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Ajuste por Inflacin

Concepto: es el reconocimiento legal producido por el fenmeno de la inflacin. Figura de carcter eminente jurdico, econmico y contable. Mecanismo de adaptabilidad de la Ley, caracterizada por la adecuacin en la medicin del resultado sujeto a impuesto, por efectos de la Inflacin. Todos los entes econmicos que sean sujetos al pago impositivo en materia de Impuesto sobre la Renta, al final de cada ejercicio econmico o contable, debern reflejar en sus estados financieros (Estado de Resultado), la ganancia o prdida habida en el ejercicio. Si este ente econmico tributa sobre la ganancia neta obtenida durante el ejercicio, sin tomar en cuenta el ndice inflacionario de perodo, tributara sobre una ganancia ficticio, sobreestimada o subestimada, y por ende pagara un impuesto indebido. Esto, cuando se tributa sobre la ganancia, como es el caso del Impuesto sobre la Renta. Si lo que la empresa obtuvo en el ejercicio fue una prdida, la misma no sera real, toda vez que no se tom en cuenta el efecto o ndice inflacionario que afect durante el perodo, a los valores determinantes de la prdida en referencia. Para corregir estas desviaciones, se hace necesario que el contribuyente practique, antes de elaborar sus Estados Financieros, el ajuste de los valores activos y pasivos con base en el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) que publica el Banco Central de Venezuela, a que se refieren los artculos 173 y 178 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y artculos 90 y 91 de su Reglamento. El INPC, el mayormente conocido de todos los ndices de carcter econmico y social, representa la medicin del costo de vida de un determinado momento. Modificaciones en Materia de Ajuste por Inflacin Fiscal, en la LISLR del 28/12/2001 El 28/12/2001 se public en la Gaceta Oficial Extraordinaria de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 5.566, las modificaciones a la Ley de Impuesto sobre la Renta, entre ellas las relacionadas con el Ttulo IX, Captulo I y II relativas al ajuste regular por Inflacin: a) Se sustituy el trmino "revalorizacin" por "actualizacin", de tal manera que en lugar de Activos Revalorizados que apareca en el Artculo 121 de la LISLR de 1.999, ahora se denomina Registro de Activos Actualizados en el artculo 174 de la Ley de 2.001. b) En el artculo 173 pargrafo segundo se indica que los crditos y deudas por clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se consideran activos y pasivos monetarios. c) Se crea la cuenta "Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio", donde se acumularn las exclusiones fiscales histricas al Patrimonio", donde se acumularn las exclusiones establecidas en el pargrafo cuatro del artculo 173 y 184. El pargrafo segundo de este ltimo artculo indica que las modificaciones de dichas exclusiones consideran como aumento o disminucin del patrimonio del contribuyente. d) Se dispone en el artculo 182, el tratamiento del inventario de materia prima, productos en proceso o productos terminados para la venta, mercanca para la venta o mercanca en trnsito, accesorio y repuesto, utilizado el procedimiento de comparacin sobre la base de montos en bolvares, abandonando el procedimiento de comparar unidades tal como establecida la LISLR de 1.999. As mismo se establece que ante la posibilidad que el contribuyente aplique en su contabilidad el sistema de valuacin de inventario denominado de identificacin especfica o de precios especficos, utilice el tratamiento indicado en el pargrafo segundo de dicho artculo. e) Se suprimi el segundo prrafo del artculo 128 de la Ley de 1.999, en que se ordenaba registrar la enajenacin de activos no monetarios distintos de los inventarios antes de la terminacin del ejercicio gravable, desde el ltimo ajuste hasta el mes de la enajenacin. Slo se mantuvo el primer prrafo de dicho artculo, en la nueva Ley, en el texto del artculo 180. f) Se suprimi el artculo 141 de la LISLR de 1.999, que estableca que no estara sujeto a las normas de reajuste por inflacin, el patrimonio neto inicial negativo. g) Se facult a la Administracin Tributaria para autorizar cualquier sistema contable electrnico, referido al ajuste por inflacin, para su venta o cesin de derechos de uso comercial. Estructura Bsica del Ajuste por inflacin Fiscal Ajuste Inicial: consiste en actualizar el patrimonio fiscal del contribuyente, como punto de partida del sistema de ajuste por inflacin. Ello se logra a travs de la actualizacin de los activos y pasivos no monetarios existentes a la fecha del ajuste inicial. Se utiliza la cuenta de Actualizacin de patrimonio, la cual revela el monto de la actualizacin neta de los activos fijos depreciables, monto que puede ser pagado en tres cuotas iguales y consecutivas.

Reajuste Regular: consiste en reajustar el patrimonio neto fiscal inicial del contribuyente y ajustar el patrimonio neto final del contribuyente, para obtener valore expresados en bolvares de igual poder adquisitivo y as poder restar al patrimonio final, el inicial y determinar el monto en que debe aumentar o disminuir la renta fiscal del contribuyente por efecto de la inflacin. La actualizacin del patrimonio final se logra al reexpresar los activos y pasivos no monetarios existentes al final del ejercicio gravable y se registra en la partida de conciliacin fiscal denominada reajuste por inflacin, cargndose a esta cuenta el reajuste al patrimonio final. So es mayor que el patrimonio inicial (aumento de la renta gravable), y si el saldo es deudor es porque el patrimonio final es menor que el patrimonio inicial del contribuyente (disminucin de la renta gravable). PF > PI entonces RPI es acreedor PF < PI entonces RPI es deudor PF = patrimonio final PI = patrimonio inicial RPI = reajuste por inflacin Cuando RPI es acreedor significa incremento de la renta gravable por inflacin y cuando RPI es deudor, significa disminucin de la renta gravable por inflacin. De lo anterior se desprende que la renta gravable del contribuyente aumenta o disminuye, al aplicar el ajuste por inflacin, al comparar el patrimonio final con el patrimonio inicial, ambos expresados en bolvares de poder adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio gravable. Expliquemos esto a travs del siguiente ejemplo: VALORES HISTRICOS PATRIMONIO INICIAL Bs. 10 RENTA ANUAL Bs. 5 PATRIMONIO FINAL Bs. 15 PI + R = PF DESPEJANDO R, TENEMOS R= PF - PI DONDE PI = patrimonio inicial PF = patrimonio final R = renta Entonces, al sustituir 5 = 15 - 10

la

frmula

de

renta,

los

datos

histricos

del

ejemplo,

tendremos:

Es decir, el ttulo IX de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calcula la renta gravable por ajuste por inflacin a travs de la diferencia de patrimonios y no por la forma tradicional de ingresos menos egresos, porque en definitiva se llega a idnticos resultados. Los estudiantes o egresados de la Escuela Nacional de Hacienda Pblica y/o contadores pblicos le suministro un ejemplo con un ejercicio integral de ajuste por inflacin y el reajuste utilizando las tablas que establece el reglamento, esperando que sea de utilidad y para mayor entendimiento, ya que el inters es suministrar informacin en esta materia. Propsito del Ajuste por Inflacin Fiscal: el propsito de este ajuste inicial es el de actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, as como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histrico, de forma de comenzar a determinar el resultado por exposicin a la inflacin sobre unas cifras a valores corrientes. En trminos generales el ajuste inicial por inflacin plantea la actualizacin extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de actualizacin la variacin ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor del rea Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la adquisicin de dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica como este sujeto a dicho ajuste inicial por inflacin.

El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuir el patrimonio neto del contribuyente a los solos fines impositivos, as como fluir en la valoracin de los activos fijos a ser depreciados en la vida til ingresante y de los inventarios objeto del giro de negocios. El ajuste inicial por inflacin origina el pago de una tasa de inscripcin en el registro, del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflacin de los activos fijos depreciables. El impuesto referido del 3%, no ser deducible a los efectos del impuesto sobre la renta y de la misma manera, no ser considerado como en crdito fiscal contra el referido impuesto. ASPECTOS MAS IMPORTANTES QUE SUSTENTAN LA OBLIGATORIEDAD DE REALIZAR EL DENOMINADO AJUSTE INICIAL POR INFLACIN En este sentido el artculo 173 de la LISLR, establece que a los solos efectos tributarios los contribuyente a que se refiere el artculo 7 de esta ley que iniciaron sus operaciones a partir del primero de Enero del ao 1993, y realizan actividades comerciales, industriales, bancarias, financiera, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha. De la interpretacin literal del articulo anteriormente citado, se desprende que los contribuyentes que se dediquen a la realizacin de actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros y reseguros, de minas e hidrocarburos; y que estn obligados a llevar libros de contabilidad quedan obligados a someterse al sistema de ajuste por inflacin, comenzando en el primer ejercicio fiscal, con ajuste inicial por inflacin en los trminos vistos anteriormente. Por interpretacin, en contrario, podramos concluir que los contribuyentes que no realicen este tipo de actividades y o no estn obligados a llevar libros de contabilidad, no quedaran sujetos al sistema de ajuste por inflacin fiscal y, en tal virtud, no deberan someterse al ajuste por inflacin respectivo. ASPECTO FISCALES ORIGINADOS DEL AJUSTE INICIAL POR INFLACIN As mismo el artculo 173, anteriormente mencionado, establece que una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el balance peral fiscal actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin, visto en el captulo II, del ttulo IX, de esta ley. Igualmente el mismo artculo establece que los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre y estn sujetos al ajuste por inflacin, realizaran el ajuste inicial al que se centre este artculo, el da del cierre del ese ejercicio. Por lo que podramos llegar a ciertas conclusiones: La consecuencia inmediata del ajuste inicial por inflacin ser el aumento de valor de los activos y pasivos no monetarios al cierre del ejercicio fiscal del contribuyente en el cual se verifica el ajuste inicial y en consecuencia, un aumento o disminucin del patrimonio fiscal al cierre del respectivo ejercicio. El ajuste inicial por inflacin se realizara una sola vez y servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin. El Legislador defini que los contribuyentes cuyo cierre fiscal sea posterior al 31 de diciembre y que queden sujetos a la aplicacin de la normativa del ajuste por inflacin fiscal, deberan iniciarse en este practicando el ajuste inicial por inflacin. La Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que los contribuyentes que al igualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad podrn acogerse al sistema; una vez que el contribuyente se haya acogido facultativamente al sistema de ajuste por inflacin no podr sustraerse de l cualquiera que sea su actividad econmica. Por otra parte y en relacin con la determinacin de los montos de activos y pasivos no monetarios que debern ser ajustables por inflacin se establecen ciertas exclusiones especiales: De acuerdo con la normativa, se podra colegir que las cuentas por cobrar con cualquiera entidad relacionada en Venezuela o el exterior debera ser excluida del patrimonio fiscal inicial ajustable por inflacin, sin distingo alguno de si proviene de un anticipo de utilidades que podra ser presuntamente considerado como un dividendo presunto, de acuerdo a los dispuesto por la ley de ISLR o si ms bien es producto de una operacin comercial o financiera normal que conlleva efectos fiscales normales para cada una de la entidades que realizan la operacin, pareciera lgico pensar que el legislador debi haber un hecho un distingo a este respecto y debi solamente a limitar tal exclusin a las cuentas y efectos por cobrar de los contribuyentes con sus accionistas que representan efectivamente dividendos profundos en virtud de lo establecido en el artculo 73 de la ley de ISLR. Estas exclusiones se acumulara en una cuenta de patrimonio denominada; Exclusiones Fiscales Histricas de Patrimonio.

Esta cuenta de exclusin se interpreta, deber ser actualizada presumiblemente de forma diaria, en virtud de lo establecido en el artculo 184 pargrafo 1 y 2 de la LISLR. Conceptos: Etapa Preoperativa y Etapa Operativa (A efectos del Sistema de Ajuste Inicial por Inflacin): el artculo 174 de la LISLR, refiere a que el ajuste por inflacin deber ser realizado por los contribuyentes despus de finalizado la etapa preoperativa, estableciendo que esta finaliza una vez se proceda con la primera facturacin. As las cosas, puntualizamos que con la primera facturacin finaliza la etapa preoperativa, en la cual el contribuyente quedara obligado al cierre del ejercicio fiscal respectivo a hacer su ajuste inicial por inflacin y a determinar el tributo de 3% sobre la reevaluacin de los activos fijos depreciables. Uno de los aspectos ms importantes es que se considera como "primera facturacin" al respecto, se podra llegar a interpretar de una forma limitada que la primera facturacin se corresponde con la emisin de la primera factura de venta, sin distingo alguno, por ejemplo de la situacin del contribuyente cuando efecta dicha venta y si esta se corresponde o no a una actividad comercial operativa desde un punto de vista contable y econmico. REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN Propsito del reajuste regular por inflacin: su propsito es actualizar al cierre de cada ejercicio fiscal por la variacin anual del IPC si provienen del ejercicio fiscal anterior o desde su fecha de adquisicin, hasta el cierre del ejercicio fiscal si fueron adquiridos posteriormente al inicio del ejercicio fiscal, los activos y pasivos no monetarios y determinar as el incremento o disminucin del patrimonio resultante de dicho procedimiento. La actualizacin mencionada producir efectos en la determinacin de la renta fiscal futura en cuanto modifica, por ejemplo entre otros el gasto de la depreciacin futura, el costo de venta de los inventarios de mercanca, las ganancias o prdidas en la enajenacin de activos no monetarios. La contrapartida de las actualizaciones de los activos no monetarios y pasivos no monetarios y pasivos no monetarios as como del patrimonio neto fiscal e inicial se registraran a los solos fines fiscales, en una partida de conciliacin fiscal que se denominara "Ajuste por Inflacin" y que se tomara en consideracin a los efectos de la determinacin de la renta gravable. Tambin se refiere el artculo 178 de la ley, fue a partir de la vigencia, aquellos contribuyentes que efectuaron el reajuste regular bajo la vigencia de la LISLR de 1999, se ajustaran a lo previsto en este captulo. De esta manera se interpreta que para los ejercicios fiscales en los cuales aplique la LISLR de 2.001, las disposiciones aplicables en esta materia solamente sern las establecidas en la ley de 1999 o anteriores. ASPECTOS FISCALES ORIGINADOS POR EL SISTEMA Reajuste por inflacin de activos fijos ttulos valores y otros activos no monetarios: El artculo 79 de la LISRL establece que se acumulara en la cuenta de reajuste regular por inflacin como un aumento o disminucin de la renta gravable, el menor o mayor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, entre los cuales se encuentran los activos fijos, los ttulos valores y los otros activos no monetarios, entre otros existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y de las mercancas en trnsito, segn la variacin anual experimentada por el IPC, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior o desde el mes de su adquisicin, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable. El valor neto actualizado de los activos no monetarios deber depreciarse, amortizarse, segn su naturaleza, en el resto de la vida til. Esta depreciacin o amortizacin se realizara anualmente y se corresponder con un costo o deduccin adicional a los efectos de la determinacin de la renta gravable del contribuyente. Por otra parte es importante mencionar que el artculo 187 de la LISLR refiere que las inversiones negociables que se coticen o que se enajenan a travs de bolsas de valores del pas que se posean al cierre del ejercicio gravable, no se ajustaran por la variacin del IPC, sino que las mismas se ajustaran segn su cotizacin en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su asignacin al cierre del ejercicio gravable. Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser clasificados en el Balance General fiscal actualizado del contribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio de las disposiciones establecidas en los artculos 77 y 78 de esta ley para el momento de su enajenacin. Reajuste por inflacin de los inventarios objetos del negocio: existen dos metodologas de ajustes por inflacin disponibles: o La metodologa conocida como "sobre base monetaria" a travs de la cual se determina el ajuste regular por inflacin de los inventarios objeto del giro de negocio considerando solamente la base monetaria de los mismos y no su existencia en unidades fsicas.

La metodologa basada en el sistema de valuacin contable denominado de identificacin especfica o de precios especficos. Reajuste por inflacin de activos y pasivos en moneda extranjera: en la reforma realizada a la LISLR en el 2.001 se conceptualiza a los activos y pasivos en moneda extranjera como partidas monetarias, y en tal virtud no ajustables por inflacin al cierre de cada ejercicio. El artculo 188 de la LISLR ubicado en el captulo correspondiente al Ajuste Regular por Inflacin, establece que "a los fines de ese captulo, las ganancias o prdidas que se originan de ajustar las acreencias o inversiones, as como las deudas u obligaciones en moneda extranjera o con clusulas de reajustabilidad existentes al cierre del ejercicio gravable, se consideran realizadas Tratamiento fiscal de las prdidas fiscales provenientes del sistema de ajuste por inflacin fiscal: el Artculo 183 de la LISLR, establece que las prdidas netas por inflacin no compensabas, solo sern trasladables por un ejercicio. De acuerdo a lo dispuesto en la LISLR de los aos 1991 y 1994 se entenda que las perdidas provenientes del sistema de ajuste por inflacin fiscal formaban parte integra de las prdidas de explotacin, que en tal virtud, eran trasladables hasta por tres aos. La Administracin Tributaria despus de diversos reparos ha mantenido que la prdida del ajuste por inflacin no poda ser trasladable hasta por tres aos, ya que interpretaron que la prdida del producto del ajuste fiscal por inflacin no era parte de la integrante de la perdida de explotacin. Deberes formales existentes: segn el artculo 195 de la LISLR, los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflacin, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registraran todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta ley. Qu es el Ajuste Regular por Inflacin? Es el ajuste que deben efectuar todos los contribuyentes sujetos a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al cierre de cada ejercicio fiscal, con la finalidad de sincerar sus ganancias o prdidas, tomando en cuenta la magnitud del ndice Inflacionario que se haya operado durante el ejercicio econmico. QUE ES LA INFLACION? La inflacin se puede definir como el incremento continuo en el tiempo de los precio de los bienes y servicios que consumen las familias. El indicador utilizado suele ser el IPC, el cual resumen el comportamiento, en alzas y disminuciones de los diferentes artculos y servicios en el incluidos La Inflacin en Venezuela La inflacin es la variacin de precios en la economa, es decir, en qu porcentaje aumentaron (o disminuyeron) los precios en un perodo de tiempo determinado. Hay varios tipos de ndices de precios: al consumidor, al productor y para la construccin. Para medir el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos, se ha venido utilizando desde 1950 el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, y ms recientemente (desde el 2009) el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) de cobertura nacional y monitoreado conjuntamente entre el Banco Central de Venezuela y el Instituto Nacional de Estadstica (ver aspectos metodolgicos del INPC). Tanto el IPC como el INPC nos permiten comparar los precios entre un ao y otro; por ejemplo, con el sistema base 1997, se entiende que Bs. 100 de 1997 son equivalentes en trminos de poder adquisitivo a Bs. 260 del ao 2002, a Bs. 50 de 1996, a Bs. 1 de 1983 y a 28 cntimos de 1958. En otras palabras, lo que compraba en 1958 con dos lochas (1 locha = 12,5 cntimos), en el 2002 se compraba con 260 bolvares. Para mayor informacin sobre este tema, recomiendo consultar el sitio web del Banco Central de Venezuela www.bcv.org.ve. Sin embargo, todos sabemos que en Venezuela los precios de algunos rubros estn controlados, y ellos afectan en consecuencia la medicin de la inflacin; en cierto modo todos percibimos que los precios aumentan cada da ms pero la medicin de la inflacin apenas sube un pequeo tanto por ciento. Debido a las distorsiones estacionales y otros factores, los gobiernos en distintos pases han creado un indicador denominado NUCLEO INFLACIONARIO, que reduce las distorsiones y muestra con mayor certeza lo que ocurre con los precios en la economa. El Banco Central de Venezuela ha publicado todos los aspectos metodolgicos y expone la necesidad de este indicador. Segn los indicadores del Banco Central, la inflacin en junio de 2013 fue de 4,7% a nivel nacional, para un acumulado anual de 25%. Si lo desea, puede descargar los ndices de precios por ciudades y por grupos, o solo por ciudades.

Los indicadores inflacionarios del 2012 revelan una inflacin de 20,1%, al cerrar el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) de del mes de Diciembre en 318,9 (ver nota de prensa del BCV); pero, si se toma como referencia el Ncleo Inflacionario se tiene una inflacin acumulada de 21,5%; este indicador puede interpretarse como "la verdadera inflacin" (ver ms informacin). A partir de Enero de 2009, el Instituto Nacional de Estadstica ha entrado a participar en el clculo de un ndice de alcance nacional (ver aspectos metodolgicos), el cual, al incluir en la canasta insumos del interior del pas, se provoca una disminucin de la inflacin, forzada por aquellos elementos de la canasta que son ms baratos en el interior del pas. De este modo, la inflacin del ao 2012 segn los tres instrumentos de medicin es: INDICE IPC (Caracas) NUCLEO (Caracas) INPC (nacional) INF. INFLACION 19,5% 21,5% 20,1%

Al analizar por grupos de la canasta, se tienen las siguientes inflaciones: GRUPO DE LA CANASTA Alimentos y bebidas no alcohlicas Bebidas alcohlicas y tabacos Vestido y calzado Alquiler de vivienda Servicios de la vivienda excepto telfono Equipamiento del hogar Salud Transporte Comunicaciones Esparcimiento y cultura Servicio de educacin Restaurantes y hoteles Bienes y servicios diversos CARACAS (%) 24.0 33.0 11.4 5.6 3.5 12.3 19.3 22.5 4.3 20.4 26.0 24.1 10.7 NACIONAL (%) 23.7 34.5 13.3 10.5 5.3 9.6 19.3 23.3 3.7 19.9 21.4 24.7 9.0

Para el IPC del rea Metropolitana de Caracas podemos ver la evolucin en los ltimos aos de sus distintos componentes (recurdese que el ndice nacional es nuevo y no tenemos registros histricos, sino slo a partir de su implantacin). El "peso" indica aproximadamente la porcin del presupuesto familiar destinada a cada grupo. Los resultados son: PES ACUMULA 201 201 201 200 2009 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 O DO 2 1 0 8 VARIACION GENERAL (INFLACION) POR GRUPOS Alimentos y bebidas no alcohlicas Bebidas alcohlicas y tabacos Vestido y calzado Alquiler de vivienda Servicios de la vivienda excepto telfono Equipamiento del hogar 100 19,5 29,0 27,4 26,91 31,9 22,46 16,97 14,36 19,19 27,08 31,21 12,28 1101,5% % % % % % % % % % % % % % 32.2 24.0 34,1 34,4 20,38 46,7 30,91 26,04 19,85 28,4 36,3 39,47 17,88 2145.7% % % % % % % % % % % % % % 3.0 % 7.2 % 9.8 % 2.3 % 5.6 % 2959.5% 459.1% 202.8% 202.3% 1185.6% 33.0 27,4 48,5 47,7 28,3 78,14 19,92 18,24 19,9 38,85 34,77 13,3 % % % % % % % % % % % % 11.4 17,6 18,6 22,05 18,8 19,11 9,47 10,34 13,67 24,35 18,02 3,41 % % % % % % % % % % % % 5.6 6,3 11,6 16,07 5,73 6,49 7,38 8,42 10,56 15,78 16,06 7% % % % % % % % % % % % 3.5 13,5 4,4 3,89 5,5 1,81 2,94 6,69 14,97 25,39 25,07 11,5 % % % % % % % % % % % % 12.3 27,8 28,7 39,2 34,7 22,24 18,31 15,71 19,87 30,46 32,81 6,78 % % % % % % % % % % % %

Salud Transporte Comunicaciones Esparcimiento y cultura Servicio de educacin Restaurantes y hoteles Bienes y servicios diversos POR ESTRATOS Estrato I Estrato II Estrato III Estrato IV POR NATURALEZA Y DURABILIDAD Bienes no durables Bienes semidurables Bienes durables POR SECTOR DE ORIGEN Total Bienes Agrcolas Productos Pesqueros Agroindustrial Otros manufacturados

4.3 %

1102.3%

19.3 29,6 25,0 34,26 36,9 28,25 13,03 12,29 16,23 23,21 29,33 12,37 % % % % % % % % % % % %

10.8 22.5 38,9 26,5 30,48 29,9 17,67 15,4 15,88 24,15 37,74 43,13 9,52 1439.8% % % % % % % % % % % % % % 3.8 % 3.6 % 2.7 % 8.8 % 5.8 % 176.0% 866.1% 725.3% 2228.6% 1287.3% 4.3 6,7 6,8 9,41 7,3 7,34 5,98 12,05 44,52 6,76 5,79 6,7% % % % % % % % % % % % 20.4 19,1 28,7 26,86 25,1 16,9 12,81 5,23 12,98 38,83 38,01 9,76 % % % % % % % % % % % % 26.0 24,9 24,7 29,42 28,5 7,25 16,38 14,52 17,28 10,25 19,4 14,68 % % % % % % % % % % % % 24.1 34,9 31,7 33,56 49,6 42,8 25,38 20,41 26,64 37,75 28,47 9,43 % % % % % % % % % % % % 10.7 36,0 30,8 50,73 37,8 24,73 12,82 12,93 12,35 27,02 36,74 9,34 % % % % % % % % % % % % 20.5 32,6 28,5 27,63 35,7 24,76 19,82 14,85 20,66 28,69 33,74 13,33 % % % % % % % % % % % % 20.6 29,7 28,5 24,53 33,7 24,38 19,46 14,92 20,13 27,94 31,63 13,24 % % % % % % % % % % % % 20.2 28,9 28,5 26,15 32,7 23,17 17,27 14,21 18,46 26,01 30,31 12,33 % % % % % % % % % % % % 18.5 28,1 26,1 28,08 21,35 15,85 14,21 19,04 27,1 31,08 11,92 30% % % % % % % % % % % %

1336.8% 1209.4% 1101.4% 1036.2%

19.7 % 13.1 628.5% % 12.8 1090.0% % 1836.8%

32,7 % 20,4 % 28,8 %

34,4 26,13 41,6 30,51 22,89 18,14 24,38 34,02 39,15 15,49 % % % % % % % % % % 20,1 29,23 21,8 20,6 10,02 10,13 14,51 29,96 24,92 4,23 % % % % % % % % % % 20,6 35,97 21,5 22,19 11,13 8,39 18,58 44,28 55,87 4,76 % % % % % % % % % %

1483.8% 5759.2%

18.2 30,6 30,8 27,57 28,03 19,22 15,24 21,9 35,3 39,52 11,73 36% % % % % % % % % % % % 13,0 % 32,0 % 42,2 % 27,4 % 58,9 % 24,1 % 26,1 % 27,7 % 11,83 % 31,8 % 20,06 % 38,47 % 68,2 % 28,3 % 41,1 % 25,3 % 51,56 33,87 40,3 43,43 64,3 42,56 36,12 % % % % % % % 39,72 32,45 13,5 38,05 42,92 39,97 12,9 % % % % % % % 19,63 22,6 12,68 23,07 28,06 39,48 14,25 % % % % % % % 24,28 11,27 10,32 15,92 34,87 39,07 6,6% % % % % % %

33.3 % 20.8 2090.5% % 20.8 1422.5% % 12.0 1018.3% % 819.9% 454.4%

Total Servicios Servicios Bsicos Otros Servicios

21.0 27,3 23,9 26,25 16,51 14,65 13,44 16,55 20,01 24,78 12,75 28% % % % % % % % % % % % 34,2 % 26,4 % 16,9 11,47 3,08 9,31 5,49 11,01 17,52 34,15 11,32 16% % % % % % % % % % 24,9 28,67 30,1 19,03 15,7 15,16 17,84 20,57 22,77 13,01 % % % % % % % % % %

18.0 % 21.4 903.1% %

Para el clculo de la inflacin anual o acumulada, a partir de las inflaciones mensuales, debe recordarse que no se trata de sumar las inflaciones mensuales, sino de generar un valor compuesto. Los registros histricos inflacionarios revelan que la peor crisis econmica desde la independencia se registr en la ltima dcada del siglo XX, debida fundamentalmente a los conflictos polticos

Al construir un ndice base 100 en enero de 2003, y acumular las variaciones de precios al consumidor, al mayor, de la industria y para la construccin, se observa que se cerr la brecha inflacionaria entre la de mayoristas vs la de consumidores, y el ndice de precio a los consumidores se ubic por encima; esto significa que los precios al consumidor estn an ajustndose a la presin inflacionarias precedentes de los precios mayoristas. Descargue aqu la serie comparada de los cuatro indicadores de precios (consumidor, mayoristas, industria y construccin). Ntese tambin como los precios de la construccin han ido desacelerando su incremento, en comparacin a los del consumidor.

Ajuste por Inflacin Para comprender mejor el tema empezaremos por definir Inflacin. Inflacin Es un incremento del nivel de precios que tiene como primer efecto poner en duda el supuesto bsico de estabilidad de la moneda, ya que el solo hecho del transcurrir del tiempo hace que una partida en un estado financiero aumente o disminuya en su valor intrnseco. La inflacin tambin representa el aumento generalizado de los precios en laeconoma, por cuanto un bien que hace un ao fue adquirido por un preciodeterminado, con seguridad no tendr el mismo valor luego de transcurrido un cierto tiempo. Este fenmeno hace que los valores en libros de los bienes, no sean comparables entre diferentes perodos, condicin esta que es indispensable para los estados financieros. Ajuste por Inflacin: Ajuste mensual que deben hacer las empresas sobre sus activos no monetarios y el patrimonio para conocer en cuanto se ha incrementado su valor presente de acuerdo con la inflacin, buscando por medio de estos ajustes, desligar la determinacin del impuesto de renta de los efectos de la inflacin. Su objetivo es lograr que los contribuyentes paguen impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal Declaracin de Principios de Contabilidad Nmero 10 (DPC-10): El 9 de Agosto de 1991, el Comit Permanente de Principios de Contabilidad dela Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, emiti las Normas para la Elaboracin de Estados Financieros Ajustados por efectos de Inflacin DPC-10, pronunciamiento este que sent las bases para re expresar los estados financieros en Venezuela. A travs de la DPC-10 se puede adecuar la informacin financiera a la realidad econmica actual, eliminar la revalorizacin, responder a las modificaciones de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el ajuste por inflacin pasa a ser un principio de contabilidad generalmente aceptado (PCGA).La DPC-10 define a las partidas monetarias como aquellas partidas que no estn protegidas contra los efectos de la inflacin, puesto que sus valores nominales son constantes. Se constituyen por dinero o deudas y obligaciones en dinero, expresados en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios en general. El efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los prstamos son ejemplos de partidas monetarias salvo que estn sujetas a reajustes por contrato o decreto. ndices de Precio al Consumidor (IPC) Es un ndice en que se cotejan los precios de un conjunto de productos (conocido como canasta o cesta) determinado sobre la base de la encuesta continua de presupuestos familiares, que una cantidad de consumidores adquiere de manera regular, y la variacin con respecto del precio de cada uno, respecto de una muestra anterior. De

esta forma se pretende medir, mensualmente, la evolucin del nivel de precios de bienes y servicios de consumo de un pas. Todo IPC debe ser: o o o o o o Representativo (que cubra la mayor poblacin posible) Comparable (tanto temporalmente como espacialmente o sea con otros IPC de otros pases) Fiable Preciso til Oportuno: que su fecha de publicacin sea lo ms temprana posible.

El objetivo es medir la evolucin de los precios de los bienes y servicios representativos de los gastos de consumo de los hogares de una regin. Los usos que se le suelen dar son: o o o Indicador de inflacin Deflactor de las cuentas nacionales o contabilidad nacional y de otras estadsticas. ndices de precios, los permisos 10 das de cada mes en dos de los diarios de mayor circulacin nacional o por medios electrnicos (Art. 193 ISLR).

Partidas Excluidas (Artculo 173 Pargrafo Cuarto) Partidas excluidas de los activos no monetarios y pasivos Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por esta ley. Tambin debern excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por la ISLR, as como tambin debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliados, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 116 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Ajuste Inicial por Inflacin El propsito de ajuste inicial es de actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, as como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histrico de forma de comenzar a determinar el resultado por exposicin a la inflacin sobre unas cifras a valores corrientes. En trminos generales el ajuste inicial por inflacin plantea la actualizacin extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de actualizacin la variacin ocurrida en el ndice de precios al consumidor del rea Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la adquisicin de dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica como este sujeto a dicho ajuste inicial por inflacin. El ajuste inicial debe efectuarse al trmino del primer ejercicio econmico de la empresa (Art. 173 Pargrafo 1).El ajuste inicial por inflacin origina el pago de una tasa de inscripcin en el registro del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflacin de los activos fijos depreciables. El impuesto referido del 3% no ser deducible a los efectos del ISLR y de lamisma manera no ser considerado como un crdito fiscal contra el referidoimpuesto.En este sentido el artculo 173 de la ISLR, establece que a los solos efectos tributarios los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de esta ley que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero de 1993 y realizan actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad debern al cierre de su primer ejercicio gravable realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas presentadas en esta ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha. Registro de Activos Actualizados En este registro debe inscribirse los contribuyentes sujetos al sistema de ajuste por inflacin, el cual deben llenar en la fecha de dichos formularios RAA y pagarn un 3% establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las empresas que no lo hicieren por cualquier razn debern asesorarse debidamente pues habrn incurrido en un retardo, aunque la ley no impone sancin alguna por ello, el cdigo tributario(Art. 100) impone multa a quien estando obligado no se inscriba en los registros que lleva la administracin. Las empresas nuevas debern inscribirse en el Registro mencionado, pues esta inscripcin es indispensable para beneficiarse del ajuste por inflacin. Empresas en Etapa Pre operativa Son aquellas empresas que an no han iniciado sus operaciones. El artculo 174 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, refiere a que el ajuste por inflacin deber ser realizado por los contribuyentes despus de finalizada la etapa preoperativa, estableciendo que esta finaliza una vez se proceda con la primera facturacin. As las cosas,

puntualizamos que con la primera facturacin finaliza la etapa preoperativa, en la cual el contribuyente quedar obligado al cierre del ejercicio fiscal respectivo a hacer su ajuste inicial por inflacin y a determinar el tributo de 3% sobre la reevaluacin de los activos fijos depreciables. Ajuste Regular El ajuste regular por inflacin se debe practicar al cierre del ejercicio gravable, una vez realizado el ajuste inicial, el mismo, se efectuar sobre los activos y pasivos no monetarios, con el propsito de sincerar las ganancias y/o prdidas que por inflacin afecten a los contribuyentes. El procedimiento para llevar a cabo el ajuste se encuentra contenido a partir del artculo 126 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Finalizado el primer ejercicio econmico de la entidad y cumplido el requisito legal de realizar el ajuste inicial por inflacin, la misma debe seguir llevando a cabo durante los futuros ejercicios econmicos, el llamado ajuste regular por inflacin, el cual busca ao tras ao actualizar el valor de los activos y pasivos no monetarios dela empresa y determinar el valor real del patrimonio. En la metodologa fiscal el mayor valor que resulte de actualizar los activos no monetarios, producir un incremento a la renta gravable, mientras que el ajuste del patrimonio causar una disminucin en el enriquecimiento neto, es decir, que bajo la metodologa fiscal un decreto de dividendos en efectivo, disminuira la cantidad degasto deducible, que el ajuste del patrimonio produce en la renta gravable, pues se debe recordar que el decreto de dividendos disminuye el patrimonio de la empresa. Actualizacin de Patrimonio Esto le permite al contribuyente actualizar el valor por la prdida que han sufrido todas y cada una de las cuentas del patrimonio susceptibles del ajuste a la unidad de medida y solo tiene efectos fiscales sin que el saldo, por s mismo, determine enriquecimiento gravable o perdida en el ejercicio, ya que solo sirve para actualizar inicialmente los valores histricos. De qu se trata el Libro de Registros En estos las empresas que realizan actividades comerciales deben llevar una serie de libros obligatorios donde se refleja diversa informacin contable, econmica, financiera y fiscal relacionada con las operaciones de la empresa. En cuanto a los libros fiscales son dos y tienen que ver con el IVA, en concreto: 1.1.Libro de Registro de Facturas Emitidas.1.2.Libro de Registro de Facturas Recibidas En estos libros se anota la principal informacin que contienen tanto las facturas que se hacen por ventas y prestaciones de servicios, como las que recibimos por las compras que hagamos Qu es el ajuste por inflacin fiscal? La actualizacin de los activos y pasivos no monetarios, (Para el ajuste inicial) y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Para el reajuste regular), con la finalidad de determinar el incremento o disminucin del patrimonio fiscal del contribuyente Artculo 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artculo 90 R.I.S.R. 2003 Contribuyentes obligados .Comerciantes; Industriales; Dedicados a actividades bancarias y financieras; Aseguradoras y Reaseguradoras, Explotadores de minas e hidrocarburos, as como las actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte, Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades empresariales no mercantiles y llevan libros de contabilidad). Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no podrn sustraerse de este. Artculo 07, 173 y 178 L.I.S.R. 2007Artculo 90 R.I.S.R. 2003 AJUSTE POR INFLACIN FISCAL DEFINICIN Y EFECTOS DE LA INFLACIN Es un fenmeno econmico que consiste en el aumento sostenido y generalizado de los precios. Algunos Efectos: Se afecta la comparabilidad de los Estados Financieros basados en costos histricos que presen tan unidades monetarias de distinto poder adquisitivo. Las cifras de los activos fijos presentadas a valores histricos no se corresponden con los valores de reposicin; por lo tanto, el gasto de depreciacin est subvalorado y la utilidad sobrevalorada. No slo pueden generarse utilidades o prdidas operativas, sino que adems surgen ganancias o prdidas por tenencias. Algunos Efectos Prdidas por mantener dinero en efectivo o cuentas bancarias debido a la prdida del poder adquisitivo.

Prdidas por mantener cuentas por cobrar las cuales sern recuperadas con un poder inferior. Ganancias por contraer obligaciones sin clusulas de reajustabilidad. Fijacin de precios de venta que permitan cubrir aumentos de valor que tendrn que soportarse para reponer los inventarios PROPSITO Determinar la ganancia o prdida por efectos de la inflacin y a travs del resultado sincerar la base imponible a los efectos del Impuesto Sobre la Renta. ANTECEDENTES EN LA L.I.S.L.R LISLR G.O. 4330 Del 18/08/91 INCLUSIN DEL API LISLR G.O. 4727 Del 27/05/94 1.- Realizacin del Ajuste Inicial 2.- Metodologa alternativa para inventarios LISLR G.O. 5390 Del 22/10/99 1.-Prdidas (1 ao) 2.-Reajuste de ttulos, 3.-Empresas preoperativas, entre otras. LISLR G.O. 5566 Del 28/12/01 CAMBIOS SIGNIFICATIVOS LISLR G.O. 38628 Del16/02/07 MOTIVACIN DE LA REFORMA A LA L.I.S.L.R 2001 EN MATERIA DE A.P.I. 1.-Disminuir la posibilidad de atenuar la carga tributaria a travs del ajuste fiscal. 2.-Procurar una armonizacin entre el ajuste financiero (DPC-10) y el ajuste fiscal (LISLR). NORMATIVA GENERAL CONTEMPLADA EN LA REFORMA A LA L.I.S.L.R. 2007 AJUSTE INICIAL POR INFLACIN Se define como la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios que debe ser realizado de acuerdo a las normas establecidas en la L.I.S.L.R y la cual genera una variacin en el patrimonio neto. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS AL A.P.I a.- Sujetos Pasivos descritos en la L.I.S.L.R. Las personas naturales. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualquier otra sociedad de personas incluidas las irregulares o de hecho. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o sus derivados. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situadas en el territorio nacional. b.- Que hayan iniciado sus operaciones a partir del 01 de Enero de 1993. c.- Que realicen operaciones comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y conexas. d.- Que estn obligados a llevar libros de contabilidad. (Art. 173 LISLR y 90 RLISLR) CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN SOMETERSE VOLUNTARIAMENTE 1) Contribuyentes que realicen habitualmente actividades empresariales no mercantiles 2) Que posean activos y pasivos no monetarios 3) Que lleven libros de contabilidad Art. 173. Pargrafo Primero LISLR. Una vez acogidos al sistema no pueden sustraerse del mismo. NO ESTN SUJETOS AL A.P.I.F a.- Las empresas en etapa preoperativa (Art. 174 L.I.S.L.R) b.- Los enriquecimientos presuntos (Art. 191 L.I.S.L.R)

c.- Los contribuyentes que realicen habitualmente actividades civiles, para quienes es optativo (hasta el momento en que deciden incorporarse) d.- Personas naturales o comunidades no comerciantes que enajenan bienes susceptibles de generar rentas (ajustan su costo, quedando liberado de cualquier obligacin) ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS Constituyen activos y pasivos no monetarios los inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos intangibles. (Art. 173, Pgfo. 2do.LISLR) En adicin a lo anterior Los seguros pagados por anticipado, accesorios y repuestos, depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, inversiones no negociables disponibles para la venta, inversiones y obligaciones convertibles en acciones, entre otros. (Art. 93 R.L.I.S.L.R) Aquellas que no estn protegidas de los efectos generados por la inflacin, pues sus valores nominales son constantes, por lo tanto, no necesitan ajustarse. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se consideran activos y pasivos monetarios. (Pgfo. 2do. Art.173 LISLR) Constituyen activos y pasivos no monetarios aquellas partidas que generalmente representan valores reales superiores a los histricos, por ejemplo, seguros pagados por anticipado, cargos y crditos diferidos distintos de intereses, inventarios, accesorios y repuestos, activos fijos, depreciaciones, amortizaciones, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones no negociables disponibles para la venta, inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles. (Art. 93 RLISLR) Son aquellas partidas del Balance General que representan valores nominales en moneda nacional que al momento de su liquidacin, esta se hace por el mismo valor histrico con que estn registrados. El efectivo y las obligaciones o acreencias en moneda extranjera o con clusulas de reajustabilidad, tal como se indic anteriormente, se consideran monetarias y se ajustan de acuerdo con sus clusulas de reajustabilidad, en la contabilidad antes del A.P.I. Artculo 94 R.L.I.S.L.R Ajuste por inflacin Para poder empezar es necesario conocer algunos trminos bsicos: Activo: Es el conjunto de bienes y derechos que posee una persona o empresa. Se suele dividir en: a) activo circulante referido aquellos bienes que se pueden realizar o liquidar fcil y rpidamente durante el ciclo normal de operaciones del contribuyente, generalmente en menos de un ao (dinero en efectivo, cuentas bancarias, cuentas por cobrar a corto plazo, mercancas, etc.) y b) activo fijo que son los bienes utilizados para las operaciones del negocio y que no se movilizan ni estn destinados a la venta, como los terrenos, construcciones, equipos, maquinarias, muebles de oficina, modelos, marcas, patentes, etc. Pasivo: Est conformado por todas las obligaciones de una persona o empresa. As tenemos que un giro por pagar, la hipoteca de la casa o un prstamo que toda va se deba son cuentas de pasivo. Capital o Patrimonio: Es la diferencia entre el activo y el pasivo. Desde el punto de vista fiscal, el artculo 184 de la Ley actual llama Patrimonio neto a la diferencia entre el activo y pasivo, tanto monetario como no monetario. Esta es una mejora en redaccin pues la Ley anterior, se hablaba de diferencia slo entre activos y pasivos ajustados con una frase complementaria donde se consideraba que dicho patrimonio neto contena el capital conta ble del contribuyente, lo que se prestaba a confusin ya que el patrimonio neto involucra a todas las partidas del balance. Se excluyen, slo para efectos fiscales. Partida monetaria y no monetaria: En trminos contables, partida es cada una de las cuentas que componen un balance. La definicin de partida no monetaria se refiere a todas aquellas partidas contables que aumentan de valor con la inflacin, por lo que su valor de realizacin (de venta, liquidacin, etc.) es superior al valor histrico que tienen en los libros. Los terrenos, construcciones, mercancas y equipos son ejemplos de partidas no monetarias. Por contrario, las partidas monetarias sern todas aquellas que sufren los efectos de la inflacin. El efectivo, las cuentas bancarias, las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar, todas ellas pactadas sin clusula sin causa de responsabilidad, existentes al cierre del ejercicio tributario y en moneda nacional, son claros ejemplos de partidas monetarias pues su valor ser siempre el mismo y no podrn tener un valor superior (un billete de Bs. 10.000 siempre ser un billete de Bs. 10.000, no podemos pretender que dentro de un ao no los cambien por Bs.15.000, por ejemplo). Por eso, tales partidas no son susceptibles del sistema de ajuste por inflacin mientras que las no monetarias s lo son. En cuanto a las deudas y acreencias en moneda extranjera y las pactadas con clusula de reajustabilidad, la nueva Ley las considera partidas monetarias, al igual que los intereses anticipados o diferidos. Depreciacin y amortizacin: Depreciacin es la prdida de valor til de los activos permanentes corporales, destinados a la produccin de la renta, causada por obsolescencia, desgaste o por deterioro debido al uso, al desuso y

a la accin del tiempo y de los elementos. Se deprecian por tanto construcciones, las maquinarias, los equipos, etc. que se utilicen para desarrollar la actividad de la empresa. Los inventarios no se deprecian porque no son activos permanentes (entran y salen continuamente). Los terrenos tampoco se deprecian porque no se desgastan, Si tienen una edificacin se deprecia porque algn da habr que tumbarla, pero no el terreno pues permanece siempre. Amortizacin es la disminucin del valor que sufren los costos de las inversiones hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la produccin del enriquecimiento. La amortizacin es a los activos intangibles lo que la depreciacin es a los activos corporales. Ambas tienen la finalidad distribuir el costo de tales activos a los largo de su vida til. El mtodo y tiempo de depreciacin o amortizacin los escoge el contribuyente. Valor nominal o histrico, valor corriente o real y valor en libros: Valor nominal o histrico es el que est sealado en el bien o la obligacin al momento de su adquisicin: Se emiten unas acciones por Bs. 1000 cada una y se es su valor nominal. Pedimos un prstamo de Bs. 5 millones y ste es el valor nominal de la deuda. Valor corriente o real es aqul que representa el verdadero valor, sea de reposicin o de mercado, de los bienes y servicios. Durante un proceso inflacionario este valor se aparta ostensiblemente del valor nominal, siendo su expresin monetaria superior a la nominal. Las acciones emitidas se cotizan ahora no por Bs. 1.000 cada una sino por Bs. 1.500 (valor real).En cambio, la deuda de Bs. 5 millones sigue valiendo 5 millones. Si hubiera sido en dlares, su valor real sera el de la cotizacin actual del dlar. Valor en libros es el valor histrico que sealan los libros de contabilidad del contribuyente en un momento determinado, tomando en cuenta la depreciacin o amortizacin correspondiente. Costo bruto y costo neto fiscal: El primero es aqul que aparece originalmente en los libros contables. Se asimila al nominal pero no siempre es as porque si se compra algo a menos del precio impreso o en algn remate, el costo bruto o histrico sera inferior al valor nominal. El costo neto fiscal es el que resulta de restar al costo bruto las depreciaciones o amortizaciones correspondientes. La Ley actual lo denomina valor neto. Finalidad perseguida con el ajuste por inflacin: Como la inflacin distorsiona los resultados de los estados financieros, el objetivo del ajuste es lograr que los contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real y no ficticia o nominal. Se poda caer en el absurdo de gravar el propio capital del contribuyente y, en otros casos, permitir que quienes se beneficien por los efectos de la inflacin, resulten favorecidos al no pagar impuestos sobre un monto de enriquecimiento que no refleja su verdadera capacidad econmica y contributiva. Para evitar esto, se decidi que los empresarios realizarn un primer ajuste (ajuste inicial) de sus partidas no monetarias al valor real para el cierre de su ejercicio econmico y, posteriormente, un ajuste anual de sus rentas (reajuste regular) presentando los resultados al Fisco. Es importante sealar que estos ajustes tienen un efecto meramente fiscal, o sea, son suplementarios a los estados financieros del contribuyente y no modifican su contabilidad interna. Quines estn obligados al ajuste Establece el comienzo del artculo 173 cules son las empresas que deben realizar la actualizacin extraordinaria del valor de sus activos y pasivos no monetarios. En resumen: a) Que se dediquen a actividades comerciales b) Que se dediquen a actividades industriales c) Que se dediquen a actividades bancarias o financieras d) Que se dediquen al ramo de los seguros e) Que se dediquen a la actividad minera o petrolera. Artculo 173.-Alos solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de esta ley, Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley a) Las personas naturales. b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada. c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas incluidas las irregulares o de hecho. d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexos, tales como la refinacin y el transporte, sus regalas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados. e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao 1993 y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta Ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para esa fecha.

Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin previsto en el captulo II del Ttulo IX de esta Ley. Se sustituy el trmino revalorizacin por actualizacin, de tal manera que en lugar de Registro de Activos Revalorizados que apareca en el artculo 121 de la L.I.S.R. de 1999, ahora se denomina Registro de Activos Actualizados en el artculo 174 de la ley de 2001. Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de 1992 y estn sujetos al sistema de ajuste por inflacin realizarn el ajuste inicial a que se contrae este artculo, el da de cierre de ese ejercicio. Pargrafo Primero: Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por inflacin en la mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente se ha acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Ttulo, no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su actividad empresarial. Pargrafo Segundo: Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos intangibles. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se consideran activos y pasivos monetarios. En el artculo 173 pargrafo segundo se indica que los crditos y deudas con la clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se consideran activos y pasivos monetarios. Se crea la cuenta de Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio, donde se acumularn las exclusiones establecidas en el pargrafo cuarto del artculo 173 y 184. Pargrafo Tercero: A solos los efectos de esta Ley, la actualizacin inicial de activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia un dbito a las respectivas cuentas del activo y un crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se denominar actualizacin del patrimonio. Pargrafo Cuarto: Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en la cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. Tambin debern de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente no otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por esta Ley. Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y / o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 117 de la presente Ley. Estas Exclusiones se acumularn en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio. Fin de artculo173. En realidad, la actividad enunciada en la letra a)las comprende a todas, pues tanto la actividad industrial como la bancaria, la de seguros y la venta de minerales y de petrleo, son actividades comerciales segn el criterio que impera en el Cdigo de Comercio Venezolano. La exigencia de que estn obligados a llevar libros de contabilidad no hara falta ponerla pues es simplemente una consecuencia legal del hecho de dedicarse a actividades comerciales. De la enunciacin que aparece en las letras a) a e) sacamos la conclusin de que quedan fuera del ajuste por inflacin los contribuyentes que no sean comerciales, tales como: 1) Centros de enseanza, pues esta actividad no se considera comercial segn se desprende del Cdigo de Comercio. 2) Centros mdicos y clnicas. 3) Asociaciones y fundaciones. Pagarn o no impuesto sobre la renta segn tengan o fines de lucro pero, al no ejercer actividades empresariales, no estn obligadas al sistema de ajuste. Sin embargo, tampoco se beneficiarn del ajuste extraordinario, porque no son personas naturales, sociedades de personas ni comunidades. 4) Las personas naturales que se dediquen a explotar en alquiler sus propios inmuebles, pues esta actividad es civil. 5) Personas naturales, sociedades civiles o comunidades que hagan ventas de sus propios inmuebles, esto es que no se dediquen a la compra venta de los mismos. 6) Las personas naturales o sociedades que se dediquen a una actividad profesional, tales como bufetes, arquitectos, mdicos, asesores diversos, etc. El prestar un servicio comercial no cae dentro de la rbita comercial pues no es un acto de comercio. Estos contribuyentes pueden, no obstante, efectuar el Ajuste por Inflacin si llevan libros de contabilidad, pero una vez acogidos al sistema, no podrn sustraerse de l.

El artculo 178 obliga efectuar el reajuste a todos los contribuyentes que hayan realizado el ajuste inicial. Partidas objeto del ajuste, Rentas excluidas. Partidas en moneda extranjera o con clusula de reajustabilidad Tenemos que son susceptibles de ajuste las partidas del activo conformadas por inmuebles, equipos, maquinarias, inventarios, etc. Las cuentas del pasivo no monetario han quedado reducidas a ciertos crditos diferidos como sera el anticipo recibido a cuenta por mercanca an sin entregar dado que las obligaciones en moneda extranjera o con clusula de reajustabilidad son ahora partidas monetarias. El ajuste por inflacin se efecta con base a la variacin del llamado IPC (ndice de Precios al Consumidor). Las inversiones convertibles en acciones, pese a ser consideradas partidas no monetarias, tienen un tratamiento especial. Los intereses cobrados o pagados por anticipados o contabilizados como cargos o crditos diferidos caen dentro de la rbita de partidas monetarias (artculo 173 Par 2) y ello debe ser as pues, como saben los entendidos, estos intereses se registran inicialmente en el activo o pasivo, segn sea el caso, y no como un ingreso o gasto que es a donde van a parar en definitiva, es dinero que entr y sali o que se quiere evitar sustrayndolas del ajuste. En cuanto a los ingresos originados en el Exterior, las normas de ajuste que trae la Ley no se aplican pues las mismas son territoriales segn se interpreta del Art. 4, cuyo primer prrafo no sufri cambios en la nueva Ley. La parte final del mismo establece que el clculo de la renta neta se realizar sin perjuicio del enriquecimiento neto fuente territorial derivado del ajuste fuera del sistema de ajuste por inflacin. El legislador no ha previsto ningn ajuste para las rentas extranjeras: pero no hay ms remedio que aceptar que si el pas en cuestin sufre inflacin marcada y existen all normas para ajustarla renta, el contribuyente tendr derecho a aplicarlas para evitar que se le grave una renta ficticia. Todo lo anterior traer como consecuencia una variacin en el patrimonio neto del contribuyente el cual tambin es objeto de ajuste en los sucesivos reajuste regulares. Ahora bien, como el patrimonio neto viene dado por la diferencia entre el activo y el pasivo, tanto monetario como no monetario, las variaciones ocurridas en las partidas monetarias y derivadas de las operaciones normales durante el ejercicio se reflejan finalmente en dicho patrimonio. Al reajustar ste, indirectamente estamos reajustando tales variaciones y ello puede distorsionar los resultados del balance fiscal. Para evitar esto, el Fisco ordena excluir ciertas partidas del balance fiscal con el objeto de sincerarlos resultados. Revalorizaciones hechas por el contribuyente: El pargrafo 4 del artculo 173 habla de exclusiones de cuentas de los activos no monetarios y exclusiones de los activos y pasivos en general. Las primeras corresponden a revaloraciones hechas por el contribuyente por devaluaciones de la moneda o no autorizadas por la Ley que comentamos. Por ejemplo: Compr una maquinaria en Estados Unidos, la pagu en dlares y al final del ejercicio le hice el correspondiente ajuste por inflacin, con base al IPC. Como ahora el dlar ha subido, le vuelvo a incrementar su valor con base a dicha variacin del dlar. Pues bien, esta ltima revalorizacin no es tomada en cuenta por el Fisco. Las partidas que se excluyen de los activos y pasivos se excluyen por lgica del balance y por ende del patrimonio neto el cual, como dijimos, es objeto de reajuste. Ellas son: Cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores y empresas relacionadas: Estas partidas quedan fuera del balance fiscal y no pueden ser objeto de ajustes (Art. 173 Par 4 y 184). Esto se debe a que las operaciones financieras entre la empresa y sus accionistas, administradores u otras empresas relacionadas suelen prestarse a suspicacias fiscales. Ya lo vimos en el caso de los precios de transferencias. Al excluir estas cuentas del sistema de ajuste por inflacin, se evita la tentacin de abultar artificialmente el activo, y por ende el patrimonio neto ya que, tal aumento se traduce en una disminucin de la renta fiscal gravable. Rentas presuntas: En artculo 139 de la Ley de 1999 las rentas presuntas estaban excluidas del sistema de reajuste y que ello era lgico pues dichas rentas se calculan en base a determinados porcentajes de ingresos brutos, segn el artculo 34 y siguientes de la referida Ley mismo de la actual y no a diferencias entre activos y pasivos. A mayores ingresos, el porcentaje representar mayor cantidad de bolvares y por tanto esa renta neta no est sujeta al movimiento inflacionario. Tambin silenciaba el punto respecto a su ajuste inicial y que tambin estaban excluidas de dicho ajuste, con base a que las cuentas sujetas al sistema deben ser las mismas. En el pargrafo cuarto del artculo 173 y en el segundo pargrafo del artculo 184 de la Ley actual, el legislador corrigi esta laguna y expresamente, excluye a las rentas presuntas de la partidas no monetarias y, por consiguiente del ajuste por inflacin. Rentas exentas: Asimismo que los bienes u obligaciones dedicados a obtener renta exenta, exonerada o no gravada, deban quedar fuera del ajuste inicial pues no generan enriquecimiento gravable. En la Ley actual se subsan igualmente este vaco legal pues el mencionado pargrafo cuarto del artculo 173 y el segundo prrafo del artculo. Esto constituye una ratificacin al principio de que el sistema de ajuste por inflacin recae solamente sobre partidas generadoras de rentas. En cuanto al ajuste de bienes y obligaciones aplicados parcialmente en obtener renta exenta,

exonerada, etc. el clculo se complica un poco pues hay que determinar en qu medida tales partidas influyen en la renta gravada y ajustar slo la parte proporcional a dicha renta Cundo se realiza el ajuste (Art. 173 y 178). Cuentas fiscales para el Ajuste por Inflacin (Art. 173,178 y 184) Momento del ajuste inicial: El ajuste inicial debe efectuarse al trmino del primer ejercicio econmico de la empresa. Ajuste Inicial Ajuste por Inflacin Registro de Activos Actualizados (RAA). Pago del 3%. Empresas en etapa preoperativa (Art. 174). Artculo 174.- Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual debern inscribirse todos los contribuyentes a que hace referencia el artculo anterior. La inscripcin en este registro ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este registro. Aquellas empresas que se encuentren en perodo preoperativo, el cual culmina con la primera facturacin, debern determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3) despus de finalizar dicho perodo, en las mismas condiciones de pago previstas en el encabezamiento de este artculo. Fin del Artculo 174. Anteriormente exista un Registro de Activos Revaluados y este Registro de Activos Actualizados es el mimo que el anterior, pero con el nombre cambiado. El trmino Actualizados es ms preciso que Revaluados . Este registro genera un impuesto del 3% solamente sobre el incremento del valor que por efectos del ajuste inicial alcancen los activos fijos depreciables. Esto implicados cosas: Que el pago del impuesto se realiza luego de efectuado el ajuste inicial al trmino del primer ejercicio econmico y que algunos activos como los terrenos, no causarn tal impuesto porque no son depreciables. Las empresas nuevas debern inscribirse en el Registro mencionado, pues esta inscripcin es indispensable para beneficiarse del ajuste por inflacin. La inscripcin deber realizarse en el momento de presentar la declaracin de rentas de su primer ejercicio gravable, cuando se efecta el ajuste inicial, pues slo en este momento pueden conocer el monto de revalorizacin de sus activos depreciables, a objeto del pago del 3%. Es importante recordar que este tributo del 3% no constituye gasto deducible a efectos del impuesto sobre la renta. Para el ajuste inicial y consecuente determinacin del RAA de las empresas que culminaron su etapa preoperativa o las que han permanecido inactivas se toma en cuenta las partidas no monetarias desde el momento que fueron incorporadas al balance en la etapa preoperativa o inactiva. Base del clculo para el ajuste inicial (Art. 175). El IPC. Ajuste inicial de acciones en bolsa, inventarios, etc. El artculo 175 ordena que la revalorizacin inicial se haga con base a la variacin del ndice de Precios al Consumidor IPC de Caracas entre el mes de adquisicin (1950 si fue antes) y la fecha de actualizacin. En la nueva Ley se unifica por fin la base del clculo para la revalorizacin inicial y los reajustes regulares (Art. 175 y 179) de los inmuebles y otros activos, puesto que a partir de ahora, la base de clculo ser la variacin del IPC ocurrida entre el mes de adquisicin del activo y la fecha de ajuste del mismo. El Banco Central es el encargado de publicarlos ndices de precios los primeros 10 das de cada mes en dos de los diarios de mayor circulacin nacional o por medios electrnicos (Art. 193). Estos valores estn reflejados con base 100 y, desde el ao 2000, con dos decimales. El artculo 193 ordena expresar dicho ndice con ocho dgitos lo cual dificulta los clculos. Aunque entendemos que en las operaciones que involucran grandes masas monetarias la variacin de unas cienmilsimas implica cantidades respetables de dinero. El Reglamento dispone que el resultado final de las operaciones aritmticas para determinar su variacin se exprese en un solo decimal. El contribuyente deber entonces utilizar esta tabla cuando vaya a efectuar el ajuste por inflacin. De ninguna manera combinar valores de ambas tablas (la vieja y la nueva), ya que ello distorsionara los resultados. Se limitar entonces a trabajar con los ndices de esta nueva tabla. Para los valores en bolsa, se tomar en cuenta su cotizacin en dicha bolsa al momento del ajuste extraordinario (Art. 187). Los valores fuera de bolsa se regirn por la variacin del IPC. Los inventarios de mercancas es de hacer notar que si el contribuyente valora sus inventarios mediante el sistema de identificacin o precios especficos, tendr que atenerse a lo que dice el Pargrafo del mencionado Art. 182. Quienes quieran seguir utilizando el procedimiento descrito en el Art. 129 de la Ley anterior, debern obtener la aprobacin previa de la Administracin y ceirse a lo que indica el mencionado Pargrafo. Las mercancas en trnsito as como el de materia prima u productos en proceso, ya estn contemplados en el Art. 182. En cuanto al inventario de los repuestos y accesorios utilizados por la empresas para reparar sus equipos o maquinarias, aparecen en la nueva Ley en su Art. 182Par 1. Momento del reajuste regular: El reajuste regular ser efectuado al cierre de los subsiguientes ejercicios econmicos y los contribuyentes que ya haban efectuado reajustes regulares conforme a la Ley de 1999, debern ajustarse a la

nueva normativa prevista en Ley actual (Art. 178). Las empresas que finalizaron su etapa preoperativa realizarn el ajuste inicial al trmino de su primer ejercicio gravable. Esta etapa preoperativa culmina al realizar la primera facturacin (Art. 174). El reajuste se efectuar en el siguiente ejercicio a aqul en cual la empresa se incorpor al sistema. Cuentas Fiscales para el Ajuste por Inflacin: Segn el Pargrafo 3 del artculo 173, en el ajuste inicial la variacin se acumula en una partida del balance fiscal llamada ahora Actualizacin del Patrimonio (antes era la Revalorizacin del Patrimonio) y slo tiene efectos fiscales sin que el saldo, por si mismo, determine enriquecimiento gravable o prdida en el ejercicio, ya que slo sirve para actualizar inicialmente los valores histricos, inscribirse en el Registro de Activos Actualizados (RAA) y pagar el 3%correspondiente. Los ajustes regulares, las variaciones se acumularn en otra cuenta llamada Reajustes por Inflacin que aparecer en el Estado de Ganancias y Prdidas fiscal (cuenta de resultado).Estas variaciones s afectarn la renta gravable del ejercicio en cuestin y su saldo se cancelar con el del patrimonio neto formando parte de ste desde el ltimo da del ejercicio gravable (Art. 190). La vigente Ley establece una nueva partida del patrimonio, llamada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio donde se registran los asientos de la cuentas que ella ordena excluir del ajuste por inflacin, aunque sus variaciones afectan el patrimonio (Art. 173,Pargrafo 4 y Art. 184Pargrafo 1 y 2).

Mtodo de valuacin de inventarios promedio ponderado


Existen dos sistemas de inventarios: El sistema peridico y el sistema permanente. Cuando la empresa utiliza el sistema permanente, debe recurrir a diferentes mtodos de valuacin de inventarios, entre los que tenemos el Mtodo Ueps, Mtodo Ueps, Mtodo del Promedio ponderado y Mtodo retail, siendo estos los ms utilizados y ms desarrollados. Promedio ponderado Con este mtodo lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo entre el nmero de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente existentes, como los de la nueva compra. El tratamiento de las devoluciones en ventas por este mtodo, es similar o igual que los otros, la devolucin se hace por el valor en que se vendieron o se le dieron salida, recordemos que este valor corresponde al costo del producto ms el margen de utilidad (Precio de venta es igual a costo + utilidad). De modo tal que las devoluciones en ventas se les vuelve a dar entrada por el valor del costo con que se sacaron en el momento de la venta y entran nuevamente a ser parte de la ponderacin. En el caso de las devoluciones en compras, estas salen del inventario por el costo en que se incurri al momento de la compra y se procede nuevamente a realizar la ponderacin. Ejemplo (Tomado de la universidad de la Salle) Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los inventarios: El 2 de enero de 2001 haba en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de $10.oo. El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12.oo. El 4 de enero vende 1.100 unidades a un precio unitario de $20.oo El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15.oo. El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18.oo. El 31 de enero vende 1.200 unidades a un precio unitario de $22.oo Solucin. La informacin anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera Descargar grafica El procedimiento es el siguiente: se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10.oo cada una. El 3 de enero se efecta una compra de 500 unidades a $12.oo cada una. Esta informacin se coloca en la columna de entradas sumando las unidades del inventario con las unidades de la compra, y los valores del saldo con los valores de la nueva compra. Para hallar el nuevo costo unitario promedio se divide el nuevo valor del saldo por el nmero total de unidades. Cada vez que se realice una compra habr que hacer el mismo procedimiento. El 4 de enero se realiza una venta de 1.100 unidades. Entonces, en la columna de salidas se coloca el nmero de unidades vendidas, en la columna de valor unitario se coloca el costo promedio calculado. El producto es el costo total de las unidades vendidas. Para hallar el saldo se efectan diferencias entre las unidades y valores totales del inventario con las unidades y valores totales de la venta, dando como resultado el valor de las unidades que quedaron despus de la venta. El costo es el mismo al cual se vendieron las unidades. Cada vez que se realice una venta, habr que hacer este procedimiento. Al efectuar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades valorizadas a un costo de $14.84 para un total de $4.455.oo. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del perodo, las cuales ascendieron a $29.545.oo.

Ntese, que cada vez que hay una transaccin, cualquiera que sea, en el saldo se va colocado un subrayado simple. El promedio ponderado es quizs el mtodo ms objetivo, ya que por el hecho de promediar todos los valores estos resultan ser muy centrados, y no tienen mayor efecto financiero sobre la empresa. Por el hecho de promediar valores, el costo de venta resulta ser equilibrado, por lo que la utilidad no se aleja mucho de la realidad, y el inventario final no queda ni subvalorado ni sobrevalorado. Recordemos que al utilizar el mtodo PEPS el costo de venta queda subvalorado porque se calcula con base a precios antiguos que son por lo general ms econmicos, lo que significa que las ltimas compras que entran, que entran a un mayor valor, son las que van a quedar en el inventario final, por lo que este queda sobrevalorado afectando directamente el balance general. Adems por tener un costo de venta menor, las utilidades se inflaran y estas ingresaran al balance general como utilidades del ejercicio por lo que el efecto sobre el balance es doble, al igual que sucede con el mtodo UEPS. En cuanto a este ltimo mtodo, sucede todo lo contrario al mtodo PEPS, ya que al costear con base a las ltimas compras que por regla general son ms costosas, el costo de venta se elevara afectando la utilidad del ejercicio. Ahora bien, como se sacan las unidades de mayor costos, quiere decir que en e inventario final solo quedan unidades anteriores con un menor costo, por lo que el inventario final estar subvalorado, teniendo efecto sobre el Balance general y sobre el Estado de resultados, que tributariamente puede ser beneficioso en vista a que la base para el impuesto al patrimonio se ver disminuida tanto por un menor valor de los inventarios como por un patrimonio afectado en menor grado por unos resultados del ejercicio tambin menores por el efecto de los costos de venta determinados por este mtodo. Cuando un negocio compra objetos para su inventario puede pagar precios diferentes por ellos. Esta diferencia de precios se puede aplicar tanto a objetos distintos como iguales pero comprados en diferentes momentos. Un promedio ponderado de inventario determina el costo promedio de todos los objetos del inventario basndote en el costo individual de ellos y la cantidad de los mismos que estn en el inventario. 1.- Determina el costo de cada objeto del inventario y la cantidad de unidades asociadas a ellos. Por ejemplo, supn que una empresa tiene 10 unidades a un costo de $10, 15 unidades a un costo de $15 y 20 unidades a un costo de $20. 2.- Multiplica la cantidad por el precio de cada una de ellas. Siguiendo el mismo ejemplo 10 x $10 = $100, 15 x $15 = $225, y 20 x $20 = $400. 3.- Suma los resultados. Siguiendo el ejemplo $100 + $225 + $400 = $725. 4.- Determina la cantidad total de los objetos en el inventario. Siguiendo el ejemplo 10 + 15 + 20 = 45. 5.- Divide la suma de las cantidades multiplicadas por el costo, por la cantidad e objetos del inventario. Continuando con el ejemplo $725 / 45 = $16,11. Este nmero indica el promedio ponderado de los objetos del inventario. Mtodo Promedio Ponderado Se basa en el costo promedio del inventario durante el perodo - Determinar el costo del inventario inicial multiplicando la cantidad de unidades al inicio por su costo - Determinar el costo de todas las compras multiplicando la cantidad de unidades compradas por su precio - Obtener el costo total de las mercancas disponibles para la venta mediante la suma de las resultados anteriores (CT) - Obtener la cantidad total de unidades disponibles para la venta (NT) - Obtener el costo promedio de las mercancas dividiendo CT entre NT - Obtener el costo de las mercancas vendidas multiplicando el costo promedio de las mercancas por el inventario final APLICACIN DE LOS MTODOS Con el siguiente ejemplo se pretende explicar la aplicacin de cada uno de los mtodos para la fijacin del costo de mercancas en el inventario. Cantidad Costo unitario Valor total Inventario inicial 10 Unid. $ 10.000 $ 100.000 Compras 30 Unid. $ 15.000 $ 450.000 Cantidad total Ventas periodo Inventario final Promedio ponderado Valor total = $550.000 = $13.750 Cantidad total 40 El valor promedio del costo por artculo es de $13.750 El valor del inventario final = 5 Unid. * $13.750 = $68.750 El inventario final queda valorado al costo promedio mercanca en existencia 40 Unid. 35 Unid. 5 Unid. $ 550.000

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