Tratamiento de los intereses al F para las PYMES

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CASO N 1: INTERESES EN LA ADQUISICIN DE AC

En el mes de setiembre 2011, la empresa ECONMAR S.A.C inmueble con la finalidad de utilizarlo en sus actividades. L realizada con un prstamo obtenido de una entidad financiera un inters compensatorio de S/. 10,000, a ser pagadero en dic de la factura por la adquisicin del referido activo es el siguien Valor de compra: IGV: Total:
1

S/. 100,000 1 9,000 109,000

Al ser la primera venta de bienes inmuebles, debe excluirse de la base transferencia, por ende, el IGV deber ser calculado sobre el 50% del va = S/. 9,000).

Por otro lado, se sabe que el referido inmueble ha sido utiliza en las actividades de la empresa.

Sobre el particular, nos consultan cul es el tratamiento con cul es la forma correcta de tratar el referido desembolso desd

SOLUCIN: a) Tratamiento Contable El Prrafo 25.1 de la Seccin 25 Costos por Prstamos de la NI Costos por Prstamos los intereses y otros costos en los qu relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos i.

Los gastos por intereses, calculados tomando el mtodo de en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos.

ii. iii.

Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos fi

Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en m que se consideren ajustes de los costos por inters.

En ese sentido, el Prrafo 25.2 de la norma precitada, indica: costos por prstamos como un gasto en resultados en el perodo e

De esta manera, concluimos que para efectos contables, los intere la adquisicin de activos a favor de la empresa deben ser contab en el cual se incurren, afectando as los resultados del referid asientos contables seran

b) Tratamiento Tributario Segn lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a comprende: La contraprestacin pagada por el bien adquirid

incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo d bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por e resulten necesarios para colocar a los bienes en condicione aprovechados econmicamente. En ningn caso, los intereses formarn parte del costo de adquisic

Adems, el inciso a) del artculo 37 de la referida Ley seala que intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bien obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mante limitaciones previstas en los prrafos siguientes .

Como se puede apreciar al igual que el tratamiento contable a prstamo efectuado debern ser considerados como gasto en el e

CASO N 2: TRATAMIENTO DE LOS INTERE PRSTAMOS

En Julio del 2011, la empresa ROSOLLI CONSULTORES S una entidad bancaria, por la suma de S/. 20,000, pagadero en de 3% mensual. Adicionalmente, nos proporciona los siguient Monto de prstamo: Intereses: Monto total adeudado: Cuota mensual: Amortizacin: Inters: S/. 20,000 S/. 14,400 S/. 34,400 S/. 1,433 S/. 833 S/. 600

Asimismo, se sabe que la empresa no ha obtenido ingreso po Sobre el particular nos consultan acerca del tratamiento operacin y los respectivos asientos que deben efectuarse.

NOTA: Los ingresos que obtengan las entidades financiera otorgados se encuentran no gravados con el IGV, conforme a artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, desarrollado, no se considerar el IGV del prstamo.

SOLUCIN: a) Tratamiento Contable El Prrafo 25.2 de la seccin 25 Costos por Prstamos de las N Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un en la cual se incurre en ellos.

De esta manera, podemos concluir que para efectos contables, los contabilizados como gastos en el ejercicio en el cual se incurren. siguientes asientos para reflejar la operacin:

las paro de YMES

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CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE COSTO DE PRODUCCIN La empresa SALAME S.A.C. ha realizado la compra durante el ao 2011 de materiales de construccin por la suma de S/. 50,000 ms IGV, con el fin de llevar a cabo la construccin de departamentos para la venta. Al respecto, nos proporciona los siguientes datos: Materiales consumidos: S/. 40,000 Mano de obra directa: S/. 20,000 Essalud: S/. 1,800 ONP: S/. 2,600 Costos Indirectos de S/. 3,000 Fabricacin: ms IGV Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las referidas adquisiciones, as como la contabilizacin del mismo y determinar el costo de los productos terminados. SOLUCIN: a. Tratamiento Contable El Prrafo 13.4 de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios establece que los inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisicin, produccin o fabricacin, con respecto al precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta.

As, el Prrafo 13.8 seala que el costo de transformacin comprende; los costo s directamente atribuibles relacionados con las unidades de produccin, tales como mano de obra directa. Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos indirectos de produccin variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de produccin fijos, los que permanecen relativamente constante, por ejemplo, la depreciacin de las mquinas, mientras que las variables son aquellas que varan directamente con la produccin. Como se puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su enajenacin, los mismos debern empresa; debiendo ser valuados segn los costos de transformacin incurridos, los cuales estn formados por la Materia prima, la Mano de obra directa y los Costos indirectos de produccin. Siendo ello as, los asientos contables a seguir son:

1. Por la compra de la materia prima y el consumo de la misma

2. Por la mano de obra directa utilizada

3. Por los costos indirectos de fabricacin incurridos

4. Por los productos terminados

Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las existencias, realizando el siguiente registro:

b. Tratamiento Tributario El numeral 2 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el costo de produccin o construccin de un bien, comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. Como se puede apreciar, a efectos tributarios, el costo de produccin ser el mismo que hemos desarrollado a efectos contables. CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE MERMAS ANORMALES La empresa GRANO DORADO SRL, dedicada a la venta de maz para la industria panificadora, en el mes de Marzo 2011 realiz la compra de mercadera por un valor de S/. 30,000 ms IGV, ingresndolo de inmediato al almacn de la empresa. Posteriormente la referida mercadera fue enviada a un establecimiento anexo de la empresa va martima, pero durante la travesa, sta fue daada producto de la humedad anormal de las condiciones climticas en la cual estaba siendo transportada, siendo desechada durante el trayecto. El monto de la prdida asciende a la suma de S/. 20,000. Al respecto nos planten las siguientes consultas: La cuanta correspondiente a la mercadera daada debe asumirse como costo o como gasto? De ser gasto ser aceptado tributariamente? El tratamiento contable que corresponde a este caso. SOLUCIN: a) Tratamiento Contable El Prrafo 13.3 de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios seala que son costos excluidos de los inventarios los siguientes: Como se puede apreciar el importe de mermas anormales, deben ser contabilizados como gastos del ejercicio en la cual se produce la prdida de la mercanca, de manera que los asientos contables que corresponden a este tipo de operaciones, son los siguientes:

1. Por la compra de la mercadera y su ingreso al almacn

2. Por la contabilizacin de las mermas anormales

b) Tratamiento Tributario

De conformidad con el inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, califican como gastos deducibles, las prdidas originadas por las mermas y desmedros de existencias que se encuentren debidamente justificadas. Ahora bien, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la referida ley, define a las mermas y desmedros de existencias de la siguiente manera: Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Respecto a las mermas, tributariamente debern encontrarse acreditadas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente, el mismo que deber contener la metodologa y las pruebas realizadas; de lo contrario la administracin no admitir la dicha deduccin. En lo que respecta a los desmedros, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, previa comunicacin a dicha entidad en un plazo no menor de seis das hbiles anteriores a la fecha en que llevar el dicho acto. Ahora bien, debemos sealar que la doctrina contable considera a las mermas y desmedros normales como parte del costo del producto, y aquellas que resulten de naturaleza anormal, debern reconocerse como gasto en el ejercicio en que se originen. Ahora bien, cabe preguntarnos ante qu tipo de situacin nos encontramos, ante una merma normal o anormal. Tomando en cuenta, que parte de las mercaderas compradas fueron daadas producto de la humedad y por las condiciones del traslado, situacin que resulta un hecho no habitual, el costo de dicha mercadera calificar como una merma anormal, debiendo asumirse como gasto del ejercicio. En ese sentido, para que esta prdida sea deducible debe cumplirse con las condiciones antes previstas, aplicables a las mermas.