III

Contenido
informes especiales

Diseo e implementacin de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos (Parte I)...................................................................................................................................................................................................................................................................... Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentacin de Estados Financieros (Parte V) ........................................................................................................................................................................................................................

III-1 III-4 III-7 III-9

APLICACIN PRCTICA

Estados Financieros Proyectados (Parte II) .......................................................................................................................................... Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el Nuevo Plan Contable General para empresas.......................................................................
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................

glosario contable

III-12

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Diseo e implementacin de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 178 - Primera Quincena de Marzo 2009

modificaciones y es comn se llame a algunos integrantes del departamento de costos a tomar parte activa en la instalacin o revisin del sistema. El proyecto y la instalacin de un sistema de costos es solamente una parte del trabajo integral, de organizacin, experimentacin y estandarizacin de toda una empresa en su conjunto. Un sistema de costos no puede funcionar satisfactoriamente en una fbrica mal organizada. El problema esencial consiste en coordinar los factores de la produccin, es decir, los materiales, la mano de obra, las mquinas y las herramientas, con el fin de asegurar la afluencia continua de productos, en la cantidad y de la calidad apropiada. Por consiguiente, un buen sistema de costos debe disearse de tal manera que se enlace adecuadamente con un sistema de control de la produccin. No obstante, existen diferentes opiniones en lo que respecta a quin debe proyectar e instalar el sistema; es decir, si el trabajo deben hacerlo personas extraas a la fbrica o si ste debe desarrollarse interiormente. El contador o el ingeniero industrial, ajenos a la empresa, poseen objetividad, preparacin o estudios especiales en el trabajo de instalacin de sistemas y tal vez experiencia previa al mismo respecto en fbricas similares, No obstante, el trabajador de planta puede tener ms experiencia y conocimiento, quizs ms detallados sobre una fbrica determinada, en relacin con sus procesos y sus problemas especiales1.

para sistematizar una fbrica. El cuadro resumen de los problemas que intervienen en el desarrollo y creacin de la direccin cientfica en una fbrica que damos a continuacin, ha sido tomado de Hathaway (Industrial Management, vol. 60): 1. Desarrollo de un plan de organizacin para los departamentos y secciones, definiendo la autoridad, la naturaleza, el alcance y las limitaciones de las actividades, as como las relaciones y las responsabilidades de cada departamento. 2. Desarrollo de un plan de disposicin de los departamentos y maquinaria, previendo reacomodos de los mismos cuando llegaue a ser necesario, as como las previsiones para ampliaciones y nuevos departamentos, de acuerdo con el plan de organizacin. 3. Recoleccin y codificacin de datos relacionados con el producto. 4. Recoleccin y codificacin de datos relacionados con la maquinaria y las instalaciones. 5. Estandarizacin de la maquinaria y establecimiento de un sistema adecuado de mantenimiento. 6. Estandarizacin de las herramientas y establecimiento de un sistema adecuado para el funcionamiento del cuarto de herramientas. 7. Creacin de un sistema adecuado de almacenes. 8. Creacin de un sistema de rdenes de trabajo. 9. Creacin de un sistema de control de tiempos, para fines de contabilidad. 10. Creacin de un sistema de rutas de produccin o de trabajos, incluyendo
Actualidad Empresarial

1. Sistema de costos
Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos analticos de costeo que aplican las empresas para la determinacin de los costos de produccin, de comercializacin o de servicios. Estos procedimientos son los siguientes: 1. Recolecta los costos identificados con el proceso de produccin. 2. Asignar los costos a los productos o servicios con lo que se identifican en forma directa. 3. Distribuir los costos no identificados entre los productos o servicios que los ocasionaron de manera razonable. 4. Determina los costos unitarios de produccin, comercializacin o de servicio.

2. Instalacin de un sistema de costos

A falta de un departamento separado de mtodos, incumbe frecuentemente al departamento de costos la obligacin de iniciar los cambios en el sistema de costos. Es probable que se necesite un sistema completamente nuevo, o bien que sea necesario modificar algunos aspectos del sistema existente. De hecho, continuamente se estn requiriendo algunas
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3. Pasos en la instalacin de un sistema de costos

Hay diferentes opiniones en lo que respecta al orden que debe seguirse
1 Lang, Teodoro: Manual del Contador de Costos. Uthea. Mxico, pgina 229.

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Informes Especiales

Diseo e implementacin de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos (Parte I)

III

Informes Especiales
procesos permiten el uso de un supuesto flujo de costos basados en promedios ponderados o en el mtodo primeras entradas-salidas (PEPS). El mtodo PEPS del costeo por procesos se puede combinar con costo estndar, de tal modo que cada perodo se asigne un costo normal de produccin a las unidades equivalentes producidas. Esta tcnica permite a los administradores reconocer e investigar rpidamente las desviaciones importantes respecto de los costos de produccin normales. Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema de costeo por procesos se deben seguir seis pasos: 1) Calcule el nmero total de unidades fsicas disponibles. 2) Identifique el estado de las unidades fsicas disponibles rastreando su flujo fsico. Este paso implica identificar los grupos a los cuales se debern asignar los costos (terminados, transferidos o que permanezcan en el inventario final). 3) Determine el nmero de unidades equivalentes producidas ya sea por el mtodo de promedios ponderados o mediante PEPS. 4) Determine el costo total disponible, la cual es la suma de los cotos del inventario inicial y de todos los costos de produccin en los que se haya incurrido durante el perodo actual. 5) Calcule el costo por unidad equivalente producida para cada componente del costo. 6) Asigne los costos a las unidades transferidas y a las unidades del inventario final de produccin en proceso. Divisin departamental En los costos por procesos se usan indistintamente, segn el caso, los trminos proceso y departamento, un proceso de fabricacin es una parte o una fase del grupo completo de actividades por las cuales pasa un producto en el curso de su fabricacin. Un producto completo es el resultado de una serie de procesos, en cada una de las cuales se hace algn cambio en la materia prima. Por consiguiente, para que los costos puedan acumularse sobre una base de procesos, es necesario dividir la fbrica en departamentos, y delimitar o sealar la esfera precisa de cada departamento o centro de costos. As, por ejemplo, un fabricante de camisas dividir su fbrica, de modo que ello le permita acumular los costos de cortar, coser, acabar y empaquetar el producto. Toda la materia prima, mano de obra y los costos indirectos aplicables a un proceso o a un departamento se cargan al proceso o al departamento respectivo, con el fin de determinar los costos unitarios departamentales de dicho proceso. Una divisin departamental apropiada hace posible la acumulacin de los datos sobre los costos por procesos sobre una base uniforme. El tamao que se asigne a un departamento es una cuestin de conveniencia y en todo caso de eficiencia de operacin. Procedimiento para determinar los Costos por Procesos Los costos por procesos se aplica a un rgimen de produccin continua, este es el caso en las fbricas de hielo, de las minas, de las canteras, las plantas para producir vapor, etc. Lo anterior implica, en todo caso, de desarrollar un sistema de costos que mantenga una continuidad de costeo. Partiendo del presupuesto de ventas y teniendo en cuenta las variaciones estacinales, las devoluciones, los inventarios, etc. Se fijan cuotas de produccin mensuales o por algn otro intervalo de tiempo que resulte conveniente. Estas cuotas se dan a conocer a la seccin de control de produccin, la que a su vez trasmite a los centros de produccin propiamente dichos. Cuando se fabrican varios productos, hay la necesidad de planear y expedir las rdenes de una manera anloga a como se hace en las fbricas que trabajan por medio de rdenes de produccin. Un ejemplo es una panadera porque produce ordinariamente varios productos. Costos Unitarios y Produccin equivalente En su forma ms sencilla de un producto se determina, para cada proceso, tomando como base, la materia prima, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin utilizados en el proceso, para una produccin dada. Los costos unitarios se calculan dividiendo el costo de produccin entre la produccin equivalente. La produccin efectiva se refiere a la produccin equivalente, es decir, aquella produccin terminada ms la parte proporcional que se termin2. La produccin efectiva o equivalente se puede calcular utilizando el mtodo promedio y el mtodo primeras entradas primeras salidas.

el planeamiento completo, por anticipado, del trabajo por realizarse, hasta llegar al producto. 11. Creacin de mtodos apropiados para seguir y controlar los trabajos en proceso. 12. Implantacin de los estudios de tiempos, desarrollo y estandarizacin de las operaciones y de los mtodos de trabajo, as como de un sistema de pagos basado en los mismos. 13. Estudio e instalacin del sistema de costos. Debe hacerse la observacin de que el sistema de contabilidad de costos se instala slo hasta despus de que se han sistematizado y estandarizado en forma apropiada todos los dems factores. Sin embargo, el estudio y desarrollo de los controles de la fbrica antes mencionados, debe tenerse en cuenta las caractersticas del sistema de costos que se introducir oportunamente.

4. Definiciones y caractersticas de los costos por procesos

El costeo de procesos es un mtodo de promedios que se usa para asignar los costos a la produccin en situaciones de fabricacin que originan grandes productos homogneos. El costeo por procesos es aplicable a aquel tipo de produccin que implica un proceso continuo y que da como resultado un alto volumen de unidades de produccin idnticas o casi idnticas. Aun cuando este nmero de complejidades implcitas en el costeo por procesos, la idea bsica implica simplemente el clculo de un costo promedio por unidad. Como tal, la tcnica es divisible en tres etapas: 1. Medicin de la produccin obtenida en un perodo. 2. Medicin de los costos que incurre en el perodo. 3. Clculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la produccin. El costeo por procesos es apropiado en el caso de las empresas que fabrican productos en masa, tales como ladrillos, gasolinas, detergentes y cereales para el desayuno. En una situacin de producto en masa, el producto final de un proceso homogneo, de este modo es un perodo determinado, una unidad del producto no puede ser fcilmente identificada por costos especficos de insumos. Esta caracterstica de los sistemas de costeo por procesos hace necesaria la adopcin de un supuesto flujo de costos. Los supuestos del flujo de costos proporcionan un medio que permite a los contadores asignar los costos a los productos independientemente del flujo fsico real de las unidades. Los sistemas de costeo por

Caso Prctico N 1
Produccin Equivalente - Mtodo Promedio La Empresa Industrial Bobadilla SAC, opera con dos departamentos, A y B, para la manufactura de un producto. Las unidades terminadas en el departamento B son trasladadas al almacn de productos terminados. La siguiente informacin se encuentra disponible para el presente mes.
2 Lang Teodoro. Manual del Contador de Costos. Pgina 460

III-2

Instituto Pacfico

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Primera Quincena - Marzo 2009

rea contabilidad y costos

Dpto. A Unidades del departamento anterior Unidades puestas en proceso Unidades en proceso inicial Unidades terminadas y trasladadas Unidades en proceso final Avance de unidades en proceso inicial: - Materia Prima Directa - Mano de Obra Directa - Costos Indirectos de fabricacin Avance de unidades en proceso final: - Materia Prima Directa - Mano de Obra Directa - Costos Indirectos de fabricacin 100% 2/3 2/3 Dpto. A 100% 2/3 2/3 100% Dpto.B 100% 1/3 1/3 0 50,000 3,500 25,000 28,500 Dpto. B 25,000 5,000 2,000 22,000 10,000

III
6 000

salir (FIFO) para los departamento A y B, utilizando la informacin presentada en el caso N 01. Solucin Produccin Equivalente
Departamento A Materia Prima = 25,000 3.500 + (1/3 x 3,500) + (100% x 28,500) = 51,167 Mano de Obra = 25,000 3,500 + (1/3 x 3,500) + (2/3 x 28,500) = 41,667 Costos Indirectos = 25,000 - 3,500 + (1/3 x 3,500) + (2/3 x 28,500) = 41,667 Departamento B Materia Prima = 22,000 -2,000 + (100% x 10,000) = 30,000 Mano de Obra = 22,000 2000 + (2,000 x 3/4) + (10,000 x 1/3) = 24,833 Costo Indirecto = 22,000 - 2000 + (2,000 x 3/4) + (10,000 x 1/3) = 24,833

Costos Trabajo en proceso al inicio: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos 2 000 3 000 1 000

Agregados durante el perodo: Materia prima directa 50 000 Mano de obra directa 170 000 Costos indirectos 80 000 300 000

Solucin
Empresa ELCO SAC Informe de Costos de Produccin Mtodo de Costo Promedio Cantidades Unidades en proceso inicial Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas a productos terminados Unidades terminadas y en existencia Unidades an en proceso. 10,000 70 000 65 000 2 000 13,000 80,000 80 000

Solucin Con la informacin proporcionada anteriormente, se calcula a continuacin la produccin equivalente para el departamento A y departamento B utilizando el mtodo promedio.
Departamento A Materia Prima Directa = 25,000 + (28,500 x 100%) = 53,500 Mano de obra Directa = 25,000 + (28,500 x 2/3) = 44,000 Costos Indirectos de Fabricacin = 25,000 + (28,500 x 2/3) = 44,000 Departamento B Materia Prima Directa = 22,000 + (10,000 x 100%) = 32,000 Mano de obra Directa = 22,000 + (10,000 x 1/3) = 25,333 Costo Indirecto Fabricacin = 22,000 + (10,000 x 1/3) = 25,333

Costo por transferir Trabajo en proceso, inventario inicial Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos Costos agregados durante el semestre Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos

Podemos observar que la produccin equivalente o unidades equivalentes se han calculado tomando como referencia las unidades terminadas a las cuales se le ha restado las unidades iniciales por corresponder a otro perodo de costo, luego se le ha agregado la parte proporcional de las cantidades iniciales por haberle restado en exceso, y finalmente se le ha agregado las unidades finales en proceso para determinar la produccin equivalente o unidades equivalentes3.

S/. 2 000 3 000 1 000

50 600 S/. 0.65000 170 000 2.39612 80 000 1.12188

Total costos a transferir S/.306 000 S/.4.16800 Costo transferidos Transferidos a productos terminados (65 000 x S/. 4.168) Trabajos en proceso, inventario al cierre Terminados y en existencia 8 336 (200 x S/ 4.168) Materiales 8 450 (13000x100%x 0.65) Mano de obra directa 12 460 (13000x40%xS/. 2.396121) Costos indirectos 5 834 (13000 x 40% x S/.1.12188) Total de costos transferidos 270 920

Caso Prctico N 3
Informe de costo de produccin Preparar un informe de los costos de produccin para la Empresa Elco SAC, la cual utiliza el sistema de los costos por proceso para la manufactura de trampas para ratones. Toda la produccin se hace en un departamento, se utiliza el mtodo de costeo promedio. La siguiente informacin se encuentra disponible
Unidades Trabajo en proceso al principio: (Completo en un 100% en cuanto a materiales, y en un 75% en cuanto a costo de mano de obra y costos indirectos). Puestas en proceso durante el perodo Trasladadas a productos terminados terminadas Terminadas y an en existencias Trabajos en proceso final (Completo en un 100% en cuanto a materiales, en un 40% en cuanto a costo de Mano de Obra y Costos Indirectos)
3 Referencia Contabilidad de costos. Jae Shim.

35 080 306 000

Podemos observar, claramente, que la produccin equivalente por el mtodo promedio se ha obtenido sumando la produccin terminada ms la parte proporcional de la produccin en proceso final. Esta produccin equivalente sirve de base para determinar el costo unitario de cada departamento a nivel de cada elemento del costo, es decir, se calcular el costo unitario de la materia prima directa, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.

Clculos
Produccin equivalente: Materia Prima: 65,000 + 2000 + (100% 13,000) = 80,000 unidades Costos de Mano de obra: 65000 + 2 000 + (13 000 x 0.40) = 72 200 unidades

10 000

Costos Indirectos: 65000 + 2000 + (13,000 x 0.40) = 72,200 unidades Costos unitarios: Materia Prima: (S/.50, 000 + S/. 2,000) / 80,000 unidades = S/. 0.650000 Mano de Obra: (S/.170, 000 + 3,000) / 72,200 = S/. 2.396121 Costos indirectos: S/. 81 000 / 72 200 = S/. 1.121.88
Continuar en la siguiente edicin... 4 Referencia: Contabilidad de Costos. John Neuner. p. 381.

Caso Prctico N 2
Produccin Equivalente Mtodo Primero en entrar primero en salir A continuacin se calculan las unidades equivalentes de produccin mediante el mtodo primero en entrar primero en
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70 000 65 000 2 000 13 000

Actualidad Empresarial

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Informes Especiales

Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentacin de Estados Financieros (Parte V)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui Ttulo : Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros (Parte V) Fuente : Actualidad Empresarial, N 178 - Primera Quincena de Marzo 2009

105. Criterios a considerar para elegir la forma de presentacin de los gastos La eleccin entre el mtodo de la naturaleza de los gastos o de la funcin de los gastos depender: - de factores histricos, - de factores del sector industrial donde se enmarque la entidad, as como - de la propia naturaleza de la misma. Ambos mtodos suministran una indicacin de los costos que pueden variar, directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Puesto que cada mtodo de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la direccin seleccione la presentacin que sea fiable y ms relevante. Sin embargo, puesto que la informacin sobre la naturaleza de los gastos es til para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren revelaciones de informacin adicionales cuando se utiliza la clasificacin de la funcin de los gastos. En el prrafo 104, el concepto retribuciones a los empleados tiene el mismo significado que en la NIC 19. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 106. Informacin a revelar en el estado de cambios en el patrimonio neto Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto donde se muestre: a) el resultado integral total del ejercicio, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la principal y los atribuibles a los intereses minoritarios; b) para cada componente de patrimonio neto, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; c) los importes de las transacciones con los propietarios en su condicin de tales, mostrando de forma separada las aportaciones y las distribuciones a los mismos; y d) para cada componente del patrimonio neto, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, revelando por separado cada cambio. 107. Informacin a revelar en el estado de cambios en el patrimonio neto o en notas Dividendos reconocidos (declarados): Una entidad presentar, ya sea en el

estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el ejercicio, y el importe por accin correspondiente. 108. Otras partidas a incluir en el estado de cambios en el patrimonio neto En el prrafo 106, los componentes de patrimonio neto incluyen, por ejemplo: - cada una de las clases de capital aportado, - el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el Estado de Resultado Integral y - los resultados (utilidad o prdida) acumulados. 109. Informacin sobre las variaciones en el patrimonio neto Los cambios en el patrimonio neto de una entidad, entre el comienzo y el final del ejercicio sobre el que se informa, reflejarn el incremento o disminucin en sus activos netos en dicho ejercicio. Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condicin de tales (como, por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente relacionados con estas transacciones, la variacin global del patrimonio neto durante el ejercicio representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o prdidas generadas por las actividades de la entidad durante el ejercicio. 110. La NIC 8 requiere: - ajustes retroactivos al efectuar cambios en las polticas contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. - tambin requiere que la reexpresin para corregir errores se efecte retroactivamente, en la medida en que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio neto, sino que son ajustes al saldo inicial de los resultados (utilidad o prdida) acumulados, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio neto. El prrafo 106(b) requiere revelar informacin en el estado de cambios en el paN 178 Primera Quincena - Marzo 2009

103. Estado de resultados por funcin del gasto La segunda forma de desglose se conoce con el nombre de mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo, una entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada del resto de gastos. Este mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos por naturaleza pero la distribucin de los costos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios profesionales de importancia. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de gastos por funcin es el siguiente:

Ventas 100,000 Otros ingresos operativos 10,000 Total ingresos 110,000 Costo de ventas (75,000) Utilidad o margen bruto 35,000 Gastos de venta ( 2,000) Gastos de administracin (5,000) Otros gastos ( 1,000) Resultado (utilidad) del ejercicio antes de impuestos 27,000

104. Presentacin de informacin por naturaleza de gastos si se presentan los gastos por funcin Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin adicional sobre la naturaleza de esos gastos, donde se incluirn los gastos por depreciacin y amortizacin, as como el gasto por retribuciones a los empleados.

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Instituto Pacfico

rea contabilidad y costos

trimonio neto, sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las polticas contables y, por separado, de la correccin de errores. Se revelar informacin sobre estos ajustes para cada ejercicio anterior y al principio del ejercicio. Estado de Flujos de Efectivo 111. Importancia de la informacin que revela el estado de flujos de efectivo La informacin sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre flujos de efectivo. Notas Estructura 112. Informacin a revelar en las notas a los estados financieros. En las notas se: a) presentar informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo con los prrafos 117 a 124; b) revelar la informacin, requerida por las NIIF, que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y c) proporcionar informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender cualquiera de ellos. 113. Las notas se deben identificar o referenciar con cada partida de los estados financieros a los que se relaciona Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Una entidad referenciar cada partida del estado de situacin financiera y del Estado de Resultado Integral, y el Estado de Ganancias y Prdidas (si se presenta), y de los estados de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, a cualquier informacin relacionada en las notas. 114. Orden de presentacin de las notas Una entidad normalmente presentar las notas en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF (vase el prrafo 16); b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo 117);
N 178 Primera Quincena - Marzo 2009

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c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados de situacin financiera y del Estado de Resultado Integral, y el Estado de Ganancias y Prdidas (si se presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y d) otras revelaciones de informacin, que incluyan: i) pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos, y ii) revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo los objetivos y polticas de gestin del riesgo financiero (vase la NIIF 7). 115. Cambios en el orden de presentacin En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable variar el orden de partidas concretas dentro de las notas. Ejemplo: una entidad puede combinar informacin sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado con informacin sobre vencimientos de instrumentos financieros, aunque las primeras revelaciones de informacin se refieran al Estado de Resultado Integral o al Estado de Ganancias y Prdidas (si se presenta), y la ltima est relacionada con el estado de situacin financiera. No obstante, una entidad debe conservar, en la medida de lo posible, una estructura sistemtica en el orden de las notas. 116. Nota sobre bases de preparacin de los estados financieros y polticas contables Una entidad puede presentar las notas que proporcionan informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas como una seccin separada de los estados financieros. Revelacin de informacin sobre polticas contables 117. Nota sobre polticas contables Una entidad revelar, en el resumen que contenga las polticas contables significativas: a) la base (o bases) de valoracin utilizadas para la elaboracin de los estados financieros; y b) las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros. 118. Importancia de la revelacin de las bases de medicin Es importante para una entidad informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de medicin utilizada en los estados financieros, por ejemplo: - costo histrico,

- costo corriente, - valor neto realizable, - valor razonable o importe recuperable. Puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente al anlisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza ms de una base de medicin en los estados financieros, por ejemplo, si se han revaluado clases de activos concretos, ser suficiente con proporcionar una indicacin con respecto a las categoras de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de valoracin. 119. Consideraciones para revelar polticas contables Al decidir si una determinada poltica contable debe revelarse, la direccin considerar si la revelacin ayudara a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la informacin sobre el rendimiento y la situacin financiera. La revelacin de informacin, acerca de las polticas contables particulares, ser especialmente til para los usuarios cuando estas polticas se seleccionen de entre las alternativas permitidas en las NIIF. Ejemplo: la revelacin de informacin sobre si el partcipe en un negocio conjunto reconoce su participacin en una entidad controlada conjuntamente, usando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin (vase la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos). Algunas NIIF requieren, de forma especfica, revelar informacin acerca de determinadas polticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la direccin entre las diferentes polticas permitidas. Ejemplo: la NIC 16 requiere revelar informacin acerca de las bases de medicin utilizadas para las distintas clases de inmuebles, maquinaria y equipo. 120. Otros factores a considerar para revelar polticas contables Cada entidad considerar la naturaleza de sus operaciones y las polticas que los usuarios de sus estados financieros esperaran que se revelasen para ese tipo de entidad. Ejemplo: los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias esperaran que una entidad revelase sus polticas contables al respecto, incluyendo las aplicables a los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un nmero significativo de negocios en el extranjero o transacciones en moneda extranjera, los usuarios podran esperar que se revelase informacin acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de ganancias y prdidas por diferencias de cambio.
Actualidad Empresarial

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Informes Especiales
dependientes, ms de la mitad de sus derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 Inversiones inmobiliarias requiere, cuando la clasificacin de una determinada inversin presente dificultades, la revelacin de informacin acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las inversiones inmobiliarias de las propiedades ocupadas por el dueo, y de las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio. Causas de incertidumbre en las estimaciones 125. Revelacin de informacin concerniente al futuro Una entidad revelar informacin sobre las hiptesis de futuro y otras causas de incertidumbre en la estimacin al final del ejercicio sobre el que se informa, cuando tengan un riesgo significativo de dar lugar a ajustes materiales en el valor en libros de los activos o pasivos en el prximo ejercicio contable. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de: a) su naturaleza; y b) su importe en libros al final del ejercicio sobre el que se informa. 126. Revelaciones de los efectos futuros inciertos de los valores en libros de algunos activos y pasivos. La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos requerir la estimacin, al final del ejercicio sobre el que se informa, de los efectos que se deriven de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Ejemplo: en ausencia de precios de mercado observados recientemente, ser necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para valorar el importe recuperable de las distintas clases de inmovilizado material, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre las existencias, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por prestaciones a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones que suponen asumir hiptesis relativas a estas partidas, tales como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o los tipos de descuento empleados, la evolucin prevista en los salarios o en los cambios en los precios que afectan a otros costes. 127. Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin revelados de acuerdo con el prrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la direccin una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio profesional A medida que aumente el nmero de variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales sern ms subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios materiales en el valor en libros de los activos o pasivos normalmente se ver incrementada de forma paralela. 128. Revelaciones no requeridas sobre activos y pasivos con riesgo significativo cuyo importe en libros puede cambiar dentro del siguiente ejercicio No se requiere revelar la informacin del prrafo 125 para activos y pasivos con un riesgo significativo cuyos importes en libros pueden cambiar de forma material dentro del siguiente ejercicio contable si, al final del ejercicio sobre el que se informa, han sido valorados a valor razonable, basado en precios de mercado recientemente observados. Estos valores razonables pueden cambiar de forma material dentro del ejercicio contable prximo, pero tales cambios no podran determinarse a partir de los supuestos u otros datos de incertidumbre en la estimacin al final del ejercicio sobre el que se informa. 129. Una entidad presentar las revelaciones de informacin del prrafo 125 de forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados sobre el futuro y otras fuentes de la incertidumbre en la estimacin por la direccin La naturaleza y alcance de la informacin proporcionada variar de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Algunos ejemplos de informacin que la entidad debe revelar son los siguientes: a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimacin; b) la sensibilidad del importe en libros a los mtodos, supuestos y estimaciones implcitas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad; c) la resolucin esperada de una incertidumbre, as como el abanico de resultados razonablemente posibles dentro del ejercicio contable prximo, con respecto al importe en libros de los activos y pasivos afectados; y d) si la incertidumbre contina sin resolverse, una explicacin de los cambios efectuados en los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.
Continuar en la siguiente edicin...

121. Revelacin de otras polticas contables no requeridas por las NIIF. Una poltica contable podra ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso si los importes del ejercicio corriente o del anterior carecieran de importancia relativa. Tambin resultar adecuado revelar informacin acerca de cada poltica contable significativa que no est requerida especficamente por las NIIF, pero que haya seleccionado la entidad y aplicado de acuerdo con la NIC 8. 122. Revelaciones de juicios o estimaciones de la gerencia. Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que impliquen estimaciones (vase el prrafo 125), que la direccin haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad. 123. Juicios de la gerencia para la revelacin de polticas contables En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la direccin realizar diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Ejemplo: la direccin realizar juicios profesionales para determinar: a) si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta vencimiento; b) cundo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los riesgos y ventajas significativos de los propietarios de los activos financieros y de los activos arrendados; c) si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, en consecuencia, no ocasionan ingresos ordinarios; y d) si el fondo econmico de la relacin entre la entidad y una entidad de cometido especial, indica que sta se encuentra controlada por la entidad. 124. Revelaciones requeridas por otras NIIF Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el prrafo 122 son requeridas por otras NIIF. Ejemplo: la NIC 27 requiere que una entidad revele las razones por las que una determinada participacin en la propiedad no implica control, respecto de una participada que no se considere dependiente, aunque la primera posea, directa o indirectamente a travs de otras

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Instituto Pacfico

N 178

Primera Quincena - Marzo 2009

rea contabilidad y costos

III
Aplicacin Prctica

Estados Financieros Proyectados (Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Estados Financieros Proyectados (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 178 - Primera Quincena de Marzo 2009

2. El Plan de Produccin
Para calcular el nivel necesario de produccin de cada modelo, tanto X como Y, en la empresa Manufacturera Futura se prepar el Programa de Produccin para el Ao 2 que se ilustra en la Tabla 11. La meta de la empresa es mantener su inventario de productos terminados en un 8% del total de ventas esperadas de cada modelo en el ao siguiente. Esto equivaldra a mantener en el inventario, aproximadamente, lo correspondiente a un mes de ventas, esto es, 8% x 12 meses x venta pronosticada (VP) = un mes por cada modelo. Puede verse en la Tabla 11 que la empresa necesita producir 1,300 unidades del modelo X y 2,674 unidades del modelo Y, para cumplir con la demanda pronosticada de ventas y mantener al mismo tiempo en el almacn el nivel deseado de productos terminados.
Tabla 11.Programa (Presupuesto) de produccin requerida por modelo para el Ao 2 (expresado en unidades) Concepto Inventario final deseado de productos terminados (8%VP) Agregar: Ventas Pronosticadas (VP) Necesidades Totales Menos: Inventario inicial de productos terminados Produccin requerida Modelos X 120 1,500 1,620 (320) 1,300 Y 224 2,800 3,024 (350) 2,674

Material B = 2 ( 1,300) + 3 ( 2,674) = 10,622 unidades

Prosiguiendo con el tema de los Estados Financieros Proyectados, corresponde en esta oportunidad desarrollar el caso prctico de la empresa denominada Manufacturera Futura.

La administracin de la empresa Manufacturera Futura tambin desea mantener un inventario final de materias primas A y B, de 500 unidades y 3,000 unidades, respectivamente. Las compras totales de cada materia prima, pueden calcularse por simple suma, como se aprecia en la Tabla 12:
Tabla 12 Compras necesarias de materias primas para el Ao 2 (expresado en unidades) Concepto Inventario final deseado Agregar: Utilizacin requerida Requerimiento total Menos: Inventario inicial de materias primas Compras necesarias de Materias primas Modelos X 500 3,974 4,474 (600) 3,874 Y 3,000 10,622 13,622 (4,000) 9,622

Desarrollo de los Planes Especificos

Las secciones siguientes se dedican al desarrollo de los pronsticos y planes especficos como insumos de los Estados Financieros Proyectados para el Ao 2 de la empresa Manufacturera Futura. Para ello ver Cuadro N 1, Diagrama de Flujos del Presupuesto (Artculo anterior).

1. El Pronstico de Ventas
Tal cmo se indic en el artculo anterior, el insumo principal en el desarrollo de los Estados Financieros Proyectados, es el Pronstico de Ventas. El pronstico de ventas por los modelos X e Y para el Ao 2 en la Empresa Manufacturera Futura se muestra en la Tabla 10. Este pronstico se bas en datos tanto internos como externos1. Indica que se espera que el precio de venta por unidad aumente a S/. 25 para el modelo X y S/.35 para el modelo Y. Este incremento es necesario para cubrir los aumentos previstos en costos de mano de obra, gastos (costos) de fabricacin, gastos de ventas y gastos de administracin.

Las compras de las materias primas necesarias que se calcularon en la Tabla 12, pueden convertirse fcilmente a trminos monetarios, multiplicando los requerimientos unitarios de las materias primas A y B por los costos unitarios correspondientes S/.2.00 y S/. 0.50, respectivamente. Estos son los mismos costos unitarios que se utilizaron en el Ao 1 y se supone que en el Ao 2 no va a cambiar el costo unitario de las materias primas A y B. Multiplicando las cantidades de cada materia prima que se va a comprar por los costos unitarios correspondientes, resulta el costo de compra de cada materia prima A y B. Al sumar estos costos se obtiene el total anual de compras de materias primas expresado en moneda.
Costo de compra de materias primas A = S/. 2.00 (3,874) B = S/. 0.50 (9,622) Total de compras de materias primas en el Ao 2 = S/. 7,748.00 4,811.00 12,559.00

3. Utilizacin de Materias Primas

Utilizando el Plan de Produccin como un insumo, se puede calcular los requerimientos de materias primas de la empresa Manufacturera Futura. Habr que multiplicar la cantidad de cada materia prima que se necesita para producir una unidad de cada modelo por el nmero de unidades de cada modelo requerido, dar como resultado los requerimientos totales de materias primas. El nmero de unidades de cada materia prima necesarias para cada producto se ilustr en la Tabla 3 y la produccin requerida se calcul en el Plan de Produccin, Tabla 11.
Material A = 1 (1,300) + 1 (2,674) = 3,974 unidades

Tabla 10 Pronstico de Ventas para el Ao 2 Ventas en Unidades Modelo X Modelo Y Ventas en Valores Modelo X (S/.25/unidad) Modelo Y (S/.35/unidad) Total Cantidad 1,500 2,800 S/. 37,500 98,000 135,000

4. Compras de Materias Primas

Utilizando los requerimientos de compras de materias primas de la empresa Manufacturera Futura, se puede preparar una estimacin del Programa de Compras de materias primas, en el que se indique cundo y en qu cantidad debe comprarse cada materia prima.
Actualidad Empresarial

* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres. 1 En el caso prctico no se incluye un estudio del clculo de las diferentes tcnicas de pronsticos, tales como regresin, promedios mviles, desviacin estndar y ordenacin exponencial. Para una descripcin pormenorizada del aspecto tcnico del pronstico, el lector debe recurrir a un texto bsico de estadstica, econometra o ciencia administrativa.

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Primera Quincena - Marzo 2009

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Aplicacin Prctica
Modelos 1 : S/. 8.00 x 1,300 unidades 2 : S/. 10.00 x 2,674 unidades S/.

Como es una empresa relativamente estable en su produccin, se espera que las compras de materias primas ocurran en perodos trimestrales. Esto significa que, trimestralmente, se incurre en una cuarta parte del costo de la compra de cada materia prima.
Compra trimestral de materias primas A = 7,748.00 : 4 B = 4,811.00 : 4 Total de compras de materias en el Ao 2 = S/. 1,937.00 1,202.75 3,139.75

26,740 37,140

10,400

Tabla 14. Presupuesto de distribucin de gastos(costos) indirectos de fabricacin con base a costos de mano de obra directa
Ref. (1) Concepto Costo total de mano de obra por modelo Costo total de mano de obra Porcentaje del costo total de mano de obra por modelo Distribucin de gastos indirectos de fabricacin Distribucin de gastos indirectos de fabricacin por unidad Modelos X S/.10,400 Y S/.26,740

Costo Total de Mano de obra Directa en el Ao 2

En consecuencia, el costo de las compras totales trimestrales en el Ao 2 de materias primas A y B sera de S/. 3,139.75.

Tal como se indic en el acpite anterior, la empresa fabrica sus productos a un ritmo constante durante el ao. Por consiguiente, se espera que en cada trimestre del Ao 2 se incurra en una cuarta parte del costo total anual de mano de obra directa. Dividiendo el costo total anual de mano de obra directa de S/.37,140, que se calcul en el cuadro anterior, entre 4, resultan S/. 9,285 los costos trimestrales de mano de obra directa en el Ao 2.

(2)

37,140

(3)

28%

72%

(4)

S/.14,000

S/.36,000

5. Mano de Obra Directa

En la Tabla 2 se indic que el costo de mano de obra directa por unidad de cada modelo X e Y, es de S/.6.00 y S/. 7.50 por unidad, respectivamente. Debido a ciertas negociaciones laborales que tuvieron lugar durante el Ao 1, la tarifa de mano de obra en el Ao 2, va a ser por cada hora de S/. 4.00 en vez de S/.3.00. Asimismo, en la Tabla 3 se seal que los modelos X e Y requieren 2.0 y 2.5 horas de mano de obra directa, respectivamente. Las cifras para el Ao 2 del nuevo costo de mano de obra directa por unidad pueden obtenerse multiplicando la nueva tarifa de mano de obra directa por las horas de mano de obra directa que requiere cada modelo. Los costos de mano de obra directa por unidad en el Ao 2, para cada modelo son los siguientes:
Modelos X : 2.0 (S/.4.00) = Y : 2.5 (S/.4.00) = Por Unidad 8.00

6. Gastos (Costos) Indirectos de Fabricacin

Los gastos (costos) indirectos de fabricacin presupuestados de la empresa Manufacturera Futura en el Ao 2 son por un total de S/. 50,000. Este estimado lo prepar el personal encargado de los presupuestos de la empresa, con la ayuda del superintendente de la planta industrial. Los totales anuales y trimestrales para gastos(costos) indirectos de fabricacin se ilustran en la Tabla 13. La citada Tabla indica que se espera que en el Ao 2 aumenten los costos de la mayora de los rubros presupuestados. Con el nivel proyectado de ventas y con base en los costos de mano de obra directa, se puede calcular la desagregacin de los costos por gastos indirectos de fabricacin presupuestados para el Ao 2. La tcnica que se utiliza es similar a la explicada para los datos de la Tabla 5 expuesto en el artculo anterior.
Tabla 13. Presupuesto del costo de gastos indirectos de fabricacin para el Ao 2
Concepto Mano de obra indirecta Suministros a fbrica Calefaccin, luz, energa Supervisin Mantenimiento Ingeniera Impuestos y seguros Depreciacin Total Gastos Indirectos de Fabricacin Anual S/. 8,000 5,600 3,200 10,000 5,000 7,200 4,000 7,000 50,000 Trimestral S/. 2,000 1,400 800 2,500 1,250 1,800 1,000 1,750 12,500

(5)

S/. 10.77

S/. 13.46

Referencias (Ref.) * Origen: 1) de la seccin de mano de obra directa. 2) total del rubro (1) para 1 y 2. 3) Rengln (1) para cada modelo como porcentaje del rengln(2). 4) Rengln (3) x Presupuesto de gastos indirectos de fabricacin S/. 50,000). 5) Rengln (4) dividido entre el nmero correspondiente de unidades X e Y que se vayan a producir : 1,300 y 2,674 unidades respectivamente.

7. Gastos de Operacin
La empresa Manufacturera Futura ha proyectado sus gastos totales de operacin para el Ao 2 por la suma de S/.16,000. En la siguiente Tabla 15 se ilustra una desagregacin detallada de estos gastos.
Tabla 15. Pronstico de gastos de operacin para el Ao 2 Gastos de ventas Sueldos de vendedores Fletes de entregas Publicidad Total gastos de ventas (1) Gastos de Administracin Sueldos de Administracin Materiales de oficina Telfono Honorarios Profesionales Total gastos de administracin (2) Total pronstico de gastos de Operacin para el Ao 2(1)+(2) S/. 6,000 1,200 1,800 9,000 S/. 4,000 1,000 500 1,500 7,000 16,000

10.00

Aplicando los costos de mano de obra unitario a los requerimientos de produccin en la Tabla 11, se obtiene el resultado de los costos totales de mano de obra relacionados con la produccin de cada modelo. La citada Tabla indica que 1,300 y 2,674 unidades de los modelos X e Y respectivamente, tendran que producirse en el periodo del Ao 2. Si el correspondiente costo de mano de obra por unidad de los modelos X e Y es de S/. 8.00 y S/. 10.00, los costos de mano de obra directa de cada modelo, junto con el costo total anual de mano de obra directa son los siguientes:

Los datos respectivos han sido proporcionados por el Departamento de Presupuesto en coordinacin con el Jefe de la Planta fabril. Los clculos se ilustran en la Tabla 14. Tal como lo indica la referida Tabla, el total por unidad que resulta de la distribucin de gastos (costos) indirectos de fabricacin es de S/.10.77 y S/. 13.46 para los modelos X e Y respectivamente.

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rea contabilidad y costos

La comparacin de los gastos de operacin proyectados para el Ao 2 con los respectivos del Ao 1 que se dan en la Tabla 6, indica que los factores principales que contribuyen al aumento de gastos de operacin corresponden a salarios por ventas y gastos de publicidad. Se proyectan niveles ms altos en estos renglones debido a la fuerte competencia imperante en el mercado. La empresa Manufacturera Futura cree que aumentando sus salarios por ventas y erogaciones en publicidad puede hacer frente a la competencia y mantener su participacin en el mercado para cada uno de los modelos que produce.

III

para la compra de una mquina nueva con un costo de S/.20,000. Esta mquina ser depreciada en lnea recta en un perodo de diez aos, es decir, 10% anual. En consecuencia, la depreciacin anual ser S/. 2,000 (S/.20,000 /10 aos). La mquina va a ser cancelada con dos pagos iguales de S/. 10,000; uno en marzo, y el otro en septiembre del Ao 2.
Continuar en la siguiente edicin...

8. Plan de Inversin de Capital

La empresa Manufacturera Futura ha programado una inversin principal de capital

Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el Nuevo Plan Contable General para empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el Nuevo Plan Contable General para empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 178 - Primera Quincena de Marzo 2009

y que quedan incorporados en estos ltimos. Nomenclatura de las subcuentas

241 Materias primas para productos manufacturados 242 Materias primas para productos de extraccin 243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas 244 Materias primas para inmuebles 249 Materias primas desvalorizadas

descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms bajo. Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de las materias primas indique que el costo de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. La salida de materias primas se reconoce de acuerdo con las formulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado. Dinmica de la cuenta 24
Es debitada por: Es acreditada por:

En este artculo, tratamos de las cuentas 24 Materias Primas y de la cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el nuevo Plan Contable General para Empresas que, como es de conocimiento, estar vigente en forma obligatoria a partir del 1 de enero del 2010, sin embargo, se puede aplicar en forma voluntaria a partir del presente ao. Estas cuentas en el nuevo Plan Contable General para Empresas, a diferencia de las dems cuentas del elemento 2, han tenido una ligera variacin en relacin con el Plan Contable General Revisado, el concepto de Auxiliares de la cuenta 24 se han reclasificado en la cuenta 25 quedando por tanto la cuenta 24 slo para el registro de las Materias Primas, as como tambin se han incrementado mayor cantidad de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias para tener mayor detalle de sus contenidos

241 Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo. 242 Materias primas para productos de extraccin. Incluye recursos extrados que sirven de materia prima para su posterior transformacin. 243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas. Incluye los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser transformados. 244 Materias primas para inmuebles. Incluye las materias primas necesarias para construccin de inmuebles. 249 Materias primas desvalorizadas. Recibe por transferencia de las subcuentas anteriores los montos invertidos en materias primas cuyo valor en libros se ha deteriorado.

Cuenta 24 Materias Primas

Contenido Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los productos terminados,

El costo de las materias El valor en libros de primas. las materias primas utilizadas en la pro El costo de las materias duccin. primas devueltas por el centro de produccin. El costo de las devoluciones de materias La reclasificacin entre primas a proveedosubcuentas por la recures. peracin de prdidas por desvalorizacin reconoci- La reclasificacin endas previamente. tre subcuentas por el reconocimiento de prdidas por desvalorizacin.

Reconocimiento y Medicin
Las materias primas se registrarn al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisicin, hasta que estn disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los Comentarios Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas clasificaciones descritas para productos en proceso y

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Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
Comentario Los conceptos de las cuentas 24 y 26 del Plan Contable General Revisado han sido reclasificados en las cuentas 24 y 25 del nuevo plan de cuentas. El objeto es que la cuenta 24 muestre exclusivamente el saldo de las Materias Primas, reclasificando los materiales auxiliares a la cuenta 25 junto con los suministros, que adems ha incluido un nuevo concepto que comprenden los repuestos. Se han eliminado las divisionarias que registraban los ajustes por inflacin.

productos terminados, en lo aplicable. La clasificacin adecuada de las materias primas depender del propsito para el que sean adquiridos los bienes que, finalmente, se destinarn a la produccin de bienes. El castigo de existencias de materias primas se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta Materias primas desvalorizadas, conjuntamente con la cuenta 295 que acumula la estimacin de desvalorizacin.

Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial

NIIF e Interpretaciones referidas:

NIC 2 Existencias El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del perodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Comparacin entre las cuentas
Plan Contable General Revisado 24 Materias Primas y Auxiliares Agrupa las cuentas divisionarias que representan los productos bsicos y auxiliares que intervienen en los procesos de fabricacin para la obtencin de los productos terminados o elaborados Plan Contable General para Empresas 24 Materias Primas Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los proceso de fabricacin, para la obtencin de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos ltimos.

---------------------- x --------------------24 MATERIAS Y AUXILIARES 6,500 241 Materias primas y Auxiliares- A 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,500 614 Materias primas y Auxiliares- A Por el costo de adquisicin de Materias primas y auxiliares. ----------------------- x ----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,500 614 Materias primas y Auxiliares- A 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 3,500 241 Materias primas y Auxiliares- A Por el costo de las materias primas a la produccin.

---------------------- x --------------------24 MATERIAS Y AUXILIARES 3,200 241 Materias primas Productos manufacturados 25 MATERIAS AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,300 251 Materias auxiliares 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,500 612 Materias primas 613 Materias aux. suministros y repuestos Por el costo de adquisicin de materias Primas y auxiliares. ----------------------- x ----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,500 612 Materias primas 24 MATERIAS PRIMAS 3,500 241 Materias primas para Productos manufacturados Por el envo de las materias primas a la produccin.

Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

Contenido Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. Nomenclatura de las subcuentas
251 Materias auxiliares 252 Suministros 253 Repuestos 254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados.

Reconocimiento y Medicin Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarn a su costo de adquisicin, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condicin y ubicacin actual. Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el costo de adquisicin o produccin o valor neto de realizacin, el ms bajo. Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado. Dinmica de la cuenta 25
Es debitada por: Es acreditada por:

Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias sionarias 248 Materias primas 241 Materias primas para y auxiliares, productos manufactua.c.m. rados. 249 Prov. por fluct. 242 Materias primas para prode materias priductos de extraccin. mas, a.c.m 243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas. 244 Materias primas para productos inmuebles. 249 Materias primas desvalorizadas. 2491 Materias primas para productos manufacturados 2492 Materias primas para productos de extraccin. 2493 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas. 2494 Materias primas para productos inmuebles.

251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricacin, complementarios a las materias primas. 252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de produccin o comercializacin, o procesos complementarios, como el de mantenimiento. 253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o mquinas en sustitucin de otras semejantes. 259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados. Recibe por transferencias de las otras subcuentas el monto invertido en materiales auxiliares, suministros y repuestos cuyo valor en libros se ha deteriorado

El costo de los materiales El valor en libros de y suministros adquiridos los materiales y suo fabricados. ministros utilizados en la produccin. El costo de los materiales y suministros devueltos El costo de las devopor el centro de producluciones de materiacin. les y suministros a proveedores. El reconocimiento de la prdida por desvalorizacin.

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rea contabilidad y costos

Comentarios Las piezas de repuestos importantes que se sustituyen, en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que espera utilizar por ms de un perodo) deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades y unidades de reemplazo. Comparacin entre las cuentas
Plan Contable General Revisado 26 Suministros Diversos Agrupa las cuentas divisionarias que representan objetos y sustancias que se consumen y que intervienen en el tratamiento, fabricacin o explotacin, sin entrar en la composicin de los productos tratados o fabricados. Tales como combustibles, lubricantes, repuestos, accesorios, materiales de mantenimiento en su caso, tiles de escritorio. Plan Contable General para Empresas 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas y los suministros que intervienen en el proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias sionarias 268 Suministros Diversos, a.c.m. 269 Provisin por fluct. De Suministros Diversos a.m.c. 251 Materiales y auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energas 2524 Otras suministros 253 Repuestos 259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados 2591 Mat. auxiliares 2592 Suministros 2593 Repuestos

III

Desarrollo Operacin 1. Por la compra de las materias primas

x DEBE HABER 60 COMPRAS 10,000 602 Materias Primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900 401 Gobierno central 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 11,900 421 Facturas, boletas y otros componentes por pagar Por la compra de las materias primas ms IGV. x 24 MATERIAS PRIMAS 10,000 241 Materias primas para productos manufacturados 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,000 612 Materias primas Asiento por destino por la compra de las Materias Primas

Comentario Tal como se comento en el desarrollo de la cuenta 24, las cuentas 24 y 26 del Plan Contable General Revisado han sido reclasificadas en la cuenta 24 y 25 del nuevo Plan Contable General Empresarial, el objeto es que la cuenta 24 muestre exclusivamente el saldo de las materias primas, reclasificando los materiales auxiliares a la cuenta 25 junto con los suministros, que adems se ha incluido un nuevo concepto que comprende los repuestos. Se han eliminado las divisionarias que registraban los ajustes por inflacin.

Operacin 2. Por la compra de los suministros diversos

x DEBE HABER 60 COMPRAS 5,500 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,045 401 Gobierno central 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 6,045 421 Facturas, boletas y otros componentes por pagar Por la compra de las materias primas ms IGV. x 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,500 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 5,500 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros Asiento por destino por la compra de los Suministros

Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial

---------------------- x --------------------26 SUMINISTROS DIVERSOS 3,000 261 Suministros Diversos 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,000 661 Suministros diversos- A Por el costo de adquisicin de Suministros diversos. ----------------------- x ----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500 616 Suministros Diversos- A 26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,500 261 Suministros Diversos Por el costo de Suministros diversos Utilizados en la produccin.

---------------------- x --------------------25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,000 252 Suministros 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,000 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Por el costo de adquisicin de Suministros diversos. ----------------------- x ----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500 613 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500 252 Suministros Por el costo de Suministros diversos Utilizados en la produccin.

Casos Prcticos
La empresa Manufacturas AFRICA S.A. en la produccin de sus artculos ha realizado las siguientes operaciones: 1. Compr materias primas por S/. 10,000 mas IGV, al contado, segn factura N 001 4300234. 2. Compr suministros diversos por S/. 5,500 ms IGV al contado, segn factura N 005 443002.
N 178 Primera Quincena - Marzo 2009

3. Se envi materias primas a la produccin por S/. 8,200 segn orden de pedido N 124. 4. Compr repuestos por S/. 7,300 ms IGV, al crdito, segn factura N 002 40021. 5. Se envi suministros diversos por S/. 4,500 segn orden de pedido N 455. 6. Se consumieron los repuestos en la produccin por S/. 5,100 segn orden de pedido N 432.

Operacin 3. Por el envo a la produccin de las materias primas

x DEBE HABER 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8,200 612 Materias primas 24 MATERIAS PRIMAS 8,200 241 Materias primas para productos manufacturados

Actualidad Empresarial

III-11

III

Aplicacin Prctica
DEBE HABER x DEBE HABER x 92 COSTOS DE PRODUCCIN 4,500 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino por el envio de los Suministros a la produccin 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 7,300 253 Repuestos 7,300 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6133 Repuestos Asiento por destino por la compra de los Suministros

92 COSTOS DE PRODUCCIN 8,200 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 8,200 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos

Asiento por destino por el envi de las materias primas a la produccin

Operacin 6. Por el envo a la produccin de los repuestos

x DEBE HABER 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6133 Repuestos 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500 253 Repuestos Asiento por el envo de los repuestos a la produccin. x 4,500 92 COSTOS DE PRODUCCIN 4,500 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino por el envo de los repuestos a la produccin

Operacin 4. Por la compra de los repuestos

x 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6033 Repuestos DEBE HABER 7,300

Operacin 5. Por el envo a la produccin de los suministros

x 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2524 Otros suministros Asiento por destino por la compra de los Suministros DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500 1,387

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros componentes por pagar Por la compra de repuestos ms IGV.

8,687

Glosario Contable
1. Cmo se define Deterioro del Valor de los Activos fijos? La definicin de activo nos indica que, para reconocerlo como tal, es necesario que genere beneficios econmicos que signifiquen flujos a favor de la empresa. Estos flujos por lo menos, deben cubrir el costo de los activos porque, de no lograrlo, debera disminuirse el valor contabilizado de dicho activo en el monto de defecto. La NIC 16.Deterioro del valor de activo, concordante con la definicin del activo, establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para comprobar que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su valor recuperable. El valor recuperable de un activo es el mayor importe entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso. Si el valor contable excede a su valor recuperable, la diferencia entre ambos generar una prdida por deterioro del valor que ser reconocida mediante una provisin por deterioro. 2. Es necesario efectuar una medicin a todos los activos fijos? La respuesta es que se efectuar cuando existan indicios de prdida por deterioro del valor de activo; estos indicios pueden ser: a) Fuentes internas de informacin - El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente mayor a lo esperado por el paso del tiempo o por su uso normal. Ejemplo: Buses a petrleo diesel por la aparicin de buses a gas natural. - Cambios significativos con un efecto adverso sobre la empresa, referente al entorno legal, econmico de mercado en los que opera al que est destinado el activo. - Incremento de las tasas de inters del mercado que. posiblemente. afectan a la tasa de descuento utilizada para el clculo del valor de uso del activo que hagan disminuir de manera significativa el valor recuperable. - El patrimonio neto de la entidad es mayor que su cotizacin burstil. b) Fuentes internas de informacin - Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo. - Durante el perodo han tenido lugar, o se espera que tenga lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la empresa. - Existe evidencia procedente de informes internos, que indica que el desempeo econmico del activo es o ser peor que el esperado. Normalmente, cuando una empresa adquiere una mquina o un grupo de mquinas para desarrollar un producto o un segmento de produccin, prepara presupuestos de flujo de efectivo para financiar el proyecto, ingreso a obtenerse resultados, pero muchas veces queda el proyecto a medio construir o cuando est operando no genera las utilidades esperadas e inclusive da prdidas. 3. Cul es el reconocimiento inicial de una operacin de leasing? Para el reconocimiento inicial de un bien mueble o inmueble adquirido va operacin de leasing, debe tenerse en cuenta que el valor a asignarse inicialmente en su contabilizacin es el valor razonable de ste, que es tambin lo que debe mostrase en el balance general del arrendatario. Este criterio lo vamos a poder ubicar en el prrafo 20 de la NIC 17 ARRENDAMIENTOS. El texto de nuevo Plan Contable General para Empresas (PCGE), en la parte de mediciones para los elementos de los estados financieros recoge lo siguiente del Valor Razonable Valor razonable En una serie de normas contables se cita esta forma de medicin. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transaccin en condiciones de libre competencia. El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En consecuencia, el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: - los bienes intercambiados son homogneos; - concurren permanentemente compradores y vendedores; y - los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

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