Apuntes de Clase-2012-05

Director - Editor Licenciado: Renny J. Espinoza L. Comit Editorial: Licenciado: Renny J. Espinoza L. Licenciado: Julio Garca Licenciado: Jos G. Nava Licenciado: Jos Fereira (Abg.) Colaboradores Externos: Nmero: 05 Ao: 2012 Mes: mayo Portada: Estado Amazonas La foto fue descargad desde Google y no hay resea de su autor
REVISTA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA BASADA EN EL ENFOQUE INTERNACIONAL DE LAS NORMAS, APLICABLES A LA PEQUEA Y MEDIANA ENTIDAD.

Licenciada: Celia Chacn Licenciada: Nancy Rodrguez

Referencias Bibliogrficas: Tema: El Registro de Comercio y los libros legales Congreso de la Repblica de Venezuela (1955). Cdigo de Comercio Legis Editores, C.A. Manual Prctico para Gerenciar la mediana y pequea empresa. Caracas 2000 Ediciones Juan Garay. Compaas Annimas de Pocos Socios. Caracas 2000 Olivo de Latouche, M., & Maldonado, R (1993). Estudio de la Contabilidad General. Valencia, Editorial TATUM Tema: Designacin Profesional IFAC (2009) Cdigo de tica para profesionales de la Contabilidad Tema: Bancos y Equivalentes de efectivo Rodrguez Ligia (2004).El efectivo y la conciliacin bancaria. Universidad de Los Andes. Consejo de Publicaciones. Mrida. Venezuela. Brito, Jos A (2011) Contabilidad Financiera. Ediciones Centro de Contadores. Caracas-Venezuela. Catacora, Fernando (1998) Contabilidad. La base para las decisiones gerenciales.Mc Graw Hill. Caracas-Venezuela. Tema: Aplicacin de procedimientos previamente convenidos sobre determinada informacin financiera. IFAC (2010) Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos relativos a informacin financiera . FCCPV (1999), Servicios Especiales prestados por Contadores Pblicos, nmero 4 (SECP-4) Normas para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos sobre determinada informacin financiera

APUNTES DE CLASE Nmero 05 Mayo 2012 Contenido

04 07 17 23 29 41 45 49

EDITORIAL Carta a los lectores LA EMPRESA El Registro de Comercio y los Libros Legales EL PROFESIONAL Designacin Profesional. LA CONTABILIDAD El Ciclo Contable. El Ciclo Financiero. CMO SE CONTABILIZA? Bancos y Equivalentes de Efectivo LA AUDITORA El Riesgo en Auditora. LAS OTRAS ACTUACIONES PROFESIONALES Aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos sobre Determinada Informacin Financiera ANEXOS Temas de las prximas revistas Nmero y actualizaciones publicadas

para finalizar la seccin con las amenazas y salvaguardas especficas para la aceptacin de los trabajos de los clientes. En la seccin La contabilidad estudiamos el ciclo contable y los pasos que lo componen; y el ciclo financiero, tanto a corto plazo como a largo plazo como indicador para la clasificacin de las transacciones en comerciales y financieras. En la seccin Cmo se contabiliza? presentamos los temas de efectivo en bancos y la conciliacin bancaria; y los equivalentes de efectivo sus criterios de reconocimiento y bases de medicin. En la seccin La auditora iniciamos el estudio del riesgo en auditora presentando un trabajo del licenciado Jos Nava sobre los riesgos en la conduccin de una auditora externa sobre estados financieros. Y por ltimo en la seccin Las otras actuaciones profesionales exponemos los elementos bsicos de un trabajo para realizar procedimientos convenidos relativos a informacin financiera, con base en la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 Trabajo para realizar procedimientos convenidos relativos a informacin financiera y la norma nacional Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Nmero 4 (SECP-4) Normas para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos sobre determinada informacin financiera Al final de la revista como anexo 1 hemos incluido los temas que sern tratados en las revistas 06 a la 11, con la finalidad que si algn lector tiene trabajos realizados sobre estos temas y deseen que sean publicados en la revista los enven a nuestro correo. Licenciado Renny J. Espinoza L.

Editorial
Carta a los lectores
Apreciados lectores: Nuestro quinto nmero de la revista correspondiente al mes de mayo de 2012 se presenta con un nuevo diseo. Se incorporan cartulas para cada seccin con un color diferente cada una. Adicionalmente hemos decidido dedicar las cartulas de la revista a paisajes de cada estado de Venezuela. En este nmero la cartula muestra el Cerro Autana en el Estado Amazonas. Otra noticia importante es que la revista tiene un espacio en la direccin web: www.contadorespublicosdevenezuela.com, desde donde pueden leer y descargar los nmeros de la revista. En este nmero En la seccin La empresa presentamos los aspectos bsicos sobre los procedimientos que deben efectuarse en el registro mercantil para la constitucin de las empresas. Adicionalmente se hace un resumen de los documentos que son necesarios protocolizar ante el Registrador Mercantil y la ltima parte de esta seccin se la dedicamos a los libros requeridos por el Cdigo de Comercio. En la seccin El profesional exponemos, del cdigo de tica profesional emitido por la Federacin Internacional de Contadores, las amenazas a las cuales el contador pblico puede verse expuesto, en forma general, en su ejercicio profesional y las salvaguardas que puede eliminar dichas amenazas,

Apuntes de Clase-2012-05 1.- Solicitud de bsqueda de nombre o denominacin social 2.- Reserva de nombre denominacin social o

Estos tres pasos se llevan a cabo con la finalidad de obtener un nombre o denominacin social que identifique a la empresa y que no este utilizado por otra empresa, evitando de este modo que dos empresas tengan la misma denominacin. 3.- Clculo de montos a pagar por la inscripcin

La Empresa
El Registro de Comercio
Como institucin el Registro de Comercio es una fuente de informacin para conocer el estado de las situaciones jurdicas en materia comercial. La obligacin de inscribirse se consagra en el artculo 17 del Cdigo de Comercio, de manera general para todo comerciante. Los documentos que deben anotarse en el Registro de Comercio, se establecen en el artculo 19 del Cdigo de Comercio y la forma de efectuar el registro en el artculo 18 del mismo cdigo, donde se seala: El registro se har en un libro de papel de hilo, empastado y foliado A la par de este libro se debe llevar otro, de ndice alfabtico, el cual se va llenando con los documentos que se van registrando. La finalidad de este libro es la de facilitar la bsqueda de documentos. El registro de los documentos deber efectuarse dentro de quince das contados desde la fecha del documento.

4.- Pago de los aranceles Estos dos pasos determinan los aranceles que deben pagar la empresa para el registro de su constitucin ante el Registro Mercantil de la Circunscripcin Judicial a la cual pertenece la entidad. 5.- Procedimiento procesamiento de revisin y

Este procedimiento de revisin por parte del Registrador Mercantil se realiza con la finalidad de control de la constitucin de las sociedades mercantiles y la publicidad de dicha constitucin a favor del inters de los empresarios y de los terceros, tal y como lo establece el artculo 51 de la Ley de Registro Pblico y del Notariado. Adicionalmente en al artculo 56 de la Ley citada anteriormente se le da la competencia de control para asegurar que los aportes en especie tengan el valor declarado en el documento de constitucin. 6.- Otorgamiento documento o firma del

Procedimientos Constitutivos para tramitar un Registro de Comercio

Para el registro de la constitucin de empresas en Venezuela se debe seguir el procedimiento establecido en las normas relativas a Registro Mercantil. En forma general los pasos que conforman este procedimiento son los siguientes:

Apuntes de Clase-2012-05 7.- Revisin final y firma del Registrador 8.- Entrega del documento otorgado. Disolucin de comandita simple sociedades en

Documentos que se debe protocolizar

Al inicio de cualquier actividad comercial o empresarial formal o bien durante el curso de las operaciones del negocio es necesario protocolizar los registros legales pertinentes a objeto de cumplir con las leyes venezolanas vigentes. A continuacin se presenta un resumen de los principales trmites que deben presentar las empresas ante el Registro Mercantil. Liquidacin de Firmas Personales La Liquidacin de la Firma Personal la acuerda de forma unilateral su representante legal, es un pequeo escrito, dirigido al Registro Mercantil que haya protocolizado la citada Firma de Comercio en la cual su dueo acuerda en forma definitiva la liquidacin de la misma. De la liquidacin de las compaas Tiene su base legal en el Libro I, ttulo VII seccin 9, artculo 347 al 352 del Cdigo de Comercio, la liquidacin es un paso posterior a la disolucin, la misma se acuerda a travs de Acta de Asamblea Extraordinaria en la que se deben indicar datos de la disolucin, se debe anexar copia de las Cdulas de Identidad o Pasaportes vigentes, Credencial de la Superintendencia de Inversiones Extranjeras (SIEX) si se trata de extranjeros, de los que participan y en algunos casos balances e inventarios. De la disolucin de las compaas Las causas de Disolucin de sociedades mercantiles, estn tipificadas o nombradas en el libro primero, Ttulo VII, seccin 8 artculos 340 y 280 numeral 1 del Cdigo de Comercio: La disolucin de cualquier tipo de compaa se realizar mediante Acta de Asamblea Extraordinaria la cual deber estar acompaada por las copias de Cdulas de Identidad o Pasaportes vigentes; Credencial de la SIEX si se trata de extranjero, de los que participan y el liquidador en caso de ser un tercero diferente de los socios. Disolucin de sociedades en nombre colectivo Se disuelven por la muerte, interdiccin, inhabilitacin o quiebra de uno de los socios, si no hay convencin en contrario.

Se disuelve, si no hay contravencin en contrario, por la muerte, quiebra, interdiccin o inhabilitacin de los socios solidarios o de alguno de ellos. Disolucin de sociedades comanditas por acciones en

No tiene lugar si el socio muerto, quebrado, inhabilitado o entredicho, ha sido subrogado con arreglo al artculo 241 ejusdem. Disolucin de las sociedades de responsabilidad limitada Salvo convencin en contrario, no se disuelve por la muerte, interdiccin o quiebra de uno de los socios, ni por la remocin de los administradores. Licitud de unipersonales las sociedades

La S.A. y la S.R.L., no se disuelven por haber adquirido uno de los socios todas las acciones o cuotas de la sociedad. Reduccin de capital de sociedades mercantiles Las Reducciones de Capitales de Sociedades Annimas, Sociedades en Nombre Colectivo y Sociedades de Responsabilidad Limitada, se encuentran tipificadas en los artculos 264 y 280 numeral 6 del Cdigo de Comercio. Estas debern acordarse a travs de Asambleas Extraordinarias y debern acompaar balances o cualquier otro documento que justifique la reduccin as como copias de las Cdulas de Identidad, Pasaportes vigentes y Credencial de la SIEX si se trata de extranjeros.

Apuntes de Clase-2012-05 Modificacin al Documento de las sociedades mercantiles Cualquier modificacin hecha a los documentos de las Empresas Nacionales, debe estar plasmada en un documento (Acta de Asamblea) que deber registrarse necesariamente, de acuerdo a lo establecido en el artculo 19 numeral 9 del Cdigo de Comercio, a este documento se le debern agregar copias de las Cdulas de Identidad, Pasaportes vigentes, Credencial de la SIEX si se trata de extranjeros y dems requisitos de acuerdo a lo aprobado en la Asamblea. Prenda Mercantil Las Prendas Mercantiles se encuentran tipificadas en los artculos 535 al 543 del Cdigo de Comercio. El contrato de prenda deber hacerse por escrito a travs de un documento autenticado, se deber adicionar a este documento Acta de Asamblea que le acuerde y copias de documentos de identificacin (Cdulas de Identidad, Pasaportes vigentes y Credencial de la SIEX si es extranjero). Fideicomisos Fideicomisos son las relaciones Jurdicas por las cuales una persona llamada fideicomitente transfiere uno o ms bienes a otra persona llamada fiduciario, quien se obliga a utilizar los fondos a favor de aquel o de un tercero llamado beneficiario. Su base legal se encuentra tipificada en el artculo 1 de la Ley de Fideicomiso, artculo 53, numeral 1, de la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras y articulo 143, de la Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras. Este es un documento que deber autenticarse y posteriormente registrarse, y deber anexar identificacin del fideicomitente y del fiduciario si el documento autenticado no lo trae anexo. Asociacin de Cuentas de Participacin Es aquella en la cual un comerciante o una Compaa Mercantil, da a una o ms personas, participacin en las utilidades o prdidas de una o ms operaciones o de todas las de su comercio. Su base legal se encuentra tipificada en los artculos 359 del Cdigo de Comercio, en concordancia con el artpiculo7, pargrafo 2 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Factores Mercantiles Los Factores Mercantiles son los Gerentes o Gerente de una empresa o establecimiento Mercantil o fabril o de un ramo de ellos, que administra por cuenta del dueo. Puede ser llamado tambin Gerente, Director, Administrador; es el que administra, representa frente a los trabajadores al patrono y frente a terceros a la empresa dentro del lmite de sus facultades. El Factor Mercantil debe ser constituido por documentos registrados (Asamblea Extraordinaria) ante el Registro Mercantil que corresponda, debern anexar copia de Cdula de Identidad o Pasaporte vigente de los Accionistas y del Factor Mercantil, base legal que se encuentra tipificada en el Libro 1ro, Titulo 2 seccin 5ta, articulo 94, del Cdigo de Comercio. De acuerdo a lo establecido en el articulo 19, numeral 11, los documentos que deben anotarse en el Registro de Comercio son los siguientes: los poderes que los comerciantes otorgan a sus factores y dependientes para administrar negocios, debern anexar copias de Cdulas de Identidad o Pasaportes Vigentes de las personas que participen; Credencial de la SIEX, si es extranjero.

Poderes Personas Naturales Los poderes otorgados a personas naturales debern ser presentados debidamente autenticados para su Registro de acuerdo a lo establecido el articulo 19, numeral 11, del Cdigo de Comercio. Estos debern ser presentados para su Registro en forma previa a la Asamblea en la que se acuerden o se haga mencin entre otras cosas del establecimiento de dicho mandato, adems debern acompaar copia de las Cdulas de Identidad o Pasaportes vigentes de las personas que participen; Credencial de la SIEX, si es extranjero.

Apuntes de Clase-2012-05 Nombramiento de Juntas Directivas Cdula de Identidad de todos los miembros de la Junta Directiva y cualquier otro requisito requerido de acuerdo a lo aprobado en Asamblea. Ser necesario presentar dichas asambleas dentro de los plazos establecidos en los Estatutos Sociales de la Compaa, en caso de existir omisin al respecto, el Cdigo suplir el silencio Estatutario. Estas Asambleas se renen al menos una vez del ao y su finalidad fundamental es revisar la situacin econmica y administrativa de la Sociedad durante el ao transcurrido y la designacin de los Administradores y Comisarios si fuera el caso. Articulo 275, del Cdigo de Comercio. Duracin Este es uno de los requisitos exigidos en los artculos 213, numeral 11 y 214, numeral 8, del Cdigo de Comercio, en el cual se establece entre otros requisitos para constitucin de Compaas Annimas, Comanditas por Acciones y Sociedades de Responsabilidad Limitada. El tiempo en que debe comenzar el giro de la Compaa y su duracin o el tiempo en que la Sociedad ha de comenzar y terminar su giro. Actas de Asamblea y Juntas Directivas Ser necesario presentar dichas asambleas dentro de los plazos establecidos en los Estatutos Sociales de la Compaa, en caso de existir omisin al respecto el Cdigo suplir el silencio Estatutario. Estas Asambleas se renen al menos una vez del ao y su finalidad fundamental es revisar la situacin econmica y administrativa de la Sociedad durante el ao transcurrido y la designacin de los Administradores y Comisarios si fuera el caso. Articulo 275, del Cdigo de Comercio. Sellado de Libros El solicitante deber presentar planilla (Formato del Registro), debidamente llena y firmada donde se especifiquen los libros a sellar. Deber cancelar los Derechos de Registro correspondientes a este concepto, el cual variar dependiendo de la cantidad de libros y cuntos folios contenga cada uno. As como lo correspondiente a los timbres fiscales por tal concepto. Tambin debe presentar copia de la Cdula de Identidad de por lo menos un miembro de la Junta Directiva. Si el solicitante es un tercero que no integra la Junta Directiva, se presentar autorizacin firmada y sellada por los accionistas de la Empresa. El Cdigo de Comercio establece en su Ttulo primero Del Comercio en General, pargrafo tercero de la Contabilidad Mercantil, cuales son los libros obligatorios y auxiliares de los comerciantes. (Artculos 32 al 44 y 260) ejusdem. Acceder a Expedientes Para acceder a los expedientes de cada Registro Mercantil es necesario: Presentar Cdula de identidad laminada o Pasaporte vigente y si es funcionario de cualquier otro organismo o Institucin Pblica ser necesaria la exhibicin de las credenciales, que lo acrediten con el carcter con que lo presente. El documento que identifique a la persona que quiera acceder al expediente ser trascrito en un libro que el funcionario encargado del archivo llevar a tal efecto. Constitucin de Consorcios El Cdigo de Comercio venezolano no establece nada al respecto de lo que son los Consorcios, sin embargo, la Ley del Impuesto sobre la Renta hace un breve comentario en su Captulo II, Art. 7, literal c y Art. 10. Los consorcios son contratos atpicos y estn formados por empresas que se agrupan para realizar alguna actividad conjunta. Cada sociedad que sea miembro del consorcio pagar el impuesto por la parte que le corresponda en ganancias. El consorcio en s no se grava y no tiene personalidad jurdica.

Apuntes de Clase-2012-05 Constitucin Compaas Annimas El contenido del documento constitutivo o Acta Constitutiva segn el artculo 213 del Cdigo de Comercio son los siguientes: 1 La denominacin y el domicilio de la sociedad, de sus establecimientos y de sus representantes. 2 La especie de los negocios a que se dedica. 3 El importe del capital suscrito y el del capital enterado en caja. 4 El nombre, apellido y domicilio de los socios, o el nmero o valor nominal de las acciones, expresando si stas son nominativas, o al portador, si las nominativas pueden convertirse en acciones al portador, y viceversa, y el vencimiento e importe de las entregas que los socios deben realizar. 5 El valor de los crditos y dems bienes aportados. 6 Las reglas con sujecin a las cuales debern formarse los balances y calcularse y repartirse los beneficios. deliberaciones y para el ejercicio del derecho de voto, si respecto a este punto se establecieren reglas distintas de las contenidas en los artculos 278, 280 y 285. 11 El tiempo en que debe comenzar el giro de la compaa y su duracin. Adems debern acompaarse a la escritura constitutiva los documentos que contengan las suscripciones de los socios y los comprobantes de haber depositado la primera cuota conforme a lo establecido en el artculo 252. Los documentos que deben acompaarse con esa acta para su registro son: Copia de Cdula de Identidad o Pasaporte y el Registro de informacin fiscal (RIF) vigente, de todos los que participan, el texto credencial de la SIEX si se trata de extranjeros (presentantes, accionistas y comisario). El comisario debe presentar Carta de Aceptacin y copia de su carnet o solvencia del Colegio de Contadores al que est adscrito Bsqueda y reserva de nombre debidamente aprobada Planilla de Pagos correspondiente a la Administracin Tributaria. Recibos de pagos al Registro (Derechos de Registro). Documento que justifique el pago del capital (Inventario, Balance de apertura, Depsito o carta bancaria). Documento que resuma estatutos sociales de la compaa de acuerdo a lo establecido en el Ttulo III, seccin 2da. Art. 213 del Cdigo de Comercio. 7 Las ventajas o derechos particulares otorgados a los promotores. 8 El nmero de individuos que compondrn la Junta administrativa, y sus derechos y obligaciones, expresando cul de aqullos podr firmar por la compaa; y si sta fuere en comandita por acciones, el nombre, apellido y domicilio de los socios solidariamente responsables. 9 El nmero de los comisarios 10 Las facultades de la asamblea y las condiciones para la validez de sus

Los libros legales

En este nmero nos vamos a referir a los libros obligatorios segn se establecen en el Cdigo de Comercio venezolano. Sin embargo son muchos los otros libros que las empresas deben llevar para dar cumplimiento a lo establecido en diferentes leyes, los cuales trataremos en los prximos nmeros.

10

Apuntes de Clase-2012-05

Libros obligatorios segn el cdigo de comercio

Libros contables que deben llevar los comerciantes El artculo 32 del Cdigo de Comercio establece, que todos los comerciantes deben llevar su contabilidad en idioma castellano, la cual comprender obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor, el libro de Inventarios, y los libros auxiliares que estime conveniente utilizar. Libro Diario: es donde se registran en orden cronolgico cada una de las operaciones diarias que se van efectuando. A estas anotaciones en el libro diario se las conoce como asiento de diario o registro contable. Las anotaciones en libro diario se realizarn de modo tal que se exprese claramente quien es el acreedor y el deudor en la transaccin. Tambin se puede optar por asentar un resumen mensual de los totales de las operaciones. El libro diario es conocido como libro de entradas original, porque en l se registran por primera vez las operaciones de la empresa. El rayado mas utilizado para el libro diario es dos columnas, el cual se seala a continuacin: FECHA 1 a) 1 b) c) CUENTA Y EXPLICACIN 8) ------------------------- 1 ------------------------------2) Cuenta que se carga 4) Cuenta que se abona 6) Descripcin de la operacin REF. DEBE 3) 5) 7) HABER

Para dar inicio a las anotaciones en el libro diario es necesario que el mismo haya sido previamente llevado al Registro Mercantil para regstralo y sellarlo, en su primera pgina ir la Nota del Registro; luego de este requisito los pasos a seguir son los siguientes. 1. En la primera columna anotamos la fecha. En el punto 1 a) colocamos el ao; el cual se coloca una sola vez y que encabeza la columna de la fecha de cada pgina. En el punto 1b) ir el mes; que no se vuelve a anotar salvo que inicie un nuevo mes. En el punto 1c) ir el da, el cual siempre deber colocarse; si se realizan varias transacciones en un mismo da, ste debe colocarse aunque deba repetirse. 2. En este espacio anotaremos el nombre de la cuenta que ha de cargarse y se escribe sin sangra al lado izquierdo. 3. Aqu anotaremos el importe del dbito en la misma lnea donde registramos el nombre de la cuenta a deudora. 4. En este punto escribiremos el nombre de la cuenta que ha de abonarse y se escribe dejando una sangra a la izquierda. 5. En la misma lnea donde colocamos el nombre de la cuenta acreedora en la columna de valores (punto 5) colocamos el importe del crdito. 6. Seguidamente del abono, en la siguiente lnea anotaremos una descripcin breve de la transaccin que se registr. 7. En esta columna se anota la referencia del libro mayor donde se haya pasado este asiento o registro contable. 8. El punto nmero 8 hace mencin al nmero que identifica el asiento.

11

Apuntes de Clase-2012-05 El asiento o registro contable puede ser simple, es decir una cuenta deudora y una cuenta acreedora, o compuesto, cuando en un asiento hay una cuenta deudora y varias acreedoras, varias cuentas deudoras y una acreedora o varias cuentas deudoras y varias acreedoras. ASPECTOS QUE DEBEN TOMARSE EN CUENTA: a) Cada pgina se debe totalizar en la ltima lnea con la expresin van, y d ichos totales deben iniciar la siguiente pgina con la expresin vienen b) No deben dejarse espacios en blanco entre los asientos. c) No debe borrarse, ni tacharse. Los errores se deben corregir con otro asiento. d) Todo asiento debe estar amparado por documentos de origen que justifiquen su validez. La explicacin hasta este momento se basa en los sistemas contables llevados a mano. En los sistemas contables automatizados este proceso se realiza de manera automtica luego de registrar las transacciones en sus respectivos comprobantes. En los sistemas automatizados las referencias y nmeros de asientos son provistas por el sistema con base en los parmetros que se hayan establecido en su diseo, los nombres de las cuentas se seleccionan del plan de cuenta tambin preestablecido y los campos para las descripciones, normalmente incluyen espacios para los documentos que se afectaron por la transaccin. A continuacin presentamos un modelo de resumen de diario que permiten emitir algunos sistemas contables para formar el libro diario de la empresa.

Comercial La Limpia, C.A: - RIF J111111111

Resumen de Diario
Del 02/02/2009 Al 31/12/2009
Emitido el 18/07/2012 a las 06:04:04 a.m.

Pg. 1

NOMBRE DE LA CUENTA
1.1.1.101.0001 1.1.1.103.0105 1.1.4.432.0002 2.1.3.151 2.1.4.432.0002 3.1.1.501 3.1.1.503 3.1.1.531 3.1.1.532 4.1.1.701 5.1.1.602 Caja principal Banco Mercantil IVA Crdito Fiscal Proveedores IVA Dbito Fiscal Capital social Capital no pagado Acciones emitidas Acciones suscritas Venta de mercancas Compra de mercancas TOTALES. . . . . . . . .

DEBE
5.450,00 6.000,00 900,00 0,00 0,00 0,00 24.000,00 30.000,00 30.000,00 0,00 10.000,00 106.350,00

HABER
0,00 0,00 0,00 10.900,00 450,00 30.000,00 0,00 30.000,00 30.000,00 5.000,00 0,00 106.350,00

Libro Mayor: es donde se organizan y clasifican todas las diferentes cuentas, es un resumen de todas los movimientos que aparecen en el libro diario. El libro mayor variar de una entidad a otra, y su forma depender del sistema contable que se tenga adoptado. La forma mas utilizada es la de tres columnas:

12

Apuntes de Clase-2012-05 FECHA 1) 2) EXPLICACIN REF. 6 DEBE 3) HABER 4) SALDO 5)

El nombre y cdigo de la cuenta se coloca en la parte superior. 1. En este punto anotaremos la fecha en la cual la cuenta se modific 2. En este espacio se anota el motivo del aumento o disminucin de la cuenta 3. Anotamos los cargos en bolvares, recuerde que para los activos y los gastos los cargos representan aumentos del saldo, mientras que para los pasivos, ingresos y patrimonio representan disminuciones del saldo. 4. Anotamos los crditos en bolvares, recuerde que para los activos y los gastos los crditos representan disminuciones del saldo, mientras que para los pasivos, ingresos y patrimonio rerpesentan aumentos del saldo. 5. Registramos el resultado de sumar y restar los cargos y crditos. El saldo representa la diferencia entre el DEBE y el HABER. El proceso de transferir los asientos registrados en el libro diario hacia el libro mayor se conoce como pases al mayor. Los pases al mayor se realizan a medida que se van registrando las operaciones en el libro diario. Esto se cumple de esta manera en los sistemas manuales, sin embargo en los sistemas automatizados este proceso se hace de manera inmediata sin la intervencin del usuario. A continuacin presentamos un modelo del denominado Mayor analtico que permiten obtener los sistemas contables automatizados.

Comercial La Limpia, C.A: RIF J111111111

Mayor Analtico DEL 02/02/2009 AL 31/12/2009
Emitido el 18/07/2012 a las 06:05:35 a.m.

Pg. 1

Cdigo 1.1.1.103.0105 Descripcin Banco Mercantil Nmero de Fecha

02/02/09 03/02/09

Fecha del Monto Debe

6.000,00 0,00 6.000,00

Comprob.
02-000003 04-000005

Ref.

Descripcin
Pago del 20% de las acciones Pago a proveedores

Monto Haber
0,00 1.000,00 1.000,00

Saldo Asiento
0,00 6.000,00 02/02/09 5.000,00 04/02/09 5.000,00

TOTALES . . . . . . .

Libro de Inventarios: consiste en registrar todos los bienes, tanto muebles como inmuebles, activos, crditos y pasivos, vinculados o no a su comercio y tambin refleja la situacin del patrimonio de la empresa. Normalmente en este libro se transcriben los saldos de los elementos que conforman el balance general de apertura, en el momento de la constitucin de la empresa y al cierre de cada ejercicio se debe asentar, al igual un resumen del inventario de activos y pasivos a los que hace referencia el cdigo de comercio. Libros Auxiliares: es un complemento a los libros principales de contabilidad, por lo tanto podemos contar con diarios auxiliares, como por ejemplo el libro auxiliar de caja; y mayores auxiliares como por ejemplo el mayor auxiliar de clientes o cuentas por cobrar. Libros que deben llevar los administradores En el artculo 260 del Cdigo de Comercio se hace referencia, a los libros adicionales que los administradores de las compaa deben llevar:

13

Apuntes de Clase-2012-05

Libro de Accionistas: donde se debe colocar el nombre y domicilio de todos los accionistas, como la cantidad de acciones que posea y las sumas que haya entregado por cuenta de las acciones, tanto por el capital original o primitivo, como por cualquier aumento o cesiones que haga. Libro de Actas de la Asamblea: es donde registraremos todas las asambleas tanto ordinarias como extraordinarias que realicen los accionistas de la entidad. Libro de actas de la Junta de Administradores: cuando la empresa tiene varios administradores que compongan la Junta Directiva, para que sus decisiones tengan validez, se necesita la presencia de la mitad de los administradores y se deciden por mayora de nmero, esto es si los estatutos no disponen de otra cosa. En el caso de las compaas de responsabilidad limitada, adems de los libros indicados para todos los comerciantes, deben llevar segn el artculo 328 del Cdigo de Comercio: Libro de Socios: donde se debe llevar el nombre, domicilio y nacionalidad de los socios, el valor de las cuotas suscritas y las cantidades pagadas, como las cesiones efectuadas, incluso por va de remate. Libro de Actas de la Administracin: se utiliza cuando la administracin de la compaa esta a cargo de ms de una persona. Libro de Actas de las Asambleas : o , en su caso, de las decisiones tomadas por medio de votacin no efectuada en asamblea Todos los libros deben ser llevados en idioma castellano bajo la responsabilidad de los administradores.

Recuerda enviar tus comentarios al correo apuntesdeclase.revista@gmail.com

14

 La firma depende de forma indebida de los honorarios totales percibidos de un cliente. Un miembro del equipo mantiene una relacin empresarial significativa y estrecha con el cliente. La firma est preocupada por la posibilidad de perder un cliente importante. Un miembro del equipo de auditora entabla negociaciones con vistas a incorporarse a la plantilla de un cliente de auditora. La firma entabla un acuerdo de honorarios contingentes con respecto a un trabajo que proporciona un grado de seguridad. El profesional de la contabilidad descubre un error significativo al evaluar los resultados de un servicio profesional prestado con anterioridad por un miembro de la firma a la que pertenece. Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de autorrevisin para el profesional de la contabilidad en ejercicio: La firma emite un informe de seguridad sobre la efectividad del funcionamiento de unos sistemas financieros despus de haberlos diseado o implementado. La firma ha preparado los datos originales que se han utilizado para generar los registros que son la materia objeto de anlisis del trabajo que proporciona un grado de seguridad. Un miembro del equipo es o ha sido recientemente administrador o directivo del cliente. Un miembro del equipo trabaja, o ha trabajado recientemente para el cliente, en un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de anlisis del trabajo. La firma presta un servicio a un cliente que afecta directamente a la informacin sobre la materia objeto de anlisis. Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de abogaca para el profesional de la contabilidad en ejercicio: La firma promociona la compra de acciones de un cliente de auditora. El profesional de la contabilidad acta como abogado en nombre de un cliente de auditora en litigios o disputas con terceros. Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de familiaridad para el profesional de la contabilidad en ejercicio: Un miembro del equipo es familiar prximo o miembro de la familia inmediata de un administrador o directivo del cliente. Un miembro de la familia inmediata o un familiar prximo de un miembro del equipo es un empleado del cliente con un puesto que le

El Profesional
Designacin Profesional
Amenazas
El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse potencialmente amenazado por una amplia gama de circunstancias y de relaciones. Las amenazas se pueden clasificar en una o ms de las siguientes categoras: (a) Inters propio, (b) Autorrevisin, (c) Abogaca, (d) Familiaridad, y (e) Intimidacin. Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de inters propio para el profesional de la contabilidad en ejercicio: Un miembro del equipo tiene un inters financiero directo en el cliente.

Apuntes de Clase-2012-05 permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de anlisis del encargo. Un administrador o directivo del cliente o un empleado con un puesto que le permite ejercer una influencia significativa sobre la materia objeto de anlisis del encargo ha sido recientemente el socio responsable del encargo. El profesional de la contabilidad acepta regalos o trato preferente de un cliente, salvo que el valor sea insignificante o intrascendente. El personal snior del equipo est vinculado con el cliente del encargo que proporciona un grado de seguridad durante un largo periodo de tiempo. Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de intimidacin para el profesional de la contabilidad en ejercicio: La firma ha sido amenazada con la rescisin del Trabajo. Se ha recibido una indicacin del cliente de auditora de que no contratar a la firma si mantiene su desacuerdo con respecto al tratamiento contable dado por el cliente a una determinada transaccin. La firma ha sido amenazada por el cliente con ser demandada. La firma ha sido presionada para reducir de manera inadecuada la extensin de trabajo a realizar con el fin de reducir honorarios. El profesional de la contabilidad se siente presionado para aceptar el juicio de un empleado del cliente porque el empleado tiene ms experiencia en relacin con la materia en cuestin. El profesional de la contabilidad ha sido informado por un socio de la firma de que no ser promocionado tal como estaba previsto, salvo que acepte un tratamiento contable inadecuado por parte del cliente.

Salvaguardas
Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable pueden clasificarse en dos grandes categoras: a) Salvaguardas instituidas por la profesin o por las disposiciones legales y reglamentarias, y b) Salvaguardas en el entorno de trabajo. Ejemplos de las salvaguardas instituidas por la profesin o por las disposiciones legales o reglamentarias: Requerimientos de formacin terica y prctica y de experiencia para el acceso a la profesin. Requerimientos de formacin profesional continuada. Normativa relativa al gobierno corporativo. Normas profesionales. Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y procedimientos disciplinarios. Revisin externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los informes, declaraciones, comunicaciones o de la informacin producida por un profesional de la contabilidad Ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de firma: Que la alta direccin de la firma enfatice la importancia del cumplimiento de los principios fundamentales. Que la alta direccin de la firma establezca la expectativa de que los miembros de un equipo actuarn en el inters pblico. Polticas y procedimientos para implementar y supervisar el control de calidad de los trabajos. Polticas documentadas relativas a la necesidad de identificar las amenazas en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales, de evaluar la importancia de dichas amenazas y de aplicar salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable o, cuando no se disponga de salvaguardas adecuadas o stas no se puedan aplicar, de discontinuar o de rehusar el correspondiente trabajo. Polticas y procedimientos internos documentados que exijan el cumplimiento de los principios fundamentales.

17

Apuntes de Clase-2012-05 Polticas y procedimientos que permitan la identificacin de intereses o de relaciones entre los miembros de la firma, o los miembros de los equipos y los clientes. Polticas y procedimientos para el seguimiento y, en caso necesario, la gestin de la dependencia con respecto los ingresos recibidos de un nico cliente. Utilizacin de distintos socios o equipos con lneas de mando diferenciadas para la prestacin de servicios. Polticas y procedimientos con el fin de prohibir a aquellos que no son miembros del equipo que influyan de manera inadecuada en el resultado del encargo. Comunicacin en tiempo oportuno de las polticas y procedimientos de la firma, incluido cualquier cambio de los mismos, a todos los socios y al personal profesional, y formacin terica y prctica adecuada sobre dichas polticas y procedimientos. Nombramiento de un miembro de la alta direccin como responsable de la supervisin del correcto funcionamiento del sistema de control de calidad de la firma. Informacin a los socios y al personal profesional sobre los clientes y sus entidades vinculadas, de los que se exige que sean independientes. Un mecanismo disciplinario para fomentar el cumplimiento de las polticas y procedimientos. Publicacin de polticas y procedimientos para alentar y capacitar al personal para que comunique a los niveles superiores dentro de la firma cualquier cuestin relacionada con el cumplimiento de los principios fundamentales que les pueda preocupar. Ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de cada encargo: Recurrir a un profesional de la contabilidad que no particip en el servicio para que revise el trabajo realizado o, en caso necesario, preste su asesoramiento. Consultar a un tercero independiente, como un comit de administradores independientes, un organismo regulador de la profesin u otro profesional de la contabilidad. Comentar las cuestiones de tica con los responsables del gobierno del cliente. Revelar a los responsables del gobierno del cliente la naturaleza de los servicios prestados y el alcance de los honorarios cobrados. Recurrir a otra firma para que participe en la realizacin de parte del trabajo o en repetir parte del mismo. Rotacin del personal snior del equipo. Ejemplos de salvaguardas integradas en los sistemas y procedimientos del cliente: El cliente solicita a otras personas, que no pertenecen a la direccin, que ratifiquen o aprueben el nombramiento de la firma para la realizacin de un encargo. El cliente dispone de empleados competentes, con experiencia y antigedad, para tomar las decisiones de direccin. El cliente ha implementado procedimientos internos que permiten una seleccin objetiva en la contratacin El cliente tiene una estructura de gobierno corporativo que proporciona una supervisin y comunicaciones adecuadas en relacin con los servicios de la firma.

Designacin o nombramiento profesional

Aceptacin de clientes Antes de la aceptacin de relaciones con un nuevo cliente, el profesional de la contabilidad en ejercicio determinar si la misma originara una amenaza en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, asuntos cuestionables relacionados con el cliente (con sus propietarios, con la direccin o con sus actividades) pueden originar amenazas en potencia para la integridad o el comportamiento profesional.

18

Apuntes de Clase-2012-05 Las cuestiones relacionadas con el cliente que, si fueran conocidas, pueden poner en peligro el cumplimiento de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, la participacin del cliente en actividades ilegales, la deshonestidad o prcticas de informacin financiera cuestionables. El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de cualquier amenaza y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son: Obtencin de conocimiento del cliente, de sus propietarios, de sus directivos y de los responsables del gobierno de la entidad y de sus actividades empresariales, o Asegurarse del compromiso del cliente para mejorar las prcticas de gobierno corporativo o los controles internos. Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, el profesional de la contabilidad en ejercicio rehusar establecer una relacin con el cliente. Se recomienda que el profesional de la contabilidad en ejercicio revise de manera peridica las decisiones de aceptacin de encargos recurrentes de clientes. Aceptacin de trabajos El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al profesional de la contabilidad en ejercicio a prestar nicamente aquellos servicios que pueda realizar de modo competente. Antes de la aceptacin de un determinado trabajo, el profesional de la contabilidad en ejercicio determinar si dicha aceptacin originara una amenaza en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se origina una amenaza de inters propio en relacin con la competencia y diligencia profesionales si el equipo dno posee, o no puede adquirir, las competencias necesarias para realizar adecuadamente el encargo. El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de las amenazas y, cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son: Obtener un conocimiento adecuado de la naturaleza de los negocios del cliente, de la complejidad de sus operaciones, de los requisitos especficos del trabajo y de la finalidad, naturaleza y alcance del trabajo que se ha de realizar. Obtener un conocimiento de los correspondientes sectores o materias objeto de anlisis. Tener u obtener experiencia en relacin con los requerimientos normativos o de informacin relevantes. Asignar suficiente personal con las competencias necesarias. Utilizar expertos cuando sea necesario. Establecer un acuerdo sobre plazos realistas para la ejecucin del trabajo. Cumplir las polticas y procedimientos de control de calidad diseados para proporcionar una seguridad razonable de que los trabajos especficos se aceptan nicamente cuando se pueden realizar de modo competente. Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio tenga intencin de confiar en el asesoramiento o trabajo de un experto, el profesional de la contabilidad determinar si dicha confianza est fundamentada. Los factores a considerar incluyen: reputacin, especializacin, recursos disponibles y normas profesionales y de tica aplicables. Dicha informacin se puede obtener de una anterior relacin con el experto o consultando a otros. Cambios en el nombramiento El profesional de la contabilidad en ejercicio al que se solicita que sustituya a otro profesional de la contabilidad en ejercicio, o que est considerando la posibilidad de hacer una oferta por un encargo para el que est nombrado en la actualidad otro profesional de la contabilidad en

19

Apuntes de Clase-2012-05 ejercicio, determinar si existe algn motivo, profesional u otro, para no aceptar el encargo, tal como circunstancias que originen amenazas en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales que no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas. Por ejemplo, puede haber una amenaza en relacin con la competencia y diligencia profesionales si el profesional de la contabilidad en ejercicio acepta el encargo antes de conocer todos los hechos pertinentes. El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluar la importancia de cualquier amenaza que pueda existir. Segn la naturaleza del trabajo, esto puede requerir una comunicacin directa con el profesional de la contabilidad actual para establecer los hechos y circunstancias relativos al cambio propuesto con el fin de permitirle decidir si sera adecuado aceptar el encargo. Por ejemplo, los motivos aparentes en relacin con el cambio de nombramiento pueden no reflejar plenamente los hechos e indicar desacuerdos con el profesional de la contabilidad actual que pueden influir en la decisin de aceptar el nombramiento. Cuando sea necesario, se aplicarn salvaguardas para eliminar cualquier amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son: Al responder a una peticin de propuestas, mencionar en la propuesta que, antes de aceptar el encargo, se solicitar poder contactar al profesional de la contabilidad actual con el fin de indagar sobre la posible existencia de motivos profesionales u otros por los que el nombramiento no debe ser aceptado. Solicitar al profesional de la contabilidad actual que proporcione la informacin de que disponga sobre cualquier hecho o circunstancia que, en su opinin, deba conocer el profesional de la contabilidad propuesto antes de tomar una decisin sobre la aceptacin del encargo, u Obtener de otras fuentes la informacin necesaria. Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas, el profesional de la contabilidad en ejercicio rehusar el trabajo salvo que pueda satisfacerse de los aspectos necesarios por otros medios. A un profesional de la contabilidad en ejercicio se le puede solicitar que realice trabajo complementario o adicional al trabajo del profesional de la contabilidad actual. Dichas circunstancias pueden originar amenazas en relacin con la competencia y diligencia profesionales. Se evaluar la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarn salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de salvaguarda consiste en notificar al profesional de la contabilidad actual el trabajo propuesto, lo que le dara la oportunidad de proporcionar cualquier informacin relevante necesaria para la adecuada ejecucin del trabajo. El profesional de la contabilidad actual tiene un deber de confidencialidad. Por lo general, el profesional de la contabilidad en ejercicio necesitar obtener la autorizacin del cliente, preferentemente por escrito, para iniciar la discusin con el profesional de la contabilidad actual. Una vez que la autorizacin haya sido obtenida, el profesional de la contabilidad actual cumplir las disposiciones legales y reglamentarias relevantes que regulan dichas solicitudes. Cuando el profesional de la contabilidad actual proporcione informacin, lo har honradamente y sin ambigedades. Si el profesional de la contabilidad propuesto no logra comunicar con el profesional de la contabilidad actual, el profesional de la contabilidad propuesto tomar medidas razonables para obtener por otros medios informacin acerca de cualquier posible amenaza, como por ejemplo, mediante preguntas a terceros o investigacin de los antecedentes de la alta direccin o de los responsables del gobierno del cliente.

Recuerde que estamos interesados en sus comentarios Por favor escriba al correo apuntesdeclase.revista@gmail.com

20

La contabilidad:
El ciclo contable. El ciclo financiero

Tal y como lo expresa el artculo 35 del Cdigo de Comercio: Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos..: Cuando este primer paso es al comenzar su giro, se le conoce como registro del asiento de constitucin o apertura de la entidad y consiste en anotar en el libro de inventarios la lista de bienes y obligaciones que han aportado los accionistas en el momento de constitucin de la empresa. SEGUNDO PASO: Registro de las transacciones en los documentos de origen. Toda transaccin realizada por las entidades queda registrada en un documento de origen, el cual puede ser de carcter mercantil o civil y que representa la recoleccin de los datos de la transaccin. Entre estos documentos podemos encontrar: las actas de asamblea, los contratos, las facturas emitidas a los clientes, las facturas recibidas de los proveedores, las notas contables (notas de dbito y notas de crdito), las letras de cambio, los pagars bancarios, las nminas o recibos de pago a los empleados, las declaraciones de impuestos y otros. Sobre estos documentos se lleva a cabo el proceso de verificacin de la autenticidad y originalidad del documento, el cumplimiento de los requisitos formales y legales de dicho documento, y que los datos que se muestran estn libres de errores, enmiendas o correcciones, as como tambin certificar que dichos documentos incluyan las condiciones de entrega o recepcin, pago, liquidacin, transferencia y otros, previamente convenidos. Normalmente los elementos o evidencias de control de este segundo paso del proceso lo constituyen la ruta de firmas de autorizacin, aprobacin, conformidad, recepcin revisin, conteo fsico, despacho, envo y otros. TERCER PASO: Registro en el libro DIARIO Con el documento verificado se procede, entonces a reconocer los elementos de los estados financieros que estn presentes en la transaccin, es decir, identificar si la transaccin involucra activos, pasivos, ingresos o gastos.

La Contabilidad
EL CICLO CONTABLE
El ciclo contable lo constituye una serie de pasos interrelacionados para registrar y procesar las transacciones realizadas por las entidades, con el propsito de cumplir con el objetivo principal de la contabilidad como lo es el suministrar informacin financiera para su anlisis e interpretacin, por tal motivo el aspecto a considerar en primer trmino es la duracin o lapso sobre el cual se informa, al cual se le denomina perodo contable. El perodo contable es el lapso seleccionado por la entidad para la determinacin de sus utilidades o prdidas y como consecuencia el incremento o disminucin de su patrimonio neto. El lapso normalmente est relacionado con su ciclo operacional, (mensual, trimestral, semestral, anual u otro) al final del cual se informa, es decir se preparan y presentan los estados financieros. La mayara de las empresas seleccionan como perodo contable doce meses, con la finalidad de hacerlo coincidir con el perodo fiscal, incluso cuando una entidad inicia sus operaciones en una fecha distinta al 01 de enero del ao, declara ese ao como de duracin irregular. PRIMER PASO: Registro en el libro de inventarios.

Apuntes de Clase-2012-05 Sobre estos documentos verificados se llevan a cabo los procesos de clasificacin y codificacin. La clasificacin con el propsito de definir el mdulo por el cual se dar de entrada al sistema de contabilidad al documento. As por ejemplo si el documento es una factura recibida de un proveedor, se le dar entrada por el mdulo de cuentas por pagar, pero si el documento es una cobranza de un cliente, se le dar entrada por el mdulo de cuentas por cobrar. La codificacin consiste en estampar en el documento o en un formulario aparte (comprobante de diario) los cdigos de las cuentas que se afectan con la transaccin, preparando as los documentos para el proceso de registro en el sistema de contabilidad. Con los documentos verificados y codificados se anotan en un libro denominado DIARIO, las transacciones mercantiles en el orden en el cual ocurren. A estas anotaciones se las conoce como ASIENTO DE DIARIO. CUARTO PASO: Pases al libro MAYOR Las anotaciones en el libro DIARIO se clasifican y se resumen en un libro denominado MAYOR, por tipo de transaccin: venta de mercancas, compra de mercancas, depsitos y retiros de las cuentas bancarias, facturacin y pagos que hacemos a los proveedores, compra de mobiliario, compra de edificios, gastos por concepto de sueldos y dems gastos de personal y otros. A este proceso se le conoce como PASES AL MAYOR. Los pases al mayor representan las transferencias de las anotaciones del libro diario pero clasificadas y resumidas por tipo de transaccin. En los sistemas automatizados, estos dos procesos (Asientos de DIARIO y pases al MAYOR) se realizan de manera simultnea, ya que los sistemas automatizados registran y clasifican, al mismo tiempo, segn los cdigos de cuentas que se utilicen. El proceso en este paso es la verificacin de la exactitud de los asientos de diario y los pases al mayor. La exactitud en los asientos de diario se realiza comprobando que la suma de los importes que se hayan colocado en la columna de la izquierda del comprobante de diario, denominada DEBE, sea exactamente igual a la suma de los importes que se hayan colocado en la columna de la derecha, denominada HABER. En los sistemas automatizados, el programa realiza la comprobacin y de existir una diferencia, despliega un mensaje de advertencia para que el usuario incorpore la informacin faltante o tome la decisin de grabar el comprobante de manera temporal hasta conseguir la informacin faltante. La exactitud de los pases del mayor se verifica mediante la preparacin de una hoja de trabajo denominada BALANCE DE COMPROBACIN. Las hojas de trabajo son instrumentos extralibros que nos permiten realizar borradores y determinar aspectos relacionados con la preparacin de los estados financieros, como por ejemplo la ganancia o prdida de la entidad en un perodo. En los programas automatizados el balance de comprobacin es un reporte bsico y normalmente se presenta en cuatro columnas: la primera columna muestra el saldo de cada cuenta al final del perodo anterior, la segunda columna la suma de todas las anotaciones en el DEBE de cada cuenta, la tercera columna la suma de todas las anotaciones en el HABER de cada cuenta y la cuarta columna el saldo de cada cuenta al final del perodo actual. QUINTO PASO: Preparacin y presentacin de los estados financieros A partir de los saldos que presenten las cuentas al final del perodo se preparan los estados financieros con el propsito de mostrar el valor de la entidad y el progreso de la misma. (Consejo de Normas Internacionales de Informacin Financiera, 2009) El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios

23

que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la Gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Los procesos que se llevan a cabo en este paso son el registro de ajustes y reclasificaciones y el registro de los asientos de cierre. Con este quinto paso se obtiene la informacin que debe registrarse en el libro de inventarios, tal y como se expres en el primer paso, dando inicio de nuevo al ciclo contable A continuacin presentamos de manera grfica y bajo la teora de sistemas el desarrollo del ciclo contable. ENTRADAS 1.- Registro en el libro de inventarios 2.- Registro en los documentos de origen PROCESOS Transcribir los datos de los estados financieros al libro de inventarios Verificar: autenticidad de los documentos de origen cumplimiento de los requisitos formales y legales libres de errores, enmiendas o correcciones inclusin de condiciones de entrega o recepcin, pago, liquidacin, transferencia y otros. Clasificar las operaciones Codificar las transacciones SALIDAS Libro de inventarios Documentos verificados y con ruta de firmas realizada.

3.- Registro en el libro diario

4.- Pases al libro mayor

Probar la exactitud del DEBE con el HABER en el libro diario. Comprobar de los pases al libro mayor Registrar los asientos de ajustes Registrar los asientos de reclasificacin Registrar los asientos de cierre Preparar los estados financieros

5.- Preparacin y presentacin de estados financieros

Documentos verificados, clasificados y codificados Asiento de diario y/o comprobante de diario Libro diario Asientos de diario y/o comprobantes de diario cuadrados Balance de comprobacin Estado de situacin financiera Estado de resultados o Estado de resultados y ganancias acumuladas Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo

EL CICLO FINACIERO
En una empresa, El ciclo financiero esta representado por el tiempo que tarda en realizar su operacin normal. Al estar definido con base en la variable tiempo necesariamente debemos clasificar este ciclo financiero en ciclo financiero a corto plazo o corriente y ciclo financiero a largo plazo o NO corriente.

normas internaciones de informacin financiera se supondr que dura doce meses. El conocimiento de la duracin del ciclo financiero a corto plazo permite determinar el denominado capital de trabajo, el cual se define como el excedente de los activos corrientes sobre los pasivos corrientes y representa una medida de la capacidad que tiene una empresa para continuar con el normal desarrollo de sus actividades en los prximos doce meses. Los indicadores financieros que nos proporciona este ciclo financiero a corto plazo son: la liquidez y la solvencia. Liquidez: En economa, la liquidez representa la cualidad de los activos para ser convertidos en dinero efectivo de forma inmediata sin prdida significativa de su valor. Solvencia: Es la capacidad para hacer frente a las deudas contradas. Se entiende por solvencia a la capacidad financiera (capacidad de pago) de la empresa para cumplir sus obligaciones de vencimiento a corto plazo y los recursos con que cuenta para hacer frente a tales obligaciones, o sea una relacin entre lo que una empresa tiene y lo que debe.

Ciclo financiero a corto plazo

El ciclo financiero corto se describe como flujo de fondos o generacin operativa de los fondos o del capital de trabajo. El ciclo financiero a corto plazo tiene una duracin, que est relacionada con la magnitud de recursos requeridos para la operacin. Esta magnitud tambin es consecuencia del nivel de actividad del negocio. El ciclo financiero a corto plazo lo conforma la adquisicin de materias primas, la transformacin de stas en productos terminados, su venta, la documentacin de una cuenta por cobrar, y la cobranza de las mismas para reiniciar el ciclo nuevamente. Los elementos que conforma este ciclo lo constituyen el activo corriente y el pasivo corriente. Recordemos que el concepto corriente siempre esta referido al tiempo en el cual la entidad desarrolla sus operaciones normales dentro de los plazos definidos como comerciales que suponen que el proceso de descuento financiero no es significativo. Muchas entidades definen la duracin de este ciclo financiero a corto plazo en 30, 60, 90, 120 y 180 das, es decir lo hacen coincidir con su poltica de crdito y cobranza y con los plazos que le son otorgado por sus proveedores para la liquidacin de las cuentas por pagar. En caso que la entidad no tenga determinado el ciclo financiero a corto plazo, segn las normas las

Ciclo financiero a largo plazo

El ciclo financiero a largo plazo es el que contiene las inversiones de carcter permanente que se efecta para realizar el objeto del ente econmico, as como los financiamientos a largo plazo y el patrimonio que incluye los resultados del perodo. El ciclo financiero a largo plazo se ha adoptado para clasificar ciertos conceptos cuya convertibilidad en efectivo o la obligacin de liquidarse requiere ms de un ao o es mayor al ciclo normal de operaciones a corto plazo si este es mayor de un ao.

Apuntes de Clase-2012-05 Las inversiones permanentes, como inmuebles, maquinaria, equipo, los intangibles y otros bienes a largo plazo, participan gradualmente en el ciclo financiero a corto plazo a travs de la depreciacin, amortizacin y agotamiento. De esta manera el ciclo financiero a largo plazo apoya al ciclo financiero a corto plazo transfiriendo recursos para incrementar el capital de trabajo. La duracin del ciclo financiero a largo plazo, tambin se define a travs de la variable tiempo y es el tiempo que tarda la empresa en recuperar la inversin realizada. Entre los elementos que conforman el ciclo financiero a largo plazo, estn el activo NO corriente, el pasivo NO corriente, el patrimonio, menos las reservas, las contingencias y las provisiones a largo plazo. Entre las razones financieras que nos proporciona el ciclo financiero a largo plazo se encuentran: el endeudamiento y la rentabilidad sobre las inversiones o retorno de la inversin. El conocimiento de la duracin del ciclo financiero a corto plazo y a largo plazo es de importancia, en tanto permite: a) clasificar las operaciones realizadas por la entidad entre transacciones comerciales o financieras y b) reconocer y medir adecuadamente los activos y pasivos generados por los instrumentos financieros en los cuales se encuentran soportadas dichas transacciones. Todo esto debido a que cuando hablamos de ciclo financiero, siempre estaremos refirindonos al tiempo en el cual el efectivo fluye a travs de la entidad como salidas de efectivo y entradas de efectivo, es decir el tiempo que el efectivo tarda en convertirse de nuevo en efectivo luego de pasar por las actividades de operacin de la empresa (ciclo financiero a corto plazo) y/o pasar por las actividades de inversin o financiamiento (ciclo financiero a largo plazo).

26

Apuntes de Clase-2012-05

Cmo se contabiliza?
Bancos y equivalentes de efectivo.

Depsitos
Los depsitos reflejan la cantidad de dinero en efectivo y/o cheques depositados en los bancos, para ello se debe llenar una planilla de depsito la cual se consigna con el efectivo a depositar o realizar una transferencia bancaria a travs de internet. Cuando, al cierre del mes, los depsitos realizados no han sido registrados por el banco, se dice que los depsitos estn en trnsito.

Cheques
Los cheques representan ordenes de pago emitidas por la empresa para que la entidad financiera realice dicho pago a terceras personas a nombre del cual se haya emitido el cheque. Cuando, al cierre del mes, los cheques emitidos no han sido cobrados, se dice que estos cheques estn en trnsito.

Notas bancarias
Las notas de dbito son aquellas que el banco enva a la empresa para hacerle saber sobre los intereses, gastos y comisiones que le ha cobrado, por lo tanto disminuyen el saldo del banco. Tambin se utilizan las notas de dbito para notificar los cheques depositados en la cuenta y que el banco devuelve por no haberlos podido cobrar. Las notas de crdito son aquellas que el banco enva a la empresa para hacerle saber sobre los intereses ganados y otros incrementos del saldo del banco, producto de liquidaciones de los prstamos y otros.

BANCOS
En contabilidad se entiende por Bancos la cuenta que representa las instituciones en la cual la entidad tiene el dinero depositado y donde se encuentra disponible en el momento en el cual lo necesita. Normalmente son cuentas corrientes o similares. El movimiento de las cuentas bancarias se realiza a travs de las operaciones realizadas con las instituciones financieras y los documentos de origen donde se registran dichas operaciones son regularmente: los depsitos, los cheques y las notas de dbito y crdito bancarias.

Estado de cuenta bancario

El estado de cuenta bancario es un informe que el banco le enva a la empresa con detalles de todas las operaciones referentes con la cuenta. En este informe aparecen los datos de la empresa, el saldo del mes anterior, los depsitos realizados, con el nmero y monto de los mismos, los cheques pagados, con el nmero y monto de los mismos, las notas de dbito, las notas de crdito, por comisiones, gastos, intereses pagados y ganados, la liquidacin de los prstamos y el saldo actual del mes al que corresponde el estado de cuenta enviado por el banco.

28

Conciliacin bancaria
La conciliacin bancaria es el proceso mediante el cual la entidad compara la informacin suministrada por el banco a travs del estado de cuenta bancario y la informacin contenida en la cuenta de banco en el libro mayor de la empresa. Esta comparacin se realiza para poder comprobar que todas las operaciones realizadas por la empresa estn contenidas en el estado de cuenta bancario y a la vez comprobar que todas las operaciones que aparecen en el estado de cuenta bancario estn registradas en los libros de la empresa, de esta forma descubrimos las diferencias que exista entre las dos informaciones y determinamos el saldo correcto de la cuenta de bancos.

Pasos para realizar la conciliacin bancaria.

Para explicar estos pasos nos basaremos en el ejemplo de Comercial Le Grant, C.A. 1. Al recibir el estado de cuenta bancario verificar que la informacin corresponde a la empresa y a la cuenta bancaria a conciliar.

BANCO METROPOLITANO
Comercial Le Grant, C.A. Av Sucre N0. 22-22 Cuman - Estado Sucre FECHA NMERO DESCRIPCIN FEB 4 35731 Depsito en cheque 4 98761 Cheque pagado 7 35786 Depsito en cheque 11 98763 Cheque pagado 13 35793 Depsito en efectivo 18 98764 Cheque pagado 25 45566 Depsito en cheque 25 98766 Cheque pagado 25 98767 Cheque pagado 28 98252 Cheque pagado 28 45720 Depsito en cheque 29 98768 Cheque pagado 29 457201 ND-Cheque devuelto 29 121212 Envo Estado de Cta 29 131313 Mantenimiento Cta PERODO Febrero 2012 DEBE 680,00 108,80 272,00 243,10 969,00 62,90 272,00 22,44 125,80 782,00 391,00 255,00 5,00 6,00 Cta. No. 00201234567890123456 HABER 3.060,00 SALDO 3.060,00 2.380,00 2.488,80 2.216,80 2.459,90 1.490,90 1.553,80 1.281,80 1.259,36 1.133,56 1.915,56 1.524,56 1.269,56 1.264,56 1.258,56

2. Comparamos el estado de cuenta bancario recibido del banco con la informacin del libro mayor de la empresa. En esta comparacin revisaremos: a) Partidas que aparecen registradas de forma CORRECTA en ambos estados: es decir aparecen registradas en el estado de cuenta bancario con el mismo nmero de referencia y monto que en el libro mayor de banco de la entidad, esto significa que NO es una partida de conciliacin. Para indicar esta coincidencia anotamos una marca en ambos informes que indique esta situacin. Por ejemplo (). b) Partidas que aparecen registrada de forma CORRECTA en uno de los estados, pero en el otro no: en este caso estas partidas SI son partidas de conciliacin y por lo tanto debemos sealar esta situacin con una marca que indique este hecho. Por ejemplo ()

29

Apuntes de Clase-2012-05 c) Partidas que aparecen registradas de forma INCORRECTA en alguno de los dos estados: An y cuando tambin son partidas de conciliacin las sealamos con otra marca debido a que el tratamiento que se les va a dar es distinto. Por ejemplo (). INFORMACIN ADICIONAL: i. El depsito 35786 de 108,80 UM, fue registrado en los libros de la entidad de forma INCORRECTA ii. El depsito 35793 fue registrado de forma INCORRECTA por el bancoiii. El cheque 98767 fue emitido por 22,44 UM, para pagar compra de materiales de oficina y fue registrado de forma INCORRECTA en los libros de la entidad. iv. El cheque 98764 fue registrado por el banco de forma INCORRECTA v. El depsito 367389, corresponde a la cuenta del Banco Provincia y la entidad lo registro por equivocacin en la cuenta del Metropolitano. vi. El banco devolvi un cheque por 255,00 UM de los depositados el da 29, segn nota de dbito bancaria No. 457201. vii. El cheque 98252 lo cargo el banco por equivocacin a la cuenta de la entidad. viii. Las notas de dbito bancarias nmeros 121212 y 131313 corresponde a los gastos bancarios cobrados por el banco. Despus de hacer las comparaciones los estados bancarios y la copia del mayor anal tico quedarn marcados como se muestra a continuacin:
BANCO METROPOLITANO
Comercial Le Grant, C.A. Av Sucre N0. 22-22 Cuman - Estado Sucre FECHA NMERO DESCRIPCIN FEB 4 35731 Depsito en cheque 4 98761 Cheque pagado 7 35786 Depsito en cheque 11 98763 Cheque pagado 13 35793 Depsito en efectivo 18 98764 Cheque pagado 25 45566 Depsito en cheque 25 98766 Cheque pagado 25 98767 Cheque pagado 28 98252 Cheque pagado 28 45720 Depsito en cheque 29 98768 Cheque pagado 29 457201 ND-Cheque devuelto 29 121212 Envo Estado de Cta 29 131313 Mantenimiento Cta PERODO Febrero 2012 DEBE 680,00 108,80 272,00 243,10 969,00 62,90 272,00 22,44 125,80 782,00 391,00 255,00 5,00 6,00 Cta. No. 00201234567890123456 HABER 3.060,00 SALDO 3.060,00 2.380,00 2.488,80 2.216,80 2.459,90 1.490,90 1.553,80 1.281,80 1.259,36 1.133,56 1.915,56 1.524,56 1.269,56 1.264,56 1.258,56

BANCO METROPOLITANO
FECHA FEB 1 4 4 6 8 8 12 18 20 22 25 26 28 28 29 29 29 DESCRIPCIN Apertura DP-35731 Casa Paez, CH 98761 Troya, S.A. CH 98762 Cobranza DP-35786 Luis Mora CH-98763 Jos Castillo CH-98764 Cobranza DP-35793 Mara Parts- CH-98765 Casa Paez, CH 98766 Cobranza DP-45566 Troya, S.A. CH 98767 Mara Parts- CH-98768 Cobranza DP-460001 Casa Paez, CH-98769 Cobranza DP-367389 Cobranza DP-460007 Cobranza DP-460011

Cta. No. 0020-1234567890123456 DEBE 3.060,00 HABER 680,00 64,60 1.088,00 272,00 96,90 2.431,00 629,00 272,00 62,90 224,40 391,00 782,00 124,10 277,10 312,80 239,70 SALDO 3.060,00 2.380,00 2.315,40 3.403,40 3.131,40 3.034,50 5.465,50 4.836,50 4.564,50 4.627,40 4.403,00 4.012,00 4.794,00 4.669,90 4.947,00 5.259,80 5.499,50

Nota: Tiene que asegurarse que TODAS las partidas estn marcadas. 3. Procedemos a preparar la conciliacin bancaria utilizando una hoja de trabajo de cuatro columnas. Dos columnas para el DEBE y HABER del estado de cuenta bancario (BANCO) y dos columnas para el DEBE y HABER del libro mayor de la entidad (LIBRO) a. El primer paso es escribir el saldo final de ambos informes. Observe que en el estado de cuenta bancario el saldo es acreedor por lo tanto lo escribimos en el HABER del BANCO y el saldo del libro mayor es deudor, por lo tanto lo escribimos en el DEBE del LIBRO.
Documento Fecha Nmero 29/02/12 Descripcin Saldo Final Segn Bancos DEBE HABER 1.258,56 Segn Libros DEBE HABER 5.499,50

b. Como segundo paso escribimos las partidas NO registradas por el BANCO, por ejemplo los depsitos en trnsito, los cuales escribimos en el HABER del BANCO y los cheques en trnsito, los cuales escribimos en el DEBE del BANCO.

30

Apuntes de Clase-2012-05 Observe que hay dos depsitos (460007 y 460011) que se encuentran registrados en el libro mayor de la entidad, pero que el banco no los ha registrado an.
Documento Fecha Nmero Descripcin 29/02/12 Saldo Final Depsitos en trnsito 29/02/12 460007 DP Cobranza 29/02/12 460011 DP Cobranza Cheques en trnsito 04/02/12 98762 CH Troya, S.A. 18/02/12 98765 CH Mara Parts 28/02/12 98769 CH Casa Paez Segn Bancos DEBE HABER 1.258,56 312,80 239,70 64,60 629,00 124,10 Segn Libros DEBE HABER 5.499,50

c. Como tercer paso escribimos las partidas NO registradas en LIBROS, por ejemplo las notas de dbito y crdito bancarias. Recuerde que las notas de dbito rebaja el saldo de la cuenta banco por lo tanto el monto lo escribimos en el HABER del LIBRO y las notas de crdito aumentan el saldo de la cuenta banco por lo tanto el monto lo escribimos en el DEBE del LIBRO. Observe que tenemos tres notas de dbito, una por cheques devueltos (457201) y dos notas por gastos cobrados por el banco (121212 y 131313).
Documento Fecha Nmero Descripcin 29/02/12 Saldo Final Depsitos en trnsito 29/02/12 460007 DP Cobranza 29/02/12 460011 DP Cobranza Cheques en trnsito 04/02/12 98762 CH Troya, S.A. 18/02/12 98765 CH Mara Parts 28/02/12 98769 CH Casa Paez Notas de Dbito 29/02/12 457201 ND-Cheque devuelto 29/02/12 121212 ND Envo Estado de Cta 29/02/12 131313 ND Mantenimiento Cta Segn Bancos DEBE HABER 1.258,56 312,80 239,70 64,60 629,00 124,10 255,00 5,00 6,00 Segn Libros DEBE HABER 5.499,50

d. El cuarto paso es incorporar las partidas que representan errores. En primer lugar relacionamos los errores cometidos por la entidad reversando el monto INCORRECTO y registrando el monto CORRECTO. e. Como quinto paso sumamos cada columna y conseguimos los saldos ajustados como diferencia entre el DEBE y el HABER del BANCO y del LIBRO, para luego comprobar que las sumas de las columnas son IGUALES. 4. Despus de preparar la conciliacin bancaria se deben tomar las acciones correspondientes: a) en el caso de notas de dbitos y crditos bancarias, se deben registrar los gastos e ingresos correspondientes y b) en el caso de los errores cometidos por la entidad se deben realizar los asientos en el diario para corregir dichos errores y en el caso de los errores cometidos por el banco se debe preparar correspondencia a la entidad financiera con la finalidad de que el banco corrija los errores cometidos.

31

Apuntes de Clase-2012-05
Documento Fecha Nmero Descripcin 29/02/12 Saldo Final Depsitos en trnsito 29/02/12 460007 DP Cobranza 29/02/12 460011 DP Cobranza Cheques en trnsito 04/02/12 98762 CH Troya, S.A. 18/02/12 98765 CH Mara Parts 28/02/12 98769 CH Casa Paez Notas de Dbito 29/02/12 457201 ND-Cheque devuelto 29/02/12 121212 ND Envo Estado de Cta 29/02/12 131313 ND Mantenimiento Cta Errores en libro 06/02/12 35786 DP Cobranza 25/02/12 98767 CH Troya, S.A. 29/02/12 367389 DP Cobranza/NO corresponde Errores en banco 13/02/12 35793 Depsito en efectivo 18/02/12 98764 Cheque pagado 28/02/12 98252 Cheque pagado/NO corresponde TOTALES SALDOS AJUSTADOS SUMAS IGUALES Segn Bancos DEBE HABER 1.258,56 312,80 239,70 64,60 629,00 124,10 255,00 5,00 6,00 108,80 224,40 1.088,00 22,44 277,10 Segn Libros DEBE HABER 5.499,50

243,10 96,90 1.157,70 4.179,16 5.336,86

2.431,00 969,00 125,80 5.336,86 5.336,86

5.832,70 5.832,70

1.653,54 4.179,16 5.832,70

Registro en el libro diario de los gastos e ingresos bancarios y la correccin de los errores cometidos en los registros en los libros:
FECHA 29/02/12 CUENTA/EXPLICACIN -1Cuentas por cobrar (Cheque Devuelto) Banco Metropolitano P/R cheque devuelto de la cobranza realizada el dia 28/02/2012 -2Gastos bancarios Banco Metropolitano P/R Gastos por mantenimiento de cuenta y envo de estados bancario -3Cuentas por cobrar Banco Metropolitano P/R Reverso de depsito 35786 de fecha 06/02/12 registado de manera INCORRECTA DEBE 255,00 255,00 HABER

11,00 11,00

1.088,00 1.088,00

32

Apuntes de Clase-2012-05
FECHA 29/02/12 CUENTA/EXPLICACIN -4Banco Metropolitano Cuentas por cobrar P/R Correccin de depsito 35786 de fecha 06/02/12 -5Banco Metropolitano Cuentas por pagar P/R Reverso de cheque 98767 de fecha 25/02/12 registado de manera INCORRECTA -6Cuentas por pagar Banco Metropolitano P/R Correccin de cheque 98767 de fecha 25/02/12 -7Banco Provincia Banco Metropolitano P/R Correccin de depsito de fecha 06/02/12 DEBE 108,80 108,80 HABER

224,40 224,40

22,44 22,44

277,10 277,10

5. Al registrar los gastos e ingresos y las correcciones de errores debemos preparar la conciliacin definitiva, para ello utilizamos la presentacin denominada Saldos encontrados, en este ca so partimos del saldo segn el banco y mediantes sumas y restas de las partidas de conciliacin debemos llegar al saldo segn libro. Debe tener en cuenta que el saldo final de la cuenta banco se modific con estos asientos y ahora es de 4.179,16 UM.
Comercial Le Grant, C.A. Conciliacin Bancaria Banco: Cuenta Metropolitano 0020-1234567890123456 Descripcin Saldo segn BANCO al 29 de febrero de 2012 PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCO Mas: Depsitos en trnsito (no abonados en cuenta) Nmero Concepto 460007 DP Cobranza 460011 DP Cobranza Menos: Cheques en trnsito (no cobrado) Nmero Beneficiario 98762 CH Troya, S.A. 98765 CH Mara Parts 98769 CH Casa Paez ERRORES DEL BANCO Nmero Concepto 35793 Depsito mal registrado 98764 Cheque mal registrado 98252 Cheque pagado/NO corresponde Saldo segn LIBROS al 29 de febrero de 2012 Mes: Febrero-2012 Preparado por: M. Polanco Parciales Totales 1.258,56

Fecha 29/02/12 29/02/12 Fecha 04/02/12 18/02/12 28/02/12 Fecha 13/02/12 18/02/12 28/02/12

312,80 239,70

552,50

64,60 629,00 124,10

(817,70)

2.187,90 872,10 125,80

3.185,80 4.179,16

33

Apuntes de Clase-2012-05

Vamos a preparar la conciliacin del mes de marzo de 2012, con la finalidad de observar el proceso cuando se tiene una conciliacin preparada del mes anterior. 1.- Hacer las marcas para identificar las partidas de conciliacin. Informacin adicional para hacer las marcas en los informes i. ii. iii. iv. v. Cheque 98777 fue registrado por el BANCO de forma INCORRECTA El depsito 3570 fue registrado por el entidad de forma INCORRECTA La nota de dbito 313 fue por un cheque devuelto por el banco del depsito realizado el da 16 de marzo El cheque 243602 pagado por el BANCO no pertenece a la entidad. Las transferencias 119 y 192 son cobranza de los clientes que no han sido identificados los clientes que la realizaron.
BANCO METROPOLITANO
Comercial Le Grant, C.A. Av Sucre N0. 22-22 Cuman - Estado Sucre FECHA NMERO DESCRIPCIN Mar 1 Saldo 1 460007 Depsito en cheques 1 460011 Depsito en cheques 1 3045 Depsito en efectivo 2 104 NC Transferencia 3 357930 Reverso de depsito 3 357931 Depsito corregido 3 987640 Reverso Cheque 3 987641 Cheque corregido 3 98252 Reverso Cheque 4 98770 Cheque pagado 4 98762 CH Troya, S.A. 4 3090 Depsito en cheques 5 3095 Depsito en cheques 9 98774 Cheque pagado 10 98771 Cheque pagado 10 98765 CH Mara Parts 10 216 ND - Intereses 10 4223 Depsito en cheques 14 231 ND Intereses 16 4193 Depsito en cheques 17 98772 Cheque pagado 17 1321946 Cheque pagado 17 1329461 Reverso CH 1321946 21 98777 Cheque pagado 22 98780 Cheque pagado 25 313 ND CH. Devuelto 25 3280 Depsito en cheques 26 243602 Cheque pagado 26 3570 Depsito en cheques 27 98778 Cheque pagado 29 12419 Cheque pagado 29 119 NC Transferencia 30 12421 Cheque pagado 30 12420 Cheque pagado 30 192 NC Transferencia 30 98779 Cheque pagado 30 2935 Depsito en cheques 31 10981 ND Envo estado de cuenta 31 10982 ND Mantenimiento cta. PERODO Marzo 2012 DEBE Cta. No. 00201234567890123456 HABER 312,80 239,70 560,00 216,00 243,10 2.431,00 96,90 969,00 125,80 100,00 64,60 296,00 849,00 204,00 418,00 629,00 149,00 727,00 40,00 479,00 214,00 150,00 150,00 162,00 960,00 206,00 807,00 438,00 493,00 283,00 163,00 338,00 413,00 194,00 260,00 64,00 482,00 5,00 6,00 SALDO 1.258,56 1.571,36 1.811,06 2.371,06 2.587,06 2.343,96 4.774,96 4.678,06 5.647,06 5.772,86 5.672,86 5.608,26 5.904,26 6.753,26 6.549,26 6.131,26 5.502,26 5.353,26 6.080,26 6.040,26 6.519,26 6.305,26 6.155,26 6.305,26 6.143,26 5.183,26 4.977,26 5.784,26 5.346,26 5.839,26 5.556,26 5.393,26 5.731,26 5.318,26 5.124,26 5.384,26 5.320,26 5.802,26 5.797,26 5.791,26

BANCO METROPOLITANO
FECHA Mar 1 1 1 3 4 5 6 7 8 9 10 12 12 15 16 18 18 20 22 25 26 27 28 29 29 29 30 30 30 30 DESCRIPCIN Saldo Depsito 3045 Cheque 98770 Per, C.A. Cheque 98771 La Pista S.A. Depsito 3090 Depsito 3095 Cheque 98772 Indulata, C.A. Cheque 98773 FF&R, C.A. Cheque 98774 FERROCA Nota de Crdito 104 Transferencia Depsito 4232 Cheque 98775 Anulado Cheque 98776 La Bendita, C.A. Cheque 98777 Librera, S.A. Depsito 4193 Cheque 98778 La Libertad Nota de dbito 216 Intereses Cheque 98779 Prisma, C.A. Cheque 98780 Terriero, S.A. Depsito 3280 Depsito 3570 Cheque 12417 La Favorita Cheque 12418 Enteve, C.A. Cheque 12419 Indulara, S.A. Cheque 12420 A. Prez Depsito 2935 Depsito 1430 Cheque 12421 Pegamosa Cheque 12422 La Sensata,C.A. Cheque 12423 Caracol, S.A.

Cta. No. 0020-1234567890123456 DEBE 560,00 100,00 418,00 296,00 849,00 214,00 128,00 204,00 216,00 727,00 329,00 126,00 479,00 283,00 149,00 64,00 960,00 807,00 439,00 286,00 341,00 163,00 194,00 482,00 761,00 413,00 139,00 242,00 HABER SALDO 4.179,16 4.739,16 4.639,16 4.221,16 4.517,16 5.366,16 5.152,16 5.024,16 4.820,16 5.036,16 5.763,16 5.763,16 5.434,16 5.308,16 5.787,16 5.504,16 5.355,16 5.291,16 4.331,16 5.138,16 5.577,16 5.291,16 4.950,16 4.787,16 4.593,16 5.075,16 5.836,16 5.423,16 5.284,16 5.042,16

Conciliacin al 29 de febrero de 2012 Saldo segn banco al 31/03/2012 Mas: Depsitos no registrados por el banco: DP Cobranza DP Cobranza Menos: Cheques emitidos en marzo no cobrados: CH Troya, S.A. CH Mara Parts CH Casa Paez Errores: Depsito mal registrado Cheque mal registrado Cheque pagado/NO corresponde Saldo segn libros al 31/03/2012

1.258,56

460007 460011

312,80 239,70

98762 98765 98769 35793 98764 98252

(64,60) (629,00) (124,10) 2.187,90 872,10 125,80 4.179,16

34

Apuntes de Clase-2012-05 2.- Preparar la hoja de trabajo de cuatro columnas.

Documento Fecha Nmero Descripcin 31/03/12 Saldo Final Depsitos en trnsito 30/03/12 1430 Depsito Cobranza Cheques en trnsito 98769 CH Casa Paez 98773 CH FF&R, C.A. 98776 CH La Bendita C.A. 12417 CH La Favorita 12418 Ch Enteve, C.A. 12422 CH La Sensata 12423 CH Caracol Notas de Dbito ND Intereses pagados ND Cheque devuelto ND Envo estado de cuenta ND Mantenimiento cta. Notas de Dbito NC Transferencia NC Transferencia Segn Bancos DEBE HABER 5.791,26 761,00 Segn Libros DEBE HABER 5.042,16

28/02/12 07/03/12 15/03/12 27/03/12 28/03/12 30/03/12 30/03/12

124,10 128,00 329,00 286,00 341,00 139,00 242,00

14/03/12 25/03/12 30/03/12 30/03/12

231 313 10981 10982

40,00 206,00 5,00 6,00

29/03/12 30/03/12

119 192

338,00 260,00

15/03/12

Errores en libro 98777 Librerera S.A. Errores en banco Cheque pagado Depsito en cheques

126,00

162,00

26/03/12 26/03/12

243602 3570

493,00 2.082,10 5.347,16 7.429,26

438,00 439,00 7.429,26 7.429,26 5.766,16 5.766,16 419,00 5.347,16 5.766,16

TOTALES SALDOS AJUSTADOS SUMAS IGUALES

3.- Preparar los asientos de diario correspondientes

FECHA 31/03/12 CUENTA/EXPLICACIN -1Intereses pagados Banco Metropolitano P/R Gastos de intereses del perodo -2Cuentas por cobrar (Cheque devuelto) Banco Metropolitano P/R cheque devuelto de la cobranza realizada el dia 16/03/2012 DEBE 40,00 40,00 HABER

206,00 206,00

35

Apuntes de Clase-2012-05
FECHA 31/03/12 CUENTA/EXPLICACIN -3Gastos bancarios Banco Metropolitano P/R Gastos por mantenimiento de cuenta y envo de estados bancario -4Banco Metropolitano Cuentas por cobrar (cobranza por identificar) P/R Cobranza no identificada -5Banco Metropolitano Cuentas por cobrar (cobranza por identificar) P/R Cobranza no identificada -6Banco Metropolitano Cuentas por pagar P/R Reverso de cheque 98777 de fecha 15/03/12 registado de manera INCORRECTA -7Cuentas por pagar Banco Metropolitano P/R Correccin de cheque 98777 de fecha 15/03/12 DEBE 11,00 11,00 HABER

338,00 338,00

260,00 260,00

126,00 126,00

162,00 162,00

4.- Prepara la conciliacin con los datos luego de realizar los asientos correspondientes, presentndola por el mtodo de saldos encontrados
Comercial Le Grant, C.A. Conciliacin Bancaria Banco: Cuenta Metropolitano 0020-1234567890123456 Descripcin Saldo segn BANCO al 31 de Marzo de 2012 PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCO Mas: Depsitos en trnsito (no abonados en cuenta) Nmero Concepto 1430 Depsito Cobranza Menos: Cheques en trnsito (no cobrado) Nmero Beneficiario 98769 CH Casa Paez 98773 CH FF&R, C.A. 98776 CH La Bendita C.A. 12417 CH La Favorita 12418 Ch Enteve, C.A. 12422 CH La Sensata 12423 CH Caracol ERRORES DEL BANCO Nmero Concepto 243602 Cheque pagado 3570 Depsito en cheques Saldo segn LIBROS al 31 de marzo de 2012 Mes: Marzo-2012 Preparado por: M. Polanco Parciales Totales 5.791,26

Fecha 30/03/12 Fecha 28/02/12 07/03/12 15/03/12 27/03/12 28/03/12 30/03/12 30/03/12 Fecha 26/03/12 26/03/12

761,00

124,10 128,00 329,00 286,00 341,00 139,00 242,00

(1.589,10)

438,00 (54,00)

384,00 5.347,16

36

10/nov: Se compraron 10.000 acciones de la empres XYZ a un precio de mercado de UM 31,50 cada una mas comisiones de UM 2.500. 03/dic: Se compraron 5.000 acciones de la empresa RT a un precio de mercado de UM 28 cada una mas comisiones de UM 1.350 por corretaje. Cada una de las compras anteriores se registr al precio de adquisicin, excluyendo los costos de la transaccin, es decir se midi a su valor razonable, el cual estaba representado por el precio de mercado en el momento en el cual se realiz la adquisicin, por lo tanto las comisiones no se incluyeron dentro del costo de la inversin sino que se reconocieron como gastos. Este caso supone que el mercado es un mercado activo (por ejemplo una bolsa de valores), por tal motivo la base de medicin es el valor razonable. Al 31 de diciembre de 2008 la cuenta de inversin presentaba los siguientes saldos:
Acciones ABC Acciones XYZ Acciones RT (20.000 Acc. x 25,75 UM) (10.000 Acc. x 31,50 UM) ( 5.000 Acc. x 28,00 UM) 515.000 315.000 140.000

EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Los conceptos de equivalentes de efectivo, estn relacionados con inversiones que se realizan a corto plazo y que se consideran bastante liquidas, las cuales deben cumplir con ciertas condiciones: a) fcilmente convertibles en efectivo y b) el vencimiento debe ser lo mas cercano posible para que no exista riesgo de su conversin en efectivo, normalmente con vencimientos menores a tres meses, contados a partir de la fecha de informe. Algunos ejemplos de equivalentes de efectivo son: Depsitos a plazo fijo Bonos cero cupn Ttulos de estabilizacin monetaria Papeles comerciales Colocaciones en mesas de dinero Letras del tesoro Bonos de la deuda pblica nacional

El precio de cotizacin en la bolsa de valores de estas acciones al 31 de diciembre de 2008 fue el siguiente:
Acciones ABC Acciones XYZ Acciones RT 25,80 31,35 28,20

Las inversiones temporales

El caso que exponemos a continuacin ejemplifica la contabilizacin en el reconocimiento inicial y posterior de las inversiones temporales definidas como equivalentes del efectivo. Durante el ltimo trimestre de 2008, la Corporacin de Servicios, C.A. efectu las siguientes adquisiciones de inversiones. 23/oct: Se compraron 20.000 acciones de la empresa ABC a un precio de mercado de UM 25,75 cada una mas comisiones de UM 4.400 por corretaje.

Estos valores representan el valor razonable de las inversiones para el 31 diciembre de 2008 y por lo tanto se deben medir las inversiones con esos valores para ser presentadas al cierre del ejercicio 2008. Las acciones de la empresa ABC aumentaron en UM 0,05, cada una, es decir incrementaron su valor en UM 1.000 (20.000 Acc. x 0,05 UM). Las acciones de la empresa XYZ disminuyeron en UM 0,15 cada una, es decir disminuyeron su valor en UM 1,500 (10.000 Acc. x 0,15). Las acciones de la empresa RT aumentaron en UM 0,20 cada una, es decir UM 1.000 (5.000 Acc x 0,20 UM). Debemos entonces realizar el siguiente asiento de diario:

37

FECHA 31/12/12

CUENTA/EXPLICACIN -1Inversiones negociables Acciones ABC Acciones XYZ Acciones RT Ganancia por cambios en valor razonable de inversiones P/R Cambios en el valor razonable de las inversiones

DEBE

HABER

1.000,00 1.500,00 1.000,00 500,00

Se puede observar que se reconoci una ganancia por la medicin posterior de las acciones negociables a su valor razonable, el cual esta representado por el precio de cotizacin en la bolsa de valores (mercado activo) al 31 de diciembre de 2008. Las inversiones al 31 de diciembre de 2008, luego de los asientos para la medicin posterior, se presentaran con los siguientes saldos:
Acciones ABC Acciones XYZ Acciones RT (20.000 Acc. x 25,80 UM) (10.000 Acc. x 31,35 UM) ( 5.000 Acc. x 28,20 UM) 516.000 313.500 141.000

La clasificacin de estas inversiones como equivalentes de efectivo obedece a que cuando unas inversiones cotizan en un mercado activo (bolsa de valores), estn con posibilidad de convertirse en efectivo en cualquier momento, es decir tienen la condicin de disponibilidad inmediata y sin restricciones.

Esperamos enven sus comentarios al correo apuntesdeclase.revista@gmail.com

38

39

riesgos que pueden comprometer su opinin y hasta su ejercicio profesional. A continuacin desarrollaremos los riesgos ms importantes que debe evaluar un auditor. Segn la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1), las firmas deben desarrollar normas internas de control de calidad e independencia, que garanticen que los trabajos sean desarrollados y monitoreados con la calidad que las normas internacionales establecen, no obstante para las firmas pequeas y para los contadores independientes, establecer estos controles de calidad puede ser muy cotoso y complicado, pero al menos deben respetar las normas de tica e independencia. Los riesgo ms importantes que deben considerarse en cada fase del proceso de auditora son. 1. Fase de aceptacin o retencin (revaluacin) del cliente; en esta fase el auditor debe evaluar ciertos riesgos para determinar si estn dadas las condiciones mnimas para aceptar el trabajo, as entonces debe evaluar o indagar sobre: a) La integridad del cliente, incluyendo la reputacin de la entidad y de los negocios de los principales accionistas del cliente, funcionarios claves y responsables del gobierno corporativo. Reputacin y actividad principal de empresas relacionadas. b) Conflicto de inters potencial, referido principalmente a relaciones del auditor con su cliente por otros trabajos, por ser su cliente principal en una proporcin que pueda en alguna circunstancia poner en duda su independencia. c) Responsabilidades profesionales y legales, en este sentido el auditor debe evaluar el cumplimento del cliente con sus obligaciones legales o regulaciones que algn organismo establezca, de manera tal que no se vea comprometida la responsabilidad del auditor. d) Independencia, se deben identificar y evaluar las circunstancias y relaciones profesionales que creen amenazas a la independencia por razones de consanguinidad o afinidad entre el socio de auditora a cargo del

La Auditoria
El Riesgo en auditora
FUENTE: Nava, Jos Gilberto (2012) Los riesgos en la conduccin de una auditora externa sobre estados financieros Segn la Norma Internacional de Auditora 200 (NIA 200) Objetivos generales del auditor independiente y la conduccin de una auditora de acuerdo con norma internacionales de auditora, los objetivos generales del auditor al conducir una auditora de estados financieros son: a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros tomados en conjunto, estn libres de errores materiales, debido a fraude o por equivocaciones humanas no intencionales, permitiendo al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. b) Emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar, segn requieren las NIA, los hallazgos de auditora. Lo referido en los puntos anteriores es el producto final del trabajo independiente de un contador pblico, respecto al trabajo de auditora sobre los estados financieros de una entidad, pero para llegar a este punto el auditor debe evaluar una serie de

40

Apuntes de Clase-2012-05 trabajo o su equipo y el personal clave de la entidad a auditar, es decir con sus accionistas, gobierno corporativo, personal clave de la entidad. e) Riesgo del negocio: Es un riesgo resultante de condiciones relevantes, eventos, circunstancias acciones o falta de acciones que pudieran afectar adversamente la habilidad de la entidad para continuar sus operaciones, lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o para establecer en forma adecuada sus objetivos o estrategias. Este riesgo debe ser evaluado en fase de aceptacin, incluido en la planificacin de auditora y monitoreado en la fase de conduccin y finalizacin de la auditora. 2. Fase de planeacin y fase de conduccin: Despus de evaluados los riesgos en la fase de aceptacin, el auditor debe evaluar desde que inicia la planificacin del trabajo de auditora los siguientes riesgos: a) Riesgo de auditora: Es el riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inadecuada cuando los estados financieros contienen errores materiales. El riesgo de auditora est en funcin del riesgo del error material y del riesgo de deteccin. b) Riesgo del error material: El auditor debe identificar y evaluar estos riesgos a nivel de: Estados financieros: referido a los riesgos que se relacionan de manera predominante con los estados financieros como un todo y potencialmente afectan muchas aseveraciones. No son necesariamente riesgos identificables con aseveraciones especficas a nivel de clase de transacciones, saldo de cuentas o revelaciones. Ms bien, representan circunstancias que pueden incrementar los riesgos del error material a nivel de aseveracin, por ejemplo si la administracin sobrepasa el control interno. Los riesgos a nivel de estados financieros pueden ser especialmente relevantes a la consideracin del auditor de los riesgos que originan fraude. En resumen el riesgo del error material a nivel de estados financieros se derivan de un deficiente control interno. A nivel de aseveracin: este riesgo a su vez consta de dos componentes: Riesgo Inherente y Riesgo de Control. Ambos riesgos son de la entidad y stos existen independientemente de la auditora de los estados financieros. o Riesgo inherente: Es la probabilidad de que exista un error, en una aseveracin relativa a una clase de transaccin, saldos de cuentas o revelaciones que pudieran ser materiales en lo individual o en el agregado con otros errores, antes de considerar cualquier otro control relativo. El riesgo inherente puede ser ms alto para algunas aseveraciones y clases de transacciones, que para otras; por ejemplo: Puede ser ms alto para clculos complejos o para cuentas cuyo saldo derivan de estimaciones contables sujetas a evaluaciones subjetivas, significativas e inciertas. Este riesgo tambin puede estar influido por circunstancias externas a la entidad. Por ejemplo: Los desarrollos tecnolgicos pudieran hacer obsoleto un producto, originando la posible sobreestimacin de los inventarios. Tambin pueden influir los factores del entorno de la entidad que se relacionan con varias clases de transacciones, saldos o revelaciones, por ejemplo, los riesgos ambientales, controles y regulaciones fiscales o parafiscales, etc. Tambin puede influir factores financieros como insuficiencia de capital de trabajo para continuar operando, industria en declive caracterizada por un gran nmero de fracasos de negocios, el mercado, la competencia, etc. Riesgo de control: Es la probabilidad de que exista un error, en una aseveracin relativa a una clase de transaccin, saldos de cuentas o revelaciones que pudieran ser materiales en lo individual o en el agregado con otros errores, los cuales no sern prevenidos, detectados o corregidos oportunamente por el

41

Apuntes de Clase-2012-05 control interno de la entidad. Este riesgo est en funcin del diseo, implementacin y mantenimiento del control interno por parte de la administracin para atender riesgos identificados que amenazan el logro de los objetivos relevantes en la preparacin de los estados financieros de la entidad. El control interno independientemente de su efectividad o no, slo reduce el riesgo del error material pero no lo elimina, dada ciertas limitaciones inherentes de los proceso; por ejemplo: las posibilidades de errores o equivocaciones humanas o que los controles sean eludidos por colusin o por evasin por parte de la administracin. c) Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que los procedimientos desarrollados por el auditor para reducir el riesgos de auditora a un nivel aceptablemente bajo, no detecten errores que existen y que podran ser materiales, individual o en conjunto con otros errores. Este riesgo se relaciona con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora determinados por el auditor para reducir el riesgo de auditora. Por lo tanto, el riesgo de deteccin se reduce en funcin de la efectividad del procedimiento de auditora y su adecuada aplicacin. Esto implica, Una planeacin adecuada. Asignacin del personal adecuado al equipo de auditora Aplicacin del escepticismo profesional. Una adecuada supervisin y revisin del trabajo de auditora desempeado por el equipo de trabajo. Cuando las pruebas de auditora, sean de controles o de detalle se aplican a un universo de partidas masivas, como por ejemplo las operaciones de un banco, el auditor en la planificacin de su trabajo puede apoyarse en el muestreo estadstico, esto implica entonces que se expone a los riesgo de muestreo. Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que la conclusin a la que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que obtendra si examinara la totalidad del universo. Este riesgo puede llevar a dos tipos de conclusiones errneas: o En la efectividad de la auditora: En este caso el riesgo est en concluir que: en el caso de una prueba sobre controles, que stos sean ms efectivos de lo que realmente son; y, en el caso de una prueba de detalle, que no exista un error material cuando de hecho existe. Bajo estas circunstancias es probable que el auditor concluya en una opinin de auditora inapropiada. o En la eficiencia de la auditora: en el caso de una prueba sobre controles, que stos sean menos efectivos de lo que realmente son; y, en el caso de una prueba de detalle, que exista un error material cuando de hecho no existe. En estos casos generalmente se realiza trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas. Cuando el auditor no aplica muestreo estadstico para la seleccin de su muestra, sea en una prueba de controles o de detalle, entonces se expone al riesgo no atribuible al muestreo. Riego no atribuible al muestreo: Es el riesgo de que el auditor alcance una conclusin errnea, por cualquier razn, no relacionada con el riesgo del muestreo. Los ejemplos de ste riesgo incluyen el uso de procedimientos de auditora inapropiados o la interpretacin equivocada sobre la evidencia de auditora obtenida y fallar en el reconocimiento de un error material o de una desviacin. Material consultado: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y CONTROL DE CALIDAD. Glosario ISQC 1 NIA 200 NIA 240 NIA 315 NIA 530

42

43

sobre la informacin financiera, procedimientos previamente convenidos y emita un informe conteniendo el resultado de hallazgos. Para este tipo de trabajo, tanto de la ISRS 4400, como de la SECP-4, establecen normas y proporcionan lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador pblico cuando se lleva a cabo un trabajo para aplicar procedimientos convenidos relativos a informacin financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emita en conexin con dicho trabajo.

Las Otras actuaciones Profesionales.

Aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos sobre determinada informacin financiera.
FUENTES: Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 (ISRS 4400) Trabajos para realizar procedimientos convenidos relativos a informacin financiera Servicios Especiales prestados por Contadores Pblicos nmero 4 (SECP 4) Norma para la aplicacin de procedimiento s previamente convenidos sobre determinada informacin financiera

Principios generales de un trabajo de procedimientos convenidos

Cumplimiento con el cdigo de tica profesional en relacin a: integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad, conducta profesional y estndares tcnicos. La independencia NO es un requisito para la realizacin de trabajos de procedimientos convenidos, sin embargo alguna de las partes pudiera requerir el cumplimiento de los requerimientos de independencia, por lo tanto cuando el contador pblico no sea independiente, debe hacer una declaracin de ese hecho en el informe.

Objetivo de un trabajo de procedimientos convenidos

El objetivo de un trabajo de procedimientos convenidos es que el contador pblico lleve a cabo procedimientos de auditora, los cuales han sido convenidos entre el contador, la entidad y cualquier tercera parte, y que se emita un informe conteniendo el resultado de hallazgos. De este objetivo podemos extraer tres aspectos de importancia que definen cuando estamos frente a un trabajo de procedimientos convenidos: 1. Los procedimientos que se procedimientos de auditora. aplican son

En una transaccin, como mnimo, interactan dos entidades, cada una de las cuales, intentando interponer sus intereses. Bajo estas circunstancias, es lgico pensar que los trminos de la transaccin pudieran ser considerados por cada una de las entidades de manera distinta y por lo tanto diferir en los importes o montos de la informacin financiera sobre la cual se basa la transaccin. Es en estos momentos donde las entidades recurren al contador pblico con la finalidad de que ste aplique

2. En el convenio intervienen tres actores: a) el auditor, b) la entidad y c) un tercero. 3. Se debe emitir un informe

44

Apuntes de Clase-2012-05 Si estos aspectos no estn presentes, de manera concurrentes, el trabajo NO debe ser tratado como de procedimientos convenidos. El establecer esta concurrencia permite que estas publicaciones sean utilizadas con fines especficos y no como ocurre en la actualidad con la SECP-4 que esta siendo utilizada, desde nuestro punto de vista, para actuaciones que no son de procedimientos convenidos o utilizada cuando no se tiene una publicacin que regule la actuacin profesional que se esta realizando. comparacin y otras tares de verificacin de exactitud, c) observacin, d) inspeccin y e) obtencin de confirmaciones 4. Preparacin del informe que describa el propsito y los procedimientos convenidos con detalles suficientes para permitir al lector comprender la naturaleza y alcance del trabajo desarrollado.

Contenido del informe de resultados de hallazgos

a) Ttulo b) Destinatario c) Identificacin de la informacin financiera o no sobre la cual se aplicaran los procedimientos d) Declaracin de que los procedimientos fueron convenidos con el beneficiario. e) Declaracin de que el trabajo se desempeo de acuerdo a la norma. f) Declaracin de NO independencia, si fuera el caso g) Identificacin del propsito por el cual fueron aplicado los procedimientos convenidos. h) Lista de los procedimientos especficos aplicados i) Descripcin de los resultados de hallazgos, incluyendo errores y excepciones j) Declaracin de que los procedimientos aplicados no constituyen una auditora. k) Declaracin que de haber realizados procedimientos adicionales, otros asuntos podran haber salido. l) Declaracin de que el informe est restringido a las partes que han convenido en los procedimientos aplicados. m) Declaracin, cuando sea aplicable, de que el informe se refiere slo a los elementos especificados y no cubre a los estados financieros de la entidad, considerados en su conjunto n) Fecha del informe o) Direccin del contador pblico p) Firma del contador pblico Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de procedimientos convenidos. Dirigido al interesado Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitacin de los servicios que

Trminos de la contratacin
El contador pblico debe asegurarse, con los representantes de la entidad y con los terceros, que entienden claramente los procedimientos convenidos y las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los cuales hay que convenir incluyen: a) la naturaleza del trabajo y que el mismo NO es una auditora y por lo tanto no se expresa seguridad alguna, b) el propsito declarado para el trabajo, c) la identificacin de la informacin financiera objeto de la aplicacin de los procedimientos, d) naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn, e) modelo del informe sobre los resultados de hallazgos y f) las limitaciones sobre la distribucin del informe. Al determinar que las limitaciones pudieran estar en conflicto con requerimientos legales, el contador pblico no debe aceptar el trabajo.

Desarrollo del trabajo

En el desarrollo de un trabajo de procedimientos convenidos se identifican cuatro pasos o fases: 1. La planeacin o planificacin, la cual es necesaria para el desempeo en forma efectiva. 2. La documentacin de los asuntos importantes para proporcionar evidencia que sustente el informe y que indique que el trabajo se llev a cabo con la norma correspondiente y con los trminos del trabajo. 3. Aplicacin de los procedimientos convenidos y el uso de la evidencia como base de su informe. Los procedimientos convenidos pueden incluir: a) investigacin y anlisis, b) Reproceso o recalculo,

45

Apuntes de Clase-2012-05 proporcionaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la Norma Internacional de Otros Servicios Relacionados ( o referirse a normas locales) aplicable a trabajos de procedimientos convenidos y as lo indicaremos en nuestro informe. Hemos convenido en aplicar los siguientes procedimientos e informarle los resultados de hallazgos, obtenidos como consecuencia de nuestro trabajo. (Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben aplicarse, incluyendo referencia especfica, en su caso, a la identificacin especfica de los documentos y registros que deben ser ledos, personas que deben ser contactadas, y partes por las cuales se obtendrn confirmaciones.) Los procedimientos que aplicaremos son nicamente para asistirlos en (especificar el propsito). Nuestro informe no debe ser utilizado para algn otro propsito y es slo para su informacin. Los procedimientos que aplicaremos no constituyen una auditora ni una revisin de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (o normas locales) y, por consiguiente, no expresar seguridad alguna. Contamos con la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin y otra informacin solicitada en relacin con nuestro trabajo. Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo, ms gastos directos. Las taridas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad del personal involucrado, experiencia y habilidades requeridas. Por favor firmar y regresar la copia anexa a esta carta, para confirmar su conformidad con el entendimiento de los trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos que hemos convenido que sean aplicados. Nombre de la Firma Firma del Contador Nombre y cargo Fecha Ejemplo de un informe sobre los resultados de hallazgos en relacin con cuentas por pagar. INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS Para (quienes contrataron al contador pblico) Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que detallamos ms adelante, respeto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha), expuestas en las cdulas que se acompaan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro trabajo se llev a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Relacionados aplicables a trabajos de procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron aplicados nicamente para asistirles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue: 1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado por la Compaa ABC, y comparamos el total del saldo con la cuenta del libro mayor. 2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de los principales proveedores y los montos que deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en los registros auxiliares. 3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores y solicitamos a los proveedores confirmar los saldos que se deben al (fecha) 4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el punto 2. Para los montos que no coincidan, obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas, notas de crdito recibidas con posterioridad, as como los cheques pagados con posterioridad por montos mayores de BsF XXXX. Localizamos y examinamos documentalmente dichas facturas y notas de crdito recibidas posteriormente, as como los cheques pagados con posterioridad, verificando que hubieran realmente sido listados como pendientes, en las conciliaciones. Informamos de nuestros hallazgos a continuacin:

46

Apuntes de Clase-2012-05 a) Respecto al punto 1, encontramos que la suma es correcta y que el total coincide contra lo registrado en el libro mayor. b) Respecto al punto 2, encontramos que los montos comparados coinciden entre s. c) Respecto al punto 3, encontramos que existen estados de cuenta de todos los proveedores seleccionados d) Respecto al punto 4, encontramos que los montos coinciden, y por aquellos montos que no coinciden, la Compaa ABC haba preparado las conciliaciones relativas. En relacin con las notas de crdito, facturas y cheques pagados con posterioridad de mas de BsF XXXXXX estaban apropiadamente listados como partidas en conciliacin con las siguientes excepciones: (Detallar las excepciones) Debido a que los procedimientos antes citados no constituyen una auditora ni una revisin, realizadas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o Normas Internacionales de Trabajos de Revisin, no expresamos alguna seguridad sobre las cuentas por pagar al (fecha). Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o Normas Internacionales de Trabajos de Revisin, pudieran haber surgido otros asuntos que llamaran nuestra atencin, y que habran sido informados a ustedes. Nuestro Informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este informe y para su informacin y, por tanto, no debe ser utilizado para algn otro propsito, ni ser distribuido a alguna otra parte interesada. Este informe se refiere exclusivamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se refiere a algn estado financiero de la Compaa ABC, considerados en su conjunto. Contador Pblico Fecha Direccin.

Recuerda enviar tus comentarios al correo apuntesdeclase.revista@gmail.com

47

ANEXO 1
TEMAS DE LAS PRXIMAS REVISTAS

No

La empresa

EL Profesional

La contabilidad 2012

Cmo se contabiliza?

La auditora

Las otras actuaciones

06

Edicin Especial: Transicin de Ven PCGA a VEN NIF-PYME Registro de Conflicto de El plan de Cuentas y Informacin Intereses cuentas documentos Fiscal y los por cobrar libros Especiales Edicin Especial: El plan de cuentas: una propuesta para el registro de transacciones basado en VEN NIF Ministerio del trabajo Segundas opiniones El Balance de Comprobacin Inventarios y gastos pagados por anticipado Propiedades, planta y equipos Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos determinados Examen de la informacin financiera prospectiva.

07

08

09

La evidencia en auditora

Revisin de estados financieros

10

Seguridad Social

Honorarios y otros tipos de remuneraciones

11

Formacin y Cooperacin educativa

Comercializacin de los servicios profesionales

La preparacin de Estados Financieros y el cierre de las cuentas nominales El Estado de Resultados. El Estado del Resultado Integral

Trabajos de terceros

Trabajos para atestiguar

Propiedades de inversin

Conclusiones y Dictamen

Auditora Interna

Si usted tiene algn trabajo relacionado con los temas que se tratarn en las prximas revistas y desea que sea publicado en ellas, por favor enve dichos trabajos al correo apuntesdeclase.revista@gmail.com

Apuntes de Clase-2012-05

ANEXO 2
NMERO Y ACTUALIZACIONES PUBLICADAS

No

La empresa

EL Profesional

La contabilidad 2012 Usuarios y caractersticas cualitativas de la informacin financiera Las Normas Internacionales de Informacin Financiera y los pronunciamientos locales Objetivo e importancia de la contabilidad. La contabilidad como sistema de informacin El Marco Conceptual para la Informacin Financiera Los modelos de contabilidad. Valor Costo y Gasto El Ciclo Contable. El Ciclo Financiero.

Cmo se contabiliza? Apertura de empresa. Emisin inicial de acciones

La auditora

Las otras actuaciones Cuando no se dictamina. Informes en la apertura de empresas

01 A-03

Concepto Y clasificacin de las empresas

Cdigo de tica. La responsabilidad profesional, legal y social Pronunciamientos Internacionales de Formacin

Requisitos y competencias que deben reunir los auditores Las Normas de Auditora y los pronunciamientos nacionales

02 A-01

Las transacciones. Al contado, a crdito y financieras. La Ecuacin Patrimonial

Compra y venta de mercancas. Costo de Ventas. El IVA en la compra y venta de mercancas Adquisicin de bienes y servicios

Compilacin o Preparacin de Informacin Financiera

03

Marketing Profesional

Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.

Compilacin o Preparacin de Informacin Financiera a Personas Naturales Comerciantes y NO Comerciantes.

04

La obligaciones del empresario El Registro de Comercio y Los libros legales

05

Principios Fundamentales del Cdigo de tica Designacin Profesional

Caja y caja chica

Bancos y equivalentes de efectivo

Principios Generales y Responsabilidades del auditor El Riesgo en auditoria

Revisin de Ingresos de Personas Naturales Aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos sobre determinada informacin financiera.