CONTABILIDADE ESTOQUES PRATICAS E CONTABILIZAO Consideraes ROTEIRO 1. CONCEITO 2. INTRODUO NBC T 19.20 3. CLASSIFICAO CONTBIL 4. ESTOQUES DE TERCEIROS 5.

ADIANTAMENTO A FORNECEDORES 6. PROVISO PARA AJUSTE DO ESTOQUE AO VALOR DE MERCADO 7. IMPOSTOS PAGOS NA AQUISIO 8. ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS 8.1. Funo 8.2. Inventrio 8.3. Conciliaes 8.4. Avaliaes e Contabilizao 8.5. Esquemas de Contabilizao 1. CONCEITO A contabilizao das compras de itens do estoque deve ocorrer no momento da transmisso do direito de propriedade dos mesmos. Geralmente, tal momento ocorre na entrada fsica dos bens no estabelecimento. Mas existem estoques que, mesmo no estando fisicamente presentes no local, devem ser contabilizados, como por exemplo, matrias primas que foram remetidas pelo fornecedor, por conta e ordem do cliente, terceira empresa que efetuar industrializao dos referidos materiais. Os estoques esto representados basicamente por: mercadorias para revenda, produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, almoxarifado, importaes em andamento e adiantamentos a fornecedores de estoques, observando-se que sero tambm considerados: a) os itens existentes fisicamente em estoques, excluindo-se aqueles que esto fisicamente na empresa, mas no so de propriedade da empresa, tais como aqueles recebidos em consignao, para conserto, remessa para industrializao, etc.; b) os itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros para conserto, consignao, beneficiamento ou armazenamento. 2. INTRODUO NBC T 19.20 Estoques. A regra prev que as empresas devero reconhecer custos de estoques quando o valor de mercado dos bens tiver alterao, j que eles devero ser contabilizados com o menor valor entre o custo e o valor realizvel lquido. Orientando sobre a determinao do valor de custo dos estoques e sobre o seu subsequente reconhecimento como despesa em resultado, incluindo qualquer reduo ao valor realizvel lquido. Tambm proporciona orientao sobre o mtodo e os critrios usados para atribuir custos aos estoques.

Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda. Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. Em relao ao estoque, no mudou muito em relao regra brasileira como era antes. Tambm no so todas as empresas que tm de se adequar novidade: as instituies financeiras, por exemplo, no tm estoque. A mudana no afeta todas as empresas As pessoas jurdicas que possuem registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, devem ajustar os saldos contbeis, em relao contagem fsica, ao final de cada ano-calendrio, ou no encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades (Instruo Normativa SRF n 93/1997, art. 12, 4). Na contabilidade, a regularizao das divergncias entre o estoque fsico e o contbil deve ser efetuada mediante registro a dbito ou a crdito da conta de Estoques, conforme sejam apuradas faltas ou sobras, respectivamente. Na maioria das vezes, tais divergncias, alm de serem pouco significativas, so decorrentes de erros no registro da movimentao dos estoques e, desse modo, o lanamento relativo ao ajuste ter como contrapartida a conta de Custo das Mercadorias Vendidas. Uma das inovaes importantes trazidas por este pronunciamento a necessidade de divulgao do montante de estoque baixado como perda no perodo, do montante da reverso de perdas no perodo e das circunstncias que promoveram as reverses de baixas efetuadas. Pode ocorrer, todavia, que as faltas detectadas no confronto dos saldos apurados no inventrio fsico e aqueles registrados nas fichas de estoque (e, conseqentemente, na escriturao contbil) sejam de grande monta, o que conduz suposio de que as divergncias sejam decorrentes de eventos no relacionados com as operaes normais da empresa, ou seja, que as divergncias provenham de furto, roubo, desvio etc. Conforme seu artigo 2, a Resoluo CFC n 1.170 de 2009 entrara em vigor nos exerccios iniciados a partir de primeiro de janeiro de 2010, sendo recomendado sua adoo antecipada. 3. CLASSIFICAO CONTBIL O termo "estoque" refere-se a todos os bens tangveis mantidos para venda ou uso prprio no curso ordinrio do negcio, bens em processo de produo para venda ou para uso prprio ou que se destinam ao consumo na produo de mercadorias para venda ou uso prprio. Seguindo o conceito de liquidez, o subgrupo estoques classifica-se no Circulante, aps os subgrupo Outros Crditos. Todavia, poder haver casos de empresas que tenham estoques cuja realizao ultrapasse o exerccio seguinte, assim deve haver a reclassificao dos estoques para o No Circulante, em conta parte. 4. ESTOQUES DE TERCEIROS

Quando h recebimento de estoques de terceiros, como, por exemplo, materiais que sero beneficiados (industrializao por encomenda), contabiliza-se os materiais recebidos em uma conta especial de estoques, em contrapartida a uma conta de obrigao. Exemplo: Recebimento de materiais, no valor de R$ 1.000,00 - referente nota fiscal de remessa de cliente, para industrializao. Na entrada dos materiais de terceiros a serem processados se lanar: D - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante) C - Estoques a Industrializar (Passivo Circulante) R$ 1.000,00 A empresa pode optar pelas contas de compensao Ativas e Passivas se assim desejar. Posteriormente, na devoluo dos materiais, so cobrados R$ 500,00 relativamente ao servio de industrializao. Lanamentos por ocasio da sada da mercadoria: a) Pelo registro da devoluo da mercadoria industrializada: D - Estoques a Industrializar (Passivo Circulante) C - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante) R$ 1.000,00 b) Valor dos servios de industrializao cobrados: D - Clientes (Ativo Circulante) C - Receita de Servios de Industrializao (Conta de Resultado) R$ 500,00 5. ADIANTAMENTO A FORNECEDORES Os adiantamentos efetuados a fornecedores de matria-prima ou produto para revenda so registrados nessa conta; a baixa ser efetuada por ocasio do efetivo recebimento, registrando-se o custo total na correspondente conta do estoque, e caso haja saldo a pagar, na conta fornecedores, no passivo circulante. 6. PROVISO PARA AJUSTE DO ESTOQUE AO VALOR DE MERCADO O custo de aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano dever ser ajustado ao valor de mercado, mediante a constituio de uma proviso, quando este for menor, que ser classificada como conta redutora do subgrupo estoques. Para constituio da proviso necessrio que se especifique, item por item, os bens que, comprovadamente, estejam com preo de mercado inferior ao seu custo. As quebras e perdas conhecidas em estoques ou calculadas por estimativa, relativas a estoques obsoletos ou que se perdem ou evaporam no processo produtivo, so ajustadas mediante a constituio da proviso para perdas em estoques, classificada como redutora do subgrupo estoques, tendo como contrapartida uma conta de despesa no resultado, no dedutvel para efeitos fiscais. Exemplo:

Empresa inventariou estoques em 31 de dezembro e encontrou R$ 4.000,00 em almoxarifado, correspondente a itens obsoletos e que no tero mais uso dentro das atividades normais. D - Perdas com Estoques Obsoletos (Conta de Resultado) C - Proviso para Perdas em Estoques (Conta Redutora - Estoques - Ativo Circulante) R$ 4.000,00 7. IMPOSTOS PAGOS NA AQUISIO Os impostos no cumulativos que devam ser recuperados no se computam no custo de aquisio das mercadorias ou matrias-primas, devendo ser registrados em conta especfica de impostos a recuperar. Impostos no cumulativos so aqueles que em cada operao sucessiva abatido o montante cobrado na operao anterior, como o caso do ICMS e do IPI. O ICMS e o IPI integraro o custo das mercadorias, matrias-primas ou outros itens integrantes do estoque quando o contribuinte no puder recuper-los nas operaes subseqentes, nos casos previstos na legislao especfica. Exemplo: Indstria adquiriu matria prima para produo cuja Nota Fiscal de Compra apresentou os seguintes dados: Preo da matria-prima: R$ 50.000,00 ICMS destacado: R$ 6.000,00 Frete pago: R$ 1.500,00 ICMS sobre frete recupervel: R$ 180,00 Se a empresa mantm controle de estoques, a contabilizao poder ser como segue: a). Pelo registro da compra: D - Estoque de Matria Prima (Ativo Circulante) C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 50.000,00 b). Registro do Frete: D - Estoque de Matria Prima (Ativo Circulante) C - Fretes a Pagar (Passivo Circulante) R$ 1.500,00 c). Registro do ICMS recupervel sobre a Matria Prima: D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) C - Estoque de Matria Prima (Ativo Circulante) R$ 6.000,00 d). Registro do ICMS recupervel sobre o Frete: D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) C - Estoque de Matria Prima (Ativo Circulante) R$ 180,00

8. ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS 8.1. Funo Estoques so os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da Entidade. A conta deve registrar nos subttulos apropriados o valor dos estoques de produtos acabados, ou seja, aquelas que esto prontos para a venda. 8.2. Inventrio Periodicamente e de preferncia por ocasio do levantamento de balanos e balancetes mensais deve ser efetuado o inventrio dos estoques. O inventrio tambm pode ser realizado em perodos menores, como semanalmente, por exemplo. O inventrio deve ser feito por funcionrio estranho aos almoxarifados, podendo ser funcionrio da contabilidade ou da auditoria interna. Se necessrio, o inventrio deve ser assistido por outros funcionrios e posteriormente conferido com a contabilidade. Quando as diferenas forem muito significativas, deve ser procurada a causa, que pode ser proveniente de furto ou desvio efetuado por funcionrios. 8.3. Conciliaes O saldo e a movimentao dos subttulos da conta devem ser periodicamente conciliados com os seus correspondentes inventrios e indiretamente com a conta Fornecedores, cujos saldos devem ser circularizados com os seus respectivos credores. Essa conciliao de saldos ser obrigatoriamente efetuada por ocasio do levantamento dos balancetes mensais, dos balanos patrimoniais e dos balanos ou balancetes intermedirios, com regularizao das pendncias mediante o seu registro na contabilidade, ou seja, devem ser contabilizadas as perdas ou os ganhos pendentes, devidamente comprovadas por documentos hbeis, que neste caso o termo de apurao (inventrio). Os papis de trabalho relativos ao inventrio e conciliao, devidamente autenticados pelo(s) funcionrio(s) que a procedeu(ram), devem ficar arquivados junto aos demais documentos contbeis para que possam ser averiguados pela auditoria interna ou pelos auditores independentes. 8.4. Avaliao VALIAO E CONTABILIZAO A contabilizao dos ESTOQUES e dos respectivos crditos tributrios do ICMS e do IPI deve ser efetuada com a utilizao das Notas Fiscais de aquisio de mercadorias pelo mtodo PEPS - o Primeiro a Entrar o Primeiro a Sair. As notas fiscais de venda de produtos, geram dbitos tributrios do ICM e do IPI. Em ambos os casos deve ser escriturados os respectivos livros fiscais de Entrada de Mercadorias, Sada de Mercadorias, Apurao do ICMS e Apurao do IPI. Ao final de cada perodo deve ser escriturado o Livro de Inventrio. A avaliao dos estoques ser obrigatoriamente efetuada por ocasio do levantamento dos balancetes mensais, dos balanos patrimoniais e dos balanos ou balancetes intermedirios, de conformidade com os termos da legislao tributria federal, que est consolidada no RIR/99 Regulamento do Imposto de Renda, baixado pelo Decreto n 3000/99.

8.5. Esquemas de Contabilizao Observao: A contabilizao da aquisio matrias primas, mercadorias para revenda e peas de reposio pode ser efetuada mediante a utilizao de duas forma de inventrio: Inventrio Peridico = Estoque ou Inventrio inicial + compras - Estoque ou Inventrio final (que pode ser mensal, trimestral ou anual) Inventrio Perptuo - aquele controlado individualmente por mercadoria para revenda, matrias primas e peas para reposio, sendo possvel obter na contabilidade o saldo dirio (fsico e em moeda corrente) de cada item dos estoques. a) Pela Antecipao pagamento a Fornecedores (INVENTRIO PERPTUO) Dbito: Adiantamentos a Fornecedores Crdito: Caixa ou Bancos b) Pela Aquisio da Mercadoria com crdito do ICMS Dbito: Estoques de Mercadorias para Revenda Crdito: Fornecedores (pela compra da mercadoria para revenda) Dbito: Crdito Fiscal ou Tributrio do ICMS Crdito: ICMS nos Estoques (conta redutora de Estoques de Mercadorias para Revenda) (pela contabilizao do Crdito Fiscal do ICMS embutido nos estoques) c) Pelo Pagamento ou baixa de Adiantamento a Fornecedores: Dbito: Fornecedores Crdito: Caixa ou Bancos (pelo pagamento a fornecedores) Dbito: Fornecedores Crdito: Adiantamentos a Fornecedores (pela baixa de adiantamento a fornecedores) d) Pela Venda da Mercadorias: Dbito: Clientes ou Duplicatas a Receber ou Cartes de Crdito a Receber Crdito: Venda de Mercadoria para Revenda (pela venda efetuada) Dbito: ICMS Embutido nas Vendas (conta redutora de Venda de Mercadoria para Revenda) Crdito: ICMS a Pagar (pela contabilizao do ICMS nas vendas)

e) Pelo Custo das Mercadorias Vendidas: Dbito: Custo das Mercadorias Vendidas Crdito: Estoques de Mercadorias para Revenda (pela baixa do estoque pelo preo de custo) Dbito: ICMS a Pagar Crdito: ICMS no Custo das Mercadorias Vendidas (conta redutora de Custos das Mercadorias Vendidas) (pela baixa do crdito fiscal do ICMS embutido no estoque) f) Pela Baixa do Crdito Tributrio: Dbito: ICMS nos Estoques (conta redutora de Estoques de Mercadorias para Revenda) Crdito: Crdito Fiscal ou Tributrio do ICMS