Introducción y Conceptos Básicos

CONTABILIDAD ICS2613
Introduccin y Conceptos Bsicos

Ecuacin contable, PCGA, Transaccin contable
ICS 2613 | M. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013
Introduccin y conceptos bsicos

I. Introduccin
II.
Ecuacin contable: Activos, Pasivos y Patrimonio
III. Principios contables generalmente aceptados
IV. Transaccin contable
Qu es la contabilidad?
Qu es la contabilidad?
Es un lenguaje, ya que tiene como fin proveer de informacin a las personas que deben tomar decisiones relacionadas con una empresa u organizacin Fuente: Contabilidad Financiera para la direccin de empresas (Galvez, J., Clarke, V.). Es un sistema de informacin basado en el registro, clasificacin, medicin y resumen de cifras significativas que expresadas bsicamente en trminos monetarios, muestra el estado de las operaciones y transacciones realizadas por un ente econmico contable Fuente: Colegio de Contadores de Chile Un conjunto de normas y reglas mediante las cuales se genera informacin que permite a los individuos tomar decisiones, dado que sta permite evaluar la situacin financiera de una empresa.
Introduccin al curso
Quines utilizan la informacin contable?
Recursos hoy
Empresa
Terceras personas
?
Recursos maana
4
Informacin
Inversionistas, acreedores, proveedores, analistas, etc.
Quin define este lenguaje?

ORGANISMOS INTERNACIONALES
International Accounting Standards Board (IASB)
International Accounting Standards (IAS) International Financial Reporting Standards (IFRS)
ORGANISMOS LOCALES
Colegios de contadores. US Financial Accounting Standards Board (FASB)
US Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP o PCGA)
Superintendencia de Valores y Seguros (S.V.S)

Circular 1.501
Quin define este lenguaje?

IFRS A partir del ao 2000 las IASB ha llevado a cabo una profunda revisin de los principios y normas contables. Las empresas europeas utilizan la normativa IFRS desde 2005. En Chile todas las entidades estarn publicando sus EEFF segn IFRS en forma obligatoria al ao 2012.

I. Introduccin
II.
Sectores de actividad econmica
Banca
Consumo
Recursos Naturales
Industrial
Comunicaciones y tecnologa
Servicios Bsicos
Construccin
Retail
Qu recursos tiene una empresa?
Conceptos Bsicos
Ecuacin Contable
Activos
Pasivos
Patrimonio
Conceptos bsicos: Activos

Reconocimiento
Generar beneficios econmicos futuros
Activo econmico
de Activos
Activo contable
Generar beneficios econmicos futuros
+
Cuantificable con razonable grado de precisin

La empresa tiene caja por Ch$ 7.000 millones
12

La empresa tiene inventario de productos terminados valorado en Ch$ 5.000 millones

La empresa vende Ch$ 100 millones, que son pagados en efectivo
14

Camin comprado a un precio de Ch$ 30 millones Camin arrendado mes a mes
15

Planta que requiri una inversin de US$ 40 millones

La empresa vende Ch$ 100 millones, que sern pagados en 30 das ms
17
18

Se espera recibir beneficios dentro de un ao Caja, existencias, pagos por anticipado
Clasificacin de Activos
Activo Corriente
Activo No Corriente
Se espera recibir beneficios en perodos superiores a 1 ao
Edificios, maquinaria Marcas, patentes, cuentas por cobrar a ms de 1 ao

Costo histrico o de adquisicin Costo de reposicin
Valor de compra del activo
Valoracin de Activos
Costo de reemplazar el activo a valorar
Valor realizable neto
Monto en caja que la empresa puede obtener al vender su activo
Menor valor entre costo histrico y mercado Valor presente neto
Aplicar criterio de prudencia
Valor en el tiempo de los flujos que generar un activo en el futuro

Activo econmico vs. contable Implica transaccin contable? Activos corrientes y no corrientes
Activos
Reconocimiento de activos
Clasificacin de activos
Valoracin de activos
Costo histrico, valor justo, etc.
Entel
* Fuente: Memoria de la compaa (2010)
Entel - Activos
En Ch$ millones
Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Inventarios Activos por Impuestos Corrientes TOTAL ACTIVOS CORRIENTES Activos Intangibles Plusvala Propiedades, Planta y Equipo TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES TOTAL ACTIVOS
2010 75.272 236.012 36.799 17.108 379.677 32.665 45.821 978.457 1.109.598 1.489.274
2009 63.363 206.857 25.883 11.028 321.390 18.987 45.786 932.092 1.043.999 1.365.390
Inventarios 2% Caja 5% Otros 11%
Cuentas por Cobrar 16% PP&E 66%
Cmo ha financiado estos recursos?
Financiamiento de terceros? (distintos de los dueos)
Financiamiento de los dueos?
ICS 2522 | M. Arizta | F. Maul | 1er. Semestre 2012
Conceptos bsicos: Pasivos

Reconocimiento
Pasivo econmico
de Pasivos
Obligaciones de la empresa con terceras personas (no los dueos).
Pasivo contable
Obligaciones de la empresa con terceras personas (no los dueos).
+
Monto determinado Plazo definido

Pasivo contable?
La empresa tiene que pagar una factura por $1.000 MM en 30 das.
26
La empresa obtiene un crdito de US$ 5 mm. de parte del Banco ABCD.
27
La empresa compra materias primas por $50.000, paga un 20% al contado, y un 80% a crdito en 60 das ms.
28
La empresa firma un acuerdo con sus empleados de pagarles un bono de produccin de $10 por cada unidad sobre 1.000 producidas, a fin de ao.
29
Clasificacin de Pasivos
Pasivo Corrientes
Obligaciones cuyo vencimiento es en el corto plazo (menos de un ao).
Pasivos No Corrientes
Obligaciones con vencimiento a un plazo mayor que el de operacin normal de la empresa (ms de un ao)

Crdito bancario
Monto: $ 1.000 millones Plazo: 10 aos Cuotas iguales de $149 mm.
Calendario de pagos del crdito (en millones de pesos)
Amortizacin
Intereses
31 21 11
80
74
69
62
55
48
39
69
75
81
87
94
101
110
118
128
138
5 Ao
10
31

Pasivos Corrientes
Se valoran al monto de la obligacin
Valoracin de Pasivos
Pasivos No Corrientes
Se valoran al monto de la obligacin
IFRS: Se valoran al valor presente del flujo de pagos
Otros casos
Pagos recibidos por anticipado: al valor del monto percibido

Pasivo econmico vs. contable Monto? Plazo?
Pasivos
Reconocimiento de pasivos
Clasificacin de pasivos
Pasivos corrientes y no corrientes
Valoracin de pasivos
Monto, VP de flujos
Entel - Pasivos
En Ch$ millones
Cuentas por Pagar Deuda Financiera Corto Plazo TOTAL PASIVOS CORRIENTES Deuda Financiera Largo Plazo TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES Patrimonio Controladores Participaciones No Controladoras TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
2010 319.275 41.635 376.371 350.331 391.528 721.375 721.375 1.489.274
2009 229.426 24.657 303.398 364.371 401.140 660.852 660.852 1.365.390

Deuda Financiera Corto Plazo 5%
Cuentas por Pagar 42% Deuda Financiera Largo Plazo 46% Otros 7%
Conceptos bsicos: Patrimonio

Obligacin con los dueos de la empresa Sin monto ni plazo definido (no exigible) Obligacin residual
Patrimonio
Caractersticas
Clasificacin de patrimonio
Capital pagado: contribucin de los dueos Utilidades retenidas: recursos que se han generado como resultado de la gestin de la empresa y no han sido retirados.
Balance General
El patrimonio es residual
Patrimonio
Patrimonio = max (Activos Pasivos, 0)
Activos P = Pasivos
36
Ecuacin contable
Ecuacin Contable
Activos
Pasivos
+
Patrimonio
Activos
Pasivos + Patrimonio
Ecuacin contable
Ecuacin Contable
Activos
Pasivos
+
Patrimonio
Recursos
Fuente de recursos
Esta ecuacin se deriva de un concepto bsico: El total de bienes que tiene una empresa en un momento dado los adeuda, una parte a terceras personas, y otra a los dueos de sta.

I. Introduccin
II.
La problemtica
Las empresas ABC y DEF tienen (cada una) un sitio en Ciudad Industrial de 10.000 m2. Estos son contiguos. Fueron adquiridos en 1 UF/m2 el 1/1/2006. Plan regulador permite uso industrial y habitacional. A fines de noviembre de 2008, el Intendente metropolitano dio aviso de que se expropiaran terrenos en las cercanas del lugar para instalar un vertedero. El precio del terreno cay a 0,5 UF/m2.
La problemtica
En los EEFF de Dic. 2008 de la empresa ABC el terreno apareca valorizado en 5.000 UF. En los EEFF de Dic. 2008 de la empresa DEF el terreno apareca valorizado en 10.000 UF. Cul empresa valoriz su activo de manera correcta?
Contabilidad Financiera
Contabilidad Financiera
Eventos
Normas y reglas
+ Decisiones administracin
Estados Financieros
Principios Contables Generalmente Aceptados
Son acuerdos universalmente aceptados para la confeccin de estados financieros

Normas que se debieran emplear para la valoracin de activos, pasivos y patrimonio; y el reconocimiento de ingresos y gastos. Ventajas:
Disminuye costos de operacin de la contabilidad Hacen posible la comparacin entre empresas, y para una misma empresa a lo largo del tiempo
43

Naturaleza de los principios contables
No tienen demostracin emprica, sino que se basan en la aceptacin generalizada.
Se determinan por ser la mejor forma de interpretar un hecho econmico en un negocio.
44
Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA)

Hiptesis de continuidad o de empresa en marcha
Principios fundamentales
La contabilidad supone que una empresa seguir operando por un tiempo indefinido Pueden haber activos que tengan valor nicamente en un escenario de continuidad Activos valorizados a costo histrico
Estabilidad de la moneda
Los principios se han desarrollado suponiendo que la moneda de un pas mantiene constante su poder adquisitivo IPC en Chile el 2008 sobre el 7% Correccin monetaria de los EEFF
Principios universales
PCGA
Moneda como comn denominador Entidad econmica o mercantil Slo se registran hechos que puedan ser expresados en trminos monetarios. La contabilidad se lleva para la empresa o entidad que es distinta o diferente de los dueos de la empresa o entidad. Los activos se registran al precio que se pag por adquirirlos, o su equivalente monetario
Costo histrico como base de valoracin Principio de la partida doble
Toda transaccin o hecho econmico se refleja en la contabilidad analizndolo de dos posiciones o puntos de vista Las cuentas de resultados representan una acumulacin o flujo en un perodo dado. La utilidad o ganancia en una transaccin se reconoce en el perodo contable en el cual se realiza.
Principio de acumulacin Principio de la realizacin
PCGA
Costo histrico como base de valoracin
Los activos se registran al precio que se pag por adquirirlos, o su equivalente monetario
IFRS: El criterio de costo histrico ha sido reemplazado por el de Valor Justo en la normativa IFRS. Esto implica valorar los activos a precio de mercado. Ventajas? Desventajas?
47
Criterios fundamentales: flexibilizan los PCGA

Criterio de la consistencia
Consistencia en la aplicacin de principios
Criterios
Criterio de la prudencia
Consiste en adoptar aquel principio mediante el cual se pueda mostrar la cifra menor de dos valores de activos o resultados. Regstrense las prdidas cuando se conocen, pero las utilidades solamente cuando se hayan realizado u obtenido.
Criterio de materialidad
Si las cifras son poco significativas es perfectamente aceptable la modificacin o flexibilizacin de un principio.
Criterios fundamentales: flexibilizan los PCGA

Qu se pierde con la aplicacin de las normas IFRS?
IFRS no considera el criterio de la prudencia, ya que los activos se valoran de acuerdo al Valor justo y no al valor ms conservador
49

Un problema dinmico.
No es recomendable ser dogmtico en la aplicacin de los principios contables.

Hay eventos para los cuales el absoluto apego a un principio contable nos hace alejarnos de otro. Se debe tratar de lograr un adecuado equilibrio entre calidad de la informacin, confiabilidad, oportunidad, etc. en la aplicacin de todos ellos.
Ej: qu ocurre si un terreno baja considerablemente de precio?
50

I. Introduccin
II.
Transaccin contable
Cules transacciones econmicas deben ser registradas en los libros contables?
Intercambio de activos y pasivos contables con otras entidades. Se realiza un intercambio de compromisos y no necesariamente una transaccin fsica recproca.
Transaccin contable
Cmo se ve afectada la ecuacin contable?
La ecuacin contable se mantiene SIEMPRE.
Ecuacin Contable
Activos
Pasivos
=
+
Patrimonio
Efecto dual o partida doble Ecuacin contable se refleja permanentemente. Cuntas cuentas se ven afectadas con una transaccin?
Transaccin contable
Supongamos que el 01/01/2008 se inicia la empresa SportsGoods S.A, cuyo giro o actividad para la que se ha constituido ser la comercializacin (compra y venta) de artculos deportivos. La sociedad se inicia con un aporte de capital de $ 200 MM.
SportsGoods
Transaccin contable
Entre otras (luego las analizaremos en detalle), la empresa realiza las siguientes transacciones durante el ao 2008:
15/01/08: Se compran artculos deportivos al proveedor 1 cuyo costo fue de $ 25 MM. El pago fue al contado. 25/02/08: Se venden artculos deportivos por $ 10 MM cuyo costo haba sido de $ 9 MM. El pago fue 100% al contado
10/03/08: Se venden artculos deportivos por $ 11 MM cuyo costo haba sido de $ 10.5 MM. Estas existencias se vendieron cobrando un 50% al contado, y 50% a un plazo de 30 das.
01/04/08: SportGoods firma un convenio con una multitienda, en el cual se pacta la venta de 100 unidades mensuales de pelotas de ftbol, durante las eliminatorias
Cules de stas son transacciones contables? Cmo se ve afectada la ecuacin contable en cada caso?
Transaccin contable
01/01/08: Los socios aportan $ 200 MM de capital en efectivo.
Caja
200 200 =
Capital
200
200
Activos
Pasivos
+ Patrimonio
Transaccin contable
15/01/08: Se compran artculos deportivos al proveedor 1 cuyo costo fue de $ 25 MM. El pago fue al contado.
Caja
-25
Existencias
+25 0 =
Activos
Pasivos
+ Patrimonio
Transaccin contable
25/02/08: Se venden artculos deportivos por $ 10 MM cuyo costo haba sido de $ 9 MM. El pago fue 100% al contado
Caja
+10
Existencias
-9 1 =
Resultado
+1
Activos
Pasivos
+ Patrimonio
Transaccin contable
10/03/08: Se venden artculos deportivos por $ 11 MM cuyo costo haba sido de $ 10.5 MM. Estas existencias se vendieron cobrando un 50% al contado, y 50% a un plazo de 30 das.
Caja
+5.5
CxC
+5.5
Existencias
Resultado
+0.5 =
Pasivos
-10.5 0.5
0.5
Activos
+ Patrimonio
Transaccin contable
01/04/08: SportGoods firma un convenio con una multitienda, en el cual se pacta la venta de 100 unidades mensuales de pelotas de ftbol, durante las eliminatorias.
?
Activos
Pasivos
+ Patrimonio
Transacciones contables
Pero cul es el objetivo?
Recordemos que:
Es un lenguaje, ya que tiene como fin proveer de informacin a las personas que deben tomar decisiones relacionadas con una empresa u organizacin Es un sistema de informacin basado en el registro, clasificacin, medicin y resumen de cifras significativas
El objetivo de registrar las transacciones de un ente econmico a travs de un sistema contable es el de proveer de informacin utilizando un lenguaje comn, con definiciones claras sobre cmo y en cunto afectan a la situacin financiera de una empresa dichas transacciones.
Proceso Contable
T R A N S A C C I O N E S
DIARIO
MAYOR
BALANCE SALDOS SIN AJUSTES
MAYOR
DIARIO
AJUSTES
BALANCE SALDOS CON AJUSTES
CIERRE
DIARIO
MAYOR
EEFF
62

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Introduccin y Conceptos Bsicos

ICS 2613 | M. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013

Introduccin y conceptos bsicos

Ecuacin contable: Activos, Pasivos y Patrimonio

III. Principios contables generalmente aceptados

IV. Transaccin contable

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Inversionistas, acreedores, proveedores, analistas, etc.

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Quin define este lenguaje?

Superintendencia de Valores y Seguros (S.V.S)

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Quin define este lenguaje?

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Introduccin y conceptos bsicos

Ecuacin contable: Activos, Pasivos y Patrimonio

III. Principios contables generalmente aceptados

IV. Transaccin contable

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Sectores de actividad econmica

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Qu recursos tiene una empresa?

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Conceptos bsicos: Activos

Generar beneficios econmicos futuros

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Conceptos bsicos: Activos

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Conceptos bsicos: Activos

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Conceptos bsicos: Activos

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Conceptos bsicos: Activos

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Conceptos bsicos: Activos

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Conceptos bsicos: Activos

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Conceptos bsicos: Activos

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Conceptos bsicos: Activos

Se espera recibir beneficios en perodos superiores a 1 ao

Edificios, maquinaria Marcas, patentes, cuentas por cobrar a ms de 1 ao

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Conceptos bsicos: Activos

Costo de reemplazar el activo a valorar

Valor realizable neto

Monto en caja que la empresa puede obtener al vender su activo

Menor valor entre costo histrico y mercado Valor presente neto

Aplicar criterio de prudencia

Valor en el tiempo de los flujos que generar un activo en el futuro

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Conceptos bsicos: Activos

Costo histrico, valor justo, etc.

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* Fuente: Memoria de la compaa (2010)

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Cuentas por Cobrar 16% PP&E 66%

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Cmo ha financiado estos recursos?