DIPA 1000 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN DE BANCOS Procedimientos para las confirmaciones de saldos y otras transacciones entre bancos, sea

que estos aparezcan en los estados contables como aquellos tems que estn en notas o directamente fuera del balance. Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho econmico y de informar vlidamente sobre la misma. La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmacin que se solicita, pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores. El auditor debe colocar personalmente en el correo la solicitud de confirmacin La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza solamente con persona o personas ajenas a la institucin. acreedores). Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este saldo puede comprobarse, solicitando al banco o los bancos segn el caso el saldo de la cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez obtenido es comparado con el mostrado por la contabilidad de la empresa. Esta tcnica puede ser aplicada de diferentes formas: De acuerdo a las respuestas esperadas: Confirmacin Positiva: Se enva la solicitud de confirmacin de saldo, esperndose que contesten todas las personas circularizadas. Ejemplo: Circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en consignacin,

En la prctica no todos contestan, pero se acude a tcnicas estadsticas para determinar la validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de cuentas a circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.

Ejemplo de confirmacin positiva: OFICIO REMISORIO OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Enero 5 de 2.00B Seores MUEBLES SEORIALES S.A. Santa Fe de Bogot D.C. Estimados seores: En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01). Por esta razn, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto en el cual se requieren una serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a diciembre 31 de 2.00A, utilizando el sobre porteado que tambin se anexa. Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularizan Cuentas por Cobrar) Atentamente, OFIMUEBLES LTDA RAL PATRN Gerente

FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio):

Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de OFIMUEBLES LTDA. al 31 de diciembre de 2.00A es: Correcto _____

Incorrecto _____ (En este caso, por favor indicar las causas a continuacin) _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ Atentamente, MUEBLES SEORIALES S.A. GERENTE (Firma y sello)

En el ejemplo anterior el auditor espera recibir respuesta de todas la empresas circularizadas. Como es natural, no todas respondern el requerimiento, por lo cual, el auditor establecer un margen estadstico para que la prueba sea considerada vlida. Este margen se establece a criterio de lo que puede ser considerado como Evidencia Suficiente y Competente. Esta confirmacin se puede usar indistintamente con las cuentas de activo o de pasivo, pero es de amplia utilizacin en la cuentas de activo.

Confirmacin Negativa:

Se enva la solicitud de confirmacin de saldo,

esperndose que contesten solamente las personas cuyo saldo no est conforme con el de la empresa. Se utiliza para los casos de grandes volmenes de cuentas a circularizar. El auditor gana mucho tiempo estudiando solamente las respuestas inconformes. Ejemplo de confirmacin Negativa:

OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Enero 5 de 2.00B Seores MUEBLES Seoriales S.A. Santa Fe de Bogot D.C. Estimados seores: En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01). De acuerdo a los registros de la empresa, el saldo a diciembre 31 de 2.00A a nuestro favor ascenda a la suma QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo). En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no coincida con los registros de su empresa, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto, utilizando el sobre porteado que tambin se anexa. De no obtener ninguna respuesta en un plazo de quince das despus de recibida la presente comunicacin, consideraremos que el saldo anteriormente citado es correcto. Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularizan Cuentas por Cobrar) Atentamente, OFIMUEBLES LTDA RAL PATRN Gerente

FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio):

OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de OFIMUEBLES LTDA. Al 31 de diciembre de 2.00A NO ES CORRECTO por las siguientes razones: _______________________________________________________ __ _______________________________________________________ __ _______________________________________________________ __ _______________________________________________________ __ _______________________________________________________ __ _______________________________________________________ __ _______________________________________________________ __ Atentamente, MUEBLES Seoriales S.A. GERENTE (Firma y sello)

FORMATO DE RESPUESTA: En este caso el auditor slo espera recibir las respuestas inconformes con el saldo. Su uso tambin es comn en cuentas de activo. De acuerdo a la forma de enviar la solicitud:

Confirmacin Abierta: Cuando no se incluye el monto del saldo que se est corroborando. Esta tcnica se usa tanto para activos como pasivos pero es de utilizacin preferencial cuando de confirman activos. Ejemplo de confirmacin abierta: OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDA Avenida 5 No. 11-102 Enero 5 de 200B Seores MUEBLES SEORIALES S.A. Santa Fe de Bogot D.C. Estimados seores: En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01). Por esta razn, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto en el cual se solicitan una serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a diciembre 31 de 2.00A, utilizando el sobre porteado que tambin se anexa. Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se circularizan Cuentas por Cobrar) Atentamente, OFIMUEBLES LTDA RAL PATRN Gerente

FORMATO DE RESPUESTA:

MUEBLES SEORIALES S.A. Ciudad y fecha AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida 26 # 1-01 Ciudad Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo que aparece en los libros a 31 de diciembre de 2.00A asciende a la suma de___________________________ ($____________) Atentamente,

MUEBLES SEORIALES S.A. GERENTE

Como puede observarse, toda confirmacin abierta es de carcter positivo, pues el auditor espera que le respondan todas las circulares, estableciendo un margen estadstico para la validez de la prueba.

Confirmacin Cerrada: Cuando se incluye el monto del saldo a corroborar. Esta tcnica se usa tanto para activos como pasivos pero es de utilizacin preferencial cuando se confirman pasivos. Los ejemplos de confirmacin positiva y negativa presentados anteriormente son ejemplos de confirmacin cerrada.

Tambin se puede concluir que toda confirmacin negativa debe ser necesariamente cerrada. DIPA 1004. LA RELACION ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES Esta declaracin se refiere a la relacin que debe mantener el auditor externo de un banco con los dems supervisores externos de una entidad bancaria, tal como en la Argentina la que efecta el Banco Central. La norma sugiere mecanismos de efectiva coordinacin y dilogo entre las partes y establece las responsabilidades de la direccin del banco. Los bancos juegan un papel central en la economa. Guardan el ahorro del pblico, proporcionan medios de pago para mercancas y servicios y financian el desarrollo de negocios y del comercio. Para desarrollar estas funciones segura y eficientemente, los bancos individuales deben comandar la confianza del pblico y de aquellos con quienes hacen negocios. La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, ha venido por lo tanto a ser reconocido como un aspecto de inters pblico. Este inters pblico se refleja en la forma en que los bancos, en casi todos los pases, a diferencia de la mayora de otras compaas comerciales, estn sujetos a la supervisin prudencial de los bancos centrales y otras agencias oficiales especficas. Los estados financieros de los bancos tambin estn sujetos al examen de auditores externos. El auditor externo realiza la auditora de acuerdo con estndares aplicables de tica y auditora, incluyendo aquellos conocidos como independencia, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, y planeacin y supervisin adecuadas. La opinin del auditor presta credibilidad a dichos estados y promueve la confianza del pblico en el sistema bancario. Ya que el negocio bancario se vuelve ms complejo, tanto nacional como internacionalmente, las tareas de los supervisores bancarios y auditores externos se estn volviendo ms demandantes. En muchos aspectos, los supervisores bancarios y los auditores externos enfrentan retos similares y 10

cada vez ms sus papeles estn siendo percibidos como complementarios. No solamente los supervisores bancarios se benefician de los resultados del trabajo de los auditores, sino tambin pueden volverse a la profesin de auditores externos para emprender tareas adicionales cuando las mismas contribuyan al desempeo de sus papeles de supervisin. A la vez, los auditores externos, en la realizacin de su papel, tambin buscan a los supervisores bancarios por informacin que pueda ayudarles en la realizacin de sus responsabilidades en forma ms efectiva.

DIPA 1005 CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORIA DE ENTIDADES PEQUEAS .El objetivo de esta declaracin es describir las caractersticas comnmente encontradas en las pequeas empresas e indicar como ellas afectan la aplicacin de las normas de auditora. El auditor de cualquier entidad adapta el enfoque de auditora a las circunstancias de la entidad y del trabajo. La auditora de una entidad pequea difiere de la auditora de una entidad grande, ya que la documentacin puede ser poco sofisticada y las auditoras de las entidades pequeas ordinariamente son menos complejas, pudiendo desempearse usando menos asistentes. En este contexto, el significado de entidad pequea da consideracin no slo al tamao de una entidad sino tambin a sus caractersticas cualitativas tpicas. Los indicadores cuantitativos del tamao de una entidad pueden incluir los totales de las hojas de balance, los ingresos y el nmero de empleados, pero dichos indicadores no son definitivos. Parlo tanto, no es posible dar una definicin adecuada de una entidad pequea solamente en trminos cuantitativos. Para los fines de esta DIPA, una entidad pequea es cualquier entidad en la que:

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Haya una concentracin de propiedad y administracin en un nmero pequeo de individuos (a menudo un solo individuo2). (b) Se encuentra tambin uno o ms de los siguientes: ? Pocas fuentes de ingresos. ? Sistemas de registros no sofisticados. ? Controles internos limitados junto con el potencial de que la administracin sobrepase los controles. Las caractersticas cualitativas antes descritas no son exhaustivas, no son exclusivas de las entidades pequeas y las entidades pequeas no muestran necesariamente todas esas caractersticas. Para los fines de esta DIPA, las entidades pequeas ordinariamente mostrarn la caracterstica (a), y una o ms de las caractersticas incluidas en (b).

DIPA 1006 LA AUDITORIA DE BANCOS COMERCIALES E INTERNACIONALES El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales a los auditores para amplificar e interpretar las normas de auditora en el contexto de una auditora de bancos comerciales internacionales. El auditor deber planear conducir una auditora efectiva en una manera eficiente y oportuna. Los planes debern basarse en un conocimiento del negocio del cliente. Una comprensin de la naturaleza de los riesgos es fundamental para el proceso de planeacin del auditor ya que le permite a ste evaluar el riesgo inherente asociado con diferentes aspectos de las actividades de un banco y lo ayuda a determinar el alcance de confiabilidad sobre el control interno y la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora. Los riesgos con las actividades bancarias pueden agruparse de manera amplia en riesgos de producto y servicios (que incluye el riesgo de crdito, el riesgo de la tasa de inters, el riesgo de liquidez, el riesgo cambiario, el riesgo de mercado, el riesgo fiduciario) y los riesgos de operacin.

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Para el desarrollo de un plan global de auditoria el auditor necesita dar particular importancia, entre otros a los siguientes aspectos: los riesgos asociados con las actividades bancarias, el grado esperado de confianza en el control interno (el auditor deber depositar una importante confianza en el sistema de control interno del banco, para hacerlo, necesitar hacer una evaluacin cuidadosa del sistema para evaluar el alcance de confianza que puede depositar en dicho sistema al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios procedimientos de auditoria), lo extenso de los sistemas de CIS y Transferencia electrnica de fondos usados por el banco, el trabajo de auditora interna, la complejidad de las transacciones realizadas, las transacciones de partes relacionadas, el trabajo de los supervisores y la coordinacin del trabajo que se va a realizar. Consideraciones de auditora en relacin a cada uno de estos objetivos: "Las transacciones sean ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin." La responsabilidad principal por la estructura del control en un banco recae en el consejo de directores y sus comits que son responsables del gobierno de las operaciones del banco. Sin embargo, ya que las operaciones de los bancos generalmente son grandes y dispersas geogrficamente, las funciones de toma de decisiones necesitan estar descentralizadas y la autoridad para que el banco se comprometa a transacciones de importancia relativa generalmente est dispersa geogrficamente y delegada entre los diversos niveles de la administracin y del personal ejecutivo. Dicha dispersin y delegacin casi siempre se encontrar en las funciones de prstamos, tesorera, y trasferencia de fondos, donde, por ejemplo, las instrucciones de pago son enviadas por medio de un mensaje verificado. Esta caracterstica de las operaciones bancarias crea la necesidad de un sistema estructurado de delegacin de autoridad, que da como resultado la identificacin y documentacin formales de: "Todas las transacciones sean registradas enseguida por el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable en el que se ejecutan a modo de permitir la preparacin de informacin financiera, 13

dentro de un marco conceptual reconocido de polticas de contabilidad y para mantener la contabilizacin de los activos." Al evaluar lo apropiado de los controles internos individuales usados para asegurar que todas las transacciones estn registradas en forma apropiada, el auditor necesitar tomar en cuenta un nmero de factores que son especialmente importantes en un entorno bancario. Estos son como sigue: Los bancos manejan grandes volmenes de transacciones, que pueden implicar grandes cantidades de dinero, ya sea en forma individual o acumulativamente. Por consiguiente, el banco necesitar tener procedimientos de balanceo y de conciliacin que son operados dentro de un periodo de tiempo que permite detectar errores y discrepancias de modo que puedan ser investigados y corregidos con un mnimo riesgo de prdida para el banco. Dichos procedimientos pueden ser operados por hora, a diario, por semana, o por mes, dependiendo del volumen, naturaleza de las transaccin, nivel de riesgo, y el periodo para liquidacin de la transaccin. "Se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin." Los activos de un banco con frecuencia son fcilmente transferibles, de alto valor y de una forma que no puede ser salvaguardada slo con procedimientos fsicos. Por lo tanto, para asegurar que el acceso a los activos se permita slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin, generalmente un banco usa controles como: claves y arreglos de acceso conjunto para limitar el acceso a los sistemas de PED y TEF a los empleados autorizados; segregacin de las funciones de mantenimiento de registros y de acceso (incluyendo el uso de por reportes de confirmacin de transacciones generados computadora disponibles

inmediatamente y slo al empleado a cargo de las funciones de mantenimientos de registros). "La contabilizacin registrada de los activos se compare con los activos existentes a intervalos razonables y se tome la accin apropiada

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respecto de cualesquiera diferencias." La gran cantidad de activos manejados por los bancos, los volmenes de transacciones realizadas, el potencial para cambios en el valor de dichos activos debido a fluctuaciones en precios del mercado y la importancia de confirmar la operacin continua de controles de acceso y de autorizacin necesitar la operacin frecuente de controles de conciliacin. Esto tendr particular importancia respecto de: activos en forma negociable, como efectivo, valores al portador y activos en la forma de posiciones de depsitos y valores con otras instituciones donde la falta oportuna de deteccin de errores y discrepancia (lo cual puede ser a diario donde se impliquen transacciones del mercado de dinero) podra llevar a una prdida irrecuperable. Los procedimientos de conciliacin usados para lograr este objetivo de control normalmente se basarn en el conteo fsico y en la confirmacin de terceros; y activos cuyo valor se determina con referencia a precios del mercado externo como contratos de valores y de divisas extranjeras. "Las obligaciones fiduciarias sean cumplidas en forma adecuada Los principales objetivos del control interno respecto de las actividades fiduciarias de un banco son asegurar que: todas las obligaciones originadas por las relaciones fiduciarias se cumplan adecuadamente; y todos los activos bajo custodia del banco, originados de las relaciones fiduciarias sean adecuadamente salvaguardados y registrados en forma apropiada.

DIPA 1010 LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Esta declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores al describir: las principales consideraciones del auditor en una auditoria de estados financieros

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con relacin a asuntos ambientales, ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados financieros y gua que el auditor puede considerar cuando ejerza su juicio profesional.

DIPA 1012 - AUDITORA DE INSTRUMENTOS DERIVADOS FINANACIEROS Auditora de instrumentos financieros derivados. La norma provee guas para la planificacin y auditora de las afirmaciones de los estados contables respecto de los instrumentos financieros derivados (futuros, opciones, swaps, etc.) y sus variaciones, tanto respecto de su medicin como de su exposicin El propsito de esta declaracin es proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempear procedimientos de auditora para las aseveraciones de los estados financieros relacionados con instrumentos financieros derivados. La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos financieros derivados, en el contexto de la auditora de estados financieros tomados como un todo, es considerar si las aseveraciones de la administracin relacionadas con los derivados dan como resultado estados financieros preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para informacin financiera identificado.

DIPA 1013. COMERCIO ELECTRONICO EFECTO EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Esta declaracin se refiere a los efectos en la auditora de estados contables cuando el ente auditado utiliza medios electrnicos para la comercializacin de sus bienes o servicios.

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El comercio electrnico puede utilizarse en cualquier entorno en el que se intercambien documentos entre empresas: compras o adquisiciones, finanzas, industria, transporte, salud, legislacin y recoleccin de ingresos o impuestos. Ya existen compaas que utilizan el comercio electrnico para desarrollar los aspectos siguientes:

Creacin de canales nuevos de marketing y ventas. Acceso interactivo a catlogos de productos, listas de precios y folletos publicitarios. Venta directa e interactiva de productos a los clientes. Soporte tcnico ininterrumpido, permitiendo que los clientes encuentren por s mismos, y fcilmente, respuestas a sus problemas mediante la obtencin de los archivos y programas necesarios para resolverlos.

Mediante el comercio electrnico se intercambian los documentos de las actividades empresariales entre socios comerciales. Los beneficios que se obtienen en ello son: reduccin del trabajo administrativo, transacciones comerciales ms rpidas y precisas, acceso ms fcil y rpido a la informacin, y reduccin de la necesidad de reescribir la informacin en los sistemas de informacin. Los tipos de actividad empresarial que podran beneficiarse mayormente de la incorporacin del comercio electrnico son:

Sistemas de reservas. Centenares de agencias dispersas utilizan una base de datos compartida para acordar transacciones. Stocks. Aceleracin a nivel mundial de los contactos entre proveedores de stock. Elaboracin de pedidos. Posibilidad de referencia a distancia o verificacin por parte de una entidad neutral. Seguros. Facilita la captura de datos. Empresas proveedoras de materia prima a fabricantes. Ahorro de grandes cantidades de tiempo al comunicar y presentar inmediatamente la informacin que intercambian.

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Seguridad En El Comercio Electrnico La seguridad en el comercio electrnico y especficamente en las transacciones comerciales es un aspecto de suma importancia. Para ello es necesario disponer de un servidor seguro a travs del cual toda la informacin confidencial es encriptado y viaja de forma segura, esto brinda confianza tanto a proveedores como a compradores que hacen del comercio electrnico su forma habitual de negocios.

Al igual que en el comercio tradicional existe un riesgo en el comercio electrnico, al realizar una transaccin por Internet, el comprador teme por la posibilidad de que sus datos personales (nombre, direccin, nmero de tarjeta de crdito, etc.) sean interceptados por "alguien", y suplante as su identidad; de igual forma el vendedor necesita asegurarse de que los datos enviados sean de quien dice serlos. Por tales motivos se han desarrollado sistemas de seguridad para transacciones por Internet: Encriptacin, Firma Digital y Certificado de Calidad, que garantizan la confidencialidad, integridad y autenticidad respectivamente. La Encriptacin: Es el conjunto de tcnicas que intentan hacer inaccesible la informacin a personas no autorizadas. Por lo general, la encriptacin se basa en una clave, sin la cual la informacin no puede ser descifrada. Con la encriptacin la informacin transferida solo es accesible por las partes que intervienen (comprador, vendedor y sus dos bancos). La Firma Digital: Evita que la transaccin sea alterada por terceras personas sin saberlo. El certificado digital, que es emitido por un tercero, garantiza la identidad de las partes. Encriptacin Riesgos

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Como medio comercial el Web presenta las siguientes deficiencias, derivadas tanto de su tecnologa como de su naturaleza interactiva: Entorno Empresarial Y Tecnolgico Cambiante. Empresas y clientes desean tener flexibilidad para cambiar, segn su voluntad, de socios comerciales, plataformas y redes. No es posible evaluar el costo de esto, pues depende del nivel tecnolgico de cada empresa, as como del grado deseado de participacin en el comercio electrnico. Como mnimo una empresa necesitar una computadora personal con sistema operativo Windows o Machintosh, un mdem, una suscripcin a un proveedor de servicios de Internet, una lnea telefnica. Una compaa que desee involucrarse ms, deber prepararse para introducir el comercio electrnico en sus sistemas de compras, financieros y contables, lo cual implicar el uso de un sistema para el intercambio electrnico de datos (EDI) con sus proveedores y/o una intranet con sus diversas sedes.

Privacidad Y Seguridad. La mayora de los usuarios no confa en el Web como canal de pago. En la actualidad, las compras se realizan utilizando el nmero de la tarjeta de crdito, pero an no es seguro introducirlo en Internet sin conocimiento alguno. Cualquiera que transfiera datos de una tarjeta de crdito mediante el Web, no puede estar seguro de la identidad del vendedor. Anlogamente, ste no lo est sobre la del comprador.

Quien paga no puede asegurarse de que su nmero de tarjeta de crdito no sea recogido y sea utilizado para algn propsito malicioso; por otra parte, el vendedor no puede asegurar que el dueo de la tarjeta de crdito rechace la adquisicin.

Cuestiones Legales, Polticas Y Sociales.

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Existen algunos aspectos abiertos en torno al comercio electrnico: validez de la firma electrnica, no repudio, legalidad de un contrato electrnico, violaciones de marcas y derechos de autor, prdida de derechos sobre las marcas, prdida de derechos sobre secretos comerciales y responsabilidades. Por otra parte, deben considerarse las leyes, polticas econmicas y censura gubernamentales.

Ejemplos De Situaciones En las que el auditor puede encontrar que es imposible disear pruebas sustantivas efectivas que por s mismas provean evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto de que ciertas aserciones no estn declaradas equivocadamente de manera material incluyen lo siguiente: Una entidad que dirige sus negocios usando IT para iniciar rdenes de compra y entrega de bienes con base en reglas predeterminadas de qu ordenar y en qu cantidades y para pagar las cuentas relacionadas con base en decisiones generadas por el sistema a partir de la recepcin confirmada de los bienes y los trminos de pago. Ninguna otra documentacin de rdenes colocadas o de bienes recibidos se produce o mantiene, distinta de la que se hace a travs del sistema IT. Otro ejemplo sera, una entidad que provee servicios a los clientes va medios electrnicos (por ejemplo, un proveedor de servicios de Internet o una compaa de telecomunicaciones) y usa IT para crear una bitcora de los servicios provistos a sus clientes, inicia y procesa sus facturas por los servicios y automticamente registra tales cantidades en registros contables electrnicos que hacen parte del sistema usado para producir los estados financieros de la entidad. DIPA 1014 Informe de los auditores en cumplimiento con Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales cuando el auditor tiene que expresar una opinin sobre estados contables preparados por la

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direccin sobre la base de las normas internacionales de contabilidad o en combinacin con las normas locales, y son preparados bajo las siguientes bases: (a) Solamente de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs (IFRS por sus siglas en Ingls) (b) De acuerdo con NIIF y una base de informacin financiera nacional (c) De acuerdo con una base de informacin financiera nacional con una anotacin de que se est exento de cumplir con NIIF.

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CONCLUSIONES Las Declaraciones Internacionales sobre Practicas de Auditoria estn ligadas a las Normas Internacionales de Auditoria solo que estas ven otra clase de auditorias no muy comunes pero si complejas ya que deben de integrarse con Auditorias en Instituciones Bancarias, Supervisiones y consideraciones especiales que tampoco estn contemplada en las NIAs. Tambin se muestra con diferentes campos como los de confirmaciones las cuales son contempladas con mas detalles y con mas extensiones de las que se mencionan en las Normas Internacionales de Auditoria, adems trata temas como los de las empresas bancarias internacionales y comerciales. Ejecuta posiciones como el de los informes de Estados Financieros con las normas internacionales los cuales son comparados con las leyes que se regan para realizar anteriormente los Estados Financieros Locales, las cuales explican las condiciones por las que deben pasar dichos procesos.

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RECOMENDACIONES Haciendo referencia al alcance y/o profundidad de las Declaracin debiera especificarse y detallarse en el verdadero sentido de la palabra cada uno de los lineamientos mencionados, y no solamente una simple mencin, por ejemplo, el prrafo que describe el control de las operaciones en moneda extranjera, donde dice que es necesario prohibir a los agentes negociar por su propia cuenta como una poltica escrita, se debera de recalar en la forma o proceso concreto para poder ponerla en practica. La ms importante que hemos considerado es que las Facultades de Ciencias Econmicas de las Universidades especialmente la direccin de la Escuela de Auditoria, debera impulsar nuevos cursos tratando estos temas con el fin de tratar estos temas con ms tiempo y por consiguiente con mas profundidad.

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BIBLIOGRAFIA Normas Internacionales de Auditoria Dipas 1000 - 1100. Declaraciones Internacionales sobre Practicas de Auditoria http://www.cpcesla.org.ar/doc/boletin/163/adopcion_nia.doc. Adopcin de Normas Internacionales de Auditoria http://fccea.unicauca.edu.co/old/bancosinternales.htm

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