Definicin de contabilidad?

Contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir, analizar y registrar el patrimonio de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control, presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistemtica y til para las distintas partes interesadas.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o Normas de Informacin Financiera conocidos como (PCGA) Los principios de la "partida doble" es un principio contable establecido por Fray Luca Pacioli (1445-510 E. C.) en 1494. Los activos adquiridos por una empresa estn sujetos, (financiados) a los derechos (participaciones) de los acreedores propietarios o interesados ajenos a la empresa y como estos derechos no pueden acceder al monto de los activos se tiene la siguiente igualdad: A = P + PN.1 Principios de la contabilidad: Ente Toda informacin financiera se registra y se informa separadamente de la informacin personal del dueo del negocio.. Bienes econmicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuado en trminos monetarios. Unidad de medida. Para reflejar el patrimonio de una empresa en los estados financieros, es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Empresa en marcha Este principio implica la permanencia y proyeccin de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deber seguir operando de forma indefinida.. Valuacin al costo Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin; asimismo, las fluctuaciones de la moneda comn denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harn los ajustes necesarios a la expresin numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenmeno inflacionario. Periodo de tiempo La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio. Objetividad Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en trminos monetarios. Prudencia Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el ms bajo, minimizando de esta manera la participacin del propietario en las operaciones

contables. Este principio general se puede expresar diciendo: Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan realizado . Uniformidad Tanto los principios generales como las normas particulares principios de valuacin que se utilizan para la formulacin de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. Significacin o Importancia Relativa En la aplicacin de los principios contables y normas particulares se debe actuar necesariamente con sentido prctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den situaciones de mnima importancia, stas se dejarn pasar por alto. Revelacin suficiente La informacin contable en los estados financieros debe ser clara y debe estar expuesta en forma clara. Exposicin. Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adiciona que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Devengado Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se ha cobrado o pagado. CONTABILIDAD PUBLICA CONTABILIDAD PRIVADA En contraste con el contador pblico, quien presta su servicio a muchos clientes, en la industria privada el contador es un empleado de una sola empresa. El jefe del departamento de contabilidad de una empresa pequea o mediana generalmente se llama contralor, en reconocimiento al hecho de que uno de los usos principales de la informacin contable es el de ayudar a controlar las operaciones del negocio. El contralor dirige el trabajo de los empleados del departamento de contabilidad, hace parte del equipo de la alta gerencia encargado de manejar el negocio, establecer sus objetivos y asegurar su cumplimiento. Los contadores en las empresas privadas sean grandes o pequeas, deben registrar las transacciones y preparar estados financieros peridicos a partir de los registros contables. Dentro del rea de contabilidad general se ha desarrollado una variedad de fases especializadas de la contabilidad. Entre las ms importantes podemos describir las siguientes: Contabilidad comercial. contabilidad agrcola. contabilidad petrolera. contabilidad industrial. contabilidad bancaria. contabilidad hotelera. contabilidad gubernamental

Contabilidad de gestin Segn las investigaciones de Robert Kaplan, la contabilidad gerencial surge como rama de la contabilidad a principios del siglo XIX, como consecuencia de la aparicin de organizaciones cada vez ms complejas. Los directivos de la Du Pont crearon la frmula de

retorno sobre la inversin, la cual daba una medida global del xito comercial de cada unidad operativa de la empresa. Contabilidad de costos La contabilidad de costos es la rama de la contabilidad que trata de la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin de informacin de los costos corrientes y en perspectiva. En general los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos generales: Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales). Contabilidad financiera La necesidad de presentar estados contables para terceros (accionistas, inversores, entes reguladores pblicos, etc.) y la necesidad de que la informacin presentada a terceros sea uniforme, hizo que la contabilidad se volcara a la confeccin de los Estados Contables para terceros y no tanto en colaborar en la confeccin de informacin para la gestin empresarial. Esta contabilidad permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa. Contabilidad Fiscal Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada pas, donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores ya que comprende el registro y la preparacin de informes tendientes a la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos. Contabilidad Administrativa Tambin llamada contabilidad gerencial, diseada o adaptada a las necesidades de informacin y control a los diferentes niveles administrativos. Se refiere de manera general a la extensin de los informes internos, de cuyo diseo y presentacin se hace responsable actualmente el contador de la empresa. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascendern de la compaa, o sea, su uso es estrictamente interno La contabilidad permite obtener informacin peridica sobre la rentabilidad de los distintos departamentos de la empresa y la relacin entre las previsiones efectuadas en el presupuesto; y puede explicar porque se han producido desviaciones. La contabilidad administrativa no se encuentra regulada por normas o reglamentos como en la contabilidad financiera, ya que su propsito es servir a la alta direccin en la elaboracin de informes gerenciales para la toma de decisiones. Contabilidad por actividades Modalidad de la contabilidad administrativa que implica la clasificacin y operacin de las cuentas de distintas actividades, con objeto de facilitar el proceso de ajustar a un plan el funcionamiento de una organizacin; una contabilidad por funciones. Contabilidad de organizaciones de servicios Es aplicable a todos los tipos de organizaciones o industrias de servicios, son definidas de varias formas. Contabilidad de flujo Sistema de contabilidad diseado de tal forma que los elementos originales de los gastos registrados en las cuentas primarias puedan ser identificables tanto en las cuentas secundarias como en los estados financieros, particularmente en el estado de ingresos (o de resultados). Tiene por objetivo el estudio de la organizacion de vichem.

Contabilidad de la compaa controladora Mtodo que sigue una compaa tenedora de acciones o compaa matriz, para contabilizar sus inversiones y sus transacciones con una subsidiaria. Contabilidad fiduciaria Cuentas que se llevan para las propiedades en manos de un fideicomisario, de un ejecutor o albacea, o administrador, bien sea bajo la jurisdiccin directa de un abogado, o actuando en virtud de una escritura (contrato) de fideicomiso privado o de otro instrumento de nombramiento. contabilidad gubernamental Contabilidad general de la empresa Es el sistema por el cual, la empresa tiene control de todas sus operaciones diarias, de compra, venta, inversiones, gastos, crditos, logstica, etc. que deben ser analizados, clasificados, resumidos y registrados, para proporcionar informacin fidedigna a terceros y autoridades. La contabilidad gubernamental es muy diferente que la contabilidad general es la que tiene control absoluto de la empresa Determinacin del costo.El mtodo empleado para determinar el valor de costo debera aplicarse uniformemente del periodo a perodo, sin referencia a los resultados del ejercicio, y debe conformarse razonablemente con prcticas establecidas dentro del mismo tipo de comercio o industria. Donde en un ejercicio se aparte del mtodo adoptado anteriormente, debe dejarse debidamente aclarado el cambio practicado en el balance general con una indicacin del importe por el cual este cambio de mtodo afecta los resultados del ejercicio. Debe crearse una previsin en pocas de balance general por la prdida que pudiera ocurrir en la venta de mercaderas cuando se ha comprometido la operacin sin tener en existencia la mercadera ni haberse contratado su compra y ha habido alzas en precios de plaza y por analoga si se han comprometido compras de mercaderas sin haberse contratado su venta cuando los precios de plaza estn en baja debiendo cargarse estas previsiones a las prdidas del ejercicio, donde figurarn bajo leyenda especfica. Cuando existan artculos averiados, fuera de moda, o hubiera existencia de mercaderas en exceso de la capacidad de absorcin de la plaza a la fecha del balance general deben valuarse a su probable valor neto de realizacin previnindose la prdida por merma, deterioro o difcil venta. Donde las caractersticas del negocio o las condiciones reinantes o previsibles de la plaza lo justifiquen, deben crearse previsiones adecuadas para contrarrestar posibles futuras prdidas de realizacin a raz de bajas de precio en plaza que afectaran tanto la mercadera elaborada como la materia prima. Por regla general, la registracin de las mercaderas en los libro de contabilidad, en lo que se refiere al movimiento durante el ejercicio deber ser al valor del costo establecido de acuerdo con los siguientes principios generales: a) En explotaciones comerciales.-

El valor por el que los productos adquiridos ingresan a las existencias es el precio segn factura deducidos los descuentos comerciales ms los gastosnecesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta poner la mercadera en los depsitos del comprador. Se recomienda no deducir del costo de los descuentos de caja que se considerarn como beneficios financieros.

Las salidas de productos de los distintos rubros de existencias podrn computarse por cualquier mtodo aceptable tal como "primero entrado, primero salido", "un ltimo entrado primero salido" "identificacin especfica", "costo promedio ponderado", "costo de existencia base ", etc. b) En explotaciones Industriales.-

Comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fbrica, reunidos segn las caractersticas de la industria y modalidades de trabajo, por rdenes de produccin, procesos productivos o algunas de sus variantes, con el fin de obtener el costo unitario del producto elaborado. En el costo de la materia prima debe computarse el valor de factura neta de descuentos comerciales, ms los gastos necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta poner la mercadera en los depsitos del comprador, Se recomienda no deducir del costo los descuentos de caja, que e considerarn como beneficios financieros. Las amortizaciones del activo fijo utilizado en la produccin, se incluirn entre los gastos indirectos de fbrica. Debe tenerse en cuenta que los gastos anormales provocados por causas extraordinarias, en desperdicios anormales de materias primas, no-utilizacin casual de la mano de obra, reparaciones extraordinarias, no-utilizacin de la fbrica a la capacidad prevista, etc. no deben computarse en el costo de los productos en elaboracin sino que deben incluirse directamente entre las prdidas del ejercicio. No debern incluirse en gastos indirectos de fbrica los gastos administrativos o generales que no estn relacionados directamente con el procesoproductivo no los gastos de almacenamiento de los productos terminados. Se recomienda no computar en los costos el inters del capital propio o ajeno, e incluir este ultimo en los gastos financieros. En el caso de gastos indirectos de fbrica que se relacionen con futuras producciones es aconsejable diferir su absorcin. Los costos de produccin pueden establecerse ya sea basados en cifras reales o predeterminadas. Los ingresos de los productos a los distintos rubros de existencia se realizan al costo. Las salidas de productos de los distintos rubros de existencia ya sean para ser ingresados al siguiente proceso en el orden de produccin o para ser eliminados de las existencias como costo de las ventas podr ser computadas por cualquier mtodo aceptable tal como "primero en entrado primero salido" "ultimo entrado primero salido " "identificacin especfica" "costo promedio ponderado" " costo de existencias base", etc. 4. - Bienes para uso de la explotacin o ente.Este rubro incluye el conjunto de bines tangibles aplicados exclusivamente a la explotacin de la empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada. Integran tal rubro bienes como los siguientes: Bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento, como ser terrenos para la explotacin industrial o comercial. Bienes sujetos a depreciacin como ser edificios, maquinarias, equipos herramientas y muebles, etc.

Bienes sujetos a agotamiento, como ser minas, yacimientos petrolferos, Canteras y bosques.

Los elementos indicados en los incisos b) y c) estn expuestos, por su naturaleza, a la prdida de su valor por las causas mencionadas. Los bienes indicados en el inciso b) no se consumen ni se transforman, se usan y su incidencia en el resultado de la empresa e produce a travs de la depreciacin quebranto que est relacionado con el desgaste o desuso. Dichas prdidas de valor debern reflejarse siempre en la contabilidad de las empresas en formas de depreciaciones acumuladas para que puedan revelarse los valores de origen y las disminuciones que las afectan. Las prdidas de valor en los bienes sujetos a agotamiento deben reflejarse, igualmente, en la contabilidad de las empresas, en forma de amortizaciones acumuladas. La contabilizacin de los inmuebles, plantel y equipo (activo fijo) deber efectuarse sobre la base de costo. En el caso de que no se hallare contabilizado a su costo, sino de acuerdo con una tasacin de reevaluacin, deber indicarse esta circunstancia en el balance en forma clara y precisa con mencin de la fecha y base de la tasacin o reevaluacin. Todos los repuestos para los bienes de uso de la explotacin o ente se clasificarn en este rubro. No es recomendable activar intereses sobre capital propio invertido en obras durante los periodos de construccin. En cuanto a la capitalizacin de intereses abonados a terceros, se permitir con estas condiciones: Afectacin comprobada del dinero proveniente del prstamo a la adquisicin de un bien. Limitacin de los intereses capitalizables a aquellos que corresponden al perodo entre el da de la obtencin del prstamo y aquel en que el bien adquirido empieza a ser utilizado econmicamente por el propietario. Cuando a la fecha del balance an no se haya elevado a escritura pblica la transferencia del dominio de algn inmueble, el mismo ser objeto de una nota aclaratoria o figurar en una cuenta especfica.

Terrenos.Deber distinguirse contablemente la existencia de los terrenos ocupados por la empresa para su negocio, de los terrenos que se poseen con el propsito de venta. Estos debern incluirse como inversiones. Adems del precio de compra en el costo de los terrenos es admisible la inclusin de los desembolsos que se refieren a rellenamiento y desage de los terrenos, comisiones a intermediarios, gastos de escrituracin, honorarios, y cualquier otro desembolso relacionado con la adquisicin de los terrenos y sus mejoras. Edificio.Los edificios que se adquieran terminados figurarn por su precio de costo ms los gastos inherentes a la compra. Comisiones, escrituracin, honorarios, etc. En el caso de construcciones de edificios debern tenerse presente situaciones como las siguientes:

a) En caso de demoliciones previas se cargar al terreno el importe total de compra, incrementado por el costo de la demolicin, previa deduccinde los materiales recuperados. b) Debern capitalizarse, durante la construccin todos los gastos inherentes a la obra incluso seguros, impuestos, indemnizaciones poraccidentes, primas pagadas a inquilinos legales por desalojos.

Maquinaria, equipos e instalaciones.El costo de maquinarias y equipos que se imputa al activo, debe incluir, adems del costo de adquisicin, el costo de instalacin, es decir, mana de obra, etc. Cuando interviniere en tales trabajos personales de la empresa debern capitalizarse todos los gastos inherentes a la obra, incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, etc. Camiones, vehculos, etc.El costo de camiones y vehculos deber incluir el costo inicial de todos los accesorios y las mejoras posteriores. La depreciacin o amortizacin de estos bienes, segn sea el mtodo que se adopte, deber efectuarse de acuerdo con criterios mantenidos uniformemente de un ejercicio a otro. Las alcuotas de depreciacin se aplicarn sobre el costo de origen y se entiende que se emplean para el supuesto de que haya hecho uso normal del equipo, maquinaria, vehculos, etc. Si el uso hubiera siso variado sensiblemente, deber tenerse en cuenta dicha circunstancia para modificar como corresponda la respectiva alcuota. 5.- Activos Intangibles.Los activos intangibles comprenden derechos y otros bienes inmateriales tales como los que tienen un plazo de existencia limitada por ley o porcontrato y aquellos que no tienen una duracin de existencia conocida al momento de su adquisicin. Deben figurar por su precio de costo. La valuacin de los distintos activos que integran el rubro intangible se realizar de la siguiente manera: Marcas.Integran su costo: gastos legales y de inscripcin, dibujos, diseos a su precio de adquisicin. No se debe integrar el costo con partidas provenientes de gastos de propaganda o promocin. Las marcas no deben ser aumentadas en su valor por encima del costo an cuando constituyan la creacin de un valor de llave o plusvala. Se asimila a la marca la ensea, emblema o nombre comercial, cuando reviste las mismas caractersticas de aquella. Se la consideran un intangible sujeto a amortizaciones. Frmulas.Su costo lo forma: gastos de desarrollo, investigacin o valor de adquisicin. Se la considera un intangible sujeto a amortizaciones. Llave.Deber figurar en el balance a su costo en el caso de haber sido abonada en el momento de compras de la empresa o en el uso de transformaciones,fusiones o reorganizaciones. Patentes.-

Se registrarn a su costo, cuando ha sido obtenida por la empresa y se capitalizan los gastos de experimentacin, investigacin y desarrollo hasta su posesin definitiva, deber amortizarse el costo en ejercicios futuros y si la patente no se logra o resulta carente del valor industrial o comercial deber amortizarse totalmente el costo en el ejercicio en que pierda su valor o se conozca el hecho. Cuando se adquiere una patente de vida limitada, la amortizacin deber cubrir los aos que corran desde la fecha de su adquisicin hasta su total extincin. Si el artculo patentado puede ser reemplazado por alguna otra invencin, debe tenerse en cuenta como un factor probable para hacer que la vida de la patente sea ms corta que su vida legal. La amortizacin de las patentes deber contemplarse considerando los siguientes factores. Transcurso del tiempo, reemplazo y obsolescencia. Transcurrido el plazo legal sin explotacin alguna, o en los casos que existe por imperio una causa de caducidad o nulidad, deber amortizarse la suma capitalizada por desaparecer toda posibilidad de uso o aprovechamiento del privilegio anteriormente obtenido. Propiedad literaria y reproduccin.- (Derechos de Autor) El costo est formado por el valor de adquisicin, gastos legales y de inscripcin. La adquisicin de derechos deber registrarse como un intangible hasta su aplicacin definitiva al costo de la obra. Si se trata de una sola edicin y los derechos se han adquirido especficamente para ella quedar absorbido el importe del intangible con el costo de dicha edicin. Si se han adquirido los derechos para varias ediciones, podr absorberse el gasto entre las ediciones proyectadas. Concesiones y Franquicias.Integran su costo los gastos legales y otros que hubiera en la obtencin de las mismas. La amortizacin debe operarse dentro de su vida legal. Las otorgadas a perpetuidad no necesitan ser amortizadas, las revocables en cualquier momento por simple disposicin de la autoridad que las confiri, conviene amortizarlas rpidamente. En lo que a costo respecta se observa: La suma que se paga como contribucin nica a la institucin, entidad o autoridad pblica que otorga el privilegio, constituye un desembolso capitalizable, el que deber ser amortizado durante la vida legal o contractual del mismo. Si la condicin del otorgamiento del permiso consiste en contribuciones parciales sobre la base del producto de la explotacin a intervalos peridicos, tales pagos debern absorberse de inmediato. Son un gasto de explotacin. Cuando la obligacin del concesionario consiste en construir pavimentos, edificios, puentes, obras pblicas, etc., se capitalizan estos gastos y se amortizan durante el trmino legal. En el caso de que correspondan amortizaciones, ests debern figurar por separado. Cuando se encuentren afectados a un rgimen establecido por ley o por contrato que impone una duracin definida, debern amortizarse en un plazo que no exceda a su vida legal. 6. - Gastos adelantados y cargos diferidos.Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos que han de incidir en ejercicios futuros. La distribucin de estos costos a ejercicios futuros en sumas iguales es, quizs, en la

prctica, el mtodo ms comn, aunque tambin suelen utilizarse procedimientos basados, por ejemplo en la cantidad de unidades producidas o vendidas en un tiempo dado. Cuando no pueden ser relacionados con perodos de tiempo determinado o con unidades producidas o vendidas, es comn no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo en el ejercicio en que ocurran, aunque la prctica contable admite, tambin su diferimiento en cuotas de igual monto siempre que se efecte en el menor tiempo que razonablemente sea posible dadas las circunstancias. La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en el siguiente o futuros ejercicios deber ser discriminada claramente indicndose si han de vencer dentro de un ao o a ms de un ao de plazo de la fecha del balance general. Activos afectados a operaciones al margen del objeto ordinario del negocio Este rubro comprende la colocacin del capital en todo tipo de bien, al margen del negocio habitual de la empresa, ya sea con carcter estable o transitorio. Enunciativamente, puede destacarse que incluye valores mobiliarios pblicos y privados, crditos contra terceros, inmuebles, otras inmovilizaciones, etc. Especficamente, la valuacin de algunos de los principales activos incluidos bajo este rubro se realizar de la siguiente manera: a) Valores mobiliarios con cotizacin.-

En general y salvo situaciones especficas de notorio conocimiento se establece que estos valores deben valuarse a la fecha del balance al valor que resulte ms bajo entre precio de costo o valor de plaza. b) Valores mobiliarios sin cotizacin.-

Estos valores figurarn por su costo, el que deber ser disminuido cuando la baja producida sea de importancia, tenga carcter establece y haya sido fehacientemente determinada, si no fuera posible utilizar el costo como fuente de valuacin, ste se determinar sobre la base de un estudio de los balances de las sociedades a que correspondan esos valores. En este sentido se tendr presente lo que realmente representan esos valores desde el punto de vista econmico. c) Cuotas de Capital.-

El valor de estas participaciones ser el correspondiente al aporte realmente entregado y no sufrir otras variaciones que las que resulten de movimientos de capital realizados por la otra entidad. En el caso de existir prdidas definitivas deber efectuarse la previsin correspondiente con cargo a los resultados del ejercicio donde figurar bajo leyenda especfica. d) Seguros de Vida.-

Se considera una inversin fija el valor de rescate de los seguros de vida de los dueos, gerentes, tcnicos especializados, socios u otras personas, constituidos a favor de la empresa. En cuanto a la valuacin de los restantes bienes que deben agruparse bajo este rubro, corresponde remitirse a los captulos que incluyan bienes de naturaleza anloga. En general, los bienes comprendidos en este rubro, debern computarse a su costo.

Debern discriminarse claramente las inversiones de carcter corriente y/ o transitorio, de aquellas que han sido efectuadas con carcter estable, clasificndolas en realizables a menos o a ms de un ao de plazo a partir de la fecha del balance general, respectivamente.3 Derechos de terceros y propios sobre el activo 1. - Derechos crediticios de terceros.Este rubro incluye todas aquellas cuentas que representan obligaciones ciertas de la empresa hacia terceros. Salvo situaciones de carcter especial no debern compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Debern compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Debern discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un ao de plazo a partir de la fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor a un ao. 2. - Derechos de terceros en expectativa o indeterminados Este rubro incluye las estimaciones que se efecten a la fecha del balance general, con cargo a la cuenta de resultados, por pasivos cuyo monto es incierto. As por ejemplo incluir las previsiones por juicios pendientes, para indemnizaciones pagaderas al personal o a sus familiares en caso de despido o muerte, por accidente del trabajo, etc. 3. - Ingresos o utilidades diferidos.Este rubro incluye aquellas cuentas que representan beneficios que sern liquidados en ejercicios siguientes a la fecha del balance general. 4. - Capital, Reservas y Resultados.4.a) Capital y Reservas.El rubro capital sumados al de reservas y resultados y disminuido por los Importes pendientes de integracin, expresan la participacin de los dueos en la Empresa, representada por el exceso de su activo sobre su pasivo, proveniente De los bienes aportados por los propietarios ms las ganancias no distribuidas y Menos las prdidas acumuladas en la explotacin. El captulo de reservas incluye las cuentas que representan una extensin cierta del capital, es decir Reservas de Capital y Reservas de utilidades. Las reservas de Capital comprenden aquellas partidas que corresponden a incrementos del activo, resultantes de la aplicacin a ste de mayores valores (por ejemplo a causa de reevaluaciones), o a la provisin de fondos que impliquen un aumento efectivo del patrimonio (por ejemplo, las primas de emisin de acciones) sin que necesariamente afecten al capital nominal. Las reservas de utilidades representan una parte de las utilidades destinadas a: 1) dar cumplimiento a una obligacin legal; 2) reforzar el capital de la empresa, sin modificar el monto legal del mismo. Cuando una reserva estuviera afectada a un fin especfico, ella deber figurar bajo un rubro aclaratorio. 4.b) Resultados.-

Las cuentas debern estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los resultados brutos de la explotacin, los resultados netos de sus negocioshabituales y las partidas de naturaleza extraordinaria. Todos los ingresos y todas las erogaciones deben reflejarse en cuenta de resultados del ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio en que se tom conocimiento de ellos; en este ltimo caso, y cuando se trate de partidas que alteren sensiblemente el resultado de operaciones del ejercicio en curso, deben indicarse por separado, con la aclaracin que corresponde a ejercicios anteriores. Los resultados brutos de explotacin resultan de mostrar: 1.- Los ingreso provenientes de operaciones normales de la venta de mercaderas y/ o de la prestacin de servicios; que correspondan al giro habitual de la empresa y 2. - El costo de las mercaderas vendidas y/o de los servicios prestados. Slo pueden computarse, como ventas netas o servicios prestados los realizados en firme, deducidos, devoluciones, descuentos y bonificaciones. El costo de las mercaderas o servicios prestados corresponden al de las unidades vendidas o de los servicios prestados en el perodo determinado en alguna de las formas que se detallan bajo el captulo " Bienes de intercambio ordinario o habitual". Para establecer los resultados del negocio habitual del resultado bruto se deducen los gastos de venta o comercializacin, gastos financieros, gastos deadministracin e impuesto a las utilidades. La actividad propia de la empresa determinar, en cada caso la clasificacin adecuada de sus gastos entre estos tres conceptos: Gasto de Ventas.Incluye los gastos directamente vinculados con la gestin de la venta: promocin, distribucin, gravmenes, etc. Gastos Financieros.Comprende los gastos vinculados con la obtencin de capitales complementarios para la gestin de la empresa. Gastos de administracin.Incluye todos los gastos que no corresponden directamente a la financiacin, o a la gestin de ventas. Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el ejercicio sin responder al giro habitual. Entre los ingresos pueden mencionarse a ttulo de ejemplo los siguientes: Intereses, dividendos y otras rentas, utilidades por venta de inmuebles, plantel y equipos, ganancias de cambio, cancelacin de previsiones constituidas en ejercicios anteriores, deudores incobrables recuperados, etc. Entre los egresos pueden mencionarse a ttulo de ejemplo, los siguientes: intereses, prdidas por ventas de inmueble, plantel y equipo, prdidas de cambio, constitucin de previsiones extraordinarias, amortizaciones y quebrantos extraordinarios.

Para que exista transparencia en los mercados financieros se requiere que los estados financieros sean elaborados en base a estndares internacionales. A nivel mundial, el modelo que recoge estos estndares internacionales corresponde a las NIIF (IFRS), que en el caso peruano se viene aplicando desde hace ms de dos dcadas, pero que se requiere que la oficializacin por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) se realice de una manera ms gil y oportuna. Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico NIC SP N01. Presentacin de Estados Financieros: NIC SP N02. Estado de Flujo de Efectivo NIC SP N03. Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables NIC SP N04. Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio NIC SP N06. Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades NIC SP N08. Presentacin de informacin financiera sobre las participaciones en asociaciones en participacin NIC SP N09. Ingresos provenientes de transacciones de intercambio NIC SP N10. Presentacin de informacin financiera en una economa hiperinflacionaria NIC SP N11. Contratos de construccin NIC SP N12. Existencias NIC SP N13. Contratos de arrendamiento NIC SP N14. Sucesos posteriores a la fecha del balance general NIC N15. Instrumentos financieros: revelacin y presentacin NIC SP N16. Inversin inmobiliaria NIC SP N17. Inmuebles, maquinaria y equipo NIC SP N18. Presentacin de informacin por segmentos NIC SP N19. Provisiones, pasivos y activos contingentes NIC SP N20. Revelaciones sobre partes relacionadas NIC SP N21. Deterioro de activos no generales de efectivos

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico

NIC N1. Presentacin de Estados Financieros NIC N 1.Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral NIC N2. Inventarios NIC N7. Estado de Flujos de Efectivo NIC N8. Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores NIC N10. Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa NIC N11. Contratos de Construccin NIC N12. Impuesto a las ganancias NIC N16. Propiedad, planta y equipo NIC N17. Arrendamientos NIC N18. Ingresos de actividades ordinarias NIC N19. Beneficios a los empleados NIC N20. Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales NIC N21. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera NIC N23. Costos por prstamos NIC N24. Informacin a revelar sobre partes relacionados NIC N26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro NIC N27. Estados financieros consolidados y separados NIC N28. Inversiones en Asociadas NIC N29. Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias NIC N31. Participaciones en negocios conjuntos NIC N32. Instrumentos Financieros: Presentacin NIC N33. Ganancias por Accin NIC N34. Informe Financiero Intermedio NIC N36. Deterioro del Valor de los Activos NIC N37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

NIC N38. Activos Intangibles NIC N39. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin NIC N40. Propiedades de inversin NIC N41. Agricultura

Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF N 1. Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF N 2. Pagos basado en acciones NIIF N 3. Combinaciones de negocios NIIF N 4. Contratos de seguros NIIF N 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas NIIF N 6. Exploracin y evaluacin de recursos minerales NIIF N 7. Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar NIIF N 8. Segmentos de Operacin NIIF N 9. Instrumentos Financieros NIIF N 10. Estados Financieros Consolidados NIIF N 11. Acuerdos Conjuntos NIIF N 12. Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades NIIF N 13. Medicin del Valor Razonable

ESTADOS FINANCIEROS

ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de produccin y los gastos por funcin. La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que corresponda. En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta o comercializacin. Otras categoras de funcin que pueden ser acumuladas en esta cuenta son las de: investigacin y desarrollo a que se refiere especficamente la NIC 38 Intangibles, la gestin medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para gestin medioambiental con el propsito de facilitar la acumulacin por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categoras de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa funcin.

Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos por funcin. Los gastos de investigacin y desarrollo, as como los relacionados con la gestin medioambiental, constituyen de acuerdo con el esquema de este PCGE, acumulaciones por funcin, no por naturaleza, por lo que est previsto que las entidades, de requerir tales acumulaciones, utilicen este elemento 9 con ese propsito ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA O BALANCE GENERAL: Mucho se ha hablado del significado de un balance general, mas sin embargo, su fin no slo es igualar las partidas contables. El balance general es una forma de representar la dualidad econmica de la entidad. Tambin es conocido como Estado de situacin financiera. Mucha gente considera que se asemeja a una fotografa de la Empresa. Independientemente de que debemos obtener una igualdad entre los recursos y sus fuentes, la finalidad de este estado no es slo igualar las partidas, sino que pretende mostrar la posicin o situacin de la entidad en una fecha determinada. El Balance nos permite conocer la situacin financiera de la empresa en un momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y las fuentes de donde proviene lo que tiene. La empresa puede hacerse de recursos propios como dinero, maquinaria, mobiliario, equipo de transporte etc. obteniendo los recursos de fuentes externas como: bancos, proveedores o acreedores. O bien de fuentes internas como: aportaciones de socios o accionistas y las mismas utilidades. El Balance de una empresa, refleja las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del ejercicio en un momento determinado (capital). Este balance no nos sirve para ver la evolucin de la empresa, sino para consultar los datos mencionados en un momento dado. Esto en palabras ms sencillas queremos decir: lo que se tiene - lo que se debe = capital. Son documentos que nos muestran cuantitativamente y en trminos monetarios el resultado de las operaciones que efecta la empresa y de ciertos eventos econmicos que la afectan de acuerdo con los principios de contabilidad. En cuanto a su estructura, el balance se divide en tres partes: A) Encabezado: El encabezado de un estado de situacin financiera o balance general est compuesto de tres elementos: a) Nombre o denominacin social b) Nombre del c) Fecha del periodo que abarca la informacin presentada. de estado la empresa financiero

B) Cuerpo: El cuerpo del Estado de posicin financiera est compuesto de tres grupos importantes expresados en el cuadro. C) Firmas: Elemento indispensable en la elaboracin y presentacin de estados financieros, ya que se avala el registro y autenticidad de la informacin contenida en los formatos contables, debern de presentar firma de la persona que los elabora as como de las personas que supervisan dicha informacin. Recordando que los contadores son responsables solidarios junto con los dueos por la informacin presentada en los estados financieros. Es importante que an cuando usted como empresario no lleve personalmente la contabilidad de su empresa, s se familiarice con los trminos contables, los cuales le permitirn descubrir la situacin de su empresa y en consecuencia tomar decisiones oportunamente. Llamado tambin Estado de la Situacin Financiera o Estado de la Condicin Financiera, es un estado financiero que muestra la situacin financiera de una entidad en un momento dado, el Balance general viene a ser foto financiera de una empresa que muestra los recursos y las obligaciones para con terceros y para con los propietarios. ACTIVO Recursos econmicos controlados por una entidad cuyo costo en el momento de su adquisicin podra medirse objetivamente. Los rubros del activo se enuncian en orden decreciente a su liquidez, los activos se clasifican en dos categoras: Activos Corrientes Activos no corrientes Activos Corrientes Son las inversiones que se mantienen para fines de comercializacin (negociacin), consumo o servicios por recibir, se espera que su realizacin se producir dentro de los doce meses despus de la fecha del balance general o en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. Las principales cuentas del activo corriente son: Caja y Bancos: Incluye el efectivo, depsitos en bancos y en instituciones financieras, as como los equivalentes de efectivo que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez, fcilmente convertibles en un importe determinado de efectivo. Inversiones Financieras: Incluye los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y prdidas, los disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento y los activos por instrumentos financieros derivados. Cuentas por Cobrar Comerciales: Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos, de ser el caso. Otras Cuentas por Cobrar: Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales como: Adeudos de personal distintos al personal clave; Prstamos (cuentas por cobrar) a terceros; Reclamos a terceros; Activos financieros en garanta por contratos financieros; Fondos sujetos a restriccin; Intereses por cobrar; Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimacin por impuesto a la renta; Entregas a rendir cuenta; y Otros adeudos originados por operaciones similares. Existencias: Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen en proceso de fabricacin, los que se utilizarn en la fabricacin de otros, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. Adicionalmente, comprenden productos agrcolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos.

Activos Biolgicos: Incluye los activos biolgicos representados por el costo de los animales vivos o las plantas. Servicios Contratados por Anticipado: Incluye los servicios contratados a ser recibidos en el futuro. Activos no Corrientes Est representado por inversiones cuya realizacin, comercializacin (negociacin) o consumo exceda al plazo establecido como corriente. Las principales cuentas del activo no corriente son: Inversiones Financieras: Est representado por los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras y activos por instrumentos financieros derivados; cuya realizacin se estima en un plazo mayor al corriente. Activos Biolgicos: Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente, es decir que su convertibilidad en efectivo se realizar en un plazo mayor al corriente Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos: Incluye el impuesto a la renta y participaciones a recuperar en periodos futuros, originados por las diferencias temporales deducibles; las prdidas tributarias, compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin tributaria; y la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores, que se estima ser recuperada en perodos posteriores. Inversiones Inmobiliarias: Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo. Un inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el derecho de propiedad podr ser reconocido como inversiones inmobiliarias, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones: i) Cumpla con la definicin de inversin inmobiliaria; ii) Se contabilice el citado arrendamiento como si fuera arrendamiento financiero; y, iii) Se utilice como mtodo de valoracin el modelo de valor razonable de la NIC 40. Inmuebles, Maquinaria y Equipo: Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la administracin y se esperan usar durante ms de un ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. Estos activos se darn de baja por su venta o disposicin por otra va; o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, venta u otra disposicin.

Activos Intangibles: Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; as como las concesiones de exploracin y explotacin, las cuales implican derechos de larga duracin. Crdito Mercantil: Representa el exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida. Otros Activos: Incluye la parte no corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores.

PASIVOS

Constituido por las obligaciones econmicas de la entidad con personas o entidades ajenas a la entidad o derecho por parte de ellas sobre su activo. Las cuentas del pasivo se enuncian en orden decreciente a su exigibilidad u obligacin. El pasivo se clasifica en dos categoras. Pasivos Corrientes Pasivos no corrientes Pasivos Corrientes Est representado por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago o negociacin se espera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance general, as como las obligaciones en que la empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance general. Las principales cuentas del pasivo corriente son: Sobregiros Bancarios: Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, crditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas o extendido ms all de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelacin debera efectuarse con las cobranzas previstas y/o depsitos que realice la empresa en un plazo pactado. Obligaciones Financieras: Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, prstamos bancarios, pagars, emisin de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, as como los pasivos originados por instrumentos financieros derivados. Cuentas por Pagar Comerciales: Incluye los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin de bienes y recepcin de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas: Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o vinculadas. Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes: Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los trabajadores. Otras Cuentas por Pagar: Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantas recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas. Los tributos estn referidos a los saldos de obligaciones tributarias del perodo actual y anterior; Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligacin con los trabajadores por concepto de compensacin por tiempo de servicios y en su caso, las obligaciones por jubilacin establecidos por ley y las participaciones y dividendos por pagar, representan el importe de las utilidades que hayan sido acordados su distribucin o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se encuentren pendientes de pagar. Provisiones: Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelacin. Los cuales sern determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.

Pasivos No Corrientes Est representado por todas aquellas obligaciones cuyos vencimientos exceden al plazo establecido como corriente. Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses

siguientes a la fecha del balance ser clasificado como corriente aun si su plazo original fuera por un periodo superior a doce meses y exista un acuerdo de refinanciacin a largo plazo que se haya concluido despus del cierre del perodo y antes de la emisin de los estados financieros. Las principales cuentas del pasivo no corriente son: Obligaciones Financieras: Incluye la parte no corriente de las obligaciones financieras Cuentas por Pagar Comerciales: Incluye la parte no corriente de los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin de bienes y recepcin de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio. Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas: Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o vinculadas. Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos: Incluye el impuesto a la renta y participaciones por pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporales imponibles (gravables), que sern pagadas en perodos posteriores. Otras Cuentas por Pagar: Corresponde a la parte no corriente de las Otras Cuentas por Pagar Provisiones: Incluye las provisiones que permitan estimar el desenlace financiero en un plazo mayor al corriente. Ingresos Diferidos: Incluye las rentas o utilidades cuya realizacin ocurrir en perodos posteriores, como aquellas percibidas por ventas futuras, las subvenciones gubernamentales, de ser el caso.

PATRIMONIO NETO Es el monto que los propietarios han invertido en la empresa. Constituye un derecho residual sobre los activos de la empresa, despus de deducir todos sus pasivos. Las principales cuentas del patrimonio son son: Capital: Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIF y ser aprobados por el rgano competente. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, segn el caso. Acciones de Inversin: Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversin ser para amortizarlas o redimirlas, las cuales sern registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse en otras reservas en el patrimonio. Capital Adicional: Incluye las primas y descuentos de colocacin; los certificados de suscripcin de acciones y las opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares. As como, los costos de transaccin, emisin y adquisicin de los instrumentos de patrimonio de la empresa, neto de cualquier efecto o beneficio tributario. Excedente de Revaluacin: Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y activos intangibles por efecto de las valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y participaciones diferidos). Reservas Legales: Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines especficos.

Otras Reservas: Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y que se destinan a fines especficos. Resultados Acumulados: Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas acumuladas de uno o ms perodos. ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL DEL PERIODO O ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS El Estado de Resultados, anteriormente conocido como Estado de Ganancias y Prdidas, es el principal instrumento que se utiliza para medir la rentabilidad de una empresa a lo largo de un perodo. Si el Estado de Situacin Financiera es como una fotografa, el Estado de Resultados es como un video, pues registra lo que hizo la empresa entre dos fotografas. En el ejemplo siguiente se muestra el Estado de Resultados de la empresa ZZZ.

Lo primero que salta a la vista, es que cubre un perodo determinado de tiempo, en este caso, del 01 de enero al 31 de diciembre del 20XX, es decir, se registran todos los Ingresos y Gastos que la empresa ha efectuado durante ese ao. No olvide que Ingresos - Gastos = Utilidad o Prdida. Por otro lado, es conveniente tomar en cuenta que este estado financiero se presenta de forma escalonada o progresiva, de tal modo, que se puede examinar la utilidad o prdida resultante despus de la deduccin de cada tipo de gasto. Para calcular la Utilidad Bruta se comienza registrando todas las ventas y deduciendo el costo en que se incurri en la elaboracin de los productos vendidos, lo que incluye materia prima, insumos, mano de obra directa y la depreciacin de la maquinaria y equipo utilizado en la produccin (Costo de ventas). Los S/.40 000 resultantes representan la Utilidad Bruta. Esto quiere decir, que la empresa obtuvo un precio por los productos vendidos que represent S/.40 000 ms que lo que le costaron producirlos. A la Utilidad Bruta se le restan los Gastos de Administracin y Ventas. Entre estos, se encuentran la planilla administrativa, los gastos de oficina, el pago a los vendedores, cualquier publicidad que se haya hecho para los productos de la empresa, etc. Tal como puede verse, son gastos que no

tienen que ver en forma estricta con la parte productiva del negocio, pero que son importantes para mantener la operacin del mismo; por lo que, a este tipo de gastos, se les denominan Gastos Operativos. Para este caso, ambos conceptos suman S/.10 000, lo que determina una Utilidad Operativa de S/.30 000. Se le denomina Utilidad (o Prdida) Operativa, pues, es el resultado total de la operacin del negocio que incluye la parte productiva y la parte administrativa. Es perfectamente posible que una empresa tenga un alto margen de utilidad bruta pero una utilidad de operacin relativamente baja, debido a que se ha incurrido en fuertes gastos para la venta de los productos o la administracin del negocio. Una vez obtenida la Utilidad Operativa, la cual, en principio, es una medida de la eficiencia con la que ZZZ est generando ingresos y controlando los gastos, se hace un ajuste incluyendo a ingresos y egresos no relacionados con la operacin del negocio. As, entonces, se pagan los intereses de los prstamos que se tomaron para financiar a la empresa y que ascienden a S/.5 000 y se llega a una Utilidad Antes de Impuestos de S/.25 000, los que toma como base la SUNAT para calcular el Impuesto a la Renta, el cual es S/.7 500; lo que le deja a la empresa S/.17 500 de Utilidad Neta, la misma que puede ser repartida como dividendos o reinvertida en el negocio. Mientras no se haya tomado la decisin, observe que pasan al ESF como Utilidades retenidas.

Por ltimo, hay que tener en cuenta que el Estado de Resultados no slo mostr cunto gan la empresa durante un ao, sino que tambin, le indic a los accionistas la rentabilidad que han obtenido por el dinero que invirtieron. Este indicador se denomina Retorno sobre Patrimonio (ROE en ingls, por Return On Equity), resulta de dividir la utilidad obtenida (S/.17 500) sobre el capital invertido (S/.150 000); lo que arroja un ROE de 11.67%, eso quiere decir, que por cada sol que invirtieron los accionistas en la empresa, ganaron S/.0.12 Definicin segn la NIF-B3, es un Estado Financiero bsico para entidades lucrativas que muestra detallada y ordenadamente la forma en que se obtuvo el resultado de las operaciones de un periodo contable y, por ende, los ingresos, costos y gastos de dichas entidades, as como su utilidad o perdida neta, permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durante el periodo consignado en el mismo estado. Otra definicin que se seala en la NIF 8-3 ("Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros") lo define de la siguiente manera: Estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o perdida neta del periodo

contable. Periodicidad del Estado de Resultados: El Estado de Resultados se prepara para un periodo, a diferencia del Balance que se prepara a una fecha determinada. Por esto el Balance es considerado como un estado financiero Esttico, mientras que el de Resultados es considerado como Dinmico. Se explica esto porque el estado de Resultados muestra los ingresos generados de una fecha a otra, disminuidos esos ingresos por los gastos generales (Gastos de Venta y de Administracin) necesarios para lograrlos durante el mismo periodo, mientras que el balance presenta las existencias en bienes, derechos, obligaciones y patrimonio a una fecha determinada. La elaboracin del estado de Resultados, por disposiciones legales (Art. 172 de la Ley General del Sociedades Mercantiles), debe prepararse anualmente, sin embargo este se puede elaborar en periodos ms cortos, bien sea mensual, bimestral, trimestral, etc., segn los requerimientos y necesidades de informacin interna que requiera la empresa. Las cuentas y/o partidas que se contemplan en este estado son las siguientes: Ventas Netas: Incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios derivados de la actividad principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones concedidas. Costo de Ventas: El costo de ventas es reconocido como gasto durante el perodo. Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricacin que se hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los ingresos. Gastos de Ventas: Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de distribucin, comercializacin o venta. Gastos de Administracin: Incluye los gastos directamente relacionados con la gestin administrativa de la empresa. Ganancias (Prdidas) por Venta de Activos: Incluye la enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes, como: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles y otros activos, que no corresponden a operaciones discontinuadas. Otros Ingresos: Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del negocio de la empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente mencionados, como subvenciones gubernamentales. Otros Gastos: Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros. Ingresos Financieros: Incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los rendimientos o retornos (intereses y dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias. Gastos Financieros: Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtencin de capital (intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio neto, las prdidas por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias. Participacin en el Resultado de Partes Relacionadas por el Mtodo de Participacin: Incluye la participacin en los resultados de las empresas dependientes o subsidiarias, asociadas y en negocios conjuntos. Ganancias (Prdidas) por Instrumentos Financieros Derivados:Incluye el efecto de los

cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros derivados contratados por la empresa y que no son de cobertura. La ganancia (prdida) originado por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con las normas contables, deben afectar a resultados, se presentar en la partida de gastos o ingresos respectiva, que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en las notas correspondientes. Asimismo, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo y las ganancias o prdidas acumuladas (reconocidas previamente en el patrimonio neto como resultados no realizados) de la cobertura eficaz de flujos de efectivo cuando: la operacin cubierta prevista se realice afectando al resultado del perodo o si deja de esperarse que la transaccin prevista ocurra. Igualmente incluye, la ganancia o prdida de la parte ineficaz de la cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero, as como de aquella que se genere por la cobertura eficaz al momento de venderse o disponerse por otra va del negocio en el extranjero que previamente fue reconocido en el patrimonio. En el caso de que se venda o disponga por otra va una inversin neta en un negocio en el extranjero, la parte de la cobertura eficaz que figuraba en patrimonio se debe presentar neta de los ingresos por venta correspondiente. Participacin de los Trabajadores: Incluye las participaciones de los trabajadores corrientes y diferidas que la empresa debe detraer de sus utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con las NIIF. Impuesto a la Renta: Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido que corresponde a las utilidades (prdidas) generadas en el perodo. El estado de cambios en el patrimonio es uno de los cinco estados financieros bsicos contemplados por el artculo 22 del decreto 2649 de 1993. El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado. Adems de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa. Para la empresa es primordial conocer el por qu del comportamiento de su patrimonio en un ao determinado. De su anlisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio. La elaboracin del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar un simple variacin. Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera se requiere del estado de resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variacin. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo]. Sobre los aspectos que se deben revelar en el estado de cambios en el patrimonio, ha dicho el artculo 118 del decreto 2649 de 1993: Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:

1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo. 2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago. 3. Movimiento de las utilidades no apropiadas. 4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas. 5. Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las valorizaciones. 6. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio. 7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio. Ejemplo estado de cambios en el patrimonio Para ilustracin, a continuacin se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma ms elemental, pero que brinda la orientacin necesaria para replicarlo segn la informacin financiera de cada empresa: EMPRESA XY.LTDA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 2008 Concepto Capital social Supervit capital Reservas Utilidades del ejercicio Saldo 01/01/08 10.000.000 2.000.000 Incremento 2.000.000 0 0 Disminucin Saldo 31/12/08 12.000.000 2.000.000

6.500.000 0.00 1.500.000

500.000

6.000.000 1.500.000

Aqu se observa que durante el 2008 ha se present un incremento del capital en $2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondr con detalle en las respectivas notas. Vemos tambin que el supervit de capital permaneci invariable. Las reservas sufrieron una diminucin del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social. Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000. En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variacin sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.

Estado de flujo de efectivo

Concepto Es un informe que permite determinar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes de efectivo (inversiones de corto plazo, hasta 90 das), es decir, reporta las entradas y salidas de efectivo y explica las causas de los cambios en el efectivo proporcionando informacin sobre actividades de operacin, financiamiento e inversin.

Objetivo La NIC 7 tiene por objetivo proporcionar a los usuarios de los estados financieros bsicos una base para: a. Evaluar a la empresa en su capacidad de generar efectivo y equivalentes de efectivo; y, b. Evaluar sus necesidades de liquidez, es decir, conocer el uso y destino de estos flujos.

Caractersticas Entrega informacin sobre los flujos de efectivo pasados, lo que permite predecir los flujos de efectivo futuros y a la vez es una herramienta til para evaluar la forma en que la empresa genera y utiliza estos flujos. Esta informacin es til para proporcionar a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalente de efectivo. Se considera, como caractersticas, a este estado de flujos de efectivo o de caja un informe dinmico, al igual que el estado de resultados, ya que tambin cubren un perodo de tiempo y explican el porqu de los cambios que sufrieron las cuentas que forman el Balance General, en este caso las cuentas del disponible.

Definiciones Actividades Operacionales: Son flujos de aquellas operaciones propias del giro de la empresa. Como ejemplos se pueden nombrar las Compras y Ventas de bienes y servicios relacionados con la explotacin, Sueldos y Salarios (pagos de efectivo a los trabajadores). Actividades de Inversin: Son todos los flujos de efectivo relacionados con la adquisicin o venta de inversiones propiamente tales, como por ejemplo: aportes de capital a otras empresas; disponer o adquirir de activos fijos como plantas, inmuebles, equipos, etc.; depsitos a plazo, bonos u otros ttulos de crdito. Actividades de Financiacin: Es obtener recursos por nuevos aportes de capital, pagos de dividendos, prstamos obtenidos y pagados por la empresa. Efectivo: Comprende tanto el dinero en efectivo como los depsitos bancarios a la vista. Equivalentes de efectivo: Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Flujos de efectivo: Son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.

Objetivos y requisitos para que se consideren equivalentes de efectivo

a. NO se tienen para propsitos de inversin o similares. b. Se tienen para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. c. Para que una inversin financiera pueda ser calificada como equivalente de efectivo, es necesario que: Pueda ser fcilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo; y, Estar sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

Situaciones especiales No se debe considerar el movimiento entre partidas del efectivo. Ejemplo: Si una empresa durante el ejercicio adquiri y vendi valores considerados como equivalente de efectivo, la entrada y salida de efectivo no se debe considerar dentro del estado de flujos de efectivo. Transacciones que incluyen flujos de efectivo que corresponden a ms de una actividad. Ejemplo: Cuando una empresa amortiza un prstamo, en l se incluyen tanto el capital como los intereses. La parte de intereses puede clasificarse como actividad de operacin, mientras que la parte de devolucin del principal se clasifica como actividad de financiamiento.

Actividades de Operacin Entradas de efectivo: -Cobros por ventas de bienes y prestaciones de servicios Operacionales. -Cobros de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios. -Entradas de efectivo por honorarios y comisiones. -Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de inversin). -Entrada de efectivo por dividendos (no incluidos en la actividad de inversin). -Cobro de prstamos u otros documentos de deudas e intereses sobre ttulos y dividendos. Salidas de efectivo: -Pagos en efectivo a proveedores. -Pagos en efectivo a trabajadores (remuneraciones y servicios sociales). -Pagos de tributos y multas. -Salidas de efectivo por pagos de intereses y rendimiento (no incluidos en actividades de financiamiento).

Actividades de Inversin Entradas de efectivo: -Solicitud de prstamos (corto y largo plazo). -Cobros de emisin de valores de capital (bonos, pagars u otros instrumentos financieros). -Aporte de capital. -Venta de acciones de tesorera. Salidas de efectivo: -Pago de prstamos. -Compra de acciones de capital. -Pago de dividendos, reparto de utilidades o devoluciones de capital.

Actividades de Financiamiento

Entradas de efectivo: -Venta de inmuebles, maquinarias y equipos. -Venta de activos intangibles y otros activos no corrientes. -Cobro de intereses. -Cobranzas de prstamos otorgados por la empresa. Salidas de efectivo: -Compra de inmuebles, maquinarias y equipos. -Salidas por pagos realizados por la propia empresa que construye sus propios activos fijos. -Otorgamientos de prstamos. -Compras de activos intangibles. -Pagos por adquisicin de acciones de otras empresas.

Conceptos previos a la elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo Para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo debemos tener presente, primero, los siguientes trminos y conceptos, para esto utilizaremos la ecuacin de la partida doble: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO RESULTADO El ACTIVO, podemos definirlo como: ACTIVO = Efectivo + Activos que no son Efectivo Por lo tanto: Efectivo + Activos que no son Efectivo = PASIVO + PATRIMONIO RESULTADO Efectivo + ANE = P + PAT R Efectivo = P + PAT R - ANE Recordemos que todo cambio () que se produzca en uno de los lados trae consigo otro cambio igual en el lado contrario. Por lo tanto: Efectivo = P + PAT R - ANE Es decir: Cambios en el Efectivo = Cambios en todas las cuentas que no son efectivo Dicho de otra manera: Qu ocurri en el Efectivo = Por qu ocurri El Estado de Flujos de Efectivo est dirigido a los Cambios en todas las cuentas que no son efectivo, ya que todos estos cambios determinan el efectivo que posee la empresa. Veamos algunos ejemplos, para comprender mejor esta ecuacin: Ejemplos 1. Se vende al contado un mueble en S/. 13,000, el que tiene un valor libro de S/. 7,800 (Costo original S/. 46,800 depreciacin acumulada S/. 39,000).

Reemplazando los datos en la ecuacin: Efectivo = P + PAT RES ANE Efectivo = - Dep. Acum. + 0 Utilidad - Activo Fijo 13,000 = - 39,000 + 0 + 5,200 - 46,800 13,000 = 13,000 2. Se vende mercaderas por S/. 15,000 al crdito simple. El costo de la mercadera es de S/. 10,000. Reemplazando los datos en la ecuacin: Efectivo = P + PAT RES ANE Efectivo = 0 + 0 + Utilidad (- Mercaderas + Clientes) 0 = 0 + 0 + 5,000 (- 10,000 + 15,000) 0=0 3. Venta de un activo fijo en S/. 10,000 (Costo original S/. 35,000 depreciacin acumulada S/. 31,000). Los clientes cancelan el 75% en efectivo y el saldo al crdito. Efectivo = P + PAT RES ANE Efectivo = - Dep. Acum. + 0 + Util. (- Activo Fijo + C x Cobrar Com) 7,500 = - 31,000 + 0 + 6,000 (- 35,000 + 2,500) 7,500 = 7,500 4. Pago de letras por un valor de S/. 45,000 en efectivo. Efectivo = P + PAT RES ANE Efectivo = - Letras x pagar + 0 0 0 - 45,000 = - 45,000 NOTAS En trminos generales, las notas a los estados financieros son explicaciones que amplan el origen y significado (sic) de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan informacin acerca de ciertos eventos econmicos que han afectado o podran afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusin de ciertas reglas particulares, polticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos de un perodo a otro. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados financieros. El artculo 115 de la regulacin contable colombiana establece las revelaciones mnimas que un ente econmico debe realizar a travs de las notas a los estados financieros. (Javier Alonso Carvalho, ECOE, 2008.) Habamos anotado en una de nuestras entregas, lo relevante que es el conocimiento pleno e integral de la organizacin objeto de auditoria, como etapa clave del proceso Auditor; de ah que

las notas explicativas a los estados financieros (NOTAS) es la mayor aproximacin que se puede tener para conocer la organizacin a travs de los estados financieros, que al fin y al cabo son el reflejo de los hechos econmicos de la entidad en su conjunto. Las NOTAS por ser parte integral de lo estados financieros, son revelaciones primarias que de no considerarse, requerira al grupo auditor extenuantes sesiones con la administracin para entender y conocer las actividades realizadas, y lo que es mas relevante, no poder precisar las limitaciones que ciertas cuentas, procesos y actividades registra la entidad objeto de auditora. La importancia de revisar las NOTAS radica en agilizar el tiempo de que dispone el grupo auditor para el desarrollo de la respectiva auditora y proporcionar los lineamientos para direccionar las etapas de planeacin y ejecucin haca los procesos crticos y relevantes de la organizacin. Sin duda las NOTAS en su parte inicial proporciona evidencias sobre la naturaleza de la entidad, creacin, y referentes normativos y jurdicos; sus polticas, sistema y practicas contables, para entrar a detallar los diferentes rubros que hacen parte de los estados financieros, que ubican a la auditoria sobre el tipo de entidad a evaluar, desde lo contable, administrativo y financiero. Las NOTAS descritas y detalladas por cuentas de balance y resultados, propicia el diseo de los papeles de trabajo consecuente con prcticas y tcnicas de auditoria para cada rubro, dentro de un proceso sistemtico y ordenado. AUDITORIA