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2011

Preguntas frecuentes sobre impuestos en Costa Rica

Departamento de Investigacin CINDE Junio, 2011

ADVERTENCIA Liberacin de responsabilidad: Junio 2011. Todos los derechos reservados. Los datos aqu presentados se consideran correctos al momento de su publicacin. Por favor note que el contenido de este reporte se basa en informacin recolectada de buena fe, de fuentes pblicas y propietarias. De forma tal que, el Departamento de Investigacin de CINDE no acepta responsabilidad alguna por prdidas o daos producidos como consecuencia de la utilizacin de este informe, sea en su formato electrnico o impreso.

Tabla de Contenidos 1. Cul es el perodo fiscal en Costa Rica para efectos del impuesto sobre la renta? Se puede solicitar uno especial? .................................................................................... 1 2. Qu requisitos se debe cumplir para acogerse a un perodo fiscal especial? .......... 1 3. Qu debe hacer una empresa para cambiar su perodo fiscal? ............................... 2 4. Qu libros debe legalizar una persona jurdica? ...................................................... 2 5. Qu libros debe legalizar una persona fsica? ......................................................... 2 6. Cul es la sancin que aplica por presentar tardamente una declaracin? ............ 2 7. Qu sancin aplica por presentar tardamente una declaracin informativa? .......... 3 8. Qu sancin aplica por pagar tarde una declaracin? ............................................. 3 9. Mediante qu formulario se autoliquidan las sanciones? ......................................... 3 10. 11. 12. 13. Se puede facturar en dlares?.............................................................................. 3 Cules son los requisitos para inscribir una persona fsica extranjera? ............... 3 Cul es el perodo de prescripcin? ..................................................................... 4 Cuando se instaura una empresa, qu obligaciones hay con Hacienda?............. 4

14. Qu pasa si el contribuyente no informa del cambio de domicilio fiscal y se pas de local o de casa? .......................................................................................................... 4 15. Son deducibles los impuestos? ............................................................................ 5

16. Si tengo actividades fuera de Costa Rica, tengo que declarar esos ingresos en Costa Rica? ...................................................................................................................... 5 17. Puede el contribuyente pedir una extensin del perodo para presentar las declaraciones? .................................................................................................................. 5 18. Puede el contribuyente consultar a la Direccin General de Tributacin algn asunto y cules son los requisitos? .................................................................................. 6 19. Quin firma la declaracin de impuestos? ............................................................ 6

20. Puedo usar los vouchers de la tarjeta de crdito como comprobantes vlidos para la deduccin? ........................................................................................................... 7 21. 22. Cmo puedo averiguar mis saldos pendientes con el Fisco? ............................... 7 Se pueden acarrear prdidas? ............................................................................. 7

23. Qu obligaciones fiscales tengo si disfruto de un incentivo de rgimen de zonas francas? ............................................................................................................................ 7 24. Existen normas o reglas que regulen precios de transferencia en Costa Rica? ... 9

25. Con qu pases existen convenios de doble tributacin e intercambio de informacin? ..................................................................................................................... 9 26. Se puede solicitar extensin del plazo si no present la declaracin a tiempo?.............................................................................................................................10

27. 28. 29. 30. 31. 32.

Hay lmites fiscales o monetarios para sacar dinero de Costa Rica? ................. 10 Cul es el impuesto al pagar dividendos a casa matriz? .................................... 10 Hay reglas de subcapitalizacin en Costa Rica? ................................................ 11 Son deducibles en Costa Rica los gastos en el exterior? ................................... 11 Se puede declarar y pagar por medios digitales? ............................................... 11 Grava Costa Rica las stock options? ................................................................ 12

RECOPILADAS POR LA DIRECCIN GENERAL DE TRIBUTACIN COPYRIGHT MINISTERIO DE HACIENDA 2011. SAN JOS, COSTA RICA.

1. Cul es el perodo fiscal en Costa Rica para efectos del impuesto sobre la renta? Se puede solicitar uno especial? Respuesta El perodo fiscal del impuesto sobre la renta es de un ao, contado a partir del 1 de octubre de cada ao y el 30 de setiembre del ao siguiente. La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que s se pueden solicitar perodos especiales cuando se justifiquen con carcter general perodos de impuesto con fechas de inicio y de cierre distintos, por rama de actividad y sin que se perjudique los intereses fiscales. Base Legal: Artculo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 2. Qu requisitos se debe cumplir para acogerse a un perodo fiscal especial?
Respuesta Se han establecido perodos fiscales especiales para las siguientes actividades:

Instituciones o empresas del Sector Pblico (obligadas a fijar el perodo presupuestario del 1 de enero al 31 de diciembre). Compaa area nacional o empresa vinculada. Partidos polticos e instituciones religiosas. Organizaciones sindicales, fundaciones, asociaciones declaradas de utilidad pblica y cooperativas con cierre al ao natural. Mutual autorizada por el Banco Hipotecario de la Vivienda para operar dentro del Sistema Financiero Nacional para la Vivienda. Entidades dedicadas al mercado financiero y burstil, cooperativas de ahorro y prstamo (reguladas por la SUGEF). Empresas dedicadas al cultivo del banano. Empresas dedicadas a siembra o industrializacin del arroz en granza. Empresas subsidiarias.

Para las actividades de siembra o industrializacin del arroz el perodo fiscal ser del 1 de julio de un ao al 30 de junio del siguiente, para las subsidiarias de acuerdo con el de la casa matriz y para las restantes actividades ser de ao natural, sea del 1 de enero al 31 de diciembre. Para los comercializadores de seguros por el perodo de ao natural.

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El cambio de perodo fiscal debe efectuarse con anterioridad al inicio del perodo fiscal, mediante el formulario D. 140, que se suministra gratuitamente en las Administraciones Tributarias. Base legal: Artculo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, N 7092 de 21 de abril de 1988 y sus reformas, resolucin N 16-97 de 12 de agosto de 1997, publicada en La Gaceta N 171 del 5 de setiembre de 1997.

3. Qu debe hacer una empresa para cambiar su perodo fiscal?


Respuesta

Si la empresa realiza alguna de las actividades autorizadas para optar por un perodo fiscal diferente, puede solicitar el cambio del perodo mediante el formulario D-140, previo al inicio del perodo fiscal. Base legal: Resolucin 16-97 de 12 de agosto de 1997.

4. Qu libros debe legalizar una persona jurdica? Respuesta Debe legalizar: Diario, Mayor, Inventarios y Balances y libros de actas. 5. Qu libros debe legalizar una persona fsica? Respuesta Diario, mayor e Inventarios y Balances Base Legal: Resolucin 09-2010 6. Cul es la sancin que aplica por presentar tardamente una declaracin? Respuesta Medio salario base. Base Legal: Art 79 Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
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7. Qu sancin aplica por presentar tardamente una declaracin informativa? Respuesta Dos salarios base Base Legal: Art. 83 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios. 8. Qu sancin aplica por pagar tarde una declaracin?
Respuesta Morosidad del 1% por mes o fraccin de mes. Base Legal: Art. 80 Cdigo Tributario.

9. Mediante qu formulario se autoliquidan las sanciones?


Respuesta Las sanciones se autoliquidan y pagan con el formulario D-116 Autoliquidacin de sanciones por infracciones administrativas.

10. Se puede facturar en dlares?


Respuesta La facturacin debe efectuarse en colones y puede indicarse al lado su equivalente en moneda extranjera. Base legal: Oficio N DGT-1106 de 31 de mayo del 2004.

11. Cules son los requisitos para inscribir una persona fsica extranjera? Respuesta Debe presentar el formulario D-140 Solicitud de inscripcin, modificacin de datos y desinscripcin Registro de Contribuyentes en la Administracin Tributaria de su localidad con el original del pasaporte, cdula de residencia, cdula o carn temporal, carn diplomtico o de misin internacional vigente. Si el trmite lo realiza un tercero, un notario debe autenticar la firma del interesado en el formulario D-140, y en este caso debe enviar identificacin original o fotocopia para que se le asigne un nmero de identificacin tributaria especial.
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12. Cul es el perodo de prescripcin? Respuesta El perodo de prescripcin para determinar la obligacin tributaria es de tres aos. Este trmino se extiende a cinco aos para los contribuyentes o responsables no registrados ante la Administracin Tributaria y para los que estn registrados pero hayan presentado declaraciones calificadas como fraudulentas o no hayan presentado las declaraciones juradas. Base legal: Artculo 51 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, reformado por Ley N 7900 de 3 de agosto de 1999. 13. Cuando se instaura una empresa, qu obligaciones hay con Hacienda? Respuesta: Debe cumplir con los deberes formales y materiales, entre ellos: Inscribirse como contribuyente en los impuestos que corresponda, presentar las declaraciones de estos impuestos y efectuar el pago en los plazos establecidos. Emitir comprobantes autorizados. Llevar los libros y registros especiales que corresponda. Presentar las declaraciones informativas que corresponda. Mantener actualizados sus datos en los registros de la Administracin Tributaria. Base Legal: Artculos 8 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 128 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios. 14. Qu pasa si el contribuyente no informa del cambio de domicilio fiscal y se pas de local o de casa? Respuesta Estara cometiendo una infraccin administrativa, que es sancionada con un 50% de un salario base por cada mes o fraccin de mes, hasta un mximo de tres salarios base. Base Legal: artculos 78 y 128 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
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15. Son deducibles los impuestos? Respuesta Son deducibles los impuestos y tasas que afecten los bienes, servicios y negociaciones del giro habitual de la empresa, o las actividades ejercidas por personas fsicas, con excepcin de los impuestos sobre la renta y sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo y los impuestos especficos de consumo y las tasas especiales que sobre stos se fijen, cuando las personas fsicas o jurdicas sean contribuyentes de estos impuestos. Base Legal: Artculos 8 y 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 16. Si tengo actividades fuera de Costa Rica, tengo que declarar esos ingresos en Costa Rica? Respuesta El hecho generador del impuesto sobre las utilidades es la percepcin de rentas proveniente de cualquier fuente costarricense y se entiende por rentas, ingresos o beneficios de fuente costarricense, los provenientes de servicios prestados, bienes situados o capitales utilizados en el territorio nacional; en consecuencia, si las rentas son generadas por actividades realizadas fuera del pas, que no son renta de fuente costarricense, no hay obligacin de declararlos. Ahora bien, si al indicar actividades fuera de Costa Rica se refiere a ventas por exportaciones, estos ingresos s son gravables con el impuesto sobre la renta. Base Legal: Art. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta N 7092 de 21 de abril de 1988 y sus reformas. 17. Puede el contribuyente pedir una extensin del perodo para presentar las declaraciones? Respuesta Los plazos de presentacin de las declaraciones estn definidos por ley y slo la ley puede modificarlos, por lo que no es posible otorgar una extensin.

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18. Puede el contribuyente consultar a la Direccin General de Tributacin algn asunto y cules son los requisitos? Respuesta En las Administraciones Tributarias se cuenta con reas de Servicio al Contribuyente, en las cuales los contribuyentes y ciudadanos en general pueden realizar las consultas de informacin sobre materia fiscal. En caso de ser informacin confidencial -como de la cuenta corriente- debe ser en forma personal y con la identificacin respectiva si es persona fsica o representante legal de alguna empresa. Asimismo, el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios en el artculo 119, establece la posibilidad de que los contribuyentes consulten a la Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas a una situacin de hecho concreta y actual. Los requisitos para plantear esta consulta son: a. Plantear la situacin de hecho concreta y actual, sobre datos exactos b. Exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la situacin que motiva la consulta. c. Indicar el nombre del o de los interesados en el caso d. Indicar el o los tributos afectados, con sus respectivos perodos fiscales e. Expresar la opinin fundada del consultante f. El escrito en que se formule la consulta debe ser presentado con copia fiel de su original, el funcionario de la Administracin Tributaria que la reciba, deber acusar recibo de la misma estampando el sello de la oficina, indicacin de la fecha de presentacin y su nombre y apellidos, tanto en la copia que deber devolver al interesado como en su original. Base Legal: Artculo 119 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, y artculos 122 al 130 del Reglamento General de Gestin, Fiscalizacin y Recaudacin Tributaria. 19. Quin firma la declaracin de impuestos? Respuesta La debe firmar el contribuyente o el representante legal de las empresas jurdicas, o en su defecto un apoderado con legtimo poder para firmar.
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20. Puedo usar los vouchers de la tarjeta de crdito como comprobantes vlidos para la deduccin? Respuesta No, los comprobantes que respaldan las compras deben ser comprobantes debidamente autorizados por la Administracin Tributaria. Base Legal: Artculo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Resoluciones DGT-1397, DGT 22-97, DGT 02-09. 21. Cmo puedo averiguar mis saldos pendientes con el Fisco? Respuesta Debe apersonarse con un documento de identificacin en cualquier Administracin Tributaria y solicitar un Estado de Cuenta, o bien puede autorizar a alguna persona para que solicite el estado de cuenta en su nombre, esta autorizacin deber ser autenticada por un abogado. Los contribuyentes que realizan sus declaraciones por Tributacin Digital, como grandes contribuyentes y grandes empresas territoriales, pueden consultar su estado directamente en el sistema. 22. Se pueden acarrear prdidas? Respuesta En el caso de las empresas industriales y agrcolas, si tiene prdidas se aceptan como deduccin en los tres siguientes perodos para las industriales y en los siguientes cinco perodos para las agrcolas. Base Leal: Inciso g) del artculo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 23. Qu obligaciones fiscales tengo si disfruto de un incentivo de rgimen de zonas francas? Respuesta

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De conformidad con la Ley de Zonas Francas N 7210 de 23 de noviembre de 1990, artculo 19 se establecen las siguientes obligaciones: a. Llevar y anotar, en libros y registros especficos autorizados por la Corporacin, las operaciones de la empresa, relativas a los bienes que gozan de exenciones de impuestos autorizados por el Ministerio de Hacienda, los cuales estarn sujetos a la inspeccin de la Corporacin y de las autoridades fiscales. b. Proporcionar, a las autoridades competentes, los informes que se les soliciten sobre el uso y destino de los artculos que importen al amparo de la Ley de Zonas Francas, as como permitirles las comprobaciones del caso, cuando las autoridades lo estimen conveniente. c. Facilitar gratuitamente o prestar, al organismo oficial que lo solicite muestra de artculos que producen para ser exhibidos en las exposiciones internacionales en que participe el pas. d. Suscribir un Contrato de Operaciones con la Corporacin. e. Proporcionar los informes con respecto a los niveles de empleo, inversin, valor agregado nacional u otros que se indiquen en el Acuerdo Ejecutivo de otorgamiento del Rgimen. El cumplimiento de esta obligacin, ser requisito esencial para gozar de los incentivos contemplados en esta ley. f. Utilizar las declaraciones aduaneras, los precintos y dems instrumentos exigidos, legal o reglamentariamente, para la documentacin o el control de sus operaciones. g. Las empresas administradoras de parques, las empresas a las que se les otorgue el Rgimen de Zonas Francas fuera del parque industrial y las plantas satlite, debern establecer los controles necesarios en relacin con el ingreso y salida de mercancas, contrataciones y dems normas que establezcan las leyes y los reglamentos aplicables. h. Cumplir con las dems obligaciones y condiciones que se les impongan a los beneficiarios, en el Acuerdo Ejecutivo de otorgamiento del Rgimen de Zona Franca, los reglamentos de la Ley de Zonas Francas y los Contratos de Operacin que firmen con la Corporacin. i. Cuando se otorgue el rgimen de zona franca a una empresa bajo varias clasificaciones de las contempladas en el artculo 17 de la Ley de Zonas Francas, la empresa deber llevar cuentas separadas de cada actividad. Base Legal: Art.19 de la Ley de Zonas Francas.

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24. Existen normas o reglas que regulen precios de transferencia en Costa Rica? Respuesta En Costa Rica no existen normas o reglas especficas en la imposicin sobre la renta que regulen los precios de transferencia. Sin embargo, s se cuenta con un principio que establece el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios en su artculo 8, que faculta a la Administracin Tributaria para interpretar la norma que regula el hecho generador de la obligacin tributaria en estos casos. Asimismo, cuenta con la Directriz Interpretativa N 20-03. Costa Rica tiene planteada una reforma sobre precios de transferencia que sigue los lineamientos de la OECD. Actualmente esta reforma se encuentra en revisin por parte del Poder Legislativo. 25. Con qu pases existen convenios de doble tributacin e intercambio de informacin? Respuesta
Acuerdos Internacionales de Intercambio de Informacin en Materia Tributaria Fecha estimada de ratificacin en Asamblea Legislativa NA

Estado contratante

Tipo de acuerdo

Estado Aprobado por AL (Ley 8880): entr en vigencia 11-Feb-11 Aprobado por AL (Ley 8888): entr en vigencia 01-Ene-11 Aprobado por AL (Ley 7194): entr en vigencia 12-Feb-91

Fecha de firma

Centroamrica

CCAT CDI (Art.26) AII

25-Abr-06

Espaa

04-Mar-04

Mayo 2011

Estados Unidos

15-Mar-89

Mayo 2011

Nota: CCAT: Convenio Cooperacin Administracin Tributaria CDI: Convenio Doble Imposicin AII: Acuerdo de Intercambio de Informacin

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26. Se puede solicitar extensin del plazo si no present la declaracin a tiempo? Respuesta No se puede pedir extensin del plazo para presentar declaracin del impuesto. El plazo para presentar declaraciones es otorgado por medio de la ley y la Administracin no puede extender plazos. 27. Hay lmites fiscales o monetarios para sacar dinero de Costa Rica? Respuesta
Para efectos fiscales no existen lmites para sacar dinero de Costa Rica. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que en Costa Rica existe la Ley 8204 denominada Ley sobre estupefacientes, sustancias psicotrpicas, drogas de uso no autorizado, actividades conexas, legitimacin de capitales y financiamiento al terrorismo. Y eso implica obligaciones de informacin sobre transacciones de ciertos montos.

De acuerdo con la citada Ley 8204, toda persona, nacional o extranjera, estar obligada a declarar el dinero efectivo o los ttulos valores que porte, si la cantidad es igual o superior a los diez mil dlares en moneda de los Estados Unidos de Amrica, o su equivalente en otra moneda. 28. Cul es el impuesto al pagar dividendos a casa matriz? Respuesta Tratndose de sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes de personas no domiciliadas en el pas que acten en l, el ciento por ciento (100%) de la renta disponible que se acredite o remese a la casa matriz estar sujeto al pago de un impuesto del quince por ciento (15%) sobre el indicado crdito o remesa, segn corresponda. En estos casos, los representantes de sucursales, agencias o establecimientos permanentes debern retener y pagar al Fisco, por cuenta de su casa matriz, el impuesto antes indicado. De conformidad con la Ley 7210, Ley de Rgimen de Zonas Francas, en su artculo 20 incisos e) y g) las empresas acogidas a este Rgimen gozarn de toda exencin de todo tributo que pese sobre las remesas y dividendos al extranjero. Base Legal: Artculo 19 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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29. Hay reglas de subcapitalizacin en Costa Rica? Respuesta No existen reglas de subcapitalizacin en Costa Rica. 30. Son deducibles en Costa Rica los gastos en el exterior? Respuesta De conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta, 7092 de 21 de abril de1988 y sus reformas, especficamente el artculo 9 inciso d) no son deducibles los gastos ocasionados en el exterior, salvo los casos expresamente autorizados por la Ley del Impuesto sobre la Renta. 31. Se puede declarar y pagar por medios digitales? Respuesta Efectivamente, se puede declarar y pagar por medios digitales, como bien se indica en la pgina del Ministerio de Hacienda, en la parte que corresponde especficamente a la Direccin General de Tributacin, para realizar el pago en lnea por medio de la Oficina Virtual de Tributacin Digital o por TRIBUNET, usted deber autorizar previamente al Ministerio de Hacienda para que pueda aplicar rdenes de dbito a sus cuentas clientes, para ello debe previamente domiciliarlas. La domiciliacin es un proceso regulado por el Banco Central de Costa Rica y que consiste en presentar una boleta de domiciliacin o autorizacin para dbitos en la entidad donde usted posee sus cuentas cliente, autorizando al prestatario del servicio (electricidad, agua, impuestos, etc.) para que solicite rebajos de sus cuentas a su entidad. Puede domiciliar de una a cinco cuentas, pero no podr excederse de este nmero. La domiciliacin de su(s) cuenta(s) debe hacerse conforme a los procedimientos establecidos por el Banco Central, especficamente las disposiciones del Sistema Nacional de Pagos Electrnicos (SINPE) y el prestatario del servicio (en este caso el Ministerio de Hacienda), siendo de acatamiento obligatorio para las entidades financieras donde tiene cuentas bancarias Para efectos prcticos, se puede ingresar a pgina de Hacienda, para ver un ejemplo de una orden de domiciliacin debidamente confeccionada, Este trmite es imprescindible para poder realizar el pago de sus obligaciones tributarias por medio electrnico, por lo que se recomienda lo realice con suficiente antelacin al momento de tributar, para evitar imprevistos y demoras innecesarias. Una vez autorizada la domiciliacin, si son contribuyentes fsicos, debe dirigirse a la Administracin tributaria a presentar este documento. Si corresponde a contribuyentes
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jurdicos, se debe escanear ese documento y presentarlo mediante Tributacin Digital desde el apartado de Registro de Contribuyentes, mediante la declaracin de modificacin de datos. Pago electrnico: Para pagar en lnea desde Tributacin Digital, se dispone de dos opciones: pago simultneo con la presentacin de la declaracin, para lo cual el sistema abre un cuadro de dilogo donde lo consulta y al pulsar S, aparece la aplicacin de pagos. Se escoge la cuenta bancaria y se digita el monto que desea pagar. La otra opcin es mediante el recibo oficial de pago electrnico D.110, disponible en la pestaa de Pagos/Recibo oficial de Pagos/Impuesto Solidario. Estas formas de pago tambin se presentan en el sitio de TRIBUNET. Base Legal: Art. 26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y Art. 56 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 32. Grava Costa Rica las stock options? Respuesta En los casos en que las empresas decidan ceder a sus empleados la titularidad de las acciones de la sociedad empleadora o de su grupo econmico, a un precio inferior al ofrecido en el mercado, esa diferencia en el precio que beneficia al trabajador, debe gravarse con el impuesto nico sobre las rentas percibidas por el trabajo personal dependiente, conforme al artculo 32 inciso c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al constituirse en un beneficio dado por el patrono, asimilable a las gratificaciones laborales. La retencin a aplicar corresponde a un 15% sobre el ingreso bruto de la renta percibida, en este caso, la suma o diferencia en el precio de la accin dada. Esta retencin debe aplicarse sin deduccin alguna, conforme lo establece el artculo 33 inciso ch) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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