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Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del P. P.

Para la educacin Universitaria Universidad Bolivariana de Venezuela Misin Sucre Aldea Catedral Santa Rosa

Delitos Tributarios

Integrantes: Walter Prez Carmen Parada Mery Snchez Edwin Ascanio Zuleima Hernndez

Introduccin
En el presente trabajo estudiaremos los delitos tributarios, para los cuales es necesario analizar una serie de aspectos, no solo los inherentes a los delitos propiamente dicho, sino que tambin haremos un repaso de toda las figuras de ilcitos tributarios, para poder compre0nder mejor estos tipos penales es necesario hacer una revisin a su origen, de donde parten, y como se llega a estos, lo mismo que haremos al estudiar su origen en el tiempo, haciendo una pequea pero necesaria evolucin en el tiempo de diversas corrientes que han ido modificando nuestra concepcin de estos hechos punibles, as como su adecuacin actual a la realidad y como es considerada en la actualidad tomando en cuenta la Ley Penal Tributaria, normatividad de donde parte todo nuestro estudio y sin el cual no podra ser posible este anlisis, as tambin compartiremos puntos de vista con nuestras fuentes, en especial hemos trabajado muy de cerca con "Derecho Tributario, e Ilcitos Tributarios" obra grandiosa que nos dio muchas luces a seguir as como una rica bibliografa con la cual cotejar nuestras conclusiones, por ultimo estudiaremos una a una las figuras penales constituidas en la ley madre de nuestra investigacin, y para un mejor anlisis hemos credo conveniente aadir la ley que da origen a nuestro tema, ya que existen diversas corrientes y planteamientos que veremos a lo largo de nuestra investigacin.

Delitos Tributarios
Desde la promulgacin dela Constitucin de 1999, la regulacin positiva de los ilcitos tributarios ha cobrado especial vigencia: el artculo 317 criminaliza al fraude fiscal, al declarar que la evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente; la Disposicin Transitoria Quinta orden la reforma del Cdigo Orgnico Tributario en el sentido de incrementar el rigor de la normativa penal tributaria contenida en el Cdigo Orgnico Tributario, y la Exposicin de Motivos dela Constitucin seala la intencin del constituyente de regular exhaustiva y severamente al ilcito tributario, al disponer que la eventual reforma del Cdigo Orgnico Tributario, concretada en octubre de 2001, tiene como misin contribuir a modernizar la administracin tributaria, ampliando las facultades de regulacin, control y penalizacin del fraude fiscal; de lo que puede evidenciarse que la normativizacin del Derecho Penal Tributario en nuestro pas, al menos desde diciembre de 1999, tiende al establecimiento de un sistema penal tributario profundamente represivo, intencin que se ha visto de manifiesto en la implementacin y ejecucin del llamado Plan Evasin Cero, por parte del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). As las cosas, la conceptuacin y aplicacin de las instituciones fundamentales del Derecho Penal Tributario se ha convertido, por obra de la reforma constitucional y legislativa en la materia, en tpico de especial inters para estudiosos universitarios, profesionales del foro, funcionarios tributarios y magistrados judiciales; y es precisamente develar la naturaleza jurdica del ilcito tributario el primer paso indispensable para quienes desean adentrarse en las llamativas profundidades de esta, hasta ahora, olvidada rama del Derecho en Venezuela. Concepto de Ilcitos Tributarios Pueden ser definidos como los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias (Art. 80 Cdigo Orgnico Tributario, COT, 2001). Clasificacin de los Ilcitos Tributarios Ilcitos Formales Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes: 1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir o exigir comprobantes. 3. Llevar libros o registros contables o especiales. 4. Presentar declaraciones y comunicaciones. 5. Permitir el control dela Administracin Tributaria. 6. Informar y comparecer antela Administracin Tributaria. 7. Acatar la rdenes dela Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales, y 8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes. Ilcitos Materiales Constituyen ilcitos materiales: 1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones. 2. El retraso u omisin en el pago de anticipos. 3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir. 4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Ilcitos Relativos a Especies Gravadas y Fiscales Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas: 1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin dela Administracin TributariaNacional. 2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial. 3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte dela Administracin Tributaria.

4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte dela Administracin Tributaria. 5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada porla Administracin Tributaria. 6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas. 7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas. 8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo previstos enla Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados. 9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados porla Administracin Tributaria. 10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su comercializacin o expendio. 11. Vender especies fiscales sin valor facial. 12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies fiscales. Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad: 1. La defraudacin tributaria. 2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin. 3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus

representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin. Concepto de Sancin Tributaria Pena para un delito o falta. Castigo o pena para aquellos individuos que obran en contra de la administracin tributaria y de la recaudacin de tributos. Clasificacin de las Sanciones Tributarias Prisin Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad, ya sea como detenidos, procesados o condenados. Pena privativa de libertad ms grave y larga que la de arresto e inferior y ms benigna que la de reclusin (Cabanellas de Torres). El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 Cdigo Orgnico Tributario.) Adems de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal (Art. 93 Cdigo Orgnico Tributario.) Multa Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles (Cabanellas de Torres) Clausura del Establecimiento Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT) Revocatoria o suspensin de licencias

Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art.89 C.O.T.) La Evasin Fiscal Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlos y que no lo hacen utilizando medios fraudulentos o emitiendo conductas ya normales por la ley. La evasin tributaria se fundamenta en: a.- No slo se presenta por evadir el pago al cual est obligado el contribuyente, sino cuando tambin existe disminucin del monto debitado. b.- Debe referirse a determinado pas, cuya norma transgredida tiene un mbito de aplicacin en una determinada nacin. c.- Se produce slo para aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un determinado tributo. d.- Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho, que tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la carga tributaria con prescindencia de que la conducta sea fraudulenta u omisiva. e.- Es siempre antijurdica, ya que toda evasin tributaria es violatoria de disposiciones legales.

La Elusin Fiscal Consiste en las actuaciones desplegadas por el contribuyente y orientadas a eludir el menoscabo de la riqueza de este, como consecuencia del pago que debe realizarse a la administracin tributaria, por haberse colocado en los presupuestos establecidos en la ley tributaria, referida a la materializacin del hecho generador o hecho imponible, que lo vincula con el nacimiento de la obligacin tributaria. Referencia a la Ley Orgnica de Aduanas El Contrabando De acuerdo a la vigente Ley se considera contrabando la introduccin o extraccin de mercancas del territorio nacional, eludiendo la intervencin de las

autoridades aduanera, quien incurre en contrabando ser penado con prisin de dos a cuatro aos. Desde el punto de vista aduanero, el contrabando es la ms antijurdica de las conductas y la que acarrea mayor pena. Sus consecuencias superan grandemente al incumplimiento de los deberes formales y a la defraudacin. Hoy por hoy se estima tras una larga elaboracin legislativa y doctrinaria que constituyen contrabando las acciones u omisiones dirigidas a eludir o la elusin de las oficinas aduaneras en la introduccin o extraccin de mercancas del territorio aduanero. De esta definicin genrica se pueden extraer las siguientes premisas: a) El contrabando es un delito formal, es decir, no requiere el xito de la empresa para que se verifique. b) El contrabando es un delito continuado, pues a decir dela Sala de Casacin Penal del Tribunal Supremo de Justicia el delito es continuado cuando se producen diversos hechos que violan la misma disposicin legal y a los efectos del clculo de la pena se considera como un delito nico que produce un aumento de sta. Para que dicha modalidad se configure se requiere: que exista una pluralidad de hechos, que cada uno viole la misma disposicin legal y que tales violaciones se hayan realizado con actos ejecutivos de la misma resolucin. (Sala de Casacin Penal, Sentencia N. 265 del 31/05/2005). Quien por ejemplo introduce mercancas eludiendo las aduanas comete delito, pero contina cometindolo durante todo el tiempo que tenga consigo las mercancas; c) El contrabando es un delito objetivo o ms apropiadamente de responsabilidad penal objetiva, pues la ley no exige para su conformacin el dolo y ni siquiera la simple culpa. Basta que se realice la introduccin o extraccin ilegal, independientemente de la voluntad del agente, para que ste sea pasible de las sanciones establecidas en la ley. As, si el conductor de un vehculo de carga equivoca el camino e ingresa a otro territorio aduanero por lugar no habilitado, estara cometiendo delito, aun cuando pudiese probar ausencia de intencin daosa. Ante tal rigidez y en obsequio de la justicia, las leyes de aduanas deben contener normas que permitan la suspensin de las penas por va graciosa; d) El verbo rector del contrabando es eludir, por lo que no hay contrabando sin elusin. Es cuando menos impropio, definir el contrabando como la elusin o el intento de eludir la intervencin de las oficinas aduaneras, para luego afirmar que constituye contrabando actuaciones que nada tienen que ver con la definicin. Ese error puede homologarse al cometido por un zologo al definir el caballo como mamfero del orden de los Perisodctilos, solpedo, de cuello y cola poblados de

cerdas largas y abundantes, que se domestica fcilmente, para luego decir que tambin son caballos las lagartijas, los cocodrilos y los avestruces. Es importante sealar que el delito de CONTRABANDO, previsto y sancionado en el artculo 104 literal a dela Ley Orgnica de Aduanas, hoy se encuentra establecido en el artculo 2 dela Ley Sobre el Delito de Contrabando. El Comiso No existe en nuestra legislacin una cabal definicin sobre lo que es la pena de comiso. El Cdigo Orgnico Tributario (artculo 217) expresa que, cuando proceda el comiso, los funcionarios competentes que lo practiquen harn entrega de los efectos decomisados a la mxima autoridad de la respectiva oficina dela Administracin Tributaria a travs de la cual se vaya a tramitar el procedimiento, con lo cual lastimosamente se confundi la pena en s (que slo procedera al finalizar ese procedimiento) con la medida preventiva de incautacin o aprehensin, que es la pertinente al inicio o como parte de las respectivas actuaciones procesales. Pero no hay que efectuar muchos esfuerzos sobre lo que es el comiso. Ya el mismo Diccionario nos dice que esa palabra deriva del latn commissum, que significa confiscacin, o sea, arrebatar la propiedad a quien comete algn delito o falta para adjudicarla al Fisco. Ahora bien, de conformidad con el artculo 110 dela Ley Orgnicade Aduanas, adems de las multas se impondr tambin el comiso de los efectos objeto del contrabando Penas accesorias Artculo 111.- Se impondrn como sanciones accesorias a los responsables del contrabando: a. Cierre del establecimiento y suspensin de la autorizacin para operarlo. b. Inhabilitacin para ocupar cargos pblicos o para prestar servicio en la administracin pblica. c. Inhabilitacin para ejercer actividades de comercio exterior y las propias de los auxiliares de la administracin aduanera. Dichas sanciones sern establecidas por un lapso comprendido entre seis (6) meses y sesenta (60) meses, segn la entidad del contrabando y la concurrencia de circunstancias atenuantes o agravantes. Tratamiento a Cmplices y Encubridores

De conformidad con el Artculo 106 dela Ley Orgnica de Aduanas a los cmplices y encubridores se les castigar con la misma pena impuesta para los autores y coautores, pero rebajada a la mitad a los cmplices y en un tercio a los encubridores. Principales Factores que Inciden en el Comportamiento de la Evasin y Elusin fiscal en Venezuela. Para la comprensin del comportamiento de la evasin y elusin fiscal en Venezuela es necesario considerar cuales son los factores que estimulan el desarrollo de estos delitos tributarios, los cuales son considerados por Alejandro Angulo Fontiveros (1998) como delitos econmicos en virtud de que no solo se dirige contra intereses individuales sino tambin contra intereses sociales supraindividuales (colectivos) de la vida econmica. (p.31) Uno de esos factores es el que se origina por la ineficiencia de la Administracin Tributaria en cuanto a la aplicacin de la normativa tributaria, es as como a pesar de que en el Cdigo Orgnico Tributario (2001) aunque contempla la novedad de la pena restrictiva de la libertad para los delincuentes tributarios no se ha observado ninguna solicitud de aplicacin de tales medidas ante los tribunales competentes. La situacin arriba descrita se presenta en Venezuela a pesar que el Cdigo Orgnico Tributario (2001) contempla lo siguiente: Artculo 115: Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad: 1. 2. 3. La defraudacin tributaria La falta de enterramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales, y cualquiera otra persona que tuviere acceso a dicha informacin. (p.39) Son as como la pena restrictiva de la libertad aparece por primera vez en las leyes de carcter tributario a partir de la promulgacin del Cdigo Orgnico Tributario del ao 2001, las anteriores leyes en la materia no contemplaban o no establecan la pena restrictiva de la libertad como medida de coaccin o represin para el delincuente tributario.

El establecimiento de las penas restrictivas de la libertad para los delincuentes tributarios surge como una necesidad impostergable debido a los altos ndices de evasin fiscal que se observa en el sistema tributario venezolano, siendo dicha medida establecida con la finalidad de reducir la impunidad de los delitos cometidos contra las leyes tributarias. Sin embargo la realidad presentada en Venezuela en cuanto a los delitos castigados con pena restrictiva de la libertad por la aplicacin de la ley respectiva indica otro escenario, desde la entrada en vigencia del Cdigo Orgnico Tributario (2001) no se ha producido la primera penalizacin de algn delito tributario que este tipificado en dicha ley como razn para la aplicacin de la medida privativa de libertad, es as como a pesar de existir en principio la norma que reprime tales conductas delictuales y por no ser utilizada para tal fin, la impunidad de los delitos tributarios sigue siendo un flagelo de la sociedad venezolana. Alejandro Angulo Fontiveros (1998) afirma que la impunidad ha cobijado a toda laya de especuladores y dado a la ciudadana un ejemplo malsimo y nada propicio al pago espontneo de obligaciones tributarias. (p.11) La principal causa que ha originado que la normativa legal que establece la pena restrictiva de libertad se est convirtiendo en letra muerta por el desconocimiento y falta de conciencia que posee gran parte del poder judicial venezolano sobre las consecuencias que genera el delito tributario sobre la economa nacional, la sociedad y la cultura tributaria, es as como al no estar en conocimiento de tales desviaciones gran parte de los delitos tributarios son desestimados porque se considera que dichos delitos no lesionan la propiedad de algn particular interesado. Al ser desestimados los delitos tributarios por parte del poder judicial venezolano por las razones arriba descritas se lesionan intereses que van ms all del concepto de la propiedad privada, se vulneran los derechos e intereses del fisco nacional, el cual representa uno de los ms sagrados deberes del estado debido a que dichos intereses o derechos violentados representan al patrimonio de todos los venezolanos. Otro de los factores que inciden en el comportamiento de la evasin y elusin fiscal en Venezuela son las altas alcuotas impositivas, siendo la ms representativa la del Impuesto al Valor Agregado quien representa el quince por ciento (15%) del precio de venta de los productos gravados con este impuesto. El atractivo que representa para el evasor fiscal la omisin del cobro del Impuesto al Valor agregado radica en que al dejar de cobrar este impuesto sus precios de ventas pueden ser mas atractivos para sus clientes que los presentados por la competencia de los mismos debido a que estos al cobrar el impuesto a la hora de

realizar sus ventas tienen como desventaja el incremento de porcentaje de impuesto adicional al precio de venta. La situacin arriba descrita ha generado una competencia desleal entre aquellas empresas que desean estar al da con sus obligaciones tributarias y aquellos que infringen la ley para poder tener una ventaja competitiva respecto a sus competidores ms cercanos, es por tal razn, que al ser impune este tipo de comportamiento se inclina al contribuyente del Impuesto al Valor Agregado a evadir el pago de sus obligaciones tributarias. En cuanto a la base de exencin para que una persona natural o jurdica pueda ser considerada como contribuyente de Impuesto al Valor Agregado ha desencadenado otro factor que propicia la evasin y elusin fiscal, poder ser considerados algunas empresas o personas como no contribuyentes de este impuesto tienen la posibilidad de tratar de omitir parte de sus ingresos para no ser objeto de una revisin por parte de la Administracin Tributaria. La base de exencin para efectos del Impuesto al Valor Agregado se encuentra establecida en el Artculo 5, Pargrafo Primero de la ley respectiva en donde indica que: Los industriales, los comerciantes, los prestadores de servicios y las dems personas que como parte de su giro, objeto u ocupacin, vendan bienes muebles corporales o presten servicios, sern contribuyentes ordinarios siempre que en el ao civil inmediatamente anterior al que ste en curso hayan realizado operaciones por un monto superior a seis mil unidades tributarias (6.000 U.T.), o hayan estimado hacerlo para el ao civil en curso o para el ms prximo al inicio de actividades. (p.8) El uso de mecanismos que permitan reducir los ingresos obtenidos en determinado perodo fiscal por parte de los contribuyentes incide en que la Administracin Tributaria se vea obligada a incrementar sus esfuerzos para determinar la situacin anteriormente sealada implicando para la misma el incremento de sus gastos operativos en materia de fiscalizacin.

El sistema tributario reflejado en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela


Nuestra actual Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, aprobada por la Asamblea Nacional y refrendada por el pueblo el 15 de diciembre de 1999, publicada por primera vez en Gaceta Oficial N 36.860 de fecha 30/12/1999 y por segunda vez debido a ciertos errores materiales en Gaceta Oficial N 5.453 de fecha 24/03/2000; compete de manera textual al Poder Pblico Nacional en el

Articulo 156 numeral 12, Capitulo II (De la Competencia del Poder Pblico Nacional), Titulo IV Del Poder Pblico, lo siguiente: "12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley." En este artculo se compete de manera directa al Poder Pblico Nacional sobre todo lo referente al Sistema Tributario, como impuestos y tasas, las que deben estar regidas de manera especfica en las diversas leyes creadas para ello. Luego refleja sus principios con el Sistema Tributario en los Artculos 316 y 317, Seccin Segunda (Del Sistema Tributario), Capitulo II (Del Rgimen Fiscal y Monetario, Titulo VI Del Sistema Socio Econmico, como se establece textualmente: "Articulo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. Artculo 317. No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exepciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin.

La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley." Segn lo establecido en el Articulo 316, el Estado tiene la competencia, atendiendo al Principio de Progresividad (fijacin de los tributos en proporcin a los ingresos del contribuyente), una justa distribucin de las cargas pblicas, a los ciudadanos que le correspondan pagar tributos, de acuerdo a sus ingresos mensuales o anuales, as como la responsabilidad de garantizar el nivel de vida social y cumplir con los beneficios pblicos, los cuales van a derivar de la recaudacin de tributos. El Artculo 317 refleja la legalidad de los impuestos, de forma que el Estado no puede implantar impuesto alguno que no se encuentre establecido en alguna ley habilitante autorizada por la Asamblea Nacional. As como la no confiscatoriedad por ningn tributo, basado en el Principio de No Confiscatoriedad el cual se basa en que el Estado no puede violar la propiedad privada ni la confiscacin de bienes por medio de tributos. Establece la obligacin del pago del tributo, mencionando as, pues, que los ciudadanos que evadan esta obligacin fiscal sern sancionados de acuerdo a lo establecido en las leyes. De esta misma manera menciona que toda Ley Tributaria fijara su lapso para entrar en vigencia, o en caso contrario, se extender un lapso de sesenta das continuos. Finalmente establece que la Administracin Tributaria contar con un Organismo el cual funciona sin intromisin del Ejecutivo, por lo que gozara de autonoma tcnica, funcional y financiera y cuya autoridad mxima ser elegida por el Presidente o la Presidenta de la Republica. De esta manera nuestra Carta Magna, engloba de manera directa las funciones y las directrices de las cuales va a depender nuestro Sistema Tributario, para que se desarrolle de manera satisfactoria para todos los venezolanos. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene dieciocho (18) Disposiciones Transitorias, las cuales sealan una serie de leyes que habrn de aprobarse en forma prioritaria a la Aplicacin de la Constitucin, dando diversos plazos para que la Asamblea efecte dicha labor legislativa. Entre estas Disposiciones se encuentra la Disposicin Quinta, la cual menciona textualmente:

"Quinta. En el trmino no mayor de un ao a partir de la entrada en vigencia de esta Constitucin, la Asamblea Nacional dictar una reforma del Cdigo Orgnico Tributario que establezca, entre otros aspectos: 1.La interpretacin estricta de las leyes y normas tributarias, atendiendo al fin de las mismas y a su significacin econmica, con el objeto de eliminar ambigedades. 2.La eliminacin de excepciones al principio de no retroactividad de la ley. 3.Ampliar el concepto de renta presunta de manera de dotar con mejores instrumentos a la Administracin Tributaria. 4.Eliminar la prescripcin legal para delitos tributarios graves, los cuales deben ser tipificados en el Cdigo Orgnico Tributario. 5.La ampliacin de las penas contra asesores o asesoras, bufetes de abogados o de abogadas, auditores externos o auditoras externas y otros u otras profesionales que acten en complicidad para cometer delitos tributarios, incluyendo periodos de inhabilitacin en el ejercicio de la profesin. 6.La ampliacin de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasin fiscal, aumentando los periodos de prescripcin. 7.La revisin de atenuantes y agravantes de las sanciones para hacerlas ms estrictas. 8.La ampliacin de las facultades de la Administracin Tributaria en materia de fiscalizacin. 9.El incremento del inters moratorio para disuadir la evasin fiscal. 10.La extensin del principio de solidaridad, para permitir que los directores o directoras, y asesores o asesoras respondan con sus bienes en caso de convalidar delitos tributarios. 11.La introduccin de procedimientos administrativos ms expeditos." Creando de esta manera el nuevo Cdigo Orgnico Tributario y teniendo para aprobarse el lapso de un (01) ao, con normas ms estrictas para evitar la evasin fiscal.

Cdigo orgnico tributario El Cdigo Orgnico Tributario, constituye una pieza fundamental dentro del sistema, derivndose de los principios generales dirigidos a los distintos tributos nacionales, estatales y municipales, regidos directa o indirectamente por sus disposiciones, en desarrollo de los preceptos establecidos en nuestra constitucin. El 17 de octubre de 2001, se publica en Gaceta Oficial N 37.305, la ley N 42, mediante el cual se dicta el Cdigo Orgnico Tributario, de esta manera, se procura una uniformidad fiscal que refleja un amplio margen de seguridad jurdica, tanto para el Estado como para los contribuyentes o responsables, por ser este instrumento legal el que determina la autonoma del Derecho Tributario. El Cdigo Orgnico Tributario consagra una serie de elementos nuevos, como: 1.- La posibilidad de solicitar los procedimientos amistosos, previstos en los tratados o Acuerdos internacionales para evitar la doble tributacin, suscritos por Venezuela, con independencia de los recursos administrativos y jurisdiccionales establecidos en este cdigo (Pargrafo nico, Artculo 01, Ttulo I- Disposiciones Preliminares). 2.- La incorporacin de los contratos relativos a la estabilidad jurdica de los tributos nacionales, estadales y municipales, como fuente del derecho tributario (Articulo 02). 3.- La aplicacin de la Unidad Tributaria (U.T), con respecto a los tributos que se liquiden por periodos anuales (Pargrafo Tercero, Artculo 03). 4.-La clasificacin de Ilcitos Tributarios en: 1. Ilcitos formales, 2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas, 3. Ilcitos materiales y 4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad (Articulo 80, Seccin Primera, Capitulo IParte General, Titulo III- De los Ilcitos Tributarios y de las Sanciones. 5.- La incorporacin en el Titulo IV (De la Administracin Tributaria) en la Seccin Novena "El procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad" y en la Seccin Dcima Segunda "De los Acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, previstos en la Ley de Impuestos sobre la Renta". As mismo, contempla algunas modificaciones de normas ya previstas en cdigos anteriores, tales como: la Potestad Tributaria de los Estados y Municipios, la cual ser ejercida con plena competencia y autonoma por parte de los entes pblicos regionales y locales, en cuanto a la creacin, modificacin o supresin de los tributos

que la constitucin o las leyes nacionales le asignen, incluyendo las exenciones, exoneraciones y otros beneficios fiscales. Funciones Las funciones del Cdigo Orgnico Tributario quedan establecidas en su Titulo I (Disposiciones Preliminares), Artculo 01, de la siguiente manera: "Artculo 1: Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos. Para los tributos aduaneros se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, para los recursos administrativos y judiciales, la determinacin de intereses y lo referente a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio. Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los Estados, Municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin. Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble tributacin, son optativos y podrn ser solicitados por el interesado con independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo." Ahora bien, de acuerdo a los establecido en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su Artculo 317, Seccin Segunda (Del Sistema Tributario), Capitulo II (Del Rgimen Fiscal y Monetario, Titulo VI Del Sistema Socio Econmico: "Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin"; el Cdigo Orgnico Tributario fijara el lapso de las diversas Leyes Ordinarias que regirn el Sistema Tributario en su Artculo 08 de la siguiente manera:

"Artculo 8: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor. Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo." De esta manera el Cdigo Orgnico Tributario se convierte en la principal Norma Jurdica especfica para el Sistema Tributario, dando lugar a las diversas normas siguientes como son las Leyes Ordinarias, para que ejerzan funciones mas especificas en las diversas ramas del tributo. Aunque existe una ley orgnica como la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, que viene a desarrollar de alguna manera la descentralizacin directa de los municipios, para que tengan participacin protagnica en su vida social y tener as una planificacin y responsabilidad social en conjunto todos los habitantes del municipio; es por esto que a continuacin se dar una explicacin breve de presente ley. Se origina entonces la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, el proyecto de ley, elaborado por una comisin mixta de la Asamblea Nacional, tuvo su primera discusin a principios del ao 2001, constando entonces de 218 artculos, incluyendo las disposiciones transitorias. La ltima fue publicada con nuevas reformas en Gaceta Oficial N 38.204 de fecha 08/06/2005 la cual regir su competencia en el Municipio a que se refiera, para de esta manera llevar mejor control y competencia en el manejo de sus funciones, para el bienestar de la sociedad en general. De acuerdo a lo establecido en el Articulo 01, Ttulo I- Disposiciones Generales, de la mencionada ley, sta, "tendr por objeto desarrollar los principios constitucionales, relativos al Poder Pblico Municipal, su autonoma, organizacin y funcionamiento, gobierno, administracin y control, para el efectivo ejercicio de la participacin protagnica del pueblo en los asuntos propios de la vida local, conforme a los valores de la democracia participativa, la corresponsabilidad social, la planificacin, la descentralizacin y la transferencia a las comunidades y grupos

sociales organizados"; debido a que el Municipio constituye la unidad poltica primaria de la organizacin nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, goza de personalidad jurdica y ejerce sus competencias de manera autnoma, conforme a la Constitucin y la ley. Esta ley le otorga la potestad a la Hacienda Pblica Municipal para manejar la planificacin, presupuesto, tesorera, contabilidad y tributos del municipio de acuerdo a lo establecido en los Artculos 120 y 121, Captulo I (Principios Generales sobre la Hacienda Municipal), Ttulo V- De la Hacienda Pblica Municipal. Ley del servicio autnomo integrado de administracin aduanera y tributaria (SENIAT) El 10 de agosto de 1994 Se fusionan Aduanas de Venezuela, Servicio Autnomo (AVSA) y el Servicio Nacional de Administracin Tributaria (SENAT) para dar paso a la creacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), segn Decreto Presidencial N 310 de fecha 10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta N 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994. El 1 de julio de 1994, entr en vigencia la Reforma Tributaria instrumentada por el Ejecutivo Nacional con fundamento en la Ley Habilitante de fecha 14 de abril de 1994, publicada en Gaceta Oficial N 35.442 del 18 de abril de 1994. El proceso de fusin fue concebido como un proyecto de modernizacin orientado hacia un gran servicio de informacin con objetivos de incrementar la recaudacin, actualizar la estructura tributaria nacional y fomentar la cultura tributaria, para fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes. De acuerdo a lo establecido en el Artculo 317, Seccin Segunda (Del Sistema Tributario), Titulo VI- Del Sistema Socio Econmico de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, lo cual expone textualmente: "La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley." La Asamblea Nacional reforma la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, publicada mediante Gaceta Oficial N 37.320 de fecha 08/11/2001, la cual regir la organizacin y funcionamiento del SENIAT (Servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas).

Ley del impuesto sobre la renta El Impuesto Sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de patrimonio, producida por una inversin o la rentabilidad de un capital, por el trabajobajo relacin de dependencia o el ejercicio libre de la profesin, y en general, los enriquecimientos derivados de la realizacin de cualquier actividad econmica o de la obtencin de un privilegio. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16/02/2007.

Conclusiones.
La defraudacin como anteriormente hemos sealado tiene similitud con otras figuras del derecho como lo son: la elusin, economa de opcin, fraude de ley, los cuales hemos definido tomando en consideracin las distintas posiciones de autores en la materia y en la ma propia. Si bien es cierto son figuras semejantes, no es menos cierto que cada una de ellas discrepan en sus elementos pero corresponden en el hecho de que todas son del parecer que el propsito del sujeto activo es querer obtener la ocultacin de la renta o la disminucin de la misma. El elemento que viene a distinguir la defraudacin de las otras figuras es como el sujeto logra sus objetivos, mediante la utilizacin de maniobras y engaos para obtener un provecho de la Administracin Tributaria. Los juristas del derecho han igualmente diferenciado la evasin conocida en Venezuela como Defraudacin Tributaria, prevista y sancionada en nuestro Cdigo Orgnico Tributario de estas figuras de la siguiente manera: La elusin fiscal se diferencia de la evasin fiscal, fundamentalmente, porque en sta no se evita el nacimiento de la obligacin tributaria a cargo del contribuyente, sino que, una vez realizado el hecho imponible y nacida la obligacin, se pretende, a travs de la utilizacin de medios engaosos, ocultarla total o parcialmente, y con ello, disminuir ilcitamente la carga tributaria subjetiva y los ingresos del Fisco. La elusin fiscal y la evasin fiscal constituyen los resultados o consecuencias que se pueden originar a travs de la utilizacin de las figuras de fraude de ley, negocio jurdico indirecto, ahorro fiscal, abuso del derecho y de las formas, y simulacin, que representan son los medios o mecanismos a travs de los cuales aqullas se instrumentan. La elusin fiscal se diferencia de la evasin fiscal, fundamentalmente, porque en sta no se evita el nacimiento de la obligacin tributaria a cargo del contribuyente, sino que, una vez realizado el hecho imponible y nacida la obligacin, se pretende, a travs de la utilizacin de medios engaosos, ocultarla total o parcialmente, y con ello, disminuir ilcitamente la carga tributaria subjetiva y los ingresos del Fisco. Que la naturaleza del delito de defraudacin 4. La elusin fiscal y la evasin fiscal constituyen los resultados o consecuencias que se pueden originar a travs de la utilizacin de las figuras de fraude de ley, negocio jurdico indirecto, ahorro fiscal,

abuso del derecho y de las formas, y simulacin, que representan son los medios o mecanismos a travs de los cuales aqullas se instrumentan. El sujeto Pasivo en la Defraudacin Tributaria es el Fisco Nacional, Estadal o Municipal. La Defraudacin en el Cdigo Orgnico Tributario de Venezuela se concibe como un delito especial, tanto en su forma omisiva, como positiva, porque las condiciones fcticas, para que haya delito de defraudacin, exigen una relacin jurdica, y a diferencia de la estafa como parangn de la defraudacin tributaria es un delito que puede ser cometido por cualquier persona, no exige para su comisin especiales condiciones por parte del sujeto activo. En Venezuela, la defraudacin no se constituye por simple violacin de deber, se requiere de acciones y omisiones que en suma sean capaces de constituir engao, inducir en error y producir un provecho y un dao. El tipo no seala expresamente que las omisiones sean capaces de constituir defraudacin y las normas complementarias como el artculo 117, nos llevan a deducir que en la prctica es casi imposible la defraudacin por omisin. Que tanto la estafa como la defraudacin son delitos de dao. No existen calificativos para el delito, en virtud de que el mismo llevo implcito un nimo malicioso de inducir en error a la Administracin y de obtener un lucro indebido. En la Defraudacin de tributos que autoliquiden, no es posible hablar de tentativa, en general es difcil determinarla porque existe una detallada regulacin en el COT de conductas que podran ser medios para la defraudacin y que hacen difcil lograr un conjunto de actos inequvocos de defraudacin que no sean constitutivos de otros ilcitos, caso en el cual deben ser castigados segn el ilcito cometido y no como tentativa de defraudacin. La sancin en la defraudacin tributaria debe ser racional y corta pero cierta, y debe formar parte de una poltica fiscal compuesta por diversos factores como: mecanismos de fiscalizacin y determinacin eficaces complementados con educacin ciudadana, retribucin social a partir de la recaudacin, disciplina fiscal con equilibrio entre los ingresos y los gastos, justicia en la tributacin y adecuada presin fiscal, justificacin y moralidad de los gastos del Estado, estableciendo metas, seguimiento y control de resultados.

que debe realizarse una actividad inspectora de la Administracin que, entre otros cosas, se manifiesta en la inexistencia de procesos penales por defraudacin. La falta de equilibrio en la relacin entre el contribuyente y la Administracin por lo poderosas que son ciertas sanciones y por qu la Administracin decide y es parte interesada en el proceso. Para que pueda considerarse como delito, deben cumplirse los supuestos establecidos en el articulo 116 de COT, no solo la conducta y el animo pueden ser considerados defraudacin, sino que la misma supere las 2000 UT. La ubicacin del tipo de defraudacin dentro de una ley especial como el Cdigo Orgnico Tributario, en Venezuela ha implicado que en su elaboracin ha sido encomendada a funcionarios de la Administracin que tienen una pauta y unos objetivos de defensa de los fines de la Administracin Tributaria que privan y desconocen los fines del Derecho Penal.

Bibliografa
Cdigo Orgnico Tributario. (2001). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.305 Fecha: Octubre 17 de 2001. Ley Orgnica de Aduanas. (2008). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.875 Fecha: Febrero 21 de 2008. Ley del servicio autnomo integrado de administracin aduanera y tributaria (SENIAT) Ley del impuesto sobre la renta CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. DICCIONARIO ELEMENTAL. Editorial Heliasta. Buenos Aires, 2001 JURDICO

Delitos Tributarios
DICCIONARIO ENCICLOPDICO DE DERECHO USUAL Autor: Guillermo Cabanellas de Torres