LAS NIA CLARIFICADAS Y SU APLICACIN EN EL EJERCICIO PROFESIONAL

Dr. Guillermo G. Espaol Argentina

OBJETIVO
Hacer una sntesis del estado de las normas en Per, en relacin a los dems pases de Latino Amrica Difundir los cambios introducidos en las NIA a partir del Proyecto Claridad
18/09/2013 Guillermo Espaol

DIAGNSTICO
Guillermo Espaol 18/09/2013

INFORME ROSC 2004

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Per adopt gradualmente las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) entre 1994 y 1998. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) fueron adoptadas oficialmente en 1998. Esto ha conducido a un significativo incremento en la calidad de la informacin financiera entre las grandes empresas. Las normas de contabilidad adoptadas previamente no han sido actualizadas de manera oportuna y las NIIF recientemente emitidas tampoco han sido incorporadas por el CNC. Las NIA son las mismas desde 1998, a pesar de que diversas NIA han sido emitidas durante este periodo.

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Guillermo Espaol

NIA CLARIFICADAS
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Guillermo Espaol 18/09/2013

POR QUE ADOPTAR NIA CLARIFICADAS?

POR QUE AS LO ESTABLECEN LAS DECLARACIONES DE OBLIGACIONES DE MEMBRESA DE LA IFAC (SMO)?

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Guillermo Espaol

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Acerca de IFAC
Federacin Internacional de Contadores Organizacin global de la profesin contable Fundada en 1977
Asociacin registrada en Suiza cuyos miembros son organismos contables profesionales
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www.ifac.org

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Guillermo Espaol

Acerca de IFAC
Miembros
172 miembros y asociados (principalmente organismos profesionales nacionales contables) en 129 pases, representan a ms de 2.5 millones de contadores (jun/13)
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Objetivo de IFAC
proteger el inters pblico al fomentar prcticas de alta calidad por parte de los contadores del mundo.

Argentina
FACPCE
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Guillermo Espaol

La IFAC Organizacin Global

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Miembro Asociado

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Guillermo Espaol

IAASB
Sucedi al IAPC en marzo de 2002
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El IAASB sirve al inters pblico al:

Establecer normas de alta calidad sobre auditora, revisin, otros compromisos de aseguramiento, control de calidad y servicios relacionados, y facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales.

El Consejo de Supervisin del Inters Pblico (PIOB) supervisa el trabajo de IAASB www.ifac.org/IAASB/

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ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS DEL IFAC

Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales
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Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB NICC 1-99 Normas sobre Control de Calidad Marco de referencia para Encargos de aseguramiento Otros Encargos de Aseguramiento que no son Auditora ni revisin de informacin financiera histrica

Auditora y revisin de informacin financiera histrica

Servicios Relacionados

NIA 100-999
Normas internacionales de auditora

NIER 2000-2699 NIEA 3000-3699 Normas internacionales Normas internacionales sobre encargos de revisin sobre encargos de aseguramiento

NISR 4000-4699 Normas internacionales sobre servicios relacionados

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COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO - ELEMENTOS

TRES PARTES
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EVIDENCIA

CRITERIOS ADECUADOS
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Guillermo Espaol

INFORME ESCRITO

ASUNTO PRINCIPAL

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO ASUNTO PRINCIPAL

Posicin financiera histrica Desempeo segn indicadores de eficiencia y efectividad Posicin financiera prospectiva Capacidad de una instalacin

Control interno

Cumplimiento de regulaciones

Sistemas de TI

Prcticas de recursos humanos

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Desempeo o condiciones financieras

Desempeo o condiciones no financieras

Caractersticas fsicas

Sistemas y procesos

Conducta

Compromisos de aseguramiento
Otros Compromisos de Seguridad que no son Auditora ni Revisin de informacin financiera histrica
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Informacin financiera histrica

Auditora

Revisin

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SITUACIN ACTUAL DE LAS NORMAS

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Han sido reformuladas bajo el Proyecto Clarity. Cada norma contiene:

Introduccin (relaciones con otras NIA, etc.) Objetivos que procura el auditor Definiciones, si son necesarias Requerimientos que debe cumplir el auditor Aplicaciones (desarrollos de los requerimientos) Apndices de ejemplos y modelos, en su caso.

Las nuevas normas rigen a partir del 15/12/09

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ESTRUCTURA DE CADA NORMA

NIA 200 NIA 210 NIA 220 NIA 230 NIA 810
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Objetivos Definiciones Requerimientos Aplicaciones Apndices, modelos

NUMERACIN CORRELATIVA 1, 2, 3, etc.

NUMERACIN CORRELATIVA ALFANUMRICA A1, A2, A3, etc.

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Guillermo Espaol

Introduccin

EL PROYECTO CLARIDAD
Finalizado en marzo de 2009
Las 36 NIA (1 nueva, 19 reformuladas, y 16 revisadas y reformuladas) fueron expuestas en el nuevo formato
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Principales mejoras del formato clarificado

Establecen claramente el objetivo de cada NIA, y los requerimientos para su consecucin Cada requerimiento se introduce con the auditor shall Mejora de la redaccin y la comprensibilidad Consideraciones especficas para PYME y entidades del sector pblico en las aplicaciones.

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PROYECTO CLARIDAD
Normas de Control de Calidad - ISQC 1 NIA (ISAs) Principios Generales y Responsabilidades Evaluacin de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Identificados ISA 300 ISA 315 ISA 320 ISA 330 ISA 402 ISA 450 Conclusiones de Auditora e Informes
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Evidencia de Auditora

Uso del trabajo de terceros

Areas Especficas

ISA 200 ISA 210 ISA 220 ISA 230 ISA 240 ISA 250 ISA 260 ISA 265

ISA 500 ISA 501 ISA 505 ISA 510 ISA 520 ISA 530 ISA 540 ISA 550 ISA 560 ISA 570 ISA 580 ISA 580

ISA 600 ISA 610 ISA 620

ISA 700 ISA 705 ISA 706 ISA 710 ISA 720

ISA 800 ISA 805 ISA 810

No tratado Nueva Revisada y reformulada Solo reformulada

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Guillermo Espaol

NORMAS REVISADAS
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NIA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NIA
Punto de partida en la comprensin de una auditora conducida bajo NIA; norma paraguas para todas las NIA Propsito, la naturaleza y el alcance de una auditora conducida bajo NIA Objetivos generales del auditor
Obtener una seguridad razonable, e Informar de acuerdo con los hallazgos del auditor
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Guillermo Espaol

CARACTERSTICAS ADICIONALES DE LA NIA 200

Conceptos relevantes para una auditora conducida bajo NIA
Se ampla la orientacin existente, por ejemplo, sobre la suficiencia e idoneidad de las pruebas de auditora, las limitaciones inherentes de una auditora, etc. Ningn cambio en la definicin de seguridad razonable y el modelo subyacente de riesgo de auditora
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Juicio (criterio) profesional

Recuerda la necesidad de celebrar consultas sobre asuntos difciles o contenciosos Deja en claro que el juicio no es para ser utilizado como la justificacin de las decisiones que no son compatibles con los hechos y las circunstancias o pruebas de auditora suficiente y apropiada

Escepticismo profesional

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Guillermo Espaol

NIA 260 COMUNICACIONES CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

Norma antigua centrada en la comunicacin de asuntos de auditora (comunicacin unidireccional de auditor al gobierno de la entidad) Nueva norma impone la obligacin especfica de auditora para promover la efectiva comunicacin de dos vas. Si no existe una comunicacin adecuada
Puede afectar a la evaluacin del auditor de los riesgos de errores significativos Puede afectar la capacidad del auditor para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada La norma proporciona orientacin sobre las medidas posibles si el auditor piensa que no existir

La nueva norma es mucho ms especfica acerca de los asuntos que deben ser comunicados
Responsabilidad del auditor en relacin con la auditora Alcance previsto y oportunidad de la auditora Hallazgos significativos de la auditora

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NIA 265 COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD
Esta nueva norma recoge todo lo esparcido en las viejas normas sobre el particular Provee lineamientos para:
Evaluar cundo una deficiencia de control interno identificada es significativa Comunicar las deficiencias significativas al los responsables del gobierno

Se abandona el uso de material weakness Se introducen dos nuevos trminos

A deficiency in internal control A significant deficiency

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Guillermo Espaol

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NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA

(Revisada) NIA 320

(Nueva) NIA 450

(corregida) NIA 700

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Guillermo Espaol

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(Vieja) NIA 320

(Vieja) NIA 700

NIVELES DE MATERIALIDAD EN LA NIA 320

Materialidad para los estados financieros en conjunto
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Niveles de importancia relativa para la ejecucin de esta parte del trabajo

Importancia relativa para el planeamiento de la evaluacin de riesgos y los procedimientos adicionales

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Guillermo Espaol

Clases particulares de transacciones, cuentas o revelaciones

PRINCIPALES CAMBIOS A LA NIA 320

Para la definicin remite al marco normativo contable Trata la materialidad en
Planeamiento Determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de control y sustantivas
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No prescribe ninguna metodologa. Alienta el uso del criterio profesional Ofrece lineamientos para la determinacin del componente crtico (aunque no el porcentaje a plicar) Introduce el concepto de importancia relativa en el desempeo (Performance Materiality)

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Guillermo Espaol

NIA 450 EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORA

La nueva NIA 450 define incorreccin (misstatement). Incluye:

Incorrecciones de hecho Incorrecciones de juicio Incorrecciones proyectadas

Incorrecciones claramente triviales no deben ser consideradas en la evaluacin

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Guillermo Espaol

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NIA 450 EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORA

Estrategia global y plan de auditora
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Necesita Revisin ?

Acumular incorrecciones que no sean claramente triviales durante el proceso de auditora

Si la naturaleza de las incorrecciones indica que puedan existir otras, o la suma se acerca a la materialidad

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PROCESO REQUERIDO POR LA NIA 450

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Comunicar a la direccin en un tiempo adecuado todas las incorrecciones detectadas Requerir su corrreccin Obtener razones para cualquier incorreccin no corregida Comunicar a quienes gobiernan el ente las incorrecciones no corregidas y su efecto sobre la opinin del auditor

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Guillermo Espaol

NIA 540 AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIN RELACIONADA A REVELAR

(Nueva) NIA 540

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(Vieja) NIA 540

(Vieja) NIA 545

NIA 540 AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIN RELACIONADA A REVELAR

Proporcion una mayor orientacin sobre la estimacin de la incertidumbre y el sesgo de la administracin Requiere el cumplimiento con el enfoque basado en el riesgo que se refleja en la NIA 315 y 330

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Aument el rigor y el escepticismo que se aplican en las auditoras de estimaciones contables

NIA 550 PARTES VINCULADAS CARACTERSTICAS PRINCIPALES DE LA NUEVA NORMA

Nueva definicin de partes relacionadas
Aplicacin supletoria remitiendo al marco contable 18/09/2013

Enfoque basado en riesgos

La nueva norma provee bases ms slidas para identificar riesgos de incorreccin material originadas en partes vinculadas

Provee requerimientos para la identificacin de partes vinculadas no reveladas o transacciones significativas entre partes vinculadas Provee requerimientos para la identificacin de operaciones significativas fuera de los negocios normales
tratadas como riesgos significantes

Dirige al auditor a considerar factores de Riesgo de Fraude Trata las partes relacionadas con influencia dominante
Nuevo trmino Es un factor de riesgo

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Guillermo Espaol

NIA 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS

Vieja NIA 580 Nueva NIA 580
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Cuando no existe una espectativa razonable de que exista otra evidencia de auditora

Para apoyar otra evidencia de auditora

Se definen como un escrito preparado por la direccin y que esta provee al auditor para confirmar ciertos asuntos o para apoyar cierta evidencia de auditora distinta

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Guillermo Espaol

FUENTE DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS

Vieja NIA 580 Nueva NIA 580
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Normalmente el representante de la direccin con responsabilidad primaria por la entidad y sus aspectos financieros

Solamente por el director que tenga responsabilidad en : (1) La preparacin y presentacin de los estados financieros; y (2) Tiene conocimiento sobre las cuestiones relevantes en esta materia

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Guillermo Espaol

RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIN
Vieja NIA 580
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NIA 210

Nueva NIA 580

La direccin ha: (1) Cumplido con su responsabilidad en la preparacin y presentacin de los estados financieros, y (2) Proporcion al auditor toda la informacin relevante y el acceso a ella

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Guillermo Espaol

La direccin manifiesta conocer su responsabilidad en la emisin de estados financieros razonables

RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIN Dos nuevos requisitos

Representaciones escritas que todas las transacciones han sido registradas y se reflejan en los estados financieros - para apoyar la evidencia de auditora sobre la integridad Descripcin en las representaciones escritas de las responsabilidades de la direccin en los mismos trminos trminos acordados en la carta contratacin
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NIA 600 AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENETES)

Vieja NIA 600

Nueva NIA 600

Divisin de responsabilidades

Necesidad de considerar si se podr obtener la evidencia de auditora suficiente y apropiada para expresar la opinin de auditora del grupo antes de aceptar su contratacin

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Guillermo Espaol

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Experto del Auditor

Interno o externo a la firma

Asiste al auditor en la obtencin de evidencia 46

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Guillermo Espaol

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Un individuo u organizacin

Experiencia distinta de auditora o contabilidad

NIA 620 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR

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Razones para modificar la NIA

Los avances en la informacin financiera, tales como un uso ms amplio de la contabilidad a valor razonable Los expertos participan cada vez ms a lo largo de todo el proceso de auditora, no slo con respecto a los procedimientos sustantivos en relacin con la medicin de los saldos de las cuentas

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Guillermo Espaol

EL ALCANCE DE LA NIA 700 EN RELACIN A LA 800 Y 805

Estados Financieros completos preparados de acuerdo con un marco de informacin financiera aplicable de propositos generales Estados Financieros completos preparados de acuerdo con un marco de informacin financiera aplicable de propositos especficos ISA 700 El marco de informacin financiera aplicable puede ser de presentacin razonable o de cumplimiento con un marco El marco de informacin financiera aplicable puede ser de propsitos generales o especficos y cada uno de ellos puede ser puede ser de presentacin razonable o de cumplimiento

ISA 800

Estado, elemento, cuenta o tem de un Estado Financiero

ISA 805

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18/09/2013

CONTENIDO
PRIMERA EDICIN TRADUCCIN OFICIAL NIA CLARIFICADAS NIA 200-810 Y LA NICC1 (37 NORMAS EN TOTAL)
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CDIGO DE TICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE TICA PARA CONTADORES (IESBA)
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Guillermo Espaol

PERSPECTIVAS FUTURAS
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Guillermo Espaol 18/09/2013

EXPECTATIONS GAP
INVESTIGACIONES CONJUNTAS DEL IAASB Y UNIDADES ACADMICAS
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Brecha de expectativas

los usuarios esperan de los auditores y la auditora

diferencia

y la realidad de lo que es una auditora.

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Guillermo Espaol

INFORMATION GAP
los usuarios creen que es necesario para que los inversores y fiduciantes puedan tomar decisiones basadas en informacin
18/09/2013

Brecha de informacin

diferencia
y lo que est disponible para ellos a travs de los estados financieros auditados de la entidad, el informe del auditor u otra informacin a disposicin del pblico.

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Guillermo Espaol

ILUSTRACIN DE LA BRECHA DE INFORMACIN

Disponible para los usuarios
EEFF y otra
informacin

pblica

Informe de auditora

Privado y no revelado

Informacin de la entidad

Informacin sobre alcance de la auditora, proceso y hallazgos Informacin del ente relevante para el auditor

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Guillermo Espaol

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USUARIOS DE LOS EEFF

CONCLUSIONES
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Guillermo Espaol 18/09/2013

MUCHAS GRACIAS !!!

Guillermo G. Espaol www.ecge.com.ar guillermo.espanol@ecge.com.ar