Comentarios al registro FUT Voces: FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES ~ LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ~ PRESCRIPCION ~ FISCALIZACION ESTATAL Ttulo: Comentarios

al registro FUT Autor: Dumay Pea, Alejandro Publicado en: Gaceta Jurdica 375, 68 Cita Westlaw Chile: CL/DOC/5208/2011 Existe una serie de circunstancias, elementos o factores que determinan que el Registro FUT, concebido como un sistema de informacin que complementa y da sustento a la correcta aplicacin de la normativa de la Ley de la Renta, est fatalmente destinado a colapsar, ya que, por definicin, deber hacer crisis en el momento en que la suma de tales elementos, superpuesta a la cuanta de las utilidades acumuladas a nivel nacional, haga materialmente imposible el control de la informacin. SUMARIO. 1. Introduccin. 2. Las limitaciones del registro FUT. 3. Conclusin. PALABRAS CLAVE: FUT - Ley de la Renta - control de la informacin - prescripcin - fiscalizacin. 1. Introduccin El registro de utilidades tributarias o libro FUT, necesaria consecuencia de la estructura que asumi el Impuesto a la Renta a contar del ao 1984 -(diferimiento del Global Complementario o Adicional hasta el momento de retiro o distribucin de las utilidades acumuladas)-, cumpli inicialmente su funcin de registrar las utilidades acumuladas con tributacin pendiente y los crditos asociados a ellas, en la forma prevista por el legislador y la autoridad administrativa. Sin embargo, al momento de concebirse dicho registro, a travs de normas administrativas que posteriormente tuvieron consagracin legal, no se tuvo en cuenta ni fue posible prever, que el sistema presenta debilidades o falencias, que necesariamente se acrecientan con el paso del tiempo, no slo en razn de la cuanta de las utilidades que se van acumulando, sino que por muchos otros factores que, a la luz de la experiencia acumulada, demuestran irrefutablemente, que el sistema concebido para el registro de utilidades con tributacin pendiente, no puede mantenerse indefinidamente y que debe ser sustituido, modificado o perfeccionado, a la brevedad. Se trata, como ya existe consciencia, de un sistema destinado a colapsar, atendido que, por su propia naturaleza y debilidades intrnsecas, representa una solucin de corto plazo, cuya prolongacin en el tiempo va erosionando la mecnica de su funcionamiento y la fidelidad de su informacin, determinando que los contribuyentes -y la propia Administracin-, vaya perdiendo, gradualmente, el debido control de los antecedentes, lo que, obviamente, hace perder todo sentido a la funcin que debe cumplir el indicado registro. 2. Las limitaciones del registro FUT Hasta 1983, los impuestos personales deban pagarse, ntegramente, en paralelo a la generacin de las utilidades, vale decir, en forma simultnea con el pago de la Primera Categora por parte de las empresas. A contar de 1984 el pago por las utilidades correspondientes a cada ejercicio, se limita al impuesto de Primera Categora, aceptndose el diferimiento de la carga tributaria por concepto de Global Complementario o Adicional, hasta la fecha del retiro o distribucin de las rentas. Es esa obligacin o deuda tributaria que queda diferida, lo que explica y hizo necesaria la creacin de un registro que diera cuenta del monto de utilidades con impuesto pendiente de pago. Era esa situacin la que, en trminos muy simplistas, poda ilustrarse con un paralelo a la libreta de un almacenero de barrio, innecesaria cuando slo venda al contado -(pago asociado a la generacin de la renta)- y requerida para las ventas a crdito, a efectos de sealar que el FUT creado a partir de la reforma del ao 1984 no era otra cosa, en esencia, que la libreta en que el comerciante registraba las deudas (o pagos pendientes) de sus clientes. El propio contribuyente -y, por cierto el Fisco, a travs del SII-, necesita conocer el saldo de las utilidades pendientes de tributacin que se van acumulando, rol que, en esencia, cumple el Registro FUT. La analoga utilizada para explicar la creacin del FUT -la libreta del almacenero-, puede ilustrar ahora los fundamentos de su necesaria modificacin, en razn de que lo ocurrido con el FUT es equivalente a la del almacenero transformado en un comerciante propietario de una gran cadena de tiendas, con sucursales distribuidas en todo el pas y con miles de clientes que utilizan el crdito. Obviamente que en ese escenario, cualquiera libreta queda sobrepasada y deber reemplazarse por un sistema bastante ms sofisticado, que no slo mantenga actualizados los saldos, abonos, la morosidad, los convenios de pago o renegociaciones, los fallecimientos, cambios de domicilios, transformaciones, fusiones o
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divisiones de empresas y dems informacin pertinente, sino que, adems, vaya recogiendo las mltiples modificaciones que va experimentando la normativa tributaria. Con el Registro FUT han ocurrido una serie de circunstancias que han dejado en evidencia las insuficiencias del sistema. Como la informacin no se remite a un registro de las utilidades con tributacin pendiente por concepto de impuestos personales -cuya actualizacin implica registrar oportuna y adecuadamente los incrementos, por nuevas utilidades, o disminucin de saldos, por prdidas, retiros, distribuciones u otras circunstancias-, sino que abarca otros aspectos, relacionados con los crditos asociados y otras materias, y supone, adems, un control cronolgico, para efectos de su actualizacin e imputacin, as como un registro separado de las utilidades no tributarias (FUNT), las insuficiencias del sistema han ido determinado una creciente complejidad en la normativa, del mismo modo que la generacin de nuevos criterios administrativos motivan una constante revisin de los procedimientos de registro. La aplicacin retroactiva de los nuevos criterios que va generando la Administracin, con el objeto de subsanar las deficiencias que se van advirtiendo y la necesidad de perfeccionar el sistema, a efectos de resolver situaciones cada vez ms complejas, se traduce en un registro que se hace cada vez ms inmanejable. Adems, el FUT presenta distintas caractersticas segn el tipo de contribuyente, y se nutre, esencialmente, de la renta lquida imponible o resultado tributario que la empresa determina para cada ejercicio, cuyo clculo debe ajustarse a una normativa cambiante. En esos trminos, la variacin de esos resultados, sea con motivo de rectificaciones que efecta el propio contribuyente o de diferencias que se determinan con motivo de una fiscalizacin -la cual puede dar lugar a juicios tributarios de larga tramitacin-, produce necesarias modificaciones en el FUT, con el agravante de que esos cambios suelen ser retroactivos. La posibilidad de una informacin equivocada, vale decir, de un FUT errneo, puede obedecer a muy distintas circunstancias. Puede generarse por errores en que haya incurrido el propio contribuyente, por discordancias en la interpretacin de la normativa, por informacin equivocada, recibida de otras empresas -(de las cuales se hayan recibido dividendos o efectuado retiros)-, u obedecer, en general, a mltiples factores, lo que hace que el sistema pierda, paulatinamente, certeza o credibilidad. Los efectos que se producen en el FUT con motivo de las reorganizaciones que puede experimentar la empresa -fusiones, absorciones, divisiones, etc.-, tambin erosionan el sistema y pueden generar elementos de mxima complejidad, todo lo cual va dificultando el control y convirtiendo al FUT en un registro cada vez ms inmanejable. La figura de la reinversin, los llamados "retiros en exceso", las prdidas que absorben utilidades haciendo aflorar crditos que pueden dar lugar a devoluciones, las situaciones que motivan compensacin de saldos positivos y negativos de FUT, los distintos criterios para la reajustabilidad o actualizacin de esos saldos, la incidencia de la depreciacin acelerada, de los llamados " gastos rechazados" y de otros factores, los criterios cualitativos y cronolgicos de prelacin que deben aplicarse al momento de imputar al FUT los retiros o distribuciones, la coexistencia de distintos regmenes impositivos -como la renta presunta, las franquicias del 14 bis y otros-, los retiros que buscan FUT en empresas distintas a la sociedad en la que se practican, y una infinidad de variables y aspectos tcnicos propios del sofisticado sistema vigente, obligan a concluir, a travs de un razonamiento elemental, que el sistema no puede prolongarse indefinidamente y que estamos frente a una situacin que debe ser enfrentada en el corto plazo. Las continuas modificaciones de la ley tributaria, que van determinado, por ejemplo, la existencia de utilidades sin crdito o con distintos porcentajes de crdito -(10 %, 15 %, 16 %, 16,5 %, 17 %, 17,5 %, 20 %, etc.)- contribuyen por cierto a hacer cada vez ms inmanejable, complejo y difcil de controlar el sistema vigente. A la multiplicidad de factores que pueden consignarse, en el sentido indicado, se suma el elemento cuantitativo, puesto que, cuando la cifra de los FUT acumulados pasa a expresarse en miles de millones y con una tendencia siempre creciente, las posibilidades de colapso del sistema se hacen cada vez ms evidentes. Cuntos profesionales del rea privada y cuantos funcionarios de la Administracin, estn en situacin de manejar a cabalidad todos los factores y elementos que inciden, actualmente, en el Registro de Utilidades Tributarias? La tesis o creencia de que "el FUT no prescribe", bastante generalizada entre los fiscalizadores, a pesar de su manifiesta ilegalidad, slo puede entenderse como un reconocimiento de las debilidades del sistema. A dicho respecto, para apreciar la complejidad del problema se hace necesario asumir dos escenarios: a) Si se reconoce que las facultades de revisin del ente fiscalizador prescriben en un plazo mximo de 6 aos, ello significa que, progresivamente, con el paso del tiempo, van quedando a firme posibles errores que, evidentemente, han incidido en los saldos de FUT de los perodos que el Servicio est en situacin de revisar.
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b) Si, se asume como vlido el predicamento segn el cual el Registro FUT puede ser revisado desde su origen y en cualquier tiempo, para practicarse los ajustes o correcciones que fueren pertinentes, ello no resuelve el problema, ya que, independiente de que se trata de una alternativa jurdicamente inaceptable, resulta inviable, en trminos prcticos. En efecto, en el mejor de los casos, un examen retroactivo del Registro, que cubra todos los aos transcurridos desde su creacin, slo podra derivar en las correcciones que fueren pertinentes, en el FUT de la empresa que es objeto de revisin, pero, Qu ocurre con la informacin que, en su oportunidad, la empresa entreg a sus socios o accionistas -e indirectamente, a los socios o accionistas de las sociedades socias-, y conforme a la cual stos declararon sus impuestos? La cantidad de aspectos subjetivos o no normados expresamente, determinan, necesariamente, diversos criterios de interpretacin por parte de los fiscalizadores -y, obviamente, por parte de los propios contribuyentes, profesionales asesores, tribunales, etc.-, generndose, progresivamente, una mayor situacin de conflicto, incertidumbre, discrepancia y complejidad, que obviamente contribuye a la falta de certeza respecto a la informacin que debe esperarse del Registro FUT. La propia ley que regula la materia, no slo es manifiestamente insuficiente, sino que presenta, tambin, deficiencias relevantes, como cuando define como partidas integrantes del FUNT, exclusivamente a las rentas exentas y los ingresos no constitutivos de renta, en circunstancias de que, obviamente, integran tambin ese FUNT -es decir, tienen la calidad de utilidades no sujetas a Global o Adicional, al momento de su retiro o distribucin-, aquellas que estuvieron afectadas con el impuesto de Primera Categora en carcter de nico, las reinversiones correspondientes a retiros en exceso y una serie de otras partidas desgravadas por la propia Ley de la Renta. 3. Conclusin El cmulo de circunstancias referidas y otra serie de elementos o factores que sera muy largo o imposible de enumerar, determinan que el Registro FUT, concebido como un sistema de informacin que complementa y da sustento a la correcta aplicacin de la normativa de la Ley de la Renta, est fatalmente destinado a colapsar, ya que, por definicin, deber hacer crisis en el momento en que la suma de tales elementos, superpuesta a la cuanta de las utilidades acumuladas a nivel nacional, haga materialmente imposible el control de la informacin. Es cierto que la tecnologa disponible y los modernos sistemas computaciones con que cuenta la Administracin y los propios contribuyentes -a lo menos en el caso de grandes empresas-, han permitido soslayar, hasta la fecha, las deficiencias estructurales del sistema, pero tambin se ha hecho evidente el extraordinario esfuerzo que ha debido realizar el Servicio de Impuestos Internos a tal efecto. No parece razonable esperar que la situacin se haga insostenible, para abocarse a la solucin del problema. Los sntomas que denotan las crecientes dificultades para generar y controlar la informacin que el Registro FUT est llamado a proporcionar, deberan constituir suficiente advertencia sobre la necesidad de la adopcin de medidas urgentes, que se traduzcan en un reemplazo del sistema o, a lo menos, en perfeccionamientos que permitan que ste sobreviva y pueda cumplir su funcin, en espera de las imprescindibles modificaciones que en algn momento debern introducirse a la Ley de la Renta.

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