciones dentro de la cooperativa, por ejemplo, vender, pagar a los proveedores, comprar materia prima, facturar, etc. Controlar que las tareas se estn cumpliendo y sean realizadas por la persona a la que se le han asignado. Gua que puede ser usada para nuevos empleados. Proporcionar medidas de prevencin.
Es preciso aclarar que lo anterior no garantiza el xito rotundo de la cooperativa, ms bien ayuda a minimizar riesgos y a cuidar los bienes de esta, es necesario que todas las personas involucradas en el proceso de cambios de El Nuevo Despertar de R.L., adopten una aptitud de apertura ante propuestas y consejos nuevos, porque solo de esta manera podrn verse los resultados anhelados.
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CONSIDERACIONES MINIMAS PARA EL PROCESO DE IMPLEMENTACIN DEL MANUAL DE CONTROL INTERNO. Gestionar a la mayor brevedad posible la autorizacin del sistema contable con INSAFOCOOP, con el fin de solventar los inconvenientes que se tienen con dicha institucin, para que el contador pueda hacer su trabajo sobre una base confiable. Ordenar cronolgicamente la documentacin de las transacciones que an no se han registrado en la contabilidad y ponerla al da. Hacer una revisin y evaluacin de los recursos bsicos que se necesitan para realizar las actividades administrativas-operativas, es decir, instalaciones, computadoras en buen estado, contmetros, escritorios, sistemas informticos etc. Contratar de manera temporal los servicios de un profesional en el rea administrativa o contable, con el objetivo que coordine el proceso de implementacin del manual y el ordenamiento de las reas en la cooperativa. Contratar de manera permanente los servicios de un contador responsable, un asistente administrativo, o secretaria. Distribuir funciones operativas que actualmente realiza el presidente entre el asistente administrativo y el contador con el objeto de que el presidente se convierta en director. Completar, o volver a elegir la Junta General de Asociados, y los comits de Educacin y el de crdito si fuere necesario. Crear las oficinas fsicas para las reas de bodega, contabilidad, ventas, compras y jefatura. La Junta General de Asociados y dems autoridades de la cooperativa deben involucrarse y contribuir en el cambio de cultura de los empleados y proporcionar un mayor empuje al proceso de implementacin, adems ser necesario que las metas y objetivos tengan tiempo estipulado y sean clara.
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4.2 Diseo de manual de control interno
4.2.1 Contenido del manual de control interno
INDICE
Pg. 1. Introduccin 1.1 1.2 Presentacin Antecedentes 138 140
2.
Objetivos del manual de control interno 2.1 2.2 Objetivo general Objetivos especficos 141 141
s 3. Marco conceptual del manual 142
4.
La normativa COSO, aplicada a los procesos operativos de ACOOPRAC de R.L. 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 Ambiente de control Valoracin de riesgos Actividades de control Informacin y comunicacin Monitoreo 147 165 172 260 263
5.
Marco regulatorio
268
139
4.2.2 Introduccin
1 INTRODUCCIN
1.1 Presentacin El Manual de Control Interno que se expone a continuacin, est estructurado en cinco apartados comprendidos de la siguiente manera: Introduccin, Objetivos del manual de control interno, marco conceptual, la normativa COSO aplicada a los procedimientos operativos de la cooperativa y el marco regulatorio.
Dichos apartados han sido desarrollados a partir de un enfoque integral que contempla el marco conceptual, los diferentes aspectos del entorno en que se desarrolla esta funcin, las normas y polticas que la rigen y los procedimientos que sustentan el proceso de control interno.
Este documento es el resultado de un diagnstico realizado a la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L., en el rea administrativa y contable, con el objetivo de conocer la manera en que actualmente se controlan y desarrollan las operaciones, para el mejoramiento de stas, a travs del diseo de un manual de control interno fiable y prctico, basado en la normativa COSO (Comit de la Organizacin de Patrocinio de la Comisin de Marcas). Normativa publicada en el ao 1992, que define el control interno como un proceso que ejecuta la administracin con el fin de evaluar operaciones especificas con seguridad razonable en tres principales categoras: Efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de polticas, leyes y normas.
Tomando en consideracin lo anterior, el manual pretende generar informacin detallada, ordenada, e sistemtica informacin e integral que contenga funciones, instrucciones, sistemas y
responsabilidades
sobre
polticas,
procedimientos de las distintas operaciones o actividades que se realizan en la cooperativa.

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Proyecta uniformar/controlar el cumplimiento de las tareas rutinarias, as como tambin anticipar/simplificar la responsabilidad por fallas o errores, trata de facilitar la labor de auditora, la evaluacin del control interno y la vigilancia, de manera que todo el personal involucrado en las operaciones de la empresa se autocontrol y evale s el trabajo se est desarrollando adecuadamente.
Es necesario aclarar que algunos de los procedimientos del manual han sido diseados tomando como base los estatutos de constitucin de la cooperativa, en los cuales se mencionan funciones y responsabilidades especificas para puestos claves de ACOOPRAC.
Con el fin de identificar internamente los procedimientos de acuerdo a los componentes de la Normativa COSO, se han asignado cdigos, los cuales se explican a continuacin:
1. Todos los cdigos empleados en los componentes de este manual inician con el trmino ND que significa Nuevo Despertar. 2. En el caso de las Actividades de Control, exclusivamente se agregara la letra P que significa: Procedimiento. 3. Se utiliza una segunda codificacin, que cambia dependiendo del tipo de componente de la normativa COSO, al cual se hace referencia, a continuacin se definen los cdigos utilizados: a. AB: b. VR: c. AC: d. IC: e. MT: Ambiente de Control. Valoracin de Riesgos. Actividades de Control. Informacin y Comunicacin. Monitoreo.
4. Como tercer cdigo aparecer el nmero correlativo de cada procedimiento. Por ejemplo: NDP-AC-17,
que significa:
Nuevo Despertar Procedimiento, Actividades de Control, Nmero 17; que es el procedimiento para Manejo de Robo y Hurto .
141
1.2 Antecedentes
ACOOPRAC DE R.L., es una cooperativa de artesanos, que surge posterior a los acuerdos de paz, en el ao de 1991 gracias a la donacin de una cooperante de nacionalidad americana.
Debido a lo anterior se ve en la obligacin de constituirse bajo la figura jurdica de Asociacin Cooperativa, iniciando de esta manera sus operaciones formales el 20 de junio de 1995.
Actualmente se encuentra constituida por ocho talleres, cuyas actividades principales son la produccin y comercializacin de artesanas en materiales como: madera, barro, tela bordada, teidos en ail, joyera artesanal con semillas y otros.
En los ltimos aos de operacin, la cooperativa se ha visto involucrada en situaciones de mala organizacin administrativa y contable, llegando a poner en riesgo el principio de negocio en marcha (la existencia de ACOOPRAC y de sus negocios).
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4.2.3 Objetivos del manual de control interno
2 OBJETIVOS DEL MANUAL

2.1 Objetivo General El manual de control interno de la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. tiene como objetivo fundamental establecer las, polticas,
procedimientos, acciones, mecanismos de prevencin y fortalecimiento de controles, que permitan garantizar una funcin administrativa transparente y eficiente.
2.2 Objetivos Especficos Establecer los procedimientos de control que permitan garantizar el ordenamiento de los procesos minimizando los riesgos de ocurrencia de errores, omisiones y fraudes.
Lograr la estandarizacin de los procesos rutinarios que realiza la cooperativa, en las reas administrativas.
Generar un documento que permita la consulta y sirva de gua para la mejora de los procesos, induccin y adiestramiento para el personal de nuevo ingreso.
Contribuir a la emisin de informacin confiable y oportuna para la toma de decisiones.
Proporcionar una herramienta que le permita a la cooperativa tener control y custodia de activos y pasivos.
143
4.2.4 Marco conceptual del manual de control interno
3 MARCO CONCEPTUAL DEL MANUAL

De acuerdo a los estatutos de constitucin de ACOOPRAC de R.L., la mxima autoridad de la cooperativa es la asamblea general de asociados, y ser la responsable de implementar y mantener vigente un ambiente y estructura de control interno segn las circunstancias y la evolucin de la tecnologa que promuevan el logro de los objetivos institucionales.
La responsabilidad otorgada a los empleados, al designarles atribuciones y funciones especficas, requiere de mtodos y procedimientos de supervisin y seguimiento, para garantizar que se alcancen los objetivos y metas planificadas de la entidad.
El marco conceptual, los procedimientos y las normas de control interno que se detallan a lo largo del documento, son el marco de referencia para organizar el ambiente y estructura de control interno que la cooperativa requiere a la luz de sus necesidades, la complejidad operacional y las circunstancias especficas de funcionamiento que exige el apego y cumplimiento a las leyes y polticas gubernamentales.
La comprensin del marco conceptual y la debida aplicacin de las normas de control interno permitirn una eficiente gestin en las operaciones cotidianas de la asociacin cooperativa.
Los conceptos que se presentan a continuacin, se han elaborado con base a la literatura disponible sobre control interno, surgida de organismos internacionales y varios autores.
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Qu es control . interno? ...............
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la empresa sin excepcin, diseado para proveer una seguridad razonable con respecto al logro de los objetivos de la empresa.
Objetivos del ...... Control interno
Buscan controlar y mejorar las operaciones de la empresa en las distintas etapas de sus procesos, las cuales se relacionan con las siguientes categoras:
Objetivos operacionales
Estn relacionados con la capacidad de alcanzar las metas y la capacidad de producir el mximo de resultados, con el mnimo de recursos.
Objetivos de informacin financiera
Se refieren a la elaboracin de estados financieros confiables.
Objetivos de cumplimiento
Se refiere al cumplimiento por parte de la cooperativa en relacin con leyes y normas.
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Componentes o elementos del control interno
Derivan del estilo gerencial y estn integrados en el proceso de direccin de la empresa. Estos componentes, se presentan independientemente del tamao o naturaleza de la organizacin, y son los siguientes:
Monitoreo Informacin y comunicacin
Actividades de control
Evaluacin de riesgos
Ambiente de control
Ambiente de control
Es la base de todo sistema de control interno y determina el comportamiento de la empresa e influye en el nivel de concientizacin del personal respecto del control.
El riesgo es un hecho o acontecimiento cuya probabilidad de ocurrir es incierta, la importancia en el caso del control Evaluacin de riesgos interno se basa en que la probable manifestacin e impacto ponen en peligro la consecucin de los objetivos de empresa.
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Son las polticas y procedimientos que ayudan a minimizar los riesgos que amenazan la consecucin de los objetivos de la empresa. Se ejecuta en todos los niveles de la misma.
Informacin y comunicacin
Son los sistemas (manuales y computarizados) y formas que permiten al personal de la entidad capturar e intercambiar informacin necesaria para conducir, administrar y controlar sus operaciones.
Monitoreo
Es el proceso de evaluar la calidad del desempeo del control interno en el tiempo, con el fin de determinar si este contina siendo pertinente y capaz de enfrentar nuevos riesgos.
Contribuciones del control interno
Ayuda a las empresas a lograr las metas planteadas y previene la prdida de recursos. Asegura el cumplimiento de leyes y regulaciones Contribuye a que la empresa reporte informacin financiera confiable.
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Lo que no puede hacer el control interno -
Cambiar las actitudes e ideas de la administracin de la cooperativa. No asegura el xito ni la supervivencia de la empresa. No proporciona seguridad absoluta que los objetivos del negocio se lograrn.
Limitaciones a la implementacin de de los controles -
Mal diseo de los controles. Personas que no toman en cuenta la importancia de los controles. Actitu de la administracin a violentar los controles. Voluntad de una o varias personas para causar perjuicio a la empresa. Relacin de costo-beneficio en el anlisis de la implementacin de controles.
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4.2.5 Aplicacin de los componentes de la normativa COSO a los procesos operativos
4 PROCEDIMIENTOS OPERATIVOS
4.2.5.1 Ambiente de control 4.1 Ambiente de control ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L.
Cdigo:
ND-AB-01 INTEGRIDAD Y VALORES TICOS
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO El objetivo del presente apartado es mostrar los principios de integridad y valores ticos mnimos que deben estar presentes en la asociacin cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. con el objetivo especfico de guiar las principales directrices de trabajo.
ALCANCE Este es aplicable a todos los asociados de la cooperativa, como a los empleados de la misma sin excepcin alguna, basados en los principios de universalidad de los valores ticos morales y de integridad.
El cooperativismo mundial tiene como fundamento ejercer las actividades y normas universales que tienen como finalidad la uniformidad en cuanto a la consecucin de sus objetivos y como gua para poner en prctica valores y principios que se pueden enumerar de la siguiente manera:
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PRINCIPIOS COOPERATIVOS
1) Membresa abierta y voluntaria Las cooperativas son organizaciones voluntarias, abiertas a todas las personas capaces de utilizar sus servicios y dispuestas a aceptar las responsabilidades de ser socio, sin discriminacin social, poltica, religiosa, racial o de genero. 2) Control democrtico de los miembros Las cooperativas son asociaciones democrticas controladas por los socios, los cuales participan activamente en la definicin de sus polticas y en la toma de decisiones, Los hombres y mujeres seleccionadas para representar y administrar la cooperativa de primer grado y los socios tienen igual derecho a voto (un socio un voto). Las cooperativas de grado superior se organizan mediante procesos democrticos. 3) Participacin econmica de los miembros Los socios contribuyen equitativamente al capital de sus cooperativas y administran dicho capital de forma democrtica, normalmente los socios reciben una retribucin limitada sobre el capital aportado (aportaciones). Los socios asignan los excedente para todos con base en los siguientes fines; el beneficio de los socios en proporcin a sus operaciones en la cooperativa; el apoyo a otras actividades aprobadas por los socios; el desarrollo de su cooperativa mediante la posible creacin de reservas, las cuales podrn ser en todo o en parte indivisibles. 4) Autonoma e independencia Las cooperativas son organizaciones autnomas de ayuda mutua, controladas por sus socios. Si entran en acuerdos con otras organizaciones, incluidos los gobiernos o si obtienen capital de fuentes externas, lo hacen en los trminos que asegure el control democrtico por parte de sus socios y que mantenga la autonoma de la cooperativa. 5) Educacin, entrenamiento e informacin Los comits integrados en las cooperativas deben brindar educacin y capacitacin a sus socios, a dirigentes electos, personas y empleados para que puedan contribuir eficazmente al desarrollo de la cooperativa. Informan al pblico en general, especialmente a los jvenes, a los lderes de la comunidad y los medios de opinin, en torno a la naturaleza y beneficios del cooperativismo.
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6) Cooperacin entre cooperativas Las cooperativas sirven a sus socios en forma eficaz y fortalece el movimiento
cooperativo al trabajar de forma integrada mediante estructuras locales, nacionales, regionales e internacionales. 7) Compromiso con la comunidad Las cooperativas trabajan para lograr el desarrollo sostenible de sus comunidades mediante polticas aprobadas por sus socios. VALORES COOPERATIVOS
Ayuda mutua Pasando del concepto de ayuda mutua al concepto de auto ayuda, que plantea que cada persona puede y debera esforzarse por el control de su destino.
Responsabilidad Forma parte de la dignidad humana y se aprende en el ncleo familiar, as mismo el objeto de una cooperativa es dar un servicio de calidad a sus propios dueos (asociados)
Democracia Las asociaciones cooperativas se rigen mediante las ms limpias y depuradas normas democrticas: libre manifestacin de la voluntad de cada persona con igual valor de los dems.
Igualdad Igualdad de oportunidades de asociados y asociadas, en derechos y obligaciones con la cooperativa as como las ganancias que reciba de acuerdo a sus transacciones con la cooperativa.
Solidaridad y equidad Donde la solidaridad esta orientada hacia adentro (sus asociados) porque las cooperativas tienen un inters mutuo.
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ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L.
Cdigo:
ND-AB-02 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO El objeto de este apartado es presentar la estructura organizacional y operativa de la asociacin cooperativa El Nuevo Despertar de R.L.
ALCANCE Este apartado es aplicable a todos los asociados, empleados y miembros en general de la asociacin cooperativa.
ORGANIGRAMA DE ACOOPRAC DE R.L.

ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS
JUNTA DE VIGILANCIA
CONSEJO DE ADMINISTRACIN
COMIT DE EDUCACION
COMIT DE COMERCIALIZACIN
COMIT DE CREDITO
ADMINISTRADOR
SERVICIOS CORRIENTES
SERVICIOS ADMINISTRATIVOS
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La Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. est formada por el organismo superior que es la Asamblea General de Asociados, mxima autoridad de la cooperativa y la conforman todos los asociados, el segundo organismo y encargado de la administracin de la misma, el consejo administrativo y es un instrumento ejecutor de la asamblea general de asociados, cuentan tambin con una junta de Vigilancia que es la encargada de del monitoreo general de las actividades, un comit de ahorro y crdito, un segundo comit de de educacin para el desarrollo de todos sus asociados y el tercer comit de produccin y comercializacin.
A continuacin se explica la manera de constitucin y la forma de operar de cada uno de los organismos de la ACOOPRAC de R.L.
ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS. La Asamblea General de Asociados, es la mxima autoridad de la cooperativa, celebrar las sesiones en su domicilio. los acuerdos obligan a todos los asociados sin excepcin alguna, presentes y ausentes, conformes o no, siempre que se hubiera estimado de conformidad a la Ley y a su reglamento y estatuto, las sesiones de Asamblea General de Asociados sern ordinarias y extraordinarias, La Asamblea General se celebrar dentro de un periodo no mayor a los noventa das despus de terminado el ejercicio econmico, la Asamblea General Extraordinaria se celebrar cuantas veces fuere necesario y en este se tratarn nicamente los puntos sealados en la agenda correspondiente. Cuando la asamblea general de Asociados no pudiere reunirse en los plazos establecidos podr reunirse posteriormente, con previa autorizacin de INSAFOCOOP.
CONSEJO DE ADMINISTRACIN Las atribuciones del presidente del Consejo de Administracin son: la representacin legal de la cooperativa, adems de provocar los poderes necesarios previa autorizacin del consejo administrativo, presidir las asambleas generales, las sesiones de Consejo Administrativo y otros actos sociales de la cooperativa, mantener con el gerente o administrador las cuentas bancarias para la cancelacin de compromisos, firmar junto con el secretario las convocatorias de asambleas generales, firmar conjuntamente con el gerente
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o tesorero las inversiones de forma que se hayan aprobado y dar su aprobacin a los balances, firmar contratos, escrituras pblicas y otros documentos que por calidad de representante administrativo. legal requieran su intervencin previa autorizacin del consejo
Las atribuciones del vicepresidente administrativo son: sustituir al presidente del Consejo Administrativo, ejecutar las funciones que el presidente le delegue, colaborar con el presidente en la programacin y ejecucin de actividades y las dems que sealen los estatutos.
Las atribuciones del secretario del Consejo Administrativo son: llevar al da los registros de los libros de los asociados adems de asentar y llevar los libros correspondientes de actas y sesiones de la asamblea general y del Consejo Administrativo y de los acuerdos de estos que deber adems proporcionar copia a la Junta de Vigilancia dentro de las setenta y dos horas siguientes de cada reunin, recibir despachar y actuar como secretario de la asamblea general, extender certificaciones de actas de la asamblea general y de sesiones del consejo administrativo, firmar junto con el presidente las convocatorias para asamblea general, llevar expedientes que tenga los documentos que justifiquen la legalidad de las convocatorias a asamblea general original del qurum, dar a conocer a los miembros de los miembros de los rganos directivos que hayan estado presentes en alguna reunin y el detalle de los acuerdos tomados dentro de las setenta dos horas siguientes a dicha reunin las dems actividades que le asigne el Consejo de Administracin.
Las atribuciones del tesorero son: El manejo de los fondos valores y bienes de la cooperativa siendo el responsable del desembolso de los fondos, recaudacin de fondos recaudacin de ingresos y cobro de deudas, adems de la cuenta o cuentas bancarias y efectuar los depsitos dentro de los plazos que le sean establecidos, exigir que se lleven al da los libros de contabilidad y otros registros financieros de la cooperativa, presentar al consejo administrativo el balance de comprobacin y otros informes financieros, enviar al INSAFOCOOP los balances de la cooperativa en cumplimento con los plazos que dicha institucin exija, estos deben estar autorizados con las firmas del tesorero, del presidente
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del Consejo Administrativo del presidente de la Junta de Vigilancia y del contador, desempear las funciones en caso que no hubiera gerente en forma temporal y adhonorem, realizar las funcione que le seale el Consejo Administrativo dentro de las normas legales y los estatutos.
Las atribuciones del vocal del consejo administrativo son: asumir las funciones de cualquiera de los miembros del consejo administrativo en caso de ausencia temporal de estos excepto las del presidente, cuando no se encuentren presentes los suplentes, servir de enlace entre el consejo administrativo y los comits, las dems que le asigne el Consejo de Administracin, los estatutos y reglamentos respectivos.
JUNTA DE VIGILANCIA. La Junta de Vigilancia ejercer supervisin en todas las actividades de la cooperativa y fiscalizar los actos de los rganos directivos, comits, empleados y miembros de la cooperativa, adems estar integrado por un presidente, un secretario y un vocal electos por la Asamblea General por un periodo de tres aos pudiendo ser reelectos con los limitantes del art. 65 de los estatutos, adems se designaran dos suplentes sin designacin de cargo para llenar vacantes en el seno de la junta y asistirn a las sesiones nicamente con vos, excepto cuando suplan algn puesto. Entre las actividades de la Junta de Vigilancia se encuentran: conocer todas las actividades de la cooperativa, vigilar el empleo de los fondos, emitir dictmenes sobre memoria de estados financieros los cuales deben ser presentados por el consejo de administracin deber presentarlos con treinta das de anticipacin de la reunin de la asamblea general, cuidar que la contabilidad se lleve con la debida puntualidad y correccin en los libros debidamente autorizados y que los balances se practiquen oportunamente y se den a conocer a los asociados y al INSAFOCOOP, dar aprobacin a los acuerdos del Consejo de Administracin en concesiones y solicitudes de prstamos que excedan el mximo establecido por la normativa, exigir al Consejo Administrativo que los empleados que por naturaleza de sus funciones estn en contacto con valores o fondos de la cooperativa cumplan con los requisitos de honradez y honorabilidad en el desempeo de sus funciones,
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presentar a la asamblea general de asociados una memoria de actividades realizadas y las dems que la ley seale.
COMIT DE AHORRO Y CRDITO. Las atribuciones del Comit de Crdito son: estudiar y resolver las solicitudes de crdito presentadas por los asociados, dentro del menor tiempo posible, respetando las normas establecidas, ste estar integrados por un presidente, un secretario y un vocal nombrado por el consejo administrativo para un perodo de tres aos, adems se nombraran dos suplentes sin designacin de cargo por un perodo similar con el fin de llenar las vacantes que ocurran en dicho comit y solamente estarn en las sesiones con voz pero sin derecho a voto, excepto cuando suplan a un propietario, el comit se reunir ordinariamente cada quince das y extraordinariamente cuando fuera necesario, tambin podr ocurrir por solicitud del presidente o por solicitud escrita de dos de sus miembros, con dos de los miembros del comit se constituir el qurum y las resoluciones se tomaran por mayora de votos en caso de empate el presidente tendr doble voto.
Las atribuciones del secretario del comit son las de llevar el libro de actas y si en alguna sesin faltare har sus veces el vocal, las principales atribuciones del comit son: velar por que las funciones de crdito se realicen de conformidad con las normas prestatarias, conocer y resolver las solicitudes de crdito, llevar el control de asociados morosos, informar por escrito de sus actividades mensualmente al Consejo Administrativo y anualmente a la asamblea general incluyendo las observaciones y recomendaciones que considere conveniente.
COMIT DE EDUCACIN. El Comit de Educacin estar formado por un presidente, un secretario y un vocal nombrados por el consejo de administracin para un periodo de tres aos, las funciones de dicho comit sern la coordinacin con las normas propuestas que seale el Consejo de Administracin haciendo uso del fondo de educacin y tendrn como finalidad: someter al Consejo de Administracin el plan de trabajo anual y el presupuesto correspondiente, planificar y realizar los cursos, seminarios, crculos de estudio, reuniones, grupos de
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discusin a fin de educar a los asociados, dar a conocer a los asociados la estructura social de la cooperativa y sus aspectos administrativos as como sus derechos y deberes, organizar actos culturales de diversa naturaleza, publicar un boletn informativo, colaborar en la preparacin y celebracin de asamblea general, informar por escrito de sus actividades mensualmente al consejo administrativo y anualmente a la asamblea general incluyendo las observaciones y recomendaciones que estime convenientes para el mejoramiento de sus funciones.
COMIT DE PRODUCCIN Y COMERCIALIZACIN. El Comit de Produccin y Comercializacin tiene las siguientes atribuciones; planificar la produccin por perodos determinados previamente y para el control de la produccin, este estar integrado por un presidente, un secretario un vocal nombrados por el Consejo Administrativo por un perodo de tres aos, adems se nombrarn dos suplentes por perodo similar sin cargo con el fin suplir vacantes de ser necesarios. El comit se reunir una vez cada quince das de forma ordinaria y cuando lo estime conveniente, las principales atribuciones son; planificar la produccin, buscar las mejores fuentes de ventas y realizar todas aquellas actividades a fines de la produccin y comercializacin.
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Cdigo:
ND-AB-03 SELECCIN Y CONTRATACIN DE PERSONAL
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Seleccionar el candidato idneo para ocupar un puesto determinado de trabajo en el rea para la cual fue requerido(a).
ALCANCE Este proceso es aplicable a todos los posibles candidatos que la administracin haya seleccionado para ocupar la vacante
PROCEDIMIENTO El Consejo de Administracin ser el encargado de velar porque en cada rea exista el personal ptimo y capaz de ejercer con profesionalismo la funcin encomendada. La administracin tendr adems las facultades de determinar las entidades o los medios sobre los cuales se llevar a cabo la bsqueda de candidatos, dentro de estos se pueden mencionar los siguientes: concurso abierto (peridicos, radio, etc) o por invitacin (referencias personales), preseleccin con alguna empresa como Tecoloco.com
Posteriormente es necesario determinar cuales sern las funciones que se desempearan en el puesto.
El siguiente punto es determinar el perfil del candidato, tomando en cuenta los siguientes aspectos bsicos: - Conocimientos y capacidades profesionales: formacin profesional, aos de experiencia, especializacin, cargos ocupados, etc. - Requerimientos en cuanto a capacidad para analizar: analtica, para la solucin de problemas, comunicativa, motivacin y compromiso, etc.
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El siguiente paso es la revisin de los aspectos ms importantes del candidato, donde se establecern los generales y especficos.
Dentro de los aspectos generales se tienen: - Formacin profesional. - Experiencia en la materia requerida para el cargo. - Responsabilidad que haya tenido el candidato en anteriores empleos (jefaturas, etc.).
Aspectos especficos: - Aclaracin o dar mayor detalle sobre algunos puntos del Currculo Vitae presentado. - Inters en ocupar el cargo. - Motivo de la salida de su ltimo trabajo. - Logros importantes en su carrera profesional. - Habilidad para manejar situaciones conflictivas. - Capacidad para resolver problemas y tomar decisiones. - Capacidad para trabajar en equipo. - Capacidad comunicativa (verbal y escrita). - Trato a compaeros de trabajo y a clientes (usuarios). - Pretensin salarial. La pretensin salarial se tratar al final de la entrevista. Si es mayor que lo fijado ser dado a conocer al candidato quien dir si lo acepta o no.
El aspecto final de este proceso es el Proceso de Contratacin. En caso de llegar a un arreglo econmico y laboral que satisfaga a ambas partes, se proceder a celebrar el contrato de trabajo. El contrato debe establecer un perodo de prueba de acuerdo a las normas legales existentes que permita finalizar el contrato a tiempo y sin mayores consecuencias para el empleador y empleado, en caso de que el contratado demuestre insuficiente aptitud para el cargo.
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Cdigo:
ND-AB-04 EVALUACIN DE PERSONAL
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Evaluar la capacidad y el grado de cumplimiento real de las funciones por parte de la persona contratada, en relacin a aquellas que fueron indicadas para el cargo.
ALCANCE Este proceso inicia con la identificacin de los candidatos a evaluar y finaliza con la entrega de los resultados.
PROCEDIMIENTO El primer paso es la medicin del desempeo de las funciones que tiene la persona a prueba.
En segundo lugar se realiza el proceso de evaluacin, en este paso es el comit de educacin quien deber de realizar la evaluacin de manera justa y objetiva, algunos lineamientos que evalan son los siguientes.
- Motivacin, eficiencia y cumplimiento en la obtencin de resultados. - Calidad y precisin en el trabajo realizado. - Planificacin y ejecucin del trabajo. - Capacidad analtica, acertando con soluciones correctas. - Conocimiento de las labores que realizan sus colegas en la motivacin. - Conocimiento e involucramiento en la marcha global de la organizacin - Comunicacin fluida y relacin con los colegas; capacidad de trabajo en equipo - Capacidad de adaptarse a la ejecucin de labores imprevistas. - Motivacin, compromiso e iniciativa en el trabajo.
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- Confiabilidad con respecto al cumplimiento de tareas que se le encarga. - Responsabilidad con respecto al manejo de recursos materiales y econmicos. - Asistencia y puntualidad con respecto al horario laboral y en los compromisos de trabajo. - Inters de superacin / actualizacin de conocimientos tcnicos por iniciativa propia.
Con los resultados obtenidos se debern enviar las recomendaciones y medidas correctivas directas que permitan mejorar el desempeo de la persona evaluada. Se tienen que tomar pautas y medidas para poder mejorar el entorno laboral.
El siguiente y ltimo paso es la toma de decisiones sobre si se acepta al solicitante de acuerdo al desenvolvimiento mostrado en sus labores al empleado evaluado.
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FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AB-01
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NDR-AB-02 HOJA DE RECOMENDACIONES
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NDR-AB-03 TABLA DE CALIFICACIONES INDIVIDUAL
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Cdigo:
ND-AB-05 CAPACITACIONES
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Desarrollar las habilidades e incrementar el conocimiento del recurso humano, para el logro de un mejor desempeo de cada empleado
ALCANCE Este procedimiento es aplicable a los Asociados y empleados de la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. Inicia con la entrega del plan de capacitacin y finaliza con la entrega de una copia del diploma o constancia de asistencia al seminario.
PROCEDIMIENTO Para realizar este proceso de Capacitacin se deben evaluar reas dentro de la asociacin en las cuales existe una oportunidad de mejoramiento operacional las cuales ayuden a fortalecer y hacer crecer la Cooperativa mediante la enseanza de innovadores y acertados mtodos para la realizacin de diferentes funciones.
Para el logro de este objetivo se debe definir por parte del administrador adems del rea de mejora, a los candidatos idneos para realizar estas capacitaciones dentro de las cuales deben estar contempladas las habilidades, conocimientos, actitudes y disposicin que sean beneficiosos tanto al candidato como a la cooperativa.
Luego se tiene que definir claramente el objetivo del entrenamiento, como por ejemplo el beneficio directo que traer, el momento en que se puede poner en aplicacin, con la prioridad de delimitar claramente la capacitacin.
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Un punto importante y fundamental para el logro de implementacin de las capacitaciones con mayor ventaja competitiva y mediante el logro de una disminucin de costos, es la bsqueda de Instituciones que brinden o sean mediadoras para brindar estas capacitaciones con alto grado de enseanza y con los menores costos posibles que se puedan incurrir.
Luego se procede a enviar a las personas elegidas a los entrenamientos definidos para que logren absorber toda la informacin que se les proporcionar.
Se tiene que dar seguimiento y evaluar por parte de la administracin de la Cooperativa los resultados de estas capacitaciones impartidas ya en el momento de la realizacin de labores.
Si los resultados son satisfactorios se debe de realizar un programa en el cual las personas a quienes se les ha brindado alguna capacitacin, puedan compartir sus conocimientos con otras personas en la cooperativa para ayudar a fortalecerla.
NORMATIVA
1) Se tienen que verificar los puestos en los cuales exista una oportunidad de mejora, dependiendo de las necesidades de la cooperativa. 2) Se debe buscar mediante INSAFOCOOP cuales son las instituciones que pueden brindar capacitaciones tiles a la Cooperativa y que represente el menor costo posible.
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4.2.5.2 Valoracin de riesgos
4.2 Valoracin de riesgos ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L.
Cdigo:
ND-VR-01 EVALUACIN DE RIESGOS
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Identificar y analizar los riesgos que puedan ocurrir en todas las reas de la cooperativa.
ALCANCE Inicia con la identificacin de ocurrencia de un suceso, accidente o evento inesperado dentro y fuera de las operaciones de la cooperativa y finaliza con la toma de decisiones.
Toda organizacin independientemente de su tamao, estructura, sector, etc. se encuentra ante riesgos que debe sortear, dado que estos afectan a su supervivencia y xito. Antes de la identificacin de los riesgos, la empresa debe establecer sus objetivos, dado que obviamente los riegos tendrn incidencia sobre estos.
Objetivos Los objetivos de una organizacin pueden estar identificados o estar implcitos, como por ejemplo mantener una x porcin del mercado. Los objetivos generales de la organizacin estn representados y nombrados a travs de su visin y misin. Los objetivos y la evaluacin del FODA (fortalezas, oportunidades del entorno, debilidades y amenazas) llevan a definir la estrategia global de la cooperativa. Una vez establecidos los objetivos mencionados, una organizacin est en condiciones de identificar cuales son los factores crticos del xito, y las condiciones necesarias para alcanzar los objetivos.
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Las tres categoras de objetivos son: Objetivos relacionados con las operaciones: Hacen referencia a la eficacia y eficiencia de las operaciones (rendimiento y rentabilidad, salvaguarda de activos, etc.), son aquellos que lgicamente se encuentran relacionados con la realizacin del objeto social de la cooperativa. Estos objetivos se ven influenciados directamente con el entorno empresarial, econmico, social, tecnolgico, etc.
Objetivo aplicado a la cooperativa: Normalizar el flujo de exportaciones de artesanas hacia Alemania, Estados Unidos y Espaa. Objetivos relacionados con la informacin financiera: Referidos a la preparacin de los reportes financieros confiables. Estos objetivos se encuentran enmarcados en el cumplimento de obligaciones externas, dado que se deben someter a una serie de certificaciones y controles con el fin de proporcionar informacin confiable a terceros posibles inversores, clientes, proveedores, etc. que utilizan stos para basar sus evaluaciones.
Objetivo aplicado a la cooperativa: Contar con la informacin financiera actualizada y ordenada los primeros 15 das de cada mes. Objetivos de cumplimiento: Referidos al cumplimiento de las leyes y normas establecidas por la organizacin. Todas las empresas deben adoptar medidas especficas en funcin a lo establecido por las leyes y normas, no pueden apartarse de ellas, dado que establecen los requisitos para el comportamiento de la organizacin. Es lgico pensar que las categoras de objetivos mencionadas se encuentran interrelacionadas y concatenadas entre s, por ejemplo el registro de una factura a un cliente, sta actividad se encuentra relacionada con los objetivos operacionales (culminacin de una venta y registro de un documento comercial), objetivos de informacin financiera (exponer e informar contablemente las transacciones de la
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cooperativa) y objetivos de cumplimiento (aplicacin de leyes impositivas afectadas a la operatividad, ejemplo Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (Ley de IVA) ).
La consecucin de los objetivos Un sistema de control interno debe proporcionar un grado de seguridad razonable sobre la concretizacin de los objetivos de la organizacin. Sobre el anlisis de las categoras de objetivos se puede mencionar que tanto los relacionados con la informacin financiera como los de cumplimiento estn basados en ciertas normas externas independientes a las metas de la organizacin.
Identificacin y anlisis de riesgos Todo rendimiento de una organizacin se ve amenazado por factores internos y externos. Independientemente de que objetivo sea, explcito o implcito, el proceso de evaluacin de riesgos debera tener en cuenta lo que pueda surgir. Es fundamental que todos los riesgos sean identificados. A nivel empresa, los riesgos se dan debido a factores externos y/o internos, por ejemplo:
Factores externos: Avances tecnolgicos. Cambios en las expectativas y gustos de los clientes. Nuevas normativas regulatorias. Cambios climatolgicos.
Factores internos: Problemas con el sistema de informacin. Calidad profesional de los empleados. Aplicacin errnea de recursos.
A nivel de actividad (ventas, produccin, compras, etc.), pueden identificarse numerosos riesgos tanto explcitos como implcitos, por ejemplo para compras, puede ser que ante la
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necesidad de mantener un stock de madera, al momento de comprar no se obtengan las cantidades necesarias ni la calidad de la misma ya que no cumple con las especificaciones establecidas.
Un dominio o punto clave de la entidad puede ser: Un proceso que es crtico para su sobrevivencia;. Una o varias actividades que estn fuertemente relacionadas con los clientes; por ejemplo la facturacin. Un rea que est sujeta a leyes, decretos o reglamentos de estricto cumplimiento. Un rea de vital importancia estratgica.
Al determinar estas actividades o procesos claves, fuertemente ligados a los objetivos de la organizacin, debe tenerse en cuenta que pueden existir algunos que no estn formalmente expresados, pero que no debe ser impedimento para su consideracin. Una vez identificados los riesgos deben analizarse. La metodologa normalmente incluir una estimacin de la importancia de los riesgos, una evaluacin de la probabilidad de ocurrencia y un anlisis de la forma de gestionar el riesgo, no obstante, el anlisis puede variar dada la dificultad que tiene la mayora de los mismos para cuantificarse.
Si un riesgo no resulta significativo y su probabilidad de materializacin es remota, no debera generar preocupacin para la administracin, en cambio si tiene una alta probabilidad de ocurrencia y adems es muy importante, ste deber ser analizado con mayor profundidad. Si bien estos ejemplos resultan muy extremos, tienen como objetivo transmitir la idea sobre cuales riesgos deben profundizarse en su anlisis y cuales no.
De acuerdo a lo mencionado, existen numerosos riesgos entre ambos extremos, los cuales resultan muy difciles de analizar, y en el mejor de los casos pueden clasificarse en altos, medios y bajos.
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En la siguiente figura se muestran los aspectos que se deben considerar en el anlisis de riesgos.
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Estimacin del riesgo Se debe estimar la frecuencia con que se presentarn los riesgos identificados, as como tambin se debe cuantificar la probable prdida que ellos pueden ocasionar.
Los mtodos utilizados para determinar la importancia relativa de los riesgos pueden ser diversos, e incluirn, como mnimo lo siguiente: Una estimacin de su importancia/trascendencia; Una evaluacin de su probabilidad de ocurrencia/ frecuencia; Una valoracin de la prdida que podra resultar; Una definicin del modo en que habrn de manejarse/gestionar el riego.
El impacto de los riesgos en la organizacin Todas las organizaciones independientemente de su tamao, naturaleza o estructura, enfrentan riesgos. Los riesgos afectan la posibilidad de la organizacin de sobrevivir, de competir con xito para mantener su poder financiero y la calidad de sus productos o servicios. Los riesgos de negocio determinados por la alta direccin incluyen aspectos tales como: Clima de tica y presin a la direccin para el logro de objetivos. Competencia, aptitud e integridad del personal. Tamao del activo, liquidez o volumen de transacciones. Condiciones econmicas del pas. Complejidad y volatilidad de las transacciones. Impacto en reglamentos gubernamentales. Procesos y sistemas de informacin automatizados. Dispersin geogrfica de las operaciones. Cambios organizacionales, operacionales, tecnolgicos y econmicos.
Los riesgos identificados por la direccin de la empresa estn directamente relacionados con los procesos crticos en los que se involucran a diversas reas de esta. La funcin de la
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auditora interna es identificar los riesgos y asignar prioridades de revisin a las actividades con probabilidad de riesgo mayor.
Gestin del cambio El sistema de control interno debe tener la capacidad de adaptacin al entorno y a las circunstancias cambiantes, dado que quizs un sistema de control sea realmente efectivo en un contexto determinado y no en otro. Es por ello que el contexto es importantsimo a la hora de identificar y analizar los riesgos. La direccin debe analizar las posibles causas que puedan incidir en la realizacin o no de los objetivos, evaluar la probabilidad de que las causas se cumplan y cual ser el efecto en caso de que las mismas se concreten.
En el siguiente detalle se muestran los principales riesgos identificados en la cooperativa.
Prdida de documentos, facturas comprobantes de crdito fiscal, notas de remisin, comprobantes de pagos etc. Prdida de dinero en efectivo o cheques. Prdida de productos para la venta. Deterioro de artesanas, materias primas (madera) insumos (pinturas, lija y otros). Falta de motivacin del personal.
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4.2.5.3
4.3 Actividades de control Este apartado contiene el diseo de los procedimientos de las reas operativas ms vulnerables a fraudes, errores u omisiones, de acuerdo a los resultados obtenidos en el diagnstico realizado a la cooperativa. Se presentan los objetivos, alcances, normativa y procedimientos para cada proceso, as mismo se muestra un flujograma, el cual est compuesto por un conjunto de smbolos para representar las etapas de dicho proceso, la secuencia de las operaciones y la circulacin de los datos y los documentos. La simbologa que se utiliza en el flujograma, se detalla en el siguiente esquema: SIMBOLOGA DE LOS FLUJOGRAMAS No. 1 Smbolo Nombre Iniciador o Terminador
proceso
Uso
Se utiliza para iniciar o terminar un
Proceso
Se utiliza para connotar operaciones Simboliza el documento resultante de
Documento
la operacin respectiva
No
Se utiliza para evidenciar decisiones

Decisin
Si
que deben de tomarse, segn las circunstancias del procedimiento.
Indica el sentido y la secuencia de las

5 Sentido de flujo
etapas del proceso.
A continuacin, se describen cada uno de los procedimientos que forman parte de este manual.
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Cdigo:
NDP-AC-01 PROCEDIMIENTO SOBRE EL USO Y DISEO DE DOCUMENTOS Y REGISTROS
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Garantizar el uso y diseo adecuado de los documentos y registros que utiliza la cooperativa para su funcionamiento. ALCANCE El presente procedimiento aplica a todas las reas de la cooperativa e inicia con la generacin de una transaccin de compra, venta o gasto y finaliza con el resguardo de los documentos y registros en archivos fsicos o discos magnticos.
PROCEDIMIENTO No 1 RESPONSABLE Asistente administrativo Presidente Asistente administrativo Asistente administrativo DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Elabora e imprime documentos, para las reas de compras, ventas e inventrios o vales para gastos. Autoriza los documentos elaborados, en caso de no estar correctos los rechaza. Entrega documentos legales y no legales a clientes, contador o asistente administrativo. Archiva documentos y resguarda los registros en discos magnticos.
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DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
IMPRIME DOCUMENTOS
NO SI AUTORIZA DOCUMENTOS
ENTREGA DOCUMENTOS AUTORIZADOS
ARCHIVA DOCUMENTOS
FIN
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NORMATIVA 1. Los documentos legales como facturas de consumidor final, comprobantes de crdito fiscal, facturas de exportacin, notas de remisin, notas de crdito o debito, debern ser archivadas y controladas de forma correlativa y en orden cronolgico. 2. Los documentos mencionados en la restriccin anterior debern ser archivados en un folder o ampo por separado y debidamente rotulado por mes y ao adems deber contener el inicio y el final de los correlativos contenidos. 3. La administracin de los documentos legales y no legales estar bajo la responsabilidad del contador de la cooperativa. 4. La distribucin de los correlativos que se encuentren en uso debern estar controlados por el o la encargada de facturacin o encargado de crditos y cobros. 5. La entrega de los documentos legales al rea de comercializacin y ventas deber estar respaldada por un memorando que contenga los correlativos que se le estn entregando al encargado de facturacin o crditos y cobros, en dicho memorando debe constar la firma de recibido y la fecha. 6. El inventario mnimo para la colocacin de un nuevo tiraje de documentos a proveedores ser de 100 para facturas de consumidor final, 50 para comprobante de crdito fiscal y 50 para factura de exportacin, notas de crdito y debito quedar a criterio del contador dependiendo del movimiento o el uso de los mismos. 7. Cuando exista requerimiento de un nuevo documento interno, este deber ser autorizado por la junta de vigilancia. Aprobado el nuevo documento el solicitante tendr que hacerlo llegar al contador para que este estima la cantidad inicial que solicitar al proveedor. 8. Los registros de los documentos sean estos fsicos o magnticos debern permanecer guardados por un periodo no menor a 10 aos. Adems deben estar en un lugar seguro y bajo llave. 9. La llave de los registros estar bajo la custodia del presidente y una copia para el contador de la cooperativa.
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FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL
Nota. Actualmente la cooperativa se encuentra ubicada en: Calle Antigua a Tonacatepeque, Ex beneficio de Caf, Colonia Ermita, Cantn el Limn, Soyapango.
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NDR-AC-02 FACTURA DE CONSUMIDOR FINAL
179
NDR-AC-03 FACTURA DE EXPORTACIN
180
Cdigo:
NDP-AC-02 PROCEDIMIENTO DE CAJA CHICA
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Definir los tipos y montos de desembolsos que podrn ser cancelados o reintegrados a travs del fondo de caja chica. ALCANCE El presente documento es aplicable a todo el personal y empleado que requiera fondos de caja chica e inicia con la solicitud de efectivo y finaliza con la liquidacin de los documentos de respaldo. PROCEDIMIENTO No RESPONSABLE DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Evala las necesidades de efectivo posibles y solicita al comit 1 Jefe Administrativo de administracin la autorizacin de un fondo de caja chica por el monto que considera necesario. Comit Administrativo Empleados Asistente administrativo Evalan solicitud de creacin de fondo de caja chica y si procede lo autorizan entregando cheque al asistente
administrativo si no es rechazada la solicitud. Solicitante requiere fondos de caja chica. Solicitar al gerente reintegro del fondo de caja chica mediante presentacin de liquidacin y solicitud de cheque.
3 4
181
No
RESPONSABLE
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD El jefe administrativo revisa la liquidacin, comprueba que todos los documentos de soporte se encuentren adjuntos,
Jefe Administrativo firmados y cuadrados, si todo est bien procede a autorizarlo. Si algo esta mal en la liquidacin el jefe administrativo debe regresarla al asistente administrativo para que sea corregido. Una vez autorizado elabora el cheque de reintegro a nombre del
Asistente Administrativo
encargado del fondo y lo remite para su autorizacin al presidente de la junta administrativa y la secretaria de la junta administrativa.
Asistente administrativo
El asistente administrativo recibe los fondos, firmando el voucher de recibido. Elabora el respectivo vale y entrega el efectivo al solicitante, previa firma y nombre de recibido por el solicitante, autorizado
por presidente de la junta directiva y elaborado por la encargada del fondo. De existir inconsistencia o un mal llenado de los vales de caja chica estos son rechazados al empleado, quien deber llenarlo de forma correcta para solicitar nuevamente los fondos. Estar en la obligacin de presentar la documentacin que soporte las erogaciones solicitadas, para ser anexadas a sus
Empleados
respectivos vales, de ser el caso que el empleado no presente documentacin comprobatoria el valor solicitado debe ser descontado en planilla.
182
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
ADMINISTRADOR EVALA NECESIDAD DE FONDO DE CAJA CHICA Y SOLICITA AUTORIZACIN
SOLICITANTE DE FONDO LLENA Y ENTREGA VALE A ASISTENTE ADMINISTRACIN
NO
NO
COMITE ADMON EVALA NECESIDAD AUTORIZA O RECHAZA.
ASISTENTE VERIFICA SOLICITUD Y RECHAZA O AUTORIZA
SI
SI
SOLICITANTE REQUIERE FONDOS DE CAJA CHICA.
SOLICITANTE DE FONDO ENTREGA COMPROVANTES DE VALE A ASISTENTE ADMINISTRATIVO.
ASISTENTE ADMINISTRACIN REQUIERE FONDOS A ADMINISTRADOR POR MEDIO DE LIQUIDACIN
FIN
NO
JEFE ADMINISTRACIN RECHAZA O AUTORIZA LIQUIDACIN DE GASTOS.
SI ASISTENTE ADMINISTRATIVO ELABORA CHEQUE PARA FIRMA DE PRESIDENTE Y SECRETARIA DE JUNTA ADMON
ASISTENTE ADMINISTRACIN RECIBE CHEQUE FIRMANDO VOUCHER DE RECIBIDO.
183
NORMATIVA 1. La determinacin del fondo de caja chica ser responsabilidad del administrador y el Presidente de la Asociacin Cooperativa. 2. El lmite mximo a desembolsar a travs del fondo fijo de caja chica, por cada gasto individualmente considerado ser de USD $ 30.00. 3. Pagos excepcionales a ser efectuados a travs de este fondo debern ser aprobados y justificados nicamente por los funcionarios autorizados para ello. 4. Solicitantes que tengan vales pendientes de liquidar no podrn solicitar un nuevo vale sin antes haber liquidado el anterior. 5. Se prohbe el pago de sueldos, salarios, bonificaciones o premios a empleados a travs del fondo. 6. 7. 8. No se aceptarn gastos de ndole personal. Fondos personales no deben mezclarse con los asignados en caja chica. No se permitir la elaboracin de dos vales para cubrir un gasto mayor del lmite autorizado a desembolsar a travs del fondo, ni tampoco la participacin de facturas para liquidar un gasto que en total sobrepasa el lmite autorizado. 9. Toda solicitud de gasto a efectuar por medio de caja chica deber documentarse mediante un vale de caja chica. 10. El uso de documentos vales de caja chica nunca debe de considerarse como un documento definitivo de liquidacin de gastos. 11. Todo gasto debe ser liquidado mediante la documentacin probatoria, suficiente y apropiada (Comprobante de crdito Fiscal o Factura de Consumidor Final) a ms tardar dos das despus de entregado el efectivo, excepto condiciones especiales y lgicas de tiempos para hacer la liquidacin. En el caso excepcional de liquidacin de gastos mediante recibos simples, estos deben incluir en detalle el nombre completo, nmero de DUI y direccin de la persona que recibi el pago. En caso el empleado no proceda de acuerdo a lo estipulado, se proceder al descuento del monto no liquidado oportunamente.
184
12.
Todo Encargado de Caja Chica debern firmar una carta de responsabilidad a favor de ACOOPRAC de R.L. segn sea el caso, por el valor del monto asignado. Dichos documentos sern resguardados por la Junta de Vigilancia.
13.
La administracin, manejo y control de los fondos de caja chica son responsabilidad del empleado al cual le fueron asignadas dichas funciones.
14.
El responsable de caja chica deber liquidar los gastos de esta en la cuenta bancaria (autorizado por l presidente de la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L.) designada exclusivamente para el reintegro y retiros de fondos.
15.
Se realizarn arqueos de cajas chicas por parte del presidente de La Asociacin Cooperativa, departamento de contabilidad o cualquier miembro de la junta de vigilancia autorizado de forma unnime, sern de manera sorpresiva y selectiva, a fin de comprobar en cualquier momento la integridad y adecuado uso de los fondos as como la oportunidad y correccin de las operaciones registradas.
16.
Al momento del arqueo se deber poner a disposicin todos los documentos y los fondos existentes de la caja.
17.
En caso de obtenerse un sobrante se proceder a ingresar el excedente en alguna de las cuentas bancarias de la cooperativa a ms tardar el da siguiente. En caso resulte un faltante, se solicitar al encargado de caja la reposicin inmediata del dinero. De no ser reintegrado el faltante, se proceder al descuento automtico en un 100% en la planilla inmediata ms prxima, sin dejar de lado la posible sancin disciplinaria correspondiente. Las desviaciones detectadas mediante arqueos deben ser informadas al presidente de la cooperativa a la junta de vigilancia, al departamento de contabilidad y jefatura inmediata va accin de personal.
18.
Al finalizar el procedimiento de arqueo, el responsable del fondo debe firmar de conformidad los resultados del mismo. (Durante el arqueo el responsable del fondo no debe levantarse del lugar donde se le prctica el procedimiento).
19.
Al finalizar el procedimiento el empleado encargado del manejo de los fondos podr presentar todas las pruebas de descargo que considere convenientes.
20.
En los casos de destituciones, traslados o promociones que involucren a los encargados de caja chica, se realizar arqueo de caja programado. Estos arqueos operativamente deben ser efectuados por el departamento de contabilidad,
185
presidente de la asociacin cooperativa o algn miembro designado por la junta de vigilancia, como parte del proceso formal de finiquito. 21. Los reintegros de caja chica se realizarn por medio de un empleado designado por la administracin y por el responsable del fondo cuando ya se halla absorbido el 70% del total del fondo, acompaado del detalle de liquidacin de gastos y de la documentacin apropiada. 22. El tesorero proceder al reintegro respectivo en un mximo de tres das posteriores a la fecha de recepcin de la liquidacin de documentos. Independientemente de lo anterior, tambin queda establecido que los reintegros de fondos se realizaran los das martes de cada semana, siempre y cuando se hallan recibido los documentos de liquidacin completos el da viernes anterior. 23. Al cierre del ao las cajas chicas debern ser liquidadas en su totalidad, reembolsando los fondos durante los dos das hbiles del mes de enero de cada ao.
186
FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 CARTA DE RESPONSABILIDAD DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA
Por este medio se hace constar que ________________________, que ostenta el cargo de ________________, tiene bajo su responsabilidad la custodia del fondo fijo de caja chica, valorado en la suma de $ ( /100 USD). Declarando que manejare dicho fondo
con responsabilidad e integridad; asimismo me comprometo a darle fiel cumplimiento a la NORMATIVA DE TRATAMIENTO DE CAJA CHICA.
Y para los usos que se estime conveniente se extiende la presente en Soyapango, Departamento de San Salvador, a los _______ das del mes de ________de dos mil ____.
Atentamente,
NOMBRE DE EMPLEADO DUI
187
NDR-AC-02 VALE DE CAJA CHICA
ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L. Vale de Caja Chica Nmero : Valor: $ ____________ Fecha: Soyapango ______ de ___________ de 200__
Por la cantidad de: ______________________________________________________________ Concepto: _____________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________
____________________ Encargado
____________________ Autorizado
________________ Recibido
188
NDR-AC-03 FORMATO DE LIQUIDACION DE CAJA CHICA
ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L. Liquidacin de Caja Chica
Periodo de liquidacin: ____________________________________________________________
No
Documento Saldo Inicial
Concepto $
Valor
Acumulado $
Monto a Reintegrar
____________________ Encargado
_____________________ Revisado
________________ Autorizado
189
Cdigo:
NDP-AC-03 PROCEDIMIENTO DE INGRESOS
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Definir los procesos a seguir para registrar los ingresos en la caja general de la asociacin cooperativa el Nuevo Despertar de R.L.
ALCANCE El presente documento es aplicable al personal encargado del manejo de fondos,
recuperadores de crdito y cualquier persona que desee realizar cualquier clase de ingreso de fondos a la asociacin cooperativa.
PROCEDIMIENTO Los ingresos de efectivo cualquiera que sea su origen deben ser registrados en los distintos controles de efectivo de la cooperativa, tanto en caja general por ventas como en abonos de crditos y cualquier otro que sea necesario.
No 1
RESPONSABLE Asistente administrativo.
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Recibe de parte del depositante los fondos, consulta con el depositante el motivo del mismo y los montos. Una vez corroborados los montos si concuerdan con los que
asegura el depositante, procede a elaborar recibo de caja y entrega copia de ste al depositante, si los montos no son los referidos regresa el efectivo al depositante para que lo recuente y complemente.
190
No
RESPONSABLE Asistente Administrativo
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Una vez entregado el recibo procede a registrarlo en el cuadro control de ingresos y salidas de caja, resguardando el efectivo todo junto en un lugar seguro. Al finalizar el da el jefe administrativo revisa todos los documentos y sus correlativos (recibos) contra el cuadro de
Jefe administrativo
control de ingresos a caja y verifica los montos contra el efectivo a remesar, si concuerdan estampa su firma de revisado, si no entrega fondo a asistente administrativo para que verifique el efectivo contra la documentacin.
Con el cuadro de ingresos revisado entrega fondos y cuadro al tesorero, quien deber remesar el total recibido, a la cuenta bancaria de la cooperativa. Deber presentar la respectiva remesa al jefe administrativo quien la firmar al reverso como revisado y posteriormente se
Tesorero
entregar al asistente administrativo, quien sacara copia y archivara junto con el cuadro de ingresos del da, la original ser enviada al contador, para que realice los respectivos registros contables.
191
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
SE RECIBEN FONDOS DE DEPOSITANTES.
NO
SE VERIFICA EL MONTO CORRECTO DEL DEPOSITO
SI
SE REGISTRAN INGRESOS EN CUADRO CONTROL DE INGRESOS Y SALIDAS DE EFECTIVO.
NO
VERIFICACION DE FONDOS CONTRA DOCUMENTOS
SI
SE REMESAN FONDOS DEL DIA
SE ENTREGA REMESA AL CONTADOR CON COPIA AL ASISTENTE ADMINISTRATIVO.
FIN
192
NORMATIVA 1. La cuadratura de los ingresos a caja general con sus respectivos soportes debe realizarse todos los das al finalizar las labores sin excepcin alguna.
2. Los fondos recaudados deben ser resguardados en un lugar seguro del conocimiento del asistente administrativo, jefe administrativo y el tesorero nicamente.
3. Los fondos de la cooperativa correspondientes de ingresos del da no pueden ser prestados a nadie, ni resguardados en lugares que no estn designados para ese fin o con autorizacin del tesorero y administrador.
4. Las remesas deben realizarse de forma diaria e integra al siguiente da despus de recibidos los fondos. 5. No deben realizarse pagos corrientes de caja general. 6. No se deben cambiar cheques a nombre de ninguna persona. 7. No se cancelaran compromisos corrientes de los fondos de caja general ni con vales de caja chica. 8. No se deben prestar fondos entre caja general y caja chica.
193
FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 COMPROBANTE DE INGRESO A CAJA
ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L. Comprobante de Ingreso a Caja
Nmero: Fecha: ___________________ Nombre del Socio: ____________________________________________ Aportacin Ahorro Obligatorio Ahorro Voluntario Abono a prstamo Intereses Intereses por mora Total Ingresos $ ___________ $ ___________ $ ___________ $ ___________ $ ___________ $ ___________ Saldo de prstamos $ ___________ $ _____________
Cantidad: ___________________________________________________________________
___________________ Firma de asociado
_________________ Sello y firma de recibido
194
NDR-AC-02 COMPROBANTE DE INGRESO A CAJA PARA EL CASO DE VENTA DE PRODUCTOS, MATERIALES O MATERIAS PRIMAS
ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L. Comprobante de Ingreso a Caja
Nmero: Fecha: ___________________
Nombre del cliente: ___________________________________________________________________ Cantidad y tipo de productos: ___________________________________________________________ _________________________________________________________________ Monto de la venta: ____________________________________________________________________
Efectivo
Cheque
Numero de cheque: ____________
Banco: _____________________________
___________________ Firma de cliente
_____________________ Firma y sello de recibido
195
NDR-AC-03 LIBRO DE CAJA

ACOOPRAC DE R.L.
Fecha:
FECHA CONCEPTO INGRESOS SALIDAS SALDO
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
____________________
_____________________
________________
Encargado
Revisado
Autorizado
196
Cdigo:
NDP-AC-04 PROCEDIMIENTO PARA LA EMISIN DE CHEQUES
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Normar el proceso de cancelacin de obligaciones contradas con emisin de cheques.
ALCANCE El presente documento es aplicable a todo el personal encargado de la cancelacin de obligaciones contradas y sus respectivos registros, desde el momento de adquirida la obligacin hasta el momento del registro contable.
PROCEDIMIENTO No RESPONSABLE DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD El tesorero como responsable del resguardo de las chequeras de la cooperativa, recibir las solicitudes de cancelacin de obligaciones por medio escrito, o nota explicativa de dicha solicitud, tres cotizaciones obligatorias, crdito fiscal o factura que ampare la compra autorizada. Con la informacin obtenida proceder a la elaboracin del cheque.
Tesorero
Ambos revisarn la existencia, autorizacin y el respectivo Presidente de la monto de la solicitud, de estar de acuerdo lo firmarn de cooperativa y secretario autorizado entregndolo al administrador, en caso que no de la junta directiva cumpla con lo establecido ser regresado al tesorero. Con el cheque firmado y autorizado se dispondr a realizar la cancelacin del compromiso adquirido entregando el Administrador cheque y recibiendo el documento cancelado, solicitando adems la firma de recibido o en su defecto depositndolo en cuenta del proveedor y anexando la remesa al voucher.
197
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
TESORERO RECIBE SOLICITUD DE DESEMBOLSO
NO
SE APRUEBA LA DOCUMENTACIN?
SI
CHEQUE FIRMADO ES ENTREGADO AL ADMINISTRADOR.
CHEQUE ES ENTREGADO O REMESADO AL PROVEEDOR SOLICITANDO DOC. PROBATORIO CANCELADO
VOUCHER FIRMADO ES ENTREGADO A ASISTENTE ADMINISTRATIVO
VOUCHER ES ARCHIVADO
FIN
198
NORMATIVA 1. El resguardo de las chequeras es responsabilidad del tesorero de la cooperativa adems de la provisin adecuada de estos documentos.
2.
Los cheque entregados personalmente deben ser estampados en el voucher con la firma de recibido.
3.
La junta de vigilancia ser la encargada de realizar inventarios sorpresivos de cheques y comprobar dicho inventario con el contador y el asistente administrativo quien es el encargado de archivo de los vouchers.
4.
Los cheques que no estn debidamente sustentados por falta de algn documento final deben ser registrados en la cuenta de pendientes de liquidar y archivados por separado hasta el momento que sean debidamente sustentados, luego se reclasificarn y archivarn con el resto de documentos.
5.
El administrador y el presidente estn en derecho de realizar inventarios de cheques y vouchers cuando lo consideren necesarios.
199
FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01
ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE RL.
LIBRO DE EROGACIONES.
FECHA
CONCEPTO
# CHEQUE
MONTO
SALDO
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
____________________ Encargado
_____________________ Revisado
________________ Autorizado
200
NDR-AC-02 MODELO DE VOUCHER
Cheque No. _______________
Concepto:__________________________________________________________________________________
CODIGO CONTABLE
DESCRIPCION
DEBE
HABER
TOTALES
F.________________ Elaborado
F. _______________________ Autorizado
F.__________________ Recibido
201
NDR-AC-03 SOLICITUD PARA LA EMISIN DE CHEQUE
ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L. Solicitud para emisin de cheque
Hora : Valor: $ ____________ Fecha: Soyapango ______ de ___________ de 200__
A nombre de : ________________________________________________________________________ Concepto y destino: ____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________. Nmero y tipo de documento : ___________________________________________________________ que respaldar al cheque
____________________ Encargado
____________________ Autorizado
____________________ Recibido
202
Cdigo:
NDP-AC-05 PROCEDIMIENTO PARA EL ANALISIS Y OTORGAMIENTO DE CRDITO COMERCIAL
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Definir los pasos a seguir para el proceso de otorgamiento de crdito comercial.
ALCANCE Este procedimiento aplica a las personas naturales o jurdicas involucradas en el proceso de otorgamiento de crdito, el cul inicia desde el llenado de la solicitud y finaliza con la entrega o no, del crdito comercial.
PROCEDIMIENTO No RESPONSABLE DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Otorga a la persona natural o jurdica interesada, una solicitud 1 Administrador de apertura de crdito, explica los documentos que deben ampararla y el perodo con el que cuenta para hacer efectiva la entrega de toda la informacin. 2 Solicitante Recaba y presenta la informacin solicitada por el gerente de la cooperativa. Realiza la verificacin de la documentacin presentada por el solicitante, si los resultados son fiables, el gerente proceder a entregar 3 Administrador el expediente del interesado al consejo de
administracin. Caso contrario se comunicar con el cliente para conversar sobre los resultados de comprobacin de la informacin y si es necesario se requerir otro tipo de documentacin.
203
No
RESPONSABLE
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Revisar la documentacin y los resultados de la investigacin hecha por el gerente, si todo es aceptado, el consejo decidir si
Consejo de Administracin
se otorga el crdito, definir el monto a cubrir, el plazo y condiciones de pago. Si el crdito no es autorizado por el
consejo se le informar al gerente y este se lo comunicar al solicitante. Se comunica con el solicitante para informarle los resultados 5 Administrador finales, si estos son positivos acordar reunin con el cliente para la firma de los documentos respectivos, la explicacin de condiciones y otros. 6 Solicitante Se presenta a firmar la documentacin respectiva, otorgndole de esta manera la calidad de cliente de ACOOPRAC de R.L.. Entrega 7 Administrador expediente del nuevo cliente a la asistente
administrativa y una copia de la solicitud de crdito autorizada con las respectivas condiciones de crdito, al contador.
8 9
Asistente Administrativo Contador
Archivar expediente y elaborar la respectiva cdula de cuentas por cobrar. Activar la cuenta por cobrar del cliente en el sistema contable.
204
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
ENTREGA DE SOLICITUD DE APERTURA DE CRDITO Y EXPLICACIN DE DOCUMENTOS QUE LA AMPARAN
PRESENTACIN DE SOLICITUD Y DOCUMENTACIN
VERIFICACIN DE LA DOCUMENTACIN PRESENTADA
NO
ES CORRECTA LA INFORMACIN?
SI
SE OTORGA EL CRDITO
CLIENTE FIRMA LA DOCUMENTACIN RESPECTIVA
ARCHIVO DE EXPEDIENTE Y ELABORACIN DE CDULA DE CUENTA POR COBRAR
CREACIN DE CUENTA CONTABLE
FIN
205
NORMATIVA 1. El comit administrativo es el nico responsable de autorizar los montos, plazos y otras generalidades relacionadas al crdito comercial.
2. El lmite de crdito para la adquisicin de mercadera o materia prima, por parte de persona natural no puede ser inferior a $ 150.00 ni superior a $ 400.00.
3. El lmite de crdito para la adquisicin de mercadera o materia prima, por parte de una persona jurdica no puede ser inferior a $ 200.00 ni superior a $ 600.00.
4. Las personas naturales interesadas en adquirir crdito comercial con la cooperativa, deben presentar como mnimo la siguiente documentacin: Solicitud de apertura de crdito. Las ltimas tres declaraciones de IVA presentadas en el ao en curso (si es contribuyente). Fotocopias de DUI y NIT del solicitante.
5. Las personas jurdicas interesadas en adquirir crdito comercial con la cooperativa, debern presentar como mnimo la siguiente documentacin: Solicitud de apertura de crdito. Las ltimas tres declaraciones de IVA presentadas en el ao en curso Fotocopia de estados financieros del ao pasado (debidamente firmados por contador, auditor y representante legal). Fotocopias de Nmero de Registro de Contribuyente (NRC) y NIT de la empresa. Fotocopias de DUI y NIT del representante legal.
6. la documentacin requerida al solicitante es exclusiva responsabilidad de ACOOPRAC, debe de utilizarse de manera confidencial y para el fin que se solicit.
7. El plazo de pago para los crditos otorgados por ACOOPRAC, sern como mximo de un mes calendario.
206
Cdigo:
NDP-AC-06 PROCEDIMIENTO PARA CUENTAS POR COBRAR
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Minimizar los perodos de recuperacin y saldos en mora de las cuentas por cobrar de los clientes al Crdito de la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. de acuerdo a los niveles ptimos establecidos en los indicadores de gestin de cobros y recuperacin de mora de la administracin.
ALCANCE El presente documento es aplicable para todos los empleados encargados de las gestiones de cobros y relacionados con las ventas al crdito. Inicia al otorgamiento de crditos y finaliza en el momento de la recuperacin de los crditos o la autorizacin para el registro de las cuentas incobrables.
PROCEDIMIENTO No RESPONSABLE DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Actualizar la cdula de saldos de cuentas por cobrar de los 1 Asistente administrativo distintos clientes de acuerdo a los montos de los crditos otorgados y los plazos vencidos segn el nmero de das ( 30, 60, 90, 120, ms ). Calcular con la cdula de saldos vencidos, los montos de los 2 Contador intereses pendientes de liquidar si existieran. Y le entregar una copia al asistente administrativo. 3 Asistente administrativo Iniciar el proceso de recuperacin de mora, presentando al administrador un detalle de las cuentas morosas.
207
No 4
RESPONSABLE Administrador
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Elabora las respectivas cartas de cobro para los clientes con cuentas moratorias y las entregar al asistente administrativo. El administrador deber elaborar con las cdulas de cuentas
Administrador
pendientes de cobro una ruta de cobranza que ser presentada al asistente administrativo. Con las cartas de cobro en su poder se presentar en las instalaciones correspondientes para entregarlas personalmente,
en caso que el cliente cancele la deuda deber informar al administrador, presidente, contador y a la junta de vigilancia, las cantidades canceladas y el nombre del cliente para su respectivo registro. En caso que el cliente no cancele la cuenta con la primera
Administrador
visita, el administrador deber hacerse presente con los clientes para presentar nuevamente el saldo moroso y gestionar personalmente la cancelacin. En caso que el cliente abonara o cancelara la cuenta, el
Administrador
administrador deber informar al presidente de la cooperativa, a la junta de vigilancia, al contador y asistente administrativo para que realicen los respectivos registros.
En caso que las cuentas no fueran recuperadas a un plazo mayor de 120 das deber informar al presidente de la cooperativa, a la junta
Administrador
de vigilancia, contador y al asistente administrativo, la posibilidad de proceder con cobros legales, midiendo cuidadosamente los costos y los beneficios de dicha accin.
Una vez presentada la propuesta de cobro legal o jurdico de 9 Presidente de la cooperativa las cuentas en mora, el presidente presentar la opcin al consejo de administracin para que procedan a la autorizacin o anulacin de dicho proceso.
208
No
RESPONSABLE
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD En caso que se determinen cuentas incobrables deber presentar al presidente del Consejo de Administracin, los nombres de los clientes, saldos de dichas cuentas y una
10
Administrador
solicitud por escrito al presidente para que autorice el traslado de los montos a cuentas incobrables, posteriormente autorizada deber presentar una copia del informe y de la autorizacin de traslado de fondos al contador de la cooperativa para que realice los respectivos registros.
209
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
ASISTENTE ADMINISTRATIVO ELABORA Y ACTUALIZA CEDULAS DE CLIENTES.
PRESIDENTE PRESENTA PROPUESTA AL CONSEJO ADMINISTRATIVO
CONTADOR CALCULA SALDOS DE CLIENTES EN MORA PARA ADMINISTRADOR
SI SE DETERMINAN COMO CUENTAS INCOBRABLES SE PRESENTA INFORME AL CONTADOR.
SI SE APRUEBA PROCESO DE COBRO SE INFORMA A ADMINISTRADOR QUIEN INICIARA EL PROCESO.
ASISTENTE PREPARA CEDULA DE COBROS PARA PRESENTAR A ADMINISTRADOR.
FIN
ADMINISTRADOR PREPARA CARTAS DE COBRO Y PROGRAMA RUTA DE COBRO A CLIENTES QUE REALIZARA ASISTENTE ADMINISTRATIVO
ASISTENTE ADMINISTRATIVO VISITA CLIENTES EN MORA Y GESTIONA CANCELACIONES
SI EL CLIENTE CANCELA INFORMA AL ADMINISTRADOR, PRESIDENTE, CONTADOR Y JUNTA DE VIGILANCIA.
EN CASO QUE NO CANCELAN PRESENTE INFORME AL ADMINISTRADOR PARA QUE SE HAGA PRESENTE PERSONALMENTE.
CUNADO SE REALICEN CANCELACIONES EL ADMINISTRADOR DEBE INFORMAR AL PRESIDENTE, JUNTA DE VIGILANCIA, CONTADOR Y ASISTENTE ADMINISTRATIVO.
EN CASO DE LAS CUENTAS DE MAS DE 120 DAS INFORMARA A LA JUNTA DE VIGILANCIA, CONTADOR Y ASISTENTE ADMINISTRATIVO PARA ANALIZAR POSIBLE PROCESO LEGAL DE COBRO.
210
NORMATIVA 1. Todas las cuentas por cobrar de la cooperativa deben estar sin excepcin alguna debidamente sustentadas con sus respectivos contratos o documentos probatorios.
2. Las cuentas por cobrar deben ser clasificadas segn sus plazos o morosidad una vez al mes.
3. La clasificacin de cuentas por cobrar, a cuentas incobrables es responsabilidad de la administracin.
4. Los clientes con record de morosidad deben ser sujetos a evaluacin especial por parte de la administracin para considerar aprobacin de nuevos crditos.
211
FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 REPORTE DE INGRESOS
ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L. Reporte de Ingresos
FECHA
NOMBRE DEL SOCIO O CLIENTE
CONCEPTO
EFECTIVO
SALDO ACTUAL
TOTAL EFECTIVO
Observaciones: __________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________.
______________________ Firma de elaborado
______________________ Firma de autorizado
212
Cdigo:
NDP-AC-07 PROCEDIMIENTO PARA EL MANEJO Y ADMINISTRACIN DE INVENTARIOS
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Asegurar la calidad en el registro de las transacciones y la exactitud de los inventarios.
ALCANCE El presente documento es aplicable a todos los empleados de La Asociacin Cooperativa El Nuevo despertar de R.L. que estn relacionados con el manejo de cualquier tipo de inventarios, inicia con la necesidad operativa del control de estos y finaliza con la entrega de los mismos a sus respectivos destinatarios y registros contables.
PROCEDIMIENTO No RESPONSABLE DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD La bodega de inventarios tanto de producto terminado, 1 Bodeguero materias primas o de produccin en proceso debe ser de acceso restringido. 2 Bodeguero Todo ingreso o salida de producto debe ser sustentado contra la documentacin que ampare dicho movimiento. Deber entregar inventario de existencias al administrador a ms tardar dos das despus de finalizado el mes. Con el reporte de unidades deber costear cada inventario 4 Administrador dejndolo por escrito para posteriormente ser entregado al presidente de la cooperativa y al contador para su registro contable. 5 Contador Deber realizar la partida contable dejando como respaldo de esta, el informe proporcionado por el administrador.
Bodeguero
213
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
LA BODEGA DE PRODUCTO TERMINADA, MATERIA PRIMA Y PRODUCCIN EN PROCESO ES DE ACCESO RESTRINGIDO.
LAS SALIDAS Y ENTRADAS DE PRODUCTO DEBEN SER SUSTENTADAS CON LA DOCUMENTACIN DE DICHOS MOVIMIENTOS.
BODEGUERO ENTREGARA INVENTARIOS A ADMINISTRADOR A MAS TARDAR DOS DIAS DESPUES DE FINALIZADO EL MES.
ADMINISTRADOR VALUARA LOS INVENTARIOS AL COSTO PARA ENTREGARLOS AL PRRESIDENTE Y CONTADOR.
CONTADOR RELIZARA LOS RESPECTIVOS REGISTROS CONTABLES.
FIN
214
FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 HOJA DE CONTROL DE INVENTARIOS
ACOOPRAC DE R.L.
KRDEX DE CONTROL DE INVENTARIO DE ARTICULOS PARA LA VENTA
Nombre del producto: Unidad de medida: Otras referencias:
CANTIDADES Salid Entradas as Existencias 0 VALOR PROMEDIO $ VALORES EN DOLARES ENTRADA $ SALIDA $ SALDO $ REFERENCIA DEL MOVIMIENTO LIBRO VENTAS VENTAS COMPRAS CCF CF
NIT: NRC:
FECHA
CONCEPTO DEL MOVIMIENTO INVENTARIO INICIAL
Precio de Compra
215
NORMATIVA 1. Todos los almacenes de productos de la cooperativa deben ser medidos con niveles de inventarios mnimos y mximos.
2.
Los niveles mnimos y mximos de inventarios, incluyendo las modificaciones de los niveles de inventarios, deben ser autorizados por la Administracin.
3.
Se prohbe el ingreso de personal no autorizado a las instalaciones de bodega. Todos los ingresos de personal a los almacenes deben ser autorizadas por la administracin dejando completamente claro al encargado del manejo de la bodega o inventarios las razones especficas del ingreso del personal no autorizado.
4.
Se prohbe el prstamo o alquiler de espacios de almacenamiento a terceros de la cooperativa en las instalaciones de bodega. Se exceptan de esta poltica, los
autorizados por la Junta General de Asociados donde quede por escrito dicha autorizacin.
5.
Todos los ingresos de producto en los almacenes debe ser registrado por el encargado del manejo de la bodega en Kardex manual.
6.
Los productos averiados sern devueltos al proveedor y deber tramitarse la reposicin de estos o en todo caso tramitarse la nota de crdito respectiva.
7.
Todas las salidas de productos deben ser registradas por el empleado encargado de bodega y registrado en el kardex manual.
8.
Las salidas de productos solo pueden ser realizadas mediante las transacciones de venta a clientes, las cuales deben ser registradas mediante la facturacin de ventas, deterioros, robos y para muestras o eventos especiales, adems el registro de salida de producto del almacn debe realizarse sin excepcin alguna.
216
9.
Todas las salidas de productos adicionales en concepto de promociones de venta deben ser facturadas a nombre de Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. y deben ser registradas las correspondientes salidas de productos en contabilidad.
10. Las promociones de venta deben ser autorizadas por la administracin general.
11. Se prohbe a los empleados permanentes y personal temporal efectuar retiros de producto no facturado.
12. Todas las devoluciones de productos deben ser registradas en Krdex manual.
13. Se prohbe retener los productos no recibidos por los clientes, todo lo que no se reciba debe ser ingresado nuevamente a la bodega.
14. Los encargados de Bodega efectuarn de forma semanal un conteo fsico de las existencias de productos contra los registros de inventarios manual o kardex manual.
15. Todas las diferencias de inventario detectadas por faltantes o sobrantes de productos, deben ser reportados por los Encargados de la bodega al Jefe Administrativo.
16. Los empleados que detecten variaciones de inventarios (faltantes o sobrantes) y no los reporten a las Jefaturas responsables sern sancionados (descuentos de salarios, suspensiones y despidos segn la gravedad de las faltas) por la administracin.
17. Los ajustes de inventarios por faltantes o sobrantes deben ser autorizados por el Jefe Administrativo y junta de vigilancia debiendo quedar por escrito dichos ajustes.
18. En el caso de que existan faltantes el Jefe de administracin deber definir las acciones a tomar.
217
Cdigo:
NDP-AC-08 PROCEDIMIENTO PARA TOMA FISICA DE INVENTARIO
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Evitar falsas interpretaciones y facilitar la comprensin de inventarios, orientado a que los resultados del conteo sean confiables y eficientes, segn los lineamientos preestablecidos. ALCANCE El presente documento es aplicable a todo el personal y asociados de la Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. que se vean involucrados en la toma de inventarios fsicos, inicia con la programacin del inventario fsico y finaliza con el conteo fsico y firma del mismo. PROCEDIMIENTO No RESPONSABLE Bodeguero y 1 representante de la junta de vigilancia Bodeguero y 2 representante de la junta de vigilancia DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD El inventario se conciliar sin falta todos los ltimos de de cada mes. El inventario debe iniciarse sin falta el da sealado por la junta de vigilancia o el presidente sin excepcin y en presencia de ambos, en caso de faltar uno de ellos el inventario no podr dar inicio.
Todos los productos debern estar clasificados y ordenados de tal manera que sean de fcil acceso y conteo rpido, de lo contrario el inventario no podr dar inicio.
Bodeguero
218
No
RESPONSABLE Bodeguero y
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Al momento de realizar el inventario la bodega deber estar cerrada, en caso contrario el inventario debe ser suspendido y reiniciado desde el principio cuando rena las condiciones mencionadas. De existir alguna duda en el momento que se este realizando el inventario por parte de cualquiera de los dos miembros deber recontarse las veces que sea necesarias hasta que las partes estn satisfechas. Una vez finalizado el proceso de la toma del inventario
representante del comit de vigilancia
Bodeguero y 5 representante de la junta de vigilancia
Bodeguero, representante fsico deber ser firmado de aceptado por el bodeguero y 6 de la junta de vigilancia y administrador. por el miembro del comit de vigilancia para
posteriormente ser presentado al administrador quien tambin lo firmar.
219
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
EL INVENTARIO DE REALIZARA EL ULTIMO DIA DE CADA MES.
EL INVENTARIO SE INICIAR EN PRESENCIA DEL BODEGUERO Y EL REPRESENTANTE DE LA JUNTA DE VIGILANCIA.
TODOS LOS PRODUCTOS DEBEN SER ORDENADOS DE FCIL ACCESO Y CONTEO.
LA BODEGA DEBE DE ESTAR CERRADA EN CASO CONTRARIO EL CONTEO DEBE SER SUSPENDIDO.
DE EXISTIR DUDA DEBE DE RECONTARCE HASTA QUE LAS PARTES ESTEN SATISFECHAS.
UNA VEZ TERMINADO EL PROCESO DEBE SER FIRMADO Y ACEPTADO POR EL BODEGUERO Y REP DEL COMIT PARA ENTREGAR AL ADMINISTRADOR
FIN
220
FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 REPORTE DE INVENTARIOS Producto o materia prima:_______________________________ Fecha 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Cantidad existente Costo unitario Costo Total
Bodeguero.
Administrador.
221
NORMATIVA 1. La administracin de la cooperativa ser la encargada exclusiva de someter a evaluacin y designar a una persona encargada del manejo de los inventarios. 2. La distribucin de espacios de los productos se realizar de acuerdo a las instalaciones fsicas de la zona designada para el resguardo de los inventarios. 3. La bodega de la Asociacin Cooperativa debe contener como mnimo los siguientes espacios de distribucin de Producto: Productos de muestras, productos terminados, produccin en proceso, materias primas y Producto averiado. 4. La Administracin es responsable de autorizar las distribuciones de espacios para productos. 5. Los productos deben ser almacenados en las tarimas u ordenados en estantes, segn la distribucin de espacio fsico autorizada, velando por cumplir con los requisitos de manejo y almacenamiento recomendados por el fabricante o proveedor del producto. 6. El jefe de Administracin ser el encargado de definir los mnimos y mximos por cada producto previo revisin de existencias y promedio de ventas. 7. Observar que se haya cumplido con las actividades mencionadas anteriormente de lo contrario el conteo no podr darse como vlido. 8. El producto fuera de norma (daado, deteriorado, etc.) ser inventariado y anotado por separado con una descripcin de las condiciones en que se encuentre este. 9. El inventario fsico firmado por el Encargado de Bodega, representante de la junta de vigilancia y administrador ser presentado al presidente de la cooperativa y al contador. 10. El asistente administrativo deber revisar que toda la documentacin requerida en este instructivo este completa y firmada por el Encargado de Bodega (Kardex manuales).
222
Cdigo:
NDP-AC-09 PROCEDIMIENTO PARA CONTROL DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Tener orden y control en la compra uso y registro de activos fijos de la empresa.
ALCANCE Este procedimiento aplica en la compra de cualquier activo fijo en todas las reas de la cooperativa as como su manejo y registro, que inicia al momento de cotizar el bien para la compra hasta la elaboracin mensual del reporte de propiedad, planta y equipo.
PROCEDIMENTO No RESPONSABLE DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Al identificar una necesidad real de la cooperativa solicitaran 1 Asistente administrativo por medio escrito, el equipo que requieran, los usos de estos y las personas que estaran utilizndolo, dicho documento deber ser entregado al administrador de la cooperativa Valuara la necesidad que se presente si es necesario junto con 2 Administrador el departamento o rea que lo requiera y si procede deber firmar de autorizado y visto bueno para ser entregado al asistente administrativo, caso contrario ser rechazado. Asistente administrativo. Al recibir la autorizacin por escrito del administrador deber realizar por lo menos tres cotizaciones del equipo solicitado para ser presentado al administrador.
223
No
RESPONSABLE
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD El administrador evala las tres mejores cotizaciones del
Administrador
equipo solicitado presentara dicha solicitud al presidente de la cooperativa y a la junta de vigilancia, si el presidente da visto bueno se proceder a la compra.
Asistente 5 administrativo y administrador
Debern gestionar la compra, realizar la clasificacin del bien, informar en las prximas 24 horas al contador y codificar dicho elemento segn los cdigos que consideren adecuados.
224
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
ASISTENTE ADMINISTRATIVO SOLICITA POR ESCRITO LA COMPRA DE ACTIVO.
NO
ADMINISTRADOR EVALA NECESIDAD Y SI ES NECESARIA
SI ASISTENTE ADMINISTRATIVO COTIZA LA SOLICITUD AUTORIZADA.
SOLICITUD DE COMPRA AL PRESIDENTE E INFORMA A JUNTA DE VIGILANCIA
SE REALIZA LA COMPRA
FIN
225
1.
NORMATIVA Todos los bienes de la cooperativa deben ser inventariados y codificados debidamente.
2.
En ningn caso los bienes de la empresa podrn ser sacados de las instalaciones de la cooperativa salvo permiso explcito por escrito del administrador y el presidente de forma escrita debiendo informarse a la Junta de Vigilancia de forma escrita y clara sobre los motivos de salida el perodo que estarn ausentes los motivos de traslado y la persona que los trasladar y se har responsable mientras estn fuera de las instalaciones.
3.
Los bienes propiedad de la cooperativa sern exclusiva responsabilidad de la cooperativa, del empleado o asociado que los utilice para el desempeo de sus labores, por lo que de existir daos al bien causado por mal uso de los mismos deben ser descontados al empleado u asociado responsable de dicho dao la reparacin del mismo.
4.
El uso inadecuado de los bienes propiedad de la cooperativa podrn y deben ser causantes de amonestaciones escritas y hasta de suspensin de labores con descuentos en planilla.
5.
No esta permitido el uso del equipo de la cooperativa para realizar trabajos personales o privados.
6.
En caso de dao severo o extravi de los bienes de la cooperativa, debe de informarse por escrito al administrador de la cooperativa quien al mismo tiempo debe hacerlo de igual al presidente y al comit de vigilancia quienes sern responsable s de indagar los hechos y determinar responsabilidades.
7.
El comit de vigilancia esta obligado a presentar a mas tardar veinticuatro horas hbiles despus de investigar cualquier hecho al administrador y al presidente lo acontecido y sus conclusiones y ser la el presidente de la cooperativa el nico encargado de tomar las decisiones que considere convenientes.
226
FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 CUADRO CONTROL DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Fecha : ________________________
ACOOPRAC DE R.L.
REGISTRO DE ACTIVO FIJO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO AL COSTO
CODIGO
DESCRIPCION : PROVEEDOR: UBICADO EN DEPTO. DE: OBSERVACION: FECHA CONCEPTO $

COSTO DE ADQUISICIN
PARTIDA No.: DE FECHA : V/ORIGINAL: PERIODOS A DEPRECIAR: DEPRECIACION ANUAL:

DEPRECIACION DEL EJERCICIO DEPRECIACION ACUMULADA
SALDO $ $ $ $ -
$ $ $ $ $ $ -
Elaborado por: ____________________________________________ Revisado por: _____________________________________________ Autorizado por: ____________________________________________
227
Cdigo:
NDP-AC-10 PROCEDIMIENTO PARA LA LIQUIDACIN DE CUENTAS TRANSITORIAS
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Establecer los lineamientos para el tratamiento contable de los documentos y cuentas pendientes de liquidar, con el fin de asegurar a los asociados de ACOOPRAC de R.L. y a los usuarios de la informacin financiera, razonabilidad en la presentacin de informes o estados financieros.
ALCANCE El presente documento es aplicable al contador, asistente administrativo y tesorero encargado de elaborar los cheques en la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L., inicia con el informe mensual de los cheques pendientes de liquidar, finaliza con las reclasificaciones contables y el debido archivo de la documentacin.
PROCEDIMIENTO No 1 RESPONSABLE Asistente administrativo Asistente administrativo Asistente administrativo Asistente administrativo DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Revisa el informe generado mensualmente de los cheques pendientes de liquidar y reclasificar. Recolecta los documentos comprobatorios de las
erogaciones, pendientes de liquidar. Clasifica cada documento que respalda el gasto, segn nmero de cheque y/o vale de caja chica. El paquete de documentos clasificados previamente, los transfiere al departamento de contabilidad. Adjuntando la hoja de detalle de documentos para liquidar. (NDR-AC-01)
228
No RESPONSABLE
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Se encarga de revisar el movimiento de las cuentas contables
Contador
pendientes
de
liquidar
y clasificar,
para
cotejar
la
documentacin recibida. 6 7 Contador Contador Si todo es correcto, este procede a realizar los respectivos asientos contables (reclasificacin de cuentas). El proceso concluye con el archivo de dichos documentos.
229
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
REVISA INFORME DE CHEQUES PDTES. DE LIQUIDAR Y RECLASIFICAR
RECOLECTA DOCUMENTOS COMPROBATORIOS
CLASIFICA LOS DOCUMENTOS, SEGN N DE CHEQUE O VALE DE CAJA CHICA
TRANSFIERE LA DOCUMENTACIN AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
NO
ES CORRECTA LA INFORMACIN?
SI
SE REALIZAN LOS RESPECTIVOS ASIENTOS CONTABLES
ARCHIVO DE DOCUMENTOS CONTABLES
FIN
230
NORMATIVA 1. La primera semana de cada mes debe ser revisado el informe de cheques pendientes de documentar.
2. La recoleccin y clasificacin de documentos comprobatorios debe hacerse en las dos primeras semanas de cada mes.
3. Los documentos comprobatorios deben estar debidamente sellados o cancelados.
4. Antes de contabilizar los documentos, es necesario realizar un cotejo de los saldos contables con los saldos llevados por la administracin.
5. Si los documentos comprobatorios son Comprobantes de Crdito Fiscal deber aplicarse la normativa legal (ser deducible del IVA el CCF que tenga un atraso menor o igual a 60 das desde su fecha de emisin), caso contrario ser registrado como gasto no deducible.
6. Si el documento comprobatorio resultara ser propiedad, planta y equipo, o activos intangibles, se depreciarn o amortizarn, a partir de la fecha en que se han adquirido, respetando el principio contable de devengo.
231
FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 DOCUMENTOS PARA LIQUIDAR
ACOOPRAC DE R.L.
DETALLE DE DOCUMENTOS PARA LIQUIDAR Correspondiente al mes de _________ de 200_____
No FECHA DOCUMENTO
REFERENCIA A CHEQUE No
DESCRIPCION DEL GASTO
MONTO
____________________________
___________________________
Nombre de la persona que entrega
Nombre de la persona que recibe
232
Cdigo:
NDP-AC-11 PROCEDIMIENTO PARA LA ADMINISTRACIN DE PROVEEDORES Y CUENTAS POR PAGAR
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Garantizar de manera eficiente la correcta administracin de las obligaciones de proveedores y acreedores con los cuales la cooperativa se interrelaciona. ALCANCE Este procedimiento se aplica a todos los proveedores y acreedores con los cuales la cooperativa ha efectuado transacciones de bienes y servicios. Inicia con el requerimiento de bienes o servicios y finaliza con el pago de la obligacin.
PROCEDIMIENTO No RESPONSABLE Asistente administrativo Gerente de comercializacin Asistente administrativo Presidente Asistente administrativo Asistente administrativo DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Elabora listado de los proveedores y acreedores que estn activos y autorizados por la junta de vigilancia de la cooperativa para efectuar transacciones de compra. Elabora requerimiento de servicios o mercadera para la venta. Solicita cotizaciones a tres proveedores o acreedores para evaluar la mejor oferta tomando en cuenta precio, calidad, tiempo de entrega y condiciones de pago. Verifica, determina y aprueba la mejor oferta Confirma con el proveedor o acreedor la asignacin de la compra. Da seguimiento va telfono u otro medio al despacho de la mercadera o servicio desde las bodegas del proveedor.
4 5
233
No 7
RESPONSABLE Asistente administrativo Asistente administrativo Asistente administrativo Asistente administrativo Asistente administrativo Presidente Asistente administrativo Asistente administrativo Asistente administrativo
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Recibe documentos de la mercadera o servicio, y verifica precios y cantidades pactadas en la cotizacin. Verifica el estado y las cantidades fsicas de la mercadera, calidad y modelo u otra particularidad pactada con anterioridad. Si esta correcta la recibe sino la rechaza. Elabora y Entrega quedan al proveedor.
10
Archiva documentacin en control de cuentas por pagar.
11 12 13
Elabora programa de pago a proveedores. Autoriza programa de pagos. Elabora cheque de pago.
14
Entrega cheque a proveedores o acreedores.
15
Archiva cheques entregados y liquidados.
234
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO ELABORA Y ENTREGA QUEDAN AL PROVEEDOR
ELABORA LISTADO DE PROVEEDORES Y ACREEDORES ARCHIVA DOCUMENTOS PARA PAGO POSTERIOR
ELABORA REQUERIMIENTO, SERVICIO O MERCADERIA
ELABORA PROGRAMA DE PAGOS A PROVEEDORES Y ACREEDORES SOLICITA COTIZACIONES A PROVEEDORES O ACREEDORES
AUTORIZA PROGRAMA DE PAGOS VERIFICA, DETERMINA LA MEJOR OFERTA
ELABORA CHEQUES PARA PAGOS CONFIRMACION DE LA COMPRA CON PROVEEDOR Y ACREEDOR
PROPORCIONAR SEGUIMIENTO AL DESPACHO POR PARTE DEL PROVEEDOR
ENTREGA CHEQUES
RECIBE DOCUMENTOS Y VERIFICA PRECIOS Y CANTIDADES
ARCHIVA CHEQUES
NO
SI
MERCADERIA EN BUEN ESTADO?
FIN
235
NORMATIVA 1. Todo pago a proveedores y acreedores se efectuar con cheque.
2. No se entregar quedan con la falta de la factura original.
3. Los comprobantes de compra debern poseer el sello, firma y fecha de recibido.
236
FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 ORDEN DE COMPRA
ACOOPRAC DE R.L.
ORDEN DE COMPRA No. 00001
FECHA:_________________________________________________________________ PROVEEDOR:___________________________________________________________ FECHA TENTATIVA DE DESPACHO:______________________________________ LUGAR DE DESPACHO:__________________________________________________
CODIGO
DESCRIPCION DEL ARTICULO
CANTIDAD
COSTO UNITARIO
COSTOTOTAL
NOMBRE Y FIRMA: _______________________________________________________
237
Cdigo:
NDP-AC-12 PROCEDIMIENTO PARA LA ADQUISICIN DE PRESTMOS BANCARIOS
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Definir los procesos y normas a seguir para obtener fuentes de financiamiento.
ALCANCE El presente documento es aplicable a la Asamblea general de asociados, Consejo de Administracin, Junta de vigilancia y contador general de la asociacin cooperativa. Inicia con la necesidad de fondos y concluye con la autorizacin del prstamo bancario, por parte de la institucin financiera responsable.
PROCEDIMIENTO No 1 2 3 RESPONSABLE Presidente del Consejo de Administracin Junta de vigilancia Asamblea general DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Emite solicitud de necesidad de financiamiento a la Asamblea General y Junta de vigilancia. La analizar y determinar su viabilidad En base al anlisis de la junta de vigilancia, determinar si se procede o no. Si procede, este deber convocar a junta extraordinaria de asociados, para informar de la situacin de necesidad de prstamo y someterlo a votacin. Si el trmite no fuera aprobado por la asamblea general, este deber archivar toda la documentacin relacionada al trmite, y adjuntar la justificacin del por que no procede el financiamiento.
Consejo de administracin
Secretario de Consejo de Administracin
238
No 6
RESPONSABLE Secretario de Consejo de Administracin
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD Si el resultado es favorable en la junta extraordinaria, el secretario redactar el acta para que el qurum firme. Si la mayora de asociados no estn de acuerdo en el financiamiento, este deber archivar toda la documentacin y anexar copia del acta donde se explican los motivos, sustentados por las firmas de los asociados. Ser el encargado de preparar la documentacin solicitada por la institucin financiera. Ser el delegado para realizar el trmite y presentar la documentacin requerida por la institucin financiera.
Secretario de Consejo de Administracin
Presidente de la Asamblea General
10
Una vez aprobado el prstamo por el Tesorero del Consejo de Administracin banco, ser este quin controlar el manejo y desembolso de los fondos. Deber entregar el contrato y dems documentos generados en el trmite a el asistente. Es la responsable de archivar todos los documentos, y sacar un juego de copias para entregarlos al departamento de contabilidad. Se encargar de contabilizar la respectiva deuda, segn sistema contable de la cooperativa, y de realizar el respectivo cuadro de amortizacin. Velar por el pago de la cuota mensual del prstamo, para no incurrir en mora.
11
Presidente de la asamblea general
12
13
Contador
14
239
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
EMITE SOLICITUD DE NECESIDAD DE FINANCIAMIENTO
CONTROLAR EL MANEJO Y DESEMBOLSO DE LOS FONDOS ANALIZAN LA SOLICITUD Y DETERMINAN SU VIABILIDAD
ARCHIVAR TODA LA DOCUMENTACIN Y JUSTIFICACIONES
NO
CUL ES LA DECISIN?
ENTREGA DOCUMENTACIN GENERADA EN EL TRMITE
SI
SE ARCHIVA LA DOCUMENTACIN Y SE SACA FOTOCOPIA DE TODO
CONVOCAR A JUNTA EXTRAORDINARIA DE ASOCIADOS, PARA SOMETER A VOTACIN
ARCHIVAR TODA LA DOCUMENTACIN Y JUSTIFICACIONES
NO
CUL ES EL RESULTADO?
LAS COPIAS SE ENTREGAN AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
SI
LAS COPIAS SE ENTREGAN AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
REDACTAR ACTA DE ACEPTACIN, PARA QUE EL QRUM LA FIRME
PREPARA LA DOCUMENTACIN SOLICITADA
CONTABILIZA LA OBLIGACIN, Y SE GENERA CUADRO DE AMORTIZACIN
ENCARGADO DE REALIZAR EL TRMITE Y PRESENTAR LA DOCUMENTACIN REQUERIDA
VELAR POR EL PAGO MENSUAL DE LA CUOTA DEL PRESTAMO
FIN
NO
SE APRUEBA EL PRESTAMO?
SI
240
NORMATIVA
1. Para llevar a cabo la junta extraordinaria de asociados y tomar decisiones debe haber un qurum de la mitad ms uno de los asociados hbiles de la cooperativa.
2. La contratacin de prstamos a favor de la cooperativa en exceso del cien por ciento de su patrimonio, puede ser aprobado solamente por la Asamblea General en junta extraordinaria con previo dictamen de la Junta de Vigilancia. Tal como se establece en los estatutos en el Art.-43, literal r. el cual trata sobre la contratacin de prestamos a favor de la cooperativa que excedan el cien por ciento del patrimonio, previo dictamen de la Junta de Vigilancia.
3. Ser el Consejo de Administracin el que propondr los montos requeridos, el perodo de pago, la garanta a ofrecer, as como la fuente de financiamiento ms adecuada.
4. Las actas elaboradas por el Consejo de Administracin, sobre las necesidades de financiamiento debern remitirse en fotocopia a la Junta de Vigilancia en un mximo de 72 horas, tal como se establece en los estatutos de la cooperativa, en el Art.-51.
5. Los plazos de los crditos que se obtengan estarn en funcin del destino del crdito.
6. El contador, administrador y presidente de la cooperativa son las nicas personas autorizada para el manejo de los cuadros de amortizacin.
241
FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 SOLICITUD DE NECESIDAD DE FINANCIAMIENTO
ACOOPRAC DE R.L. Solicitud de necesidad de financiamiento
San Salvador ___ de _________ de 200__
Sres. Asamblea General y Junta de Vigilancia. De ACOOPRAC DE R.L.
El consejo de administracin de la asociacin cooperativa integrado por: _____________, _____________________________________ , haciendo uso de las facultades que le atribuyen los
(nombre y cargo de los integrantes del consejo)
Estatutos de la misma, exponen a ustedes la necesidad de un financiamiento, que tendr como objetivo: ____________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ___________________________________________.
Las causas que generan dicha solicitud son las siguientes: ___________________________ _________________________________________________________________________.
El monto requerido es de: ____________________________________________________

(Cantidad en nmeros y letras)
La garanta ser: ___________________________________________________________ La fuente de financiamiento sugerida es: ________________________________________ Debido a: _________________________________________________________________
A la espera de una respuesta favorable, se suscriben de ustedes,
F.__________________________
Presidente del Consejo de Admon.
F.________________________
Secretario del Consejo de Admon
242
NDR-AC-02 CUADRO DE AMORTIZACIN PARA PRSTAMOS CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
ACOPRACC DE R.L.
CUADRO DE AMORTIZACIN DE PRSTAMO
Fecha de autorizacin de prtmo:____________ Nombre Institucin Financiera: ____________ N de Referencia de Prstamo: _____________
MONTO PLAZO i% anual
PERODO
SALDO INICIAL CUOTA CAPITAL
INTERESES
SALDO FINAL
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
0 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000 0.000
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Elaborado por: ________________________________ Nombre de la persona
243
Cdigo:
NDP-AC-13 PROCEDIMIENTO PARA EL OTORGAMIENTO DE CRDITO A ASOCIADOS
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Propiciar los lineamientos para canalizar entre los asociados en forma gil y oportuna; los recursos financieros con los que cuenta la cooperativa, mediante el otorgamiento de prstamos.
ALCANCE Ser aplicable a todos los asociados legalmente inscritos en ACOOPRAC DE R.L., que tengan como mnimo seis meses de haberse asociado a la cooperativa, estar laborando en la cooperativa. Inicia con el llenado de la solicitud de prestmo y concluye con el otorgamiento o denegacin de ste.
PROCEDIMIENTO No RESPONSABLE 1 Asociado DESCRIPCIN DE ACTIVIDAD Llena el formulario de solicitud de prstamo, proporcionado por la cooperativa. Presenta constancia de sueldo- que incluya el monto 2 Asociado devengado, tiempo de trabajo y todas las deducciones efectuadas- fotocopia de DUI, NIT, certificado del ISSS, y un recibo de servicios bsicos de los ltimos tres meses. Realizar el anlisis, investigacin y conformacin de los 3 Gerente General datos de la solicitud del asociado, preparar el informe para el comit de crdito. 4 Comit de crdito Decide otorgar o no, el prstamo.
244
No
RESPONSABLE
DESCRIPCIN DE ACTIVIDAD Si el prstamo se otorga, deber elaborar cheque a nombre
Tesorero
del asociado, y pasarlo a firma con las autoridades correspondientes. Si el prstamo se otorga deber retirar el cheque y firmar
Asociado
contrato, si no es concedido deber presentar una solicitud de reconsideracin al comit de crdito.
Recolecta toda la documentacin y genera un expediente del asociado, sacando fotocopia del contrato del prstamo y la transfiere al departamento de contabilidad. Registra contablemente la cuenta por cobrar generada a nombre del asociado. Ser el encargado de controlar la cobranza de los crditos, a travs de cdulas de control de prstamos por cada asociado.
Contador
Consejo de administracin
245
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
LLENADO DEL FORMULARIO DE SOLICITUD DE PRSTAMO
PRESENTACIN DE CONSTANCIA DE SUELDO, DUI, NIT, OTROS
ANALISIS E INVESTIGACIN DE DATOS DE SOLICITUD
EMISIN DE INFORME PARA COMIT DE CRDITO
PRESENTAR SOLICITUD DE RECONSIDERACIN
NO
CUL ES LA DECISIN?
SI
FOTOCOPIAS DEL CONTRATO SE ENTREGAN A CONTABILIDAD
SE ELABORA CHEQUE A NOMBRE DEL ASOCIADO
REGISTRO CONTABLE DE LA CUENTA POR COBRAR EL CHEQUE SE TRANSFIERE PARA FIRMAS DE LAS AUTORIDADES SE ELABORARN CEDULAS DE CONTROL DE PRSTAMOS RECOLECCIN DE DOCUMENTOS Y ARMADO DE EXPEDIENTE FIN
246
NORMATIVA 1. Sern el Consejo de Administracin y el Comit de Crditos los nicos que podrn determinar, modificar y autorizar el fin de los prstamos.
2.
Se aplicar una tasa de inters razonable con la tasa de inters vigente en el mercado, la cual se ajustar, previo anlisis del Consejo de Administracin.
3.
El plazo mximo para cancelar un prstamo depender de las cantidades otorgadas y de la capacidad de pago nunca mayor a cinco aos y segn el anlisis que realice el Comit de Crdito.
4.
Las Amortizaciones de los prstamos otorgados, se efectuarn mediante cuotas mensuales fijas y sucesivas, que comprendern: Intereses, abono a capital, ahorro restringido y cualquier otro cargo que de acuerdo al consejo de crdito se establezca.
5.
Para los asociados la garanta ser su salario y firma solidaria, de quienes deber presentar la respectiva constancia de salario o comprobar por otros medios la capacidad de pago.
6.
Todo solicitante firmar una orden de descuento que cobrar vigencia al momento que se otorgue el prstamo y adems firmar un documento por el monto del crdito.
7.
Para montos hasta $300.00 el asociado no necesita de fiador.
247
FORMATOS DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 CEDULA DE CONTROL DE PRSTAMO
ACOOPRAC DE R.L.
Control de prstamos
N de Socio Nombre del socio Tipo de prstamo Fecha de otorgamiento Fecha de vencimiento Fecha de pago de cuota Monto Plazo Tasa de inters Tasa de inter.mora Cuota prstamo
FECHA
N CUOTA
MONTO CUOTA
CAPITAL
INTERESES
INTERES POR MORA
DIAS DE MORA
SALDO
____________________
_____________________
________________
Encargado
Revisado
Autorizado
248
Cdigo:
NDP-AC-14 PROCEDIMIENTO PARA EL REPARTO DE EXCEDENTES
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Definir los procesos y responsables para el reparto de excedentes de los ejercicios econmicos de ACOOPRAC DE R.L..
ALCANCE Es aplicable a todos los asociados legalmente inscritos en la cooperativa. Inicia con la toma del acuerdo de distribuir los excedentes, finaliza con la debida provisin contable y el reparto de estos. PROCEDIMIENTO No 1 RESPONSABLE Consejo de Administracin Consejo de Administracin DESCRIPCIN DE ACTIVIDAD Convoca a los asociados a asamblea general ordinaria. Informa al INSAFOCOOP con cinco das de anticipacin, a la fecha en que ha de celebrarse la sesin, adjuntando la agenda a tratar. Evala si existe qurum necesario para dar comienzo a la junta, atravs del libro de control de asistencia a asambleas generales. En caso de no existir el qurum requerido levantar un acta en la que se har constar de esa circunstancia. Deber convocar una segunda vez a asamblea general, despus de 24 horas a la fecha en que debi celebrarse la primera y dentro de un plazo no mayor de quince das.
Secretario de Junta de Vigilancia
Junta de vigilancia
Consejo de Administracin
249
No
RESPONSABLE
DESCRIPCIN DE ACTIVIDAD Existiendo el qurum necesario, procede a presentar a la
Presidente del Consejo de Administracin
asamblea la memoria de labores y los estados financieros practicados en el ejercicio econmico correspondiente.
Asamblea general de asociados Asamblea general de asociados
Aprobar o desaprobar el balance y dems informes financieros relacionados. De ser aprobada la informacin financiera, autorizar la capitalizacin o distribucin de los intereses y excedentes correspondientes a los asociados. Si no aprobaran los estados financieros y dems informacin, deber explicrsele al contador los motivos. Redactar el acta de la asamblea, y de los acuerdos tomados. Entregar fotocopia del acta al contador.
Asamblea general de asociados Secretario del Consejo de Administracin Presidente del Consejo de Administracin Contador
10
11
Registrar contablemente la debida provisin de los excedentes a distribuir en el ao en curso.
250
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
CONVOCATORIA DE ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA DE ASOCIADOS
INFORMACIN DE LA ASAMBLEA GENERAL AL INSAFOCOOP
SE LEVANTAR ACTA EXPLICANDO LA SITUACIN
NO
EXISTE QURUM?
SI
SE CONVOCAR A UNA SEGUNDA ASAMBLEA, EN UN PLAZO NO MAYOR DE QUINCE DAS
PRESENTACIN DE MEMORIA DE LABORES Y ESTADOS FINANCIEROS
SE INFORMA Y JUSTIFICA AL CONTADOR
NO
SE APRUEBAN ? ENTREGA DE FOTOCOPIA DEL ACTA AL CONTADOR
SI
SE CAPITALIZAN O DISTRIBUYEN LOS EXCEDENTES
REGISTRO CONTABLE DE LA PROVISIN DE LOS EXCEDENTES A DISTRIBUIR EN EL AO
SE REDACTA Y FIRMA EL ACTA DE ASAMBLEA FIN
251
NORMATIVA 1. El qurum para la asamblea general ordinaria en primera convocatoria podr constituirse con la mitad ms uno de los asociados hbiles.
2.
El qurum para la asamblea general ordinaria en segunda convocatoria se constituir con los asociados concurrentes, sin importar el nmero que sea.
3.
Previo a decretar el pago de excedentes, se deben evaluar cuidadosamente las disponibilidades de efectivo y el efecto sobre la liquidez financiera de la cooperativa.
4.
El pago de excedentes se realizar de forma anual, en cuantas que la asamblea general de asociados decida.
252
Cdigo:
NDP-AC-15 PROCEDIMIENTO DE ANALISIS Y COMPORTAMIENTO DE COSTOS Y GASTOS
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO. Proporcionar a la junta de vigilancia informacin comparativa de forma mensual y anual relacionada con los costos y gastos de la cooperativa.
ALCANCE. Este procedimiento es aplicable al contador quien ser el encargado de efectuar el anlisis de costos y gastos. Inicia con la elaboracin del cuadro comparativo de costos y gastos y finaliza con la entrega del reporte a la junta de vigilancia.
PROCEDIMIENTO No 1 2 3 4 RESPONSABLE Contador Contador Contador Contador Junta de Vigilancia Contador Contador DESCRIPCION DE LA ACTIVIDAD Elabora reporte mensual de costos y gastos. Compara reporte del mes actual versus reporte del mes anterior Determina las variaciones. Y efecta anlisis Elabora reporte de variaciones y lo entrega a la junta de vigilancia. Lo analiza y solicita las correcciones correspondientes en la contabilidad. Efecta correcciones y las incorpora al reporte. Emite reporte final y lo archiva.
5 6 7
253
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
FIN
ELABORA REPORTE MENSUAL DE COSTOS Y GASTOS
ELABORA COMPARACION CON EL MES ANTERIOR
DETERMINA VARIACIONES Y EFECTA ANLISIS
ELABORA Y ENTREGA REPORTE DE VARIACIONES
NO EXISTEN CORRECCIONES?
SI
EFECTA CORRECCIONES
ARCHIVA REPORTE
254
NORMATIVA 1. Cualquier costo o gasto deber estar debidamente documentado.
2. Todo costo o gasto deber ser autorizado por la junta de vigilancia.
3. El reporte de costos y gastos se emitir los primeros cinco das de cada mes.
FORMATO DE CONTROL INTERNO PARA PROCEDIMIENTO NDR-AC-01 COMPORTAMIENTO DE COSTOS Y GASTOS
ACOOPRAC DE R.L. Del ___ al ____ del mes de ______ del ao 200___
CUENTA DESCRIPCION DE LA CUENTA MES ACTUAL MES ANTERIOR VARIACIN
Elaborado por: ___________________________
255
Cdigo:
NDP-AC-16 PROCEDIMIENTO PARA EL MANEJO DE PRECIOS DE VENTA
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Establecer los pasos mnimos necesarios para el manejo de cambio de precios de manera oportuna y confiable.
ALCANCE Este procedimiento es aplicable al comit de comercializacin y talleres inicia con el anlisis de costos de los materiales y mano de obra y finaliza con la asignacin de los precios a los artculos a despachar.
PROCEDIMIENTO No
1
RESPONSABLE
Administrador y representantes del taller Administrador y representantes del taller
DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD
Realiza anlisis de costos incurridos en la fabricacin de los artculos, materiales, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin. Determina el precio del producto. Asigna precio a los artculos producidos o comprados y elabora informe.
Administrador y Asistente Administrativo Administrador y Asistente Administrativo Administrador y Asistente Administrativo
Emite informe de precios para contador y Comit de Comercializacin. Archiva informe de precios.
256
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
REALIZA ANLISIS DE COSTOS INCURRIDOS EN LA FABRICACIN O COMPRA
DETERMINA PRECIO DE PRODUCTO
ASIGNA PRECIO A LOS ARTCULOS Y ELABORA INFORME
EMITE INFORME DE PRECIOS
ARCHIVA INFORME DE PRECIOS
FIN
257
NORMATIVA
1. Cada taller deber asignar el precio a mas tardar el siguiente da de haber fabricado los productos.
2. Los precios debern mantenerse hasta que se produzca otro articulo del mismo cdigo y se evale nuevamente los costos incurridos.
3. El administrador deber contar con un archivo ordenado de forma cronolgica sobre las distintas listas de precios que se van emitiendo por cada taller. 4. Los precios de compra son clasificados como informacin confidencial. 5. Las variaciones deben ser autorizadas e informadas por la administracin.
258
Cdigo:
NDP-AC-17 PROCEDIMIENTO PARA MANEJO DE ROBO Y HURTO
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Establecer las acciones a seguir para la notificacin y gestin en caso de robos o hurtos de mercadera y/o bienes propiedad de la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L.
ALCANCE El presente documento es aplicable a todos los empleados y asociados de la cooperativa que laboren en lugares donde se encuentren en resguardo producto o toda clase de activos o utensilios de la cooperativa.
PROCEDIMIENTO No RESPONSABLE Empleado o asociados de la Cooperativa Junta de Vigilancia Junta de Vigilancia Junta de Vigilancia DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD En caso de que las instalaciones de la Asociacin Cooperativa fueran victimas de cualquier robo o hurto en sus inventarios o cualquier tipo de activos deber informar de forma inmediata al administrador y a la junta de vigilancia. La junta de vigilancia deber hacerse presente al lugar de los hechos junto con el personal de la cooperativa que laboren en las instalaciones donde ocurriera el incidente. La junta de vigilancia deber levantar un acta donde detalle los activos sustrados a la cooperativa adems de las instalaciones daadas en caso de que existieran. El acta elaborada por la junta de vigilancia deber ser leida en presencia del empleado del area de trabajo donde ocurriera el hecho y firmada por el administrador, el empleado y un representante de la junta de vigilancia. Deber evaluar los montos de la mercadera sustrada y si es o no necesario y conveniente la presentacin de denuncia ante la polica Nacional Civil.
Administrador
259
DIAGRAMA DE FLUJO
INICIO
EMPLEADOS COMUNICAN DEL HECHO AL ADMINISTRADOR
ADMINISTRADOR COMUNICA A JUNTA DE VIGILANCIA
JUNTA DE VIGILANCIA LEVANTA ACTO DEL CASO.
ADMINISTRADOR EVALUARA LO SUSTRADO Y LOS MONTOS
ADMINISTRADOR INFORMA AL CONTADOR, PRESIDENTE Y DE SER NECESARIO A LA P.N.C.
FIN
260
NORMATIVA 1. Toda ocurrencia de robo o hurto de bienes, mercadera o ambas en las instalaciones de la cooperativa debe ser reportada de forma inmediata a la administracin, junta de vigilancia tesorero y contador.
2.
En el caso de que existan testigos, ser necesaria la obtencin de nombres y nmeros de telfono de estos testigos.
3.
Posteriormente al robo, se deber realizar un inventario detallado por parte del encargado de bodega con el administrador para determinar las prdidas del siniestro; de ser necesario se informar a contabilidad y a la Junta de Vigilancia para que se hagan presentes al momento del inventario.
4.
Los robos o hurtos en instalaciones de la asociacin cooperativa debern ser reportados a la delegacin policial del municipio donde ocurri el incidente en el caso que as lo consideren conveniente la administracin. Adicionalmente un representante de la junta de vigilancia tramitar o dar parte policial de la denuncia de robo o hurto.
5.
Todos los casos de robos o hurtos deben ser documentados y se deber especificar los bienes y/o mercaderas sustradas as como el valor individual y total de la perdida por robo.
6.
En los casos de dudosa responsabilidad, la administracin se reserva el derecho de realizar investigaciones paralelas (tales como el Polgrafo u otras) para determinar la existencia de dolo en el incidente por parte del personal u asociados de la cooperativa.
7.
La administracin es la encargada de notificar a la Junta General de Accionistas de todos los casos de robos o hurtos de mercadera y bienes propiedad de La Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar.
261
8.
El asistente administrativo es el responsable de gestionar los reclamos por robo de mercadera, bienes o vehculos propiedad de la Asociacin Cooperativa El Nuevo despertar de R.L. con la Polica Nacional Civil y compaas aseguradoras en caso que existiera cobertura.
9.
De lo no contemplado en el presente documento ser resuelto por la Administracin de la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L.
10. La Junta de vigilancia revisar el cumplimiento de los procedimientos de conformidad con la normativa establecida, de acuerdo a programa de trabajo aprobado por la Junta General de Accionistas
11. Anualmente el comit de vigilancia, revisar las Polticas y Procedimientos, proceder a actualizar el contenido de este documento. Lo anterior excepto peticiones especiales efectuadas por la Junta General de Accionistas
262
4.2.5.4 Informacin y comunicacin
4.4 Informacin y comunicacin ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L.
Cdigo:
ND-IC-01 MANEJO DE LA INFORMACIN Y COMUNICACIN
Fecha:
31/07/09
OBJETIVO Estandarizar los procesos de comunicacin interna para la contribucin al xito en la consecucin de los objetivos de la Asociacin Cooperativa.
ALCANCE El presente apartado es de aplicacin a todos los asociados y empleados de la cooperativa el nuevo Despertar de R.L. sin excepcin alguna.
As como es necesario que todos los empleados y asociados conozcan el papel que les corresponde desempear en la cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. (funciones, responsabilidades), es imprescindible que cuenten con la informacin peridica y oportuna que deben manejar para orientar sus acciones en consonancia con los dems, hacia el mejor logro de los objetivos.
La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales. La informacin operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema para posibilitar la direccin, ejecucin y control de las operaciones conformada no slo por datos generados internamente sino por aquellos provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de decisiones.
263
Los sistemas de informacin permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, estas funcionan muchas veces como herramientas de supervisin a travs de rutinas previstas a tal efecto. No obstante resulta importante mantener un esquema de informacin acorde con las necesidades institucionales que, en un contexto de cambios constantes, evolucionan rpidamente.
Por lo tanto deben adaptarse, identificando entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y actividades estratgicas, a travs de la evolucin desde sistemas exclusivamente financieros a otros integrados con las operaciones para un mejor seguimiento y control de las mismas, ya que el sistema de informacin influye sobre la capacidad de la direccin para tomar decisiones de gestin y control, la calidad de aqul resulta de gran trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad.
La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin. Las personas deben conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestin y control.
Cada funcin ha de especificarse con claridad, entendiendo en ello los aspectos relativos a la responsabilidad de los individuos dentro del sistema de control interno, asimismo el personal tiene que saber cmo estn relacionadas sus actividades con el trabajo de los dems, cules son los comportamientos esperados, de que manera deben comunicar la informacin relevante que generen.
Los informes deben transferirse adecuadamente a travs de una comunicacin eficaz. Esto es, en el ms amplio sentido, incluyendo una circulacin multidireccional de la informacin ascendente, descendente y horizontal.
La existencia de lneas abiertas de comunicacin y una clara voluntad de escuchar por parte de los directivos resultan vitales.
264
Adems de una buena comunicacin interna, es importante una eficaz comunicacin externa que favorezca el flujo de toda la informacin necesaria, y en ambos casos importa contar con medios eficaces, dentro de los cuales tan importantes como los manuales de polticas, memorias, difusin institucional, canales formales e informales, resulta la actitud que asume la direccin en el trato con sus subordinados.
Una entidad con una historia basada en la integridad y una slida cultura de control no tendr dificultades de comunicacin. Una accin vale ms que mil palabras.
265
4.2.5.5 Monitoreo
4.5 Monitoreo ASOCIACIN COOPERATIVA EL NUEVO DESPERTAR DE R.L.
Cdigo:
ND-MT-01 ACTIVIDADES DE MONITOREO
Fecha:
31/07/09
Los procedimientos de control interno requieren de monitoreo, es decir, un proceso que compruebe que los controles estn funcionando de manera apropiada a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisin continua, evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas cosas. Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y recurrentes (administrativas y operativas) que, ejecutndose en tiempo real, detectan y generan respuestas ante posibles amenazas. Las evaluaciones peridicas consisten en evaluaciones separadas de reas especficas dentro de la entidad, que se realizan despus de ocurrido un hecho, tomando en consideracin la naturaleza y el grado de los cambios, eventos internos y externos, riesgos asociados, competencia y experiencia del personal que implementa las respuestas al riesgo y los controles relacionados. Los asociados y empleados de ACOOPRAC deben estar conscientes que la forma en que los controles se aplican, evolucionan con el tiempo, por lo que procedimientos que eran eficaces en un momento dado, pueden perder su eficacia o dejar de aplicarse. Esto puede suceder debido a causas como: La incorporacin de nuevos empleados Defectos en la formacin y supervisin del personal Restricciones de tiempo
266
Restricciones de recursos, etc.
Por lo anterior, se hacen necesarias las actividades de monitoreo sobre el sistema de control interno, ya que buscan: Evaluar si verdaderamente se estn alcanzando los objetivos de control establecidos. Conocer si la implementacin de los controles es la apropiada y si son entendidos por los empleados. Saber si los controles estn siendo usados y se cumple con ellos sobre una base del da a da. Considerar la necesidad de modificacin o mejoramiento para reflejar los cambios en las condiciones.
Tomando como marco de referencia los estatutos de la cooperativa, y sus artculos 54 al 58, se menciona que las actividades de monitoreo debern realizarse por el consejo de administracin (ente encargado de la parte operativa) y la junta de vigilancia (encargada de supervisar las actividades) de la cooperativa. EL PROCESO DE EVALUACIN La evaluacin de un sistema de control constituye un proceso, si bien los enfoques y tcnicas varan, debe mantenerse una disciplina en todo el proceso. Los integrantes de la junta de vigilancia o la persona que ellos decidieran delegar para realizar el monitoreo, deber entender cada una de las actividades de la cooperativa y cada componente del sistema de control interno objeto de la evaluacin.
La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema. Es posible que, con el tiempo ciertos procedimientos diseados para funcionar de un modo determinado se modifiquen para funcionar de otro modo, o simplemente se dejen de realizar. A veces se establecen nuevos controles, no conocidos por las personas que en un principio, describieron el sistema, por lo que no se hallan en la documentacin existente, a fin de determinar el funcionamiento real del sistema, se mantendrn conversaciones con los empleados que aplican y se ven afectados por los controles, se revisarn los datos
267
registrados sobre el cumplimiento de los controles, o una combinacin de estos dos procedimientos.
El evaluador analizar el diseo del manual de control interno y los resultados de las pruebas realizadas. El anlisis se efectuar bajo criterios que la junta de vigilancia y dems encargados acuerden, con el fin ltimo de determinar si el sistema ofrece una seguridad razonable respecto a los objetivos de control establecidos por ACOOPRAC.
METODOLOGA La palabra metodologa significa modo de decir o hacer con orden, en ese sentido la forma de trabajar en un proceso de monitoreo puede abarcar actividades concretas, como por ejemplo: Anlisis y estudio del manual de control interno. Aplicacin de herramientas de evaluacin (hojas de control, cuestionarios, tcnicas de flujogramacin, tcnicas cuantitativas). Revisin de documentacin de procesos. Elaboracin de informes de deficiencias encontradas. Preparacin y actualizacin del manual de control interno Monitoreo y/o seguimiento al proceso de superar las deficiencias.
DOCUMENTACIN Es preciso mencionar que el nivel de documentacin soporte del sistema de control interno de las empresas vara segn el tamao y tipo de operaciones. Las entidades grandes normalmente cuentan con manuales de polticas, organigramas formales, descripciones de puestos, instrucciones operativas, flujogramas de los sistemas de informacin etc.
Muchos controles son suaves sin embargo se aplican frecuentemente, resultando muy eficaces, esto sucede en el caso de las empresas pequeas, donde tambin se puede comprobar este tipo de controles, de la misma manera que los controles documentados. Lo que significa que el hecho de que los controles no estn documentados no impide que el sistema de control interno sea eficaz o que pueda ser evaluado.
268
ACOOPRAC forma parte de las empresas pequeas de l pas, y cuenta con un manual de control interno bsico que norma y regula las operaciones principales de la cooperativa, en ese sentido es dicho manual y su contenido, el que ser monitoreado por el consejo de vigilancia y el de administracin, con el objetivo de mantenerlo actualizado y buscar la eficiencia en los procesos. FUENTES DE INFORMACIN Una de las mejores fuentes de informacin relativa a las deficiencias de control es el propio sistema de control interno. Las actividades de supervisin continua de una empresa, incluyendo las de administracin y del personal, proporcionan el sentir y la opinin de las personas directamente involucradas en las actividades de la entidad.
Los empleados pueden advertir aspectos de relevancia en tiempo real que pueden servir para identificar las deficiencias existentes rpidamente. Las evaluaciones puntuales del sistema de control interno constituyen otra fuente de deteccin de las deficiencias de control, las evaluaciones realizadas por la administracin, el consejo de vigilancia o empleados pueden sealar reas que necesiten mejoras.
DEFICIENCIAS El termino deficiencia en el contexto de control debe entenderse como la falta de algo, eso que permitira que los procesos, normas o regulaciones funcionaran de mejor manera. Y que merece atencin, por lo que una deficiencia puede representar un defecto percibido, potencial o real, o bien una oportunidad para reforzar y mejorar el sistema de control existente, con la finalidad de favorecer la consecucin de los objetivos de la empresa.
Las deficiencias en el control interno pueden ser detectadas tanto a travs de los procedimientos de supervisin continua realizados en la entidad como de las evaluaciones puntuales del sistema de control interno, as como a travs de terceros.
269
QU DEFICIENCIAS SE DEBEN INFORMAR? Todas aquellas deficiencias que puedan afectar la consecucin de los objetivos de la cooperativa, y para determinar qu deficiencias se deben comunicar, conviene examinar el impacto de las mismas.
Al detectar una deficiencia del control interno, se debe comunicar el hecho a la persona responsable de la funcin o actividad implicada (para el caso de ACOOPRAC, sera el Consejo de administracin), que podr tomar medidas correctivas, as como al nivel superior en la entidad (Asamblea general de asociados). Este proceso permite que el responsable d el apoyo y la supervisin necesaria para las acciones correctivas a tomar, informe a las otras personas en la cooperativa sobre las actividades que pueden verse afectadas.
270
4.2.6 Marco regulatorio del manual de control interno
5 MARCO REGULATORIO DEL MANUAL

OBJETIVO Proporcionar la normativa legal que rige la utilizacin de este Manual de Control Interno el cual ha sido diseado para utilizacin de la Asociacin Cooperativa el Nuevo Despertar de R.L.
ALCANCE Este marco regulatorio es aplicable a todos los procesos que realiza la cooperativa inicia con la evaluacin y ejecucin del procedimiento y finaliza con la aplicabilidad de los artculos de la ley que corresponda.
Marco regulatorio o legal, se define como el documento que menciona las diversas leyes y normas tcnicas que regulan las operaciones de una entidad.
Es importante mencionar que en El Salvador existen muchas instituciones que rigen el accionar de las entidades que operan legalmente en el territorio, pero para el caso de la asociacin cooperativa solamente le aplicaran de manera directa las siguientes instituciones y leyes:
Instituciones rectoras: Ministerio de Hacienda Ministerio de Trabajo y Previsin Social. Concejo de Vigilancia de la Profesin de la contadura Publica y Auditoria Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP) Instituto Salvadoreo del Seguro Social Administradora de Fondos de Pensiones
271
Legislacin aplicable: Cdigo Tributario Ley de Impuesto sobre la Renta Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Publica Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas en El Salvador (NIC/ES) Ley General de Asociaciones Cooperativas.
Con el fin de proporcionar de forma sintetizada, los apartados y artculos que le aplican a las operaciones que realiza la cooperativa, se presenta a continuacin un detalle que muestra el cdigo del procedimiento, el cual identifica en la parte central a que componente de la normativa COSO hace referencia, tambin se ha incluido el nombre del procedimiento con el objeto de facilitar la actividad que se rige, a la vez se detalla el nombre completo de la ley y los artculos aplicable incluidos los numerales o literales si es que posee.
CDIGO DE PROCEDIMIENTO
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO
NORMATIVA REGULATORIA
ARTCULOS
Procedimiento sobre el uso y
NDP-AC-01
diseo de documentos y registros
Cdigo Tributario.
Art. 107 al 114.
Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Procedimiento de caja 2
NDP-AC-02
Art. 4 al 21 Art. 74 al 75
chica
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios. Art. 4 Art. 8
272
Art. 1 al 6 Ley del Impuesto Sobre la Renta. Art. 13 Art. 23, 28,41.
Normas Internacionales de Contabilidad NIC/ES.
NIC 1
Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios.
Art. 8 al 21
Reglamento de la 3
NDP-AC-03
Procedimiento de ingresos.
ley de impuestos a la transferencia de bienes muebles y la prestacin de servicios
Art. 8
Normas Internacionales de Contabilidad. NIC/ES. Ley del Impuesto a Procedimiento de emisin 4

NDP-AC-04
NIC 1 NIC 18
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Art. 6 al 8 Art. 12 Art 15
de cheques
273
Servicios.
Art 17 al 18
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Art 4
Bienes Muebles y la Art. 8 Prestacin de Servicios.
Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Art. 1 al 6 Art. 13 Art. 23, 28,41.
Normas Internacionales de Contabilidad NIC/ES. NIC 1
274
Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Art 4 al 7 Art 9 Art 21
Procedimiento de cuentas
NDP-AC-06
por cobrar.
Art 5 Art 6 c) Art 13, 41
Normas Internacionales de Contabilidad NIC/ES. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Art 2 al 20 Art 74 al 75 NIC 1 NI C18
NDP-AC-07
Procedimiento de manejo de inventarios
Reglamento de la Ley de Impuestos a la Transferencia de Art 4 Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios. Ley de Impuesto Sobre la Renta. Normas Internacionales de Contabilidad NIC/ES. Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a Art 4 al 7 Art 6 c) Art. 41
NIC 1 NIC 2 NI C18
Procedimiento de 7
NDP-AC-09
Propiedad planta y Equipo.
275
la prestacin de servicios.
Ley del impuesto Sobre la Renta Art 30
Art 3 Art 13, 41
Normas Internacionales de Contabilidad NIC/ES. Cdigo Procesal Penal
NIC 1 NIC 16 NIC 36
Art. 12 Art 209 al 211 (Captulo I
Procedimiento por robo y 8

NDP-AC-14
Hurto)
hurto Cdigo Procesal Penal
Art 212 al 213 (Captulo II del robo extorsin y receptacin)
ND-AB-04
Seleccin y evaluacin de personal.
Cdigo de Trabajo
Art. 18 al 19; 23; 25
276
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CAPITULO V: Conclusiones y recomendaciones
5.1 CONCLUSIONES 1. De acuerdo a la investigacin realizada, se observo en primer lugar que no se cuenta con informacin o reportes financieros que muestren que la cooperativa esta operando, ni mucho menos existen registros contables actualizados y ordenados, esto debido a la poca importancia por parte de los asociados, las funciones del consejo administrativo las ha asumido el presidente, ante la necesidad y no haber motivacin por parte de los dems integrantes, a tal grado que le resulta difcil hacer el tiempo para involucrarse en administrar y controlar el rea financiera contable, aunado a lo anterior la persona encargada de llevar la contabilidad ha tenido muy poco profesionalismo, pues no ha cumplido con las funciones correspondientes al cargo, y ninguno de los organismos responsables de ACOOPRAC, le han dado el debido seguimiento.
2. La falta de un adecuado control interno en la asociacin cooperativa ha contribuido enormemente de manera negativa en su crecimiento, debido a la falta de control sobre los activos y pasivos, se han perdido muchas oportunidades, entre ellas. la incorporacin de nuevos socios, el
aprovechamiento de las ayudas de instituciones nacionales e internacionales y el inters por parte de los artesanos y empleados.
3. En la actualidad, debido a las tendencias de la globalizacin, se hace necesario que las asociaciones cooperativas, adopten o implementen sistemas de control interno diseados con estndares internacionales como la normativa COSO, las cuales permitirn enfrentar el reto que implica la insercin en el mercado mundial.
4. Uno de los factores que tambin a contribuido al desorden y descontrol dentro de la asociacin cooperativa es la ineficiente asesora y fiscalizacin por parte del INSAFOCOOP, esto ha generado comodidad dentro de la administracin de esta, debido a la poca exigencia y vigilancia por parte de dicha institucin. 5. La ley que regula a las asociaciones cooperativas en El Salvador, carece de un plan de revisin permanente, que permita adecuar las operaciones que actualmente realizan estas instituciones, prueba de lo anterior es la ltima
278
reforma efectuada en mayo de 1994, y a la fecha no existe un proyecto concreto de actualizacin. 6. De acuerdo a la investigacin se ha concluido que el contenido del Art. 7 de la Ley de Asociaciones Cooperativas no se cumple, debido a que la organizacin y vigilancia de las cooperativas de vivienda es controlada y ejecutada por la Fundacin Salvadorea de Desarrollo y Vivienda Minima (FUNDASAL).y solo el tramite de inscripcin se realiza en INSAFOCOOP.
7. No existen datos estadsticos de todas las asociaciones cooperativas de El Salvador, el ente encargado de manejar y controlar este tipo de informacin es la Direccin General de Estadsticas y Censos (DIGESTYC), quienes argumentan que no hay una obligacin formal para hacerlo, y que las asociaciones cooperativas que rinden informacin a la institucin lo hacen por la necesidad de obtener la solvencia.
279
5.2 RECOMENDACIONES
1. La legalizacin del sistema contable y la motivacin por parte de la administracin y el involucramiento de los empleados de la cooperativa
permitir el registro oportuno de las transacciones contables con eficiencia, ello llevar consigo la toma de decisiones basada en los estratos financieros de manera efectiva.
2. Se recomienda a la Asociacin Cooperativa realice esfuerzos en atraer nuevamente a asociados retirados o pasivos, mediante el envo de informacin, convocatoria a juntas extraordinarias, con el fin de plantearles los cambios que habrn, las oportunidades que se les presentarn y la forma en que se operar, con el objetivo de que juntos busquen el fin comn.
3. Debido a que la gran mayora de las cooperativas no cuentan con los conocimientos necesarios para la implementacin de adecuados controles internos, estas deben capacitarse por sus propios medios o formar federaciones de cooperativas con el objeto de solicitar la colaboracin a las universidades o a las instituciones no gubernamentales para que les puedan proporcionar la asesora necesaria para la consecucin de sus objetivos operacionales, de cumplimiento y financieros. 4. Que los entes reguladores y creadores de las legislaciones de este pas, revisen y generen una ley actualizada y basada en las necesidades reales de las asociaciones cooperativas.
5. La importancia de un manual de control interno radica en que es fuente para tener un mejor control y monitoreo en las actividades que realiza la Cooperativa, pero esto no es posible lograrlo, sino se tiene una cultura de trabajo en equipo, donde todos los asociados y empleados estn comprometidos a realizar estas tareas lo mejor posible, por lo que los mandos superiores son responsables de supervisar que dichos procedimientos se ejecuten de acuerdo a lo escrito en este manual.
280
GLOSARIO A
Alcance: Distancia a la que llega la accin o influencia de alguien o algo.
Alianza Cooperativa Internacional (ACI): Mxima autoridad internacional del movimiento cooperativo, encargada de fijar los lineamientos bsicos.
Asociados: La ley designa de esta manera a las personas naturales o jurdicas que integran una cooperativa.
Asociacin cooperativa: Es una entidad autnoma, con un nmero ilimitado de asociados que buscan satisfacer sus necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales, por medio de una empresa de propiedad conjunta y de ayuda mutua.
Ayuda mutua: Disposicin de solidaridad y colaboracin reciproca entre los asociados.
C
Caja Chica: Cantidad relativamente pequea de dinero en efectivo que se asigna a un empleado, en caja o en depsitos, disponible para desembolsos menores, que generalmente se lleva bajo el sistema de fondo fijo; el monto de los gastos que se realizan con este fondo son tan pequeos que no es conveniente pagarlos con cheques.
Capital social: El equivalente al aporte de los asociados, los intereses y excedentes capitalizados.
Catlogo de Cuentas: Instrumento contable en el cual las cuentas se ordenan sistemticamente mediante el uso de cdigos, constituyendo el medio por el que se han de recoger y revelar los hechos econmicos de la empresa.
Cheque: Mandato escrito de pago, para cobrar una cantidad determinada de los fondos que quien lo expide tiene disponibles en un banco.
281
Cooperativa: Grupo de personas que se dedican a la misma rama o actividad econmica, deciden asociarse en un solo ente, donde su conformacin de capital social es por aporte de los asociados, quienes se benefician de su rendimiento y su responsabilidad es limitada.
Confederaciones: Organizaciones cooperativas de tercer grado, que estn compuestas por las federaciones y asociaciones de segundo grado.
Control interno: Proceso efectuado por el Consejo de Administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad diseada con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los siguientes objetivos: 1) Eficacia y eficiencia de las operaciones 2) Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables 3) Fiabilidad de la informacin financiera.
Crdito: Situacin econmica que faculta a una persona o entidad para obtener de otra fondos o mercancas.
Cuentas por cobrar: Las que se adeudan a una empresa por las ventas de mercanca, basndose en un sistema de cuentas corrientes.
Cuentas por pagar: Pasivo representado de la cantidad que debe un individuo o empresa a un acreedor por las adquisiciones de mercanca o servicios, basndose en un sistema de cuenta corriente o crdito a corto plazo.
Cuestionario: Es un listado previamente elaborado de interrogantes, formulado para obtener informacin de un tema en especfico.
D
Datos primarios: Toda la informacin obtenida por parte de los socios de la cooperativa.
Datos secundarios: Toda informacin obtenida de otros documentos, como tesis, libros, leyes etc.
282
Documentos: Escrito que ilustra o informa acerca de un hecho y que sirve para probar algo.
E
Efectivo: Dicho del dinero: En monedas o billetes.
Emisin: Producir y poner en circulacin papel moneda, ttulos, valores, etc.
Entrevista: Se puede definir como un encuentro convenido entre dos o ms personas para tratar un asunto en particular.
Estados financieros: Producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones y otros sucesos, las cuales se agruparn por clase de acuerdo con su naturaleza o funcin.
Estructura Organizacional: es el conjunto de las funciones y de las relaciones que determinan formalmente las funciones que cada unidad deber cumplir y el modo de comunicacin entre cada unidad.
Evaluacin: Estimar los conocimientos, aptitudes y rendimiento de las personas.
Excedente: Exceso o sobrante, que se alcanza al final de un ejercicio, como resultado de la diferencia entre costos y ventas de mercaderas o servicios, reintegrado a los asociados de manera proporcional.
F
Federacin de cooperativas: Organismo al que se asocian las cooperativas primarias conservando su autonoma. Sus objetivos son: realizar en comn actividades econmicas, institucionales y de educacin cooperativa. Se denominan tambin cooperativas de segundo grado, de grado superior o cooperativas de cooperativas.
283
H
Hurto: Delito consistente en tomar con nimo de lucro cosas muebles ajenas contra la voluntad de su dueo, sin que concurran las circunstancias que caracterizan el delito de robo.
I
Ingresos: Ganancias econmicas percibidas regularmente por algn concepto.
INSAFOCOOP: Instituto Salvadoreo del Fomento Cooperativo.
Inventario: Materia prima y materiales, abastecimientos o suministros, productos terminados y en procesos de fabricacin y mercanca en existencia, en trnsito, en depsito o consignada en poder de terceros.
Investigacin: Proceso que se desarrolla para obtener informacin sobre algo.
J
Justificacin: Trmino que define el porque la investigacin es importante lo que es probado posteriormente mediante razones y documentos.
M
Manual de aplicacin de cuentas: Gua que explica el uso adecuado de cada una de las cuentas de mayor, que integran el catlogo; detallando de forma clara su funcionamiento, lo que cada cuenta representa, as como su naturaleza.
Memoria: Documento que el Consejo de Administracin de la cooperativa presenta a la Asamblea anual, informando detalladamente de su gestin.
Metodologa: Conjunto de mtodos que se siguen en la realizacin de una investigacin.

284
Monitoreo: observar el curso de uno o varios parmetros para detectar posibles anomalas.
O
Objetivo: Bsqueda del fin principal de una situacin o circunstancia.
P
Precios: Valor que se seala a un producto o servicio.
Prstamos Bancarios: es un sistema de financiacin que permite a una persona fsica o jurdica adquirir un determinado bien o servicio, financiando una parte de su coste a medio y largo plazo.
Principios contables: Conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los Estados Financieros.
Principios cooperativos: Se llama as el conjunto de normas doctrinarias fundamentales del cooperativismo, que en su conjunto son siete.
Problema: Conjunto de situaciones que dificultan la consecucin de algn fin.
Procedimiento: Mtodo de ejecutar algunas cosas.
Propiedades, planta y equipo: son los activos tangibles que: (a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y (b) se esperan usar durante ms de un periodo econmico.
Proveedores: Persona o sociedad que vende la materia prima utilizada para producir los artculos que se fabriquen.
285
Q
Quorum: Nmero de asociados que de acuerdo a la Ley y al Estatuto de la cooperativa es necesario para la toma de decisiones en las asambleas o reuniones del Consejo de Administracin para que stas tengan validez.
R
Riesgo: Cada una de las contingencias que pueden ser objeto de un contrato de seguro.
Robo: Delito que se comete apoderndose con nimo de lucro de una cosa mueble ajena, emplendose violencia o intimidacin sobre las personas, o fuerza en las cosas.
S
Seleccin: Accin y efecto de elegir a una o varias personas o cosas entre otras, separndolas de ellas y prefirindolas.
Sistema contable: Comprende los mtodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas en forma til para la toma de decisiones.
V
Valores ticos: Cualidad o virtud para realizar la diferenciacin de lo bueno y lo malo.
286
BIBLIOGRAFIA Normas y bases tcnicas

Estatutos de la Asociacin Cooperativa El Nuevo Despertar de R.L. Ley General de Asociaciones Cooperativas. Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas. Ley del Impuesto a la Transferencia de bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, 2009. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Transferencia de bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, 2009. Ley del Impuesto Sobre la Renta, 2009. Cdigo Tributario, 2009. Cdigo de Comercio, 2009. Cdigo Procesal Penal, 2009. Cdigo de Trabajo, 2009. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), 2003.
Libros y textos
Soldevilla y Villar, Antonio. El movimiento cooperativista mundial, Valladolid 1973. CENITEC, El futuro de las Asociaciones Cooperativas del sector reformado, El Salvador, Septiembre 1990. INSAFOCOOP, Curso bsico de Cooperativismo, fascculo No 1. conceptual integrada. Presencia S.A. Colombia. 2000. FUPAC Ediciones, Cooperativas en Centroamrica, Historia y Marco Jurdico, Guatemala, Marzo 1979. Mara Alejandra Marn de Guerrero, Nuevos conceptos de control interno. Informe COSO. Comit de la Organizacin de Patrocinio de la Comisin de Marcas. (COSO); Traduccin de Mantilla Blanco, Samuel Alberto, Control interno Estructura.
287
Trabajos de graduacin
Menjivar Cobar Mirna Aracely; Carballo Chvez Ana Paula; Canjura Maldonado Santos Victor Manuel, Propuesta de un sistema contable que facilite el control de los resultados financieros de las pequeas empresas y microempresas productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales en el municipio de Santo Domingo, departamento de San Vicente. Tesis para optar al grado de Licenciatura en Contadura Publica para la Universidad Francisco Gavidia, 2007. Aguilar Meja Felipe Antonio; Aldana Gavidia Jaime Adalberto; Ramrez Vsquez Luis Ernesto, Propuesta de un sistema contable que facilite el control de los resultados financieros de las pequeas empresas y microempresas productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales en el municipio de Santo Domingo, departamento de San Vicente, Tesis para optar al grado de Licenciatura en Contadura Publica para la Universidad Francisco Gavidia, 2007. Alvarado Lpez Patricia Carolina, Meja Alvarado Jun Jos Baltazar, Martnez Ramos Graciela Edith, Elaboracin de un sistema contable y manuales de control interno, adaptados a las Normas Internacionales de Contabilidad, para ACOOPACCSAL de R.L., Tesis para optar la grado de Licenciatura en Contadura Publica para la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas, 2005. Coreas Salgado Samael Humberto, Martnez Delgado Frin, Ramos Alvarenga Evelyn Raquel, Polticas y procedimientos para la adopcin de la metodologa del enfoque COSO al control internos de las medianas empresas del sector comercio del rea metropolitana de San Salvador, Tesis para optar la grado de Licenciatura en Contadura Publica para la Universidad de El Salvador, 2003.
Sitios web
http://www.monografias.com http://es.wikipedia.org www.alianzaaci.or.cr www.insafocoop.gob.sv.
288
ANEXOS

Sistema Contables y Control Interno

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UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOS SIMEN CAAS

TRABAJO DE GRADUACIN PREPARADO PARA LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES.

PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO (A) EN CONTADURA PBLICA

ANTIGUO CUSCATLN, OCTUBRE DE 2009

SECRETARIO GENERAL Ren Alberto Zelaya

DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARIALES Jos Antonio Meja Herrera

COORDINADORA DE LA CARRERA EN CONTADURA PBLICA A n d r ya M i r i a m G a r a y R o d r g u e z .

DIRECTORA DEL TRABAJO DE GRADUACIN: Ana del Socorro Velsquez Rodrguez

Generalidades de las Asociaciones Cooperativas

1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3

2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5

2.1.5.1 Definiciones 2.1.5.2 Objetivo de los estados financieros

2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4

3.1 3.2 3.3 3.4

3.6.1 Datos primarios 3.6.2 Fuentes de datos primarios

Diseo de Manual de Control Interno

139 139 140 143

GLOSARIO BIBLIOGRAFA ANEXOS

ASPECTOS GENERALES DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS EN EL SALVADOR

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

Generalidades de las Asociaciones Cooperativas

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

mutua de los asociados, y atienden los intereses socioeconmicos de los miembros4.

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

Sitio Web del INSAFOCCOP. http://insafocoop.gob.sv.

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

Sitio Web del INSAFOCCOP. http://insafocoop.gob.sv.

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

1.1.3 Marco legal de las asociaciones cooperativas

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

Actual legislacin cooperativa en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

Art. 22.- La calidad de asociado se pierde,

TTULO IV DE LA DIRECCIN, ADMINISTRACIN Y VIGILANCIA

a) La Asamblea General de Asociados; b) El Consejo de Administracin c) La junta de Vigilancia.

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

TTULO V DEL REGIMEN ECONOMICO

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

TTULO VII DEL REGIMEN DE PROTECCIN DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

b) Exencin de impuestos fiscales y municipales sobre su establecimiento y operaciones.

TTULO VIII DE LA DISOLUCIN, LIQUIDACIN, SUSPENSIN Y CANCELACIN

TTULO IX DE LAS SANCIONES

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE 1969 1986.

LEY GENERAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS 1986

Federaciones y Confederaciones, Arts. 24 al 31.

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador

CRONOLOGIA DE LOS ORIGENES DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS

Nace la Cooperativa de Panaleros, de Cojutepeque y Valle de Jiboa

Se crea la Cooperativa Algodonera de R. L.

CAPITULO I: Aspectos Generales de las Asociaciones Cooperativas en El Salvador