JUAN DAVID CANO MESA JULY PAOLA LUCERO CABRA LIOPNI ESPERANZA MORENO CARDONA

AUTORES

AGRADECIMIENTOS
Agradecemos a DIOS PADRE por permitirnos la realizacin de este proyecto, porque una vez mas estamos juntos y porque sabemos que asi permaneceremos, gracias DIOS por la sabidura y la inteligencia que nos das cada da, por eso esta cartilla contable la ponemos en tus manos porque todo lo que hacemos debe ser agradable a Tus ojos. Padres, Hermanos, Docentes, Dr. Guillermo Bahamon, Asesores Dra. Olga Liliana Gutirrez, Luz Adriana Vela y Reinaldo Camacho A ustedes muchas gracias porque en momentos difciles una voz de aliento permiti la realizacin del presente proyecto.

El temor de Jehov es el principio de la sabidura y el conocimiento del Santsimo es la inteligencia. Proverbios 9:10

INDICE

Pg. EMPRESA
DEFINICION..... CLASIFICACION DE EMPRESAS SOCIEDADES.. PERSONA NATURAL Y JURIDICA. CONSTITUCION DE UNA EMPRESA. REGIMEN SIMPLIFICADO Y REGIMEN COMUN. 8 8 11 17 17 21

APERTURA A LA CONTABILIDAD
CONTABILIDAD BASICA. CONTABILIDAD.. PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD. CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE. 23 24 24 24 25

DOCUMENTOS Y SOPORTES
SOPORTES DE CONTABILIDAD. EJERCICIOS. 27 32

MARCO LEGAL
NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD. NORMAS BASICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS.. NORMAS TECNICAS GENERALES NORMAS TECNICAS ESPECFICAS.. 33 34 37 42 46

Pg.

CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD

CUENTA T. HECHOS CONTABLES.. PARTIDA DOBLE CLASIFICACION DE LAS CUENTAS. ECUACION PATRIMONIAL... EJERCICIOS PARA PRATICAR . 63 66 67 69 72 73

DECRETO 2650/1993 PLAN UNICO DE CUENTAS

CATALOGO DE CUENTAS.. EJERCICIOS PRACTICOS... 75 111

REGIMEN TRIBUTARIO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA.. RETENCION EN LA FUENTE (RETEFUENTE). IMPUESTO AL CONSUMO IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE. 112 128 137 141

INVENTARIOS
DEFINICION.. SISTEMA DE INVENTARIOS METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS.. EJERCICIO 146 147 150 154

Pg. COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD

DEFINICION.. TIPOS DE COMPROBANTES... ELEMENTOS ESTRUCTURA DEL COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD..
CMO DILIGENCIAR UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD?.............

155 155 155 156 157 158 164

EJEMPLO DE UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD.. EJERCICIOS PARA REALIZAR...

CICLO CONTABLE
ASPECTOS LEGALES... FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD.. LIBROS PRINCIPALES.. REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR Y DE BALANCES PERIODO CONTABLE... BLANCE DE PRUEBA AJUSTES.. ASIENTOS DE CIERRE.. HOJA DE TRABAJO... EJEMPLO COMPLETO.. EJERCICIO 166 166 167 168 169 170 171 177 179 180 191

ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICION.. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS.. EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS Y UN BALANCE GRAL EJERCICIOS. 194 195 198 200

BIBLIOGRAFIA

INTRODUCCIN

La globalizacin ha trado consigo grandes cambios en la economa del mundo y por supuesto en nuestro pas, es hoy el da en que las pequeas, medianas y grandes empresas desde la tienda de la esquina hasta la multinacional de la cuidad deben conocer en forma completa como el esqueleto financiero de sus Empresas funciona y es justo ah que la contabilidad interviene como ciencia y arte que permite a cualquier usuario de la misma conocer en forma cuantitativa lo que se tiene, lo que se debe y con lo se puede disponer. Gracias a la contabilidad las Empresas pueden tomar decisiones que favorecen el buen funcionamiento de la actividad econmica de las mismas, esta no solo se aplica al rea, Administrativa sino a toda aquella que conforme la empresa en su totalidad (Produccin, Venta, Recursos humanos, jurdicas etc.). La contabilidad no slo la debe manejar, manipular y conocer el Contador Publico de la empresa sino el Dueo, Gerente, Administrador, puesto que todos los individuos de una u otra forma tienen relacin directa cada da con la contabilidad y el manejo de los recursos financieros tanto a nivel personal como en un negocio o una empresa.

JULY PAOLA LUCERO CABRA JUAN DAVID CANO MESA LIOPNI ESPERANZA MORENO CARDONA

1 CAPITULO: EMPRESA
1.1 DEFINICION Se entiende como empresa toda actividad econmica organizada para la Produccin, transformacin, circulacin, administracin, custodia de bienes o para la prestacin de servicios. Dentro de la organizacin empresarial existen tres tipos de factores necesarios para realizar sus operaciones: 1. Las personas: que se encuentra representado por los propietarios, los gerentes, los administradores y todos los empleados que laboran en los procesos administrativos y operativos de la empresa 2. El capital: que est constituido por los aportes que hacen los propietarios de la empresa y puede estar representado en dinero en efectivo, en mercancas, en maquinaria, en muebles o en cualquier otro aporte de bienes 3. El trabajo: que es la actividad que realizan las personas para lograr el objetivo primordial de la empresa que puede ser la produccin de bienes, la comercializacin de mercancas o la prestacin de algn servicio. 1.2 CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS Las empresas se pueden clasificar segn los siguientes criterios: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 1. Por la actividad que realizan Por su tamao Por el origen de su capital, su tamao, conformacin de su capital Por la explotacin y conformacin de su capital Por los impuestos Por sociedades Por la funcin social. POR LA ACTIVIDAD

1.1 Extractivas: Son las empresas cuyo objetivo primordial es la explotacin de recursos que se encuentran en el subsuelo. Ejemplo: empresas de Petrleos, aurferas, de piedras preciosas y de otros minerales. 1.2 Agropecuarias Son aquellas que explotan en grandes cantidades los productos de origen agrcola y pecuario. Ejemplo: las granjas agrcolas, porcinas, avcolas, invernaderos, Haciendas de produccin agrcola.

1.3 Comerciales: Son las empresas que se dedican a la compra y venta de productos naturales, semielaborados y terminados a mayor precio del comprado, obteniendo as una utilidad. Un ejemplo de este tipo de empresa es un supermercado.

1.4 Industriales: Son las dedicadas a transformar la materia prima en productos terminados o Semielaborados como las fbricas de telas, de muebles, de calzado, etc.

1.5 Servicios: Son las que buscan prestar un servicio para satisfacer las necesidades de la comunidad, ya sea de salud, educacin, transporte, recreacin, servicios pblicos, seguros y otros varios.

2.

POR SU TAMAO

2.1 Grande: Es la de mayor organizacin, posee personal especializado en cada una de las reas de trabajo, se observa una gran divisin del trabajo y las actividades mercantiles se realizan en un porcentaje elevado. 2.2 Mediana: En este tipo de empresa se observa una mayor divisin y delimitacin de funciones administrativas y operacionales. La inversin y los rendimientos obtenidos son mayores que los de la pequea empresa. 2.3 Pequeas empresas: Son aquellas que manejan muy poco capital y poca mano de obra, se caracteriza porque no existe una delimitacin clara y definida de funciones entre el administrador y/o el propietario del capital de trabajo y los trabajadores; por ello existe una reducida divisin y especializacin del trabajo. Se dividen a su vez en:

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2.3.1 Pequea: Su capital, nmero de trabajadores y sus ingresos son muy reducidos. 2.3.2 Micro: Su capital, nmero de trabajadores y sus ingresos solo se establecen en cuantas muy personales. 2.3.3 Famiempresa: Es un nuevo tipo de explotacin en donde la familia es el motor del negocio convirtindose en una unidad productiva. 3 POR EL ORIGEN DEL CAPITAL 3.1 Oficiales o Pblicas: Su capital proviene del Estado. 3.2 Privadas: Son aquellas en que el capital proviene de personas particulares. 3.3 Economa Mixta: El capital proviene una parte del Estado y la otra de personas particulares. 4 POR LA EXPLOTACIN Y CONFORMACIN DE SU CAPITAL.

4.1

Multinacionales: En su gran mayora el capital es extranjero y explotan la actividad en diferentes pases del mundo (globalizacin).

4.2

Grupos Econmicos: Estas empresas explotan uno o varios sectores pero pertenecen al mismo grupo de personas o dueos.

4.3 Nacionales: El radio de atencin es dentro del pas normalmente tienen su principal en una ciudad y sucursales en otras. 4.4 Locales: Son aquellas en que su radio de atencin es dentro de la misma localidad.

POR LOS IMPUESTOS 5.1 Personas Naturales Declarantes: Estn obligados a presentar declaracin del Impuesto de Renta y Complementarios. 5.2 Sucesiones Ilquidas: En este grupo corresponde a las herencias y legados que se encuentran en proceso de liquidacin.

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5.3 Rgimen Comn del Impuesto a las Ventas (IVA): Pertenecen al rgimen comn del IVA la sociedades y personas naturales que seale la las normas legales.

5.4 Gran Contribuyente: Contribuyentes que por los ingresos y patrimonio que Administran son clasificados por la DIAN como grandes contribuyentes, competencia que le es dada a la DIAN por las normas legales.

6.

SOCIEDADES:

6.1 Sociedad por Acciones Simplificada SOCIEDAD Accionista POR TIPO DE SOCIO ACCIONES SIMPLIFICADA CAPITAL SOCIAL El capital social de las sociedades comerciales por acciones se divide en capital autorizado, suscrito y pagado N SOCIOS ACCIONISTAS O Mnimo: 1 accionista Mximo: infinito Limitada, al monto de los aportes, salvo en casos de fraude a la ley o abuso de la SAS en perjuicio de terceros. Libertad plena para disear la estructura de administracin.

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS ORGANOS SOCIALES

TIPOS DE Existe libertad para crear diversas clases y PARTICIPACION series de acciones, incluidas las siguientes: (I) acciones ordinarias, (II) acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto, (III) acciones privilegiadas, (IV) acciones con voto mltiple, (V) acciones con dividendo fijo y (VI) Acciones de pago. REVISOR FISCAL Si no se exceden los criterios dimensionales sealados podra incluirse la revisora fiscal en forma potestativa en las SAS.

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6.2 Sociedad Comandita Simple SOCIEDAD COMANDITA SIMPLE Dos categoras de socios: TIPO DE SOCIO a) colectivos o gestores: administran la sociedad b) comanditarios: no intervienen en la administracin de la misma El capital se divide en cuotas de igual valor que confieren un voto a cada una. Se integra con los aportes de Capital de los socios comanditarios y de los colectivos (si estos aportes existen). El aumento o disminucin del capital social requiere reforma estatutaria. N SOCIOS ACCIONISTAS O Mnimo un socio gestor mximo 25 socios comanditarios. Solidaria e ilimitada la de los socios gestores y

CAPITAL SOCIAL

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS ORGANOS SOCIALES

Junta de socios Representante Legal

CESION DE Los socios comanditarios pueden ceder sus PARTICIPACIONES cuotas libremente. SOCIALES Los socios gestores requieren autorizacin expresa de los dems comanditarios. Requiere reforma estatutaria. PAGO DE CAPITAL Pagar la totalidad en el momento constitucin de la sociedad No requiere del de capital la

REVISOR FISCAL

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6.3 Sociedad en Comandita por Acciones SOCIEDAD COMANDITA POR ACCIONES Dos categoras de socios: TIPO DE SOCIO a) colectivos o gestores: administran la sociedad b) comanditarios: no intervienen en la administracin de la misma El capital se divide en acciones de igual valor. Se integra con los aportes de capital de los socios comanditarios y de los colectivos (si estos aportes existen). El aumento del capital autorizado requiere reforma estatutaria. N SOCIOS ACCIONISTAS O Mnimo un socio gestor y 5 comanditarios, y no hay lmite mximo. Hasta el monto de sus aportes, la de los socios Comanditarios Asamblea de asociados Representante Legal

CAPITAL SOCIAL

RESPONSABILIDA D DE LOS SOCIOS ORGANOS SOCIALES

CESION DE Las acciones son libremente negociables, salvo PARTICIPACIONES que se pacte derecho de preferencia. SOCIALES No requiere reforma estatutaria. PAGO DE CAPITAL Suscribir el 50% autorizado y pagar parte del capital suscrito. Requiere del la capital tercera

REVISOR FISCAL

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6.4 Sociedad Annima

Accionistas TIPO DE SOCIO El capital se divide en acciones de igual valor. Las acciones en circulacin corresponden al capital pagado por los accionistas. CAPITAL SOCIAL Se pueden emitir acciones privilegiadas, acciones de goce o industria, acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto, y bonos obligatoriamente convertibles en acciones. O Mnimo 5 accionistas y no hay lmite mximo.

SOCIEDAD ANONIMA

N SOCIOS ACCIONISTAS

RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS ORGANOS SOCIALES

Hasta el monto de sus aportes Asamblea general de accionistas Junta de socios Representante Legal

CESION DE Las acciones son libremente negociables, salvo que se pacte derecho de preferencia. PARTICIPACIONES SOCIALES No requiere reforma estatutaria Suscribir el 50% autorizado y pagar parte del capital suscrito. Requiere del la capital tercera

PAGO DE CAPITAL

REVISOR FISCAL

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6.5 Sociedad de Responsabilidad Limitada SOCIEDAD LIMITADA Socios TIPO DE SOCIO CAPITAL SOCIAL El capital se divide en cuotas de igual valor. El aumento o disminucin de capital social requiere reforma estatutaria.

N SOCIOS O ACCIONISTAS RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS ORGANOS SOCIALES

Mnimo 2 socios y mximo 25.

Hasta el monto de sus aportes

Junta de socios Representante Legal

CESION DE PARTICIPACIONES SOCIALES

Existe derecho de preferencia. No requiere reforma estatutaria.

PAGO DE CAPITAL

Pagar la totalidad del capital en el momento de la constitucin de la sociedad

REVISOR FISCAL

No Requiere

7. POR LA FUNCIN SOCIAL 7.1 Con nimo de Lucro: Se constituye la empresa con el propsito de explotar y ganar utilidades. Trabajo Asociado: Grupo organizado como empresa para beneficio de los integrantes E.A.T. Sin nimo de Lucro: Aparentemente son empresas que lo ms importante para ellas es el factor social de ayuda y apoyo a la comunidad. Economa Solidaria:
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7.2

7.3

7.4

En este grupo pertenecen todas las cooperativas sin importar a que actividad se dedican lo ms importante es el bienestar de los asociados y su familia.

1.3 USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE USUARIOS EXTERNOS Son aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad econmica a la que se refiere la informacin contable. Si nos centramos en la empresa, los grupos ms importantes son los formados por accionistas, prestamistas, empleados, clientes y proveedores. Todos estos grupos tienen establecidas relaciones contractuales con la empresa, en virtud de la cuales demandan informacin Pero adems pueden estar interesados otros usuarios, cuya vinculacin con la empresa es ms dbil, tales como la Administracin Pblica, la competencia y el pblico, en general USUARIOS INTERNOS Son aqullos que toman sus decisiones como, por ejemplo, sobre fabricar o no un producto, as como para fijar los precios de venta en el mercado

USUARIOS EXTERNOS CON LAS RELACIONES CONTRACTUALES CON LA EMPRESA

GRUPOS Accionistas Prestamistas Empleados Clientes Proveedores

INFORMACION Puntual

SIN RELACIONES CONTRACTUALES

Admn. Publica Competencia Inversiones Potenciales Analistas Financieros

Peridica

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Publico INTERNOS Directores Mandos intermedios Se trata de los directivos y mandos intermedios, cuya funcin es dirigir o gestionar la empresa, para lo cual deben tomar continuamente decisiones Continua

La direccin de la empresa es responsable de la informacin que proporciona a usuarios externos. Adems dispone de otro tipo de informacin ms especfica y detallada, para su toma de decisiones en el mbito externo.

1.4 PERSONA NATURAL Y JURIDICA PERSONA NATURAL Es aquel individuo que profesionalmente, se ocupa en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La totalidad de su patrimonio, incluyendo el personal y familiar, sirve como prenda de garanta por la totalidad de las obligaciones que adquiera en desarrollo de la actividad de la empresa. PERSONA JURIDICA La Persona jurdica Es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos, contraer obligaciones y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las sociedades son comerciales cuando contemplan dentro de su objeto social, la ejecucin de una o ms actividades mercantiles y adquieren personera jurdica cuando se constituyen por Escritura Pblica.

1.5 CONSTITUCION DE UNA EMPRESA Veamos a continuacin cules son los pasos necesarios para formalizar o constituir legalmente una empresa. 1. Bsqueda y reserva del nombre de la empresa en la cmara de comercio Debemos primero acudir a la cmara de comercio, y verificar que no exista en el mercado un nombre (razn social) igual o similar al que le queremos poner a nuestra empresa, debe haber un mnimo de 3 letras diferentes. Despus se reserva nuestra razn social para que otra empresa no pueda inscribirse con ese nombre.

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2. Elaboracin de acta de constitucin y/o estatutos de la sociedad El acta de constitucin es un documento previo en el cual los miembros de sociedad manifiestan su voluntad de constituir la empresa, y en los estatutos es el documento donde se sealan todos los acuerdos respectivos al momento de la constitucin. Los elementos fundamentales del acta de constitucin son:

Los generales de ley de cada socio: sus datos personales, nombres, edad, documentos de identificacin, etc. Giro de la sociedad. Tipo de sociedad: por ejemplo, Ltda., S.A, S.A.S. etc. Tiempo de duracin de la sociedad: si es plazo fijo o indeterminado. Cundo se van a empezar las actividades comerciales. Dnde va a funcionar la sociedad (domicilio comercial). Cul es la denominacin o razn social de la sociedad. Dnde van a funcionar las agencias o sucursales, si es que las hubieran. Quin va a administrar o representar a la sociedad. Los aportes de cada socio. Los cuales pueden ser: o bienes dinerarios: dinero y sus medios sustitutos tales como cheques, pagars, letras de cambios, etc. o bienes no dinerarios: inmuebles o muebles tales como escritorios, sillas, etc. Otros acuerdos que establezcan los socios. El capital social o patrimonio social (aporte de los socios).

Es recomendable elaborar la minuta con la ayuda de un abogado de confianza. 3. Presentar el acta de constitucin y/o estatutos de la sociedad en una notara. Solo se presenta ante notaria el acta de constitucin y/o estatutos de la sociedad en una notara, Cuando los activos aportados a la sociedad comprendan bienes cuya transferencia requiera escritura pblica Consiste en acudir a una notara y llevarle la minuta a un notario pblico para que la revise y la eleve a Escritura Pblica. Por lo general los documentos que debemos llevar junto con la minuta son:

Minuta o acta de constitucin. Constancia o comprobante de depsito del capital aportado en una cuenta bancaria a nombre de la empresa. Inventario detallado y valorizado de los bienes no dinerarios. Certificado de Bsqueda Mercantil emitido por la Oficina de Registros Pblicos de la inexistencia de una misma o similar razn social.

Al final, se genera la Escritura Pblica, Testimonio de Sociedad o Constitucin Social, que es el documento que da fe de que el acta de constitucin y los estatutos son legales. sta debe ser firmada y sellada por el notario. 4. Obtener nmero de identificacin tributaria (NIT) para impuestos del orden nacional.
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5. Obtencin del nmero de RUT El RUT (Registro nico Tributario) es lo que identifica a una persona o a la empresa ante la DIAN Toda persona natural o jurdica est obligada a inscribirse en el RUT, de lo contrario sern sancionadas de acuerdo con el Cdigo Tributario. Para obtenerlo debemos acudir a la DIAN, llenar un formulario de justificacin, y esperar notificacin

6. Determinar rgimen tributario En la misma DIAN, a la vez que tramitamos la obtencin de nuestro RUT, debemos determinar a cul rgimen tributario nos vamos a acoger para el pago de los impuestos, ya sea al Rgimen Simplificado o al Rgimen comn. 7. Solicitud de licencia municipal Consiste en acudir a la municipalidad del distrito en donde va a estar ubicado el negocio, y tramitar la obtencin de la licencia de funcionamiento. Por lo general, los documentos a presentar son:

Fotocopia del RUT. Certificado de Zonificacin (zona industrial, zona comercial, zona residencial, etc.). Croquis de la ubicacin de la empresa. Copia de contrato de alquiler o ttulo de propiedad. Fotocopia de la escritura pblica. Recibos de pago por derecho por licencia. Formulario de solicitud

EJEMPLO MINUTA 26 Abril 2013 Seor Notario: Srvase usted extender en su registro de escrituras publicas una de constitucin de empresa individual de responsabilidad limitada, en los trminos siguientes:

PRIMERO. El seor Juan Sebastin Rodrguez Cano, en su calidad de titular y del socio Sara Valentina Alvarez, conviene en constituir como en efecto constituye una sociedad de responsabilidad limitada bajo la razn social de COMPUENJU, con una duracin indefinida, objeto y dems caractersticas que constan de sus estatutos sociales.

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SEGUNDO. La empresa se constituye con un capital social de $ 20'000.000 ntegramente pagados en efectivos por el titular; y $10`000.000 del socio Sara Alvarado pagados en efectivo. TERCERO. La empresa que se constituye se refiere por sus ampliaciones y modificatorias, por todas las disposiciones legales pertinentes y por los siguientes estatutos: TITULO PRIMERO. Articulo 1. La empresa se constituye bajo la denominacin de COMPUENJU, queda constituida la presente empresa de responsabilidad limitada. Articulo 2. El objeto de la empresa ser dedicarse a la importacin, exportacin, distribucin, comercializacin, compra - venta al por mayor y menor de computadoras, brindar servicios de computacin e informtica, tanto generales como especficos, con informacin nacional e internacional utilizando tambin al red Internet para la recepcin y transmisin de datos, representaciones de firmas extranjeras y nacionales, comerciales, industriales, cientficas o educativas y en fin a toda actividad accesoria, conexa complementaria a fin de su objeto principal, brindando a su vez servicios de accesoria tcnica y profesional a sus usuarios. La empresa contara con su servicio de snack bar - cafetera.

Articulo 3. El domicilio de la empresa es la ciudad de Fusagasug, pudiendo establecer sucursales, agencias, oficinas de representacin en cualquier lugar del pas o del extranjero. Articulo 4. El plazo de duracin de la empresa es indefinido iniciando sus operaciones a partir de la fecha de inscripcin de la presente minuta.

TITULO SEGUNDO.

Del capital social.

Articulo 5. El capital social de la empresa es de $ 46'000.00 (cuarenta y seis millones de pesos),

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ntegramente aportado y pagado por el titular Articulo 6. El titular podr transferir sus derechos en la empresa solamente a otra persona natural, mediante compra venta, permuta, donacin y adjudicacin en pago. En ningn caso podr adjudicarse a una empresa o persona jurdica el derecho del titular. Articulo 7. En caso de transferencia por sucesin, si el sucesor fuera una persona natural, adquirir la calidad de titular de la empresa. Si los sucesores fueran varias personas naturales se proceder en forma prevista en el artculo 31 del decreto ley 21621. Si las masas hereditarias que incluyen a la empresa fueran declaradas vacantes judicialmente, se proceder en forma que indica el Art. 32 del mismo dispositivo legal.

TITULO TERCERO.

Del rgimen de la empresa. Articulo 8. La empresa estar dirigida, administrada y depender del titular y del gerente. Articulo 9. El titular es el rgano supremo de la empresa y tiene a cargo la decisin de los bienes y actividades de esta; se asume la calidad de titular por la constitucin de la empresa o por adquisicin posterior del derecho del titular. Articulo 10. Corresponde al titular: a) aprobar o desaprobar las cuentas y el balance de cada ejercicio econmico. b) Disponer de los beneficios, observando las disposiciones de la ley y en particular lo referente a la participacin de los trabajadores. c) Resolver sobre la formacin de las reservas facultativas. d) Designar y sustituir a los gerentes y liquidadores. g) Modificar la denominacin, el objeto y domicilio de la empresa. i) Transformar, fusionar, disolver y liquidar la empresa j) Decidir sobre los dems asuntos que requiere el inters de la empresa o que la ley determine. Agregue Usted Seor Notario lo dems que sea de ley y pase partes al registro mercantil. Fusagasug, 26 Abril 2013 Firmando: Juan Sebastin Rodrguez y Sara Valentina lvarez Autorizada la minuta por el abogado Doctor Luis Dante Pea Patio.
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1.6 REGIMEN SIMPLIFICADO Y COMUN 1.6.1 REGIMENSIMPLIFICADO Rgimen simplificado del IVA pertenecen las personas naturales, los comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones estipuladas en el artculo 499 del estatuto tributario: 1. Qu en el ao anterior hubieren obtenido ingresos inferiores provenientes de la actividad inferiores a 4000 UVT. Se toma como base el Uvt vigente para el 2012. 2. Que se tenga como mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. 3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. 4. No ser usuario aduanero. 5. Que en el ao gravable no haya celebrados contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 UVT. Se toma como referencia el Uvt del 2012. 6. Que en el actual no celebre contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 UVT, Se toma como referencia el Uvt del 2013. 7. Que durante el ao gravable el monto total de sus consignaciones bancarias no haya superado los 4.500 UVT, es decir $117.221.000. Se toma como referencia el boletn del ao (2012) 8. Que durante el ao gravable 2013 el monto total de sus consignaciones no supere el monto de 4.500 Uvt, es decir la suma de $120.785.000. Se toma como referencia el Uvt del 2013, 1.6.2 REGIMEN COMUN Pertenecen al rgimen comn del Impuesto al Valor Agregado (IVA) todos los comerciantes que no cumplan con las 8 anteriores condiciones. Estos comerciantes tienen que facturar, presentar declaracin cada dos meses, cobrar el IVA y pagarlo a la Direccin de Impuestos Nacionales y cada mes cancelar la retencin en la fuente ya que por pertenecer al rgimen comn son retenedores. Adems estn en la obligacin de expedir certificados de retenciones y de IVA a quien le haya practicado tal recaudo o tal impuesto para efecto de retencin en le fuente o del IVA.

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2. CAPITULO: APERTURA DE LA CONTABILIDAD

2.1 CONTABILIDAD BASICA: Tradicionalmente la contabilidad se ha definido como el lenguaje de los negocios por el hecho de ser, dentro de la organizacin, una actividad de servicio encargada de identificar, medir y comunicar la informacin econmica que permite a los diferentes usuarios formular juicios y tomar decisiones. La contabilidad es un sistema de informacin integrado a la empresa cuyas funciones son: recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e interpretar la informacin financiera de la organizacin. Las actividades de clasificacin, registro y resumen son de carcter rutinario y repetitivo y no constituyen funciones finales de la contabilidad. El desarrollo y la sistematizacin de la contabilidad han liberado al contador de esta fase del proceso, permitindole dedicar ms tiempo a labores de mayor importancia, como el anlisis e interpretacin de informacin. El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar informacin financiera de la organizacin a personas naturales y entidades jurdicas interesadas en sus resultados operacionales y en su situacin econmica. Los administradores de la empresa, los accionistas el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados son personas e instituciones que constantemente requieren informacin financiera de la organizacin para sus respectivos anlisis. La contabilidad suministra informacin de la empresa a los administradores, como una contribucin a sus funciones de planeacin, control y toma de decisiones; los mismos requieren de informacin financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable u oportuna. Los accionistas o propietarios de la empresa requieren de informacin financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido y confiando a la administracin. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de informacin contable de la empresa, la cual les permite fundamentar sus peticiones laborales y lograr as, acuerdos con sus patronos. El gobierno tambin hace uso de la informacin suministrada por contabilidad. Cuando determina el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros tributos a cargo de la empresa. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa informacin financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorizacin de un prstamo. La complejidad y gran nmero de transacciones comerciales han presentado la necesidad de registrar todas las operaciones comerciales.
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Esta tcnica desempea un papel importantsimo en la vida econmica de un negocio, cualquiera que sea su naturaleza. 2.2 CONTABILIDAD: La contabilidad es un sistema de informacin que identifica, clasifica, registra, analiza, interpreta, evala e informa las operaciones de una organizacin, de forma completa, clara y fidedigna. Es importante de cualquier definicin, que la contabilidad siempre abarque los siguientes conceptos: Revisar los documentos generados en las operaciones de la Empresa. Clasificar los comprobantes de dichas operaciones. Elaborar los estados financieros. 2.3 PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD. El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin financiera sobre una entidad econmica a los diferentes usuarios, ya sean internos para la toma de decisiones administrativas y financieras, o usuarios externos como propietarios, acreedores, inversionistas potenciales, el Estado y pblico en general, quienes tienen algn inters en la Empresa o han proporcionado su capital por lo cual les interesa conocer el resultado de las operaciones. 2.4 OBJETIVOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD: La informacin contable debe servir fundamentalmente para: Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo. Predecir flujos de efectivo. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional para determinar los agregados de la economa (PIB, crecimiento econmico, etc.).

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Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente represente para la comunidad.

2.5 CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE. Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible y til. En ciertos casos se requiere, adems, que la informacin sea comparable.

COMPARABILIDAD

COMPRENSIBILIDAD

UTILIDAD

PERTINENCIA

CONFIABILIDAD

VALOR DE REALINMENTACION VALOR DE PREDICCION

OPORTUNIDAD

NEUTRALIDAD

FIDELIDAD REPRESENTATIVA

VERIFICABILIDAD

La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente los hechos econmicos. Estas cualidades hacen posible que los estados financieros sean mejor herramienta financiera para la toma de decisiones por parte de la administracin y todos los usuarios en general. COMPARABILIDAD: La informacin contable debe ser preparada sobre bases uniformes que comprendan el uso de los PCGA para el ente econmico en diferentes periodos. CONMPRENSIBILIDAD: La informacin contable debe ser clara y fcil de entender por quienes posean un conocimiento razonable de las actividades econmicas y de los negocios.
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 UTILIDAD: La informacin contable debe tomarse como base para que los usuarios puedan tomar decisiones racionales sobre sus vnculos con el ente. Pertinencia: La informacin contable debe ser relevante para las necesidades de los usuarios y ser capaz de generar cambios de actitud. VALOR DE PREDICCION: La informacin contable debe mejorar la capacidad del usuario para hacer pronsticos acerca del resultado de eventos de inters. OPORTUNIDAD: La informacin debe estar disponible para los usuarios antes de que pierda su capacidad de influir sobre sus decisiones. CONFIABILIDAD: La informacin debe estar razonablemente libre de errores y desviaciones y debe presentar fielmente los hechos. VERIFICABILIDAD: La informacin contable y los mtodos de medicin pueden ser confirmados por otras personas que poseen la capacidad tcnica para tal.

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3 CAPITULO: DOCUMENTOS Y SOPORTES

3.1 SOPORTES DE CONTABILIDAD Los soportes contables son los documentos que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa, ya que los hechos econmicos deben documentarse mediante soportes, es por ello que se debe tener un especial cuidado en el momento de elaborarlos. Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados en orden cronolgicos y consecutivos y de tal manera que sea posible su verificacin. QUE SUCEDE SI LA EMPRESA NO TIENES ESTOS SOPORTES? Si los soportes son las pruebas de las transacciones realizadas por la empresa Y no estan se entienden por no hechas contablemente, tributariamente y fiscalmente; trayendo como consecuencia el mayor pago de impuestos, al no poder disminuir los gastos de las utilidades. 3.1.2 PEDIDO: Es un documento que se utiliza cuando los clientes solicitan la elaboracin o despacho de una mercanca y all se describe la cantidad, la referencia, el color y otros detalles. Con este tambin la empresa puede revisar si hay existencia de los artculos pedidos; para no facturar mercanca que no existe en el inventario Ejemplo: El 20 Junio de 2011; El Resplandor Ltda. Le hace a Corprosocial solicitud de elaborar un pedido de zapatos para hombre, as: negro 15, caf 15 y beige 20 unidades. Que deber ser enviado el da 25 Junio de 2011 a la cra 25 N 12-365

Serial en secuencia Fecha da de realizacin

. 20 Junio 2011

(Beige)

Descripcin

Valor Total
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3.1.3 FACTURA Es el documento por medio del cual se traslada la pertenencia de las mercancas y servicios de una persona o empresa a otra; este soporte debe contener: 1. 2. 3. 4. Expresamente la denominacin de Factura de Venta. Numeracin consecutiva; es decir los nmeros deben estar en orden. Razn social de la empresa e identificacin (Nombre, direccin, nit, tel, ciudad) Rgimen del impuesto a las ventas al cual pertenece (Rgimen comn, simplificado o gran contribuyente) 5. Resolucin de autorizacin expedida por la DIAN (Permiso de la DIAN para facturar) 6. El nombre y domicilio del comprador (Cliente) 7. Descripcin de las mercancas vendidas 8. Precio unitario y total de la mercanca 9. Discriminacin del impuesto del IVA o impuestos a cargo 10. Identificacin y NIT del impresor (litografa) 11. Firma de quien la elabora. Ejemplo: Corprosocial registra venta de mercancas de contado, realizada el 25 Junio 2011 por valor de $2.100.000, Segn orden de pedido N 001 16% IVA; a la empresa El Resplandor Ltda.

.25 Junio 2011

(Beige)

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3.1.4 RECIBO DE CAJA Es el comprobante que se utiliza para registrar los dineros recibidos en la empresa y pueden ser en efectivo, cheques o consignaciones. Ejemplo: Corprosocial expide un recibo por la venta hecha a El Resplandor Ltda. Segn factura N 001 el 25 Junio 2011 por valor de $2.436.000 de los cuales recibe un cheque de $2.000.000 y el resto de la compra en efectivo.

2011

3.1.5 RECIBO DE CAJA MENOR Es el soporte de los gastos que hace la empresa por cuantas mnimas, los cuales no justifican elaborar un cheque. Como por ejemplo pago de fotocopias, envos de correo, compra de utensilios de aseo, transporte. Y con ello se demuestra que se utiliz dinero de la caja menor. Ejemplo: Corprosocial paga fotocopias el 28 junio de 2011 por valor de $29.500 a Fotocopias Roble

2011

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3.1.6 COMPROBANTE DE EGRESO Este documento es el que respalda y justifica los pagos que realiza la empresa, y se les debe anexar los comprobantes de dicho pago como facturas originales, copias de contratos, cuentas de cobro y debe tener el sello de cancelado. Ejemplo: Corprosocial paga a Calzado Hctor S.R el 23 Junio de 2011 la factura N 0232 de la compra de 100 pares de zapatos para hombre por valor de $4.060.000 con un cheque de Bancolombia N 54312
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3.1.7 CHEQUE Es un titulo valor de una orden de pago, que da una persona o empresa llamada (girador) a un banco, de pagar una suma de dinero a una persona que es llamada (beneficiaria Ejemplo: Teniendo en cuenta el cheque girado en el ejemplo anterior:

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La trama de seguridad es una parte del comprobante donde muestra un duplicado del cheque que fue expedido al beneficiario; ello con el fin de evitar fraudes o falsificaciones

3.1.8 NOTA CREDITO Este documento se utiliza cuando es necesario registrar variaciones desfavorables para la empresa (mayor valor de los gastos); informa los abonos hechos en las cuentas por pagar de una devolucin en ventas (clientes), empleados, errores en liquidaciones y otros Para quien lo elabora es un GASTO y para quien lo recibe un INGRESO Ejemplo: Corprosocial recibe el 15 de Julio de 2011 una devolucin de 10 pares de zapatos; de la venta realizada el da 25 Junio segn factura de venta N 001.

2011

3.1.9 NOTA DEBITO Es un documento que se utiliza cuando se registran variaciones favorables para la empresa en conceptos como devolucin de mercancas a proveedores, abono a prstamos bancarios, intereses de factura de clientes, entre otros Ejemplo: Corprosocial realiza una devolucin de mercanca el 17 Julio 2011 de 10 pares de zapatos de la compra realizada el da 23 Junio segn factura de N 0232

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17 Julio

2011

3.2 EJERCICIO Realice los soportes de contabilidad respectivos, teniendo en cuenta las operaciones de la empresa JUJU Ltda. El 21 de octubre de 2013 la empresa JUJU Ltda. Le hace a Faccini Ltda. Solicitud de elaborar un pedido de: 15 correas cafs, 10 bolsos cafs y 20 chaquetas Faccini. Que deber ser enviado el da 30 octubre de 2013 a la calle 25 a N 3 33, con la respectiva factura N 530 Faccini Ltda. Expide un recibo por la venta hecha a JUJU Ltda. Segn factura N 530 el da 30 de octubre de 2013. Faccini Ltda. Paga elementos de aseo el da 2 de Noviembre por valor de $ 60.000 A Supermercado El Lago. Faccini Ltda. Paga a Cueros & Cueros el 5 Noviembre 2013 la factura N 1819 de la compra de 10 Metros de cuero por valor de $52.000 cada metro, con un cheque de Davivienda N 8459. Faccini Ltda. Recibe el 6 de Noviembre 2013 una devolucin de 3 correas; de la venta realizada el da 30 de octubre de 2013 segn factura N 530. Faccini Ltda. Realiza una devolucin de mercanca el 8 de Noviembre de 2 Metros de cuero, de la compra realizada el da 5 Noviembre de 2013 segn factura de N 181 IVA 16%
PRODUCTO Correa Bolso Chaqueta Faccini VALOR UNIT $ 25.000 $ 35.000 $ 60.000

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4 CAPITULO: MARCO LEGAL DECRETO 2649 DE 1993

4.1 NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD

SE DEFINEN COMO

EL CONJUNTO DE POSTULADOS, CONCEPTOS Y LIMITACIONES QUE FUNDAMENTAN Y CIRCUNSCRIBEN LA INFORMACION CONTABLE, CON EL FIN DE QUE ESTA GOCE DE LAS CUALIDADES INDICADAS EN EL CAPITULO ANTERIOR

HACEN REFERENCIAS A:
ENTE ECONOMICO CONTINUIDAD UNIDAD DE MEDIDA REALIZACION ASOCIACION MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO REVELACION PLENA IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD PRUDENCIA CARACTERISTICAS Y PRCTICAS DE CADA ACTIVIDAD

PERIODO
VALUACION O MEDICION ESENCIA SOBRE LA FOMRA

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Art. 6o. ENTE ECONMICO. El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. Art. 7o. CONTINUIDAD. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando normalmente en perodos futuros. En caso de que el ente econmico no vaya a continuar en marcha, la informacin contable as deber expresarlo. Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que se sealan a continuacin, pueden indicar que el ente econmico no continuara funcionando normalmente: Tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos). 2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y, 3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la posibilidad de operar, huelgas, catstrofes naturales).

Art. 8o. UNIDAD DE MEDIDA. Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional. La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo.

4.2 NORMAS BSICAS Art. 9o. PERODO. El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente estados financieros, durante su existencia. Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en consideracin al ciclo de las operaciones. Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmico debe emitir estados financieros de propsito general.

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Art. 10. VALUACIN O MEDICIN.

Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida. Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente. Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de un hecho econmico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser re expresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar una obligacin, en el momento actual. Va de realizacin o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque. Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras para la expedicin de certificados de deposito a termino con un plazo de 90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de la Repblica.

Art. 11. ESENCIA SOBRE FORMA. Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal. Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera y los resultados del ejercicio.

Art. 12. REALIZACIN. Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha
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experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables.

Art. 13. ASOCIACIN. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente.

Art. 14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO. Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o excedentes, en un perodo nicamente despus de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio fsico (operativo). Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflacin. Art. 15. REVELACIN PLENA. El ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo. La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros de propsito general, de las notas a los estados financieros, de informacin suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno. Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la informacin con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas.

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Art. 16. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD.

El reconocimiento y presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su Conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin Puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin. Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al total, al Art. 17. activo PRUDENCIA . activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, segn corresponda. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. Art. 18. CARACTERSTICAS Y PRCTICAS DE CADA ACTIVIDAD. procurando en todo caso la satisfaccin de las cualidades de la informacin, la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las caractersticas y practicas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico y tecnolgico.

4.3 DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS 4.3.1 LOS ESTADOS FINANCIEROS ART. 19. IMPORTANCIA. Los Estados financieros, cuya preparacin y presentacin es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar informacin contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente econmico. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilacin, clasificacin y resumen final de los datos contables.

ART. 20. CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS. Teniendo en cuenta las caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos especficos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de propsito general y de propsito especial.

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ART. 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL. Son estados financieros de propsito general aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el nimo principal de satisfacer el inters comn del pblico en evaluar la capacidad de un ente econmico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisin, claridad, neutralidad y fcil consulta. Son estados financieros de propsito general, los estados financieros bsicos y los estados financieros consolidados. ART. 22. ESTADOS FINANCIEROS BSICOS. Son estados financieros bsicos: 1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el patrimonio. 4. El estado de cambios en la situacin financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo. ART. 23. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo. De un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.

ART. 24. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL. Son estados financieros de propsito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados financieros de propsito especial: el balance inicial, los estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglas de clasificacin y con el detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

ART. 25. BALANCE INICIAL. Al comenzar sus actividades, todo ente econmico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situacin inicial de su patrimonio.

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ART. 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERODOS INTERMEDIOS Son estados financieros de perodos intermedios los estados financieros bsicos que se preparan durante el transcurso de un perodo, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente econmico o de las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control. ART. 27. ESTADOS DE COSTO. Deben ser confiables y oportunos. Al preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen mtodos alternos, se Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle la deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de financieros al cierre del ejercicio. los cuales un ente econmico ha derivado sus ingresos. ART. 28. ESTADO DE INVENTARIO. El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobacin en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance general.

ART. 29. ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS. Son estados financieros extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un perodo como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situacin para la cual deban prepararse. Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, o con ocasin de la oferta pblica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio.

ART. 30. ESTADOS DE LIQUIDACIN. Son estados de liquidacin aquellos que debe presentar un ente econmico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de realizacin de sus activos y de cancelacin de sus pasivos.

ART. 31. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

Con sujecin a las normas legales, para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden

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convenir, para su uso exclusivo, la elaboracin y presentacin de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de informacin contable formulados por las Autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control. La preparacin de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propsito general.

ART. 32. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a ms de una fecha, perodo o ente econmico. Los estados financieros de propsito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tales perodos hubieren tenido una misma duracin. En caso contrario, la comparacin se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no ser obligatoria la comparacin cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros.

ART. 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS. Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador pblico que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando as testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros. Son estados financieros dictaminados aquellos acompaados por la opinin profesional del contador pblico que los hubiere examinado con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas. 4.3.2 DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ART. 34. ENUMERACIN Y RELACIN . Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria y las cuentas de orden. Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situacin financiera del ente econmico a una fecha dada. La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la correccin monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del perodo. ART. 35. ACTIVO. Un activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros.

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ART. 36. PASIVO Un pasivo es la representacin financiera de una obligacin presente del ente econmico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios a otros entes.

ART. 37. PATRIMONIO. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente econmico, despus de deducir todos sus pasivos. ART. 38. INGRESOS Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital. ART. 39. COSTOS Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de lo s bienes o la prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos. ART. 40. GASTOS Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administracin, comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante un perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes. ART. 41. CORRECCIN MONETARIA La correccin monetaria representa la ganancia o prdida obtenida por un ente econmico como consecuencia de la exposicin a la inflacin de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este decreto. ART. 42. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES. Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico.

ART. 43. CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS . Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administracin del ente econmico.

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ART. 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse. ART. 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL. Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul. Se usan tambin para ejercer control interno.

4.4 NORMAS TECNICAS GENERALES Art. 46. PROPSITO. En desarrollo de las normas bsicas, las normas tcnicas generales regular el ciclo contable. El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los hechos econmicos se reconocen y transmiten correctamente a los usuarios de la informacin. Art. 47. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONMICOS. El reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos econmicos realizados. Para que un hecho econmico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definicin de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administracin debe reconocer las transacciones en la misma forma cada perodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin. En adicin a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir que para la preparacin y presentacin de estados financieros de perodos intermedios, el reconocimiento se efecte con fundamento en bases estadsticas. Art. 48. CONTABILIDAD DE CAUSACIN O POR ACUMULACIN. Los hechos econmicos deben ser reconocidos en el perodo en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente. Art. 49. MEDICIN AL VALOR HISTRICO. Los hechos econmicos se reconocen inicialmente por su valor histrico, aplicando cuando fuere necesaria la norma bsica de la prudencia. De acuerdo con las normas tcnicas especificas, dicho valor, una vez re expresado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor actual, al valor de realizacin o al valor presente.

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Art. 50. MONEDA FUNCIONAL. La moneda funcional en Colombia es el peso. Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversin aplicable en la fecha de su ocurrencia. Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la presentacin de informacin contable en otras unidades de medida, siempre que estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional. Art. 51. AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA. Los estados financieros se deben ajustar para reconocer el efecto de la inflacin, aplicando el sistema integral. El ajuste se debe calcular con relacin a las partidas no monetarias, utilizando para ello el PAAG anual, mensual acumulado, o mensual, segn corresponda. Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor econmico, son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estn expresadas al valor actual o a valor presente, no sern objeto de ajuste por inflacin. Los entes econmicos cuyo perodo contable es anual y que no deban difundir estados financieros de perodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajuste de manera anual o mensual; en los dems casos debe efectuarse en forma mensual. Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno Nacional o las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control, pueden prescribir obligatoriamente una de tales opciones. Se entiende por PAAG anual, el porcentaje de ajuste del ao, el cual es equivalente a la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, DANE, registrado entre el 01 de diciembre del ao inmediatamente anterior y el 30 de noviembre del respectivo ao. Se entiende por PAAG mensual acumulado, la variacin porcentual del indice de precios al consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer da del mes en el cual se realiz el hecho econmico o se registr su ltima actualizacin Y el ltimo da del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se est Calculando el ajuste. Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del mes. El cual es equivalente a la variacin porcentual del indicie de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, DANE, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto de ajuste. Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser re expresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre. Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrn, como, por ejemplo, el dlar de los Estados Unidos de Amrica. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia Bancaria. Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC o sobre las cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuara con base en la cotizacin de la UPAC o en el pacto de reajuste. Salvo lo dispuesto en las normas tcnicas especficas, el ajuste de los activos y pasivos no monetarios y el de las cuentas de resultado se registra como un aumento en la cuenta respectiva; el de las cuentas del patrimonio en la cuenta de revalorizacin del patrimonio; la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de correccin monetaria en el estado de resultados. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar ms de un ajuste.
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Art. 52. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de prdidas probables as como para disminuir el valor re expresado si fuere el caso de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas tcnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables. Una contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o prdida por parte de un ente econmico, duda que se resuelva en ltimo trmino cuando uno o mas eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir. Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas. Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros. Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirn o dejaran de ocurrir. Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros. La calificacin y cuantificacin de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada perodo, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos.

Art. 53. CLASIFICACIN. Los hechos econmicos deben ser apropiadamente clasificados segn su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificacin se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente econmico. El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso, con indicacin de su descripcin, de su dinmica y de los cdigos o series cifradas las identifiquen. Art. 54. que ASIGNACIN. Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, re expresados como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemtica, en cumplimiento de la norma bsica de asociacin. La asignacin del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina depreciacin. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles, amortizacin. Las bases utilizadas para calcular la alcuota respectiva deben estar tcnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la modificacin de la alcuota correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones. Art. 55. DIFERIDOS. Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligacin correlativa este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio econmico este total o parcialmente consumido o perdido.

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Art. 56. ASIENTOS. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos econmicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de partida doble. Pueden registrarse varias operaciones homogneas en forma global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes. Las operaciones deben registrarse cronolgicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a ms tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. Dentro del trmino previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientos dbito y crdito de cada cuenta y establecer su saldo. Cualquier error u omisin se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere.

Art. 57. VERIFICACIN DE LAS AFIRMACIONES. Antes de emitir estados financieros, la administracin del ente econmico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explcitas e implcitas, en cada uno de sus elementos. Las afirmaciones que se derivan de las normas bsicas y de las normas tcnicas, son las siguientes:

Existencia: Los activos y pasivos del ente econmico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el perodo. Integridad: Todos los hechos econmicos realizados han sido reconocidos. Derechos y obligaciones: Los activos representan probables beneficios econmicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios econmicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente econmico en la fecha de corte. Valuacin: todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados. Presentacin y revelacin: Los hechos econmicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados.

Art. 58. AJUSTES. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma tcnica de asignacin, registrar los hechos econmicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la prdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.
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Art. 59. TRATAMIENTO DE INFORMACIONES CONOCIDAS DESPUS DE LA FECHA DE CIERRE. Debe reconocerse en el perodo objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisin de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existan antes de la fecha de cierre.

Art. 60. CIERRE CONTABLE. Antes de divulgar los estados financieros de fin de perodo, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio. 4.5 NORMAS TCNICAS ESPECFICAS 4.5.1 NORMAS SOBRE LOS ACTIVOS Art. 61. INVERSIONES. Las inversiones estn representadas en ttulos valores y dems documentos a cargo de otros entes econmicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con estos. Cuando representan activos de fcil enajenacin, respecto de los cuales se tiene El propsito de convertirlos en efectivo antes de un ao, se denominan inversiones temporales. Las que no cumplen con estas condiciones se denominan inversiones permanentes. El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez re expresado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del perodo al valor de realizacin, mediante provisiones o valorizaciones. Para este propsito se entiende por valor de realizacin de las inversiones de renta variable, el promedio de cotizacin representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a falta de este, su valor intrnseco. No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente econmico tenga el poder de disponer que en el perodo siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el mtodo de participacin, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intencin de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el mtodo de costo. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente econmico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valen a su valor presente. PARAGRAFO. Cuando la contabilizacin de una inversin, conforme a este Artculo, deba cambiarse de mtodo, los efectos de tal cambio deben reconocerse prospectivamente.

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Art. 62. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR. Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de prstamos y otras operaciones a crdito. Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados vinculados econmicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado. Al menos al cierre del perodo, debe evaluarse tcnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de prdida de su valor. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente econmico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valen a su valor presente. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin de estados financieros de perodos intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias de prdida con base en estimaciones estadsticas. Art. 63. INVENTARIOS. Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, as como aquellos que se hallen en proceso de produccin o que se utilizaran o consumirn en la produccin de otros que van a ser vendidos El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta, se debe determinar utilizando el mtodo PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), UEPS (ltimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificacin especfica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilizacin de otros mtodos de reconocido valor tcnico. Para reconocer el efecto anual de la inflacin y determinar el costo de ventas y el inventario final del respectivo ao, se debe: 1. Ajustar por el PAAG anual el inventario inicial, esto es, el posedo al comienzo del ao. 2. Ajustar por el PAAG mensual acumulado, las compras de inventarios realizadas en el ao, as como los dems factores que hagan parte del costo, con excepcin de los que tengan una forma particular de ajuste. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar un doble ajuste. Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventarios durante el proceso productivo. Para reconocer el efecto mensual de la inflacin, cuando se utilice el sistema de inventario permanente, se debe ajustar por el PAAG mensual el inventario posedo al comienzo de cada mes. Cuando se utilice el sistema denominado juego de inventarios se deben ajustar adems los saldos acumulados en el primer da del respectivo mes en las cuentas de compras de inventarios y de costos de produccin, cuando las mismas no tengan una forma particular de ajuste. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes no son objeto de ajuste. Al cierre del perodo deben reconocerse las contingencias de prdida del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizacin. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin de estados financieros de perodos intermedios es admisible determinar el costo del inventario y reconocer las contingencias de prdida con base en estimaciones estadsticas.

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Art. 64. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. Representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administracin del ente econmico, que no estn destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao. El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, intereses, correccin monetaria proveniente de la UPAC y ajustes por diferencia en cambio. El valor histrico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donacin, dacin en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalo. El valor histrico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la produccin o la vida til del activo. Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuir a la generacin de ingresos Para su determinacin es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fabrica, el deterioro por el uso, la accin de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya produccin o suministro contribuyen. La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. La depreciacin se debe determinar sistemticamente mediante mtodos de reconocido valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodo que mejor cumpla la norma bsica de asociacin. Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, re expresado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el mas apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales. El valor de realizacin actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello seria inapropiado, entre uno y otro avalo estos se ajustan al cierre del perodo utilizando indicadores especficos de precios segn publicaciones oficiales o, a falta de estos, por el PAAG correspondiente.
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El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas: 2. Presentar su monto discriminado por unidades o por grupos homogneos. 3. Tratar de manera coherente los bienes de una misma clase y caractersticas. 4. Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones. 5. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operacin. 6. Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por Separado.

Art. 65. ACTIVOS AGOTABLES. Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente econmico. Su cantidad y valor disminuyen en razn y de manera conmensurable con la extraccin o remocin del producto. El valor histrico de estos activos se conforma por su valor de adquisicin, ms las erogaciones incurridos en su exploracin y desarrollo, todo lo cual se debe re expresar como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso. La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios tcnicos en las unidades extradas o producidas en el trmino esperado para la recuperacin de la inversin o en otros factores tcnicamente admisibles.

Art. 66. ACTIVOS INTANGIBLES. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe re expresar y como consecuencia de la inflacin. Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Son mtodos admisibles para amortizarlos los (sic) de lnea recta, unidades de produccin y otros de reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del activo correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma bsica de asociacin. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando y acelerando su amortizacin.
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Art. 67. ACTIVOS DIFERIDOS. Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los artculos anteriores, que correspondan a: 1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros y incurridos para recibir en el futuro servicios, y Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en otros perodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigacin y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos nicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separada mente; b) Su factibilidad tcnica esta demostrada; c) Existen planes definidos para su produccin y venta, y d) Su mercado futuro esta razonablemente definido. Tales sumas pueden diferirse con relacin a los varios productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones.

Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generar suficiente renta gravable en los perodos en los cuales tales diferencias se revertirn. El valor histrico de estos activos, re expresado cuando sea pertinente por virtud de la inflacin, se debe amortizar en forma sistemtica durante el lapso estimado de su recuperacin. As, la amortizacin de los gastos anticipados se debe efectuar durante el perodo en el cual se reciban los servicios. La amortizacin de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organizacin, pre operativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperacin y la duracin del proyecto especfico que los origin y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el perodo menor entre la duracin del respectivo contrato y su vida til. El impuesto diferido se debe amortizar en los perodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron.

Art. 68. AJUSTE ANUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS. Con el fin de reconocer el efecto de la inflacin, al finalizar el ao se debe ajustar el costo de los activos no monetarios, tales como los que expresan el derecho a recibir especies o servicios futuros, los inventarios, las propiedades, planta y equipo, los activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y los aportes en otros entes econmicos. No son objeto de ajuste las partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisicin efectiva, tales como las valorizaciones.

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Art. 69. AJUSTE DEL VALOR DE LOS ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE. La diferencia entre el valor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor re expresado el ltimo da del ao, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, segn corresponda. Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC o cuando sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se debe registrar como un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero. Cuando una partida se haya re expresado aplicando la tasa de cambio vigente, el valor de la UPAC o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo perodo.

Art. 70. PROCEDIMIENTO PARA EL AJUSTE DE VALOR DE OTROS ACTIVOS NO MONETARIOS.

El ajuste anual del valor de los activos respecto de los cuales no se haya previsto un procedimiento especial se debe efectuar de conformidad con las siguientes reglas: 1. El costo en el ltimo da del ao anterior de los activos posedos durante todo el ao se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por el PAAG anual. 2. El costo de los activos adquiridos durante el ao, as como el de mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se Debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 3. El costo de adquisicin, o su valor al 31 de diciembre anterior segn el caso, de los activos enajenados durante el ao, as como el de las correspondientes mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debe ajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de la depreciacin, agotamiento o amortizacin. Cuando al inicio del ejercicio exista un saldo en la cuenta de depreciacin diferida, esta cuenta se ajusta por el PAAG. 5. El gasto por depreciacin, agotamiento o amortizacin del respectivo ao se determina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado. 6. El valor que se debe tomar para determinar la utilidad o prdida al momento de la enajenacin de los bienes depreciables, agotables o amortizables, es el costo ajustado, menos el valor acumulado de las depreciaciones, agotamientos o amortizaciones. 7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los avalos tcnicos efectuados a los activos o el valor intrnseco o el valor en bolsa, superen el costo neto del bien ajustado, la diferencia se debe llevar como supervit por valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un ingreso ni hace parte del costo para determinar la utilidad en la enajenacin del bien, ni forma parte de su valor para calcular la depreciacin. 8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realizacin, segn el caso, debe reducirse mediante una provisin tcnicamente constituida.

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Art. 71. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS. Los intereses, la correccin monetaria proveniente de la UPAC, los ajustes por diferencia en cambio as como los dems gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de un activo, que sean objeto de capitalizacin, no se pueden ajustar por el PAAG durante el mes o ao en que se capitalicen, segn la opcin elegida. Tampoco se puede ajustar la parte correspondiente del costo del activo que por encontrarse financiada hubiere originado tal capitalizacin.

Art. 72. AJUSTE MENSUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS. El procedimiento previsto en los artculos anteriores se debe observar tambin cuando se trate de efectuar el ajuste mensual para reconocer la inflacin. Pero en este caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mes utilizando, cuando no sean aplicables otros ndices, el PAAG mensual. Los valores correspondientes a operaciones realizados durante el respectivo mes, no son objeto del ajuste.

Art. 73. AJUSTE DIFERIDO. ensanche que no estn en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios se deben re expresar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustes sobre activos no obstante, el valor correspondiente a la contrapartida del ajuste se debe llevar como un ingreso por correccin monetaria diferida a la cuenta "crdito por correccin monetaria diferida", el cual se debe ir reconociendo como correccin monetaria en las cuentas de resultados en la misma proporcin en que se asigne el costo de tales activos. Durante los aos en que se mantenga diferido el ajuste por inflacin, la parte proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos tendr similar tratamiento, registrando el respectivo valor en la cuenta "cargo por correccin monetaria diferida".

4.5.2 NORMAS SOBRE LOS PASIVOS

Art. 74. OBLIGACIONES FINANCIERAS.

Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a ttulo de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado.

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Art. 75. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR. Las Cuentas y documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente econmico originadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado las obligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de proveedores, vinculados econmicos, directores, propietarios del ente y otros acreedores.

Art. 76. OBLIGACIONES LABORALES. Son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que: 1. Su pago sea exigible o probable, y 2. Su importe se pueda estimar razonablemente. Para propsitos de estados financieros de perodos intermedios se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores, calculadas sobre bases estadsticas. Las cantidades as estimadas se deben ajustar al cierre del perodo, determinando el monto a favor de cada empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales vigentes. El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del perodo corriente.

Art. 77. PENSIONES DE JUBILACIN. Las pensiones de jubilacin representan el valor presente de todas las erogaciones futuras que el ente econmico deber hacer a favor de empleados luego de su retiro, o a empleados retirados, o a sus sustitutos, derecho que se adquiere, de conformidad con normas legales o contractuales, por alcanzar una edad y acumular cierto nmero de aos de servicios. Dicho valor se debe reconocer al cierre del perodo con base en estudios actuariales preparados, en forma consistente, con observancia de mtodos de reconocido valor tcnico y de conformidad con factores que atiendan la realidad econmica. Los aumentos o disminuciones en los estudios actuariales que se determinen a partir de 1994, inclusive, se deben registrar en los resultados de cada perodo contable, sin perjuicio de la amortizacin en un lapso que no podr exceder del ao 2000 del costo diferido existente al 31 de diciembre de 1993. La obligacin por pensin sancin, cuando a ella haya lugar, slo se debe reconocer en el momento de determinar su real existencia. El monto inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes perodos.

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Art. 78. Impuestos por pagar.

Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestacin directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el perodo actual, aos anteriores sujetos a revisin oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes perodos. Para su determinacin se debe considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijacin de este tributo. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirn. Art. 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar.

Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que estn pendientes de cancelar.

Art. 80. Bonos. Los bonos representan la captacin de ahorro realizada mediante la colocacin de ttulos valores que incorporan una parte alcuota de un crdito colectivo. Las primas o descuentos en la colocacin de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los ttulos, se deben contabilizar en cuentas separadas en el balance. La amortizacin del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemtica en las fechas estipuladas para la causacin de intereses, con cargo o crdito a las cuentas de intereses. Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar.

Art. 81. Contingencias de prdidas. Con sujecin a la norma bsica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de prdidas en la fecha en la cual se conozca informacin conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratndose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificacin del primer acto del proceso.

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Art. 82. Ajuste del valor de los pasivos. El valor de los pasivos posedos el ltimo da del perodo o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del perodo o del mes para la moneda en la cual fueron pactados, en la cotizacin de la UPAC a la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse. Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros, se deben ajustar Por el PAAG anual, por el PAAG mensual acumulado o por el PAAG mensual, 4.5.3SECCIN segn el III NORMAS SOBRE EL PATRIMONIO caso. Art. 83. Capital. El capital representa los aportes efectuados al ente econmico, en dinero, en industria o en especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad empresarial que, adems, sirvan de garanta para los acreedores. El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento de constitucin o de reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado, segn el caso. Se debe registrar por separado cada clase de aportes, segn los derechos que confieran. Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido, o el debidamente Art. 84. Prima en la colocacin de aportes. Fijado por los rganos competentes del ente econmico y aprobado por las autoridades, La fuere primael en la colocacin de aportes representa el mayor valor cancelado sobre el Si caso. valor nominal o sobre el costo de los aportes, el cual se debe contabilizar por separado dentro del patrimonio.

Art. 85. Valorizaciones. Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relacin a su costo neto ajustado, establecido con sujecin a las normas tcnicas. Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio.

Art. 86. Intangibilidad de la prima en colocacin de aportes y de las valorizaciones. La prima en la colocacin de aportes y las valorizaciones no se pueden utilizar para compensar cargos o crditos aplicables a cuentas de resultado ni pueden mezclarse con las ganancias o prdidas acumuladas.

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Art. 87. Reservas o fondos patrimoniales. Las reservas o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente econmico, tomados de sus utilidades o excedentes, con el fin de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u ocasionales. Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar prdidas generales o especficas slo se pueden afectar con dichas prdidas, una vez estas hayan sido presentadas en el estado de resultados.

Art. 88. Aportes propios readquiridos o amortizados. Los aportes propios readquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o partes alcuotas representativas de su propio capital que un ente econmico realiza con sujecin a las normas legales. La readquisicin debe ser aprobada previamente por el rgano competente y se debe hacer de una reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los aportes. Esta reserva o fondo debe mantenerse mientras los aportes permanezcan en poder del ente econmico. La readquisicin se debe registrar por su costo y su presentacin se debe hacer en el balance, dentro del patrimonio, como factor de resta de la reserva o fondo respectivo. La diferencia entre el precio de recolocacin de los aportes readquiridos y su costo, cuando el primero sea mayor, se debe registrar como prima en la colocacin de aportes. Cuando el precio de venta sea inferior al costo, debe afectarse la reserva correspondiente por la diferencia.

Art. 89. Dividendos, participaciones o excedentes decretados en especie. La utilidad decretada en especie representa los dividendos, participaciones o excedentes que se ha decidido capitalizar, respecto de la cual an no se han expedido los documentos representativos del aporte. La diferencia entre el valor nominal de los aportes y su valor asignado para efecto de la capitalizacin se debe registrar como prima en la colocacin de aportes. Art. 90. Revalorizacin del patrimonio. La revalorizacin del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo solo puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de conformidad con las normas legales. Art. 91. Variaciones del patrimonio. Todas las variaciones del patrimonio, tales como las ocasionadas por aumentos de capital, distribucin de las utilidades o excedentes readquisicin o amortizacin de aportes propios, colocacin de los aportes propios readquiridos y movimiento de reservas o fondos patrimoniales, deben cumplir con las formalidades legales establecidas, registrarse en el perodo en que ocurren y en las cuentas apropiadas. Las utilidades o excedentes acumulados pueden disminuirse por traslados a las cuentas de capital o para absorber prdidas netas, previo el cumplimiento de las disposiciones legales y contractuales.
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Art. 92. Ajuste anual del patrimonio. El patrimonio al comienzo de cada perodo debe ajustarse con base en el PAAG. La cuenta de revalorizacin del patrimonio forma parte del patrimonio de los perodos siguientes para efecto del clculo a que se refiere el inciso anterior.

Art. 93. Ajuste del patrimonio que ha sufrido aumentos o disminuciones en el ao.

Cuando el patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido aumentos o disminuciones en el ao, se deben efectuar los siguientes ajustes al finalizar el respectivo ao: 1. Los aumentos del patrimonio efectuados durante el ao, que correspondan a incrementos reales tales como aumentos del capital, distintos de la capitalizacin de utilidades, excedentes, o de reservas de ejercicios anteriores o de los saldos acumulados en la cuenta de revalorizacin del patrimonio, se deben ajustar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 2. Las disminuciones del patrimonio, tales como las provenientes de la distribucin en efectivo de utilidades o excedentes de ejercicios patrimonio (sic) al comienzo del mismo y la readquisicin o amortizacin de aportes, se deben ajustar en el resultado que se obtenga de multiplicar dichos valores por el PAAG mensual acumulado. Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o prdida del ejercicio no se considera aumento o disminucin del Patrimonio en el respectivo ejercicio. 3. Los traslados de partidas que hacan parte del patrimonio al inicio del ejercicio, no se consideran como aumentos o disminuciones del mismo.

Art. 94. Ajuste mensual del patrimonio. El patrimonio al comienzo de cada mes, excluidas las utilidades, excedentes, o prdidas que se vayan acumulando durante el respectivo ejercicio, debe ajustarse con base en el PAAG mensual. La cuenta de revalorizacin del patrimonio forma parte del patrimonio de los meses siguientes para efecto del clculo a que se refiere el inciso anterior.

4.5.4SECCIN IV Normas sobre las cuentas de resultados

Art. 96. Reconocimiento de ingresos y gastos.

En cumplimiento de las normas de realizacin, asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el perodo correspondiente, para obtener el justo cmputo del resultado neto del perodo.
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Art. 97. Realizacin del ingreso.

Un ingreso se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo. Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso.

Art. 98. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes.

Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la venta de bienes se requiere que: 1. La venta constituya una operacin de intercambio definitivo. 2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesin del bien, y no retenga facultades de administracin o restriccin del uso o aprovechamiento del mismo. 3. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestacin originada en la venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor. 4. Se constituya una adecuada provisin para los costos o recargos que deba sufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la venta, con base en estimaciones definidas y razonables. 5. Se constituya una adecuada provisin para las probables devoluciones de mercancas o reclamos de garantas, con base en pronsticos definidos y razonables. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente las Prdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los instalamentos respectivos.

Art. 99. Reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la prestacin de un servicio se requiere que: 1. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria. 2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestacin del servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestacin. 3. Tratndose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique segn el grado de avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados. 4. En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para prdidas futuras previstas, tan pronto como sean determinables.

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Art. 100. Reconocimiento de otros ingresos. Los intereses, las regalas, dividendos y otras rentas semejantes, se reconocen en las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuanta y cobrabilidad, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideracin el capital y la tasa. 2. Regalas: con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los trminos del contrato que les da origen. 3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversiones que no se manejen por el mtodo de participacin: cuando quede establecido el derecho del asociado a recibirlos.

Art. 101. Daciones en pago. Las ganancias o prdidas provenientes de activos dados en pago de obligaciones, se determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual se entregaron.

Art. 102. Diferencia en cambio.

La diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero, segn corresponda, salvo cuando deba contabilizarse en el activo.

Art. 103. Devoluciones, rebajas y descuentos.

Las devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por separado de los ingresos brutos. Art. 104. Gastos financieros. Los intereses y la correccin monetaria originada por obligaciones en UPAC as como los dems gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en Que concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de utilizacin o enajenacin.

Art. 105. Reconocimiento de la extincin o prdida de utilidad futura.

Cuando sea evidente que se ha extinguido o perdido el beneficio futuro que se haba esperado de un activo, el costo de este debe ser reconocido como un gasto o como una prdida.

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Art. 106. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Las partidas que correspondan a la correccin de errores contables de perodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cmputos matemticos, de desviaciones en la aplicacin de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existan a la fecha en que se difundi la informacin financiera, se deben incluir en los resultados del perodo en que se advirtieren.

Art. 107. Ajuste anual de ingresos y gastos. Se deben ajustar los ingresos mensuales realizados en el respectivo ejercicio, incrementndolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. En igual forma, se deben ajustar los dems costos y gastos mensuales realizados en el ejercicio, distintos de aquellos que tengan una forma particular de ajuste, incrementndolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado.

Art. 108. Ajuste mensual de ingresos y gastos. Se debe ajustar por el PAAG mensual el saldo de todas las cuentas de ingresos, costos y gastos, acumulados al inicio del respectivo mes, que no tengan una forma particular de ajuste, distintos del saldo de la cuenta de correccin monetaria. Art. 109. Utilidad o prdida por exposicin a la inflacin. Las partidas contabilizadas como crdito en la cuenta de correccin monetaria, menos los dbitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad, excedente, o prdida por exposicin a la inflacin, para efecto de la determinacin de la utilidad o excedente del respectivo perodo.

4.5.5 SECCIN V Normas sobre las cuentas de orden Art. 110. Registros en las cuentas de orden. En el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas: 1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos. 2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades contingentes" los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones. 3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especficas segn la naturaleza de la transaccin o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva. 4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de prdidas contingentes que de acuerdo con las normas tcnicas pertinentes exigen la creacin de provisiones. 5. Tratndose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales. 6. Al finalizar cada perodo o cada mes, segn el caso, para reconocer el efecto de la inflacin, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por contra.

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4.5.6. SECCIN VI Operaciones Descontinuadas y Empresas en liquidacin Art. 111. Operaciones descontinuadas. Se denominan operaciones descontinuadas las Secciones de un negocio, claramente identificables, que se han liquidado o se van a liquidar. Cuando se disponga la liquidacin, se deben identificar los activos respectivos, el mtodo contable que se va a usar, el perodo de liquidacin y los resultados de las operaciones que se van a descontinuar, estimados hasta la fecha de cesacin de funcionamiento del segmento. Cuando se estime que de la liquidacin de un segmento del negocio resultara una prdida, esta debe reconocerse en la fecha en la cual los administradores del ente econmico adopten formalmente la decisin de proceder a dicha liquidacin. En el caso de una ganancia, esta no se reconoce hasta que se convierta en efectivo o en otras especies fcilmente convertibles en efectivo. La determinacin de la ganancia o prdida en la liquidacin de un segmento debe hacerse con relacin al valor neto de realizacin de los activos y pasivos respectivos. Art. 112. Contabilidad de las empresas en liquidacin. Los activos y pasivos de las empresas en liquidacin se deben valuar a su valor neto realizable. No es apropiado asignar el costo de los activos a travs de su depreciacin, agotamiento o amortizacin. Tampoco es apropiado diferir ingresos, gastos, cargos e impuestos. Deben registrarse por separado los activos que deban ser devueltos en especie a los propietarios del ente y clasificar los pasivos segn su orden de prelacin legal. En el momento en que conforme a la ley o al contrato sea obligatoria la liquidacin de un ente econmico, se deben reconocer todas las contingencias de prdida que se deriven de la nueva situacin. Cuando la ley as lo ordene se deben reconocer con cargo a las cuentas de resultado, en adicin a las contingencias probables, las eventuales o remotas.

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5 CAPITULO: CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD.

5.1 CUENTA T
Podemos definir la cuenta T como la representacin grfica de la cuenta contable con sus diferentes elementos. La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma mas utilizada para registrar los diferentes hechos econmicos. QU ES UNA CUENTA? La cuenta es el componente ms elemental y bsico de la Contabilidad. Es como una ficha de anotacin individual donde se anotan todos los movimientos econmicos (contables) como por ejemplo tenemos las cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc. QU PODEMOS ENTENDER POR CUENTA?

La aproximacin a la idea de cuenta la podemos hacer por dos vas, la del concepto y el de la estructura.

5.1.1 CONCEPTO DE CUENTA La cuenta es un instrumento de representacin y medida de un elemento patrimonial que capta la situacin inicial de ste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo. Cada cuenta nos ofrece una visin del elemento patrimonial que representa con independencia de los dems que componen el patrimonio y la coordinacin de todas ellas nos la da una visin global del patrimonio de la empresa. A parte de representar elementos del patrimonio, las cuentas tambin pueden referirse a funciones administrativas o a resultados. 5.1.2 ESTRUCTUTRA DE LA CUENTA: La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se destinan a recoger los aumentos de valor y la otra recoge las disminuciones. El esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la derecha "haber", pero no tiene ninguna relacin con el significado propio de la palabra. Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y ambas sumas representan la dinmica de cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posicin esttica de dicha cuenta. EN QU FORMA SE HACEN LAS CUENTAS? La cuenta se representa en forma T y tiene la siguiente estructura:
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DEBE

HABER

Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de la misma se anotan los valores numricos, en la columna de la izquierda el debe (Del verbo latino debere) y en la de la derecha el haber (del verbo latino habere) o crdito (Pecuniam habens, habet omnem rem quem vult habere (tener dinero significa tener todo lo que valga la pena tener). Xxx nombre de la cuenta Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 pesos. CAJA $1.000

DEBE

HABER

Ahora un abono de $500 en la misma cuenta. CAJA $1.000 $500

Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarn en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta slo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitan en el DEBE. En nuestro caso prctico, hemos realizado un ingreso de 1.000 pesos y una extraccin de 500 pesos.

QU ES EL SALDO DE LA CUENTA? Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales.)

Obsrvese estos tres ejemplos:

SALDO DEUDOR BANCOS $55.000 $5.000 SUMAS SALDO DEUDO $60.000 $30.000
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$30.000

$30.000

SALDO ACREEDOR PROVEEDORES $5.000 $10.000

SUMAS SALDO ACREEDOR

$5.000

$10.000 $5.000

SALDO NULO O NEUTRO CLIENTES $3.000 $2.000 SUMAS SALDO NULO $5.000 $0 $5.000

$5.000 $0

EN QU MOMENTO SE HACEN LOS ASIENTOS (CANTIDADES MONETARIAS) EN EL DEBE O EN EL HABER? En otras palabras Cmo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER?, Por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES por qu se hizo as? Todo depender del tipo de cuenta que sea. Obsrvese el siguiente esquema:

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS COSTOS

DISMINUYE AUMENTA AUMENTA AUMENTA DISMINUYE DISMINUYE

AUMENTA DISMINUYE DISMINUYE DISMINUYE AUMENTA AUMENTA

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Slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos asentar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, as que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Segn el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejara segn el grfico: BANCOS

Supongamos que un cliente nuestro, JAIRO JARAMILLO, nos debe una factura con una cuanta de $10.000 pesos. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte correspondiente:

+ CLIENTES $10.000

CLIENTES $10.000 SALDO $7.000 $3.000

Ahora supongamos que el seor JARAMILLO nos hace un primer pago de $3.000 pesos. Apuntaremos lo siguiente:

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de $7.000 pesos, es decir, NOS DEBE esa cantidad. Debe tenerse en cuenta que el marco terico en el cual se desarrolla esta teora es la ciencia econmica y que es a partir de los hechos contables (hechos econmicos) que tienen valides estos conceptos. 5.2 HECHOS CONTABLES Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolucin, etc. En nuestro ejemplo anterior, el seor JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos. Ese pago se puede contabilizar como un hecho contable. 5.2.1 CMO CLASIFICAMOS LOS HECHOS CONTABLES? Se pueden definir como aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar el patrimonio de la empresa. Segn las modificaciones que se produzcan en el activo, en el pasivo y neto o en los resultados, podemos clasificar los hechos contables en: Permutativos: Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin afectar a los resultados. Por ejemplo la compra de un vehculo al
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contado, o el ingreso de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por otro que baja. Modificativos: Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparacin al contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente. Mixtos: Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la venta al contado de un coche usado por ms o menos de su coste. CMO ES EL FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA? En resumen: Si es una cuenta de activo el valor inicial se apunta a la izquierda, al igual que los aumentos. Las disminuciones a la derecha. Si es una cuenta de pasivo o patrimonio, el valor inicial a la derecha, los aumentos a la derecha y las disminuciones a la izquierda. Si es de gastos o costos, slo tienen anotaciones (valor inicial y aumentos) a la izquierda. Si es de cualquier tipo de ingresos al revs que la de gastos.

5.3 PARTIDA DOBLE El Mtodo de la partida doble, es un principio universal introducido por Fray Lucas Pacioli (1445-1510) a quien consideramos el Padre de la Contabilidad, segn el cual si se debita una cuenta por un valor, se debe acreditar otra u otras por igual valor. Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable de transacciones comerciales. Qu es la partida doble? La contabilizacin de los hechos contables se realiza basndose en el mtodo de la Partida Doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mnimo a dos cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos. En qu consiste el sistema de la partida doble? Partida doble significa doble anotacin, es decir, este sistema consiste en registrar simultneamente las 2 partes contrapuestas (causa y efecto) que aparecen como mnimo en todo hecho contable. El sistema se basa en los siguientes principios: En todo hecho contable siempre hay un deudor o deudores por el importe de la operacin y un acreedor o acreedores por el mismo importe. En toda operacin contabilizable es deudor el elemento patrimonial que recibe, y acreedor aquel que entrega. En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos patrimoniales, ha de ser igual a la suma del valor abonado a otros. En cualquier momento la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber. En el sistema de la partida doble el resultado del ejercicio se puede hallar de dos maneras diferentes: Resultado es igual a activo menos pasivo.
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 Resultado es igual a ingresos menos gastos. As llegamos a la ecuacin fundamental del sistema, activo igual a pasivo ms patrimonio (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO) tambin activo ms gastos es igual a pasivo ms ingresos (ACTIVO + GASTOS = A PASIVO + INGRESOS).

5.3.1 VENTAJAS DE LA PARTIDA DOBLE Permite el control matemtico de las anotaciones: como siempre se da entrada y salida simultneamente a dos valores que se cambian, el ordenamiento de los mismos en dos columnas separadas; izquierda y derecha, fija como condicin de exactitud que sus respectivas sumas coincidan entre s. Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio: no es solamente el movimiento de valores tangibles lo que se registra; inventarios, cuentas por cobrar o por pagar por ejemplo, sino tambin todos los elementos abstractos que contribuyen a establecer, por diferencia, el total de gastos y beneficios del ente, haciendo posible conocer sus montos sin necesidad de formular un balance general.

QU SON LOS ASIENTOS CONTABLES? Un asiento no es ms que la forma de representar un hecho contable. Continuando con el ejemplo anterior en el que EL SEOR JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos de los $7.000 pesos que nos deba. En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a travs de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento: CLIENTES $7.000 SALDO $4.000 $3.000 CAJA $3.000 $3.000

CUYA CONTRAPARTIDA SERA: SALDO

Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la otra disminuye (CLIENTES). Observa tambin que se cumple la norma de la partida doble; el asiento afecta a dos cuentas como mnimo. 5.3.2 EN QU CONSISTE EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE? En primer lugar veamos la funcin de la contabilidad: Los fines que se asignan a la contabilidad financiera son reflejar el patrimonio de la unidad econmica, captar el autntico resultado obtenido y suministrar a los gestores de la empresa y los dems usuarios de la informacin contable, la informacin adecuada para la toma de decisiones. As la contabilidad financiera tiene como objetivo fundamental reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. La contabilidad financiera representa la situacin inicial del patrimonio de la empresa y las variaciones que ste haya experimentado a lo largo del ejercicio econmico, procediendo al final a ordenar la informacin para calcular el beneficio o prdida del ejercicio y para informar sobre el valor del patrimonio en ese momento. La informacin
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as obtenida se resume en las cuentas anuales tambin llamadas ESTADOS CONTABLES que comprenden entre otros: el balance, el estado de resultados o de prdidas y ganancias (PYG), estado de flujo de efectivo, etc. El balance: Representa la situacin econmica (activo) y financiera (pasivo), de la empresa en un momento determinado. El estado de prdidas y ganancias (PYG): O Tambin de gastos e ingresos. Informa del resultado contable de la empresa que se obtiene por comparacin entre los ingresos y los gastos generados en el ejercicio. El estado de flujo de efectivo: Facilita datos complementarios y aclaraciones sobre las informaciones contenidas en las dos anteriores. La contabilidad es un sistema que facilita informacin objetiva a la direccin de la empresa y a terceras personas como accionistas, inversores, acreedores, trabajadores. La imagen fiel se consigue aplicando correctamente los principios contables recogidos en el plan general de contabilidad Decreto 2649 de 1993.

5.4 CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS

CUL ES LA CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS? Las diferentes cuentas que existen se exponen a continuacin en una lista de algunas de las ms importantes y su naturaleza. Ms adelante se ver que se puede hacer con ellas y clasificaciones ms detalladas. Observe los cuatro grandes grupos:

ACTIVO PASIVO
CAJA BANCOS CLIENTES
MERCANCIA NO FABRICADA POR LA EMPRESA

PATRIMO NIO
OBLIGACIONES FINANCIERAS CAPITAL

PROVEEDORES

RESERVAS

MAQUINARIA EDIFICIOS VEHICULOS CUENTAS POR PAGAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

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INGRESOS COSTOS DE VENTA GASTOS

SALARIOS DE PERSONAL COSTO DE VENTAS ARRIENDOS HONORARIOS PAPELERIA COMPRAS

VENTA DE MERCANCIA DEVOLUCIONES EN VENTA INTERESES DESCUENTOS COMISIONES

5.4.1 NATURALEZA DE LAS CUENTAS 5.4.1.1 Cuentas Reales o de Balance: Son las que representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman parte del balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio.

ACTIVO: Es la cuenta que nos representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se entiende por bien, entre otros, el dinero en bancos o en caja, las mercancas, los muebles y los vehculos; por derechos, las cuentas por cobrar y todos los crditos a su favor. Es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros. Caractersticas de los activos. Estar en capacidad de generar beneficios o servicios. Estar bajo el control de la Empresa. Generar un derecho de reclamacin.

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PASIVO: Es la cuenta que representa todas las obligaciones contradas por la empresa para su cancelacin en el futuro. Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto. Es la representacin financiera de las obligaciones presentes del ente econmico, derivadas de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios de otros entes. Caractersticas de los pasivos. La obligacin tiene que haberse causado. Existe una deuda con un beneficiario cierto. Representa para la empresa una obligacin presente. Una obligacin es un deber o responsabilidad para actuar en cierta manera. Las obligaciones pueden ser legalmente exigibles como consecuencia de un compromiso contractual, o de un requerimiento estatutario. Las obligaciones surgen tambin de prcticas normales de negocios, del deseo y la costumbre de mantener buenas relaciones de negocios, o de actuar de una manera equitativa. Una obligacin normalmente surge slo cuando un activo es entregado, o la empresa acuerda irrevocablemente la adquisicin de un activo. La liquidacin de una obligacin de una obligacin presente usualmente implica el que la empresa entregue recursos que conlleve beneficios econmicos con objeto de satisfacer los reclamos de la otra parte interesada.

PATRIMONIO. Es la cuenta que representa los aportes del dueo o de los dueos para constituir la empresa y adems incluye las utilidades y reservas. Matemticamente, se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Caractersticas del patrimonio. Est constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los propietarios de la empresa. Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las prdidas del ejercicio contable. Representa los recursos invertidos por los dueos de la empresa Es igual al activo total menos el pasivo total. El derecho de los dueos de la empresa es un derecho residual porque los derechos de los acreedores tienen prioridad desde el punto de vista legal. Aportes efectuados por el propietario Utilidades provenientes de las operaciones del negocio. La disminucin del patrimonio en una empresa se origina de dos manera Retiros de dinero y otros activos por parte de los dueos de la empresa. Prdidas provenientes de operaciones improductivas de la 5.4.1.2 Cuentas Nominales, De Resultado o Transitorias. empresa.
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Son las que a final del ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos, son transitorias porque se cancelan al cierre del perodo contable. INGRESO: Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de obtener una utilidad. GASTO: Son los pagos que debe efectuar la empresa por los servicios o elementos necesarios para el buen funcionamiento, estos valores no son recuperables. CUENTA DE ORDEN: Son los dineros, documentos y bienes que estn en poder de la empresa y no son de su propiedad, sino que los ha recibido de otra empresa para su custodia, manejo o negociacin.

COSTO DE VENTAS: Es el que representa la adquisicin de los artculos destinados para produccin o la venta a la que se dedica la empresa, estas erogaciones son recuperables en la venta o prestacin del servicio.

5.5 ECUACIN PATRIMONIAL

Una empresa para poder realizar sus operaciones requiere de una infraestructura y determinados recursos, los cuales son proporcionados por los dueos iniciales o por terceras personas que participan como socios o como prestamistas. Una estructura inicial de la empresa. Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, de Pasivo y de Patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas cuentas, se utiliza una frmula matemtica que da a conocer, independientemente, el valor del Activo, del pasivo o del Patrimonio, una estructura inicial de la empresa podra ser: Los totales en pesos de ambos lados siempre sern iguales porque son simplemente dos operaciones de los mismos recursos de la Empresa. La relacin de los activos muestra los recursos que posee la empresa, mientras que la relacin de los pasivos y el patrimonio nos dice quien proporcion estos recursos a la empresa y cuanto proporcion cada grupo. Todo lo que posee una empresa ha sido proporcionado por los acreedores (terceros diferentes a

ACTIVO

Los dueos de la misma) o por los propietarios. Por lo tanto, los derechos totales de los acreedores ms los derechos de los propietarios son iguales a los activos totales de la Empresa. Esta relacin define la ecuacin fundamental de la contabilidad que presenta la posicin financiera del negocio
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PATRIMONIO

PASIVO

NOTA: Al cambiar un Activo por otro Activo el Patrimonio permanece igual.

IMPORTANTE: deducimos entonces que la ecuacin que debemos utilizar para hallar el Patrimonio y el Pasivo son las siguientes:

PATRIMONIO

ACTIVO

5.6 EJERCICIOS PARA PRACTICAR: Teniendo en cuenta lo visto el capitulo, Ud. podr afianzar mucho mas lo estudiado hasta aqu para luego continuar adquiriendo un mayor conocimiento sobre contabilidad bsica. 1. En cuentas T debe registrar los siguientes hechos econmicos explicando si aumenta o disminuye la cuenta correspondiente al ejercicio. La empresa xyz tiene un capital de 105.000. la empresa xyz tiene en bancos $90.000 La empresa tiene un vehculo que vale $10.000. La empresa tiene mercanca no fabricada por la empresa $5.000 la empresa xyz compra mercanca no fabricada por la empresa a crdito por $10.000 se le debe a su proveedor $10.000 la empresa xyz saca del banco $5.000 y abona a la deuda del proveedor. Le empresa vende mercanca por valor de $14.000, el cliente debe pagar $14.000 pero abona a la deuda $7.000 que entran al banco.

Al vender mercanca afecta el costo de venta lo cual implica una salida en mercanca no fabricada por la empresa y una entrada en el costo de ventas para nuestro ejemplo es de $7.000 La empresa saca $5.000 de su banco para pagar el gasto de salarios de personal. La empresa adquiere un prstamo (obligacin financiera) por $20.000 los cuales se depositan en el banco.
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PATRIMONIO

PASIVO

PASIVO

ACTIVO

 La empresa tiene una utilidad del ejercicio de $2.000 2. Luego de registrar los hechos econmicos y segn lo visto en la clasificacin de las cuentas Ud. deber clasificar los hechos econmicos segn las cuentas y totalizar sus valores en cada una de ellas. 3. Con las cuentas clasificadas y totalizadas determine la ecuacin patrimonial (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO). 4. Determine el total patrimonio si la empresa xyz tiene: $600.000 en bancos $200.000 en propiedad planta y equipo $780.000 en mercanca no fabricada por la empresa $ 270.000 que debe a proveedores $400.000 que debe de un prstamo $100.000 que debe un cliente 5. Determine el total pasivo si la empresa tiene: $800.000 de capital social. $500.000 en bancos. $200.000 en utilidades $100.000 vehculo $50.000 en reserva $600.000 en mercanca no fabricada para la venta. 6. Luego de resolver el punto 4 y 5 diga cual es el total activo.

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6 CAPITULO: DECRETO 2650/1993 PLAN NICO DE CUENTAS (PUC)

Con el fin de tener un registro uniforme de las operaciones econmicas realizadas por los comerciantes, transparencia de la informacin contable y lograr una mayor claridad y confiabilidad al evaluar la situacin y evolucin de los diferentes sectores econmicos, en Colombia opera un Plan nico de Cuentas (PUC) para comerciantes que es de obligatoria aplicacin desde 1995, para todas las personas naturales o jurdicas obligadas a llevar contabilidad. Inicialmente establecido con el decreto 2195 de 1992, al PUC se le han efectuado varias modificaciones reglamentadas por los decretos 2650 de 1993, 2894 de 1994, 2116 de 1996, 95 de 1997 y dems.

PUC

OBJETIVO

CONTIENE

Buscar la uniformidad en el registro de las operaciones econmicas realizadas por los comerciantes con el fin de permitir la transparencia de la informacin contable y por consiguiente su claridad, confiabilidad y comparabilidad.

Catlogo de cuentas. Descripcin cuentas. y dinmica de las

Relacin ordenada de las clases, grupos, cuentas y subcuentas del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, costos de ventas, costos de produccin y cuentas de orden (deudor y acreedor) identificadas con un cdigo numrico y su respectiva nominacin.

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(Art 4) DESCRIPCION Y DINMICAS Las descripciones expresan o detallan los conceptos de las diferentes clases, grupos y cuentas incluidas en el catalogo e indican las operaciones a registrar en cada una de las cuentas. Las dinmicas sealan la forma en que se deben utilizar las cuentas y realizar los diferentes movimientos contables que la afecten.

(Art 5) CAMPO DE APLICACIN El Plan nico de Cuentas deber ser aplicado para todas las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con lo previsto en el cdigo de comercio. Dichas personas para los efectos del presente Decreto, se denominarn Entes Econmicos. No estarn obligados a aplicar el Plan nico de Cuentas de que trata este Decreto los Entes Econmicos pertenecientes a los sectores Financiero, Asegurador y Cooperativo y para quienes se han expedido Planes de Cuentas de virtud especial.

(Art 6)(Modificado por el Decreto 2894 de 1994, art 2). NORMAS DE APLICACIN. El Plan nico de Cuentas debe aplicarse de conformidad con las siguientes normas:

1. Catlogo de Cuentas. El Catlogo de Cuentas y su estructura, sern de aplicacin obligatoria y en la contabilidad no podrn utilizarse clases, grupos, cuentas o subcuentas diferentes a las previstas en l. No obstante, los entes econmicos que lo consideren necesario podrn utilizar internamente, para el registro de sus operaciones, cdigos y denominaciones diferentes, caso en el cual debern elaborar una Tabla de Equivalencias entre stas y las contenidas en el Catlogo del Plan nico de Cuentas, la cual estar a disposicin de las personas o entidades que de conformidad con la ley tengan la potestad de inspeccionar o examinar los libros y papeles del ente econmico. Sin embargo, en libros registrados se deber asentar la informacin contable conforme al Catlogo de Cuentas del mencionado plan. Los entes econmicos que decidan utilizar la Tabla de Equivalencias, debern informarlo de manera inmediata a la entidad de vigilancia correspondiente. Las cuentas y subcuentas identificadas nicamente por el cdigo numrico, podrn ser utilizadas y denominadas por el ente econmico, dentro del rango establecido, dependiendo de sus necesidades de informacin, conservando la misma estructura del Plan nico de Cuentas. 2. Dinmicas y descripciones. En todo caso, las dinmicas y descripciones sern de uso obligatorio y todos los asientos contables debern efectuarse de conformidad con lo establecido en ellas.

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(Art 7) AUXILIARES Adicionalmente a las subcuentas indicadas en el catlogo sealado, se podrn utilizar las auxiliares que se requieran de acuerdo con las necesidades del ente econmico, para lo cual bastar con que se incorporen a partir del sptimo dgito

(Art 8) (Modificado por el Decreto 2894 de 1994, Art 3). AJUSTES POR INFLACIN (Derogado) .

(Art 9) (Modificado por el Decreto 2894 de 1994, Art 4) ABREVIATURAS. La denominacin dada a los rubros que conforman el Catlogo del Plan nico de Cuentas, podr ser aplicada utilizando abreviaturas o parte de la denominacin segn le corresponda.

(Art 10) LIBROS OFICIALES Los libros de comercio registrados debern llevarse aplicando los cdigos numricos y las denominaciones del Catlogo de Cuentas contenidas en el presente Decreto. (Art 13) (Modificado por el Decreto 2894 de 1994, Art 6) APLICACIN GRADUAL. A partir de los estados financieros cortados a 31 de diciembre de 1993, la presentacin de los mismos deber hacerse en su totalidad conforme al Plan nico de Cuentas. El Plan nico de Cuentas se aplicar para todas las operaciones econmicas, a partir del 1 de enero de 1994 en las sociedades mercantiles que legal o estatutariamente estn obligadas a tener revisor fiscal. El registro o comprobante contable ser obligatorio a nivel de cuenta (los cuatro primeros dgitos).

(Art 11) (Modificado por el Decreto 2894 de 1994, Art 5). ESTADOS FINANCIEROS. Toda presentacin de Estados Financieros bsicos a los administradores, socios, entidades del Estado y a terceros, deber efectuarse utilizando las denominaciones indicadas en el Catlogo contenido en el Plan nico de Cuentas. Asimismo, indicar los cdigos numricos, en el evento que le sean solicitados por alguno de stos. Para tal efecto, el balance general se preparar debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, dependiendo de la realizacin de los activos y exigibilidad de los pasivos, conforme a las normas vigentes sobre 6.1 CATLOGO CUENTAS presentacin y DE revelacin de estados financieros.

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6.1 CATALOGO DE CUENTAS (Art 14) (Ver Decreto 95 de 1997, artculo

1. Ver Decreto 2116 de 1996, artculo 1. Ver Decreto 2894 de 1994, artculo 7).

La codificacin del Catlogo de Cuentas est estructurada sobre la base de los siguientes niveles:

A partir del 1 de enero de 1995 el Plan nico de Cuentas ser obligatorio para todas las personas naturales o jurdicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. El registro o comprobante contable ser obligatorio a nivel de subcuentas (los seis primeros dgitos).

LAS CUENTAS QUE IDENTIFICAN EL PRIMER DIGITO SON:

CUENTAS DE BALANCE CUENTAS DE RESULTADOS CUENTAS DE ORDEN

INSTRUCCIONES PARA CONOCER EL PUC Clase Grupo Cuenta Subcuenta

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Ejemplo de la descripcin dinmica de la cuenta 1105 CAJA

DECRIPCION Registra la existencia en dinero efectivo o en cheques con que cuenta el ente econmico, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera, disponible en forma inmediata.

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO CUENTA 11 DISPONIBLE 1105 CAJA

DINMICA DE LA CUENTA 1105 CAJA

DEBITOS a. Por las entradas de dinero en efectivo y los cheques recibidos por cualquier concepto tanto en moneda nacional como en moneda extranjera. b. Por los sobrantes en caja al efectuar arqueos. c. Por el mayor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado. d. Por el valor de la constitucin o incremento del fondo de caja menor CREDITOS a. Por el valor de las consignaciones diarias en cuentas corrientes bancarias o de ahorro.

b Por el valor de la negociacin de divisas. c. Por los faltantes en caja al efectuar arqueos. d. Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado. e. Por la reduccin o cancelacin del monto del fondo de caja menor. f. Por el valor de los pagos en efectivo, en los casos que por necesidades del ente econmico, se requieran.

NOTA: Las descripciones y sus dinmicas del Catalogo de Cuentas es un anexo a la cartilla contable y se encuentran al final. Es una gua de aprendizaje que permite al lector interpretar y conocer en que momento se debe debitar una cuenta o acreditarla segn el hecho econmico a contabilizar. Se recomienda ver las respectivas descripciones y dinmicas cada vez que se vaya a registrar un hecho econmico pues de este modo Ud. Va a adquirir mayor agilidad hasta el punto en que no necesitar de dicha ayuda. No lo olvide

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CATLOGO DE CUENTAS
CODIGO 1 11 1105 110505 110510 110515 1110 111005 111010 1115 111505 111510 1120 112005 112010 112015 1125 112505 112510 112515 112520 112525 112530 12 1205 120505 120510 120515 120520 120525 120530 120535 120540 120545 120550 120555 120560 120565 120570 120599 DENOMINACION ACTIVO DISPONIBLE CAJA CAJA GENERAL CAJAS MENORES MONEDA EXTRANJERA BANCOS MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA REMESAS EN TRANSITO MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA CUENTAS DE AHORRO BANCOS CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA ORGANISMOS COOPERATIVOS FINANCIEROS FONDOS ROTATORIOS MONEDA NACIONAL ROTATORIOS MONEDA EXTRANJERA ESPECIALES MONEDA NACIONAL ESPECIALES MONEDA EXTRANJERA DE AMORTIZACION MONEDA NACIONAL DE AMORTIZACION MONEDA EXTRANJERA INVERSIONES ACCIONES AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA PESCA EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS INDUSTRIA MANUFACTURERA SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA CONSTRUCCION COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR HOTELES Y RESTAURANTES TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES ACTIVIDAD FINANCIERA ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER ENSEANZA SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES AJUSTES POR INFLACION 1210 121005 121010 121015 121020 121025 121030 121035 121040 121045 121050 121055 121060 121065 121070 121099 1215 121505 121510 121515 121520 121595 1220 122005 122010 122015 122095 1225 122505 122510 122515 122520 122525 122530 122535 122540 122545 122595 1230 123005 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA PESCA EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS INDUSTRIA MANUFACTURERA SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA CONSTRUCCION COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR HOTELES Y RESTAURANTES TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES ACTIVIDAD FINANCIERA ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER ENSEANZA SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES AJUSTES POR INFLACION BONOS BONOS PUBLICOS MONEDA NACIONAL BONOS PUBLICOS MONEDA EXTRANJERA BONOS ORDINARIOS BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES OTROS CEDULAS CEDULAS DE CAPITALIZACION CEDULAS HIPOTECARIAS CEDULAS DE INVERSION OTRAS CERTIFICADOS CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO (C.D.T.) CERTIFICADOS DE DEPOSITO DE AHORRO CERTIFICADOS DE AHORRO DE VALOR CONSTANTE (C.A.V.C.) CERTIFICADOS DE CAMBIO CERTIFICADOS CAFETEROS VALORIZABLES CERTIFICADOS ELECTRICOS VALORIZABLES (C.E.V.) CERTIFICADOS DE REEMBOLSO TRIBUTARIO (C.E.R.T.) CERTIFICADOS DE DESARROLLO TURISTICO CERTIFICADOS DE INVERSION FORESTAL (C.I.F.) OTROS PAPELES COMERCIALES EMPRESAS COMERCIALES

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123010 123015 1235 123505 123510 123515 123520 123525 123530 123535 123540 123545 123550 123555 123560 123565 123570 123595 1240 124005 124010 124015 124095 1245 124505 124510 1250 125005 125010 125015 125020 125025 125030 125035 125040 125095 125099 1255 125505 125510 125515

EMPRESAS INDUSTRIALES EMPRESAS DE SERVICIOS TITULOS TITULOS DE DESARROLLO AGROPECUARIO TITULOS CANJEABLES POR CERTIFICADOS DE CAMBIO TITULOS DE TESORERIA (T.E.S.) TITULOS DE PARTICIPACION TITULOS DE CREDITO DE FOMENTO TITULOS FINANCIEROS AGROINDUSTRIALES (T.F.A.) TITULOS DE AHORRO CAFETERO (T.A.C.) TITULOS DE AHORRO NACIONAL (T.A.N.) TITULOS ENERGETICOS DE RENTABILIDAD CRECIENTE (T.E.R.) TITULOS DE AHORRO EDUCATIVO (T.A.E.) TITULOS FINANCIEROS INDUSTRIALES Y COMERCIALES TESOROS TITULOS DE DEVOLUCION DE IMPUESTOS NACIONALES (TIDIS) TITULOS INMOBILIARIOS OTROS ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS BANCOS COMERCIALES COMPAIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL CORPORACIONES FINANCIERAS OTRAS DERECHOS FIDUCIARIOS FIDEICOMISOS DE INVERSION MONEDA NACIONAL FIDEICOMISOS DE INVERSION MONEDA EXTRANJERA

125595 1260 126001 126099 1295 129505 129510 129515 129520 129595 129599 1299 129905 129910 129915 129920 129925 129930 129935 129940 129945 129950 129955 129960 129995 13

OTRAS CUENTAS EN PARTICIPACION a 126098 AJUSTES POR INFLACION OTRAS INVERSIONES APORTES EN COOPERATIVAS DERECHOS EN CLUBES SOCIALES ACCIONES O DERECHOS EN CLUBES DEPORTIVOS BONOS EN COLEGIOS DIVERSAS AJUSTES POR INFLACION PROVISIONES ACCIONES CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL BONOS CEDULAS CERTIFICADOS PAPELES COMERCIALES TITULOS ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS DERECHOS FIDUCIARIOS DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS OBLIGATORIAS CUENTAS EN PARTICIPACION OTRAS INVERSIONES DEUDORES CLIENTES NACIONALES DEL EXTERIOR DEUDORES DEL SISTEMA CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES CASA MATRIZ COMPAIAS VINCULADAS ACCIONISTAS O SOCIOS PARTICULARES OTRAS CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ VENTAS PAGOS A NOMBRE DE CASA MATRIZ VALORES RECIBIDOS POR CASA MATRIZ PRESTAMOS

DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS 1305 (REPOS) ACCIONES 130505 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL BONOS CEDULAS CERTIFICADOS PAPELES COMERCIALES TITULOS ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS OTROS AJUSTES POR INFLACION OBLIGATORIAS BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL BONOS PARA DESARROLLO SOCIAL Y SEGURIDAD INTERNA (B.D.S.I.) 130510 130515 1310 131005 131010 131015 131020 131095 1315 131505 131510 131515 131520

82

1320 132005 132010 132015 1325 132505 132510 1328 132801 1330 133005 133010 133015 133020 133025 133030 133095 1332 133201 1335 133505 133510 133515 133520 133525 133530 133535 133595 1340 134005 134010 134015 134020 134025 134030 134035 134095 1345 134505 134510 134515

CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS FILIALES SUBSIDIARIAS SUCURSALES CUENTA S POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS A SOCIOS A ACCIONISTAS APORTES POR COBRAR a 132898 ANTICIPOS Y AVANCES A PROVEEDORES A CONTRATISTAS A TRABAJADORES A AGENTES A CONCESIONARIOS DE ADJUDICACIONES OTROS CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA a 133298 DEPOSITOS PARA IMPORTACIONES PARA SERVICIOS PARA CONTRATOS PARA RESPONSABILIDADES PARA JUICIOS EJECUTIVOS

134520 134525 134530 134535 134595 1350 135005 135010 135095 1355 135505 135510 135515 135520 135525 135530 135595 1360 136005 136010 136015 136095 1365 136505 136510

HONORARIOS SERVICIOS ARRENDAMIENTOS CERT POR COBRAR OTROS RETENCION SOBRE CONTRATOS DE CONSTRUCCION DE PRESTACION DE SERVICIOS OTROS ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR ANTICIPO DE IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS ANTICIPO DE IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO RETENCION EN LA FUENTE SOBRANTES EN LIQUIDACION PRIVADA DE IMPUESTOS CONTRIBUCIONES IMPUESTOS DESCONTABLES OTROS RECLAMACIONES A COMPAIAS ASEGURADORAS A TRANSPORTADORES POR TIQUETES AEREOS OTRAS CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES VIVIENDA VEHICULOS EDUCACION MEDICOS, ODONTOLOGICOS Y SIMILARES CALAMIDAD DOMESTICA RESPONSABILIDADES OTROS PRESTAMOS A PARTICULARES CON GARANTIA REAL CON GARANTIA PERSONAL DEUDORES VARIOS DEPOSITARIOS COMISIONISTAS DE BOLSAS FONDO DE INVERSION CUENTAS POR COBRAR DE TERCEROS PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS FONDOS DE INVERSION SOCIAL OTROS

PARA ADQUISICION DE ACCIONES, CUOTAS O DERECHOS 136515 SOCIALES EN GARANTIA 136520 OTROS PROMESAS DE COMPRA VENTA DE BIENES RAICES DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE DE FLOTA Y EQUIPO AEREO DE FLOTA Y EQUIPO FERREO DE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO DE SEMOVIENTES DE OTROS BIENES INGRESOS POR COBRAR DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES INTERESES COMISIONES 136525 136530 136595 1370 137005 137010 1380 138005 138010 138015 138020 138025 138030 138095

83

1385 138501 1390 139001 1399 139905 139910 139915 139920 139925 139930 139932 139935 139940 139945 139950 139955 139960 139965 139975 139980 14 1405 140501 140599 1410 141001 141099 1415 141501 141599 1417 141701 141799 1420 142001 142099 1425 142501 142599 1430

DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA a 138598 DEUDAS DE DIFICIL COBRO a 139098 PROVISIONES CLIENTES CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS ANTICIPOS Y AVANCES CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA DEPOSITOS PROMESAS DE COMPRAVENTA INGRESOS POR COBRAR RETENCION SOBRE CONTRATOS RECLAMACIONES CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES PRESTAMOS A PARTICULARES DEUDORES VARIOS DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA INVENTARIOS MATERIAS PRIMAS a 140598 AJUSTES POR INFLACION PRODUCTOS EN PROCESO a 141098 AJUSTES POR INFLACION OBRAS DE CONSTRUCCION EN CURSO a 141598 AJUSTES POR INFLACION OBRAS DE URBANISMO a 141798 AJUSTES POR INFLACION CONTRATOS EN EJECUCION a 142098 AJUSTES POR INFLACION CULTIVOS EN DESARROLLO a 142598 AJUSTES POR INFLACION PRODUCTOS TERMINADOS

143005 143010 143015 143020 143025 143099 1435 143501 143599 1440 144001 144099 1445 144505 144510 144599 1450 145005 145010 145099 1455 145505 145510 145515 145520 145525 145530 145535 145540 145545 145550 145555 145560 145595 145599 1460 146001 146099 1465 146501 146599

PRODUCTOS MANUFACTURADOS PRODUCTOS EXTRAIDOS Y/O PROCESADOS PRODUCTOS AGRICOLAS Y FORESTALES SUBPRODUCTOS PRODUCTOS DE PESCA AJUSTES POR INFLACION MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA a 143598 AJUSTES POR INFLACION BIENES RAICES PARA LA VENTA a 144098 AJUSTES POR INFLACION SEMOVIENTES ESPECIES MAYORES ESPECIES MENORES AJUSTES POR INFLACION TERRENOS POR URBANIZAR URBANIZADOS POR CONSTRUIR AJUSTES POR INFLACION MATERIALES, REPUESTOS Y ACCESORIOS COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES ABONOS Y FERTILIZANTES SEMILLAS TERMINADAS FUNGICIDAS Y HERBICIDAS MATERIALES Y REPUESTOS LOZA Y CRISTALERIA HERRAMIENTAS MEDICINAS ELEMENTOS HOSPITALARIOS INSTRUMENTAL QUIRURGICO DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES ELEMENTOS DE ROPERIA Y LENCERIA OTROS AJUSTES POR INFLACION ENVASES Y EMPAQUES a 146098 AJUSTES POR INFLACION INVENTARIOS EN TRANSITO a 146598 AJUSTES POR INFLACION

84

1499 149905 149910 149915 149920 15 1504 150405 150410 150499 1506 150605 150610 150615 150699 1508 150805 150810 150815 150820 150825 150830 150899 1512 151205 151210 151215 151220 151225 151230 151235 151240 151245 151250 151299 1516 151605 151610 151615 151620 151625

PROVISIONES PARA OBSOLESCENCIA PARA DIFERENCIA DE INVENTARIO FISICO PARA PERDIDAS DE INVENTARIOS LIFO PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO TERRENOS URBANOS RURALES AJUSTES POR INFLACION MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS TUBERIAS Y EQUIPO COSTOS DE IMPORTACION MATERIALES PROYECTOS DE CONSTRUCCION AJUSTES POR INFLACION CONSTRUCCIONES EN CURSO CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES VIAS DE COMUNICACION POZOS ARTESIANOS PROYECTOS DE EXPLORACION PROYECTOS DE DESARROLLO AJUSTES POR INFLACION MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO PLANTAS Y REDES AJUSTES POR INFLACION CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES EDIFICIOS OFICINAS ALMACENES FABRICAS Y PLANTAS INDUSTRIALES SALAS DE EXHIBICION Y VENTAS

151630 151635 151640 151645 151650 151655 151660 151663 151665 151670 151675 151680 151695 151699 1520 152001 152099 1524 152405 152410 152495 152499 1528 152805 152810 152815 152820 152825 152895 152899 1532 153205 153210 153215 153220 153295 153299 1536 153605 153610 153695

CAFETERIA Y CASINOS SILOS INVERNADEROS CASETAS Y CAMPAMENTOS INSTALACIONES AGROPECUARIAS VIVIENDAS PARA EMPLEADOS Y OBREROS TERMINAL DE BUSES Y TAXIS TERMINAL MARITIMO TERMINAL FERREO PARQUEADEROS, GARAJES Y DEPOSITOS HANGARES BODEGAS OTROS AJUSTES POR INFLACION MAQUINARIA Y EQUIPO a 152098 AJUSTES POR INFLACION EQUIPO DE OFICINA MUEBLES Y ENSERES EQUIPOS OTROS AJUSTES POR INFLACION EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS EQUIPOS DE TELECOMUNICACIONES EQUIPOS DE RADIO SATELITES Y ANTENAS LINEAS TELEFONICAS OTROS AJUSTES POR INFLACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO MEDICO ODONTOLOGICO LABORATORIO INSTRUMENTAL OTROS AJUSTES POR INFLACION EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES DE HABITACIONES DE COMESTIBLES Y BEBIDAS OTROS

85

153699 1540 154005 154008 154010 154015 154017 154020 154025 154030 154035 154040 154045 154095 154099 1544 154405 154410 154415 154420 154425 154430 154435 154440 154495 154499 1548 154805 154810 154815 154820 154825 154830 154895 154899 1552 155205 155210 155215 155295 155299

AJUSTES POR INFLACION FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS CAMIONES, VOLQUETAS Y FURGONES TRACTOMULAS Y REMOLQUES BUSES Y BUSETAS RECOLECTORES Y CONTENEDORES MONTACARGAS PALAS Y GRUAS MOTOCICLETAS BICICLETAS ESTIBAS Y CARRETAS BANDAS TRANSPORTADORAS OTROS AJUSTES POR INFLACION FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO BUQUES LANCHAS REMOLCADORAS BOTES BOYAS AMARRES CONTENEDORES Y CHASSISES GABARRAS OTROS AJUSTES POR INFLACION FLOTA Y EQUIPO AEREO AVIONES AVIONETAS HELICOPTEROS TURBINAS Y MOTORES MANUALES DE ENTRENAMIENTO PERSONAL TECNICO EQUIPOS DE VUELO OTROS AJUSTES POR INFLACION FLOTA Y EQUIPO FERREO LOCOMOTORAS VAGONES REDES FERREAS OTROS AJUSTES POR INFLACION

1556 155605 155610 155615 155620 155625 155628 155630 155635 155640 155645 155647 155650 155655 155660 155665 155670 155675 155680 155682 155685 155695 155699 1560 156001 156099 1562 156201 156299 1564 156405 156410 156499 1568 156805 156810 156815 156820 156825 156895 156899

ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES INSTALACIONES PARA AGUA Y ENERGIA ACUEDUCTO ACEQUIAS Y CANALIZACIONES PLANTAS DE GENERACION HIDRAULICA PLANTAS DE GENERACION TERMICA PLANTAS DE GENERACION A GAS PLANTAS DE GENERACION DIESEL, GASOLINA Y PETROLEO PLANTAS DE DISTRIBUCION PLANTAS DE TRANSMISION Y SUBESTACIONES OLEODUCTOS GASODUCTOS POLIDUCTOS REDES DE DISTRIBUCION PLANTAS DE TRATAMIENTO REDES DE RECOLECCION DE AGUAS NEGRAS INSTALACIONES Y EQUIPO DE BOMBEO REDES DE DISTRIBUCION DE VAPOR REDES DE AIRE REDES ALIMENTACION DE GAS REDES EXTERNAS DE TELEFONIA PLANTAS DESHIDRATADORAS OTROS AJUSTES POR INFLACION ARMAMENTO DE VIGILANCIA a 156098 AJUSTES POR INFLACION ENVASES Y EMPAQUES a 156298 AJUSTES POR INFLACION PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES CULTIVOS EN DESARROLLO CULTIVOS AMORTIZABLES AJUSTES POR INFLACION VIAS DE COMUNICACION PAVIMENTACION Y PATIOS VIAS PUENTES CALLES AERODROMOS OTROS AJUSTES POR INFLACION

86

1572 157205 157210 157299 1576 157601 157699 1580 158001 158099 1584 158405 158410 158499 1588 158805 158810 158815 158820 158825 158830 158835 158840 158845 158850 158855 158860 158865 158899 1592 159205 159210 159215 159220 159225 159230 159235 159240 159245 159250 159255

MINAS Y CANTERAS MINAS CANTERAS AJUSTES POR INFLACION POZOS ARTESIANOS a 157698 AJUSTES POR INFLACION YACIMIENTOS a 158098 AJUSTES POR INFLACION SEMOVIENTES ESPECIES MENORES ESPECIES MAYORES AJUSTES POR INFLACION PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO PLANTAS Y REDES ARMAMENTO DE VIGILANCIA SEMOVIENTES ENVASES Y EMPAQUES AJUSTES POR INFLACION DEPRECIACION ACUMULADA CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES

159260 159265 159299 1596 159605 159610 159699 1597 159705 159710 159715 159799 1598 159805 159815 159820 159899 1599 159904 159906 159908 159912 159916 159920 159924 159928 159932 159936 159940 159944 159948 159952 159956 159960 159962 159964 159968 159972 159980 159984 159988

ARMAMENTO DE VIGILANCIA ENVASES Y EMPAQUES AJUSTES POR INFLACION DEPRECIACION DIFERIDA EXCESO FISCAL SOBRE LA CONTABLE DEFECTO FISCAL SOBRE LA CONTABLE (CR) AJUSTES POR INFLACION AMORTIZACION ACUMULADA PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES VIAS DE COMUNICACION SEMOVIENTES AJUSTES POR INFLACION AGOTAMIENTO ACUMULADO MINAS Y CANTERAS POZOS ARTESIANOS YACIMIENTOS AJUSTES POR INFLACION PROVISIONES TERRENOS MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS CONSTRUCCIONES EN CURSO MAQUINARIA EN MONTAJE CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES ARMAMENTO DE VIGILANCIA ENVASES Y EMPAQUES PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES VIAS DE COMUNICACION MINAS Y CANTERAS POZOS ARTESIANOS YACIMIENTOS SEMOVIENTES

87

159992 16 1605 160505 160510 160599 1610 161005 161010 161099 1615 161505 161510 161599 1620 162005 162010 162099 1625 162505 162510 162515 162520 162525 162595 162599 1630 163001 163099 1635 163501 163599 1698 169805 169810 169815 169820 169830 169835 169840 169899

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO INTANGIBLES CREDITO MERCANTIL FORMADO O ESTIMADO ADQUIRIDO O COMPRADO AJUSTES POR INFLACION MARCAS ADQUIRIDAS FORMADAS AJUSTES POR INFLACION PATENTES ADQUIRIDAS FORMADAS AJUSTES POR INFLACION CONCESIONES Y FRANQUICIAS CONCESIONES FRANQUICIAS AJUSTES POR INFLACION DERECHOS DERECHOS DE AUTOR PUESTO DE BOLSA EN FIDEICOMISOS INMOBILIARIOS EN FIDEICOMISOS DE GARANTIA EN FIDEICOMISOS DE ADMINISTRACION OTROS AJUSTES POR INFLACION KNOW HOW a 163098 AJUSTES POR INFLACION LICENCIAS a 163598 AJUSTES POR INFLACION AMORTIZACION ACUMULADA CREDITO MERCANTIL MARCAS PATENTES CONCESIONES Y FRANQUICIAS DERECHOS KNOW HOW LICENCIAS AJUSTES POR INFLACION

1699 169901 17 1705 170505 170510 170515 170520 170525 170530 170535 170540 170545 170595 1710 171004 171008 171012 171016 171020 171024 171028 171032 171036 171040 171044 171048 171052 171056 171060 171064 171068 171072 171076 171080 171095 171099 1715 171505 171510 171515

PROVISIONES a 169998 DIFERIDOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO INTERESES HONORARIOS COMISIONES SEGUROS Y FIANZAS ARRENDAMIENTOS BODEGAJES MANTENIMIENTO EQUIPOS SERVICIOS SUSCRIPCIONES OTROS CARGOS DIFERIDOS ORGANIZACION Y PREOPERATIVOS REMODELACIONES ESTUDIOS, INVESTIGACIONES Y PROYECTOS PROGRAMAS PARA COMPUTADOR (SOFTWARE) UTILES Y PAPELERIA MEJORAS A PROPIEDADES AJENAS CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES ENTRENAMIENTO DE PERSONAL FERIAS Y EXPOSICIONES LICENCIAS PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y AVISOS ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA MOLDES Y TROQUELES INSTRUMENTAL QUIRURGICO DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES ELEMENTOS DE ROPERIA Y LENCERIA LOZA Y CRISTALERIA DESCUENTO EN COLOCACION DE BONOS IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO "DEBITOS" POR DIFERENCIAS TEMPORALES CONCURSOS Y LICITACIONES OTROS AJUSTES POR INFLACION COSTOS DE EXPLORACION POR AMORTIZAR POZOS SECOS POZOS NO COMERCIALES OTROS COSTOS DE EXPLORACION

88

171599 1720 172005 172010 172015 172020 172099 1730 173001 1798 179805 179810 179899 18 1805 180505 180510 180595 180599 1895 189505 189510 189515 189520 189525 189530 189595 189599 1899 189905 189995 19 1905 190505 190510 190515 1910 191004 191006 191008 191012

AJUSTES POR INFLACION COSTOS DE EXPLOTACION Y DESARROLLO PERFORACION Y EXPLOTACION PERFORACIONES CAMPOS EN DESARROLLO FACILIDADES DE PRODUCCION SERVICIO A POZOS AJUSTES POR INFLACION CARGOS POR CORRECCION MONETARIA DIFERIDA a 173098 AMORTIZACION ACUMULADA COSTOS DE EXPLORACION POR AMORTIZAR COSTOS DE EXPLOTACION Y DESARROLLO AJUSTES POR INFLACION OTROS ACTIVOS BIENES DE ARTE Y CULTURA OBRAS DE ARTE BIBLIOTECAS OTROS AJUSTES POR INFLACION DIVERSOS MAQUINAS PORTEADORAS BIENES ENTREGADOS EN COMODATO

191016 191020 191024 191028 191032 191036 191040 191044 191048 191052 191056 191060 191064 191068 191072 191076 191080 1995 199505 199510 199515 199520

EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES ARMAMENTO DE VIGILANCIA ENVASES Y EMPAQUES PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES VIAS DE COMUNICACION MINAS Y CANTERAS POZOS ARTESIANOS YACIMIENTOS SEMOVIENTES DE OTROS ACTIVOS BIENES DE ARTE Y CULTURA BIENES ENTREGADOS EN COMODATO BIENES RECIBIDOS EN PAGO INVENTARIO DE SEMOVIENTES PASIVO OBLIGACIONES FINANCIERAS BANCOS NACIONALES SOBREGIROS PAGARES CARTAS DE CREDITO ACEPTACIONES BANCARIAS BANCOS DEL EXTERIOR SOBREGIROS PAGARES CARTAS DE CREDITO ACEPTACIONES BANCARIAS CORPORACIONES FINANCIERAS PAGARES ACEPTACIONES FINANCIERAS CARTAS DE CREDITO COMPAIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL PAGARES ACEPTACIONES FINANCIERAS

AMORTIZACION ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS EN 2 COMODATO (CR) BIENES RECIBIDOS EN PAGO 21 DERECHOS SUCESORALES ESTAMPILLAS OTROS AJUSTES POR INFLACION PROVISIONES BIENES DE ARTE Y CULTURA DIVERSOS VALORIZACIONES DE INVERSIONES ACCIONES CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL DERECHOS FIDUCIARIOS DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO TERRENOS MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO 2105 210505 210510 210515 210520 2110 211005 211010 211015 211020 2115 211505 211510 211515 2120 212005 212010

89

2125 212505 212510 212515 2130 213001 2135 213505 213510 213515 213520 213525 213530 213535 213540 213595 2140 214001 2145 214505 214510 2195 219505 219510 219515 219520 219525 219595 22 2205 220501 2210 221001 2215 221501 2220 222001 2225 222501 23 2305

CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA SOBREGIROS PAGARES HIPOTECARIAS ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR a 213098 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS ACCIONES CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL BONOS CEDULAS CERTIFICADOS PAPELES COMERCIALES TITULOS ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS OTROS COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA a 214098 OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES GOBIERNO NACIONAL ENTIDADES OFICIALES OTRAS OBLIGACIONES PARTICULARES COMPAIAS VINCULADAS CASA MATRIZ SOCIOS O ACCIONISTAS FONDOS Y COOPERATIVAS OTRAS PROVEEDORES NACIONALES a 220598 DEL EXTERIOR a 221098 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES a 221598 CASA MATRIZ a 222098 COMPAIAS VINCULADAS a 222598 CUENTAS POR PAGAR CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES

230501 2310 231001 2315 231501 2320 232001 2330 233001 2335 233505 233510 233515 233520 233525 233530 233535 233540 233545 233550 233555 233560 233565 233570 233595 2340 234001 2345 234501 2350 235001 2355 235505 235510 2360 236005 236010 2365 236505 236510 236515

a 230598 A CASA MATRIZ a 231098 A COMPAIAS VINCULADAS a 231598 A CONTRATISTAS a 232098 ORDENES DE COMPRA POR UTILIZAR a 233098 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR GASTOS FINANCIEROS GASTOS LEGALES LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS COMISIONES HONORARIOS SERVICIOS TECNICOS SERVICIOS DE MANTENIMIENTO ARRENDAMIENTOS TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS SERVICIOS PUBLICOS SEGUROS GASTOS DE VIAJE GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS SERVICIOS ADUANEROS OTROS INSTALAMENTOS POR PAGAR a 234098 ACREEDORES OFICIALES a 234598 REGALIAS POR PAGAR a 235098 DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS ACCIONISTAS SOCIOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES POR PAGAR DIVIDENDOS PARTICIPACIONES RETENCION EN LA FUENTE SALARIOS Y PAGOS LABORALES DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES HONORARIOS

90

236520 236525 236530 236535 236540 236545 236550 236555 236560 236565 236570 236575 2370 237005 237010 237015 237025 237030 237035 237040 237045 237095 2375 237501 2380 238005 238010 238015 238020 238025 238030 238035 238095 24 2404 240405 240410 2408 240801 2412 241205

COMISIONES SERVICIOS ARRENDAMIENTOS RENDIMIENTOS FINANCIEROS COMPRAS LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES POR PAGOS AL EXTERIOR POR INGRESOS OBTENIDOS EN EL EXTERIOR ENAJENACION PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO PERSONAS NATURALES POR IMPUESTO DE TIMBRE OTRAS RETENCIONES Y PATRIMONIO AUTORRETENCIONES RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA APORTES AL I.S.S. APORTES AL I.C.B.F., SENA Y CAJAS DE COMPENSACION APORTES AL F.I.C. EMBARGOS JUDICIALES LIBRANZAS SINDICATOS COOPERATIVAS FONDOS OTROS CUOTAS POR DEVOLVER a 237598 ACREEDORES VARIOS DEPOSITARIOS COMISIONISTAS DE BOLSAS SOCIEDAD ADMINISTRADORA-FONDOS DE INVERSION REINTEGROS POR PAGAR FONDO DE PERSEVERANCIA FONDOS DE CESANTIAS Y/O PENSIONES DONACIONES ASIGNADAS POR PAGAR OTROS IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS VIGENCIA FISCAL CORRIENTE VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR a 240898 DE INDUSTRIA Y COMERCIO VIGENCIA FISCAL CORRIENTE

241210 2416 241601 2420 242001 2424 242405 242410 2428 242801 2432 243201 2436 243605 243610 2440 244001 2444 244405 244410 2448 244801 2452 245201 2456 245601 2460 246001 2464 246405 246410 246415 2468 246801 2472 247201 2476 247601 2495 249501 25

VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES A LA PROPIEDAD RAIZ a 241698 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS a 242098 DE VALORIZACION VIGENCIA FISCAL CORRIENTE VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES DE TURISMO a 242898 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS a 243298 DE VEHICULOS VIGENCIA FISCAL CORRIENTE VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES DE ESPECTACULOS PUBLICOS a 244098 DE HIDROCARBUROS Y MINAS DE HIDROCARBUROS DE MINAS REGALIAS E IMPUESTOS A LA PEQUEA Y MEDIANA MINERIA a 244898 A LAS EXPORTACIONES CAFETERAS a 245298 A LAS IMPORTACIONES a 245698 CUOTAS DE FOMENTO a 246098 DE LICORES, CERVEZAS Y CIGARRILLOS DE LICORES DE CERVEZAS DE CIGARRILLOS AL SACRIFICIO DE GANADO a 246898 AL AZAR Y JUEGOS a 247298 GRAVAMENES Y REGALIAS POR UTILIZACION DEL SUELO a 247698 OTROS a 249598 OBLIGACIONES LABORALES

91

2505 250501 2510 251005 251010 2515 251501 2520 252001 2525 252501 2530 253005 253010 253015 253020 253025 253095 2532 253201 2535 253501 2540 254001 26 2605 260505 260510 260515 260520 260525 260530 260535 260540 260545 260550 260595 2610 261005 261010 261015

SALARIOS POR PAGAR a 250598 CESANTIAS CONSOLIDADAS LEY LABORAL ANTERIOR Ley 50 de 1990 Y NORMAS POSTERIORES INTERESES SOBRE CESANTIAS a 251598 PRIMA DE SERVICIOS a 252098 VACACIONES CONSOLIDADAS a 252598 PRESTACIONES EXTRALEGALES PRIMAS AUXILIOS DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES BONIFICACIONES SEGUROS OTRAS PENSIONES POR PAGAR a 253298 CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION a 253598 INDEMNIZACIONES LABORALES a 244098 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PARA COSTOS Y GASTOS INTERESES COMISIONES HONORARIOS SERVICIOS TECNICOS TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS GASTOS DE VIAJE SERVICIOS PUBLICOS REGALIAS GARANTIAS MATERIALES Y REPUESTOS OTROS PARA OBLIGACIONES LABORALES CESANTIAS INTERESES SOBRE CESANTIAS VACACIONES

261020 261025 261030 261095 2615 261505 261510 261515 261520 261525 261595 2620 262005 262010 2625 262505 262510 262515 262595 2630 263005 263010 263015 263020 263025 263030 263035 263040 263045 263050 263055 263060 263065 263070 263075 263080 263085 263095 2635 263505 263510

PRIMA DE SERVICIOS PRESTACIONES EXTRALEGALES VIATICOS OTRAS PARA OBLIGACIONES FISCALES DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS DE VEHICULOS DE HIDROCARBUROS Y MINAS OTROS PENSIONES DE JUBILACION CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE JUBILACION PENSIONES DE JUBILACION POR AMORTIZAR (DB) PARA OBRAS DE URBANISMO ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO ENERGIA ELECTRICA TELEFONOS OTROS PARA MANTENIMIENTO Y REPARACIONES TERRENOS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES ARMAMENTO DE VIGILANCIA ENVASES Y EMPAQUES PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES VIAS DE CUMUNICACION POZOS ARTESIANOS OTROS PARA CONTINGENCIAS MULTAS Y SANCIONES AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS INTERESES POR MULTAS Y SANCIONES

92

263515 263520 263525 263530 263535 263540 263595 2640 264001 2695 269505 269510 269515 269520 269525 269530 269535 269540 269595 27 2705 270505 270510 270515 270520 270525 270530 270535 270540 270545 270550 270595 2710 271005 2715 271501 2720 272001 2725 272505 272595

RECLAMOS LABORALES CIVILES PENALES ADMINISTRATIVOS COMERCIALES OTRAS PARA OBLIGACIONES DE GARANTIAS a 264098 PROVISIONES DIVERSAS PARA BENEFICENCIA PARA COMUNICACIONES PARA PERDIDA EN TRANSPORTE PARA OPERACION PARA PROTECCION DE BIENES AGOTABLES PARA AJUSTES EN REDENCION DE UNIDADES AUTOSEGURO PLANES Y PROGRAMAS DE REFORESTACION Y ELECTRIFICACION OTRAS DIFERIDOS INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO INTERESES COMISIONES ARRENDAMIENTOS HONORARIOS SERVICIOS TECNICOS DE SUSCRIPTORES TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS MERCANCIA EN TRANSITO YA VENDIDA MATRICULAS Y PENSIONES CUOTAS DE ADMINISTRACION OTROS ABONOS DIFERIDOS REAJUSTE DEL SISTEMA UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS a 271598 CREDITO POR CORRECCION MONETARIA DIFERIDA a 272098 IMPUESTOS DIFERIDOS POR DEPRECIACION FLEXIBLE DIVERSOS

272599 28 2805 280505 280510 280515 280595 2810 281005 281010 281015 281020 281025 281030 281035 281095 2815 281505 281510 2820 282001 2825 282505 282510 282515 2830 283005 283010 2835 283505 283510 2840 284001 2895 289505 289510 289515 29 2905 290505 290510

AJUSTES POR INFLACION OTROS PASIVOS ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS DE CLIENTES SOBRE CONTRATOS PARA OBRAS EN PROCESO OTROS DEPOSITOS RECIBIDOS PARA FUTURA SUSCRIPCION DE ACCIONES PARA FUTURO PAGO DE CUOTAS O DERECHOS SOCIALES PARA GARANTIA EN LA PRESTACION DE SERVICIOS PARA GARANTIA DE CONTRATOS DE LICITACIONES DE MANEJO DE BIENES FONDO DE RESERVA OTROS INGRESOS RECIBIDOS PARA TERCEROS VALORES RECIBIDOS PARA TERCEROS VENTA POR CUENTA DE TERCEROS CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA a 282098 RETENCIONES A TERCEROS SOBRE CONTRATOS CUMPLIMIENTO OBLIGACIONES LABORALES PARA ESTABILIDAD DE OBRA GARANTIA CUMPLIMIENTO DE CONTRATOS EMBARGOS JUDICIALES INDEMNIZACIONES DEPOSITOS JUDICIALES ACREEDORES DEL SISTEMA CUOTAS NETAS GRUPOS EN FORMACION CUENTAS EN PARTICIPACION a 284098 DIVERSOS PRESTAMOS DE PRODUCTOS REEMBOLSO DE COSTOS EXPLORATORIOS PROGRAMA DE EXTENSION AGROPECUARIA BONOS Y PAPELES COMERCIALES BONOS EN CIRCULACION GARANTIA GENERAL GARANTIA ESPECIFICA

93

2910 291001 2915 291501 3 31 3105 310505 310510 310515 3110 311005 311010 3115 311505 311510 311515 311520 3120 312001 3125 312501 3130 313001 3135 313501 3140 314001 32 3205 320505 320510 320515 3210 321005 321010 321015 321020 321025 3215 321501

BONOS OBLIGATORIAMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES 33 a 291098 PAPELES COMERCIALES a 291598 PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO CAPITAL AUTORIZADO CAPITAL POR SUSCRIBIR (DB) CAPITAL SUSCRITO POR COBRAR (DB) ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL PROPIAS READQUIRIDAS (DB) ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS (DB) CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL PROPIAS READQUIRIDAS (DB) APORTES SOCIALES CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL APORTES DE SOCIOS-FONDO MUTUO DE INVERSION CONTRIBUCION DE LA EMPRESA-FONDO MUTUO DE INVERSION SUSCRIPCIONES DEL PUBLICO CAPITAL ASIGNADO a 312098 INVERSION SUPLEMENTARIA AL CAPITAL ASIGNADO a 312598 CAPITAL DE PERSONAS NATURALES a 313098 APORTES DEL ESTADO a 313598 FONDO SOCIAL a 314098 SUPERAVIT DE CAPITAL 3305 330505 330510 330515 330517 330520 330525 330530 330535 330595 3310 331005 331010 331015 331095 3315 331505 331510 331515 331520 331525 331530 331535 331540 331545 331595 34 3405

RESERVAS RESERVAS OBLIGATORIAS RESERVA LEGAL RESERVAS POR DISPOSICIONES FISCALES RESERVA PARA READQUISICION DE ACCIONES RESERVA PARA READQUISICION DE CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL RESERVA PARA EXTENSION AGROPECUARIA RESERVA Ley 7a. de 1990 RESERVA PARA REPOSICION DE SEMOVIENTES RESERVA Ley 4a de 1980 OTRAS RESERVAS ESTATUTARIAS PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES PARA REPOSICION DE ACTIVOS PARA FUTUROS ENSANCHES OTRAS RESERVAS OCASIONALES PARA BENEFICENCIA Y CIVISMO PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES PARA FUTUROS ENSANCHES PARA ADQUISICION O REPOSICION DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO PARA INVESTIGACIONES Y DESARROLLO PARA FOMENTO ECONOMICO PARA CAPITAL DE TRABAJO PARA ESTABILIZACION DE RENDIMIENTOS A DISPOSICION DEL MAXIMO ORGANO SOCIAL OTRAS REVALORIZACION DEL PATRIMONIO AJUSTES POR INFLACION DE CAPITAL SOCIAL DE SUPERAVIT DE CAPITAL DE RESERVAS DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES DE ACTIVOS EN PERIODO IMPRODUCTIVO SANEAMIENTO FISCAL a 341098 AJUSTES POR INFLACION Decreto 3019 de 1989 a 341598 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADOS EN ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES a 350598

PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES 340505 DE INTERES SOCIAL PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES 340510 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES POR COBRAR (DB) 340515

PRIMA EN COLOCACION DE CUOTAS O PARTES DE INTERES 340520 SOCIAL DONACIONES 340525 EN DINERO EN VALORES MOBILIARIOS EN BIENES MUEBLES EN BIENES INMUEBLES EN INTANGIBLES CREDITO MERCANTIL a 321598 3410 341001 3415 341501 35 3505 350501

94

3510 351001 36 3605 360505 360510 3610 361005 361010 37 3705 370501 3710 371001 38 3805 380505 380510 380515 3810 381004 381006 381008 381012 381016 381020 381024 381028 381032 381036 381040 381044 381048 381052 381056 381060 381064 381068 381072 381076 381080

PARTICIPACIONES DECRETADAS EN CUOTAS O PARTES DE 3895 INTERES SOCIAL a 351098 389505 RESULTADOS DEL EJERCICIO UTILIDAD DEL EJERCICIO UTILIDAD DEL EJERCICIO UTILIDAD POR EXPOSICION A LA INFLACION PERDIDA DEL EJERCICIO PERDIDA DEL EJERCICIO PERDIDA POR EXPOSICION A LA INFLACION RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES UTILIDADES O EXCEDENTES ACUMULADOS a 370598 PERDIDAS ACUMULADAS a 371098 SUPERAVIT POR VALORIZACIONES DE INVERSIONES ACCIONES CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL DERECHOS FIDUCIARIOS DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO TERRENOS MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES ARMAMENTO DE VIGILANCIA ENVASES Y EMPAQUES PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES VIAS DE COMUNICACION MINAS Y CANTERAS POZOS ARTESIANOS YACIMIENTOS SEMOVIENTES 389510 389515 389520 4 41 4105 410505 410510 410515 410520 410525 410530 410535 410540 410545 410550 410555 410560 410565 410570 410575 410580 410599 4110 411005 411010 411095 411099 4115 411505 411510 411512 411514 411515 411520 411525 411527 411528 411530

DE OTROS ACTIVOS BIENES DE ARTE Y CULTURA BIENES ENTREGADOS EN COMODATO BIENES RECIBIDOS EN PAGO INVENTARIO DE SEMOVIENTES INGRESOS OPERACIONALES AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA CULTIVO DE CEREALES CULTIVOS DE HORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS ORNAMENTALES CULTIVOS DE FRUTAS, NUECES Y PLANTAS AROMATICAS CULTIVO DE CAFE CULTIVO DE FLORES CULTIVO DE CAA DE AZUCAR CULTIVO DE ALGODON Y PLANTAS PARA MATERIAL TEXTIL CULTIVO DE BANANO OTROS CULTIVOS AGRICOLAS CRIA DE OVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y BURDEGANOS CRIA DE GANADO CABALLAR Y VACUNO. PRODUCCION AVICOLA CRIA DE OTROS ANIMALES SERVICIOS AGRICOLAS Y GANADEROS ACTIVIDAD DE CAZA ACTIVIDAD DE SILVICULTURA AJUSTES POR INFLACION PESCA ACTIVIDAD DE PESCA EXPLOTACION DE CRIADEROS DE PECES ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS CARBON PETROLEO CRUDO GAS NATURAL SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCION DE PETROLEO Y GAS MINERALES DE HIERRO MINERALES METALIFEROS NO FERROSOS PIEDRA, ARENA Y ARCILLA PIEDRAS PRECIOSAS ORO OTRAS MINAS Y CANTERAS

95

412079 412080 412081 412082 412083 412084 412085 412086 412087

FABRICACION DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS PARA AUTOMOTORES FABRICACION Y REPARACION DE BUQUES Y OTRAS EMBARCACIONES FABRICACION DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL RODANTE PARA FERROCARRILES FABRICACION DE AERONAVES FABRICACION DE MOTOCICLETAS FABRICACION DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS FABRICACION DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE FABRICACION DE MUEBLES FABRICACION DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS

413524 413526 413528 413530 413532 413534 413536 413538 413540

VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE CUERO Y CALZADO VENTA DE PAPEL Y CARTON VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE PAPELERIA, UTILES Y TEXTOS ESCOLARES VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DEPORTIVOS VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRURGICOS Y ORTOPEDICOS VENTA DE ARTICULOS EN RELOJERIAS Y JOYERIAS VENTA DE ELECTRODOMESTICOS Y MUEBLES VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACEUTICOS, MEDICINALES, Y ARTICULOS DE TOCADOR VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERIA, PORCELANAS, CERAMICAS Y OTROS ARTICULOS DE USO DOMESTICO VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, FONTANERIA Y CALEFACCION VENTA DE PINTURAS Y LACAS VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y MARQUETERIA VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTICULOS DE FERRETERIA VENTA DE QUIMICOS VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y DESECHOS VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y PROGRAMAS DE COMPUTADOR VENTA DE ARTICULOS EN CACHARRERIAS Y MISCELANEAS VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES VENTA DE ARTICULOS EN CASAS DE EMPEO Y PRENDERIAS VENTA DE EQUIPO FOTOGRAFICO VENTA DE EQUIPO OPTICO Y DE PRECISION VENTA DE EMPAQUES VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTIFICO VENTA DE LOTERIAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS Y SIMILARES REPARACION DE EFECTOS PERSONALES Y ELECTRODOMESTICOS VENTA DE OTROS PRODUCTOS AJUSTES POR INFLACION HOTELES Y RESTAURANTES HOTELERIA CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE RESTAURANTES BARES Y CANTINAS ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA FERREA SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA ACUATICA SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA AEREA SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERIAS MANIPULACION DE CARGA

412088 412089 412090 412091 412095 412099 4125 412505 412510 412515 412595 412599 4130 413005 413010 413015 413020 413025 413095 413099 4135 413502 413504 413506 413508 413510 413512 413514 413516 413518 413520 413522

FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MUSICA FABRICACION DE ARTICULOS Y EQUIPO PARA DEPORTE FABRICACION DE JUEGOS Y JUGUETES RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS AJUSTES POR INFLACION SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA

413542 413544 413546 413548 413550 413552 413554

GENERACION, CAPTACION Y DISTRIBUCION DE ENERGIA 413556 ELECTRICA FABRICACION DE GAS Y DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES 413558 GASEOSOS CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA 413560 ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION CONSTRUCCION PREPARACION DE TERRENOS CONSTRUCCION DE EDIFICIOS Y OBRAS DE INGENIERIA CIVIL ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS TERMINACION DE EDIFICACIONES ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIOS ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR VENTA DE VEHICULOS AUTOMOTORES MANTENIMIENTO, REPARACION Y LAVADO DE VEHICULOS AUTOMOTORES VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHICULOS AUTOMOTORES VENTA DE COMBUSTIBLES SOLIDOS, LIQUIDOS, GASEOSOS VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y LUJOS PARA AUTOMOTORES VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCION O POR CONTRATA 413562 413564 413566 413568 413570 413572 413595 413599 4140 414005 414010 414015 414020 414095 414099 4145 414505

VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS 414510 Y FLORES VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS NO 414515 AGROPECUARIAS VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS 414520 VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO ESPECIALIZADOS VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS 414525 414530

96

414535 414540 414545 414550 414555 414560 414565 414570 414575 414580 414595 414599 4150 415005 415010 415015 415020 415025 415030 415035 415040 415045 415050 415055 415060 415065 415070 415075 415095 415099 4155 415505 415510 415515 415520 415525 415530 415535 415540 415545 415550

ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL TRANSPORTE AGENCIAS DE VIAJE OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE SERVICIO POSTAL Y DE CORREO SERVICIO TELEFONICO SERVICIO DE TELEGRAFO SERVICIO DE TRANSMISION DE DATOS SERVICIO DE RADIO Y TELEVISION POR CABLE TRANSMISION DE SONIDO E IMAGENES POR CONTRATO ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION ACTIVIDAD FINANCIERA VENTA DE INVERSIONES

415555 415560 415565 415570 415575 415580 415585 415590 415595 415599 4160 416005 416095 416099

PUBLICIDAD DOTACION DE PERSONAL INVESTIGACION Y SEGURIDAD LIMPIEZA DE INMUEBLES FOTOGRAFIA ENVASE Y EMPAQUE FOTOCOPIADO MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION ENSEANZA ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACION ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD SERVICIO HOSPITALARIO SERVICIO MEDICO SERVICIO ODONTOLOGICO SERVICIO DE LABORATORIO ACTIVIDADES VETERINARIAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES ELIMINACION DE DESPERDICIOS Y AGUAS RESIDUALES ACTIVIDADES DE ASOCIACION PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE FILMES Y VIDEOCINTAS EXHIBICION DE FILMES Y VIDEOCINTAS ACTIVIDAD DE RADIO Y TELEVISION ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTISTICA GRABACION Y PRODUCCION DE DISCOS ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO AGENCIAS DE NOTICIAS LAVANDERIAS Y SIMILARES PELUQUERIAS Y SIMILARES SERVICIOS FUNERARIOS ZONAS FRANCAS ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTAS (DB) a 417598

DIVIDENDOS DE SOCIEDADES ANONIMAS Y/O ASIMILADAS 4165 PARTICIPACIONES DE SOCIEDADES LIMITADAS Y/O ASIMILADAS INTERESES REAJUSTE MONETARIO-UPAC COMISIONES OPERACIONES DE DESCUENTO CUOTAS DE INSCRIPCION-CONSORCIOS CUOTAS DE ADMINISTRACION-CONSORCIOS REAJUSTE DEL SISTEMA-CONSORCIOS ELIMINACION DE SUSCRIPTORES-CONSORCIOS CUOTAS DE INGRESO O RETIRO-SOCIEDAD ADMINISTRADORA SERVICIOS A COMISIONISTAS INSCRIPCIONES Y CUOTAS RECUPERACION DE GARANTIAS ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES INMOBILIARIAS POR RETRIBUCION O CONTRATA ALQUILER EQUIPO DE TRANSPORTE ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMESTICOS CONSULTORIA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE INFORMATICA PROCESAMIENTO DE DATOS MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA DE OFICINA INVESTIGACIONES CIENTIFICAS Y DE DESARROLLO ACTIVIDADES EMPRESARIALES DE CONSULTORIA 416505 416510 416515 416520 416525 416530 416595 416599 4170 417005 417010 417015 417020 417025 417030 417035 417040 417045 417050 417055 417060 417065 417095 417099 4175 417501

97

417599 42 4205 420505 420510 420515 420520 420525 420530 420535 420540 420545 420550 420599 4210 421005 421010 421015 421020 421025 421030 421035 421040 421045 421050 421055 421060 421095 421099 4215 421505 421510 421599 4220 422005 422010 422015 422020 422025 422030 422035

AJUSTES POR INFLACION NO OPERACIONALES OTRAS VENTAS MATERIA PRIMA MATERIAL DE DESECHO MATERIALES VARIOS PRODUCTOS DE DIVERSIFICACION EXCEDENTES DE EXPORTACION ENVASES Y EMPAQUES PRODUCTOS AGRICOLAS DE PROPAGANDA PRODUCTOS EN REMATE COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES AJUSTES POR INFLACION FINANCIEROS INTERESES REAJUSTE MONETARIO-UPAC DESCUENTOS AMORTIZADOS DIFERENCIA EN CAMBIO FINANCIACION VEHICULOS FINANCIACION SISTEMAS DE VIAJES ACEPTACIONES BANCARIAS DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS DESCUENTOS BANCARIOS COMISIONES CHEQUES DE OTRAS PLAZAS MULTAS Y RECARGOS SANCIONES CHEQUES DEVUELTOS OTROS AJUSTES POR INFLACION DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS Y/O ASIMILADAS DE SOCIEDADES LIMITADAS Y/O ASIMILADAS AJUSTES POR INFLACION ARRENDAMIENTOS TERRENOS CONSTRUCCIONES Y EDIFICIOS MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES

422040 422045 422050 422055 422060 422062 422065 422070 422075 422099 4225 422505 422510 422515 422520 422525 422530 422535 422540 422545 422599 4230 423005 423010 423015 423099 4235 423505 423510 423515 423520 423525 423530 423535 423540 423545 423550 423555 423560 423565 423570

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES ENVASES Y EMPAQUES PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES AERODROMOS SEMOVIENTES AJUSTES POR INFLACION COMISIONES SOBRE INVERSIONES DE CONCESIONARIOS DE ACTIVIDADES FINANCIERAS POR VENTA DE SERVICIOS DE TALLER POR VENTA DE SEGUROS POR INGRESOS PARA TERCEROS POR DISTRIBUCION DE PELICULAS DERECHOS DE AUTOR DERECHOS DE PROGRAMACION AJUSTES POR INFLACION HONORARIOS ASESORIAS ASISTENCIA TECNICA ADMINISTRACION DE VINCULADAS AJUSTES POR INFLACION SERVICIOS DE BASCULA DE TRANSPORTE DE PRENSA ADMINISTRATIVOS TECNICOS DE COMPUTACION DE TELEFAX TALLER DE VEHICULOS DE RECEPCION DE AERONAVES DE TRANSPORTE PROGRAMA GAS NATURAL POR CONTRATOS DE TRILLLA DE MANTENIMIENTO AL PERSONAL

98

423575 423580 423585 423595 423599 4240 424005 424010 424015 424020 424025 424030 424035 424045 424050 424095 424099 4245 424504 424506 424508 424512 424516 424520 424524 424528 424532 424536 424540 424544 424548 424552 424556 424560 424562 424564 424568 424572 424580 424584 424588

DE CASINO FLETES ENTRE COMPAIAS OTROS AJUSTES POR INFLACION UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES ACCIONES CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL BONOS CEDULAS CERTIFICADOS PAPELES COMERCIALES TITULOS DERECHOS FIDUCIARIOS OBLIGATORIAS OTRAS AJUSTES POR INFLACION UTILIDAD EN VENTA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO TERRENOS MATERIALES INDUSTRIA PETROLERA CONSTRUCCIONES EN CURSO MAQUINARIA EN MONTAJE CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES ARMAMENTO DE VIGILANCIA ENVASES Y EMPAQUES PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES VIAS DE COMUNICACION MINAS Y CANTERAS POZOS ARTESIANOS YACIMIENTOS SEMOVIENTES

424599 4248 424805 424810 424899 4250 425005 425010 425015 425020 425025 425030 425035 425040 425045 425050 425099 4255 425505 425510 425515 425520 425525 425530 425535 425540 425595 425599 4260 426001 426099 4265 426501 426599 4275 427501 427599 4295 429503 429505 429507

AJUSTES POR INFLACION UTILIDAD EN VENTA DE OTROS BIENES INTANGIBLES OTROS ACTIVOS AJUSTES POR INFLACION RECUPERACIONES DEUDAS MALAS SEGUROS RECLAMOS REINTEGRO POR PERSONAL EN COMISION REINTEGRO GARANTIAS DESCUENTOS CONCEDIDOS REINTEGRO PROVISIONES GASTOS BANCARIOS DE DEPRECIACION REINTEGRO DE OTROS COSTOS Y GASTOS AJUSTES POR INFLACION INDEMNIZACIONES POR SINIESTRO POR SUMINISTROS LUCRO CESANTE COMPAIAS DE SEGUROS DAO EMERGENTE COMPAIAS DE SEGUROS POR PERDIDA DE MERCANCIA POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS DE TERCEROS POR INCAPACIDADES I.S.S. OTRAS AJUSTES POR INFLACION PARTICIPACIONES EN CONCESIONES a 426098 AJUSTES POR INFLACION INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES a 426598 AJUSTES POR INFLACION DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN OTRAS VENTAS (DB) a 427598 AJUSTES POR INFLACION DIVERSOS CERT APROVECHAMIENTOS AUXILIOS

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429509 429511 429513 429515 429517 429519 429521 429525 429530 429533 429535 429537 429540 429543 429545 429547 429549 429551 429553 429555 429557 429559 429561 429563 429567 429571 429573 429575 429579 429581 429583 429599 47 4705 470505 470510 470515 470520 470525 470530 470535

DONACIONES INGRESOS POR INVESTIGACION Y DESARROLLO POR TRABAJOS EJECUTADOS REGALIAS DERIVADOS DE LAS EXPORTACIONES OTROS INGRESOS DE EXPLOTACION DE LA ACTIVIDAD GANADERA DERECHOS Y LICITACIONES INGRESOS POR ELEMENTOS PERDIDOS MULTAS Y RECARGOS PREAVISOS DESCONTADOS RECLAMOS RECOBRO DE DAOS PREMIOS BONIFICACIONES PRODUCTOS DESCONTADOS RECONOCIMIENTOS I.S.S. EXCEDENTES SOBRANTES DE CAJA MENOR SOBRANTES EN LIQUIDACION FLETES SUBSIDIOS ESTATALES CAPACITACION DISTRIBUIDORES DE ESCRITURACION REGISTRO PROMESAS DE VENTA UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS RESULTADOS MATRICULAS Y TRASPASOS DECORACIONES MANEJO DE CARGA HISTORIA CLINICA AJUSTE AL PESO LLAMADAS TELEFONICAS AJUSTES POR INFLACION AJUSTES POR INFLACION CORRECCION MONETARIA INVERSIONES (CR) INVENTARIOS (CR) PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR) INTANGIBLES (CR) ACTIVOS DIFERIDOS OTROS ACTIVOS (CR) PASIVOS SUJETOS DE AJUSTE

470540 470545 470550 470555 470560 470565 470570 470575 470580 470585 470590 470592 470594 5 51 5105 510503 510506 510512 510515 510518 510521 510524 510527 510530 510533 510536 510539 510542 510545 510548 510551 510554 510557 510558 510559 510560 510563 510566 510569 510572

PATRIMONIO DEPRECIACION ACUMULADA (DB) DEPRECIACION DIFERIDA (CR) AGOTAMIENTO ACUMULADO (DB) AMORTIZACION ACUMULADA (DB) INGRESOS OPERACIONALES (DB) INGRESOS NO OPERACIONALES (DB) GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION (CR) GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS (CR) GASTOS NO OPERACIONALES (CR) COMPRAS (CR) COSTO DE VENTAS (CR) COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACION (DB) GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION GASTOS DE PERSONAL SALARIO INTEGRAL SUELDOS JORNALES HORAS EXTRAS Y RECARGOS COMISIONES VIATICOS INCAPACIDADES AUXILIO DE TRANSPORTE CESANTIAS INTERESES SOBRE CESANTIAS PRIMA DE SERVICIOS VACACIONES PRIMAS EXTRALEGALES AUXILIOS BONIFICACIONES DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES SEGUROS CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION AMORTIZACION CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE JUBILACION PENSIONES DE JUBILACION INDEMNIZACIONES LABORALES CAPACITACION AL PERSONAL GASTOS DEPORTIVOS Y DE RECREACION APORTES AL I.S.S APORTES CAJAS DE COMPENSACION FAMILIAR

100

510575 510578 510581 510584 510595 510599 5110 511005 511010 511015 511020 511025 511030 511035 511095 511099 5115 511505 511510 511515 511520 511525 511530 511535 511540 511545 511550 511570 511595 511599 5120 512005 512010 512015 512020 512025 512030 512035 512040 512045 512050

APORTES I.C.B.F. SENA APORTES SINDICALES GASTOS MEDICOS Y DROGAS OTROS AJUSTES POR INFLACION HONORARIOS JUNTA DIRECTIVA REVISORIA FISCAL AUDITORIA EXTERNA AVALUOS ASESORIA JURIDICA ASESORIA FINANCIERA ASESORIA TECNICA OTROS AJUSTES POR INFLACION IMPUESTOS INDUSTRIA Y COMERCIO DE TIMBRES A LA PROPIEDAD RAIZ DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS DE VALORIZACION DE TURISMO TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS DE VEHICULOS DE ESPECTACULOS PUBLICOS CUOTAS DE FOMENTO IVA DESCONTABLE OTROS AJUSTES POR INFLACION ARRENDAMIENTOS TERRENOS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO

512055 512060 512065 512070 512095 512099 5125 512505 512510 512599 5130 513005 513010 513015 513020 513025 513030 513035 513040 513045 513050 513055 513060 513065 513070 513075 513080 513095 513099 5135 513505 513510 513515 513520 513525 513530 513535 513540 513545 513550 513555

FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES AERODROMOS SEMOVIENTES OTROS AJUSTES POR INFLACION CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES CONTRIBUCIONES AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO AJUSTES POR INFLACION SEGUROS MANEJO CUMPLIMIENTO CORRIENTE DEBIL VIDA COLECTIVA INCENDIO TERREMOTO SUSTRACCION Y HURTO FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL VUELO ROTURA DE MAQUINARIA OBLIGATORIO ACCIDENTE DE TRANSITO LUCRO CESANTE OTROS AJUSTES POR INFLACION SERVICIOS ASEO Y VIGILANCIA TEMPORALES ASISTENCIA TECNICA PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO ENERGIA ELECTRICA TELEFONO CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS FAX Y TELEX TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS GAS

101

513595 513599 5140 514005 514010 514015 514020 514025 514095 514099 5145 514505 514510 514515 514520 514525 514530 514535 514540 514545 514550 514555 514560 514565 514570 514599 5150 515005 515010 515015 515095 515099 5155 515505 515510 515515 515520 515525 515595 515599 5160

OTROS AJUSTES POR INFLACION GASTOS LEGALES NOTARIALES REGISTRO MERCANTIL TRAMITES Y LICENCIAS ADUANEROS CONSULARES OTROS AJUSTES POR INFLACION MANTENIMIENTO Y REPARACIONES TERRENOS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES ARMAMENTO DE VIGILANCIA VIAS DE COMUNICACION AJUSTES POR INFLACION ADECUACION E INSTALACION INSTALACIONES ELECTRICAS ARREGLOS ORNAMENTALES REPARACIONES LOCATIVAS OTROS AJUSTES POR INFLACION GASTOS DE VIAJE ALOJAMIENTO Y MANUTENCION PASAJES FLUVIALES Y/O MARITIMOS PASAJES AEREOS PASAJES TERRESTRES PASAJES FERREOS OTROS AJUSTES POR INFLACION DEPRECIACIONES

516005 516010 516015 516020 516025 516030 516035 516040 516045 516050 516055 516060 516099 5165 516505 516510 516515 516595 516599 5195 519505 519510 519515 519520 519525 519530 519535 519540 519545 519550 519555 519560 519565 519570 519575 519595 519599 5199 519905 519910 519915

CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES ARMAMENTO DE VIGILANCIA AJUSTES POR INFLACION AMORTIZACIONES VIAS DE COMUNICACION INTANGIBLES CARGOS DIFERIDOS OTRAS AJUSTES POR INFLACION DIVERSOS COMISIONES LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS MUSICA AMBIENTAL GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES ENVASES Y EMPAQUES TAXIS Y BUSES ESTAMPILLAS MICROFILMACION CASINO Y RESTAURANTE PARQUEADEROS INDEMNIZACION POR DAOS A TERCEROS POLVORA Y SIMILARES OTROS AJUSTES POR INFLACION PROVISIONES INVERSIONES DEUDORES PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

102

519995 519999 52 5205 520503 520506 520512 520515 520518 520521 520524 520527 520530 520533 520536 520539 520542 520545 520548 520551 520554 520557 520558 520559 520560 520563 520566 520569 520572 520575 520578 520581 520584 520595 520599 5210 521005 521010 521015 521020 521025

OTROS ACTIVOS AJUSTES POR INFLACION OPERACIONALES DE VENTAS GASTOS DE PERSONAL SALARIO INTEGRAL SUELDOS JORNALES HORAS EXTRAS Y RECARGOS COMISIONES VIATICOS INCAPACIDADES AUXILIO DE TRANSPORTE CESANTIAS INTERESES SOBRE CESANTIAS PRIMA DE SERVICIOS VACACIONES PRIMAS EXTRALEGALES AUXILIOS BONIFICACIONES DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES SEGUROS CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION AMORTIZACION CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE JUBILACION PENSIONES DE JUBILACION INDEMNIZACIONES LABORALES CAPACITACION AL PERSONAL GASTOS DEPORTIVOS Y DE RECREACION APORTES AL I.S.S APORTES CAJAS DE COMPENSACION FAMILIAR APORTES I.C.B.F. SENA APORTES SINDICALES GASTOS MEDICOS Y DROGAS OTROS AJUSTES POR INFLACION HONORARIOS JUNTA DIRECTIVA REVISORIA FISCAL AUDITORIA EXTERNA AVALUOS ASESORIA JURIDICA

521030 521035 521095 521099 5215 521505 521510 521515 521520 521525 521530 521535 521540 521545 521550 521555 521560 521565 521570 521595 521599 5220 522005 522010 522015 522020 522025 522030 522035 522040 522045 522050 522055 522060 522065 522070 522095 522099 5225 522505 522510

ASESORIA FINANCIERA ASESORIA TECNICA OTROS AJUSTES POR INFLACION IMPUESTOS INDUSTRIA Y COMERCIO DE TIMBRES A LA PROPIEDAD RAIZ DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS DE VALORIZACION DE TURISMO TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS DE VEHICULOS DE ESPECTACULOS PUBLICOS CUOTAS DE FOMENTO LICORES CERVEZAS CIGARRILLOS IVA DESCONTABLE OTROS AJUSTES POR INFLACION ARRENDAMIENTOS TERRENOS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES AERODROMOS SEMOVIENTES OTROS AJUSTES POR INFLACION CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES CONTRIBUCIONES AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO

103

522599 5230 523005 523010 523015 523020 523025 523030 523035 523040 523045 523050 523055 523060 523065 523070 523075 523080 523095 523099 5235 523505 523510 523515 523520 523525 523530 523535 523540 523545 523550 523555 523560 523595 523599 5240 524005 524010 524015 524020 524025

AJUSTES POR INFLACION SEGUROS MANEJO CUMPLIMIENTO CORRIENTE DEBIL VIDA COLECTIVA INCENDIO TERREMOTO SUSTRACCION Y HURTO FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL VUELO ROTURA DE MAQUINARIA OBLIGATORIO ACCIDENTE DE TRANSITO LUCRO CESANTE OTROS AJUSTES POR INFLACION SERVICIOS ASEO Y VIGILANCIA TEMPORALES ASISTENCIA TECNICA PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO ENERGIA ELECTRICA TELEFONO CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS FAX Y TELEX TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS GAS PROPAGANDA Y PUBLICIDAD OTROS AJUSTES POR INFLACION GASTOS LEGALES NOTARIALES REGISTRO MERCANTIL TRAMITES Y LICENCIAS ADUANEROS CONSULARES

524095 524099 5245 524505 524510 524515 524520 524525 524530 524535 524540 524545 524550 524555 524560 524565 524570 524599 5250 525005 525010 525015 525095 525099 5255 525505 525510 525515 525520 525525 525595 525599 5260 526005 526010 526015 526020 526025 526030 526035 526040

OTROS AJUSTES POR INFLACION MANTENIMIENTO Y REPARACIONES TERRENOS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES ARMAMENTO DE VIGILANCIA VIAS DE COMUNICACION AJUSTES POR INFLACION ADECUACION E INSTALACION INSTALACIONES ELECTRICAS ARREGLOS ORNAMENTALES REPARACIONES LOCATIVAS OTROS AJUSTES POR INFLACION GASTOS DE VIAJE ALOJAMIENTO Y MANUTENCION PASAJES FLUVIALES Y/O MARITIMOS PASAJES AEREOS PASAJES TERRESTRES PASAJES FERREOS OTROS AJUSTES POR INFLACION DEPRECIACIONES CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

104

526045 526050 526055 526060 526065 526099 5265 526505 526510 526515 526595 526599 5270 527001 527099 5295 529505 529510 529515 529520 529525 529530 529535 529540 529545 529550 529555 529560 529565 529570 529575 529595 529599 5299 529905 529910 529915 529920 529995 529999 53

FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES ARMAMENTO DE VIGILANCIA ENVASES Y EMPAQUES AJUSTES POR INFLACION AMORTIZACIONES VIAS DE COMUNICACION INTANGIBLES CARGOS DIFERIDOS OTRAS AJUSTES POR INFLACION FINANCIEROS-REAJUSTE DEL SISTEMA a 527098 AJUSTES POR INFLACION DIVERSOS COMISIONES LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS MUSICA AMBIENTAL GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES ENVASES Y EMPAQUES TAXIS Y BUSES ESTAMPILLAS MICROFILMACION CASINO Y RESTAURANTE PARQUEADEROS INDEMNIZACION POR DAOS A TERCEROS POLVORA Y SIMILARES OTROS AJUSTES POR INFLACION PROVISIONES INVERSIONES DEUDORES INVENTARIOS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO OTROS ACTIVOS AJUSTES POR INFLACION NO OPERACIONALES

5305 530505 530510 530515 530520 530525 530530 530535 530540 530545 530595 530599 5310 531005 531010 531015 531020 531025 531030 531035 531040 531095 531099 5315 531505 531510 531515 531520 531595 531599 5395 539505 539510 539515 539520 539525 539530 539535 539595 539599 54

FINANCIEROS GASTOS BANCARIOS REAJUSTE MONETARIO-UPAC COMISIONES INTERESES DIFERENCIA EN CAMBIO GASTOS EN NEGOCIACION CERTIFICADOS DE CAMBIO DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS GASTOS MANEJO Y EMISION DE BONOS PRIMA AMORTIZADA OTROS AJUSTES POR INFLACION PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES VENTA DE INVERSIONES VENTA DE CARTERA VENTA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO VENTA DE INTANGIBLES VENTA DE OTROS ACTIVOS RETIRO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO RETIRO DE OTROS ACTIVOS PERDIDAS POR SINIESTROS OTROS AJUSTES POR INFLACION GASTOS EXTRAORDINARIOS COSTAS Y PROCESOS JUDICIALES ACTIVIDADES CULTURALES Y CIVICAS COSTOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES IMPUESTOS ASUMIDOS OTROS AJUSTES POR INFLACION GASTOS DIVERSOS DEMANDAS LABORALES DEMANDAS POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS INDEMNIZACIONES MULTAS, SANCIONES Y LITIGIOS DONACIONES CONSTITUCION DE GARANTIAS AMORTIZACION DE BIENES ENTREGADOS EN COMODATO OTROS AJUSTES POR INFLACION IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

105

5405 540505 59 5905 590505 6 61 6105 610505 610510 610515 610520 610525 610530 610535 610540 610545 610550 610555 610560 610565 610570 610575 610580 610599 6110 611005 611010 611095 611099 6115 611505 611510 611512 611514 611515 611520 611525 611527 611528 611530

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS GANANCIAS Y PERDIDAS GANANCIAS Y PERDIDAS GANANCIAS Y PERDIDAS COSTOS DE VENTAS COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACION DE SERVICIOS AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA CULTIVO DE CEREALES

611532 611595 611599 6120 612001 612002 612003 612004 612005

PRESTACION DE SERVICIOS SECTOR MINERO ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION INDUSTRIAS MANUFACTURERAS PRODUCCION Y PROCESAMIENTO DE CARNES Y PRODUCTOS CARNICOS PRODUCTOS DE PESCADO PRODUCTOS DE FRUTAS, LEGUMBRES Y HORTALIZAS ELABORACION DE ACEITES Y GRASAS ELABORACION DE PRODUCTOS LACTEOS ELABORACION DE PRODUCTOS DE MOLINERIA ELABORACION DE ALMIDONES Y DERIVADOS ELABORACION DE ALIMENTOS PARA ANIMALES ELABORACION DE PRODUCTOS PARA PANADERIA ELABORACION DE AZUCAR Y MELAZAS ELABORACION DE CACAO, CHOCOLATE Y CONFITERIA ELABORACION DE PASTAS Y PRODUCTOS FARINACEOS ELABORACION DE PRODUCTOS DE CAFE ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS ELABORACION DE BEBIDAS ALCOHOLICAS Y ALCOHOL ETILICO ELABORACION DE VINOS ELABORACION DE BEBIDAS MALTEADAS Y DE MALTA ELABORACION DE BEBIDAS NO ALCOHOLICAS ELABORACION DE PRODUCTOS DE TABACO PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Y TEJEDURIA ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES ELABORACION DE ARTICULOS DE MATERIALES TEXTILES ELABORACION DE TAPICES Y ALFOMBRAS ELABORACION DE CUERDAS, CORDELES, BRAMANTES Y REDES ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES ELABORACION DE TEJIDOS ELABORACION DE PRENDAS DE VESTIR PREPARACION, ADOBO Y TEIDO DE PIELES CURTIDO, ADOBO O PREPARACION DE CUERO ELABORACION DE MALETAS, BOLSOS Y SIMILARES ELABORACION DE CALZADO PRODUCCION DE MADERA, ARTICULOS DE MADERA Y CORCHO ELABORACION DE PASTA Y PRODUCTOS DE MADERA, PAPEL Y CARTON EDICIONES Y PUBLICACIONES IMPRESION SERVICIOS RELACIONADOS CON LA EDICION Y LA IMPRESION REPRODUCCION DE GRABACIONES

CULTIVOS DE HORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS 612006 ORNAMENTALES CULTIVOS DE FRUTAS, NUECES Y PLANTAS AROMATICAS 612007 CULTIVO DE CAFE CULTIVO DE FLORES CULTIVO DE CAA DE AZUCAR CULTIVO DE ALGODON Y PLANTAS PARA MATERIAL TEXTIL CULTIVO DE BANANO OTROS CULTIVOS AGRICOLAS CRIA DE OVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y BURDEGANOS CRIA DE GANADO CABALLAR Y VACUNO. PRODUCCION AVICOLA CRIA DE OTROS ANIMALES SERVICIOS AGRICOLAS Y GANADEROS ACTIVIDAD DE CAZA ACTIVIDAD DE SILVICULTURA AJUSTES POR INFLACION PESCA ACTIVIDAD DE PESCA EXPLOTACION DE CRIADEROS DE PECES ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS CARBON PETROLEO CRUDO GAS NATURAL SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCION DE PETROLEO Y GAS MINERALES DE HIERRO MINERALES METALIFEROS NO FERROSOS PIEDRA, ARENA Y ARCILLA PIEDRAS PRECIOSAS ORO OTRAS MINAS Y CANTERAS 612008 612009 612010 612011 612012 612013 612014 612015 612016 612017 612018 612019 612020 612021 612022 612023 612024 612025 612026 612027 612028 612029 612030 612031 612032 612033 612034 612035 612036 612037

106

612038 612039 612040 612041 612042 612043 612044 612045 612046 612047 612048 612049 612050 612051 612052 612053 612054 612055 612056 612057 612058 612059 612060 612061 612062 612063 612064 612065 612066 612067 612068 612069 612070 612071 612072 612073 612074 612075 612076 612077 612078

ELABORACION DE PRODUCTOS DE HORNO DE COQUE ELABORACION DE PRODUCTOS DE LA REFINACION DE PETROLEO ELABORACION DE SUSTANCIAS QUIMICAS BASICAS ELABORACION DE ABONOS Y COMPUESTOS DE NITROGENO ELABORACION DE PLASTICO Y CAUCHO SINTETICO ELABORACION DE PRODUCTOS QUIMICOS DE USO AGROPECUARIO ELABORACION DE PINTURAS, TINTAS Y MASILLAS ELABORACION DE PRODUCTOS FARMACEUTICOS Y BOTANICOS ELABORACION DE JABONES, DETERGENTES Y PREPARADOS DE TOCADOR ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS QUIMICOS ELABORACION DE FIBRAS ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS DE CAUCHO ELABORACION DE PRODUCTOS DE PLASTICO ELABORACION DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO ELABORACION DE PRODUCTOS DE CERAMICA, LOZA, PIEDRA, ARCILLA Y PORCELANA ELABORACION DE CEMENTO, CAL Y YESO ELABORACION DE ARTICULOS DE HORMIGON, CEMENTO Y YESO CORTE, TALLADO Y ACABADO DE LA PIEDRA ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METALICOS INDUSTRIAS BASICAS Y FUNDICION DE HIERRO Y ACERO PRODUCTOS PRIMARIOS DE METALES PRECIOSOS Y DE METALES NO FERROSOS FUNDICION DE METALES NO FERROSOS FABRICACION DE PRODUCTOS METALICOS PARA USO ESTRUCTURAL FORJA, PRENSADO, ESTAMPADO, LAMINADO DE METAL Y REVESTIMIENTO DE METALES Y OBRAS DE INGENIERIA MECANICA FABRICACION DE ARTICULOS DE FERRETERIA ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS DE METAL FABRICACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO FABRICACION DE EQUIPOS DE ELEVACION Y MANIPULACION ELABORACION DE APARATOS DE USO DOMESTICO ELABORACION DE EQUIPO DE OFICINA ELABORACION DE PILAS Y BATERIAS PRIMARIAS ELABORACION DE EQUIPO DE ILUMINACION ELABORACION DE OTROS TIPOS DE EQUIPO ELECTRICO FABRICACION DE EQUIPOS DE RADIO, TELEVISION Y COMUNICACIONES FABRICACION DE APARATOS E INSTRUMENTOS MEDICOS FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MEDICION Y CONTROL FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE OPTICA Y EQUIPO FOTOGRAFICO FABRICACION DE RELOJES FABRICACION DE VEHICULOS AUTOMOTORES FABRICACION DE CARROCERIAS PARA AUTOMOTORES

612079 612080 612081 612082 612083 612084 612085 612086 612087 612088 612089 612090 612091 612095 612099 6125 612505 612510 612515 612595 612599 6130 613005 613010 613015 613020 613025 613095 613099 6135 613502 613504 613506 613508 613510 613512 613514 613516 613518 613520 613522

FABRICACION DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS PARA AUTOMOTORES FABRICACION Y REPARACION DE BUQUES Y OTRAS EMBARCACIONES FABRICACION DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL RODANTE PARA FERROCARRILES FABRICACION DE AERONAVES FABRICACION DE MOTOCICLETAS FABRICACION DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS FABRICACION DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE FABRICACION DE MUEBLES FABRICACION DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MUSICA FABRICACION DE ARTICULOS Y EQUIPO PARA DEPORTE FABRICACION DE JUEGOS Y JUGUETES RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS AJUSTES POR INFLACION SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA GENERACION, CAPTACION Y DISTRIBUCION DE ENERGIA ELECTRICA FABRICACION DE GAS Y DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES GASEOSOS CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION CONSTRUCCION PREPARACION DE TERRENOS CONSTRUCCION DE EDIFICIOS Y OBRAS DE INGENIERIA CIVIL ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS TERMINACION DE EDIFICACIONES ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIO ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR VENTA DE VEHICULOS AUTOMOTORES MANTENIMIENTO, REPARACION Y LAVADO DE VEHICULOS AUTOMOTORES VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHICULOS AUTOMOTORES VENTA DE COMBUSTIBLES SOLIDOS, LIQUIDOS, GASEOSOS VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y LUJOS PARA AUTOMOTORES VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCION O POR CONTRATA VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS Y FLORES VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS NO AGROPECUARIAS VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO ESPECIALIZADOS VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS

107

613524 613526 613528 613530 613532 613534 613536 613538 613540

VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE CUERO Y 614535 CALZADO VENTA DE PAPEL Y CARTON 614540 VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE PAPELERIA, 614545 UTILES Y TEXTOS ESCOLARES VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DEPORTIVOS 614550 VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRURGICOS Y ORTOPEDICOS 614555 VENTA DE ARTICULOS EN RELOJERIAS Y JOYERIAS VENTA DE ELECTRODOMESTICOS Y MUEBLES VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACEUTICOS, MEDICINALES, Y ARTICULOS DE TOCADOR VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERIA, PORCELANAS, CERAMICAS Y OTROS ARTICULOS DE USO DOMESTICO VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, FONTANERIA Y CALEFACCION VENTA DE PINTURAS Y LACAS VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y MARQUETERIA VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTICULOS DE FERRETERIA VENTA DE QUIMICOS VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y DESECHOS VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y PROGRAMAS DE COMPUTADOR VENTA DE ARTICULOS EN CACHARRERIAS Y MISCELANEAS VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES VENTA DE ARTICULOS EN CASAS DE EMPEO Y PRENDERIAS VENTA DE EQUIPO FOTOGRAFICO VENTA DE EQUIPO OPTICO Y DE PRECISION VENTA DE EMPAQUES VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTIFICO VENTA DE LOTERIAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS Y SIMILARES REPARACION DE EFECTOS PERSONALES Y ELECTRODOMESTICOS VENTA DE OTROS PRODUCTOS AJUSTES POR INFLACION HOTELES Y RESTAURANTES HOTELERIA CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE RESTAURANTES BARES Y CANTINAS ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA FERREA SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA ACUATICA SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA AEREA SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERIAS MANIPULACION DE CARGA 614560 614565 614570 614575

ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL TRANSPORTE AGENCIAS DE VIAJE OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE SERVICIO POSTAL Y DE CORREO SERVICIO TELEFONICO SERVICIO DE TELEGRAFO SERVICIO DE TRANSMISION DE DATOS SERVICIO DE RADIO Y TELEVISION POR CABLE

613542 613544 613546 613548 613550 613552 613554 613556 613558 613560 613562 613564 613566 613568 613570 613572 613595 613599 6140 614005 614010 614015 614020 614095 614099 6145 614505 614510 614515 614520 614525 614530

614580 614595 614599 6150 615005 615010 615099 6155 615505 615510 615515 615520 615525 615530 615535 615540 615545 615550 615555 615560 615565 615570 615575 615580 615585 615590 615595 615599 6160 616005 610595 616099

TRANSMISION DE SONIDO E IMAGENES POR CONTRATO ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION ACTIVIDAD FINANCIERA DE INVERSIONES DE SERVICIO DE BOLSA AJUSTES POR INFLACION ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES INMOBILIARIAS POR RETRIBUCION O CONTRATA ALQUILER EQUIPO DE TRANSPORTE ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMESTICOS CONSULTORIA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE INFORMATICA PROCESAMIENTO DE DATOS MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA DE OFICINA INVESTIGACIONES CIENTIFICAS Y DE DESARROLLO ACTIVIDADES EMPRESARIALES DE CONSULTORIA PUBLICIDAD DOTACION DE PERSONAL INVESTIGACION Y SEGURIDAD LIMPIEZA DE INMUEBLES FOTOGRAFIA ENVASE Y EMPAQUE FOTOCOPIADO MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION ENSEANZA ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACION ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION

108

6165 616505 616510 616515 616520 616525 616530 616595 616599 6170 617005 617010 617015 617020 617025 617030 617035 617040 617045 617050 617055 617060 617065 617095 617099 62 6205 620501 620599 6210 621001 621099 6215 621501 621599 6220 622001 622099 6225 622501 622599

SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD SERVICIO HOSPITALARIO SERVICIO MEDICO SERVICIO ODONTOLOGICO SERVICIO DE LABORATORIO ACTIVIDADES VETERINARIAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES ELIMINACION DE DESPERDICIOS Y AGUAS RESIDUALES ACTIVIDADES DE ASOCIACION PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE FILMES Y VIDEOCINTAS EXHIBICION DE FILMES Y VIDEOCINTAS ACTIVIDAD DE RADIO Y TELEVISION ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTISTICA GRABACION Y PRODUCCION DE DISCOS ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO AGENCIAS DE NOTICIAS LAVANDERIAS Y SIMILARES PELUQUERIAS Y SIMILARES SERVICIOS FUNERARIOS ZONAS FRANCAS ACTIVIDADES CONEXAS AJUSTES POR INFLACION COMPRAS DE MERCANCIAS a 620598 AJUSTES POR INFLACION DE MATERIAS PRIMAS a 621098 AJUSTES POR INFLACION DE MATERIALES INDIRECTOS a 621598 AJUSTES POR INFLACION COMPRA DE ENERGIA a 622098 AJUSTES POR INFLACION DEVOLUCIONES REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS (CR) a 622598 AJUSTES POR INFLACION

7 71 7101 710101 72 7201 720101 73 7301 730101 74 7401 740101 8 81 8105 810505 810510 810599 8110 811005 811010 811015 811020 811099 8115 811505 811510 811515 811520 811599 8120 812005 812010 8125 812501 8195 819505 819595 819599 82

COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACION MATERIA PRIMA a 7199 a 719999 MANO DE OBRA DIRECTA a 7299 a 729999 COSTOS INDIRECTOS a 7399 a 739999 CONTRATOS DE SERVICIOS a 7499 a 749999 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DERECHOS CONTINGENTES BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN CUSTODIA VALORES MOBILIARIOS BIENES MUEBLES AJUSTES POR INFLACION BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN GARANTIA VALORES MOBILIARIOS BIENES MUEBLES BIENES INMUEBLES CONTRATOS DE GANADO EN PARTICIPACION AJUSTES POR INFLACION BIENES Y VALORES EN PODER DE TERCEROS EN ARRENDAMIENTO EN PRESTAMO EN DEPOSITO EN CONSIGNACION AJUSTES POR INFLACION LITIGIOS Y/O DEMANDAS EJECUTIVOS INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS PROMESAS DE COMPRAVENTA a 812599 DIVERSAS VALORES ADQUIRIDOS POR RECIBIR OTRAS AJUSTES POR INFLACION. DEUDORAS FISCALES

109

8201 820101 83 8305 830505 830510 830599 8310 831005 831010 831095 8315 831506 831516 831520 831524 831528 831532 831536 831540 831544 831548 831552 831556 831560 831562 831564 831568 831572 831576 831580 831584 831599 8320 832005 832010 8325 832505 832510 832595 8330

a 8299 a 829999 DEUDORAS DE CONTROL BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO BIENES MUEBLES BIENES INMUEBLES AJUSTES POR INFLACION TITULOS DE INVERSION NO COLOCADOS ACCIONES BONOS OTROS PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO TOTALMENTE DEPRECIADOS, AGOTADOS Y/O AMORTIZADOS MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO FLOTA Y EQUIPO AEREO FLOTA Y EQUIPO FERREO ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES ARMAMENTO DE VIGILANCIA ENVASES Y EMPAQUES PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES VIAS DE COMUNICACION MINAS Y CANTERAS POZOS ARTESIANOS YACIMIENTOS SEMOVIENTES AJUSTES POR INFLACION CREDITOS A FAVOR NO UTILIZADOS PAIS EXTERIOR ACTIVOS CASTIGADOS INVERSIONES DEUDORES OTROS ACTIVOS TITULOS DE INVERSION AMORTIZADOS

833005 833095 8335 833501 8395 839505 839510 839515 839520 839525 839595 839599 8399 839905 839910 839915 839920 839925 839995 84 8401 840101 85 8501 850101 86 8601 860101 9 91 9105 910505 910510 910599 9110 911005 911010 911015 911020 911099 9115

BONOS OTROS CAPITALIZACION POR REVALORIZACION DE PATRIMONIO a 833599 OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL CHEQUES POSTFECHADOS CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO CHEQUES DEVUELTOS BIENES Y VALORES EN FIDEICOMISO INTERESES SOBRE DEUDAS VENCIDAS DIVERSAS AJUSTES POR INFLACION AJUSTES POR INFLACION ACTIVOS INVERSIONES INVENTARIOS PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO INTANGIBLES CARGOS DIFERIDOS OTROS ACTIVOS DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) a 8499 a 849999 DEUDORAS FISCALES POR CONTRA (CR) a 8599 a 859999 DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR) a 8699 a 869999 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN CUSTODIA VALORES MOBILIARIOS BIENES MUEBLES AJUSTES POR INFLACION BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN GARANTIA VALORES MOBILIARIOS BIENES MUEBLES BIENES INMUEBLES CONTRATOS DE GANADO EN PARTICIPACION AJUSTES POR INFLACION BIENES Y VALORES RECIBIDOS DE TERCEROS

110

911505 911510 911515 911520 911525 911599 9120 912005 912010 912015 912020 9125 912501 9130 913001 9135 913501 9195 919501 92 9201 920101 93 9305 930505 930510 9395 939505 939510 939515 939520 939525 939530 939535 939599 9399 939905 939910 939915 939925 939930

EN ARRENDAMIENTO EN PRESTAMO EN DEPOSITO EN CONSIGNACION EN COMODATO AJUSTES POR INFLACION LITIGIOS Y/O DEMANDAS LABORALES CIVILES ADMINISTRATIVOS O ARBITRALES TRIBUTARIOS PROMESAS DE COMPRAVENTA a 912599 CONTRATOS DE ADMINISTRACION DELEGADA a 913099 CUENTAS EN PARTICIPACION a 913599 OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES a 919599 ACREEDORAS FISCALES a 9299 a 929999 ACREEDORAS DE CONTROL CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO BIENES MUEBLES BIENES INMUEBLES OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE CONTROL DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS CONVENIOS DE PAGO CONTRATOS DE CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES POR EJECUTAR PEDIDOS COLOCADOS ADJUDICACIONES PENDIENTES DE LEGALIZAR RESERVA ARTICULO 3o. LEY 4/80 RESERVA COSTO REPOSICION SEMOVIENTES AJUSTES POR INFLACION AJUSTES POR INFLACION PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL SUPERAVIT DE CAPITAL RESERVAS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADAS EN ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

94 9401 940101 95 9501 950101 96 9601 960101

RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB) a 9499 a 949999 ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB) a 9599 a 959999 ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA (DB) a 9699 a 969999

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6.2 EJERCICIOS PRACTICOS

Con la ayuda del PUC clasifique las cuentas de Balance en clase y grupo. Con las cuentas de resultado (ingresos y gastos) clasifique en clase, grupo y cuenta. De la clase 6 escoja 4 grupos a su criterio y desagrguelos en cuentas y subcuentas. Con las siguientes cuentas Ud. deber escribir su descripcin y su respectiva dinmica si tiene. 1110 1305 1435 1510 1592 1705 1710 2105 2205 2505 3115 3605 4135 4175 6135

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CAPITULO: REGIMEN TRIBUTARIO

7.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA 7.1.1 EN QUE CONSISTE EL IVA? El Impuesto al Valor Agregado IVA es un impuesto de carcter nacional, es indirecto (porque entre el Estado y el Contribuyente hay un intermediario nombrado responsable), de naturaleza real (porque se aplica a todo el mundo), de causacin instantnea y es de rgimen general porque se da en las diferentes etapas del ciclo econmico de produccin, importacin y distribucin. Es instantneo porque se genera en la venta o importacin de bienes y en la venta de servicios prestados en el pas, y es indirecto porque el responsable ante la DIAN no es el consumidor final, quien es el que paga el tributo.

7.1.2 QU ES EL IVA EN TERMINOS FISCALES?

Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su denominacin lo indica, corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados adquiridos Y el valor que al momento de la venta o prestacin del servicio gravado se adiciona. De tal manera que el impuesto a las ventas se causa sobre el mayor valor adicionado.

EJEMPLO: Compra de un bien $1.000 IVA 16% $160 TOTAL COMPRA $1.160 Ahora vende ese mismo bien con una utilidad del 10% Venta del bien con utilidad $1.100 IVA 16% $176 TOTAL VENTA $1.276 IVA POR PAGAR AL ESTADO ES LA DIFERENCIA ENTRE LA COMPRA Y VENTA. ESTO ES $160 - $176 = $16
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7.1.3 ELEMENTOS DEL IVA Para comprender la estructura y las obligaciones que se derivan del IVA es importante analizar las caractersticas esenciales que conforman este impuesto, tales como: Sujeto Activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago de impuesto y el cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo. Es un acreedor (a quien se le debe) Estado a travs del Ministerio de Hacienda y crdito Publico quien le da la facultad a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. Sujeto Pasivo: Son las personas naturales jurdicas, y/o asimiladas que recaudan el impuesto y que, por lo tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a quienes en el caso del IVA se les ha catalogado como responsables. Hecho Generador: Son aquellas situaciones, previstas en la ley, que al realizarse generan el impuesto (presupuestado por la Nacin). Base Gravable: es la magnitud o medicin del hecho gravado a la cual de le aplica la tarifa para determinar la cuanta de la obligacin tributaria. Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para calcular el impuesto. 7.1.3.1 Obligaciones del Sujeto Pasivo: Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son aquellas personas que asumen obligaciones con la DIAN, para efectos de lograr controlar el cumplimiento con sus deberes, la ley ha establecido dos grupos o regmenes anteriormente mencionados en el capitulo 1 (rgimen comn y rgimen simplificado), donde se pueden clasificar los responsables del IVA conforme a las caractersticas propias de su negocio. Dentro de este contexto, la ley busca identificar a aquellos cuya capacidad econmica es pequea (rgimen simplificado) y asi establecer mayores responsabilidades a quienes tengan mayor capacidad (rgimen comn). Todos los responsables del IVA tanto rgimen simplificado como rgimen comn tienen obligaciones y consecuencias por incumplirlas las cuales se detallan a continuacin.

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OBLIGACIN

CONSECUENCIA DE NO
CUMPLIR

7.1.3.2 CULES SON LOS HECHOS GENERADORES?: Conforme al Art 420 del Estatuto Tributario, el IVA se genera cuando ocurran los siguientes hechos:

a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente. Por lo general, en estos casos son responsables los comerciantes y quienes habitualmente ejecuten actos similares a ellos (E.T. Art 437, literal a), con algunas excepciones dentro de las que se destacan, entre otras: En los aerodinos, son responsables tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales (E.T. Art 437). En las compras a responsables del rgimen simplificado, son responsables los compradores del rgimen comn (E.T. Art 437, literal e). En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el rgimen comn, son responsables los compradores del rgimen comn (E.T. Art 437 literal f).
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 En la intermediacin por cuenta de terceros y a nombre propio, son responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio, como el tercero por cuya cuenta se realiza el negocio (E.T. Art 438).

b)

La prestacin de los servicios en el territorio Nacional. Por regla general, en estos casos son responsables quienes presten el servicio (E.T. Art 437 literal c) con algunas excepciones dentro de las que se destacan, entre otras:

En las compras a responsables del rgimen simplificado, son responsables los adquirientes del rgimen comn (E.T. Art 437 literal e). En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el rgimen comn (E.T. Art 437 literal f). En los clubes sociales deportivos, son responsables las personas jurdicas que tienen sede social para la reunin, recreo o prctica del deporte de sus asociados (E.T. Art 441). En los arrendamientos de bienes muebles, son responsables quienes presten el servicio de arrendamiento gravado y pertenezcan al rgimen comn (DEC 522/2003 Art 7). Aunque el hecho generador corresponde a los servicios prestados en el territorio nacional existen situaciones en las cuales, a pesar de que el servicio se ejecute desde el exterior, se entiende prestado en Colombia, y por ende se encuentra gravado con el IVA (E.T. Art 420, pargrafo 3). Estas situaciones son las siguientes: Las licencias y autorizacin para el uso de explotacin de intangibles. Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora. Los arrendamientos de bienes corporales, muebles, con excepcin de los destinados al transporte internacional. Los servicios de traduccin, correccin o composicin de textos. Los servicios de seguros, reaseguros y coaseguros, salvo los expresamente exceptuados. Los realizadores en bienes corporales muebles, con excepcin de los relacionados al transporte internacional. Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del satlite. El servicio de televisin satelital recibido en Colombia.

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c) La Importacin de Bienes Corporales Muebles que no hayan sido excluidos expresamente. Cuando se de este hecho generador, son responsables los importadores (E.T. Art 437 literal d).

d) La circulacin de venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de loteras. En este caso, el responsable es el operador del juego.

7.1.3.3. Cuales son las exclusiones? Existen situaciones que, a pesar de incurrir en los hechos generadores del IVA, por disposicin expresa de la ley no se encuentran gravadas con el impuesto. Quienes realicen nicamente tales actividades no pertenecen a ningn rgimen del IVA, y por lo tanto no son responsables del mismo SINOPSIS DE SERVICIOS EXCLUIDOS

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7.1.3.4 Cules son las exenciones del IVA?

Las exenciones consiste en aquellos bienes y servicios que se encuentran gravados con el IVA, pero la tarifa aplicable es el cero por ciento (0%). Quienes realicen operaciones exentas son responsables del IVA, por lo tanto deben cumplir con las obligaciones de inscribirse y presentar las respectivas declaraciones tributarias. A continuacin se enumeran las disposiciones legales que sealan las exenciones del IVA, y las caractersticas de cada una de ellas.

BIENES Y SERVICIOS EXENTOS

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7.1.3.5 Tarifas Vigentes para Bienes y Servicios Gravados con IVA que no son ni Exentos ni Excluidos. Por regla general en Colombia todas las operaciones gravadas con IVA se les debe aplicar la tarifa general del 16%, sin embargo la ley a previsto ocasiones en que se debe aplicar una tarifa diferente las cuales son llamadas tarifas especiales o tarifas diferenciales. Las tarifas para el ao 2013 y que se encuentran vigentes son las siguientes: TARIFA GENERAL 16% TARIFAS DIFERENCIALES 0% y 5%

A continuacin se presenta un resumen con el listado de las diferentes tarifas vigentes con que se genera el Impuesto sobre las Ventas (IVA) en la venta de bienes y prestacin de servicios gravados en Colombia. (Nota: para consultar las normas del Estatuto tributario que se citan a continuacin, recomendamos consultar la siguiente pgina de internet que permanece constantemente actualizada: www.estatutotributario.com)

7.1.4 BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CON IVA BIENES (Art 477 E.T.)
Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada. Carne de animales de la especie bovina, congelada.

Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o congelada. Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca,

119

Refrigerada o congelada.
Despojos comestible de animales. Carne y despojos comestibles, de aves, frescos, refrigerados o

EXENTOS O GRAVADOS CON TARIFA DEL 0%

congelados.
Carne fresca de conejo o liebre. Pescado fresco o refrigerado, Pescado congelado, Filetes y

dems carne de pescado.

Leche y nata. Queso fresco (sin madurar) Huevos. Cuadernos de tipo escolar. Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para

los vehculos automotores.

El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en

motores diesel de produccin Nacional con destino a la mezcla con ACPM. Frmulas lcteas para nios de hasta 12 meses de edad, nicamente la leche maternizada o humanizada. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 477, se considera productor en relacin con las carnes, el dueo de los respectivos bienes, que los sacrifique o los haga sacrificar; en relacin con la leche el ganadero productor; respecto de huevos el avicultor. Articulo 481 E.T Los bienes corporales muebles que se exporten. Los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a las sociedades de comercializacin internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados. Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca.

SERVICIOS
Los servicios intermedios de la produccin que se presten a

sociedades, siempre que el bien sea efectivamente exportado.

Los servicios que sean prestados en el pas y se utilicen

exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia. Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo. Los servicios de conexin y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.

120

PRODUCTOS (Art 468-1 E.T.) Caf tostado o descafeinado; cscara y cascarilla de caf; sucedneos de caf que contengan caf en cualquier proporcin, incluido el caf soluble. Trigo y morcajo (tranquilln) Maz para uso industrial. Arroz para uso industrial. Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Las dems harinas de cereales Habas de soya. El salchichn y la butifarra, mortadela. Chocolate de mesa. Melaza procedente de la extraccin o del refinado de la azcar. Mquinas, aparatos y artefactos agrcolas, hortcolas o silvcolas, para la preparacin o el trabajo del suelo o para el cultivo. nicamente mquinas de ordear y sus partes. Incubadoras y criadoras. Mquinas y aparatos, y las partes de las mismas para la avicultura. Vehculos automviles elctricos, para transporte de 10 o ms personas, incluido el conductor, nicamente para transporte pblico. Los taxis automviles elctricos, nicamente para transporte pblico. SERVICIOS (Art. 468-3 E.T.) El almacenamiento de productos agrcolas en almacenes generales de depsito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a travs de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas. El seguro agropecuario. Los planes de medicina prepagada y complementarios, las plizas de seguros de ciruga y hospitalizacin, plizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes. Los servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y temporales de empleo, prestados por personas jurdicas constituidas con nimo de alteridad.

TARIFA DE 5%

121

BIENES Y SERVICIOS Es la tarifa de impuesto a las ventas que se aplica a todo bien o servicio gravado y que no tengan ningn otro tipo de tarifa especial; entre ellos, los siguientes: Hortalizas y frutos. El servicio de parqueo prestado por personas jurdicas constituidas como propiedad horizontal, o sus administradores Hortalizas cocidas en agua o vapor y o conservadas. Arboles de vivero para establecimiento de bosques maderables. Los servicios de alimentacin institucional o alimentacin a empresas, prestado bajo contrato catering Los servicios de restaurantes bares discotecas bajo la modalidad de franquicia; concesin; regala; autorizacin; o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. Arrendamiento de bienes inmuebles diferente de vivienda., servicio de hospedaje hoteles, servicio clubes trabajadores y pensionados. Servicios gravados que eran del 1,6% y pasan a la tarifa del 16% sobre el AIU - Aseo, cafetera, vigilancia, servicios temporales, cooperativas y precooperativas. Se cambia la tarifa del 1,6% sobre el total al 16%, aplicada sobre el AIU (Administracin, imprevistos y utilidad) que no puede ser menor al 10% del total del contrato. Los dems que no se encuentren entre los bienes y servicios gravados al 5%, exentos o excluidos. Servicios de telefona mvil.

TARIFA DE 16%

122

Cuando un contribuyente desea profundizar si un bien corporal mueble que se importe, se produzca o se comercialice, es un bien que est, o no, excluido del IVA, se puede remitir a una importante herramienta que tiene dispuesta la DIAN en sus servicios informticos electrnicos denominado Consultas Arancel donde se podr conocer si determinado producto se encuentra excluido, exento o gravado del impuesto a las ventas y la tarifa a la que se encuentra gravado en caso de estarlo. 7.3 EJEMPLO PARA DETERMINAR EL IVA CON LAS DIFERENTES TARIFAS

La empresa XYZ compra 4 libras de carne de conejo fresca a $10.000 cada libra. Valor de la carne = $40.000 IVA 0% = 0 Valor a pagar = $40.000

Se compra un tiquete areo que cuesta $200.000 mas IVA Valor pasaje IVA 16% Valor a pagar = $200.000 = $32.000 = $232.000

La empresa CHOCO LTDA rgimen comn le pasa una factura a la empresa XYZ por valor de $50.000 por concepto de venta de chocolate de mesa. Valor del servicio IVA 5% Valor a pagar = $50.000 = $2.500 = $52.500

NOTA: Es importante que Ud. tenga en claro que cuando el que vende pertenece al rgimen simplificado no expide factura solo cuenta de cobro y por ende no es responsable del IVA (no cobra IVA), solo lo hacen aquellos responsables del IVA que la ley asi lo dictamine. Este tema fue visto en el primer capitulo pero para ejercicios del IVA hay que tener en claro este concepto. Si se encuentra con dudas es mejor que vuelva y repase el capitulo donde habla de rgimen comn y rgimen simplificado.

7.1.5

EJERCICIOS La empresa XYZ (R.C) le compra a la empresa Armos (rgimen comn) 7 libras de queso fresco que tienen un valor de $7.000 cada libra cual es el valor a pagar

123

La empresa XYZ (R.C) vende una ambulancia al hospital San Rafael por el valor de $4.500.000 cual es el valor que debe cancelar el hospital El seor Julin Das quien pertenece al rgimen simplificado le presta los servicios de aseo a la empresa XYZ y le expide una cuenta de cobro, cual es el valor de la cuenta de cobro si fueron 10 das de servicios prestados por concepto de aseo y cada da tiene un valor de $200.000. Se compra un televisor por valor de $780.000 IVA 16% cual es el valor a pagar. Se adquiere el servicio de vigilancia que cuesta $580.000 cual es el valor a pagar. El servicio de alojamiento por persona la noche tiene un valor de $50.000 si se alojan 5 personas por tres noches cual es el valor a pagar. Se compran 500 cuadernos escolares a $2.000 c/u cual es el valor a pagar. Se compra una maquina para la elaboracin de estampillas por un valor de $2.000.000 IVA 16% cual es el valor a pagar. Se compra una lavadora por un valor de $3.000.000 IVA 16%. Se compra 3 estufas de gas a la empresa Estufas Fusa (R. S.) a $300.000 cada una cual es el valor a pagar. Don Juan persona natural le vende a la empresa XYZ 5 bicicletas por un valor de $100.000 cada una cual es el valor a pagar. Se compra un vehculo por valor de $700.000 IVA 16%.

Realizar los ejercicios como los ejemplos que se dieron, mas adelante los realizaremos en cuentas (T) pero antes conocern cuando el IVA es descontable y cuando es generado.

124

IVA GENERADO, IVA DESCONTABLE O DEDUCIBLE. IVA GENERADO El IVA generado consiste en aquel que se causa cuando el declarante realiza alguna de las operaciones gravadas con el impuesto, de tal manera que se encuentra en la obligacin de incluir en el precio de venta el valor del IVA que debe recaudar. Lo anterior significa en otros trminos que cuando la empresa responsable del IVA vende un bien o servicio gravado con IVA el valor que recauda por este impuesto se llama IVA generado. Nota: El IVA generado es de naturaleza crdito y va en la cuenta 2408 del PUC.

Ejemplo: la empresa XYZ que pertenece al (R.C.) vende 4 computadores a $1.000.000 cada IVA 16% a crdito 30 das segn factura n 001. Para resolver el siguiente ejemplo vamos a utilizar las cuentas que se afectan en este registro contable con sus respectivos cdigos. No olviden que el tema de partida doble ya se haba visto en captulos anteriores al igual que el manejo del PUC. Solucin: Conocemos dos datos importantes (1) el que vendi pertenece al rgimen comn por ende debe recaudar el IVA y (2) sabemos que el IVA por concepto de venta es un IVA generado el cual es de naturaleza crdito y se registra en la cuenta 2408 Impuesto Sobre la Ventas por pagar. Las cuentas que se utilizan son: 1305 clientes . 4135 comercio al > x < 2408 IVA

$4.640.000

$4.000.000

$640.000

Como es un hecho econmico que afecta ms de dos cuentas en la partida doble para confirmar que si este bien sumamos los dbitos de todas las cuentas y tambin sumamos los crditos y los saldos tanto debito como crdito deben ser iguales en cifras en este caso son iguales en $4.640.000

125

IVA DESCONTABLE O DEDUCIBLE El IVA descontable corresponde al impuesto que el declarante ha pagado por la adquisicin de bienes y/o servicios, los cuales tienen derecho de descontar del IVA generado, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos: A. Que el IVA descontable se revele en la en la factura o documento equivalente (E.T. Art 485 literal a). B. Que el IVA descontable no sobrepase el limite que resulte de aplicar al valor de la compra de bienes y/o servicios, la tarifa del IVA a que estuvieran sujetas las operaciones generadoras correspondientes (E.T. Art 485 literal a). C. Que la adquisicin de bienes y/o servicios resulten computables como costo o gastos de la empresa, conforme a las disposiciones del impuesto sobre la renta y adems se destinen a operaciones gravadas con IVA (E.T. Art 488). D. Que el IVA pagado no provenga de la adquisicin de activos fijos (E.T. Art 491). Cuando los bienes y/o servicios se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas o excluidas del IVA, y no fuere posible establecer su imputacin directa, el descuento se debe computar en proporcin al valor de cada una de las operaciones realizadas en el respectivo periodo fiscal (E.T. Art 490). La excepcin al literal B anteriormente sealado, se configura con algunos bienes y servicios exentos cuya tarifa es del 0% pero que la ley expresamente les ha otorgado el derecho de descontar los IVA pagados en la adquisicin de bienes y servicios relacionados con tales operaciones exentas. Lo anterior en otros trminos significa que: El IVA descontable se da cuando se compra bienes y/o servicios que estn directamente relacionados con la actividad a la que se dedica la empresa incluyendo costos y gastos que se incurren para el funcionamiento de la empresa siempre y cuando estn gravados con IVA. OJO: El IVA que se da en el momento de la compra de una propiedad planta o equipo no se lleva como un IVA descontable sino como un mayor valor del activo. El IVA descontable es de naturaleza debito y se registra por la cuenta 2408 impuesto sobre las ventas por pagar o sea por la misma cuenta donde se registra el IVA generado la diferencia es que no se contabiliza por el crdito sino por el debito .

126

Ejemplo: La empresa XYZ la cual pertenece al (R.C.) le compra a textiles Ltda. (R.C). 800 metros de Tela para la produccin de camisas por un valor de $50.000 mt. IVA 16% segn factura n 025, se cancela 50% al contado y el 50% crdito 30 das. Registrar el hecho econmico. Solucin: Para realizar este ejercicio debemos tener en cuenta primero si el que nos vende es responsable del IVA o no en este caso si lo es porque pertenece al rgimen comn, es una sociedad Ltda. Sabemos que cuando se compra, el IVA es descontable siempre y cuando este relacionado con la actividad de la empresa o sea un gasto o un costo gravado con IVA, en este caso es la compra de telas para la produccin de camisas lo cual significa que si es descontable porque esta relacionado con la produccin. Proseguimos a contabilizar. Otro punto importante que se debe tocar antes de contabilizar este hecho econmico es que en Colombia la contabilidad se lleva por el mtodo de causacin es decir que se debe registrar el hecho econmico en el momento en que suceda, por eso se registra la factura y luego el pago de la factura, lo que significa que hay dos contabilizaciones 1) Registro de la factura. 2205 proveedores 1435 m/cia no fab x el ente 2408 IVA

$46.400.000

$40.000.000

$6.400.000

2) Pago de la factura. 111005 bancos 2205 proveedores n $46.400.000 $23.200.000 $23.200.000 $23.200.000

Como es un hecho econmico que afecta ms de dos cuentas en la partida doble para confirmar que si este bien sumamos saldos de los dbitos de todas las cuentas y

127

Tambin sumamos los crditos y los saldos tanto debito como crdito deben ser iguales en cifras en este caso son iguales en $46.400.000 Saldos de la cuenta 2408 IVA Para nuestro ejemplo tomamos los dos ejercicios que realizamos tanto el de la venta como el de la compra para saldar la cuenta y asi determinar si hay saldo a favor o saldo a cancelar. Es un saldo a favor cuando al saldar la IVA generado = $640.000 cuenta 2408 nuestro IVA deducible es mayor al IVA generado el cual se puede descontar IVA descontable = $6.400.000 en la siguiente declaracin del IVA la cual es Saldo a favor = $45.760.000 bimestral o sea cada dos meses Miremos otro ejemplo IVA generado = $800.000 $600.000 $200.000 Es un saldo a pagar cuando al saldar la cuenta 2408 nuestro IVA generado es mayor al IVA deducible el cual se debe de pagar en el la declaracin del IVA que es cada bimestre

IVA descontable = Saldo a pagar =

7.1.6 Ejercicios: En cuentas T Realizar 3 ejercicios del IVA deducible con la tarifa del 0% Realizar 2 ejercicios de IVA generado con la tarifa del 5% Realizar 4 ejercicios de IVA generado con la tarifa del 16%

Nota: para realizar estos ejercicios Ud. Debe tener en cuenta quien es el responsable del IVA y adems tenga claro que el IVA en compras es un IVA deducible y el IVA en ventas es generado. Luego de realizar los ejercicios debe saldar la cuenta 2408 y determinar si es saldo a favor o saldo a pagar. La empresa XYZ tiene un IVA generado por valor de $8.950.000 y un IVA deducible de $8.961.500 Cul es el saldo de su IVA? La empresa XYZ tiene un saldo a pagar de IVA por un valor de $1.000.000 y su IVA generado fue de $4.000.000 Cul es el valor del IVA deducible? La empresa XYZ tiene un IVA generado por valor de $750.000 y un IVA deducible por $6.000.000 Qu saldo tiene en la cuenta 2408?

128

7.2 RETENCION EN LA FUENTE (RETEFUENTE)

7.2.1 DEFINICION:

La retencin en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de cobro anticipado de un impuesto en el momento en que sucede el hecho generador. Contrario el concepto popular, la retencin en la fuente no es ningn impuesto, sino que es el simple cobro anticipado de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de industria y comercio. La retencin en la fuente por ser un pago anticipado de un impuesto, sta se puede descontar en la respectiva declaracin, ya sea de IVA, de Renta o de ICA. Tenga en claro que nuestro estudio de retencin en la fuente solo se dedicara a la retencin del impuesto de renta y complementarios. Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral, anuales, etc., lo que significa que el estado para poder cobrar o recaudar un impuesto debe esperar a que transcurra el periodo del impuesto. Mediante la figura de la retencin en la fuente, el estado ya no debe esperar, por ejemplo un ao para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de esta forma asegura un flujo constante de recursos.

7.2.2 ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE:

SUJETO PASIVO Es la persona a la que se le debe retener. (Vendedor)

SUJETO ACTIVO El agente de retencin que es la persona obligada a practicar la retencin. (Comprador)

129

CONCEPTO DE RETENCIN Es el hecho econmico que se realiza y est sometido a retencin.

LA TARIFA

Es el porcentaje que se aplica a la base de retencin. BASE DE RETENCIN Es el valor o monto sujeto a retencin.

7.2.3 TARIFAS DE RETENCION EN LA FUENTE AO 2013 Asi como el IVA tiene unas tarifas especiales, la retencin en la fuente tiene sus propias tarifas aplicadas a las diferentes situaciones, las cuales pueden estar sujetas a la retencin. No obstante antes de presentar la tabla de retenciones es necesario mencionar unos conceptos que se manejan en dicha tabla para que sea entendida en su totalidad y no quede duda alguna, los conceptos son: UVT (UNIDAD DE VALOR TRIBUTARIO) Es una unidad de medida de valor que tiene como objetivo representar los valores tributarios que se encontraban anteriormente expresados en pesos. Como todo unidad de valor, el UVT representa un equivalente en pesos, esto con el fin de estandarizar y homogenizar los diferentes valores tributarios. 1 UVT = $26.841 ao 2013 Ejemplo: 27 UVT Cunto me equivalen en pesos? Es sencillo tomamos la base en pesos $26.841 y lo multiplicamos por 27. $26.841 * 27 = $724.707 para el caso de la retencin en la fuente el valor se aproxima a la siguiente cifra por exceso o por defecto es decir los $724.707 las tres ltimas cifras pasan los $500 por ende se aproxima a mil o sea que el valor seria $725.000. BASE EN PESOS: La base en pesos permite conocer el monto mnimo sujeto a retencin por algn concepto; un ejemplo son las compras, estn sujetos a retencin en la fuente pero no se le aplica retencin si la compra no supera los topes mnimos establecidos por la base en pesos el cual es $725.000. En algunos conceptos Ud. encontrar base en pesos 100% significa que no hay un monto especifico para retencin sobre el valor total Ud. Debe aplicar la retencin en la fuente.

130

Rubro Ingresos Laborales (asalariados y trabajadores independientes)

Conce pto

A partir de (cifra e n UVT)

Compras y otros ingresos tributarios

Ingresos originados en la prestacin de 95 servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin. Tarif a mnima de retencin en la f uente para 128,96 empleados (asalariados y trabajadores independientes) declarantes del impuesto sobre la renta. Indemnizaciones salariales a empleados con No Aplica sueldo superior a 10 SMMLV (Art. 401-3 ET) Compras en general 27 Compras de bienes y productos agricolas o pecuarios sin procesamiento industrial Compra de caf pergamino o cereza Compra de combustible o derivados del petroleo. No Aplica 92 160

A partir de (cifra e n Tarifa pe s os ) $ 2.550.000 Tabla Art 383, E.T

$ 3.461.000 Tabla Art. 384, E.T.

$1 $ 725.000 $ 2.469.000 $ 4.295.000 $1

20% 3,50% 1,50% 0,50% 0,10%

Servicios

Servicios en general (personas jurdicas y a las naturales declarantes de renta) Servicios en general (personas naturales NO declarantes de renta) Servicios prestados por empresas temporales. Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo. Los servicios integrales de salud que involucran servicios calif icados y no calif icados, prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS, que comprenden hospitalizacin, radiologa, medicamentos, exmenes y anlisis de laboratorios clnicos (Art. 392 Inc 5 ET)} Servicios de hoteles, restaurantes, hospedaje. Servicios de transporte nacional de carga (terrestre, martimo o areo) Servicios de transporte nacional de pasajeros. (terrestre) Servicios de transporte nacional de pasajeros. (areo, martimo) Servicio de transporte internacional de carga (terrestre) Servicios de transporte internacional de pasajeros (terrestre) Arrendamiento de bienes muebles Arrendamiento de bienes races

4 4 4 4 4

$ 107.000 $ 107.000 $ 107.000 $ 107.000 $ 107.000

4% 6% 1% 2% 2%

4 4 27 4 4 27 No Aplica 27 No Aplica $1 $1

$ 107.000 $ 107.000 $ 725.000 $ 107.000 $ 107.000 $ 725.000

3,50% 1% 3,50% 1% 1% 3,50% 4%

Arrendamientos

$ 725.000

3,50% 11%

Contratos

Contratos de consultora y administracin delegada (cuando el benef iciario del pago sea una persona jurdica o asimilada) Contratos de consultora y administracin delegada (cuando el benef iciario del pago sea una persona natural No Declarante) Contratos de consultora en ingeniera de proyectos de inf raestructura y edif icaciones (Declarantes de Renta) Contratos de consultora en ingeniera de proyectos de inf raestructura y edif icaciones, a f avor de PN No obligadas a presentar declaracin de Renta.(Dcto. 1141 de 2010) Contratos de construccin, urbanizacin o conf eccin de obra material de bien inmueble.

No Aplica

$1

10%

No Aplica

$1

6%

No Aplica

$1

10%

27

$ 725.000

1%

7.2.4 Rangos para aplicar la retencin en la fuente. No todas las personas o las empresas pueden ser catalogados como agentes retenedores ni tampoco todo tipo de empresa o persona esta obligada a aplicrsele retencin en la fuente. A continuacin vera un rango donde Ud. Conocer a quienes una persona o una empresa catalogada como agente de retencin le puede aplicar retencin en la fuente por los conceptos anteriormente mencionados. Como se explico en el capitulo 1 (EMPRESA) Ud. conoci los tipos de personas que hay y los tipos de empresa que se presentan en Colombia.

131

EL ESTADO

GRANDES CONTRIBUYENTES

RGIMEN COMN

RGIMEN SIMPLIFICADO

Pertenecen al rgimen comn pero por su patrimonio y sus ingresos brutos son catalogados como grandes contribuyentes (por lo general la mayora de sociedades annimas S.A.) y no estn sujetos a retencin porque son autorretenedores al igual que el estado, son autorrenedores porque asi lo dictamina la DIAN.

A QUIENES SE LES PUEDEN PRACTICAR RETENCION EN LA FUENTE? EL ESTADO: Este podr practicar retencin en la fuente a el rgimen comn y al rgimen simplificado en compras. A los grandes contribuyentes no les puede aplicar retencin porque son autorretenedores (S.A) y mucho menos cuando la operacin se realice entre entidades estatales. GRANDES CONTRIBUYENTES: Pueden aplicar retencin en la fuente en compras a quienes pertenezcan al rgimen comn y no estn catalogados como autorretenedores y a los que pertenezcan al rgimen simplificado. No pueden aplicar retencin en la fuente al Estado ni mucho menos en operaciones entre contribuyentes porque son autorretenedores. RGIMEN COMN: Pueden aplicar retencin en la fuente a personas o empresas que pertenezcan al rgimen comn y no estn catalogados como autorretenedores y al rgimen simplificado. No le aplica retencin en la fuente ni al Estado ni a los grandes contribuyentes. REGIMEN SIMPLIFICADO: No le aplica retencin en la fuente a ningn grupo anteriormente mencionado, puesto que no es responsable de aplicar retencin en la fuente por sus caractersticas mencionadas anteriormente en el primer capitulo. Con esto claro proseguimos a realizar ejemplos en los que se practica la retencin en al fuente Nota: tenga siempre en claro estos conceptos para saber en que momento debe aplicar retencin en la fuente segn el tipo de empresa. 7.2.5 Ejemplos de retencin en la fuente. Antes de desarrollar los ejercicios y de presentarlos vamos a explicar de una manera sencilla sobre que base se aplica la retencin en la fuente:

132

La retencin en la fuente para nuestro estudio se debe aplicar sobre el valor del concepto ya sea bien, servicio, contrato o cualquiera que sea el hecho al que debe estar sujeto a retencin segn asi la ley lo dictamine. El valor que se toma como base de retencin no es el valor total a pagar sino el valor que cuesta tal concepto, lo que se trata de decir es que no se puede aplicar la retencin sobre el total a pagar porque seguramente este concepto incluye el IVA si esta gravado y otros impuestos mas. Miremos a continuacin un ejemplo sencillo.

Se compra papelera para la administracin de al empresa XYZ por un valor de $800.000, IVA 16% a Parpel Ltda. (R.C.) al contado segn factura 015. Solucin: Lo primero que se debe conocer es si la persona o la empresa la cual nos esta vendiendo, se le puede practicar retencin en la fuente; para nuestro caso Parpel Ltda. Pertenece al rgimen comn pero no es autorretenedor lo cual indica que si se le aplica retencin. Lo segundo que se debe tener en claro es si el valor del bien, servicio, o contrato Etc. esta dentro de los topes mnimos en UVT o pesos, para nuestro ejemplo es una compra y el tope mnimo en UVT es 27 y en pesos es de $725.000. Para nuestro ejemplo el valor de la compra es de $800.000 lo que significa que si esta sujeto a retencin.

1) Registro factura Valor de la papelera: IVA: Retencin en la fuente: Proveedores: 2) Registro pago Bancos Proveedores

DEBITO $800.000 $128.000

CREDITO

$28.000 $900.000 DEBITO CREDITO $900.000 $900.000

Para determinar la retencin miramos que porcentaje se le debe aplicar al valor de la compra ($800.000) para este ejemplo es del 3.5%, pues su concepto es compra. Hay que tener en cuenta que no se toma el valor de la compra ms IVA porque no se puede calcular un impuesto sobre otro impuesto ni tampoco un anticipo de un impuesto sobre un impuesto, en el caso de la retencin. Tomamos los $800.000 y los multiplicamos por el porcentaje de retencin 3.5% y eso nos da $28.000. Por qu solo se cancel $900.000 y no los $928.000? se cancel slo $900.000 porque se le aplico la retencin en la fuente y por ende, se le debe de descontar del valor a pagar al vendedor dado que como bien enuncia su concepto, al vendedor se le
133

retiene en la "fuente" de sus ingresos; adems, este valor de la retencin se le debe cancelar a la DIAN y se paga cada mes en la declaracin de "retencin en la fuente". Lo mismo sucedera si somos nosotros quienes vendemos, no nos pagan el valor total de la venta con IVA sino que se nos descuenta de nuestro ingreso el valor "retenido" como recaudo anticipado del impuesto de renta como en el ejemplo anterior. Recordemos que al saldar las cuentas tanto la sumatoria de los dbitos como los crditos debe ser igual, para nuestro ejemplo en la primera parte el saldo de las cuentas es igual a $928.000 y para la segunda parte es igual a $900.000

7.2.6 Cuentas del PUC que hacen referencia a la retencin en la fuente.

RETENCION EN LA FUENTE EN COMPRAS: Las cuentas que se utilizan para registrar las respectivas retenciones en un hecho econmico se manejan por la cuenta 2365 segn el tipo de retencin se toma la subcuenta del PUC por ejemplo si hablamos de Retencin en compras la subcuenta a emplear es la 236540 compras y asi sucesivamente. Ejemplo: La empresa XYZ (R.C.) la compra mercanca (telas) a Telestil Ltda. Por un valor de $2.000.000 IVA 16% al contado segn factura n 088 Nota. La empresa XYZ maneja su inventario por el sistema de inventario permanente lo que quiere decir que utiliza la cuenta "1435", segn lo visto en el tema naturaleza de las cuentas.

Solucin: 1) Registro de la factura. 2205 proveedores 1435 m/cia no fab x el ente 2408 IVA

$2.250.000

$2.000.000

$320.000

236540 R. compras

$70.000

134

2) Pago de la factura. 111005 bancos 2205 proveedores n $2.250.000 $2.250.000 $2.250.000

No olvide saldar las cuentas antes de determinar si es correcta la suma de los dbitos con los crditos. RETENCION EN LA FUENTE EN VENTAS: Las cuenta que se utilizan para registrar las respectivas retenciones en un hecho econmico se manejan por la cuenta 1355 (Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor) y la referencia a la retencin en la fuente es la 135515 retencin en la fuente. Esta aplica para todo tipo de concepto en retencin. Por lo general las empresas utilizan cuentas auxiliares para describir el tipo de retencin que aplica segn el concepto cuando se maneja diferentes actividades econmicas. Ejemplo: La empresa XYZ (R.C.) le vende mercanca (camisas) a Ropicot Ltda. Por un valor de $280.000 $ IVA 16% al contado segn factura n 002. La mercanca tiene un costo de $200.000 Solucin. Aqu se presentan tres registros del mismo ejercicio por el mtodo de causacin el cual como lo dijimos antes consiste en registrar el hecho econmico en el momento en que suceda. 1) Registro de la factura. 1305 clientes 4135 comercio al > y al < 2408 IVA

$3.150.000

$2.800.00

$448.000

135515 Retefuente

$98.000

135

2) Registro pago de la factura. 111005 bancos 1305 clientes $3.150.000 $3.150.000 $3.150.000

3) Registro costo de ventas

1435 m/cia no fab x el ente

6135 costo de ventas

$2.000.000

$2.000.000

7.2.7 Ejercicios: Para la realizacin de los ejercicios Ud. Deber tener en claro el tema de partida doble, manejar muy bien el PUC, el tema de IVA y por supuesto el tema del que trata los ejercicios. Tenga en claro cuando se debe practicar una retencin en la fuente y de que forma se presenta este hecho econmico si en la venta o en la compra. Acurdese que el manejo de la causacin es vital para este tipo de ejercicios. Finalmente no olvide que no siempre puede presentarse retencin en la fuente, ya sea por el tipo de empresa o por los topes mnimos para retener En cuentas T deber contabilizar los diferentes hechos econmicos. La empresa XYZ vende camisas por un valor de $.3.000.000 IVA 16% a Esport Ltda. Segn fac 003 al contado. El costo de la mercanca es de $2.000.000. La empresa XYZ le vende al hospital San Rafael (entidad estatal), 50 batas de ciruga a $15.000 cada una IVA 16%.fac 004 A crdito, el costo de las batas es de $10.000 cada una. La empresa XYZ cancela a Vigilat Ltda. El servicio de vigilancia por el valor de $900.000 gravado con IVA. Fac 048 La empresa XYZ paga un contrato de construccin de una bodega por el valor de $10.000.000 IVA 16% a Contratos S.A (gran contribuyente) fac 1521 La empresa XYZ le compra 15 metros de seda a telas S.A (gran contribuyente) a $100.000 mt. A crdito 30 das fac 012.
136

 La empresa XYZ compra 80 royos de hilo a $5.000 cada royo IVA 16% a la empresa Hilos Ltda. Fac 1421. Contado La empresa XYZ le vende 180 camisas a don Juan persona natural (R.S) a $20.000 c/u IVA 16% fac 004 el costo de las camisas es de $15.000 c/u a crdito 30 das. La empresa XYZ le compra a testialmos (R. S) tela de algodn por $800.000.

7.3. IMPUESTO AL CONSUMO

7.3.1. CONCEPTO: Es la ley 1607 de 2012 la que crea el impuesto nacional al consumo, el cual se viene cobrando desde enero del ao 2013 en todo el pas excepto en el departamento del Amazonas y en la isla de San Andrs y Providencia; este nuevo impuesto tiene como hecho generador la prestacin o la venta al "consumidor final" o en la importacin por parte del "usuario final", de los siguientes bienes y servicios:

1.

Servicio de telefona mvil

Recordemos que el servicio de telefona mvil se encuentra gravado con un IVA del 16%; por lo tanto, a este servicio se le aplicaran dos impuestos, los cuales son el IVA y el Impuesto al consumo. Los recursos recaudados por impuesto al consumo de este servicio tienen una destinacin especfica, as como con el IVA, este se predestinara especialmente al deporte departamental.

2.

Venta de comidas y bebidas preparadas

Si los establecimientos funcionan bajo franquicia, es decir, tienen la autorizacin para la explotacin de un producto, servicio o nombre comercial, concedido por una empresa a una o varias para su aprovechamiento, estas siguen siendo responsables del IVA del 16% en el rgimen comn y por lo tanto no son responsables de recaudar el Impuesto al Consumo. Si estas no funcionan bajo franquicia y sin importar que sean negocios de persona natural o jurdica del rgimen comn o simplificado, estas tendrn en cuenta para determinar s estn obligados a cobrar impuesto al consumo slo lo siguiente: Que en el ao anterior obtuvieron ingresos brutos superiores a 4.000 UVT ($104.196.000); entonces ya no cobrarn IVA, pero s Impuesto al Consumo del 8%.

137

Por lo tanto, los restaurantes de persona natural o jurdica que no cumplen los requisitos para facturar IVA, es decir funcionar bajo franquicia y que en el ao inmediatamente anterior no vendieron ms de 4.000 UVT para estar obligados a facturar impuesto al consumo; entonces estos ya no figurarn en el RUT como responsables de IVA y adems de esto, tampoco tendrn que cobrar el nuevo Impuesto al Consumo.

3.

Venta de algunos vehculos, botes y aerodinos

Vehculos, botes y aerodinos quedaron slo con IVA del 16%. Pero estos generarn tambin impuesto al consumo en los siguientes casos: 1) No se cobra si es un activo fijo para el vendedor. 2) Si se trata de negocios de compra-venta de vehculos, solo se cobrarn si este tiene menos de 4 aos de uso y slo sobre la parte que corresponda a la ganancia del intermediario. 3) En la importacin de estos, la DIAN lo cobrara si el importador es el consumidor final del bien. 4) A comerciantes que importan para revender, no se les cobrar en la importacin, pues se cobrara en la reventa al cliente final; esto con el fin de no facturar doble impuesto sobre un mismo bien. Este impuesto constituye para quien compra (sujeto pasivo) un costo que es deducible del impuesto sobre la renta, dado que se toma como un "mayor valor" del bien o servicio que adquirimos y este no generara impuestos descontables en IVA.

7.3.2. CUNDO DEBEMOS REALIZAR LA CAUSACIN DEL IMPUESTO AL CONSUMO?

Se expide la cuenta de cobro, factura o documento equivalente

Se causa cuando
Nacionalizacin del bien que fue importado por el consumidor final A la entrega del bien material o la prestacin del servicio

138

7.3.3. TARIFAS

7.3.4. EJEMPLO DE CLCULO DEL IMPUESTO AL CONSUMO Hagamos de cuenta que el da 16-03-2013 vamos a consumir un almuerzo ejecutivo en el restaurante El paisa, el cual es una sociedad que aunque no utiliza franquicia alguna, s obtuvo unos ingresos en el ao 2012 por un monto de $110.000.000, lo cual lo clasifico dentro de los obligados a cobrar impuesto al consumo; cuando nos entreguen la factura nos encontraremos con la siguiente factura:

RESTAURANTE EL PAISA FV. No. 023

DETALLE Lomo Pechuga a la plancha Refresco Subtotal Impuesto nacional al consumo ($ 71.000 x 8%) Total a pagar CANTIDAD 2 1 3 VALOR UNITARIO 20.000,00 16.000,00 5.000,00 VALOR TOTAL 40.000,00 16.000,00 15.000,00 71.000,00 5.680,00 76.680,00
139

En el caso de los establecimientos que ofrecen el servicio de restaurante y bares como lo veamos y clasificbamos anteriormente, se aplicara una tarifa del 8%.

7.3.5. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO AL CONSUMO A. Continuando con el ejemplo anterior, realizaremos la contabilizacin desde el punto de vista del comprador del servicio. CUENTA 519520 51952001 110505 DETALLE Servicios de restaurante Impuesto al consumo Caja Menor DEBITO 71.000,00 5.680,00 76.680,00 CREDITO

Dado que en el impuesto al consumo no hay impuesto descontable sino slo generado, entonces para el comprador se convierte en un mayor valor del gasto y/o costo; sin embargo, lo ms recomendable es discriminarlo en una subcuenta diferente dentro del gasto o costo, para poder identificar el monto del impuesto al consumo asumido y con el fin de utilizarlo posteriormente en la declaracin de renta. B. En el caso del vendedor la contabilizacin del ingreso se hara de la siguiente manera: CUENTA 414015 249501 110505 DETALLE Restaurante Impuesto al consumo Caja 76.680,00 DEBITO CREDITO 71.000,00 5.680,00

Dado que el vendedor es quien genera el impuesto, este debe constituir un pasivo bajo el concepto de impuesto al consumo que luego debe ser pagado al Estado en los medios y plazos estipulados por el mismo.

7.4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE 7.4.1. GENERALIDADES: Es la ley 1607 de 2012 la que crea el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, cuya pretensin es generar recursos para financiar el desmonte de los aportes parafiscales a sena, Icbf y salud, a cargo de los empleadores, cuyo peso en los resultados de las es equivalente al 13.5% de la nmina de salarios. Para el efecto
140

se propone disminuir la tasa nominal de impuesto sobre la renta pasando del 33% al

25% y generar un nuevo tributo (El CREE) con una tarifa igual al 8% Entrar a reemplazar las contribuciones parafiscales a:

7.4.2. RETENCION DE CREE

2% 8.5 % 3%

141

En la ley 1607 se estableci que el Gobierno Nacional tendr plazo hasta el 1 de julio de 2013 para implementar el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del CREE y hacer efectiva la exoneracin de los aportes parafiscales. Al respecto, el gobierno se pronunci por medio del decreto 862 del 26 de abril de 2013 y reglament la retencin de CREE que comenz a regir desde el 1 de mayo de 2013.

7.4.2.1. TARIFAS Se dieron tres tarifas de retencin del CREE: del 0,3%, 0,6% y del 1,5%, las cuales estarn sujetas y dependen de la actividad econmica del contribuyente

TARIFA DE 0,3%

Algunas de las actividades econmicas con una retencin de CREE del 0,30% son: Cultivo de arroz, tabaco y caf. Actividades de impresin Fabricacin de aparatos electrnicos de consumo. Fabricacin de equipos de comunicacin. Actividades de apoyo a la ganadera, silvicultura y agricultura. Procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos. Elaboracin de productos lcteos. Elaboracin de productos de panadera. Elaboracin de comidas y platos preparados. Elaboracin de bebidas fermentadas no destiladas. Fabricacin de vehculos automotores y sus motores

142

Algunas de las actividades econmicas con una retencin de CREE del 0,60% son: Construccin de edificios residenciales y no residenciales. Construccin de carreteras y vas de ferrocarril. Construccin de otras obras de ingeniera civil. Demolicin. Instalaciones elctricas. Transporte frreo de pasajeros y carga. Transporte mixto. Transporte areo nacional e internacional de pasajeros y carga. Almacenamiento y depsito. Alojamiento en hoteles. Edicin de libros, peridicos, revistas y otras publicaciones peridicas. Actividades de programacin y transmisin de televisin. Actividades de telecomunicaciones. Banco central y comerciales. Servicios educativos, Actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditora financiera y asesora tributaria, de administracin empresarial y de consultora.

TARIFA DE 0,6% TARIFA DE 1,5%

Algunas de las actividades econmicas con una retencin de CREE del 1,50% son: Extraccin de petrleo crudo y gas natural. Extraccin de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita. Extraccin de minerales para la fabricacin de abonos y productos qumicos. Extraccin de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas. Actividades de apoyo para otras actividades de explotacin de minas y canteras. Actividades de apoyo para la extraccin de petrleo y de gas natural. Recoleccin de desechos peligrosos y no peligrosos. Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestin de desechos. Produccin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas. Generacin, transmisin, distribucin y comercializacin de energa elctrica.

143

7.4.2.2. EJERCICIO PRCTICO A. "Consulte ahora S.A.S." es una empresa dedicada a prestar servicios de consultora de gestin empresarial y dentro de sus clientes se encuentra APPA S.A.S. Por los servicios prestados durante el mes de Mayo de 2013 estos cobraron a APPA S.A.S. la suma de $5.000.000. Dado que consulte ahora S.A.S. cumple con los parmetros para ser Sujeto pasivo de CREE, entonces se le debe hacer el siguiente tratamiento a su pago:

Valor factura IVA Rte. Fte. por honorarios (11%) Rte. Fte. CREE (0.6%) Valor a pagar

$ 5.000.000 $ 800.000 $ 550.000 $ 30.000 $ 5.220.000

Esta retencin va determinada por la actividad econmica del sujeto pasivo, la cual es la "7020", dado que no tiene una base mnima, se sobreentiende el hecho de que se aplica sobre todo pago o abono en cuenta al sujeto pasivo del CREE. Para la contabilizacin de esta retencin debemos tener en cuenta que dado que el decreto 862 de 2013 no reglamenta nada al respecto, es autonoma del contador decidir la forma de realizar el registro. Desde el punto de vista de APPA S.A.S. el registro de la compra del servicio seria de cualquiera de las siguientes 2 formas: En la primera forma, usaremos una cuenta ya existente "236570-Otras retenciones".

CUENTA
511030 2408 236515 236570 2335

DETALLE
Consultoria de gestin. IVA descontable Retencin en la fuente por honorarios Otras retenciones (CREE) Cuenta por pagar

DEBITO
$ 5.000.000 $ 800.000

CREDITO

$ 550.000 $ 30.000 $ 5.220.000

$ 5.800.000 $ 5.800.000
Sin embargo, para llevar un mayor control de este rubro, es recomendable crear una cuenta contable como puede ser la "2369", para de esta forma albergar independientemente todas las retenciones a ttulo de CREE.

144

CUENTA
511030 2408 236515 2369 2335

DETALLE
Consultoria de gestin. IVA descontable Retencin en la fuente por honorarios Retencin del CREE Cuenta por pagar

DEBITO
$ 5.000.000 $ 800.000

CREDITO

$ 550.000 $ 30.000 $ 5.220.000

$ 5.800.000 $ 5.800.000
Desde el punto de vista de "Consulte ahora S.A.S." el registro de la venta del servicio se realizara de la siguiente manera:

CUENTA
415550 2408 135515 135519 1305

DETALLE
Actividades empresariales de consultora IVA generado Retencin en la fuente por honorarios Otras retenciones (CREE) Clientes

DEBITO

CREDITO
$ 5.000.000 $ 800.000

$ 550.000 $ 30.000 $ 5.220.000

$ 5.800.000 $ 5.800.000
En trminos de control, la creacin de una cuenta contable que albergue de manera independiente las retenciones del CREE es recomendable. Es importante tener en cuenta que la adicin de esta cuenta es opcional y en un futuro puede emitirse una directriz sobre el adecuado manejo frente al registro de estas retenciones. 8 CAPITULO: INVENTARIOS 8.1 DEFINICION En las empresas comerciales e industriales e incluso en las de servicio una de las cuentas que ameritan un mejor control por parte de la organizacin no solo por el valor que representa frente a otras cuentas del balance, sino tambin porque un manejo adecuado repercute directamente en los resultados operacionales, son los INVENTARIOS. Los inventarios estn representados por los bienes corporales destinados para la venta en las operaciones de la empresa, as como los que se encuentra en proceso de produccin o sern utilizados en la produccin de otros que se van a vender, ya sean o no sean fabricados por la empresa. Cuando nos referimos a empresas comerciales, es decir las que adquieren bienes y los venden sin realizar una transformacin, el inventario representa los bienes adquiridos para la venta. A empresas industriales, los inventarios se dividen en:

145

CLASE 1. ACTIVO

GRUPO 14. INVENTARIOS

CUENTA

DESCRIPCION Comprende todos aquellos articulos materiales, suministros, productos y recursoso renovables y no renovables para ser utilizados en procesos de transformacion, consumo alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario de los negoncios del ente economico. Se incorporan entre otras las stes cuentas: Materias primas, productos en proceso, obras de construccion en curso, cultivos en desarrollo, productos terminados, semovientes, materiales , repuestos y accesorios asi como inventarios en transito. DINAMICA CUENTA DE INVENTARIOS DEBITOS Por el costo de la mercanca comprada CREDITOS Por el costo de la mercanca vendida

Por el costo de la mercanca devueltas Por el costo de las mercancas devueltas por los clientes. a los proveedores Por el valor de los ajustes por Por el valor de los ajustes por faltantes en sobrantes de la toma fsica del la toma fsica del inventario inventario Por el valor del inventario final al cierre Por el valor del inventario inicial al cierre del ejercicio (inventario peridico) del ejercicio (Inventario peridico) Por el valor de las mercancas para el Por el valor de las mercancas para el consumo interno consumo interno

146

8.2 SISTEMA DE INVENTARIOS 8.2.1 SISTEMA PERIODICO Denominado juego de inventarios; es utilizado en empresas en donde el volumen de ventas de productos de precios unitarios diferentes es muy grande, por lo cual se dificulta conocer el valor del costo de dichos bienes, tal es el caso de supermercados, ferreterias, farmacias, e.t.c En el momento de la venta solo se registra el valor de las ventas y se espera hasta finalizar el peridodo contable para determinar el costo de ventas, atraves de la forma fisica de un inventario final. Se deberan conocer elementos como: La existencia de mercancia al inicio del ejercicio (Inventario inicial) El valor de la mercancia adquirida en el ejercicio (Compras netas) El valor de las existencias de mercancias al final del ejercicio (Fisico)

Las compras de mercancias se registran debitando compras de mercancias por el costo de adquisicion la cual se cierra la final del periodo. En el sistema periodico, el registro de la venta solo se considera informacion del precio de venta y el ingreso se considera causando en el periodo de entrega de mercancia. La cuenta inventario no se utiliza por lo cual deber esperarse hasta el final del periodo para determinar el costo de mercanca vendida. El valor del inventario final de determina mediante el conteo o toma fsica de existencias en el ltimo da del cierre del ejercicio contable Costo de mercanca vendida = Inventario Inicial+ Compras Inventario Final EJEMPLO: El 4 de febrero La empresa XYZ Comenz operaciones con un inventario inicial de $680.000 El 6 febrero 2013 Se compran 6.000 unidades del articulo A por valor de $200 c/u, segn factura N 010 crdito a 30 das.

CODIGO 6205 2408 2365 2205

CUENTA Y DETALLE Compra de mercancas IVA (Descontable) Retencin en la fuente por pagar Cuentas por pagar a Proveedores

DEBE HABER $ 1.200.000 $ 192.000 $ 42.000 $ 1.350.000

Concepto: Para registrar la compra de mercanca a Credito segn factura N 010 El 10 de febrero del 2013 Se venden 2.880 unidades del articulo A por valor de $500 c/u segn factura N 001 saldo a un mes CODIGO 1305 CUENTA Y DETALLE Deudores Clientes DEBE $ 1.620.000 HABER
147

135515 2408 4135

Retencin en la fuente por cobrar IVA Comercio por mayor y menor

50.400 $ $ 230.400 1.440.000

Concepto: Para registrar venta segn factura N001 Supongamos que el inventario fsico arroja un resultado por valor de $ 600.000 Determinar el costo de ventas 6 Marzo 2013 CODIGO 1105 2205 CUENTA Y DETALLE Caja Proveedores DEBE $ 1.350.000 HABER $ 1.350.000

Concepto: Para registrar el pago a proveedores segn factura N 010 10 Marzo 2013 CODIGO 1105 1305 CUENTA Y DETALLE Caja Clientes DEBE $ 1.620.000 HABER $ 1.620.000

Concepto: Para registrar el recaudo de cartera por venta, segn factura N 001 Calculo del costo de venta Inventario inicial (+) Compra de mercanca = Mercanca disponible para la venta (-) Inventario Final = Costo de la Mercanca vendida Ventajas del sistema Peridico Puede conocerse en cualquier momento el valor del inventario inicial, las compras, los gastos en compras, las devoluciones y rebajas, debido a que se tiene una cuenta para cada uno de estos conceptos. Facilita la elaboracin del estado de resultados por el conocimiento que se tiene de cada uno de los elementos que la integran. Su operacin puede ser menos costosa para la empresa. $ 680.000 $ 1.200.000 $ 1.880.000 $ 600.000 $ 1.280.000

Desventajas del sistema peridico No es posible conocer el valor del inventario final de mercancas, porque no se tiene asignada ninguna cuneta que controle las existencias. Para determinar el valor del inventario final, es necesario tomar un inventario fsico y valorarlo.
148

No se pueden determinar los robos, errores o extravos en el manejo de las mercancas, pues no existe una cuenta que las controle.

8.2.2 SISTEMA PERMANENTE O CONTINUO Este mtodo es utilizado por la empresas que venden mercancas con precios relativamente altos como almacenes de electrodomsticos, prendas de vestir, materiales de construccin. Autos etc. En este sistema no es necesario esperar la terminacin del periodo para determinar el saldo de la cuenta de mercancas, pues permite llevar el control contable individual de los artculos que se compran y se venden mediante el uso de tarjetas auxiliares. Estas tarjetas permiten conocer tanto el nmero de artculos en existencia como su costo, pues se dispone de una cuenta que controla las mercancas, as como las tarjetas que facilitan comparar los datos obtenidos en la contabilidad. Con este procedimiento se subsanan las desventajas presentadas con el sistema peridico en lo referente al conocimiento del importe del inventario final y el costo de ventas, y hay la posibilidad de detectar robos, malos manejos, y errores en el manejo de los inventarios. Este sistema de inventario suministra todas las cifras para conocer en el momento de preparar los estados financieros los resultados sobre el valor de las ventas, el costo de ventas y el inventario final. Las entradas y salidas de mercancas al almacn valuadas al costo se registran en una cuenta denominada Inventario- Mercancas Como se necesita conocer tambin el costo de las mercancas vendidas, se utiliza una cuenta de resultados, donde se registra el precio de costo de cada artculo, en una cuenta denominada costo de venta. Para conocer el valor de las ventas de mercancas a precio de venta, se utiliza la cuenta ingresos operacionales o ventas. Se utiliza en mercancas d elato costo donde se conoce permanentemente la existencia mediante un Kardex. Este sistema maneja la cuenta costo de ventas, devolucin en ventas e inventarios.

EJEMPLO: El 10 de Abril la empresa XYZ inicio operaciones con un inventario inicial de $680.000 El 11 de abril 2013 adquiere mercancas a crdito por compra de 6.000 unidades del articulo (A) a $200 c/u Para un total de $1.200.000. Segn factura N 011.

149

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER 1435 Inventario de mercancas $ 1.200.000 2408 IVA (Descontable) $ 192.000 2365 Retencin en la fuente por pagar $ 42.000 2205 Cuentas por pagar a Proveedores $ 1.350.000 Concepto: Para registrar la compra de mercanca segn factura N 011 El 14 de febrero del 2013 Se venden 2.880 unidades del articulo A por valor de $500 c/u para un total de $ 1.440.000 segn factura N 002 CODIGO 1305 135515 2408 4135 CUENTA Y DETALLE Deudores Clientes Retencin en la fuente por cobrar IVA Comercio por mayor y menor DEBE $ 1.620.000 $ 50.400 HABER

$ $

230.400 1.440.000

Concepto: Para registrar venta segn factura N 002 El costo de la mercanca vendida es de $ 1.280.000 CODIGO 6135 1435 CUENTA Y DETALLE Costo de ventas Inventario de mercancas DEBE $ 1.280.000 HABER $1.280.000

Concepto: Para registrar el costo de la mercanca vendida Saldo inventarios: Saldo inicial $ 680.000 (+) Entradas del inventario $ 1.200.000 (-) Salidas del inventario $ 1.280.000 = Inventario Final (Contable y fsico) $ 600.000

8.3 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

Respecto a la valoracin de inventarios deben hacerse varias consideraciones. Los inventarios representan uno de los renglones ms importantes de la empresa, de aqu la necesidad de la correcta valuacin del importe que debe enfrentarse con los ingresos del periodo y que determinara la utilidad. Las mercancas se adquieren en momentos distintos y aprecios distintos. Esta situacin plantea interrogantes como Qu precio utilizar para las unidades que se venden y que costo tomar para valorizar el inventario final? Varios mtodos se utilizan para valorizar inventarios:

150

El artculo 65 del Estatuto tributario acoge como mtodos de valuacin de inventarios los que se establecen de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas estos son PEPS, UEPS, Promedio e identificacin especifica. Las normas internacionales de contabilidad sin embargo no aceptan el UEPS. 8.3.1 METODO PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (PEPS) El costo de ventas quedara valuado a precios del inventario inicial a los costos de las primeras compras, por lo que su valor no ser actualizado. Al evaluar por este mtodo se obtendr un menor costo de ventas y como consecuencia una mayor utilidad y un mayor inventario final. Debido a las caractersticas de la economa actual con tendencias alcistas, este mtodo se utiliza en las empresas porque presenta los inventarios a precios ms recientes. Para el sistema de inventario perpetuo o permanente, el control de las mercancas se da en tarjetas que deben contener los siguientes datos: EJEMPLO 1 Saldo inicial de inventarios $ 25.000.000 correspondiente a 10.000 unidades Vende 9.091 unidades Compra 3.304 unidades a $2.850 c/u Compra 5.904 Unidades a $2.985 c/u Vende 7.920 unidades Devuelven 440 unidades de la venta anterior.
151

Clase y denominacin del producto Fecha de la operacin registrada Numero de comprobante que respalda la operacin Costo unitario y costo total de las existencias de lo comprado y lo vendido.

CONCEPTO

ENTRADAS CANT. V UNIT. V TOTAL 10.000 $ 2500 $ 25.000.000 CANT.

SALIDAS V UNIT. VR TOTAL

SALDO CANT. V UNIT. V TOTAL 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000 909 $ 909 $ 3.304 $ 2.500 $ 2.272.500 2.500 $ 2.272.500 2.850 $ 9.416.400 $ 11.688.900 2.500 $ 2.272.500 2.850 $ 9.416.400 2.985 $ 17.623.440 $ 29.312.340

Saldo inicial Ventas Compra

9.091 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400

$ 2500 $ 22.727.500

Compra

5.904 $

2.985 $ 17.623.440

909 $ 3.304 $ 5.904 $

Ventas

909 $ 3.304 $ 3.707 $ 7.920

2.500 $ 2.272.500 2.850 $ 9.416.400 2.985 $ 11.065.395 $ 22.754.295

2.197 $

2.985 $ 6.558.045

Devolucion

-440 $

2.985 $ (1.313.400)

2.637 $

2.985 $ 7.871.445

TOTAL

$ 52.039.840

$ 44.168.395

$ 7.871.445

8.3.2 METODO ULTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR UEPS Este mtodo se basa en la suposicin de que las ultimas unidades en entrar sern las primeras en salir, razn por la cual al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan valuadas al costo del inventario inicial y a los precios de las primeras compras. El inventario final queda valuado a costos antiguos o desactualizados.

152

EJEMPLO: Teniendo en cuenta el enunciado anterior del ejemplo 1

CONCEPTO CANT. Saldo inicial Ventas Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 10.000 ENTRADAS V UNIT. SALIDAS V UNIT. SALDO V UNIT. $ 2.500 2.500 2.500 2.850

V TOTAL

CANT.

VR TOTAL

CANT. 10.000

V TOTAL $ 25.000.000 $ 2.272.500 $ 2.272.500 $ 9.416.400 $ 11.688.900

$ 2500 $ 25.000.000 9.091 $ 2500 $ 22.727.500

909 $ 909 $ 3.304 $

Compra

5.904 $

2.985 $ 17.623.440

909 $ 3.304 $ 5.904 $

2.500 2.850 2.985

$ 2.272.500 $ 9.416.400 $ 17.623.440 $ 29.312.340 $ 2.272.500 $ 3.670.800 $ 5.943.300

Ventas

5.904 $ 2.016 $ 7.920

2.985 $ 17.623.440 2.850 $ 5.745.600 $ 23.369.040

909 $ 1.288 $

2.500 2.850

Devolucion

-440

2.850 $ (1.254.000)

909 $ 1.728 $

2.500 2.850

2.272.500 $ 4.924.800 $ 7.197.300

TOTAL

$ 52.039.840

$ 44.842.540

8.3.3 METODO PROMEDIO PONDERADO Consiste en dividir el importe del saldo entre el nmero de unidades en existencia. Esta operacin se realiza cada vez que se produzca una compra, o cada vez que haya una modificacin del saldo de las existencias Con el costo promedio de valuara el costo de ventas y el inventario final. EJEMPLO Teniendo en cuenta el enunciado anterior del ejemplo 1.
CONCEPTO CANT. Saldo inicial Ventas Compra Compra Ventas 3.304 $ 5.904 $ 2.850 $ 9.416.400 7.920 $ 2.897,34 $ 2.985 $ 17.623.440 ENTRADAS V UNIT. V TOTAL CANT. 9.091 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000 $ 2500 $ 22.727.500 SALIDAS V UNIT. VR TOTAL CANT. SALDO V UNIT. 2.500 $ 2.500 $ V TOTAL 25.000.000 2.272.500 11.688.900 29.312.340 6.365.445 10.000 $ 909 $

4.213 $ 2.774,48 $ 10.117 $ 2.897,34 $ 22.946.895 2.197 $ 2.897,33 $

Devolucion TOTAL $ 52.039.840

440 $ 2.897,34 $ $

1.274.827,5 2.637 44.399.567

$ $

7.640.272 7.640.272

153

8.3.4 METODO DE IDENTIFICACION ESPECFICA Conocido como el costo identificado, se utiliza en aquellas empresas donde es posible identificar el artculo que integra el inventario con una compra especifica y su factura correspondiente, por tanto, los precios especficos de las facturas se pueden utilizar para la asignacin del costo de los artculos vendidos y al inventario final. Lo utilizan distribuidoras de automviles, maquinaria pesada, joyeras etc.

8.4 Elabore los siguientes ejercicios sobre valuacin de inventarios por lo mtodos PEPS, UEPS Y Promedio ponderado. EJERCICIO 1 La empresa inicia operaciones con un inventario de $200.000 representando en 100 unidades Da 1: Se compran 200 unidades a $2.300 cada una, pagando el 50% en efectivo y el resto a 30 das Da 2: Se compran 500 unidades por un valor total de $1.200.000 cancelando la totalidad en efectivo. Da 3: Se venden 400 unidades a $4.000 cada una, todas de contado. Da 4: Se vende acredito un total de 200 unidades a $ 4.200 cada una. Da 5: Nos devuelven 100 unidades de la venta anterior. EJERCICIO 2 En enero de 2009 inicio operaciones con un saldo inicial de $10.000.000 representado en 500 unidades. Durante el mes realizo las siguientes operaciones Da 3: Compra 6000 unidades a $18.000 cada una, todas de contado. Da 5: Vende 800 unidades a $45.000 cada una, de contado. Da 6: Vende 200 unidades a $48.000 cada una, a crdito. Da 10: Devuelven 100 unidades de la venta del da 6. Da 12: Compran 700 unidades a $19.000 cada una, todas a crdito.

154

9 CAPITULO COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD 9.1 DEFINICION: Es un documento que debe elaborarse previamente al registro de cualquier operacin y en el cual se indica el nmero, fecha, origen, descripcin y cuanta de la operacin, as como las cuentas afectadas con el asiento. A cada comprobante se le anexan los documentos y soportes que lo justifiquen

9.2 TIPOS DE COMPROBANTES. Hay tres tipos de comprobantes diarios de contabilidad: Comprobante de apertura. Es el primer comprobante diario de contabilidad que se diligencia al momento de constituir una empresa en el se registra nicamente los aportes de los socios y sus contrapartidas. Comprobante diario de contabilidad. Es aquel que registra las operaciones a diario de la empresa. Comprobante de ajustes. Es aquel que se diligencia al finalizar cada mes con el fin de registrar los diferentes ajustes que se presentan comnmente en las operaciones y en el funcionamiento de la empresa, como las depreciaciones, amortizaciones, provisiones de prestaciones sociales Etc.

9.3 ELEMENTOS El comprobante diario de contabilidad debe contener:

Parte

informativa. La cual indica el nmero consecutivo del comprobante diario de contabilidad, la fecha en que se elabora tal documento, razn social de la empresa, pagina del comprobante

155

El comprobante diario de contabilidad debe contener: Parte descriptiva. La cual comprende el cdigo del grupo, cuenta y subcuenta a registrar, el detalle del grupo, cuenta y subcuenta, parcial el cual indica el valor a registrar de la subcuenta y finalmente un debe y un crdito donde se registra el valor del total de las subcuentas que interviene en determinada cuenta, al frente de la cuenta dependiendo si es saldo debito o saldo crdito.

El comprobante diario de contabilidad debe contener:

Parte responsable. La cual indica la firma de quienes

fueron participes en la elaboracin, contabilizacin, revisin y aprobacin de dicho comprobante diario de contabilidad.

156

9.4 ESTRUCTURA DEL COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD

9.5 CMO DILIGENCIAR UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD? Ya sabemos que el comprobante diario de contabilidad registra de manera cronolgica las transacciones que se presentan a diario en una empresa, pues bien partimos de que lo que se registra en l son los saldos de las cuentas que se dan al contabilizar un hecho econmico, este recopila todas las cuentas que se afectaron en el da de operacin y funcionamiento de la empresa y este se hace con el fin de transcribir toda la informacin en el libro diario y quedar como soporte o evidencia del registro de las operaciones. Hay que tener en cuenta que el comprobante no solo registra los hechos diarios de la empresa puede recopilar tal informacin semanalmente, quincenal o mensualmente aunque por lo general se contabiliza a diario o mximo semanalmente. Para nuestro desarrollo manejaremos los comprobantes a diario. Cdigo: para llenar el comprobante siempre se registra de acuerdo al orden en que se encuentre el grupo, la cuenta y la subcuenta.

157

Ejemplo : Primero se registra las clases que pertenecen al activo o sea las que pertenecen al cdigo 1 siguiendo el orden del PUC lo primero que se registra en el comprobante seria el grupo 11 disponible, posteriormente se registra la cuenta 1105 caja y la subcuenta o subcuentas segn el caso 110505 caja general o 110510 caja menor. Detalle. El detalle indica el nombre del grupo, cuenta y subcuenta que se afecto. Parcial. Indica el valor de la subcuenta que pertenece a la cuenta. Debe o Crdito. Segn la naturaleza de la cuenta el saldo parcial se registra en el debito o crdito, pero hay que tener en cuenta que este valor es igual a la sumatoria de las subcuentas de la cuenta por eso el valor se debe registrar al frente de la cuenta. Sumas iguales. Al terminar de transcribir las contabilizaciones de las cuentas T el saldo final del comprobante tanto en el debito como en el crdito debe dar sumas iguales. En el formato que presentamos no dice sumas igual pues este se coloca al final de todas las cuentas se traza una raya y se prosigue a sumar. Esto aplica en el momento en que se termina el comprobante o si se necesita otra pgina para continuar transcribiendo las cuentas se hace sumas iguales. Paso a la siguiente pagina. Cuando se termine la pagina 01 del comprobante, antes de terminarlo se hace el anterior enunciado las sumas iguales y ese saldo se pasa a la pagina 02 del comprobante escribiendo en el detalle (vienen del mismo comprobante pagina 01) y luego el valor de los saldos debito y crdito.

9.6 EJEMPLO DE UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD. Para nuestro ejemplo vamos asimilar que ya se ha realizado las operaciones en cuentas T y que las subcuentas ya estn totalizadas, pero en los ejercicios si tendr Ud. Que realizarlos como debe de ser. Ejemplo de comprobante de apertura. El da 15/05/2011 se reunieron los socios A, B, C, D y cada uno aporto para la creacin de la empresa XYZ Ltda. Los siguientes bienes: Socio A aporto $35.000.000 en efectivo. Socia B aporto un edificio por un valor de $55.000.000. Socio C aporto $40.000.000 en maquinaria Socio D aporto $30.000.000 vehculo. Solucin: valor total de las subcuentas.

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CODIGO
110505 151605 152405 154005 311505
EDIFICIOS

CUENTA
CAJA GENERAL MUEBLES Y ENSERES AUTOS
CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL

DEBE
$ 35.000.000 $ 55.000.000 $ 40.000.000 $ 30.000.000

HABER

$ 160.000.000

Comprobante de apertura.
COMPROBANTE DE APERTURA XYZ LTDA. FECHA: 15/05/2.011 COMPROBANTE N 0.1 Pag-01 CODIGO
11 1105 110505 15 1516 151605 1524 152405 1540 154005 31 3115 311505

DETALLE
DISPONIBLE CAJA CAJA GENERAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES EDIFICIOS EQUIPOS DE OFICINA MUEBLES Y ENSERES FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE AUTOS APORTES SOCIALES CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL SUMAS IGUALES

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 35.000.000 $ 35.000.000 $ 55.000.000 $ 55.000.000 $ 40.000.000 $ 40.000.000 $ 30.000.000 $ 30.000.000 $ 160.000.000 $ 160.000.000 $ 160.000.000 $ 160.000.000

ELABORADO POR

CONTABILIZADO POR

REVISADO POR ADRIAN DIAZ

APROBADO POR LINA CASTRO

JUAN CANO

JULY LUCERO

Comprobante diario de contabilidad: 16/05/2011 el da 16/05/2011la empresa XYZ Ltda. abre una cuenta corriente con el dinero que hay en la caja. se compra telas para elaboracin de camisas por un valor de $10.000.000 a TELAX S.A. (gran contribuyente) IVA 16% a crdito 30 das segn fac 0285. Se compra papelera para la administracin por un valor de $780.000 IVA 16% a Parper Ltda. La papelera que se compro es para 6 meses. Al contado. Cheque 001
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 Se vende 100 camisas a $30.000 c/u a don Juan (persona natural) fac 001 IVA 16% 50% crdito 30 das y 50% contado. El costo de ventas por camisa es de $20.000. Se consigna el valor de la venta del ejercicio anterior. se paga honorarios al abogado (persona jurdica) por asesora en la creacin de la empresa por un valor de $1.000.000 segn fac 2815 IVA 16%. Primero se causa el gasto y luego se paga. Cheque 002 Se paga por adelantado 4 meses del arriendo de una bodega por un valor mensual de $500.000 IVA 10% a Inmobiliaria Ltda. Cheque 003 Nota: Se maneja un sistema de inventarios permanente. Los gastos que se hagan para cubrir varios meses se llevan como un diferido por el grupo 17 no se llevan como un gasto sino hasta el fin de mes como un ajuste. Las personas jurdicas son personas declarantes se les aplica retencin en la fuente. Todo es por mtodo de causacin.

CODIGO DETALLE * A 110505 CAJA GENERAL 111005 MONEDA NAC * A 1435 2205 2408 * A 171020 2408 236540 2205 B 111005 2205 M/CI NO FABRICA X EL ENTE PROVEEDORES NAC IVA UTILES Y PAPELERIA IVA RETEFUENTE EN COMPRAS PROVEEDORES MONEDA NAC PROVEEDORES

DEBE $ 35.000.000 $ 10.000.000

HABER $ 35.000.000

$ 11.600.000 $ 1.600.000 $ 780.000 $ 124.800 $ 27.300 $ 877.500 $ 877.500 $ 877.500

160

A 130505 2408 4135 * B 110505 130505 * C 1435 6135 * A 110505 111005 * A 233525 236515 2408 511025 B 111005 233525 A 111005 170525 236530 2408

CLIENTES NAC IVA COMERCIO X > Y AL X < CAJA GENERAL CLIENTES NAC M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE COSTO DE VENTAS CAJA GENERAL MONEDA NAC HONORARIOS RETEFUENTE HONORARIOS IVA G HONORARIOS MONEDA NACIONAL HONORARIOS MONEDA NAC ARRIENDOS RETEFUENETE ARRIENDOS IVA

$ 3.480.000 $ 480.000 $ 3.000.000 $ 1.740.000 $ 1.740.000 $ 2.000.000 $ 2.000.000 $ 1.740.000 $ 1.740.000 $ 1.050.000 $ 110.000 $ 160.000 $ 1.000.000 $ 1.050.000 $ 1.050.000 $ 2.130.000 $ 2.000.000 $ 70.000 $ 200.000

COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD 15/05/2011

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COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD XYZ LTDA FECHA: 15 DE MAYO DE 2011 COMPROBANTE N 02. Pag-01 CODIGO
11 1105 110505 110505 1110 111005 111005 13 1305 130505 130505 14 1435 1435 17 1705 170525 1710 171020 22 2205 2205

DETALLE
EFECTIVO CAJA CAJA GENERAL CAJA GENERAL BANCOS MONEDA NAC MONEDA NAC DEUDORES CLIENTES CLIENTES NAC CLIENTES NAC INVENTARIOS M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE DIFERIDOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ARRIENDOS GASTOS DIFERIDOS UTILIES Y PAPELERIA PROVEEDORES PROVEEDORES NAC PROVEEDORES NAC

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 1.740.000 $ 36.740.000 $ 1.740.000 $ 36.740.000 $ 36.740.000 $ 4.057.500 $ 36.740.000 $ 4.057.500 $ 3.480.000 $ 1.740.000 $ 3.480.000 $ 1.740.000 $ 10.000.000 $ 10.000.000 $ 2.000.000 $ 2.000.000 $ 2.000.000 $ 2.000.000 $ 780.000 $ 780.000 $ 877.500 $ 12.477.500 $ 877.500 $ 12.477.500 $ 55.617.500 $ 57.015.000

PASAN A LA PAG 02

ELABORADO POR

CONTABILIZADO POR

REVISADO POR

APROBADO POR

JUAN CANO

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COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD XYZ LTDA FECHA: 15 DE MAYO DE 2011 COMPROBANTE N 02. Pag-02 CODIGO

LleganDETALLE de la pg. 01
LLAGAN DE LA PAG 01 CUENTAS POR PAGAR COSTOS Y GASTOS POR PAGAR HONORARIOS HONORARIOS RETENCION EN LA FUENTE HONORARIOS ARRIENDOS COMPRAS

PARCIAL

DEBE

HABER

$ 55.617.500 $ 57.015.000 $ 1.050.000 $ 1.050.000 $ 1.050.000 $ 1.050.000 $ 207.300 $ 110.000 $ 70.000 $ 27.300 $ 2.084.800 $ 480.000 $ 3.000.000 $ 1.000.000 $ 1.000.000 $ 2.000.000 $ 2.000.000 $ 61.752.300 $ 61.752.300 $ 3.000.000 $ 2.084.800 $ 480.000

23 2335 233525 233525 2365 236515 236530 236540 24 2408 2408 41 4135 51 5110 511025 61 6135

IVA IVA IVA INGRESOS OPERACIONALES COMERCIO X > Y A x < ADMINISTRATIVOS GENERALES HONORARIOS COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS SUMAS IGUALES

ELABORADO POR

CONTABILIZADO POR

REVISADO POR

APROBADO POR

JUAN CANO

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9.7 EJERCICIOS PARA REALIZAR. Comprobante de apretura:

Con la siguiente informacion Ud. Deber elaborar en cuentas T los registros contables de cada uno de los hechos economicos que se presentan a continuacion. El dia 01 de mayo de 2011 se reunieron cuatro personas que decidieron aportar para la creacion de la empresa Calzado Yes Ltda. El socia A aporto $15.000.000 en efectivo El socio B aporto un vehiculo para el transporte de materia prima por un valor de $25.000.000. El socio C aporto muebles para la empresa por un valor de $18.000.000. El socio D aporto $30.000.000 en maquinaria y equipo. Comprobante diario de contabilidad.

Para nuestro ejercicio vamos a tomar informacion que de registros economicos que se presentan durante un mes (mayo) en al empresa. El 05 la empresa compra mercancia a credito por $10.000.000. a credito 60 dias segn fac 2225 IVA 16% a Zapater S.A El dia 05 se habre una cuenta corriente con el saldo en caja en el banco agrario.

Se paga arriendo por 5 meses a Inmobil Ltda. De una bodega el dia 07 a $700.000 cada mes mas IVA. El dia 8 se compra papeleria por $800.000 a una empresa S.A para un periodo de 5 meses IVA 16% a contado El dia 10 se vende 20 pares de zapatos a $80.000 cada par IVA 16% a almancenes ropis Ltada. Al contado. El costo de cada par de se zapatos es de $50.000. fac 002 El dia 15 se paga el gasto de salarios de la quincena del mes por un valor de $3.000.000. el sueldo es de administracion. El dia 18 se vende 100 zapatos a don Andres (persona natural) a $80.000 cada par el costo de la mercancia es de $50.000 cada par fac 002 IVA. El dia 23 se abona a la fac 2225 el 40% del valor de la deuda

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Comprobante de ajustes. El dia 30 de se hace la depreciacin de la maquinaria y equipo, al igual que la depreciacin del vehiculo y de los muebles. El dia 30 se amortiza el primer mes de arriendo es decir se lleva como un gasto. El dia 30 se amortiza el mes de gastos de papeleria tambien se lleva como un gasto.

Nota. Las depreciaciones se realizan por el mtodo de lnea recta que ms adelante esta explicado en el capitulo de contabilidad aplicada a las empresas. Pero ac se dar una breve explicacin. Este mtodo de lnea recta consiste en coger el valor del activo y dividirlo por el nmero de aos de vida til eso para determinar la depreciacin de un ao, pero como se habla de un mes, el valor del ao se divide en 12 meses y as se determina el valor de un mes.la vida til de maquianria y equipos es de 10 aos, de vehculos es de 5 aos, muebles es de 10 aos. Las cuentas que se afectan en la depreciacin son: Del Activo todas las subcuentas que pertenecen a la cuenta 1592 depreciacin acumulada (crdito) y del Gasto segn si es administrativos 5160 depreciaciones o si es de ventas 5260 depreciaciones, ambas de naturaleza debito. La cuenta 1592 por ser una cuenta del activo debera de ir por el debito pero es la nica cuenta del activo de naturaleza crdito, por ende en el Balance General esta cuenta va restando. Las amortizaciones son un ajuste del mes que consiste en llevar al gasto el valor de un mes de un diferido al finalizar determinado mes.

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10 CAPITULO CICLO CONTABLE

10.1 ASPECTOS LEGALES Todo comerciante conformara su contabilidad, libros, registros contables, inventarios, y estados financieros en general. (Cdigo de comercio art 48) La contabilidad solamente podr llevarse en idioma castellano, por el sistema de partida doble, en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujecin a las reglamentaciones que expida el gobierno. (Cdigo de comercio art 50) En los libros se asentaran en orden cronolgico las operaciones mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los comprobantes de contabilidad que las respalden. (Cdigo de comercio art 53) Los entes econmicos deben conservarse debidamente ordenados los libros de contabilidad, de actas, de registro de aportes, los comprobantes de las cuentas, los soportes de contabilidad y la correspondencia relacionada con sus operaciones; Los documentos que deben llevarse debe destruirse despus de 20 aos contados desde el cierres de aquellos; cuando se garantice su reproduccin por cualquier otro medio pueden destruirse transcurrido 10 aos. (Cdigo de comercio art 60) Los libros y papeles de comercio constituirn plena prueba en las cuestiones mercantiles que los comerciantes debatan entre s, judicial extrajudicialmente. En materia civil, an entre comerciantes, dichos libros y papeles slo tendrn valor contra su propietario, en lo que en ellos conste de manera clara y completa y siempre que su contraparte no lo rechace en lo que le sea desfavorable. PROHIBICIONES EN LOS LIBROS En los libros de comercio se prohbe: 1) Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que stos se refieren. 2) Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a Continuacin de los mismos. 3) Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. Cualquier error u Omisin se salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere. 4) Borrar o tachar en todo o en parte los asientos 5) Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros. 10.2 FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Se aceptan como procedimientos de reconocido valor tcnico contable, adems de los medios manuales, aquellos que sirven para registrar las operaciones en forma mecnica o electrnica, para los cuales se utilicen maquinas tabuladoras, registradoras, contabilizadoras, computadores o similares.
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El ente econmico debe conservar los medios necesarios para consultar reproducir los asientos contables. En los libros se debe anotar el numero y fecha de los comprobantes de contabilidad que los respaldan Para efectos fiscales la contabilidad de los comerciantes deber sujetarse al ttulo IV del libro I del cdigo de comercio: Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras. Las operaciones correspondientes podrn expresarse globalmente, siempre que se especifiquen de modo preciso de comprobantes externos que respalden los valores anotados Cumplir los requisitos sealados por el gobierno mediante reglamentos, en forma que sin tener que emplear libros incompatibles con las caractersticas del negocio en uno o ms libros, la situacin econmica y financiera de la empresa. 10.3 LIBROS PRINCIPALES

Llamado tambin mayores y oficiales son los libros que deben llevar obligatoriamente los comerciantes. Y en los cuales registran en forma sinttica las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado. De acuerdo con las disposiciones legales, los comerciantes deben llevar ellos siguientes libros:

10.3.1. Libro Diario Es un libro principal de la empresa, en el que se registra en orden cronolgico cada comprobante de contabilidad elaborado por la empresa durante un mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y crditos, informacin necesaria que se traslada al libro Mayor en la columna del movimiento mensual.

10.3.2 Registros en el Diario columnario:

Cuando el comprobante de contabilidad este totalmente terminado con sus soportes, se procede a registrar, teniendo en cuenta las siguientes columnas: a. Fecha: Se escribe Ao, mes y da del comprobante que se est registrando.
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b. Detalle o descripcin: Nombre y Nmero del comprobante c. Una serie de columnas con debe y haber: Cada columna doble corresponde al nombre de una cuenta, las dos ltimas se utilizan para cuentas varias, donde la primera sirve como nombre de la cuenta y las segunda para registrar los movimientos dbitos y crditos. 10.3.3 Procedimiento Se inicia el diario columnario con el comprobante de apertura, sea, al que corresponde el inventario general inicial y se traslada esta informacin a l libro mayor y balances. Se registra en orden cronolgico cada uno de los comprobantes de contabilidad correspondientes a un mes Se totaliza el movimiento debito y el crdito de cada cuenta sin incluir el comprobante de apertura. Estos valores se trasladan a la columna de movimiento mensual en el libro mayor y balances. Al finalizar el periodo contable, se registran en igual forma que le comprobante de apertura, el comprobante de ajustes y el comprobante de cierre; esta informacin se traslada al libro mayor y balances.

10.3.4 Correccin de errores Cuando se escribe en alguna cuenta valores incorrectos, se anula el folio explicacin correspondiente y la firma del contador (Sin tachones) 10.3.5 Libro mayor y balances con la

Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sinttica, la informacin se toma del libro diario columnario y se detalla analticamente en los libros auxiliares. 10.4 REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR Y BALANCES Se inicia con los saldos de apertura y se contina con los movimientos mensuales registrados en las siguientes columnas: a. Cuentas: se anota el nombre de la cuenta, una por cada rengln. b. Cdigo: Se escribe el numero que le corresponde a cada cuenta, segn el catalogo de cuentas de la empresa. c. Saldo anterior: Se utiliza para registrar el saldo debito o crdito de cada cuenta correspondiente al periodo anterior. d. Movimiento del mes: En esta columna se registra el movimiento debito y crdito mensual de cada cuenta. e. La informacin se traslada de los totales mensuales del libro diario columnario. f. Saldos: En esta columna se obtienen los saldos de las cuentas, tomando los datos de las columnas saldos anteriores y movimiento , as: movimientos iguales se suman, movimientos contrarios se restan es decir: Debito (Suma) Debito = Saldo Debito
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Debito (Resta) Crdito = Saldo Debito en caso de que el debito se a mayor Crdito (Suma) Crdito= Saldo Crdito Cerdito (Resta) Debito=saldo crdito en caso de que el crdito sea mayor. 10.4.1 Procedimiento 1. Se registra el comprobante de apertura en la columna saldos anteriores. 2. Se registran las operaciones mensuales en las columnas correspondientes al movimiento. 3. Se determinan los nuevos saldos de cada cuenta, estos a su vez constituyen los saldos anteriores del mes siguiente. 4. Al finalizar el periodo contable, en la columna movimiento se registra el comprobante de ajustes para obtener el saldo real de las cuentas, que servir de base para la elaboracin de los estados financieros. 5. Al finalizar el ciclo contables, se registra el comprobante de cierre, para cancelar en el libro mayor los saldos de las cuentas transitorias o de resultados y obtener los valores correspondientes al balance general. 10.4.2 Correccin de errores: Cuando se cometen errores en este libro, pueden corregirse as: 1. Si hay una inconsistencia o error, se anula la hoja completa y se pasa a la siguiente. 2. Las anulaciones en los libros principales deben llevar la firma del contador.

10.5 PERIODO CONTABLE: Los hechos econmicos se van registrando cronolgicamente pero deben elaborarse informes financieros que permitan analizar la situacin de la empresa y tomar decisiones, por lo cual se establecen periodos contables para realizar el cierre de actividades y medir el desempeo de la empresa. El periodo contable es el tiempo en el cual se miden los resultados y segn la normatividad corresponde al periodo 1 enero a diciembre 31 de cada ao, fecha en la cual se deben emitir los estados financieros de propsito general. Sin embargo y para una mejor gestin empresarial, las organizaciones deberan medir sus resultados en forma mensual o trimestral con fines administrativos, teniendo en cuenta que al finalizar cada periodo se deben realizar los ajustes y cierre de cuentas de resultado para preparar los estados financieros. 10.6 BALANCE DE PRUEBA

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Es un informe que se conoce como balance de comprobacin y en el cual se determina en forma de lista a dos columnas los saldos dbito y crdito de todas las cuentas, para determinar si se cumple la partida doble, verificando la igualdad de los dbitos y crditos y como base fundamental para elaborar los estados financieros. Caractersticas: Se prepara antes de los estados financieros de cada mes. Se colocan los nombres de las cuentas en orden de codificacin, en una columna los valores debito y en otra los valores crdito, en condiciones normales en l debe se registran las cuentas de activo, gastos y costo y en el haber se registran los saldos de las cuentas que representan disminucin en el activo, es decir las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos. Los totales de las columna s dbitos y crditos deben sumar iguales.

Ejemplo N 1 Faccini Ltda. Balance de prueba A 31 deCUENTA diciembre del 2013 NOMBRE DE LA DEBITOS
Caja Bancos Inversiones temporales Deudores Inventarios Muebles y enseres Equipo de transporte Construcciones y edificaciones Sobregiros bancarios Impuestos por pagar Proveedores Costos y gastos por pagar Capital social Reservas Resultado de ejercicios anteriores Ingresos por publicidad Ingresos por asesoria Ingresos por intereses Ingresos por dividendos Gasto papeleria Gasto salarios Gasto representacion SUMAS IGUALES $ $ $ $ $ $ $ $ 500.000 3.000.000 25.000.000 48.000.000 85.000.000 12.000.000 80.000.000 450.000.000 $ 3.000.000 $ 8.000.000 $ 10.000.000 $ 90.000.000 $ 58.500.000 $ 100.000.000 $ 250.000.000 $ 150.000.000 $ 60.000.000 $ 10.000.000 $ 15.000.000 $ $ $ $ 1.000.000 30.000.000 20.000.000 754.500.000 $ 754.500.000

CODIGO 1105 1110 1205 1305 1435 1524 1540 1516 2105 24 2205 2335 3105 33 37 4155 4230 4210 4215 5195 5105 5195

CREDITOS

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10.7 AJUSTES Una vez terminado el proceso de registro de la informacin durante el periodo contable en los libros de contabilidad se inicia un proceso de ajustes para algunas cuentas, el cierre de las cuentas temporales y la elaboracin de estados financieros del periodo. En este proceso deben considerarse aspectos como contabilidad de causacin y asociacin de ingresos y egresos. Los asientos de ajuste son transacciones que no solo afectan el periodo en que se realizan sino periodos posteriores, como es el caso de unos intereses cancelados por anticipado sobre una obligacin financiera. Como los intereses corresponden a varios periodos, al final de cada mes deber registrarse el gasto correspondiente. En estos casos el documento de soporte siempre ser el inicial en el momento del pago de dichos intereses, por lo cual el soporte ser los comprobantes indirectos de ajustes que reconocer la causacin del ajuste. El objetivo de los asientos de ajustes es registrar las transacciones o los hechos econmicos que no se hayan reconocido y corregir los errores cometidos en los asientos contables. Se registran hechos econmicos como: Ingresos realizados pendientes de cobro Gastos causados sin pagar Asignaciones de gastos pagados por anticipado que afecten el periodo Ingreso del periodo por ingresos recibidos por anticipado Gastos por depreciacin correccin de errores en los asientos contables

10.7.1. AJUSTES POR INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS 10.6.1.1 Ingresos realizados pendientes de cobro: Corresponde a los servicios prestados por la empresa durante el periodo contable que al final del mismo no se han facturado (causado). Estos servicios deben ser reconocidos como ingresos operativos del periodo.

171

Ejemplo: El Trbol Ltda. Presta servicios durante marzo 200* al CEIPA por $1.200.000. El 31 marzo no se ha realizado la cuenta de cobro, por lo cual debe reconocerse el valor como ingreso operacional mediante un ajuste. Cuentas por cobrar a clientes:

CODIGO CUENTA 1305 41 Cuentas por (Clientes)

DEBITO cobrar $ 1.200.000

CREDITO

Ingresos Operacionales

$ 1.200.000

El Trbol Ltda. Otorga un crdito para educacin a Mara Eugenia el 15 de marzo del 2009, por un valor de $ 1.000.000 con un inters mensual de $5.000 El registro inicial seria: CODIGO CUENTA 1305 1110 Cuentas por cobrar (Empleados) Bancos DEBITO $ 1.000.000 $ 1.000.000 CREDITO

Al finalizar el mes de Marzo el ajuste sera el siguiente: CODIGO CUENTA 1345 1110 Ingresos por cobrar (Intereses) Ingresos no operacionales (Intereses) DEBITO $ 5.000 CREDITO $ 5.000

El efecto es un incremento en sus ingresos y por lo tanto en la utilidad (Ingreso operacional o ingreso no operacional) As como un incremento en las cuentas por cobrar. 10.7.2 Ajustes por gastos acumulados causados por pagar: Los gastos acumulados corresponden a aquellos gastos causados en un periodo contable pero que el cierre del mismo no se han reconocido. Estos eventos ocurren por no enviar la factura o cuenta de cobro y por lo cual no han sido pagados, por lo cual debe reconocerse el gasto del periodo.

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Ejemplo: El Trbol Ltda. Paga por arriendo de sus oficinas $ 3.000.000 mensuales. El 31 de marzo no se ha realizado el pago del mes, pero deber reconocerse el gasto por este concepto, elaborando un ajuste:

Davivienda nos concede un crdito por $6.000.000 el 7 de abril de 2013, con un inters de $ 216.000 Trimestre vencido, El registro inicial sera el siguiente: CODIGO CUENTA 1110 2105 Bancos Obligaciones financieras DEBITO $ 6.000.000 $ 6.000.000 CREDITO

El 30 de abril, del 2013 deber realizarse el ajuste correspondiente al mes y ser el siguiente: CODIGO CUENTA 5305 233505 Gastos no operacionales (Intereses bancarios Costos y gastos por pagar (Intereses) DEBITO $ 72.000 $ 72.000 CREDITO

El estado de resultados en los gastos, con lo cual se disminuye la utilidad (Operacional o antes de impuestos), mientras que el balance se incrementan los pasivos al reconocer un costo a gasto por pagar. 10.7.3 AJUSTE POR INGRESO Y GASTOS DIFERIDOS 10.6.2.1 Ajustes por ingresos diferidos: Existen registros donde se recibe dinero por servicios que sern prestados en el futuro o por ventas que se realizaran en un periodo posterior, los cuales generan pasivos que se denominan ingresos diferidos o recibidos por anticipado para la empresa que los recibe y que deben ser amortizados hasta su realizacin. Ejemplo: Arriendos El Trbol Ltda. Recibe del CEIPA el 1 de abril del 2011, la suma de $36.000.000 por contrato de arrendamiento por tres meses de una oficina en Bogot.
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El registro contable inicial seria:

Al final de cada mes, debern reconocerse los ingresos por servicio de arriendo, lo cual disminuye el valor del pasivo diferido, as:

CODIGO CUENTA 270515

DEBITO

CREDITO

Ingresos recibidos por anticipado ( $ 36.000.000 Arriendos) Ingresos operacionales $ 36.000.000

41

10.7.4 Ajustes por gastos Diferidos: Corresponden a todos los desembolsos efectuados por la empresa por concepto de gastos pagados por anticipado como seguros, intereses, arrendamientos, e.tc Estos gastos corresponden a periodos posteriores, por lo cual deben amortizarse al final de cada periodo contable mediante asiento s de ajuste, convirtindolos en gastos del periodo. EL Gigante adquiere el 3 de abril del 2011 una pliza colectiva de seguros por un periodo de un ao, pagando la suma de $3.000.000 El registro inicial es el siguiente:

CODIGO CUENTA 170520 1110 Gastos pagados por anticipado Bancos

DEBITO $ 3.000.000

CREDITO

$ 3.000.000

Se genera un activo diferido, ya que no se pudo afectar los resultados con gasto porque corresponden a un ao a partir de su adquisicin. La causacin al final de cada mes ser: Valor pliza / meses del ao= Valor Pliza mensual $ 3.000.000 / 12 = $ 250.000

CODIGO CUENTA 510554 170520 Gastos de administracin (Seguros) Gastos pagados por anticipado

DEBITO $ 3.000.000

CREDITO

$ 3.000.000
174

10.7.6. AJUSTES POR DEPRECIACION

El costo de un activo incluye los desembolsos, en su adquisicin, as como todas las erogaciones necesarias para poner el activo en condiciones de uso en la empresa. Sin embargo deben considerarse que los activos con su uso y al transcurrir el tiempo pierden valor, por lo cual y segn el principio de valuacin, deben reflejar la realidad en los estados financieros de la organizacin. Este valor neto por el cual deben presentarse en los estados financieros es el costo histrico menos la depreciacin acumulada. Al adquirir un activo no puede considerarse como un costo del periodo, haya que dicho activo presentara servicios durante la vida til estimada y es por esto que el valor de la inversin se traslada al estado de resultados a travs del tiempo durante el cual se beneficiara la empresa con los ingresos productivos por dicho activo. La vida til es el tiempo que se espera que el activo contribuya a generar ingresos a que sea econmicamente productivo para la entidad, determinando dicha vida til por el tipo de activo, la obsolescencia tecnolgica, su uso frente a las condiciones de la naturaleza y el deterioro. En Colombia las vidas tiles estimadas son las siguientes:

ACTIVO Construcciones y edificaciones Maquinaria y equipo Muebles , enseres y equipo de oficina Equipo de transporte Equipo de computacin

VIDA UTIL 20 Aos 10 Aos 10 Aos

5 Aos 5 Aos

Existen diferentes mtodos de depreciacin como son: 1. 2. 3. 4. 5. Mtodo de lnea recta Mtodo de suma de los dgitos de los aos Mtodo de los saldos decrecientes o reduccin de saldos Mtodo de saldo de declinacin Mtodo de unidades de produccin

10.7.6.1 Lnea recta: Ejemplo: Se adquiere un vehculo por valor de $ 12.000.000 el 4 de abril del 2013 Calcular la depreciacin mensual y efectuar contabilizacin Depreciacin anual = Valor activo / Vida til
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$ 12.000.000 / 5 Aos = $ 2.400.000 Depreciacin mensual=Valor Anual / 12 Meses $ 2.400.000 / 12 Meses= 200.000 El registro contable seria CODIGO CUENTA 516035 159235 Gastos depreciacin acumulada ( Vehculos) Depreciacin acumulada (vehculos) DEBITO $ 200.000 $ 200.000 CREDITO

La tabla de depreciacin anual ser: AO DEP. ANUAL DEP. ACUMULADA VALOR LIBROS NETO EN

1 2

$ 2.400.000 $ 2.400.000 $ 2.400.000

$ 2.400.000 $ 4.800.000 $ 7.200.000 $ 9.600.000 $ 12.000.000

$ 9.600.000 $ 7.200.000 $ 4.800.000 $ 2.400.000 0

4 5

$ 2.400.000 $ 2.400.000

Asientos de ajuste para registrar la depreciacin: Existen 2 situaciones en que se debe registrar la depreciacin: Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual y al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo. En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son: Un debito a gastos de depreciacin y un crdito a depreciacin acumulada. 10.7.7 AJUSTES POR ERRORES COMISIONES Y OTROS En la mayora de las empresas durante el registro contable de las transacciones se presentan errores de digitacin o interpretacin de las cuentas o se omiten algunos registros que deben ser corregidos al final del periodo contable mediante ajustes. Entre las cuentas que generan estos ajustes se encuentra la cuenta de caja, cuando se realiza algn arqueo para verificar el valor en libros y la existencia fsica de dinero; la cuenta de caja menor cuando se realiza el reembolso o ajuste para cierre de la misma: las cuentas que afectan los bancos cuando se realiza la
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conciliacin bancaria y se determinan diferencias que generan ajustes en la contabilidad , los ajustes por provisiones de cartera y deudas de difcil cobro: ajustes por faltantes o sobrantes de inventario en el sistema peridico y ajustes por obligaciones laborales.

10.8 ASIENTOS DE CIERRE El ltimo paso del ciclo contable y antes de preparar los estados financieros de propsito general, se parte del balance de prueba ajustado para establecer los saldos de las cuentas de balance y cuentas de resultados. Los asientos de cierre son el proceso por el cual las cuentas temporales o de resultado, es decir, con las que se elabora el estado de prdidas y ganancias en el cual se confrontan todos los ingresos y el saldo de esta cuenta ser el resultado del ejercicio.la cual es cuenta de balance o cuenta temporal. Con ese registro se dejan las cuentas temporales en cero, para iniciar el siguiente periodo con saldo igual a cero para establecer la utilidad o prdida del periodo. Ejemplo N 2: La compaa NyHeLo Ltda. Presenta los siguientes saldos al finalizar el periodo contable (31 Diciembre 2012) Realizar los ajustes de cierre. CODI GO 5105 5120 5205 5305 4135 4210 6205

CUENTA

SALDO DEBITO $ 1.300.000 $ $ $ 400.000 700.000 300.000

SALDO CREDITO

Gastos de personal (Admn.) Arrendamientos Gastos de personal ( Ventas) Financieros Comercio al por mayor y al por menor Ingresos no operacionales (Financieros) Costo de mercanca

$ 5.000.000 $ $ 1.500.000 150.000

Realizamos ajustes de cierre, utilizando la cuenta Ganancias y prdidas (5905)

CODIGO 5105 5905

CUENTA Gastos de personal (Admn.) Ganancias y perdidas

DEBITO $1.300.000

CREDITO $ 1.300.000

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CODIGO 5120 5905

CUENTA Arrendamientos Ganancias y perdidas

DEBITO $ 400.000

CREDITO $ 400.000

CODIGO 5205 5905

CODIGO 5305 5905
CODIGO 4135 5905
CODIGO 4210 5905
CODIGO 6205 5905

CUENTA Gastos de personal (Ventas) Ganancias y perdidas

CUENTA Gastos financieros Ganancias y perdidas
CUENTA Comercio al por mayor y al por menor Ganancias y perdidas

DEBITO $ 700.000
DEBITO $ 300.000
DEBITO $ 5.000.000

CREDITO $ 700.000

CREDITO $ 300.000

CREDITO $ 5.000.000 CREDITO

$ 150.000
CREDITO $ 1.500.000

CUENTA DEBITO Ingresos no operacionales (Financieros) $ 150.000 Ganancias y perdidas

CUENTA Costo de mercanca Ganancias y perdidas DEBITO $ 1.500.000

La cuenta Prdidas y ganancias (5905) Quedara as:

5905 PERDIDAS Y GANANCIAS DEBE HABER $ 1.300.000 $ 5.000.000 $ 400.000 $ 150.000 $ 700.000 $ 300.000 $ 1.500.000 $ 4.200.000 $ 5.150.000 $ 950.000
Con un saldo crdito de $ 950.000 es decir que para ese periodo contable hubo ganancia, ya que los ingresos fueron mayores que los gastos y costos. Despus se procede a pasar el saldo de prdida y ganancias (5905) a la cuenta Utilidad del ejercicio (3605) As:

5905 PERDIDAS Y GANANCIAS DEBE HABER 1) $ 950.000 $ 950.000 0

3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO DEBE HABER $ 950.000 (1 $ 950.000

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Finalmente las cuenta 5905 que rene las cuentas transitorias (Gastos costos y Gastos) Se elimina y se traslada a una cuenta Temporal 3605 Utilidad del ejercicio que no desaparece si no hasta que se repartan dividendos o cuando se traslada a utilidades acumuladas 3705 10.8.1 BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO Hace una relacin de todas las cuentas del mayor con sus saldos, despus de que los valores se han modificado para incluir los asientos de ajuste hechos al final del perodo. Igualmente se hace con el fin de verificar la igualdad de los movimientos dbitos con los movimientos crdito. Al finalizar cada periodo y una vez se han realizado los ajustes, se puede elaborar un balance de prueba ajustado para determinar la igualdad de los dbitos y los crditos, incluyendo tanto las cuentas de balance como las de resultados.

Este balance no hace parte del estado financiero, pero permite tener los saldos de las cuentas y determinar con facilidad los asientos de cierre y el resultado de las operaciones en el periodo contable. Es decir, que el balance ajustado hace una relacin del balance de prueba inicial y el registro de los ajustes.

10.9 HOJA DE TRABAJO La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo la cual se utiliza en contabilidad para organizar la informacin, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de resultados, los asientos de cierre y el balance general. La hoja de trabajo es un documento importante, pero no indispensable ni obligatorio, sino un paso adicional dentro del ciclo contable. El formato consta de las siguientes partes: 1. Encabezamiento: Formado por la razn social, NIT el nombre del documento y la fecha del periodo por el cual se elabora. 2. Secciones: a. Numero de orden de las cuentas b. Nombre de las cuentas con su cdigo. c. Cdigo de cuentas d. Balance de comprobacin con dbitos y crditos e. Ajustes con dbitos y crditos f. Balance ajustado con dbitos y crditos g. Ganancias y prdidas con dbitos y crditos h. Balance general con dbitos y crditos.
179

10.10 EJEMPLO COMPLETO EJEMPLO: Para comprender mejor los fundamentos tericos de la contabilidad y el ciclo contable se elaborara el siguiente ejercicio, siguiendo los pasos del proceso contable que son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Identificacin del hecho econmico Cuentas que afecta y naturaleza de cada una Registros en el libro diario y registro en el libro mayor Balance de prueba Asientos de ajustes Hoja de trabajo

Informacin inicial: El da 2 de enero del 2013 se reunieron dos socios para conformar una empresa dedicada a la comercializacin de zapatos, cinturones y bolso; la cual denominaron Faccini Ltda. Una vez realizadas las gestiones de la constitucin, notaria y registro, se llevaron a cabo las siguientes transacciones: 1. Enero 5 Se aportaron $15.000.000, representados as: Efectivo $ 9.000.000 Muebles y enseres $ 4.000.000 Equipo de cmputo: $ 2.000.000 2. Enero 7 Se realiza la apertura de una cuenta bancaria, consignando el efectivo. 3. Enero 9 Se realiza un contrato de arrendamiento de un local cuyo pago mensualmente es de: $600.000, la empresa cancela 5 meses por anticipado con cheque. 4. Enero 16 Se contrat un administrador quien devengara un salario mensual de $ 300.000 incluidas las prestaciones sociales. 5. Enero 16 Se contrat un seguro todo riesgo por valor de $1.200.000 anuales, cancelando el 50% de contado con cheque y el resto a 30 das. 6. Enero 17 Se compraron mercancas por $ 5.000.000 cancelando con cheque. 7. Enero 19 Se venden mercancas a crdito por valor de $ 2.000.00 las cuales tenan un costo de $ 1.200.000 8. Enero 22 Se venden mercancas de contado por valor de $ 3.000.000, con un costo de las mismas por valor de $2.100.00

180

9. Enero 23 Se compran mercancas a crdito por $ 3.000.000 para cancelar en 30 das. 10. Enero 25 Se cancela la cuenta de servicios pblicos por valor de $ 500.000 en efectivo. 11. Enero 27 Se vende mercanca de contado por $ 7.000.000, con costo de 4.200.000 12. Enero 28 Se consigna todo el efectivo disponible a la fecha 13. Enero 30 Se cancela el salario de la administradora correspondiente al mes de enero. Solucin: 1. Identificacin del hecho econmico: Se realizan los registros correspondientes, en cuenta T es ms fcil interpretar el movimiento de cada cuenta, por eso esta enumerado para que sea ms fcil su entendimiento En las cuentas donde se encuentre el numero 1 significa que el registro contable afecto esa cuenta. Adems para analizar los dbitos y crditos

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2. Se realiza el balance de prueba, con el fin de verificar los saldos dbitos y crditos.

FACCINI LTDA. BALACE DE BALANCE PRUEBA DE PRUEBA FACCINI .31 DICIEMBRE 2010& CIA LTDA.
31 DICIEMBRE 2012

CODIGO CUENTA 1105 Caja general $ 1110 Bancos $ 1305 Deudores clientes $ 1435 Inventarios $ 1524 Muebles y enseres $ 1528 Equipo de computo $ 1705 Anticipo arriendo $ 1705 Anticipo Seguros $ 2205 Proveedores 2305 Cuentas por pagar 3115 Aportes sociales 4135 Comercio por mayo y menor 5105 Gastos salarios $ 5135 Gast. Servicios publicos $ 6205 Costo de ventas $ SUMAS IGUALES $

DEBITOS 9.600.000 2.000.000 500.000 4.000.000 2.000.000 3.000.000 1.200.000 $ $ $ $ 300.000 500.000 7.500.000 30.600.000 $

CREDITOS

3.000.000 600.000 15.000.000 12.000.000

30.600.000
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Se registran los asientos anteriores en el comprobante diario de contabilidad.

COMPROBANTE DE APERTURA FECHA: 1 ENERO 2011. COMPROBANTE N 1 Pag-01 CODIGO
11 1105 110501 1110 111005 111006 13 1305 130505 14 1435 143505 143506 15 1524 152405 1528 152805 17 1705 170520 170525 22 2205 220505 23 2305 230510 31 3115 311501 41 4135 413595 51 5105 510506 5135 513525 62 6205 620595

FACCINI LTDA.

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

A Final

EFECTIVO CAJA $ 19.000.000 $ 19.000.000 Caja Principal $ 19.000.000 DEPOSITOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS $ 18.500.000 $ 8.900.000 Cuenta Corriente $ 18.500.000 Cuenta Corriente $ 8.900.000 DEUDORES CLIENTES $ 2.000.000 Clientes Nacionales $ 2.000.000 INVENTARIOS MERCAN NO FABRICADA POR LA EMPRESA $ 8.000.000 $ 7.500.000 Mercancia $ 8.000.000 Mercancia $ 7.500.000 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA $ 4.000.000 Muebles y enseres $ 4.000.000 EQUIPO DE COMPUTACION $ 2.000.000 Equipos de Comunicaion y Computacion $ 2.000.000 DIFERIDOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO $ 4.200.000 Arrendamientos $ 3.000.000 Seguro $ 1.200.000 PROVEEDORES Nacionales $ 3.000.000 Cundinamarca $ 3.000.000 CUENTAS POR PAGAR Cuentas Corrientes Comerciales $ 600.000 Seguros $ 600.000 CAPITAL APORTES SOCIALES $ 15.000.000 Socio Faccini $ 15.000.000 INGRESOS OPERACIONALES COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR $ 12.000.000 Venta de accesorios de Cuero Faccini. $ 12.000.000 GASTOS OPERACIONALES DE ADMON GASTOS DE PERSONAL $ 300.000 Sueldos $ 300.000 SERVICIOS $ 500.000 Alcantarillado $ 500.000 COSTO DE VENTAS COMPRA DE MERCANCIA $ 7.500.000 Accesorios Faccini $ 7.500.000 SUMAS IGULAES $ $ ajustes, 66.000.000para $ ese 66.000.000 del mes de enero (31 enero) se realizan los 41.500.000 asientos de mes, ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO POR JULY LUCERO JUAN CANO SARA MESA DAVID ALVARADO

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esto es a cuanto las depreciaciones, causacin del gasto pagado por anticipado, provisiones, e.t.c en este caso corresponden a los activos diferidos (Arriendos y seguros)

ARRIENDO PAGADOPOR ANTICIPADO

ARRIENDO PAGADO POR ANTICIPADO

Valor Total Plazo meses Valor Mes Valor Dia Dias enero Valor Enero

$ $ $ $

3.000.000 5 600.000 20.000 22 440.000

Valor Total Plazo meses Valor Mes Valor Dia Dias enero Valor Enero

$ $ $ $

1.200.000 12 100.000 3.333 15 50.000

Los registros correspondientes a estos ajustes son:

1. Ahora pasamos a reunir el balance de prueba inicial con los registros que se realizan el fin de mes, para obtener el balance de prueba ajustado.

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BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO FACCINI & CIA LTDA. 31 DICIEMBRE 2012

CODIGO 1105 1110 1305 1435 1524 1528 1592 1705 1705 2205 2305 3115 4135 5105 5120 5130 5135 5160 6205

CUENTA Caja general Bancos Deudores clientes Inventarios Muebles y enseres Equipo de computo Depreciacion acumulada Anticipo arriendo Anticipo Seguros Proveedores Cuentas por pagar Aportes sociales Comercio por mayo y menor Gastos salarios Gastos Arrendamientos Gastos seguros Gast. Servicios publicos Gast Depreciaciones Costo de ventas SUMAS IGUALES

DEBITOS $ $ $ $ $ $ $ $ 9.600.000 2.000.000 500.000 4.000.000 2.000.000 $ 2.560.000 1.150.000 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 300.000 440.000 50.000 500.000 66.666 7.500.000 30.666.666 $

CREDITOS

66.666

3.000.000 600.000 15.000.000 12.000.000

30.666.666

Posteriormente se registran los asientos en el comprobante de ajustes

185

COMPROBANTE DE AJUSTES FECHA: 31 ENERO 2011. COMPROBANTE N 1

FACCINI LTDA.

Pag-01 CODIGO
15 1592 159215 159220 17 1705 170521 170526 51 5120 512005 5130 513005 5160 516015 516020

DETALLE
EFECTIVO DEPRECIACION ACUMULADA Equipo de oficina Equipos de Comunicaion y Computacion DIFERIDOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Arrendamientos Seguros GASTOS OPERACIONALES ARRENDAMIENTOS Terrenos SEGUROS Manejo DEPRECIACIONES Equipo de oficina Equipos de Comunicaion y Computacion SUMAS IGULAES ELABORADO POR JULY LUCERO

PARCIAL

DEBE
$

HABER
66.666

$ $

33.333 33.333 $ 490.000

$ $

440.000 50.000 $ 440.000 50.000 66.666

$ $ $ $

440.000 $ 50.000 $ 33.333 33.333

$ 1.113.332 $ 556.666 $ 556.666 CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO POR JUAN CANO SARA MESA DAVID ALVARADO

186

LIBRO DIARIO O DIARIO COLUMNARIO

FECHA HABER $ 19.000.000 $ 19.000.000

1592
DEPRECIACION ACUMULADA GAST PAGAD POR ANTICPADO

DETALLE

1105 CAJA

1110 BANCOS HABER DEBE $ 18.500.000 $ 8.900.000 $ 18.500.000

1705 HABER DEBE $ 4.200.000 $ 4.200.000 $ 490.000 $ 490.000 HABER

1305 CLIENTES HABER DEBE $ 2.000.000 $ 2.000.000 $ 8.000.000 $ 7.500.000

1435 INVENTARIOS HABER DEBE $ 8.000.000 $ 7.500.000

1524 EQUIPO DE OFICINA HABER DEBE $ 4.000.000 $ 4.000.000

.Enero 1 .Enero 31 SUMAS $ 8.900.000

DEBE Comprobante de apertura $ 19.000.000 Comprobante de ajustes $ 19.000.000

FECHA DEBE

DETALLE

.Enero 1 .Enero 31 SUMAS $ 2.000.000 $ $ 66.666 66.666

Comprobante de apertura Comprobante de ajustes

1528 EQUIPO COMPUTACION DEBE HABER $ 2.000.000

2205 PROVEEDORES DEBE HABER $ 3.000.000 $ 3.000.000

2305 CTAS CTES COMERC. DEBE HABER $ 600.000 $ 600.000

FECHA DEBE 50.000 50.000 $ 500.000 $ $

DETALLE

SEGUROS HABER 66.666 66.666

.Enero 1 .Enero 31 SUMAS

Comprobante de apertura Comprobante de ajustes $ $

GASTOS SERVICIOS DEBE HABER $ 500.000

DEPRECIACION DEBE HABER

COMPRA MERCANCIAS DEBE HABER $ 7.500.000 $ 7.500.000

TOTAL DEBE HABER $ 66.000.000 $ 66.000.000 $ 556.666 $ 556.666 $ 66.556.666 $ 66.556.666

FECHA

DETALLE

.Enero 1 .Enero 31 SUMAS $ 15.000.000

Comprobante de apertura Comprobante de ajustes

3115 APORTES SOCIALES DEBE HABER $ 15.000.000

4135 COMERCIO X MAY Y MEN DEBE HABER $ 12.000.000 $ 12.000.000

5105 GASTOS DE PERSONAL DEBE HABER $ 300.000 $ 300.000 $ $

5120 ARRENDAMIENTOS DEBE HABER 440.000 440.000 $ $

5130 SEGUROS DEBE HABER 50.000 50.000

FECHA

DETALLE

5160 DEPRECIACION DEBE HABER $ $ 66.666 66.666

.Enero 1 .Enero 31 SUMAS

5135 GASTOS SERVICIOS DEBE HABER Comprobante de apertura $ 500.000 Comprobante de ajustes $ 500.000

6205 COMPRA MERCANCIAS DEBE HABER $ 7.500.000 $ 7.500.000

TOTAL DEBE HABER $ 66.000.000 $ 66.000.000 $ 556.600 $ 556.600 $ 66.556.600 $ 66.556.600

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LIBRO MAYOR Y BALANCES

SALDOS ANTERIORES MOVIMIENTO DEL MES ENERO

CODIGO CUENTA 1105 Caja general 1110 Bancos 1305 Deudores clientes 1435 Inventarios 1524 Muebles y enseres 1528 Equipo de computo 1592 Depreciacion acumulada 1705 Gastos pagados por anticipado 2205 Proveedores 2305 Cuentas por pagar 3115 Aportes sociales 4135 Comercio por may y men 5105 Gastos salarios 5120 Gastos Arrendamientos 5130 Gastos seguros 5135 Gast. Servicios publicos 5160 Gast Depreciaciones 6205 Costo de ventas SUMAS IGUALES DEBITO $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ CREDITO $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ -

SALDO FINAL

DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO $ 19.000.000 $ 19.000.000 $ $ 18.500.000 $ 8.900.000 $ 9.600.000 $ 2.000.000 $ - $ 2.000.000 $ 8.000.000 $ 7.500.000 $ 500.000 $ 4.000.000 $ - $ 4.000.000 $ 2.000.000 $ - $ 2.000.000 $ - $ 66.666 $ 66.666 $ 4.200.000 $ 490.000 $ 3.710.000 $ - $ 3.000.000 $ 3.000.000 $ - $ 600.000 $ 600.000 $ - $ 15.000.000 $ 15.000.000 $ - $ 12.000.000 $ 12.000.000 $ 300.000 $ - $ 300.000 $ 440.000 $ - $ 440.000 $ 50.000 $ - $ 50.000 $ 500.000 $ - $ 500.000 $ 66.666 $ - $ 66.666 $ 7.500.000 $ - $ 7.500.000 $ 66.556.666 $ 66.556.666 $ 30.666.666 $ 30.666.666

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Procedemos a realizar los asientos de cierre, es decir a dejar las cuentas transitorias (Ingresos, Gastos y Costos en cero. Se observa que todas las cuentas de ingresos, gastos y costos quedaron con el mismo valor en el saldo dbito y crdito, quiere decir que sus saldos son cero y por lo tanto ya las cuentas temporales para ese periodo desaparecen. Recuerde que la cuenta Ganancias y prdidas (5905) es una cuenta temporal y por lo tanto debe ser cerrad: lo nico que cambia es que su cierre se debe hacer con una cuenta de balance denominada Resultado del ejercicio y que pertenece a la clase del patrimonio. Por ltimo se rene toda la informacin y se traspasa a la Hoja de trabajo.

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HOJA DE TRABAJO FACCINI & CIA. LTDA. 31 DICIEMBRE DE 2001

BALANCE DE PRUEBA DEBITOS CREDITOS $ $ 9.600.000 $ 2.000.000 $ 500.000 $ 4.000.000 $ 2.000.000 $ $ $ $ $ $ $ 66.666 $ 440.000 $ $ 50.000 $ $ 3.000.000 $ 600.000 $ 15.000.000 $ 12.000.000 $ 440.000 $ 50.000 $ 66.666 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

AJUSTES DEBITOS CREDITOS

$ 3.000.000 $ 1.200.000

BALANCE AJUSTADO CIERRE DEBITOS CREDITOS DEBITOS CREDITOS $ 9.600.000 2.000.000 500.000 4.000.000 2.000.000 $ 66.666 2.560.000 1.150.000 $ 3.000.000 $ 600.000 $ 15.000.000

BALANCE GENERAL DEBITOS CREDITOS 9.600.000 2.000.000 500.000 4.000.000 2.000.000 $ 66.666 2.560.000 $ 1.150.000 $ $ 3.000.000 $ 600.000 $ 15.000.000 $ 3.143.334

300.000

CODIGO CUENTA 1105 Caja general 1110 Bancos 1305 Deudores clientes 1435 Inventarios 1524 Muebles y enseres 1528 Equipo de computo 1592 Depreciacion acumulada 1705 Anticipo arriendo 1705 Anticipo Seguros 2205 Proveedores 2305 Cuentas por pagar 3115 Aportes sociales 3605 Resultado del ejercicio 4135 Comercio por may y men 5105 Gastos salarios 5120 Gastos Arrendamientos 5130 Gastos seguros 5135 Gast. Servicios publicos 5160 Gast Depreciaciones 6205 Costo de ventas $ 300.000 $ 440.000 $ 50.000 $ 500.000 $ 66.666 $ 7.500.000 $ 12.000.000 $ 12.000.000 $ 3.143.334 $ 300.000 $ 440.000 $ 50.000 $ 500.000 $ 66.666 $ 7.500.000

500.000

$ 7.500.000

$ $ $ $ $ $

SUMAS IGUALES

$ 30.600.000 $ 30.600.000 $ 556.666 $ 556.666 $ 30.666.666 $ 30.666.666 $ 12.000.000 $ 12.000.000 $ 21.810.000 $ 21.810.000

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10.11 EJERCICIO: Almacenes Luna Ltda. Presenta los siguientes saldos a noviembre 30 de 2013 Caja Bancos Inversiones Inventarios Deudores clientes Terreno Edificio Equipo de oficina Dep. Acumulada equipo oficina Dep. Acumulada edificio Equipo de cmputo Dep. Acumulada equipo computo Equipo de transporte Dep. Acumulada equipo de trans. Proveedores Cuentas por pagar Impuestos por pagar Obligaciones laborales Capital Reservas Utilidades o perd. De ejerc ant. Ventas Perdida en venta de equip de ofic. Compras Obligaciones financieras Gastos salarios Gastos servicios pblicos Gastos tiles y papelera Gastos intereses Utilidad en venta de inversiones Ingresos por dividendos Gasto honorarios Devoluciones en ventas Devoluciones en compras $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 2.000.000 12.000.000 5.500.000 10.000.000 22.000.000 35.000.000 45.000.000 9.000.000 5.000.000 12.000.000 6.000.000 3.000.000 20.000.000 8.000.000 7.400.000 2.800.000 4.600.000 3.400.000 15.000.000 6.000.000 ? 99.000.000 2.800.000 42.000.000 30.000.000 12.000.000 6.400.000 4.100.000 3.300.000 5.500.000 4.400.000 2.000.000 2.500.000 1.700.000

Durante el mes de diciembre se realizaron las siguientes transacciones: Diciembre 1 Se consigna el dinero en caja de noviembre 30 Diciembre 1 Se compra una pliza de seguros la cual cubre un ao, por valor de $2.000.000 Diciembre 2 Se compran mercancas crdito por valor de $ 3.000.000 Diciembre 3 Se devuelven 300.000 en mercanca de la compra anterior. Diciembre 4 Se venden mercancas a crdito por valor de $ 5.000.000

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Diciembre 5 Les devuelven $ 400.000 en mercancas de la venta anterior Diciembre 6 Se compran 2.000 acciones de Bancolombia $500 CON CHEQUE. Diciembre 7 Se recibe cheque por $ 8.000.000, como abono a los saldos deudores. Diciembre 8 Se gira cheque por $ 1.500.000 por concepto de pago de salarios Diciembre 9 Se recibe factura de las empresas pblicas por $ 7.000.000 Diciembre 10 Se gira cheque por $2.000.000, abono a cuentas por pagar. Diciembre 11 Se compran sillas y escritorios por valor de $ 1.600.000 a crdito Diciembre 12 Se recibe cheque por $ 1.100.000 por concepto de dividendos. Diciembre 13 Se gira cheque por $ 2.000.000, como abono a cuentas por pagar. Diciembre 14 Los socios realizan un nuevo aporte por valor de $20.000.000 as: Computadores $12.000.000 Calculadoras y Fax $ 8.000.000 Diciembre 15 Se gira cheque para cancelar los impuestos del mes de noviembre. Diciembre 16 Se obtiene un prstamo bancario por valor de $ 20.000.000 Diciembre 17 Se vende mercancas por valor de $ 3.500.000 pagan con cheque. Diciembre 18 Se paga con cheque la compra de diciembre 2 Diciembre 19 Venden las inversiones de noviembre por $ 3.000.000 con cheque. Diciembre 20 Se pagan con cheque las obligaciones laborales de noviembre 30 Diciembre 21 Les pagan con cheque la venta de diciembre 4 Diciembre 22 Se compran mercancas por $ 2.200.000, se paga con cheque. Diciembre 23 Se recibe factura del contador por $ 600.000, por honorarios Diciembre 24 nSe gira cheque por $4.000.000 para el banco, $ 3.500.0000 a capital y $ 500.000 corresponden a intereses. Diciembre 25 Se paga con cheque $ 400.000 por concepto de papelera. Diciembre 26 Se paga con cheque la compra de diciembre 11

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Diciembre 27 Se pagan con cheque salarios por valor de $ 2.500.000 Diciembre 28 Se vende la dcima parte del terreno por $4.100.000 pagan con cheque. Diciembre 29 Se compra vehculo por $25.000.000, as; $9.000.000 con cheque y el resto se financia con un banco. Diciembre 31 Se consigna todo el dinero existente en caja.

Se requiere Registros contables en cuentas T Balance de prueba a Noviembre 30 Realizar asientos de ajuste Realizar asientos de cierre Elaborar balance de prueba a Diciembre 31 de 2010 Hoja de trabajo 11 CAPITULO ESTADOS FINANCIEROS.

11.1 DEFINICIN

Los Estados Financieros son los documentos que proporcionan informes peridicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la administracin de una compaa, es decir, la informacin necesaria para la toma de decisiones en una empresa. Adems, son uno de los principales medios con que cuentan los usuarios de la informacin financiera para conocer la situacin real de las empresas.

11.1.2 LOS ESTADOS FINANCIEROS: REFLEJAN LA ACTIVIDAD ECONMICA DE LA EMPRESA. Los estados financieros de la empresa, representan su situacin econmica y son la principal fuente de informacin que tienen los Terceros sobre su desempeo, por eso es de vital importancia conocer los diferentes tipos de estados financieros y los elementos que los caracterizan. Los estados financieros son los informes sobre la situacin financiera y econmica de una empresa en un periodo determinado La responsabilidad de la preparacin y presentacin de los estados financieros recae en la administracin de la empresa. Los Estados Financieros reflejan todo el conjunto de conceptos de operacin y funcionamiento de las empresas, toda la informacin que en ellos se muestra debe servir para conocer todos los recursos, obligaciones, capital, gastos, ingresos, costos y todos los cambios que se presentaron en ellos a cabo del
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ejercicio econmico, tambin para apoyar la planeacin y direccin del negocio, la toma de decisiones, el anlisis y la evaluacin de los encargados de la gestin, ejercer control sobre los rubros econmicos internos y para contribuir a la evaluacin del impacto que esta tiene sobre los factores sociales externos. En Colombia se reglamenta la utilizacin de Estados Financieros y sus elementos en el Decreto nmero 2649 de 1993, a continuacin se mostraran las principales clases de estados financieros, los cuales son los principales abastecedores de informacin dentro de las organizaciones. Teniendo en cuenta las caractersticas de los usuarios a quien van dirigidos o los objetivos que los originan los Estados Financieros se dividen en: Estados Financieros de propsito general Estados Financieros de propsito especial

11.1.3 Estados financieros de propsito general. Estos Estados son aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el nimo principal de satisfacer el bien comn del pblico en evaluar la capacidad de un ente econmico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su condicin, claridad neutralidad y fcil consulta. Son estados de propsito general, los Estados Financieros Bsicos y los Estados Financieros Consolidados. Estados Financieros Bsicos: Balance General. Estado de Resultados. Estado de Cambios en el Patrimonio. Estado de Cambios en la Situacin Financiera. Estado de Flujo de Efectivo.

11.1.4 Estados Financieros de propsito especial Son Estados de Propsito Especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.

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11.2 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS: ERES CONTABLE solo estudiar y presentar para Uds. Dos Estados Financieros Bsicos principales, pues ella habla y explica todo lo relacionado con contabilidad bsica, y se considera bsico para los autores de esta cartilla Balance General y Estado de resultados. 11.2.1 Balance General: Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao, con fecha: 31 de diciembre y, firmado por los responsables:

Contador. Revisor fiscal. Gerente. El balance general, se representa por una serie de recursos para ser usados por la empresa, denominados ACTIVOS, y las demandas sobre esos recursos representada por los PASIVOS y PATRIMONIO NETO. La informacin presentada en un balance general, se clasifica de manera que los usuarios obtengan informacin respecto a la liquidez, fecha de vencimiento de los pasivos, la cantidad de activos asignados a inmuebles, maquinarias y equipo, y la porcin de activos financiados por los acreedores y por los propietarios.

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Nota: el activo corriente representa los bienes y derechos que se pueden convertir en efectivo a corto plazo o que se pueden disponer de ellos en un tiempo menor a un ao. El activo no corriente son aquellos bienes y derechos que posee la empresa pero que no puede disponer de ellos de inmediato o a tiempo menor a un ao, porque son activos fijos que tiene la empresa para su operacin e inversiones para tener control. El pasivo corriente es exactamente igual al activo corriente sino que aqu son las obligaciones que tiene la empresa menores a un ao o a corto plazo lo que significa que se deben cancelar en un periodo inferior a doce meses y el pasivo no corriente son las obligaciones que contrae la empresa que sus cancelaciones son mayores a un ao o sea largo plazo. Estructura: Balance General Empresa XYZ Dic. 31 de 20XX

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE DEUDORES INVENTARIOS ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS GRAVMENES Y TASAS OBLIGACIONES LABORALES DIFERIDOS PASIVOS NO CORRIENTE OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO BONOS Y PAPELES COMERCIALES TOTAL PASIVO

PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL SUPERVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO

Nota: es importante aclarar que lo anterior solo presenta las clases, grupos pero dentro de los grupos es donde se debe registrar cada cuenta con su respectivo valor totalizado.

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11.2.2 Estado de Resultados. Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo. La cuenta de prdidas y ganancias se encarga de mostrarnos el beneficio o prdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta de prdidas y ganancias se calcula a partir de las siguientes partidas: - Resultados de operacin o explotacin. - Resultados financieros. - Resultados extraordinarios.

Estructura

VENTAS (-) Devoluciones rebajas y descuentos = INGRESOS OPERACIONALES (-) Costo de ventas = UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (-) Gastos operacionales de administracin (-) Gastos Operacionales de venta = UTILIDAD OPERACIONAL (+) Ingresos no operacionales (-) Gastos no operacionales = UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS (-) Provisin de Impuesto de renta y complementarios = UTILIDAD DEL EJERCICIO

Nota: es importante aclarar dos puntos principales del estado de resultados para que quede en su totalidad lo ms entendible posible, los conceptos a aclarar son los siguientes:

Provisin de impuesto de renta y complementarios: se hace con el fin de provisionar el valor del impuesto que se debe cancelar anualmente por concepto de las ventas que la empresa realizo durante el periodo fiscal.
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Dicha provisin para el ao 2011 es del 33% lo que significa que a la UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO se debe multiplicar por el 33% para determinar la provisin del impuesto de renta y complementarios. Utilidad del ejercicio. Es el resultado obtenido despus de haber deducido todos los gastos y costos incurridos en la actividad econmica de la empresa este valor es el valor de a registrar en la cuenta 590505 Ganancias y perdidas (debito cuando el resultado es positivo y crdito lo contrario). El valor de la cuenta 590505 debe de ir reflejada dentro del Balance General y para ello se debe cancelar tal cuenta y traspasar el valor de dicha cuenta a una cuenta del patrimonio la cual es la 360505 Utilidad del ejercicio. Para que asi el Balance este correctamente elaborado y sea coherente con la ecuacin patrimonial donde el Activo = Pasivo + Patrimonio.

Ejemplo: se obtuvo una utilidad del ejercicio por un valor de $500.000. 590505 $500.000 $500.000 $0 $0 $500.000 360505

11.3 EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS Y UN BALANCE GENERAL. A continuacin se muestra la informacin financiera de la Sociedad XYZ Ltda., correspondiente al perodo contable del ao 2.012 En caja general $15.000.000 Inventario de Mercancas $200.000.000 Cuentas por cobrar $100,000.000 Cuantas por pagar a proveedores $48.000.000 Impuestos $55.110.000

- En el capital social (cuotas o partes de inters social) $100.000.000 Durante el ao de 2010 tuvo los siguientes gastos: - Gasto de arrendamiento: $20.000.000 - Gasto servicios pblicos (agua, alcantarillado, energa elctrica, gas y telfono): $12.000.000 - Gastos legales: 1.000.000 Durante el ao de 2010 tuvo las siguientes ventas: Ventas de mercanca $ 360.000.000

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Estas ventas de mercanca tuvieron un costo de la mercanca vendida (CMV) de $160.000.000 Una vez revisada la anterior informacin Usted debe: 1. Elaborar la presentacin del Estado de Resultados (Prdidas y Ganancias) del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010de la sociedad XYZ Ltda. 2. Elaborar la presentacin del Balance General el 31 de diciembre de 2012 de la sociedad XYZ Ltda.

ESTADO DE RESULTADOS DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA Y SOCIAL SOCIEDAD XYZ 1 ENERO-DIC 31

INGRESOS OPERACIONALES Venta netas $360.000.000 Costo de ventas <$160.000.000> UTILIDA BRUTA OP $200.000.000 GASTOS OPERACIONALES <$33.000.000> Arrendamiento <$20.000.000> Servicios pblicos <$12.000.000> Gastos legales <$1.000.000> UTILIDAD NETA OPERACIONAL $167.000.000 Provisin impuesto renta <$55.110.000> UTILIDAD DEL EJERCICIO $111.890.000

590505 $111.890.000 $11.890.000 $0 $0

360505

$111.890.000

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BALANCE GENERAL SOCIEDAD XYZ DIC 31 ACTIVOS CORRIENTES CAJA CUENTAS POR COBRAR INVENTARIO DE MERCACIAS PASIVOS CORRIENTES PROVEEDORES IMPUESTOS PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO $315.000.000 $15.000.000 $100.000.000 $200.000.000

$103.110.000 $48.000.000 $55.110.000 $100.000.000 $111.890.000 $211.890.000

ECUACION PATRIMONIAL ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO $315.000.000 = $103.110.000 + $211.890.000 11.4 EJERCICIOS. Teniendo en cuenta la forma de elaboracin del Estado de Resultados y el Balance General, estructrelos para obtener la utilidad neta y finalmente la ecuacin patrimonial para determinar si el Balance esta correctamente elaborado. Con las siguientes cuentas ya saldadas tomadas del libro mayor la empresa XYZ Ltda. Elabora su Estado de Resultados Y su Balance General a diciembre 3

200

INVENTARIOS CAPITAL SOCIAL RESERVAS OBLIGACIONES FINANCIERAS LARGO P OBLIGACIONES FINANCIERAS CORTO P IMPUESTOS GASTOS DIFERIDOS DEPRECIACIONES PROVEEDORES VENTAS GASTOS OPERACIONALES VENTAS INGRESOS NO OPERACIONALES GASTOS OPERACIONALES ADMON CUENTAS POR PAGAR CORTO P EQUIPO DE COMUNICACIN Y COMPU. DEUDORES CLIENTES INVERSIONES CORTO PLAZO COSTO DE VENTAS GASTOS NO OPERACIONALES BANCOS RESULTADO DEL EJERCICIO

$ 195.000.000 $ 300.000.000 $ 15.000.000 $ 30.000.000 $ 60.000.000 $ 66.000.000 $ 2.000.000 -$ 9.500.000 $ 60.000.000 $ 400.000.000 $ 30.000.000 $ 12.500.000 $ 30.000.000 $ 45.000.000 $ 95.000.000 $ 160.996.000 $ 145.000.000 $ 145.000.000 $ 7.500.000 $ 121.504.000 xxx

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BIBLIOGRAFIA

Para nosotros como autores de ERES CONTABLE, es de suma importancia revelar, primero por cuestiones de tica y segundo por derechos de autor, todas y cada una de las referencias bibliogrficas de las cuales nos ayudamos para estructurar cada uno de los captulos y conceptualizarlos. Es importante aclarar tambin que lo recopilado de las referencias bibliogrficas su presentacin es diferente dado que es obra de nosotros los autores de esta cartilla.

1 CAPITULO EMPRESA Los conceptos fueron tomados del documento PDF Concepto de empresa recopilado por Carlos Mario Restrepo y Juan Carlos Rodrguez Hernndez

2 CAPITULO APERTURA DE LA CONTABILIDAD (2.2-2.3) Recopilado de Normas contables P.U.C. edicin actualizada, editorial ATENEA Ltda. (2.5) Notas de Contabilidad, autor Sergio Ivn Zapata Sierra. 3 CAPITULO DOCUMENTOS Y SOPORTES Contabilidad Gerencial. Fundamentos, principios e introduccin a la contabilidad Escrito por Ismael Granados, Leovigildo Latorre, Elbar Ramirez 4 CAPITULO MARCO LEGAL Recopilado de Normas contables P.U.C. edicin actualizada , editorial ATENEA Ltda. 5 CAPITULO CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD. (5.1-5.3) (5.4-5.5) Recopilado de Material de apoyo Curso Contabilidad en las organizaciones Sena Virtual, Tema Contabilidad como un proceso. 6 CAPITULO DECRETO 2650/1993 PLAN NICO DE CUENTAS (PUC) (6.1) Recopilado de Normas contables P.U.C. edicin actualizada 2.011, editorial ATENEA Ltda. 7 CAPITULO REGIMEN TRIBUTARIO (7.1.1-7.1.3) (7.1.5-7.1.6) Recopilado de la Cartilla IVA 2011 Autor DIAN. (7.2.1-) Tomado de la Cartilla RETEFUENTE 2011 Autor DIAN. (7.3 - 7.4 - 7.5) Libro contribuyente ao 2013 8 CAPITULO INVENTARIOS. Notas de Contabilidad, autor Sergio Ivn Zapata Sierra. 10 CAPITULO CICLO CONTABLE Recopilado de Contabilidad 2.000 plus Quinta Edicin. 11 CAPITULO ESTADOS FINANCIEROS Recopilado de Material de apoyo Curso Contabilidad en las organizaciones Sena Virtual, Tema Contabilidad como un proceso.

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DECISIONES AL MEJORAMIENTO

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