CAPTULO II: PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO A LA RENTA

1.- CONCEPTO

Como ya es sabido para determinar el Impuesto a la Renta es necesario que el ejercicio est terminado, es en ese momento se entiende que nace tanto el derecho del Estado a percibir el impuesto como la obligacin de las empresas a pagarlo. En funcin del resultado anual, en marzo se presenta la declaracin y se liquida y paga el impuesto.

Fue el ministro Pedro Beltrn Espantoso, ministro de Hacienda y Comercio en el mandato del presidente Manuel Prado, quien intentando resolver urgencias presupuestales, impuls el establecimiento de un sistema de pagos anticipados del Impuesto a la Renta, obligando a las empresas a pagar un impuesto que todava no se haba generado.

Este sistema de pagos a cuenta del impuesto a la renta se crea como un mecanismo de prstamos obligatorios que las empresas deben hacer al Estado, por los cuales no reciben intereses, sino que, por el contrario, son exigibles coactivamente y su incumplimiento genera multas e intereses.

1.1.- PRIMERA CATEGORA

Cuando una persona natural, sucesin indivisa, o una sociedad conyugal da en arrendamiento un bien inmueble o mueble general una renta grabada por el impuesto a la renta, la cual tambin est sujeto al pago a cuenta.

En el artculo 84 del impuesto a la renta menciona en que los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del 6,25% sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se obtendr dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.

1.2.- TERCERA CATEGORA

La renta de 3era categora es la renta obtenida por la realizacin de actividades empresariales y que el clculo del pago a cuenta se va a realizar sobre los ingresos netos de cada mes, puede realizarse de acuerdo con 2 sistemas de pagos a cuenta previstos en el impuesto a la renta

1.2.1.- SISTEMAS DE PAGO A CUENTA

Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. La empresa deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:

Supuesto

Sistema

Si tuvo

impuestos calculados den Coeficiente

ejercicio anterior

Si inicia sus actividades ese ao

Porcentaje

Si no tuvo impuestos calculados en Porcentaje el ejercicio anterior

Se elegir el pago a cuenta que le corresponde en la primera declaracin jurada mensual PDT N 0621.

1.2.1.1.- SISTEMA DEL COEFICIENTE

Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos de cada mes. Se utilizara este sistema, siempre que hubiere impuestos calculados en el ejercicio anterior.

Para hallar el coeficiente se deber dividir el monto del impuesto calculado el ao anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea considerando 4 decimales

Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02.

El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.

1.2.1.2.- SISTEMA DE PORCENTAJE

Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 1.5% sobre sus ingresos netos mensuales. En la reforma anterior el porcentaje que se utilizaba es de 2% Las empresas se podrn acoger a este mtodo si no hubo impuestos calculados en el ejercicio anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el ejercicio.

1.2.2.- LO QUE SEALA LA LEY PARA EL PAGO A CUENTA DE 3ERA CATEGORA

Segn el artculo 85 Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente: a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el inciso siguiente. b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo del presente artculo podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo siguiente: i) Aquellos que les corresponda abonar como pago a cuenta la cuota determinada de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) de este artculo podrn, a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo. De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se refiere el inciso a) de este artculo. Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este acpite, debern presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre conforme a lo dispuesto en el acpite ii) de este artculo. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado financiero. ii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.

Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que establezca el Reglamento. Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en el acpite (i) de este artculo, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio a la fecha que establezca el Reglamento. Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de esta ley. Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del impuesto a que se refiere el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artculo por concepto de dichas rentas.

1.3.- CUARTA CATEGORA

Este tipo de categora abarca los ingresos provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia.

Para el pago a cuenta de esta categora el articulo 86 dispone que las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual abonada

o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario. Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras.