SUMILLA: Los incentivos otorgados por el CAFAE en el marco del Decreto Supremo N 00590-PCM, a los trabajadores sujetos al Rgimen

del Decreto Legislativo N 276 no estn afectos al Impuesto a la Renta. INFORME N 105-2004-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si los trabajadores sujetos al rgimen del Decreto Legislativo N 276 -Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico-, se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta por la percepcin de incentivos laborales que entregan las entidades a travs de transferencias al Comit de Administracin del Fondo de Asistencia y Estmulo - CAFAE. Asimismo, se seala que tales incentivos tienen una naturaleza no remunerativa y son entregados con la finalidad de promocin y estmulo. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante el Decreto Supremo N 122-94-EF (publicado el 21.9.1994) y normas modificatorias. Reglamento de la Ley de Carrera Administrativa, aprobado mediante Decreto Supremo N 005-90-PCM (publicado el 18.1.1990). Decreto Supremo N 110-2001-EF (publicado el 21.6.2001), el cual precisa que los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar aprobados en el marco del Decreto Supremo N 005-90-PCM, no tienen naturaleza remunerativa. Decreto Supremo N 170-2001-EF (publicado el 27.7.2001), el cual precisa que los incentivos, entregas, programas o actividades de bienestar otorgados por el CAFAE estn comprendidos en el Decreto Supremo N 12294-EF. ANLISIS: Segn el inciso a) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de quinta categora, entre otras, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. Agrega el citado inciso que, no se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus

labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. De acuerdo con esta norma, en principio, todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasin del vnculo laboral que mantiene con su empleador, estar afecto al Impuesto a la Renta de quinta categora, sin importar la denominacin que se le asigne a dicho ingreso ni la entidad obligada a abonarlo. En tal sentido, como regla general, las sumas que otorguen las entidades de la Administracin Pblica y los CAFAE por concepto de incentivos y/o entregas a sus trabajadores se encontrarn comprendidos en el inciso a) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo, por excepcin, una norma jurdica puede excluir del campo de aplicacin del Impuesto a la Renta a determinados ingresos de los trabajadores, aun cuando stos se originen en el vnculo laboral, as como tambin puede exonerarlos del pago de dicho tributo. Ahora bien, conforme al numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no constituyen renta gravable de quinta categora, los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso II) del artculo 37 de la Ley(). Por su parte, el artculo 1 del Decreto Supremo N 110-2001-EF , seal que, en concordancia con lo regulado en el artculo 43 del Decreto Legislativo N 276() y el artculo 8 del Decreto Supremo N 051-91-PCM(), los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar aprobados en el marco de lo dispuesto en el Decreto Supremo N 005-90-PCM, no tienen naturaleza remunerativa. A su vez, el artculo 1 del Decreto Supremo N 170-2001-EF precisa que los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno Central e Instancias Descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y Estmulo CAFAE, estn comprendidos en el numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Decreto Supremo N 122-94-EF. Adicionalmente, el Artculo 2 del Decreto Supremo N 170-2001-EF dispone que lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto Supremo N 110-2001-EF, ES DE APLICACIN PARA TODOS LOS EFECTOS LEGALES , inclusive para todo efecto fiscal. Debe tenerse en cuenta que si bien el Decreto Supremo N 110-2001-EF indica que los incentivos y/o entregas que otorgan a sus trabajadores las entidades de la Administracin Pblica, en el marco de lo dispuesto por el Decreto Supremo N 005-90-PCM, no tienen naturaleza remunerativa, ello no incide en el Impuesto a la Renta, toda vez que, como ya se seal, dicho impuesto no slo grava como rentas de quinta categora las remuneraciones, sino adems toda retribucin que provenga del trabajo personal prestado en relacin de dependencia(). No obstante, por aplicacin del artculo 1 del Decreto Supremo N 170-2001-EF, los incentivos y/o entregas otorgados a los trabajadores por sus respectivos CAFAE en el marco de lo establecido en el Decreto Supremo N 005-90-PCM, no constituyen renta gravable de quinta categora.

Cabe precisar que los incentivos y/o entregas otorgados por el CAFAE inafectos del Impuesto a la Renta son nicamente aquellos que se otorgan al personal en el marco del Decreto Supremo N 005-90-PCM(). Ello fluye no slo de la lectura concordada de las normas citadas en los prrafos precedentes, sino tambin de lo expresamente sealado en el primer considerando del Decreto Supremo N 170-2001-EF, el cual textualmente indica lo siguiente: "Que el artculo 140 del Decreto Supremo 005-90-PCM Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, se estableci que la administracin pblica a travs de sus entidades deber disear y establecer polticas para implementar, de modo progresivo, programas de bienestar social e incentivos dirigidos a la promocin humana de los servidores y su familia, as como a contribuir al mejor ejercicio de las funciones asignadas. Se programan y ejecutan con la participacin directa de representantes elegidos por los trabajadores". CONCLUSIN: Los incentivos otorgados por el CAFAE en el marco del Decreto Supremo N 00590-PCM, a los trabajadores sujetos al Rgimen del Decreto Legislativo N 276 no estn afectos al Impuesto a la Renta. Lima, 24.6.2004 ORIGINAL CLARA Intendente Nacional Jurdico FIRMADO URTEAGA POR GOLDSTEIN

El cual incluye, precisamente, como gasto deducible de la renta bruta a los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
(1)

Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico, publicado el 24.3.1984, y normas modificatorias.
(2)

Establece transitoriamente las normas reglamentarias orientadas a determinar los niveles remunerativos de los funcionarios, directivos, servidores y pensionistas del Estado en el marco del Proceso de Homologacin, Carrera Pblica y Sistema nico de Remuneraciones y Bonificaciones, publicado el 6.3.1991.
(3)

Cabe sealar que el artculo 10 del Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley de Fomento del Empleo, aprobado por el Decreto Supremo N 001-96-TR, publicado el 26.1.1996, dispone que el concepto de remuneracin definido en los artculos 39 y 40 de dicha Ley (actualmente, tal concepto se encuentra recogido en los artculos 6 y 7 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR), es aplicable para todo efecto legal, cuando sea considerado como base de referencia, con la nica excepcin del Impuesto a la Renta que se rige por sus propias normas.
(4)

El artculo 140 del mencionado Decreto Supremo seala que la Administracin Pblica a travs de sus entidades, deber disear y establecer polticas para implementar, de modo progresivo, programas de bienestar social e incentivos dirigidos a la promocin humana de los servidores y su familia, as como a contribuir al mejor ejercicio de las funciones asignadas. Se programan y ejecutan con la participacin directa de representantes elegidos por los trabajadores.
(5)

El artculo 142 del aludido Decreto Supremo dispone que los programas de bienestar social dirigidos a contribuir al desarrollo humano del servidor de carrera, y de su familia en lo que corresponda, procuran la atencin prioritaria de sus necesidades bsicas, de modo progresivo, mediante la ejecucin de acciones destinadas a cubrir los siguientes aspectos: a) b) Alimentacin, referida a la que el servidor requiera durante la jornada legal de trabajo; Movilidad, que permita el traslado diario del servidor de su domicilio a la entidad y viceversa;

c) d) e)

Salud, medicinas y asistencia social, al interior de la entidad y extensiva a su familia; Vivienda, mediante la promocin para la adquisicin, construccin o alquiler; Promocin y conduccin de cunas y centros educativos para los hijos de los servidores; as como el otorgamiento de subsidio por escolaridad; Acceso a vestuario apropiado, cuando est destinado a proporcionar seguridad al servidor; Promocin artstico-cultural, deportiva y turstica, extensiva a la familia del servidor; Promocin recreacional y por vacaciones tiles; Concesin de prstamos administrativos de carcter social y en condiciones favorables al servidor; Subsidios por fallecimiento del servidor y sus familiares directos, as como por gastos de sepelio o servicio funerario completo; Otros que se fijen por normas o acuerdos.

f) g) h) i) j)

k)

Por su parte, el artculo 147 del Decreto Supremo antes referido establece que los programas de incentivos atendern los siguientes aspectos: a) Reconocimiento de acciones excepcionales o de calidad extraordinaria relacionadas directamente o no con las funciones desempeadas, a saber: b) c) Agradecimiento o felicitacin escrita; Diploma y medalla al mrito; y, La Orden del Servicio Civil, en sus diferentes grados. Otorgamiento de becas y prstamos por estudios o capacitacin; Programas de turismo interno anual para los servidores de carrera distinguidos, de acuerdo a la disponibilidad presupuestal de la entidad; Promocin y publicacin de trabajos de inters especial para la entidad y la Administracin Pblica; Compensacin horaria de descanso por trabajo realizado en exceso al de la jornada laboral, siempre y cuando no pudiera ser remunerado; Subsidio por la prestacin de servicios en zonas geogrficas de alto riesgo y menor desarrollo de acuerdo a las prioridades que se establezcan en cada regin; Otorgamiento de un da de descanso por el onomstico del servidor; Otros que pudieran establecerse por norma expresa.

d) e)

f)

g) h)

ncf 41-A0309-D4 IMPUESTO A LA RENTA: Incentivos laborales otorgados a los trabajadores travs de los Comits de Administracin del Fondo de Asistencia y Estmulo CAFAE. Oficio N 1583-2003-SG/MINSA Secretara General del Ministerio de Salud. DESCRIPTOR: II. 4. INAFECTACIONES

IMPUESTO

LA

RENTA