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introduccin Un gran dilema que se presenta en los meses de marzo y abril entre las personas naturales es cmo realizar

y pagar sus impuestos. Lo primero para tener presente es que una persona natural genera rentas por cuatro conceptos, dos de ellas por ganancias de capital y las otras dos por trabajo. Tambin es importante saber que los criterios de imputacin de rentas son por montos percibidos en la fecha que se pagaron para el caso de los ingresos de segunda, cuarta y quinta categora, mientras que las rentas de primera categora se cumplen de manera devengada, es decir al final del ejercicio.

Primera

categora,

las

rentas

reales

(en

efectivo

en

especie)

del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.

Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.

Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.

UNIDAD TEMATICA II: ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA Anlisis conceptual del Impuesto a la Renta Existen muchas definiciones relacionadas con el Impuesto a la Renta. Glosamos uno de ellos por su simplicidad y claridad. Segn el diccionario de la lengua espaola significa la utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa. En esta definicin tan simple del concepto de renta encontramos dos elementos que son los que determinan su carcter. En primer lugar, es esencial al concepto de renta el que exista un bien que rinda utilidades o beneficios. El bien productivo de la renta se denomina Fuente.

El segundo elemento que encontramos en el concepto de renta es el de la Periodicidad. Existe un perodo de tiempo determinado dentro del cual se producen los frutos o beneficios que constituyen la renta. mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales, aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. As como las ganancias y beneficios considerados en la Ley. Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que conforme a las disposiciones de esta Ley se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Para aplicar el Impuesto a la Renta en el Pas, clasificamos a los contribuyentes en dos grandes grupos: Personas naturales sin actividad comercial, denominada tributariamente como tal a la persona natural a la persona fsica o individual incluyendo tanto a varones como a mujeres y que son sujetos de derechos y obligaciones; y las Personas Jurdicas y Personas naturales con actividad comercial o sea que generan renta de tercera categora. Para los efectos del Impuesto la Renta, las rentas afectas se clasifican en las siguientes categoras:

Primera Categora. Producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.

Segunda Categora. Rentas de otros capitales Tercera Categora. Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.

Cuarta Categora. Rentas del trabajo independiente. Quinta Categora. Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealado por la Ley.

Inafectaciones y Exoneraciones No son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta los siguientes:

El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.

Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin, comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas, fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.

Las entidades de auxilio mutuo. Las comunidades campesinas. Las comunidades nativas. Renta de Personas Naturales (Sin negocios) Son aquellas que perciben las personas fsicas que no se dedican a actividad comercial alguna, queremos decir que no generan rentas de Tercera Categora y son las siguientes: Primera Categora, Segunda Categora, Cuarta Categora y Quinta Categora La escala aplicable a este grupo de contribuyentes para calcular el Impuesto a la Renta es la siguiente: Hasta 27 UIT 15% Ms de 27 UIT hasta 54 UIT 21% Exceso de 54 UIT 30% Unidad Impositiva Tributaria. UIT Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias. Su monto lo determina anualmente la Administracin Tributaria.- Para el ao 2005 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria ser de: S/.3,200.00 (segn D.S.1922003-EF, Publicado el 27 de Diciembre de 2004. IMPUESTO A LA RENTA Primera categora

CONCEPTO: La primera consideracin para realizar su declaracin jurada anual

de Impuesto a la Renta es tomar en cuenta todos los ingresos que estn comprendidos en la primera categora, y son los provenientes del

arrendamiento de predios, por cesin temporal de bienes muebles o inmuebles, y por el valor de las mejoras incorporadas por el inquilino. Lo ms frecuente son las rentas provenientes del arrendamiento, en las que el propietario de un inmueble debe chequear si al final del ao el monto del alquiler no ha sido inferior al 6% del valor del predio en el autovalo del mismo ao. Por ejemplo, si se recibi S/.10.570 por alquiler en el ao, y el 6% del autovalo es S/.10.200, entonces se escoge el monto mayor, que en este caso sera lo recibido por el alquiler. Para Arturo Tuesta, socio de PricewaterhouseCoopers, es muy frecuente que la mayora de propietarios tengan la creencia de que aportando el 12% mensual ya han cancelado la deuda tributaria, pero esto no es correcto, ya que los ingresos son consignados de manera devengada, lo cual ser modificado en el prximo ejercicio 2009, en donde la mayora de impuestos tendrn poder cancelatorio y las prdidas extraordinarias ya no se podrn arrastrar al siguiente ejercicio. ELEMENTOS: En el impuesto cedular de primera categora podemos sealar brevemente los elementos de la obligacin tributaria: Sujeto activo: El fisco. Cabe recordar que el artculo 1 la ley seala: establecse, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta". Sujeto pasivo: Persona natural o jurdico titular de rentas devengadas o percibidas que provienen de inversiones o negocios que requieren de capital o en cuya obtencin predomine el factor capital sobre el esfuerzo personal. Hecho gravado: La renta proveniente de inversiones o negocios que requieren de un capital o en cuya obtencin predomine el factor capital sobre el esfuerzo personal. Desde ya cabe sealar que la regla es que las rentas tributen con el impuesto de primera categora. Slo hacen excepcin a esta regla las rentas cuya imposicin est establecida en la segunda categora o bien aquellas rentas que se encuentren expresamente exentas. Tasa: Este impuesto es de carcter proporcional, siendo su tasa actual del 17% de la renta imponible, cualquiera que sea el monto de ella. CARACTERISTICAS: Es impuesto real:

En cuanto grava a las rentas atendiendo slo a su origen, con independencia de las condiciones personales del contribuyente. El impuesto de primera categora grava las rentas que provienen de inversiones, actividades o negocios que requieren de un capital o en cuya obtencin predomina el factor capital sobre el trabajo personal. Es un impuesto directo: En el sentido de que el peso de su carga tributaria debe ser soportado por el titular de la renta, sin que la ley faculte para trasladarlo a un tercero. Es un impuesto de tasa proporcional: Ya que el porcentaje del impuesto en relacin a la renta permanece constante, cualquiera sea el monto de la renta y las condiciones personales del contribuyente. Este impuesto constituye para el contribuyente un "crdito" contra el Fisco: Que puede hacerse valer contra el impuesto global complementario y adicional. Esta caracterstica del impuesto cedular de la primera categora de constituir un "crdito" contra los impuestos personales de los dueos de la empresas (global y adicionales) ha significado un profundo cambio en cuanto a la naturaleza misma de este tributo, ya que en el fondo a pasado a ser un anticipo del pago del impuesto global complementario y/o adicional.

Es un impuesto de declaracin y pago anual: En efecto, la regla general es que los contribuyentes de este impuesto deben hacer una declaracin anual de sus rentas, en el mes de abril de cada ao, en relacin a las que hayan obtenido en el ao calendario anterior.

Es un impuesto afecto al sistema de pagos provisionales mensuales (PPM) a cuenta del impuesto de declaracin y pago anual: El sistema de pagos provisionales mensuales obligatorios fue incorporado a la Ley de la Renta, por la ley N17.828 como una manera de hacer ms uniforme y permanente para el Fisco la percepcin del ingreso tributario, aliviando al mismo tiempo la carga financiera del contribuyente, al ir efectuando pagos mensuales a cuenta del impuesto anual.

ANALISIS DE LOS HECHOS GENERADOS O RENTA IMPONIBLE EN EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA:

El articulo 20 de la ley, a travs de seis nmeros seala los distintos "hechos gravados" con el impuesto cedular de primera categora. De esta enumeracin, los cuatro primeros, casos corresponden a rentas provenientes de diferentes tipos de bienes, actividades o servicios.

El nmero 5 contempla una norma de carcter general, al establecer que: todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas son hechos gravados en la primera categora. Finalmente, el N 6 se refiere a los "premios de lotera", sin establecer un impuesto de categora propiamente tal, ya que los grava con una tasa del 15%, en calidad de impuesto nico de esta ley.

RESUMEN: El Impuesto de Primera Categora, grava las utilidades tributarias de los negocios, dejando afectas las rentas provenientes del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras. Este impuesto se determina sobre la base de las utilidades lquidas devengadas o percibidas por la empresa y se declara anualmente en abril de cada ao por todas aquellas rentas devengadas o percibidas en el ao calendario anterior. Respecto de algunas actividades (agricultura, minera y transporte), el contribuyente puede pagar el impuesto segn un sistema de renta presunta, en la medida que cumpla con las condiciones sealadas en la ley. El Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa se rebaja como crdito, de acuerdo con el mecanismo establecido para la confeccin del Fondo de Utilidades Tributables, de los Impuestos Global Complementario o Adicional

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA Se consideran Rentas de Primera Categora: - El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador.

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva. En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Publico Nacional o arrendados a Museos, Bibliotecas o Zoolgicos.

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste debe abonar al propietario.

Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles e inmuebles no comprendidas en el prrafo anterior. As mismo se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley, genera una renta bruta no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.

El valor de las mejoras introducidas al bien por el arrendatario o sub.arrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar.

La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoevalo correspondiente al Impuesto Predial. La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se

presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable. En el Impuesto a la Renta de Primera Categora se aplica el principio de imputacin de la renta, mtodo del devengado, lo que significa que habra que pagar el Impuesto a la Renta; an no habiendo percibido el ingreso, basta que haya vencido la obligacin de percibirlo. Determinacin y pago del Impuesto a la Renta en rentas de Primera Categora Renta Bruta Tratndose de arrendamiento o sub. arrendamiento de bienes, la renta bruta de Primera Categora estar constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda. Se entiende por valor del predio el de autoevalo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial. Genera renta presunta la cesin de bienes muebles que se depreciarn o amortizaran en caso de estar en los activos de un sujeto generador de renta de Tercera Categora. En relacin con el valor de adquisicin de los bienes cedidos se deber tener en cuenta lo siguiente: Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior al que conste en el comprobante de pago o en la Declaracin nica de Importacin, segn sea el caso hasta el 31 Diciembre del cada ejercicio gravable. Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo gratuito o no se pudiera determinar su valor de adquisicin, deber tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de cesin, el cual deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior al de dicha cesin hasta el 31 de Diciembre de cada ejercicio gravable. Se entender por valor de mercado, el valor de adquisicin en el pas de un bien nuevo que sea similar o de caractersticas semejantes al bien cedido. En caso que el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.

El valor de las mejoras introducidas por el arrendatario para beneficio del propietario se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos Municipales, o a falta de este, al valor de mercado, a la fecha de devolucin. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios o de bienes muebles, cuando se encuentren ocupados o en posesin de persona distinta al propietario, segn sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. Renta Neta Para establecer la renta neta de Primera Categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categora que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global. Clculo del Impuesto Anual Para determinar el impuesto a la Renta Anual se multiplica los porcentajes que establece la escala por la renta neta, segn D.S. Nro. 054-99-EF, Art. 53 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta En esta categora es la nica, en la que el propietario est obligado a realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en forma directa. A partir del ao 2003, mediante Ley N 27084 del 02.08.02 se estableci que la presuncin de renta ficta (6% del valor del predio declarado en el autoevalo), tambin se aplica a las personas jurdicas y empresas sealadas en el inciso e) del Art. 28 respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado.

IMPUESTO A LA RENTA Segunda categora

CONCEPTO: Luego estn los intereses originados por la colocacin de capitales (acciones, bonos, entre otros), las regalas por patentes, marcas, diseo de modelos, trabajos literarios, artsticos o cientficos.

Tambin las rentas vitalicias, los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuyos pagos a cuenta son de 15% de la renta neta, salvo las ganancias de capital, generadas por la venta de inmuebles. En este caso se depositar un pago a cuenta del 0,5% del valor de venta, y en los dividendos se aplica una tasa por pago a cuenta de 4.1%. Cabe precisar que las ganancias de capital generadas en inversiones de bolsa, fondos de inversin y fondos mutuos estn por ahora exoneradas de este impuesto. Un caso frecuente, se da en la venta de un inmueble. Por ejemplo, si se vende en S/.250.000, se debe efectuar un pago a cuenta de S/1.250 (0,5% de la venta), ya que esto es requisito para inscribir el ttulo de propiedad a nombre del nuevo dueo. El clculo de la renta neta en este caso resulta de la diferencia del valor de venta del inmueble y su costo de adquisicin. Es decir, S/.250.000 menos S/.190.000; este ltimo valor es corregido monetariamente mediante un ndice proporcionado por la Sunat, a lo cual luego se le aplicar una deduccin de 10%. Esto siempre y cuando la compra como la venta del bien inmueble se hubiera efectuado a partir del 1 de enero del 2004.

RENTA BRUTA: Son Rentas de Segunda Categora, entre otras, las siguientes:

Los intereses originados: en la colocacin de capitales, cualesquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

Los intereses, excedentes: y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

Las regalas: Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de

los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.

La atribucin de utilidades: Rentas o ganancia de capital, no comprendidas en el inciso j) del Artculo 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos bancarios. Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aqulla que proviene de la enajenacin de bienes de capital, de acuerdo con la definicin recogida en el Artculo 2 de la Ley y el Artculo 5-A del Reglamento, que realice la Sociedad Administradora, Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos y Fideicomisos respectivamente; as como

aquellas derivadas de la redencin o rescate de certificados de participacin y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el pas, de Sociedades Titulizadoras, conforme a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 1 del Reglamento (Literal IV del numeral 1 del inciso b) del Artculo 13 del Reglamento).

Las ganancias de capital: Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a los bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

No es ganancia de capital No constituye ganancia de capital gravada por la Ley el resultado de la enajenacin efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere Rentas de Tercera Categora, de los siguientes bienes:

a) Inmuebles ocupados como casa habitacin del propietario (enajenante) o derechos sobre los mismos.

b) Bienes muebles, distintos a acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles

comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, as como otros valores mobiliarios.

Definicin de casa de casa habitacin (2da categora) Se considera casa habitacin del enajenante (propietario), al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares. En el caso de que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se considerar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor. Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:

Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se considerar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.

Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin

Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se considerar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.

RENTA NETA: Para establecer la Renta Neta de Segunda Categora se deducir por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta.

Dicha deduccin del 10 % no es aplicable para los dividendos ni para cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn el tratamiento previsto en el Artculo 49 de la Ley

No existir reconocimiento de prdidas en los siguientes casos: Cuando la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o a travs de un tercero cuyo propsito es encubrir una operacin entre personas vinculadas.

Cuando

se

produzca

la

readquisicin,

en

cualquier

modalidad,

del

inmueble materia de la enajenacin. RENTA NETA = RENTA BRUTA - 10% DE LA RENTA BRUTA

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA Se consideran Rentas de Segunda Categora: - Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos,

garantas

crditos

privilegiados

quirografiados

en dinero o en valores. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las Cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de Cooperativas de Trabajo.

Las regalas El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares

Las rentas vitalicias Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Tercera, Cuarta o Quinta Categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los asegurados entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos totales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la

redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos bancarios.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, entindase como tales a las utilidades que las Personas Jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital. La distribucin del mayor valor atribuido por reevaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital. La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedentes de reevaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.

Las ganancias de capital como los dividendos, las regalas y los intereses de prstamos. El Art. 10 de la Ley N 27084 establece que no se consideran dividendos ni otra forma de distribucin de utilidades, la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresin, excedente de reevaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio. Determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categora. Renta Bruta Es el conjunto de ingresos percibido de las rentas gravadas por el Impuesto a la Renta de Segunda Categora. Renta Neta Para establecer la Renta Neta de la Segunda Categora, se deducir por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta con excepcin de la distribucin de dividendos. Clculo del Impuesto Anual En el Impuesto a la Renta de Segunda Categora se aplica el principio de imputacin de la renta, mtodo de lo percibido, lo que significa que habra que pagar el impuesto a la renta, solamente por lo cobrado en el ejercicio o que se encuentre a disposicin del perceptor de la renta.

Para determinar el impuesto a la Renta Anual se multiplica los porcentajes que establece la escala por la renta neta, segn D.S. Nro. 054-99-EF, Art. 53 Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de esta categora se ralizan mediante el sistema de retenciones aplicando la tasa del 15% a la renta neta. Retencin a las Personas no Domiciliadas Cuando las Personas o entidades paguen a personas no domiciliadas, renta de Segunda Categora, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo, con la tasa del 30% cuando el beneficiario sea Persona Natural o Sucesin Indivisa no domiciliada en el Pas.

IMPUESTO A LA RENTA Tercera categora

CONCEPTO: El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta los ingresos generados por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta de capital y trabajo.

SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA: Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera, pesquera o de otros recursos naturales, de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, reparaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, fianzas y

construcciones, bancos,

financieras, seguros,

capitalizacin; y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra de produccin y venta o disposicin de bienes.

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar

Las que obtengan los Notarios Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que se refiere el Art. 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

La

derivada

de

la

cesin

de

bienes

muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuados por contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora, a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares DETERMINACION Y PAGO: La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen General es anual, sin embargo la Ley lo obliga a realizar pagos a cuenta como anticipos de dicho impuesto anual. De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelar al momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados excedieran el monto impuesto anual, podr pedir a SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin, preferir aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual

Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley, en consecuencia es deducible:

Los intereses de deudas y lo gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora

MATERIA:

Se plantea el supuesto en que un solo viaje comprende varias etapas de actividades, verificndose entre cada una de ellas periodos de traslado (por ejemplo, de una ciudad a otra) o descanso (por ejemplo, das domingos), por lo cual habr das en los que no se registre actividad comercial o profesional directa y probadamente productiva. Bajo este contexto, se consulta si los gastos de viaje correspondientes a aquellos periodos en los cuales no se ha realizado actividades profesionales o comerciales probadamente productivas, pero que sin embargo son necesarios y razonables para acceder a la siguiente etapa de actividades, son considerados gastos de viaje deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, al amparo de lo dispuesto por el literal r) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y del literal n) del artculo 21 de su Reglamento.

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004

y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

PROCEDIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA:

CLASIFICACION:

RENTAS DE TERCERA CATEGORA Son rentas de Tercera Categora:

Las derivadas del

comercio,

la

industria

o minera,

de

la

explotacin

agropecuaria, forestal, pesquera, pesquera o de otros recursos naturales, de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, reparaciones, sanatorios, hoteles, financieras, depsitos, seguros, garajes, fianzas y

construcciones, bancos,

capitalizacin; y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra de produccin y venta o disposicin de bienes.

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar

Las que obtengan los Notarios El resultado de la enajenacin de bienes en los casos contemplados en los Arts. 3 y 4 de la ley

Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que se refiere el Art. 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuados por contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora, a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares Determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Renta Bruta Lo constituye el total de los ingresos percibidos y devengados por las personas que perciben rentas de Tercera Categora. Renta Neta Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley, en consecuencia es deducible:

Los intereses de deudas y lo gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes: Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal

efecto no se computarn los intereses exonerados generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto, nicamente los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros gravados. Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo Tributario.

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30 % de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdida no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inutil ejercitar la accin judicial correspondiente.

Los gastos de cobranza de rentas gravadas Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas.

Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos iniciales, los gastos PRE operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo pre operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones especficas que no formen parte del patrimonio efectivo, que ordene la Superintendencia de Banca y Seguros, con excepcin de las que correspondan a los crditos y otros activos clasificados como normal. Para el caso de las Empresas de Seguros y Reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que no forman parte del patrimonio. Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere en el prrafo anterior, correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerar, como beneficio sujeto al impuesto del jercicio gravable.

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de Tercera Categora lo siguiente:

Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares El Impuesto a la Renta Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.

Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite la ley

La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes esta facultado para determinar el valor real de dichos intangibles para efectos tributarios cuando considere que el precio consignado no corresponde a la realidad.

Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que

usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.

La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el limite de dicho beneficio.

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumplen con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el reglamento de Comprobantes de Pagos.

El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de reevaluaciones voluntarias de los activos, sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos. Calculo del impuesto anual. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Modificaciones del porcentaje. (Ver Rgimen Tributario) EL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA El Artculo 111 de la Ley de Impuesto a la Renta seala que los contribuyentes generadores de rentas de Tercera Categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta estn obligados a pagar un anticipo adicional. La obligacin surge el primero de enero de cada ejercicio, se calcula sobre los activos netos al 31 de Diciembre del ao anterior y constituye pago a cuenta del Impuesto a la Renta bajo las siguientes reglas: Estn obligados a efectuar el pago del anticipo adicional los generadores de rentas de Tercera Categora, salvo los siguientes casos:

Aquellos sujetos que hayan iniciado sus operaciones productivas a partir del primero de enero del ejercicio. En estos casos, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas intevinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones con anterioridad al primero de enero del ao gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y pago del anticipo adicional se realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago se efectuar en

proporciona a los activos que se hayan transferido a las empresas. El prrafo anterior no se aplica para los casos de reorganizacin simple.

Las empresas que presten el servicio pblico de electricidad, agua potable y alcantarillado, entendindose por empresa de servicio pblico de electricidad a aquella que preste exclusivamente el servicio de generacin o transmisin o distribucin de electricidad, destinado al servicio pblico.

COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI, al primero de enero de cada ejercicio.

Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de Tercera Categora que se refiere el inciso j) del Art. 28 de la ley de Impuesto a la Renta.

Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e infraestructura construida con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas a que se refiere la Ley N 27744. El anticipo adicional del Impuesto a la Renta se determinar aplicando sobre la base de los Activos Netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de Diciembre del ao anterior debidamente ajustado, actualizado por el ndice de Precios al por Mayor al 31 de marzo del ao a que corresponde el pago. La escala progresiva acumulativa es la siguiente: Tasa Activos Netos 0 % Hasta 160 UIT 0.25 % Por el exceso de 160 UIT y hasta 806 UIT 0.50 % Por el exceso de 806 UIT y hasta 1,612 UIT 0.75 % Por el exceso de 1,612 UIT y hasta 3,225 IUT 1.00 % Por el exceso de 3,225 IUT y hasta 4,838 IUT 1.50 % Por el exceso de 4,838 IUT El monto total a que asciende el anticipo se divide entre nueve cuotas, las mismas que corresponden a las obligaciones de los meses de abril a Diciembre del propio ao que se declaran y cancelan en los plazos sealados e el

cronograma de vencimientos establecidos por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual. En ese sentido, SUNAT determinar la forma, condiciones, plazos y medios necesarios. En los casos que no exista la obligacin de efectuar ajuste por inflacin, el monto a considerar ser a valores histricos. El valor de los activos netos resulta de deducir, las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la ley del Impuesto a la Renta. Tambin se podrn deducir de los activos lo siguientes:

Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto a la Renta

El valore de la maquinaria y equipo que no renga una antigedad superior a los tres aos.

En el caso de las empresas de operaciones mltiples a que se refiere el literal a) d Art. 16 de la Ley N 26702, deducirn el encaje exigible y las provisiones especificas por riesgo crediticio que el rgano competente establezca, segn los porcentajes que corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite del 100%.

La empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el inciso anterior, luego de haber efectuado las deducciones previstas en el presente prrafo, en lo que resulten pertinentes, calcularn el anticipo sobre el 50% del valor del activo neto.

La cuentas de existencia y las cuentas por corar de operaciones de exportacin, en el caso de empresas exportadoras.

Las acciones de propiedad del Estado en la CAF, as como los derechos que se deriven de esa participacin y los reajustes del valor de dichas acciones, que reciban la calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado que se dediquen a actividades de fomento y desarrollo.

Los activos que respaldan reservas matemticos sobre seguros de vida, en el caso de las normas de seguros a que se refiere la Ley N 26702

Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura y regulados por la Ley General de Amparo al Patrimonio Cultural de la Nacin.

Los bienes entregados en concesin por el Estado al amparo por la normatividad que regula la promocin de las inversiones privadas en

infraestructura de servicios pblicos, siempre que se encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos, as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre tales bienes. IMPUESTO A LA RENTA Cuarta categora

1. CONCEPTO: Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora

2. SUJETOS: Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las municipalidades (por las dietas percibidas), los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.

No se consideran Rentas de Cuarta Categora: 2.1.1 Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con "contrato de locacin de servicios" regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos 2.1.2 Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.

DECLARACION Y PAGO: 3.2. Anual:

Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus ingresos para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora.

Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el limite de 24 UIT (3,450 x 24 = S/. 82,800 para el ao 2007).

Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales (3,450 x 7 = S/. 24,150 para el ao 2007). Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y Quinta Categora, slo podrn deducir este monto por una vez.

Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras deber sumar estas para determinar la Renta Neta Global y descontar las deducciones permitidas por ley. El monto obtenido de la operacin anterior es la Renta Neta Imponible, sobre este monto, aplicar, las siguientes tasas:

Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que les hubieran efectuado durante todo el ao, y slo de existir una diferencia deber hacer un pago de regularizacin junto con su Declaracin Jurada Anual.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA: El trabajador independiente podr solicitar la suspensin a partir de junio, de acuerdo a la normatividad que para tales efectos ser publicada

oportunamente. Para el ejercicio 2005, deber tener en cuenta los siguientes supuestos:

Si percibi rentas de cuarta categora antes de junio de 2009, podr solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta

a) Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado por 12, no supere los S/. 28,875.

b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, el promedio a que se refiere el inciso precedente, no deber superar los S/. 23,100.

c) Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior (2004), sea

igual o superior al Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora y siempre que el mismo no sea materia de compensacin o devolucin.

d) Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio, sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.

e) Cuando la suma de los conceptos sealados en c) y d), sea mayor o igual al Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.

Si percibi rentas de cuarta categora a partir de junio de 2005, podr solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta, siempre que la proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine que las rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora no superen los S/. 28,875. El lmite es de S/. 23,100 para los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares.

Quines no Deben Solicitar la Suspensin? No deben solicitar la suspensin ni realizar tramite alguno, aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto.

No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/. 700 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles).

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

Importante:

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la suma de S/. 1,925 mensuales.

Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.

Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

Dnde y cmo solicito la Suspensin? Por el ejercicio gravable 2005, slo se podr presentar la Solicitud hasta el mes de noviembre de 2005 en SUNAT Virtual o excepcionalmente en las Dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.Para tal efecto, se deber consignar necesariamente la siguiente informacin:

a) Nmero de RUC b) Tipo y nmero de documento de identidad c) Fecha de nacimiento

d) Fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios en el ao 2005.

Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios es igual o posterior al 01 de junio del 2005

Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones).

Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones).

Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios es anterior al 01 de junio del 2005

Ingresos brutos por rentas de CUARTA CATEGORA obtenidos hasta el MES ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud. (sin considerar descuentos o retenciones). Ingresos brutos por rentas de QUINTA CATEGORA obtenidos hasta el MES ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud (sin considerar descuentos o retenciones).

Cul es el efecto de la Suspensin? A partir del primer da hbil del mes siguiente de tramitada la solicitud y hasta el 31 de diciembre de 2005, dicha autorizacin tendr los siguientes efectos:

Suspensin de pagos a cuenta del impuesto, respecto de los ingresos por rentas de 4ta que se pongan a disposicin del trabajador independiente desde la vigencia de la solicitud.

Suspensin de retenciones del impuesto, respecto de dichos ingresos y siempre que se entregue copia de la Constancia de Autorizacin, exhibiendo el original.

Cundo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones? Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora debern reiniciarlos en los siguientes casos:

Pagos a cuenta a) A partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de S/. 28,875 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.

b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, a partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de S/. 23,100 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.

c) En caso que el trabajador independiente tenga saldo a favor del ejercicio anterior, pagos a cuenta o retenciones, y con posterioridad a la autorizacin de la suspensin determinara alguna variacin en sus ingresos que implique que tales conceptos no lleguen a cubrir el impuesto que corresponda pagar en el ejercicio, deber reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que corresponda al mes en que ello ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.

COMPROBANTES DE PAGO Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por honorarios, los cuales pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe entregarse en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios, mandatarios, sndicos y similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las imprentas conectadas y autorizadas a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).

LIBROS DE CONTABILIDAD Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos

Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser usado.

En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar constancia de la siguiente informacin:

a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso

b) Nombres y apellidos del contribuyente. c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC. d) Denominacin del libro o registro. e) Nmero de folios de que consta. f) Fecha y lugar en que se otorga g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso. En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos directos.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a:

a) Comunicar la suspensin de actividades. b) Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC. c) Comunicar el cese de actividades. Cuadro de Resumen:

RENTAS DE CUARTA CATEGORA Se consideran rentas de Cuarta Categora las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la Tercera Categora. El desempeo de funciones de Director de empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios, albacea y actividades similares. En esta renta tambin se emplea el principio de lo percibido. La obligacin de tributar del impuesto nace cuando se percibe y no cuando vence la obligacin. Determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora Renta Bruta

Est constituido por los ingresos percibidos, por los conceptos sealados en el artculo Nro. 33 del D.S. Nro. 054-99-EF Renta Neta Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite de las 24 UIT. La deduccin del 20%, no es aplicable a las rentas percibidas por desempeo de funciones de Director de empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios, Albacea y similares. De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez. Clculo del Impuesto Anual y pago del Impuesto Anual Pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el total de sus ingresos de Cuarta Categora es mayor a un doceavo del importe lmite inafecto. No obligados a efectuar pagos mensuales del Impuesto a la Renta Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de Cuarta y Quinta categoras no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el total de sus ingresos de esta categora percibidas en el mes, no superen un doceavo del monto lmite inafecto para el pago del impuesto. Si en algn mes, superase este monto, deber declarar y pagar el Impuesto a la Renta por el total de sus ingresos del mes. Suspensin de retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora. Los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de Cuarta y Quinta categora, en el mes de junio y por una sola vez, en el ejercicio gravable, podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR). A partir de Junio de 2004, cuando se perciba exclusivamente rentas de Cuarta Categora, siempre que la proyeccin de los ingresos del ejercicio determinen que el Impuesto retenido y/o pagos a cuenta efectuados sea igual o superiores

a Impuesto a pagar. La solicitud de suspensin de retenciones y pagos a cuenta surtir efecto a partir del primer dia del mes siguiente de la aprobacin de la solicitud. Si con posterioridad a la suspensin, se experimentara variacin de ingresos que determine que el impuesto retenido mas pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados sea mayor al Impuesto Anual, deber reiniciarse las retenciones y/o pagos a cuenta en el mes que ocurra. Estn sujetos a la retencin del Impuesto a la Renta los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitidos es mayor a S/ 700.00 Cuando el servicio se presta a personas naturales y jurdicas no obligadas a llevar contabilidad no se produce la retencin; pero el profesional o perceptor de la renta pagar directamente al Estado el 10% por Impuesto a la Renta. Los contribuyentes que perciban exclusivamente renta de Cuarta y Quinta categora no estn obligados a las retenciones del Impuesto a la Renta cuando el importe de cada recibo emitido en el mes es menor o igual a S/ 700.00 Requisitos Para que la retencin referida no se lleve a cabo, es necesario que el preceptor de la renta presente a su pagador una Declaracin Jurada, donde exprese bajo juramento que percibe exclusivamente Rentas de Cuarta y Quinta Categora. No presentar esta declaracin jurada, dar lugar a que se efecte las retenciones correspondientes. Si el pagador cuenta con elementos de juicio que le permitan conocer que el contribuyente percibe adicionalmente rentas de otras categoras, deber efectuar la retencin que corresponda, an cuando se hubiera entregado la Declaracin Jurada referida. Retencin a personas naturales no domiciliadas en el Pas Las entidades que paguen rentas de Cuarta Categora a beneficiarios no domiciliados debern retener el Impuesto la Renta con la tasa del 30% aplicable sobre la renta neta.- Se consideran como renta neta para este efecto, el 80% de los importes pagados o acreditados; debiendo aplicar sobre este monto la tasa del 30% por concepto de retencin del impuesto a la renta. Esta retencin tiene el carcter de pago definitivo.

IMPUESTO A LA RENTA Quinta categora

1. CONCEPTO: Los trabajadores dependientes, en principio, no estn obligados a realizar declaracin jurada porque su empleador lo efecta. Pero, de ser el caso, las deducciones son del 15%. En caso de tener dos empleadores, se retiene el que paga ms, salvo que tengan otras rentas a la vez de las categoras mencionadas. De ser as, lo ms comn es declarar rentas de cuarta y quinta, las cuales debern sumarse y deducir hasta siete unidades impositivas tributarias (una UIT igual S/.3.500), que equivalen a S/.24.500. Los contribuyentes pueden realizar su declaracin jurada

por Internet (www.sunat.gob.pe), a travs de la opcin Declarar y Pagar su PDT Renta Anual 2008 (Formulario Virtual N661), para lo cual debern contar con una clave Sol proporcionada por la Sunat. Una vez que ha ingresado a hacer sus operaciones en lnea, podr tener acceso a

su archivo personalizado, que contiene sus rentas, pagos a cuenta y retenciones, que lo ayudarn a determinar la renta global (suma de las rentas netas de las diversas categoras), y al clculo del impuesto, que, de ser el caso, podr pagarlos en efectivo, mediante una tarjeta de crdito o en forma fraccionada.

2. RENTA BRUTA: Todas aquellas rentas que el trabajador pudiera percibir con ocasin de la prestacin de servicios personales, entre otras, las obtenidas por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios,

asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin.

Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin, de acuerdo con los trminos que se fijan por resolucin del titular del pliego

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil,

cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo, adems de asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora4, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia

Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar

Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.

Constituyen remuneracin computable para la determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora, el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada

Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. RENTA NETA : De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podrn deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.

Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categora percibidas. Para realizar el ajuste final de las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora con ocasin del trmino del vnculo laboral, se deber deducir del total de la Renta Bruta, el importe equivalente a siete 7 UIT. No procede efectuar tal deduccin en forma proporcional al perodo laborado.

INGRESOS AFECTOS:

Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,

bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

INGRESOS INAFECTOS: Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia INGRESOS EXONERADOS: Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los

gobiernos

extranjeros,

instituciones

oficiales

extranjeras

organismos

internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA Son rentas de Quinta Categora las obtenidas por concepto de:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,

compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y en general toda retribucin por servicios personales. No se consideran como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora. - Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. - Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas. - Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. - Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normado por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Rentas de Quinta Categora inafecto al Impuesto a la Renta Las rentas de Quinta Categora que estn inafectas del Impuesto a la Renta son las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez y el incremento del 3% a los afiliados al Sistema Privado de Pensiones. Los ingresos inafectos al Impuesto son las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes y la compensacin por tiempo de servicios previsto por las disposiciones laborales vigente Retenciones Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas y privadas que paguen rentas comprendidas en la Quinta Categora, debern retener mensualmente, sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que le corresponde tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en dicho ao. Renta Bruta Para determinar la renta bruta de Quinta Categora deber considerarse todos los ingresos obtenido en aplicacin del Art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta en el ejercicio anual. Renta Neta Para establecer la renta neta de Quinta Categora, el contribuyente podr deducir anualmente un monto fijo de la renta bruta equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categora a la vez, slo podrn deducir el monto fijo por una sola vez. Calculo del Impuesto anual. En la renta de Tercera Categora para calcular el Impuesto a la Renta, se determina la utilidad Neta Imponible y la razonabilidad de ella depende de la correcta deduccin, adicin y contabilizacin de los conceptos que tiene relacin con est categora de renta y que a continuacin se resumen en los siguientes: El Impuesto se calcular aplicando la siguiente escala: Hasta 27 UIT 15 % hasta 83,700.00 Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% De 83,701.00 has 167,400.00 Por el exceso de 54 UIT 30% Mas de 167,400.00

Declaracin Jurada del trabajador al empleador: Los trabajadores que perciban remuneraciones de Quinta Categora, quedan obligados a presentar a su empleador y este a exigirles, una declaracin jurada en la que consten los crditos a que tiene derecho; de acuerdo a las normas laborables. Trabajadores con ms de una remuneracin: Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de Quinta Categora, debern presentar ante el empleador que paga la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin referente a remuneraciones percibidas de otros empleadores, para que ste las acumule y efecte la retencin correspondiente. RENTA DE FUENTE EXTRANJERA Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utiliza en el ejercicio gravable no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna. Valuacin de inventarios Los contribuyentes de acuerdo a la actividad que desarrollen valuarn sus inventarios o existencias por su costo de adquisicin o produccin, adoptando

cualquiera

de

los

siguientes mtodos que

deben

aplicarse

uniformemente de ejercicio en ejercicio: Primeras entradas, Primeras salidas, que abreviadamente se conoce con el nombre de (PEPS) llamado tambin FIFO que proviene del nombre ingls

Promedio diario mensual o anual, llamado ponderado o mvil Identificacin especfica. Inventario al detalle o por menor. (Referencia Art.62 del D. Leg. N 774, publicado el 31 de Diciembre de 1993; y D.S. N 054-99-EF, publicado el 14 de Abril de 1999). El mtodo de valuacin elegido se podr variar previa autorizacin de la SUNAT y tendr efecto a partir del ejercicio siguiente en que se otorga la aprobacin

Contabilidad de Costos Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora sean sociedades o no, estn obligados a llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes consideraciones: (datos referidos al ejercicio precedente).

Ingresos brutos anuales, inferiores a 500 UIT, no estn obligados a llevar registro de inventario permanente; pero, debern practicar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio, que deben ser aprobados por los responsables de su ejecucin.

Ingresos brutos anuales de 500 a 1,500 UIT no estn obligados a llevar Registro Valorizado de inventario permanente, debiendo en todo caso llevar un registro permanente en unidades.

Ingresos brutos anuales mayores a 1,500 UIT, estn obligados a llevar un sistema de contabilidad de costos. Obligacin de llevar contabilidad completa Los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa o no; segn su situacin legal y el volumen de sus ingresos:

Las sociedades cualesquiera que sea el monto de sus ingresos deben llevar siempre contabilidad completa.

Las personas naturales con negocios, siempre que se den las siguientes condiciones: con ingresos anuales, hasta 100 UIT, estn obligados a llevar Libro de ingresos y gastos y libro de inventarios y balances. Ingresos mayores de 100 UIT anuales, estn obligados a llevar contabilidad completa. Moneda extranjera al cierre del ejercicio Para expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del Balance General se deber considerar lo siguiente:

Tratndose de cuentas del Activo se utilizar el tipo de cambio promedio de compra publicado por la SBS vigente a la fecha del Balance General.

Tratndose de cuentas del Pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio de venta, publicado por la SBS vigente a la fecha del Balance General.

NOTA: Si en la fecha del Balance General no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior Costo computable Se entiende por costo computable de los bienes enajenados, al costo de adquisicin, produccin y en su caso, el valor de ingreso al Patrimonio o valor del ltimo inventario determinado segn a arreglo a Ley. En la enajenacin de bienes inmuebles para determinar el costo computable se debe tener en cuenta las siguientes consideraciones:

Si el inmueble ha sido adquirido a ttulo oneroso se tendr por costo computable el valor de adquisicin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el MEF.

Si el inmueble ha sido adquirido a ttulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor del autoevalo reajustado por el ndice de correccin monetaria que establece el MEF. Segn el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta D. Leg. N 774 y D.S. N 054-99-EF, texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se dispone que para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados durante el ejercicio gravado, se reajustar el valor de los mismos, por los ndices de correccin monetaria que establece el MEF, en base a los ndices de precios al por mayor proporcionados por el INEI; siendo la tabla antes referida la correspondiente a todos los inmuebles enajenados durante el ejercicio 2002. El valor de adquisicin, construccin o de autoavalo, segn sea el caso, se multiplicar por el ndice de correccin monetaria correspondiente al ao de adquisicin del inmueble de acuerdo a la tabla ya mencionada. Para el caso de enajenacin de acciones y participaciones se determinar de la siguiente manera:

Cuando hayan sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser: el valor de adquisicin.

Cuando las Acciones y Participaciones hayan sido adquiridas a ttulo gratuito; por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser en el caso de Acciones cuando se coticen en la bolsa ser el valor de la ltima

cotizacin o en su defecto ser el valor nominal. Tratndose de Participaciones ser su valor nominal

Cuando las Acciones y Participaciones son reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por la reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral el costo computable ser el valor nominal. Otros bienes del activo fijo El costo computable de bienes del Activo Fijo estar dado por el valor de la adquisicin descontando el monto de las depreciaciones (cuando sea el caso). Otros conceptos atribuibles como renta de Tercera Categora Renta de empresas Unipersonales y de Sociedades de hecho, Asociaciones en Participacin Join Ventures, Comunidad de bienes y otros previstos en la Ley General de Sociedades.

En estos casos las rentas se consideraran del propietario o de las personas naturales o jurdicas que las integran o de las partes contratantes, segn sea el caso, refutndose distribuidas a favor de las citadas personas aun cuando no se hayan acreditado en sus cuentas particulares; lo mismo es en el caso de las prdidas, rige la misma regla.

En el caso que se haya acordado llevar contabilidad independiente de la de sus socios las partes contratantes atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o naturales que la integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero. Distribucin de dividendos o utilidades en especies. Las personas jurdicas que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto Acciones de propia emisin, considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el valor del mercado y el costo computable de las especies distribuidas. A partir del Ejercicio 2002 la distribucin de dividendos esta gravada con el Impuesto a la renta. (4.1%) Retiro de bienes a empresas Las mercaderas u otros bienes que los propietarios de las empresas retiren, para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que no generen resultados alcanzados por el impuesto, se considerarn transferidas a

su valor del mercado, igual tratamiento se dispensar a las operaciones que las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor de los mismos. Transferencia de bienes a empresas En caso de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo el valor asignado de los bienes, para los efectos del impuesto a la renta, ser el del mercado. Cuando dicho valor asignado difiera del valor del mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder ajustarlo tanto para el adquiriente como para el transferente. Las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.- Esta norma ser de aplicacin tambin para la imputacin de los gastos. Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. La depreciacin deber efectuarse anualmente debiendo computarse en el ejercicio al que corresponde, en ningn caso podrn incidir en otro ejercicio gravable, las depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. El cambio de mtodo de depreciacin solo podr hacerse previa autorizacin de la SUNAT y regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aquel, en que fuera presentada la solicitud siempre que la SUNAT haya autorizado; teniendo como plazo mximo para dar respuesta,

bajo responsabilidad 90 das contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud. Depreciacin de bienes obsoletos Los bienes despreciables excepto inmuebles que queden obsoletos o fuera de uso pondrn a opcin del contribuyente depreciarse anualmente hasta extinguir su costo, o darse de baja por el valor aun no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados o sustentados por informe tcnico emitido por profesional competente colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn desuso u obsolescencia. Control de activo fijo

Las empresas estn obligadas a llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control.- En estos controles se anotar la fecha de adquisicin, el costo, los incrementos por revaluacin, los ajustes por diferencia de cambio, las mejoras de carcter permanente, los retiros, la depreciacin, los ajustes por efectos de la inflacin y el valor neto de los bienes. Suspensin temporal de la depreciacin En este caso se da cuando mediante autorizacin o certificacin del Ministerio de Trabajo, la empresa acredite la suspensin de su actividad productiva, podr dejar de computar la depreciacin de los bienes del activo fijo en tanto persista la suspensin temporal de labor. Tasa y mtodos de depreciacin TABLA DE DEPRECIACIONES - LINEA RECTA Bienes Vida til Porcentaje Anual de Depreciacin 1.- Ganado de trabajo y reproduccin: redes de pesca. 4 aos 25% 2.- Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general 5 aos 20% 3.- Maquinaria y equipo utilizados por las actividades mineras, petroleras y de construccin, excepto muebles y equipo de oficina 5 aos 20% 4.- Equipo de procesamiento de datos 4 aos 25% 5.- Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10 aos 10% 6.- Otros bienes del activo fijo 10 aos 10% 7.- Edificios y otras construcciones 3 % 8.- Gallinas ponedoras 75 % Edificios u otras construcciones Estas clases de bienes se deprecian mediante el mtodo lnea recta llamado tambin Depreciacin lineal que consiste en dividir el costo del bien por el nmero de aos correspondiente a la vida til que le asigna, la tasa es del 3% anual. En contraposicin a este mtodo de lnea recta existe la depreciacin acelerada que se aplica a algunos edificios que consiste en acelerar la recuperacin del capital invertido aumentando las depreciaciones

correspondientes a los primeros aos de vida til de los bienes; estos mtodos pueden ser de "Depreciacin a doble tasa sobre saldos" y el de "suma de nmeros dgitos", entre los ms conocidos.- Dichos mtodos no son aceptados para efectos tributarios. Provisin para cuenta de cobranza dudosa

Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor, que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos o se demuestre la morosidad del deudor, por medio de documentos que ponga en evidencia las gestiones de cobranzas realizadas desde el vencimiento de la deuda; tales como el protesto de los documentos, el inicio de procedimientos judiciales de cobranzas o que hayan transcurrido 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido pagada.

Que la provisin efectuada figure en el libro de Inventarios y Balances al final de cada ejercicio en forma discriminada.

La provisin en cuanto se refiere al monto, se considera equitativa, cuando guarda relacin con la parte o el total, si fuese el caso se estime de cobranza dudosa.

No se aceptar provisiones de incobrables realizadas en funcin de estimaciones o porcentajes aplicados sobre el total de las ventas

al crdito efectuadas. Castigo de cuentas de cobranza dudosa Para que la cuenta de un cliente sea castigada en un ejercicio debe cumplir los siguientes requisitos:

Que hayan sido provisionadas. Que se haya ejercitado todas las acciones judiciales requeridas para establecer la imposibilidad de su cobranza; salvo que:

Se demuestre que es intil ejercitar dichas acciones porque el cliente en otro proceso judicial haya sido declarado insolvente o declarado en quiebra.

El monto de la deuda no exceda de 3 UIT. La remuneracin al Director

Las remuneraciones a los Directores en conjunto no deben exceder del 6% de la utilidad comercial del ejercicio (utilidad del balance antes del clculo de los impuestos).- Al contabilizar esta partida se pueden presentar dos casos : que se cargue a gastos o a una cuenta diferida.- Cuando se presenta el primer caso, antes de calcular la participacin del 6% se debe agregar este monto a la utilidad comercial y de este resultado recin efectuar el clculo; si se procede de acuerdo al segundo caso, al finalizar el ejercicio se carga a gastos con abono a la cuenta diferida .- Estos montos percibidos por los directores constituyen renta de cuarta categora para cada uno de ellos en el ejercicio que los perciban, no sujetos a la deduccin del 20%. Los gastos de representacin del negocio, que no deben exceder del 0.5 % de los ingresos netos, con limite de 40 UIT. Se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:

Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos.

Los gastos destinados a presentar una imagen que el permita a la empresa mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran comprendidos como gastos de representacin los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como la propaganda. Para efecto del lmite a la deduccin se consideran ingresos netos, es decir, menos las devoluciones, bonificaciones y dems conceptos de naturaleza similar. Los gastos que no excedan del lmite y que consecuentemente deben deducirse, estarn debidamente documentados con comprobantes que renan requisitos establecidos por la Ley de comprobantes de pago. Los gastos de viaje que tengan relacin con la actividad productiva de renta gravada En este caso slo se consideran los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. Los gastos de viaje para ser deducibles de la renta bruta son necesarios que cumpla los siguientes requisitos:

Se pruebe la necesidad del viaje con la correspondencia o cualquier otra documentacin relacionada.

Una vez cumplido estos requisitos se permiten una deduccin adicional por viticos que comprende alojamiento y alimentacin que no requieren ser justificados con comprobantes de pago cuando se trata de viajes al exterior. En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que correspondan a los acompaantes de la persona a la que la empresa encomienda su representacin. Los gastos de viaje son deducibles en tanto no excedan del doble del monto otorgado a los funcionarios de carrera de mayor jerarqua del Gobierno Central. Las compras con boletas de venta y tickets no deben sobrepasar el 3 % de las compras con facturas que dan derecho a crdito La Ley General del Impuesto a la Renta D. Leg. 774- y D.S. 054-99-EF, establece que se podrn deducir como gasto o costo de tercera categora los que estn sustentados con boletas de venta o ticket que no dan derecho a crdito fiscal, hasta el lmite del 3 % de los montos comprados con comprobantes de pago, que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el registro de compras, sin sobrepasar en el ejercicio gravable en lmite de 100 UIT. El 3% se calcular sobre el monto total consignado en los comprobantes de pago, incluido el impuesto. Pagos a cuenta -rgimen general Las personas naturales y jurdicas comprendidas en el rgimen general que generan rentas de tercera categora realizan los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta mediante dos sistemas: Sistema de coeficiente y Sistema del 2% sobre los ingresos netos Consideraciones especiales:

En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas o elija un sistema que no le sea aplicable la administracin tributaria podr determinar el sistema que le corresponda.

Los coeficientes a que se refiere el inciso(a) se calcularn considerando centsimos (4 decimales, Art. 6 del Decreto Supremo 125-95-EF del 27-12-96) .

Se entiende por impuesto calculado al determinado en aplicacin del rgimen general.

- Los contribuyentes podrn modificar los coeficientes determinado a partir del pago a cuenta del mes de Julio en base al Balance General acumulado al 30 de Junio. Este balance ser presentado ajustado por inflacin (extra contable; debiendo anotar en el libro de Inventario y Balance con datos histricos. En caso de que no hubiera renta neta se suspender el pago mediante la aplicacin del porcentaje. REGIMEN TRIBUTARIO Concepto Conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas al pago de los tributos y de las obligaciones formales relacionado con tramites, documentos o instrumentos que facilitan el pago de los tributos. El Sistema Tributario actual contempla regmenes especiales para que los preceptores de rentas de Tercer Categora puedan tributar, segn su capacidad contributiva y determinadas caractersticas particulares. El objetivo es promover la formalizacin de todos los agentes econmicos y ampliar la base tributaria. Clases de Regmenes Tributarios: Rgimen nico Simplificado, Rgimen Especial de Renta y Rgimen General de Renta RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS) Base Legal. Decreto Legislativo No. 937 publicado el 14.11.03 y puesto en vigencia desde el 01.01.04 Impuestos que comprende el nuevo RUS Este rgimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el impuesto de Promocin Municipal. Objetivo Establecer un rgimen tributario promocional para las pequeas y micro empresas que facilite el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y ample la base tributaria. mbito de aplicacin Este rgimen esta dirigido a las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora (negocios) de acuerdo con la ley del Impuesto a la Renta proveniente de actividades de

comercio y / o industria y / o actividades de servicios. As tambin a las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. Los sujetos de este rgimen pueden realizar conjuntamente actividades de comercio y / o industria, actividades de servicios y / o actividades de oficios. Cuando se trata de sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este rgimen que perciban cualquiera de los cnyuges, sern considerados en forma independiente por cada uno de ellos Libros de Contabilidad legalizados No estn obligados a llevar libros de contabilidad. Deben tener archivadas las boletas de pago de sus cuotas canceladas y los comprobantes de pago emitidos y recibidos debidamente ordenados. Presentacin de Declaraciones No tiene la obligacin de presentar declaracin jurada mensual por el IGV ni por el IR, tampoco presentar declaracin jurada anual por el impuesto a la renta -tercera categora. Pago de tributos El pago de las cuotas establecidas para el presente rgimen se realizar en forma mensual de acuerdo a la categora en la que los sujetos se encuentran ubicados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca. Con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que comprende el presente rgimen. Estos pagos se realizaran de acuerdo con el ultimo digito del RUC, segn el cronograma de vencimiento establecido por la SUNAT. Asimismo podrn realizar el pago de la cuota mensual sin formularios mediante el Sistema Pago Fcil, solo proporcionar al Cajero del Banco la siguiente informacin: Numero de RUC, Periodo Tributario, Categora, Monto de la Cuota Mensual e importe a pagar. Se podr utilizar formulario o diskete (PDT-Remuneraciones), segn si estuviera obligado para el pago mensual de IES (Cuenta Propia-Empleador). Contribuciones a ESSALUD y a la ONP y las retenciones de Quinta Categora (si se abona remuneraciones). Pasos para ubicarse en una de las categoras:

El contribuyente deber ubicarse en la tabla que le corresponda, segn la actividad que realice. Un vez seleccionada la tabla (son dos: uno para quienes tienen actividades de comercio e industria con cinco categoras y otra para las actividades de servicios y oficios, que tambin tiene cinco categoras) deber calcular los ingresos brutos mensuales que espera obtener, el total de adquisiciones, el consumo de energa elctrica en KW /HR y el consumo de su servicio telefnico. Luego deber sumar los montos calculados para cada mes del cuatrimestre calendario correspondiente. En el caso de las columnas de pecio unitario mximo de venta y nmero mximo de personas afectadas a la actividad, deber seleccionar la cantidad mxima que estime va a tener dentro del cuatrimestre calendario que corresponde. Una vez cumplido los pasos anteriores, deber ubicar su categora en la tabla que le corresponda (1 o 2) considerando que sus resultados calculados en el paso anterior, no podr superar los montos de la categora que elija. Si proviene del rgimen general o del rgimen especial. Deber verificar que sus ingresos brutos obtenidos en el ao anterior, divididos entre 12 y multiplicados por 4, no superen el monto mximo de ingresos brutos cuatrimestrales establecidos para la categora en la que desea incluirse. Categorizacin Los sujetos que deseen acogerse al presente rgimen debern ubicarse, en alguna de las categoras que se establecen en las tablas siguientes: Tabla 1.- Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria. Tabla 2.- Aplicable a los sujetos que obtengan renta de Tercera Categora y/o Cuarta Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1. Categora Especial. Estn comprendidas en la Categora Especial, las personas que se dedican exclusivamente a las ventas de frutas, legumbres, hortalizas, tubrculos, races, semillas y dems productos perecederos especificados en el Apndice I

de la Ley del IGV e ISC, realizado en mercados de abastos y cuyos ingresos en un cuatrimestre calendario no superen los S/.14,000.00. En esta Categora no hay monto a pagar. Suspensin de actividades. Los Contribuyentes del RUS que suspendan temporalmente sus actividades, debern comunicar a la SUNAT. Durante el periodo de suspensin temporal, no estarn obligados al pago de la cuota ni a la presentacin de la Declaracin Jurada. Requisitos para acogerse al RUS: Estn comprendidas en este rgimen las personas naturales y las Sucesiones Indivisas domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta proveniente de las actividades de comercio ( bodegueros, bazares pequeos, etc. y / o industria (serigrafa, fabricantes de bolsas de polietileno, panaderos, etc.) y / o actividades de servicios (restaurantes, peluqueras, etc.); asi como las personas naturales no profesionales, domiciliados en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios ( carpinteros, gasfiteros.,etc.) y cumplan los siguientes requisitos: Que desarrollen sus actividades generadoras de rentas de Tercera Categora con personal afectado a la actividad que no exceda a 5 personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de stos. Tratndose de sujetos que perciban rentas de cuarta categora por la realizacin de actividades de oficio, la prestacin de sus servicios deber realizarse en forma personal, no pudiendo contar con otro personal afectado a la actividad

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos60/manual-legislacion-tributariaii/manual-legislacion-tributaria-ii2.shtml#ixzz2dysogBoH