Consolidacin fscal

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2013 Consolidacin Fiscal 3
Rgimen
de consolidacin
fscal
Ventajas del rgimen
Aplicacin inmediata de las prdidas
fscales en el ejercicio en que se generen,
de la controladora y de las controladas
contra las utilidades fscales de las dems
compaas del grupo, logrando optimizar
el fujo de efectivo a travs del
diferimiento, hasta en cinco ejercicios, del
pago del Impuesto sobre la Renta (ISR) a
nivel grupo.
Diferimiento hasta por cinco ejercicios,
del pago del ISR sobre dividendos pagados
entre las empresas del grupo de
consolidacin que no provengan del saldo
de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
(CUFIN).
Diferimiento del ISR derivado de los
benefcios determinados a travs de la
comparacin de los registros de CUFIN,
con base en lo dispuesto en la regla
I.3.6.13 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal, vigente durante el ejercicio 2012,
hasta en tanto la sociedad controladora no
disminuya su participacin accionaria en
una sociedad controlada, se desincorpore
una sociedad controlada o se desconsolide
el grupo.
Posibilidad de aplicar ciertos benefcios
especfcos de acuerdo con los tratados
fscales celebrados entre Mxico y otros
pases extranjeros.
Incremento inmediato de la CUFIN de la
controladora con los saldos de la CUFIN
de las controladas, lo que permite efectuar
pagos mayores de dividendos libres del
ISR.
El costo fscal de las acciones de la
controladora tiende a incrementarse
mediante el reconocimiento de los
resultados fscales de las controladas.
Para las autoridades fscales, las empresas
del grupo se perciben como una sola
entidad, logrando ciertos benefcios, como
optimizar tiempos en la presentacin de
consultas, confrmaciones de criterio, etc.,
y diversos trmites relativos al rgimen de
consolidacin fscal.
Posicionamiento y fortalecimiento de la
imagen del grupo ante terceros y en la
industria a la que pertenecen.
4 Consolidacin Fiscal 2013
Consideraciones
La consolidacin fscal en Mxico es un rgimen opcional para los
grupos de empresas que cumplen ciertos requisitos establecidos en
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Es importante tener presente algunas consideraciones que se deben
evaluar para poder decidir si se opta por incorporarse al rgimen de
consolidacin fscal, entre otras, se encuentran las siguientes:
ISR
Una vez ejercida la opcin deber tributarse bajo este
rgimen por lo menos durante cinco ejercicios y hasta en
tanto la sociedad controladora no presente, ante el Servicio
de Administracin Tributaria (SAT), aviso para dejar de
consolidar.
Salir de este rgimen antes de concluir dicho plazo puede
resultar costoso por el pago del impuesto diferido con sus
accesorios.
La LISR es omisa en algunos casos, en cuanto a ciertos
aspectos fscales aplicables al rgimen de consolidacin
fscal, por lo que es necesario aplicar diversas
interpretaciones u obtener confrmaciones de las
autoridades fscales correspondientes.
Los procedimientos establecidos en la ley para determinar
los efectos derivados de la salida de este rgimen, ya sea de
una controlada (desincorporacin) o de todo el grupo
(desconsolidacin), son de alta complejidad y pueden
originar diferencias a cargo de la controladora, por lo que
dichos efectos deben evaluarse a detalle antes de tomar una
decisin.
Con la reforma en materia de consolidacin fscal, vigente a
partir del 1 de enero de 2010, surgen nuevos registros
especiales de consolidacin que la controladora deber
llevar y actualizar en cada ejercicio. Dichos registros estn
relacionados con la determinacin y entero del ISR diferido
en consolidacin.
El contador pblico dictaminador tiene la obligacin de
revisar y opinar sobre el monto del ISR diferido en
consolidacin.
IETU
Las sociedades controladoras y controladas determinarn
de forma individual, el Impuesto Empresarial a Tasa nica
(IETU), dado que este impuesto no se consolida.
Las sociedades controladas considerarn como ISR propio
del ejercicio, el ISR que entregaron a la sociedad
controladora, sta ltima, considerar como ISR propio del
ejercicio, el que hubiera causado de no haber consolidado.
La sociedad controladora y las controladas pagarn el IETU
mediante declaracin ante las ofcinas autorizadas en el
mismo plazo establecido para la presentacin de la
declaracin del ISR.
Es importante analizar la interaccin del IETU con el ISR
consolidado.
Otras
Tributar en este rgimen requiere de ciertos controles
administrativos y de informacin, tanto para la controladora
como para las controladas. Dejar de cumplir ciertas
obligaciones o hacerlo incorrectamente, puede originar la
salida obligatoria del rgimen, pagando el impuesto diferido
incluyendo sus accesorios.
2013 Consolidacin Fiscal 5
Requisitos para consolidar
Tener la conformidad por escrito del
representante legal de las controladas.
Obtener autorizacin de las autoridades
fscales. La solicitud podr presentarse, a
ms tardar el 15 de agosto del ao
anterior al que se pretenda empezar a
consolidar, incluyendo diversa
documentacin.
Incluir en la consolidacin fscal a todas
las sociedades que califquen como
controladas.
Tanto la controladora como las
controladas debern dictaminar sus
estados fnancieros para efectos fscales,
mientras se encuentren dentro del
rgimen de consolidacin.
Empresas que no pueden
consolidar su resultado fscal
No podrn formar parte de un grupo de
consolidacin fscal en Mxico, las personas
morales que se ubiquen en los siguientes
supuestos:
Las personas morales no contribuyentes
(Ttulo III de la LISR).
Las que conforman el sistema fnanciero
(instituciones de crdito, de seguros o de
fanzas, las organizaciones auxiliares de
crdito, casas de bolsa, casas de cambio,
entre otras).
Las residentes en el extranjero.
Aqullas que se encuentren en
liquidacin.
Las sociedades y asociaciones civiles, as
como las sociedades cooperativas.
Las que paguen el impuesto conforme al
rgimen simplifcado.
Las asociaciones en participacin.
6 Consolidacin Fiscal 2013
Algunos de los
servicios que esta
especialidad ofrece
son los siguientes:
Cumplimiento de
obligaciones fscales
Determinacin del resultado fscal
consolidado.
Presentacin de declaraciones anuales
dentro del rgimen de consolidacin
fscal, de las controladas y de la
controladora
Determinacin del impuesto diferido con
motivo de la consolidacin fscal.
Elaboracin de dictmenes fscales
consolidados (controladora y controladas).
Determinacin del saldo de la CUFIN y, en
su caso, CUFIN reinvertida individual y
consolidada.
Clculo de variaciones en la participacin
accionaria.
Determinacin de los nuevos registros
especiales de consolidacin, relacionados
con la determinacin y entero del ISR
diferido en consolidacin, vigentes a
partir del ejercicio de 2010.
Tecnologa
PwC ha desarrollado una herramienta
denominada Sistema integral del ISR por
consolidacin fscal mediante el cual es
posible llevar a cabo lo siguiente de manera
automatizada:
ISR Consolidado anual
ISR diferido por consolidacin
Registros especiales de consolidacin
Mediante esta herramienta se
estandarizan los papeles de trabajo, se
reducen los errores en capturas y se
mejoran los procesos de revisin y control.
Consultora
Diversas consultas fscales aplicables al
rgimen de consolidacin fscal.
Acreditamiento del ISR.
Dividendos.
Criterios de desconsolidacin y
desincorporacin de sociedades.
Determinacin del ISR para efectos de
desincorporacin y desconsolidacin de
grupos de consolidacin.
Reestructuraciones corporativas.
Enajenacin de acciones entre controladas
y, en su caso, de la controladora.
Fusin y escisin de sociedades.
Determinacin del costo fscal de las
acciones de la controladora y de las
controladas.
Asesora para elegir el procedimiento que
se considerar en la determinacin del ISR
diferido en consolidacin.
Anlisis y aplicacin de las reglas, en
materia de consolidacin fscal, incluidas
en la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente
en 2012, para el clculo del ISR diferido
en consolidacin, determinado con base
en el artculo 71-A de la LISR.
Asesora en la aplicacin de estmulos
fscales en el rgimen de consolidacin
fscal.
Recuperacin del impuesto al activo
pagado en ejercicios anteriores.
Trmites ante las
autoridades fscales
Presentacin de autorizaciones para
consolidar fscalmente.
Presentacin de avisos de incorporacin
y/o desincorporacin a la consolidacin
fscal.
Autorizacin para dejar de determinar el
resultado fscal consolidado.
Presentacin del aviso para dejar de
consolidar, despus de haber transcurrido
cinco ejercicios contados a partir de aqul
en el que se empez a ejercer la opcin
citada.
Autorizaciones para transmitir el rgimen
de consolidacin fscal.
Solicitud de devolucin de los impuestos
consolidados que se tengan derecho a
recuperar.
Aviso para diferir el ISR derivado de la
diferencia de los registros de CUFINES, a
que hace referencia la Resolucin
Miscelnea Fiscal vigente.
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