CIRCUNSTANCIAS RELEVANTES QUE PODRIAN ESTAR ASOCIADOS AL FRAUDE CONTABLE EN LA INTERACCION DE LOS AUDITORES Y LAS EMPRESAS

Autor: Rohel Snchez Snchez

Arequipa, enero 2009

INDICE

Pg. INTRODUCCIN CAPTULO I 1. EL PROBLEMA: IDENTIFICAR LAS CIRCUNSTANCIAS RELEVANTES QUE PODRIAN ESTAR ASOCIADOS AL FRAUDE CONTABLE EN LA INTERACCION DE LOS AUDITORES Y LAS EMPRESAS 1.1. Descripcin del Problema 3 4 4 4 5 7 7 8 9 9 10 10 10 11 12 26 28 33 33 33

1.2. Formulacin del Problema 1.3. Justificacin de la Investigacin 1.4. Objetivos 1.5. Hiptesis de la investigacin 1.6. Determinacin de variables 1.7. Limitante CAPTULO II 2. MARCO TERICO CONCEPTUAL 2.1. Antecedentes Histricos sobre el fraude 2.2. Conceptos sobre el fraude 2.3. Clases de fraude 2.4. El fraude en los Estados Financieros 2.5. Empresas Norteamericanas que cometieron fraudes contables CAPTULO III 3. MARCO METODOLOGICO 3.1. Diseo del Estudio CAPTULO IV 4. ANLISIS Y DISCUSIN DE RESULTADOS 4.1. Presentacin de Datos 4.2. Contraste de resultados sobre conocimiento de fraude por parte de los auditores CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFA ANEXOS

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INTRODUCCIN La problemtica del fraude en los estados financieros tiene antigua data, ha medida que ha transcurrido el tiempo el fraude en los estados financieros ha incrementado su importancia hasta llegar a tener un impacto nunca antes registrado por su magnitud. Tanto por los montos involucrados como la cantidad de personas afectadas, abarcando a inversores y a las personas que trabajan en las entidades afectadas. Lo acontecido con Enron y otras grandes corporaciones en Estados Unidos fue bsicamente una crisis del board room, o sea, del corazn del mundo corporativo, en donde el aspecto tico desempe un rol muy importante. El mayor problema que se arrastra desde entonces es que el pblico cree que una crisis tica se puede arreglar con ms regulacin; pero, en realidad, la tica no se regula porque las personas y, por ende, las organizaciones tienen que vivir de acuerdo con ella. Por consiguiente, el nfasis que se ha puesto en el cambio regulatorio, como si fuese la droga milagrosa que puede curar la falta de tica, es una gran equivocacin. El crecimiento vigoroso y sostenido de la economa mundial, pasa necesariamente por la recuperacin de la confianza de los inversionistas, an ms considerando que los escndalos financieros y contables afectaron a millones de empleados, pensionistas e inversores; es aqu donde la profesin contable tiene que asumir al menos parte de la culpa, se debera pedir una mayor investigacin para identificar cuales son las causas ltimas de tanta de tanto fraude y corrupcin. La presente investigacin aspira realizar un juicio de la situacin actual que afrontan el profesional contable involucrado en asuntos de auditoria en la ciudad de Arequipa sobre el conocimiento que tenga al resolver problemas de fraude o en situaciones potencialmente fraudulentas que podra ser materiales y que afectara a los estados financieros y; por lo tanto, al dictamen.

CAPITULO I

1. EL PROBLEMA: IDENTIFICAR LAS CIRCUNSTANCIAS RELEVANTES QUE PODRIAN ESTAR ASOCIADOS AL FRAUDE CONTABLE EN LA INTERACCION DE LOS AUDITORES Y LAS EMPRESAS 1.1. Descripcin del problema Desde el comienzo del siglo actual, el fraude en las grandes corporaciones norteamericanas como los casos de Enron y WorldCom, as como las prcticas de lo que se ha dado en llamar la contabilidad creativa, han sido traumticas y continuarn incidiendo en la profesin, ya que la credibilidad pblica de los informes del auditor ha quedado seriamente afectada. Todos conocemos, o al menos los entendidos en la rama contable, especialmente aquellos dedicados a las labores de auditoria, los escandalosos sucesos acontecidos en los Estados Unidos de Norteamrica, en junio del 2001 cuando se puso al descubierto un fraude contable de incalculables repercusiones no solo para la economa del pas del norte sino tambin en cuanto a la imagen prolija de control en sus operaciones financieros que ostentaban hasta ese entonces. Pero ms aun devastador es la consecuencia deontolgica de aquel suceso: el cuestionamiento que hace el pblico usuario de la profesin contable y de su actor involucrado: El Contador. La profesin contable est bajo la lupa, lo cual nos conduce a los llamados a este campo a formularnos la siguiente pregunta: Estamos realizando nuestro trabajo de acuerdo a los principios ticos que rige nuestra profesin?. Mencin especial merece hacernos esta pregunta todos los que conformamos el cuerpo y ponemos en vigencia y de relieve a la profesin contable en nuestro actuar y, ms aun, cuando el profesional lleva a cabo asuntos de auditoria. Y, es sobre este ltimo punto que la presente investigacin pretende conocer sobre las caractersticas en el nivel de conocimiento que ostentan los auditores, tanto internos como externos, de la ciudad de Arequipa, en cuanto al riesgo de fraude a fin de poder hacer frente a cualquier sospecha que pudiera manifestarse y como podra incidir en la emisin de su dictamen.

Se pretende realizar un diagnstico de la situacin actual que enfrenta el profesional contable que brinda los servicios de atestacin de los EEFF o el trabajo de supervisin y 4

control que brinda a la entidad, dado que en los ltimos aos se ha visto incrementado en el mbito nacional e internacional, hechos delictivos como es el caso del fraude, perpetrado por el nivel directivo de una entidad como tambin los subordinados, hechos que a veces no son fcilmente descubiertos dada su naturaleza, pero que se pretende responsabilizar al auditor, quizs debido a falta de un cuidado profesional o, en todo caso, a las limitantes impuestas por la propia norma en cuanto a la no aplicacin de procedimientos rigurosos que permitan detectar el asunto fraudulento, situacin asociada al entendimiento profundo que se deba dar al negocio del auditado. El tema de Fraude, que se encuentra asociado al error, segn la Norma Internacional de Auditoria 240 La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros y que para efectos de la actual investigacin se analizar solo el fraude, es de vital importancia en estos tiempos caracterizado por los cambios continuos que ha acontecido el mundo de los negocios. Se observa que las entidades estn cada da, ms proclives a caer en situaciones de fraude, lo cual provocara efectos devastadores en la economa de una nacin si estamos hablando de entidades de envergadura cuando stos son descubiertos tardamente; por lo que el profesional auditor debe de tener un conocimiento profundo de la normatividad vigente, procurando hacer prevencin y deteccin de fraude. El trabajo investigativo indujo a recopilar datos de un grupo de auditores, empresarios y directivos de empresas de la ciudad de Arequipa, que bajo la metodologa estadstica de tipo descriptivo, fueron analizados en el objetivo propuesto.

1.2. Formulacin del problema Segn la NIA 240 La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros en los prrafos 5 y 6 trata sobre la responsabilidad de la Gerencia y del Auditor, respectivamente, en cuanto al asunto de fraude, estableciendo que: la gerencia es responsable por la prevencin y deteccin de fraude y error, basndose en el hecho de que sta tiene por funcin mantener un adecuado sistema de contabilidad y de control interno a fin de reducir el riesgo de fraude. En cuanto a la funcin que recae en el auditor estara solo a contrarrestar el fraude cuando ste efecte auditoria, y, por tanto, no tendra responsabilidad alguna. Hoy en da, esta afirmacin es muy discutible, debido principalmente a los sucesos lamentables acontecidos en la profesin contable a raz de los escndalos de fraude descubiertos. Es muy discutible que el contador al prestar servicios de auditoria, se responsabilice en forma directa a su persona por el solo hecho de que l debi detectar el fraude en el momento oportuno. 5

Esta situacin se ve contemplada en la norma mencionada anteriormente, al delimitar responsabilidades entre la entidad y el auditor quien est llamado a aplicar la norma y los procedimientos necesarios para cerciorarse de que no exista ninguna situacin de fraude que podra afectar a la entidad. Es de notar que el auditor es responsable solo en el caso que no haya cumplido con los principios ticos contemplados en el Cdigo de tica del contador profesional, en especial, cuando se refiere a la competencia y cuidado profesional. Otro punto cuestionado sobre la presunta responsabilidad que debe tener el auditor es que la norma no contempla procedimientos especficos para prevenir o detectar posibles sospechas de fraude, es decir que el auditor no cuenta con las suficientes armas para realizar su funcin: contrarrestar el fraude y error al realizar la auditoria. En tal sentido, con el presente trabajo se pretende dar una respuesta a las siguientes interrogantes:

1.2.1. Principales: Existe circunstancias relevantes que podran estar asociadas al fraude contable en la interaccin de los auditores y las empresas? Cual es el nivel de conocimiento que presentan los auditores de la localidad de Arequipa sobre el tema de fraude?

1.2.2. Problemas Secundarios a) b) c) d) En qu medida la Gerencia es responsable de prevenir y detectar fraudes? Bajo qu situaciones el auditor tendra responsabilidad en los asuntos de fraude? Bajo qu argumentos se absuelve de responsabilidad al auditor en los asuntos de fraude? En qu medida la norma actual limita la labor del auditor frente a la prevencin y deteccin de fraude?

1.3. Justificacin de la Investigacin El presente trabajo se efecta considerando que en los ltimos siete aos se viene escuchando cada vez ms de la existencia de fraudes contables de empresas norteamericanas; y, entendiendo que existen determinadas circunstancias que se asocian a la concrecin de situaciones de fraude, en las que puede el auditor verse involucrado, situacin que posiblemente no sea ajena a los auditores de Arequipa. Si los auditores concluyen que ha ocurrido un acto de fraude deben tratar de evaluar el impacto de esa situacin en los estados financieros, adems deben considerar si el cliente ha tomado una accin correctiva apropiada relacionada con dicho acto.

a) Justificacin La justificacin de la presente investigacin se fundamenta en las siguientes premisas: Debido al hecho que se ha puesto en tela de juicio el trabajo del auditor as como la conducta del profesional contable que brinda servicios de auditoria financiera, es necesario que ste deba redefinir su trabajo sustentado en un conocimiento profundo de las normas de auditora y sobre el fraude.

b) Importancia La importancia radica en que mediante esta investigacin se puede conocer el dominio que ostenta el auditor referido al asunto de fraude, y de esta manera tener una aproximacin de las carencias o faltas que podra evidenciar el auditor en cuanto al desconocimiento de la norma o las limitantes sobre procedimientos rigurosos que estara llamado a realizar para prevenir y detectar el fraude.

1.4. Objetivos 1.4.1. Objetivo general Identificar circunstancias relevantes que podran estar asociadas al fraude contable en la interaccin de los auditores y las empresas; as como caracterizar y analizar el nivel de conocimiento de los auditores sobre el fraude.

1.4.2. Objetivos especficos 7

a) Conocer y evaluar si existen circunstancias relevantes que podran estar asociadas al fraude contable en la interaccin de los auditores y las empresas. b) Conocer si las personas que toman decisiones al interior de las empresas estn en capacidad de cometer fraude. c) Determinar si las prdidas de las empresas es causada por fraudes. d) Conocer el concepto de fraude contable y sus modalidades dentro del mbito empresarial. e) Identificar las funciones que tiene la gerencia y como influye en la prevencin y deteccin de fraude. f) Determinar situaciones en las cuales el auditor tendra responsabilidad en los asuntos de fraude. g) Analizar los diversos argumentos en las que se vera absuelto el auditor en la deteccin de fraude. h) Analizar si la norma actual limita la labor del auditor frente a la prevencin y deteccin de fraude.

1.5. Hiptesis de la Investigacin HIPOTESIS NULA: Ho: No existen circunstancias relevantes que pueden estar asociadas al fraude contable en la interaccin de los auditores y las empresas; y si el nivel de conocimiento que tenga el auditor es competente entonces influir favorablemente en la prevencin, deteccin y su consiguiente minimizacin del riesgo de fraude. HIPOTESIS ALTERNATIVA: Ha: Existen circunstancias relevantes que pueden estar asociadas al fraude contable en la interaccin de los auditores y las empresas.

Hiptesis secundaria a) En la medida que las funciones que tiene la gerencia en la prevencin y deteccin de fraude sean las adecuadas, influirn decididamente en la minimizacin del riesgo del fraude. b) En la medida que el auditor delimita responsabilidades con la gerencia entonces influir acertadamente en el trabajo que realice. c) En la medida que el modelo contable sea renovado, el trabajo del auditor influir en una mejor deteccin de fraude.

1.6. Determinacin de variables Variable independiente: X = Interacciones de los auditores con las empresas y nivel de conocimiento que ostente el auditor Indicadores: x1 = Principios ticos x2 = Normas tcnicas x 3 = Procedimientos de auditoria x4 = Conducta profesional x 5 = Tcnicas de auditoria Variable dependiente: Y = Prevencin y deteccin de fraude contable Indicadores: y1 = valoracin de riesgos y2 = entendimiento profundo del negocio y3 = evaluacin de los componentes del control interno y4 = evaluacin de los sesgos inconsistentes y5 = Minimizacin de riesgo de fraude 1.7. Limitante El mbito del presente estudio est constituido por empresas que se encuentran instaladas en la ciudad de Arequipa, segn informacin proporcionada por la Cmara de Comercio e Industria de Arequipa (setiembre 2008); as como por los auditores independientes y socios de firmas auditoras segn informacin del Colegio de Contadores Publicos de Arequipa (octubre 2008).

CAPITULO II

2. MARCO TERICO CONCEPTUAL 2.1. Antecedentes Histricos sobre el fraude Corrupcin es el efecto de corromper. Corromper significa alterar, echar a perder, pudrir, viciar, pervertir, sobornar y cohechar. Son muchas las ocasiones en que la corrupcin ha puesto en entredicho la vida normal y democrtica de los pases. As, por ejemplo, el caso de Filipinas con Ferdinand Marcos, el caso de Panam de Noriega, el capitalismo de compadres que existi durante los aos de Somoza en Nicaragua, el de Trujillo en la Repblica Dominicana, el de Collor de Melo en Brasil, el de los Salinas en Mxico y el de Colombia de Samper. En Amrica del Norte, recordamos la corrupcin del Congresista de los Estados Unidos de Norteamrica por el Estado de Illinois, David Rostenskowski. Podemos decir que el fraude es un tipo de corrupcin.

Fraude es un acto o muchos actos diseados intencionalmente para engaar a otra persona y causarle una prdida financiera. Tambin significa engao que se hace a una persona para procurarse una ventaja en detrimento de sta. La celebracin de mltiples cnclaves internacionales anti-corrupcin denota el reconocimiento a la magnitud del problema de la corrupcin tanto gubernamental como el fraude en las empresas privadas. En dichos eventos se han aprobado numerosas resoluciones dirigidas a promover reformas profundas para convertir las operaciones gubernamentales en acciones transparentes. Entre esos eventos, se pueden mencionar la Convencin Interamericana contra la Corrupcin de la Organizacin de Estados Americanos del 29 de marzo de 1996 y la Octava Conferencia Internacional Anti-corrupcin de septiembre de 1997, celebrados en Latinoamrica. Sin embargo, a pesar de la magnitud del problema no hay mucha informacin sobre cunto le cuesta la corrupcin a los gobiernos. La Contralora General de los Estados Unidos de Norteamrica (GAO) estima que el 10% del presupuesto nacional de $800 mil millones asignados a los programas de salud son desviados por actos de corrupcin.

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Por otro lado, la Asociacin de Examinadores de Fraude de los Estados Unidos de Norteamrica en su Informe a la Nacin Sobre Abuso de Confianza y Fraude Ocupacional estima que las empresas privadas pierden anualmente unos 4 mil millones de dlares por actos de corrupcin. Estas prdidas tambin tienen su impacto econmico sobre las finanzas gubernamentales. En el 1993 la empresa KPMG Peat Marwick realiz una encuesta entre 2,000 empresas suscritas a Dun & Bradstreet sobre el problema de fraude. De stas, el 75% fueron objeto de conducta deshonesta. Adems, el 23% de stas perdieron ms de 1 milln de dlares. El efecto econmico de estas prdidas sobre las finanzas pblicas resulta considerable.

2.2. Conceptos sobre el fraude Fraude, la renovacin formularia jurdica nos conduce hoy a definir el fraude como "todo engao a accin de mala fe ejecutada con el fin de procurarse un beneficio ilcito en perjuicio y a expensas de otro" o el "acto o efecto de lesin que se causa en el patrimonio ajeno de forma no violenta, por medio de engao y con intencin de lucro". El Fraude manifiesta las siguientes acepciones: Viene del latin fraus, fraudis; accin contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona contra quien se comete. // Acto tendiente a eludir una disposicin legal en perjuicio del Estado o de terceros // Delito que comete el encargado de vigilar la ejecucin de contratos pblicos, e incluso algunos privados, confabulndose con la representacin de los intereses opuestos.
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Segn la definicin de Carlos Slosse

, nos dice que el fraude se refiere a revelaciones

incorrectas e intencionales en la preparacin de informacin financiera. El Fraude involucra la manipulacin, falsificacin o alteracin de los documentos o registros, apropiacin indebida de activos, supresin y omisin de transacciones, registros de transacciones incorrectas o inexistentes o inadecuada aplicacin de polticas contables. Los primeros estudiosos del fraude moderno, de abrumador origen anglosajn, se adentran en sinuosos laberintos, con una vocacin ms preventiva que literaria, abordando el anlisis de riesgos con el pragmtico rigor que les caracteriza, en perjuicio del siempre necesario anlisis fenomenolgico del delito. El ordenamiento jurdico, por su parte, prosigue implacable su fra definicin de los acontecimientos delictivos: "cometen estafas los que con nimo de lucro utilizan engao
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Tomado del Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola

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bastante para producir error en otro, inducindole a realizar un acto de disposicin en perjuicio de s mismo o de tercero" 4 .
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Engao. // en Derecho Civil es el acto cumplido intencionalmente con la finalidad de

perjudicar los derechos ajenos. // en el derecho Internacional Privado, existe la institucin llamada "Fraude a la ley" y que se tipifica con la conducta de los contratantes quienes para eludir el cumplimiento de la ley aplicable al acto, segn los principios que informan el Derecho Internacional Privado, cambian el lugar de celebracin, sometindose a otro ordenamiento jurdico que les resulta ms ventajosos para sus fines.// Engao, inexactitud consciente, abuso de confianza, que produce o prepara un dao, generalmente material.

2.3. Clases de fraude El fraude es uno de los delitos de ms difcil regulacin, y mientras algunas legislaciones contienen normas minuciosas o detalladas que dan lugar a mltiples figuras de delito (Argentina, Bolivia, Chile, Per), otras poseen normas menos detalladas, pero ms amplias (Colombia, Francia, Mxico, Uruguay, Venezuela). Algunos cdigos distinguen la estafa del abuso de confianza (Bolivia, Colombia, Hait, Mxico, Puerto Rico), pero la mayora consideran el abuso de confianza como una modalidad de la estafa y como una agravante general. Esta situacin delictiva afecta a todos los mbitos sociales y a todas las actividades humanas, por lo que su clasificacin es prolija y, posiblemente, indefinida. En Derecho Civil, el fraude de acreedores son los actos dolosos del deudor, en especial simulaciones, que dejan al acreedor sin medios de realizar sus derechos. (Los contratos en fraude de acreedores son rescindibles cuando stos no puedan de otro cobrar lo que se les deba). En Derecho Fiscal, el fraude fiscal es la accin u omisin que tiene como consecuencia obstaculizar la aplicacin normal de las leyes fiscales, y cuyos autores suelen ser objeto de sanciones penales o fiscales, a veces incluso aunque se haya realizado sin intencin fraudulenta.

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Slosse, Carlos . Auditoria un nuevo enfoque empresarial Primer prrafo del artculo 528 del Cdigo Penal espaol Flores Polo, Pedro ; Diccionario de Trminos Jurdicos

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En Derecho Poltico, es el conjunto de manipulaciones en la preparacin, convocatoria, emisin del sufragio, escrutinio o proclamacin de los resultados en unas elecciones, en especial las referidas a las actas. En Derecho Penal se sancionan expresamente algunas de sus clases: fraudes al comercio y la industria, en Argentina; maniobras para lucrarse con engao en las actividades mercantiles o industriales, como provocar alzas o bajas con noticias falsas, fingir negocios, etc.; fraudes y exacciones ilegales; delitos cometidos por los funcionarios encargados de vigilar la ejecucin de los contratos pblicos, y tambin de algunos privados, confabulndose con la representacin de los intereses opuestos, o defraudando al estado, comunidad o municipio. El fraude parece ser una entidad intangible y amorfa en la que se confunden las creencias y los conceptos. Los peridicos, la radio y la televisin ponen al descubierto complejas malversaciones, grandes fraudes empresariales y delitos comerciales organizados y el hombre de la calle no puede sino asombrarse ante el evidente ingenio de los delincuentes. Aunque el ltimo lmite de sus intrincadas configuraciones es el que marca la imaginacin humana; sin embargo, es posible clasificar los tipos de fraude en categoras concretas. Hay muy pocos fraudes "nuevos"; lo que existen son fraudes antiguos que reciben un nuevo aliento vital merced a retoques imaginativos concretos y a la inagotable credibilidad de las vctimas. Se expone a continuacin una serie de importantes teoras, mediante las cuales podrn comprenderse los mecanismos del fraude.

2.3.1. Teoras sobre la motivacin delictiva Sera demasiado sencillo sostener que los ladrones nacen ya sin escrpulos y que la sociedad no puede hacer nada para reformarles. Resultara igualmente ilusorio suponer que todos los delincuentes son marginados sociales que no merecen otra cosa que compasin y comprensin. La verdad parece encontrarse en un justo trmino medio.

a. Delincuentes organizados Hace tiempo que ciertos grupos organizados, tales como la Mafia, han cado en la cuenta de las ventajas del delito no violento, sobre todo, de los fraudes crediticios o de inversin y de "blanquear" los fondos por medio de empresas que operan claramente dentro de la 13

legalidad. Asimismo, es frecuente el uso de amenazas contra ciudadanos, cmplices o empleados de las empresas vctimas del delito para crear oportunidades que, de otro modo, no habran existido. En los ltimos aos se ha producido un doble e importante fenmeno. En primer lugar, se advierte el acceso a la escena del fraude de bandas criminales de nfima categora, pero muy violentas, estimuladas sin duda por la sencillez de la comisin de delitos y por la indulgencia de las penas impuestas a los que son atrapados. Resulta significativo que el atraco bancario de mayor entidad slo represente el 1% del mayor fraude conocido y que el total de prdidas por fraude bancario sea aproximadamente 50 veces superior a las perdidas derivadas de todos los dems delitos combinados. La segunda innovacin introducida por los delincuentes organizados es la creacin de conflictos comerciales ficticios (incumplimiento de contratos, etc.) entre empresas "de paja" y terceros. Por ejemplo, una de estas "empresas" solicita un pedido de gran cantidad a un proveedor genuino, firmndose los correspondientes contratos y hacindose un pago anticipado. Se ejerce despus presin sobre un empleado del proveedor de forma que ste no pueda entregar la mercanca en el momento o lugar indicados o en la cantidad y calidad estipulado. Se demanda civilmente al proveedor, exigindose una indemnizacin por daos y prejuicios; el litigio suele resolverse despus extrajudicialmente, en beneficio del delincuente

b. Delincuentes primerizos Una alta proporcin, si no la gran mayora de los delincuentes empresariales pueden englobarse, en sentido amplio, en la categora de los "delincuentes primerizos". No se trata de una definicin estricta, porque estas personas rara vez son atrapadas en su primera accin, aun cuando ellas mismas suelen argir que ello es as. El trmino "delincuente primerizo" se refiere sencillamente a aquella persona que no ha sido atrapada con anterioridad. Es importante comprender qu es lo que empuja a las personas a cometer un fraude en una empresa. Dos criminalistas estadounidenses, Edwin O. Sutherland y Donald R. Cressey, han investigado en profundidad las motivaciones delictivas. Aunque sus anlisis produjeron, en cierto modo, resultados diversos, sus opiniones, si se examinan en conjunto, nos ofrecen una explicacin verosmil de las fuerzas motrices que laten tras el fraude empresarial. 14

La teora de la "asociacin diferencial" de Sutherland goza de especial predicamento a la hora de explicar los delitos del personal no obrero. Sutherland seala: Los datos disponibles no ofrecen una explicacin completa de los delitos del personal no obrero. De dicho datos, slo cabe deducir que estos actos tienen su gnesis en el mismo proceso general que los dems comportamientos delictivos; es decir, la asociacin diferencial. La teora de la asociacin diferencial asevera que el comportamiento delictivo se aprende por la asociacin con quienes definen dicho comportamiento en trminos favorables y por el aislamiento de quienes lo definen, desfavorablemente. Las personas, en las situaciones pertinentes, adoptan ese comportamiento tan slo si el peso de las definiciones favorables es superior al de las desfavorables. Sutherland no acude que su hiptesis sea vlida para todos los casos o que constituya una explicacin universal para todos los delitos del personal no obrero. Del trabajo de este autor cabe deducir que, si la empresa perdona o adopta una actitud de debilidad ante el delito, est estimulando a otros a delinquir. Si la alta direccin se conduce de forma poco tica, acepta controles poco fiables o desperdicia los recursos y el talento, est fomentando el que se imite su ejemplo: el delito es contagioso. De modo inverso, y aqu tal vez radique el aspecto ms valioso de la aportacin de Sutherland, la empresa que logra crear un clima de honradez puede reducir sus prdidas al asegurarse de que los factores desfavorables hacia el delito contrarrestan a los favorables. Aunque la teora de la asociacin diferencial de Sutherland no explica el caso del malversador o falsificador solitario, s lo hacen las teoras de Cressey. Este autor afirma: Las personas en quienes se confa traicionan esa confianza cuando se ven a s mismas con un problema financiero que no pueden compartir, adquieren conciencia de que dicho problema puede resolverse en secreto, violando la confianza a ellas depositada, siendo capaces, en tal situacin, de encontrar las palabras que les permiten adecuar su concepcin de s misma como usuarios de los bienes o fondos confiados. Un caso reciente ilustra claramente esta teora: El supervisor Juan P. tiene un trabajo estable y bien remunerado y considera que su matrimonio funciona. Sin embargo, al descubrir cartas enviadas a su esposa por otro hombre, comienza a sospechar que ella tiene un amante, por lo que contrata los servicios de una firma de detectives privados que trabajan en el caso durante distintos perodos a lo 15

largo de nueve meses. Las facturas son elevadas y Juan P. comienza a sustraer sumas de dinero de las cuentas de su empresa. Al poco tiempo, descubre que est cada vez ms enfangado en el asunto y comienza a utilizar el dinero de su empresa para jugar, con la esperanza de que con sus ganancias podr devolver el dinero. Juan P. lleg a sustraer cerca de 10 millones de nuevos soles que se desvanecieron, en su mayora, en las apuestas hpicas. Juan P., padre de dos hijos, en la actualidad divorciado, pas 4 aos en prisin al admitir 10 cargos y solicitar que 76 ms fuesen tomados en consideracin; declar que las circunstancias le haban empujado por el mal camino. Los factores que permiten al delincuente justificar su comportamiento son, con frecuencia, muy complejos. A muchos ladrones que roban en las grandes empresas multinacionales para las que jams se les pasara por la cabeza defraudar a un pequeo comerciante o un compaero. Si las relaciones con la empresa son distantes o la organizacin es lo bastante grande, se reduce el sentimiento de culpabilidad derivado de robar en ella. Ms an, muchos delincuentes no ven en sus actos una conducta delictiva y suelen minimizar el significado de su comportamiento ilegal. En otros casos, seala Sutherland, se advierte la falta del estigma de criminalidad cuando se infringen determinadas leyes. Ejemplos de delitos "socialmente aceptados" son la elusin del impuesto sobre la renta, la de los derechos de aduana y la piratera o copia ilegal de videos y programas de ordenador.

c. Delitos aceptados Entre otros ejemplos de delitos aceptados se cuentan los fraudes cometidos por los directivos de las empresas supuestamente en inters de stas: El tribunal de quiebras estadounidense ha planteado serias preguntas tras el colapso de una empresa que 12 meses antes haba declarado beneficios de 12,4 millones de dlares. Esto es lo que ocurri en S, una divisin de un gran consorcio de fabricacin de equipo de oficinas radicado en Nueva York.

Ante el tribunal se seal que los inventarios se controlaban mediante un sistema de revisin continuado y que las existencias fsicas se comprobaban con regularidad y se registraban en unas fichas especiales. Dichas fichas se enviaban al departamento de 16

origen para cotejarlo con sus propios registros manuales, de forma que todo error de entrada pudiera corregirse. Cuando este informe reciba la aprobacin definitiva, se procesaba de nuevo valorando las existencias con los precios procedentes de un fichero maestro. El informe valorado no se devolva a su vez al departamento de origen, sino que era utilizado en la seccin de control financiero para actualizar el libro mayor general y preparar las cuentas mensuales y anuales. Los problemas de S surgieron porque se haban hecho ajustes importantes y supuestamente delicados al final de la produccin del informe sin valorar. Estudiando un caso, los investigadores descubrieron que, como consecuencia del "ajuste", se haba incrementado el autntico valor nominal de un listado de 89 millones de dlares a 182. Artculos no incluidos en los informes sin valorar aparecan de improviso en la versin valorada. Estos aumentos ficticios de valor fueron de tal magnitud que tericamente las empresas carecan de espacio fsico de almacenamiento para guardar la totalidad de las supuestas mercancas. En un caso, una considerable cantidad de existencias figuraba como localizada en un almacn que llevaba cerrado desde 1977. Evidentemente, este aspecto haba escapado a la atencin de los auditores que realizaban la comprobacin de los listados sin valorar. Al parecer, algunos de los miembros del departamento de proceso de datos estaban involucrados en la manipulacin y haban recibido pinges gratificaciones por la ayuda prestada. Se afirm tambin que se haban efectuado asientos ficticios en el libro mayor, inflndose las ventas y reducindose misteriosamente los gastos. La manipulacin se haba realizado de tal forma que los saldos parecan concordar, peor, los defraudadores consideraban que exista la posibilidad de que los auditores dieran con las cintas magnticas interpuestas empleadas para falsear los resultados. Los operadores de los ordenadores soslayaron esta posibilidad dando a las cintas de trabajo fechas tales como el 33 de diciembre o el 0 de enero, lo que exclua, como el lgico, de todos los listados de ficheros. Una vez preparados los ficheros definitivos manipulados, se destruan las cintas de trabajo. Se adujo que el presidente y presidente ejecutivo mantenan un control casi absoluto de la divisin y se resistan abiertamente a admitir injerencia alguna de otros miembros del Consejo. El orden del da de las reuniones de est ltimo no se preparaba hasta el ltimo 17

minuto, con lo que se reducan las posibilidades de que se hicieran preguntas embarazosas. Los estados financieros se emitan, asimismo, en el ltimo minuto y en un volumen tal que era preciso ser un superhombre para desentraarlos. La informacin que solicitaban otros consejeros tampoco se les facilitaba nunca. No es ste un caso inslito; y, adems, pone de manifiesto los riesgos crecientes de conflicto entre la alta direccin y el personal de proceso de datos.

d. Motivacin del empleo fraudulento de ordenadores Los procesos mentales de los tcnicos de informtica son distintos a los de los dems trabajadores; dichos tcnicos suelen trabajar fuera del alcance de los directivos, bajo cuya responsabilidad se encuentran. Se trata de personas jvenes, muy inteligentes y dados a cuestionar la autoridad, dotados de una gran capacidad para abordar los problemas, acostumbrados a tomar el camino ms corto y a los que disgustan profundamente lo que consideran barreras artificiales impuestas por empleados ms veteranos que no comprenden las modernas tecnologas. Sus motivaciones para realizar lo que otros consideraran un fraude deliberado son a veces ciertamente extraas. En otros casos de fraude informtico interviene como factor principal el desprecio por los bienes de los dems, unido a una falta de respeto por la carencia de conocimientos tcnicos de la alta direccin. Esto no resulta difcil de entender. Hasta hace unos aos, la competencia tcnica y el nivel de categora en el mando eran ms o menos directamente proporcionales. El contable que comenzaba a trabajar en una empresa sola estar mucho menos capacitado que las personas a cuyo cargo se encontraba; tambin era probable que la profundidad o amplitud de sus conocimientos fueran menores que las de la direccin y que, por tanto, si precisaba asesoramiento, sus jefes pudieran prestrselo. El vaciaje superior de conocimientos tcnicos de los directivos constitua a la vez un motivo de respeto y un medio de control Sin embargo, en la informtica la situacin suele ser a la inversa. Los miembros nuevos del departamento de proceso de datos recin salidos de las aulas poseen conocimientos tcnicos en reas especializadas de mayor nivel y ms actualizados que los de sus superiores. No obstante, carecen de la amplitud de conocimientos o madurez precisas para aplicar su formacin a un entorno empresarial ms amplio Est situacin genera dos tipos de riesgo: en primer lugar, los empleados jvenes "miran por encima del hombro" a sus superiores y desafan, en trminos generales, su autoridad; 18

por otro lado, los jefes son incapaces de controlar y verificar el trabajo de sus subordinados en dichas reas especializadas. No les queda otra solucin que confiar en su honradez y exactitud.

e. Aspiraciones y teoras practicas de la motivacin Emilie Durkheim, cuya doctrina resume Gwynn Nettler, formul la teora de la anonimia, de gran inters para la direccin del personal tcnico y profesional. Durkheim seala que, si las aspiraciones de las personas estn equilibradas por las oportunidades de que disponen para realizarlas, se produce un estado de satisfaccin. Por el contrario, este autor afirma que el delito se cultiva en el espacio existente entre aspiraciones y oportunidades. Si las primeras no pueden realizarse mediante oportunidades legtimas, se emplearn para ello mtodos no convencionales. Es evidente que slo un porcentaje de personas a las que puede aplicarse esta teora experimentarn la tentacin de delinquir contra su empresa; otras se volcarn en intereses ajenos al trabajo, en los que exista el equilibrio entre aspiraciones y oportunidades, y otras buscarn otro empleo. He aqu una leccin para los directivos que tienen a su cargo personal muy capacitado cuya trayectoria profesional puede terminar en puestos relativamente bajos dentro de la empresa. Cabe la posibilidad de que la elevada tasa de rotacin del personal de muchos departamentos de proceso de datos no se derive de ningn impulso interno que empuje a sus miembros a cambiar de trabajo, sino que se deba a que los directivos rara vez piensan en tcnicos para cubrir los puestos de direccin o se niegan a orientarles hacia aspiraciones ms realistas. Si bien hay que admitir que todo empleado llega alguna vez a su mximo, quizs suceda que los miembros de los departamentos informticos alcanzan su techo con demasiada rapidez o son incapaces de comprender los motivos por los que no pueden realizar sus aspiraciones. El control de los tcnicos exige la implantacin de polticas de personal honradas y razonables. Sin duda, resulta muy difcil generalizar sobre aspecto alguno del comportamiento humano y las diversas teoras sobre la motivacin no son del todo conciliables ni de inters en nuestra era tecnolgica.

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Los casos con que nos hemos enfrentado, nos han permitido determinar las siguientes pautas de motivacin entre los defraudadores pertenecientes al personal no obrero y los adscritos al departamento informtico: Envidiosos v resentidos ante el xito de su empresa y de sus colegas, creen que su contribucin no ha sido reconocida y, que, por tanto, son acreedores a unos beneficios que slo a ellos toca escoger; Desprecio por los sentimientos de los dems, unido a una falta de consideracin por sus colegas, superiores y bienes ajenos. Con frecuencia, los delincuentes estaban considerados por la alta direccin como buenos trabajadores, aunque con posibilidades de promocin limitadas. A su vez, aquellos pensaban que sus superiores eran "estpidos", "dbiles" y "amorales".

f. Motivacin y presiones externas La motivacin cambia, como todos los aspectos del comportamiento humano, y est sometida a la accin de las fuerzas sociales externas. Una persona es honrada un da y delincuente al siguiente; una vez traspasada la lnea divisoria, podr volver a reincidir en el mismo comportamiento. Los efectos que las presiones sociales ejercen sobre la motivacin personal no pueden cuantificarse, aunque de las investigaciones realizadas se desprende que los cambios rpidos en la estructura de la sociedad y el delito corren ciertamente paralelos. No es objetivo de entrar en el debate de la bondad o maldad de los cambios sociales, pero es necesario un intento para determinar qu efectos pueden tener dichos cambios sobre la proteccin del patrimonio de las empresas y los ndices de criminalidad, en general. El profesor Dahrendorf, de la London School of Economics, seala la existencia de una quiebra en las normas sociales o una fragmentacin social. En su opinin, las elevadas tasas de inflacin, el terrorismo internacional y el deterioro de las relaciones internacionales constituyen un reflejo de una guerra de todos contra todos.

Ciertamente, hay motivos para creer que la sociedad cada vez est ms a la expectativa, se est volviendo ms materialista y sus miembros tratan de primar sus beneficios personales y su codicia sobre los intereses de la colectividad.

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Sobre los cambios sociales suelen confluir opiniones procedentes de posturas extremas. Se dice que todo cambio es para bien; que el fraude es una mera redistribucin de la riqueza; que las protestas, las manifestaciones y las bombas no son sino expresiones de libertad. Se llega a defender la concesin de permiso a las personas para que hagan su absoluta voluntad sin limitaciones u obligaciones hacia los dems. Otra forma de observar el cambio social es considerar que podra ser an peor o que, con el tiempo, tender a mejorar de forma natural, y que los males de la sociedad se corrigen automticamente por s solos. Este optimismo rara vez encuentra confirmacin en la realidad. A falta de una accin positiva, las situaciones tienden ms a consolidarse que a mejorar. En un clima de crecientes expectativas y progresivo desempleo y permisividad, son cada vez ms las personas que encuentran una forma de justificar su falta de honradez y de ver en el delito la respuesta a sus problemas. Con independencia de los que de cierto haya en tales argumentos, existe el peligro de que las empresas se vean sometidas a un fuego cruzado. Las presiones ejercidas sobre los empleados, sobre los contactos empresariales y los competidores, como miembros de la sociedad, pueden ensombrecer su actitud frente al delito, sus expectativas y la rectitud de su trabajo.

2.3.2. Otro enfoque sobre las teoras fundamentales del fraude Las dificultades que han de superar los delincuentes no deben subestimarse. No operan en un entorno completamente propicio a sus planes: sufren limitaciones; hay cosas que pueden hacer con posibilidades razonables de xito y otras que provocaran su perdicin. La interrelacin entre una sociedad econmica organizada y el comportamiento delictivo establece una serie de pautas, alternativas, crea unas prcticas y define unas vas de accin a partir de las que cabe efectuar deducciones de carcter general. Hay cuatro teoras muy tiles para la comprensin del fraude: La teora de la variedad de oportunidades (ver figura 3 en Anexo C), La teora de la ocultacin, La teora de las desviaciones, La teora de la colusin mnima y de la colusin generalizada.

a. Teora de la variedad de oportunidades Todas las personas tienen la oportunidad de cometer un fraude: 21

Contra su empresa, contra sus clientes y proveedores de su empresa, contra terceros, contra organismos oficiales, en el que interviene tres factores: el acceso que el sujeto activo tenga o pueda conseguir a los locales, bienes, cuentas y a lo que cobra cada da mayor importancia, los sistemas informticos; la experiencia prctica o la destreza para determinar la oportunidad y explotarla; la disposicin del tiempo necesario para planear y cometer el fraude.

Son los factores que, naturalmente, difieren de una persona a otra y de un momento a otro. De ellos, el acceso es probablemente el ms importante; puede lograrse en una de dos condiciones (ver tabla 1 Anexo C). La mayor parte de los fraudes en las empresas se producen debido a una quiebra de la confianza por parte de los empleados u otras personas a las que se haya permitido el acceso. A este respecto, muchas empresas se comportan con negligencia al no verificar los antecedentes de sus posibles empleados. Segn estadsticas publicadas en el Computer Fraud Hand Security Bulletin (2004), ms del 30% de las prdidas de mayor magnitud podran haberse evitado si las vctimas se hubieran limitado a verificar los antecedentes de los solicitantes de empleo y de las personas a quienes se hubieran entregado fondos a cuenta. El mayor nmero de fraudes es obra de personas que tienen una habilidad verdaderamente pobre para realizarlos, aun cuando tal vez estos delitos no representen las prdidas ms cuantiosas (ver figura 4 - Anexo C). De la misma forma que las presiones sociales pueden reforzar la justificacin del delito, los cambios en la complejidad del mundo empresarial afectan al nmero de oportunidades delictivas. La velocidad y eficiencia de las comunicaciones internacionales implican que un fraude cometido con xito en Washington puede reproducirse al da siguiente en Londres o en Zurich. En la dcada de 1970 se contempl el nacimiento del delincuente internacional: el falsificador, el ladrn de valores, el estafador de plizas de seguros y el defraudador de mercancas han conseguido manipular las leyes y fronteras en su propio beneficio.

b. Teora de la ocultacin Constreido a su nivel bsico, el fraude es una realidad sencilla y su objetivo - lograr un beneficio ilegal reduciendo las propiedades de la vctima - es claro y patente. El sujeto 22

activo introduce deliberadamente un elemento de confusin antes, durante o despus de la comisin del acto delictivo, para ocultarlo o ayudar a su realizacin. La confusin no modifica el hecho de que, cada vez que se sustrae un activo real, se genera una prdida, o ms precisamente, un cargo contra el patrimonio neto. Se trata de una carencia que slo puede cubrirse si se devuelve ese activo o uno equivalente. La ocultacin desva la atencin de la carencia; disfraza, confunde o retrasa su descubrimiento o impide la identificacin del autor. Pero, en todo los fraudes, la descarnada verdad - el cargo contra el patrimonio neto permanece inalterable y, en las empresas bien dirigidas, debiera aflorar rpidamente. La codicia del delincuente es tal que, una vez que prepara o encuentra la oportunidad de delinquir, la explota sin vacilacin y, explotada una vez, trata de intensificarla y extenderla. El fraude sigue unas pautas crecientes, aunque a veces tanto caprichosas, limitadas tan slo por la codicia de su autor, por las oportunidades surgidas. Rara vez hay fraudes menores: se trata de grandes fraudes que no han tenido tiempo suficiente para desarrollarse. As como la codicia provoca la explotacin delictiva de las oportunidades, la autoproteccin es un factor crucial en la cuestin de la ocultacin. El ladrn tratar, por regla general, de ocultar la prdida y las pruebas que ponen de manifiesto su responsabilidad. Pugnar por ocultar el fraude de Ia mejor forma de que disponga, con objeto de seguir lo que podra denominarse la va ptima de ocultamiento. Cuando no se oculta la sustraccin de un bien, aparece una discrepancia entre el inventario fsico y su registro contable correspondiente (discrepancia inventario/registro). Las sustracciones dejan de ocultarse por dos motivos: La ocultacin no es necesaria, porque: los registros de la vctima no indicarn la prdida, o aunque se descubra la prdida, los registros no bastarn para identificar al ladrn (no hay rastro de deteccin), o la vctima condonar la sustraccin. La ocultacin no es viable, porque el ladrn no dispone de ningn medio para lograrla.

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La ocultacin es un ingrediente esencial de los fraudes ms sistemticos. Puede definirse como la manipulacin de un registro contable o la accin de falsear una realidad fsica, personal o empresarial con objeto de: ocultar, disimular o modificar una discrepancia registro/inventario antes, durante o despus del acto de sustraccin; disimular, confundir o retrasar el descubrimiento de la responsabilidad del autor (para evitar su inculpacin) o establecer una excusa viable para el comportamiento fraudulento; permitir al sujeto activo obtener o continuar hacindolo, un beneficio ilegal mediante el engao. Cuando se oculta una discrepancia registro/inventario, el ladrn no ha de preocuparse en exceso porque su responsabilidad sea descubierta. Por regla general, el descubrimiento de la prdida es el hecho que desencadena la investigacin. Para ocultar una discrepancia registro/inventario en una cuenta de existencias bajo estrecho control, el autor ha de reducir el valor contable del activo o incrementar, de forma ficticia, el valor del inventario fsico para que parezca existir una coincidencia. Esta aparente coincidencia puede lograrse de las siguientes formas: mediante un falseamiento del valor del inventario fsico; mediante una manipulacin de los asientos contables, Segn se muestra en las figuras 5 y 6 (Anexo C), en la primera, la discrepancia se oculta mediante un falseamiento del valor del activo, por ejemplo aadiendo una caja vaca a las existencias. En la figura 6, la discrepancia se oculta consignando un falso abono en la cuenta de existencias. El resultado de este falso asiento - el cargo consiguiente - se examinar ms adelante. Los siguientes ejemplos muestran la diferencia esencial entre manipulacin y falseamiento. El cajero de una gasolinera tom 4,000.00 nuevos soles de la caja registradora y alter los registros para reflejar una venta ficticia a un cliente a crdito que el cajero saba estaba a punto de quebrar y cuyas deudas nunca seran pagadas.

Se trata de una manipulacin. El impacto de la prdida (discrepancia entre el efectivo en caja y el registro) se transfiere a los deudores y, de no comprobarse, queda absorbido en 24

los fallidos. El propsito de la manipulacin es ocultar la prdida. Si sta sale a la luz, la culpabilidad del cajero sera manifiesta. Diferencia con un falseamiento: Un empleado de una estacin de servicio no registr unas ventas por valor de 20,000.00 nuevos soles en la caja registradora. Al trmino del turno de noche, robo 20,000.00 nuevos soles e hizo retroceder los indicadores de los surtidores por un valor de 20,000.00 nuevos soles en litros de gasolina. El cargo al patrimonio neto se transfiere de la discrepancia ventas/efectivo a una carencia de existencias. La prdida se disimula, con lo que la identificacin del responsable resulta ms difcil.

c. Teora de las desviaciones El fraude es un comportamiento desviado. Para los delincuentes, las oportunidades de delinquir y ocultar su responsabilidad son limitadas. Estas limitaciones, ms la presin que ejercen los delincuentes para superarlas suelen generar desviaciones con respecto a los procedimientos y comportamientos aceptados. Con frecuencia, las desviaciones citadas constituyen el primer signo del fraude.

d. Teora de la colusin mnima y de la colusin generalizada La colusin es un elemento integrante de muchos fraudes y resulta bastante comn de lo que la mayora de las personas honradas suponen. Normalmente, se produce en dos circunstancias: para proporcionar las oportunidades, recursos o tcnicas necesarios para cometer el fraude (colusin mnima); para compartir los beneficios de los fraudes menos cualificados entre el mximo nmero de personas (colusin general o fraude institucionalizado); lo que puede resultar del mximo inters en el momento de desarrollar las investigaciones.

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* Colusin mnima La colusin mnima ampla las posibilidades de defraudar. En ocasiones, pueden ser precisos conocimientos especializados para cometer un fraude concreto o conseguir el acceso a locales o registros. Este tipo de colusin normalmente se da en fraudes manipulativos de alto nivel y se limita al mnimo de personas necesarias para el xito del fraude.

* Colusin mnima generalizada o institucionalizada Los fraudes que exigen un bajo nivel de capacitacin estn muy arraigados en numerosas empresas y sectores; se han escrito hasta libros sobre el fraude generalizado o institucionalizado entre los trabajadores de distintos sectores, como los relativos a los sectores de panadera, distribucin de leche y gasolineras. En estos casos, la colusin alcanza el mximo nivel posible, de forma que todos los empleados "estn en el mismo barco" y unidos por un nimo delictivo comn. Esto reduce el peligro de la deteccin y el riesgo de que unos se delaten a otros.

2.4. El fraude en los Estados financieros

2.4.1. Definicin en trminos generales y contables Segn la Real Academia Espaola, el trmino fraude deriva del latn fraus, fraudis que significa, accin contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra quien se comete. El tratadista Carlos SLOSSE define al fraude como las revelaciones incorrectas e intencionales en la preparacin de informacin financiera.

Segn la NIA N 240 indica que el trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos del rea de administracin, empleados, o terceros, que generan una distorsin en los estados financieros.

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Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de recursos Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos. Registro de transacciones sin sustento Aplicacin indebida de polticas contables.

EL FRAUDE PUEDE IMPLICAR:

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2.4.2. El fraude y error en los tipos de estados financieros Las irregularidades y errores que se cometen en las empresas se pueden agrupar en tres grandes categoras:

ESTADOS FINANCIEROS IRREALES

Son los que no presentan razonablemente la situacin debido a errores contables cometidos involuntariamente. Son los que resultan de la adulteracin deliberada de la informacin que est contenida en ellos.

ESTADOS FINANCIEROS FALSOS

ESTADOS FINANCIEROS CREATIVOS

Son los que en apariencia presentan razonablemente la situacin, cuando en realidad no es as.

a) Estados financieros irreales Los estados financieros irreales se deben principalmente a ineficiencias del sistema de informacin financiera que est utilizando el ente. Ejemplo: Compensar el saldo deudor y acreedor de distintas cuentas bancarias de un ente. Clculo de la provisin para deudores incobrables sobre o subvaluada. 27

En estos casos no existe intencin, son falencias involuntarias. Precisamente la diferencia entre el error y el fraude radica en que en la situacin de fraude existe dolo, la voluntad e intencin de cometer el hecho.

b) Estados financieros creativos La contabilidad creativa, puede decirse, que es la que aprovecha las posibilidades que ofrecen las normas para presentar los estados financieros que reflejen la imagen deseada y no la que realmente es. Teniendo en cuenta que la responsabilidad primaria de prevenir y detectar un fraude o error es de la direccin de la entidad auditada, el auditor debe evaluar en toda circunstancia la posibilidad de que la informacin contenida en los estados financieros tengan errores o irregularidades materiales como consecuencia de fraude o error. Lo expuesto est en lnea con que la auditora financiera no tiene por objetivo detectar el fraude pero le exige al auditor que agudice su escepticismo y que responda en consecuencia frente a la presencia de situaciones de riesgo de fraude o error, si existe un fraude o error significativo comunicarlo al nivel ms alto de la organizacin que corresponda. Los auditores deben ser profesionales ticos moralmente ntegros y tcnicamente capacitados en forma continua para hacer frente al problema del fraude o error y a la denominada contabilidad creativa.

2.5. Em mpresas Norteamericanas que cometieron fraudes contables 2.5.1. Empresa ENRON CORP El desastre econmico de la empresa Enron fue por: prcticas de contabilidad ficticias distorsin de informe econmicos y la construccin de actividades econmicas que ofrecan la apariencia de un gran negocio cuando en verdad los resultados financieros eran lo contrario. La ms importante empresa energtica de los Estados Unidos hasta el ao 2001 momento en que se acoge a quiebra (cesasin de pagos) fue la iniciadora de una seguidilla de casos de fraudes contables en grandes empresas norteamericanas. 28

Enron, que nace 1985, a propsito de desregulaciones de gasoductos de gas natural comenz como una compaa de mediana envergadura por la fusin de Houston Natural Gas e Internorth, pequea empresa dedicada a las tuberas de gas. Despus de 15 aos pas a ser la ms importante compaa de este rubro y mantenedora de negocios altamente complejos y diversificados. A saber; energa-commodities, banda ancha, comercio electrnico, desarrollo y gestin de proyectos, servicios financieros entre otros. Despus de 15 aos, se estableci como un compaa de renombre entre los analistas burstiles que llevaban al indicador S&P en mltiples ocasiones a presentar la compaa Enron como segura para los inversionistas, llegando a calificarse en Diciembre de 2000 como la sptima ms rentable entre 500 empresas de los Estados Unidos. Enron lleg a poseer 21.000 empleados dispersos en ms de 40 pases y con ms de 100.000 millones de dlares de facturacin durante el ao 2000.

El 2 de diciembre de 2001, fecha exacta de la declaracin de quiebra se dan a conocer las irregularidades contables que hacan parecer como empresa solvente y atractiva a una empresa que en realidad haba incrementado sus ganancias en US$586 millones desde el ao 1997, ocultado deudas por US$618 millones utilizando algunas de sus ms de 881 entidades de propsitos especial (SPEs4), incremento inadecuado de US$1,2 millones de patrimonio bajo la cuenta capital por acciones suscritas documentadas lo que implica un no pago efectivo. Esto ltimo signific impactar por igual cuanta en el activo circulante documentos por cobrar.

Como antecedente adicional se debe considerar que Andersen LLP5, fueron los auditores y consultores durante los quince aos de operacin de la compaa y se les acusa directamente de ser facilitadores de las malas prcticas contables antes descritas.

La ficcin de una empresa exitosa Enron utilizaba un sistema Contabilidad trucha y variados artificios financieros para ocultar sus deudas y sus prdidas e inflar sus ingresos y beneficios. Cuando su balance al 31 de Junio mostraba 14 mil millones de dlares de deudas, la firma deba cerca de tres veces esa cifra.

Los trucos de Enron se realizaron dentro del acuerdo general de estndares de contabilidad.

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Como fue el fraude en la empresa Enron Corp? Parte del fraude consisti en lo siguiente: La empresa report deudas de 13,100 millones de dlares de su subsidiaria y US$ 18,100 de sus afiliadas. A ellos se aaden unos US$ 20 millones que parecen no haber sido asentados en los libros contables. La Enron cuando comenz con sus signos de debilidad realiz una enorme campaa publicitaria y mediante una ardid logr vender US$ 1,000 millones de dlares de sus propias acciones, pertenecientes a una empresa vaciada y quebrada.

La empresa que auditaba a la empresa Enron, ha reconocido la desaparicin de numerosos documentos relacionados con la investigacin. Adems, el servicio de rentas internas comenz a investigar a la maga empresa por una millonaria evasin impositiva en los ltimos 5 aos utilizando ms de 800 parasos fiscales.

2.5.2. Empresa WORLDCOM Esta compaa corresponde a la segunda ms grande de telefona de larga distancia en los Estados Unidos. Adems, controla redes por la cual corre casi la mitad del trfico de internet del citado pas. De producirse la quiebra, esta sera la ms grande en trminos de activos considerando la pertenencia de casi 100.000 millones de dlares. La nacional, Telefnica CTC Chile vive la incertidumbre de pago por una deuda circulante que Worldcom mantiene con Telefnica Mundo ascendente a US$16 millones al 30 de junio de 2001, los cuales corresponden al servicio de corresponsala y servicios privados. El fraude pasa por la capitalizacin de US$3.852 millones por conceptos claramente imputables a resultado prdida principalmente por mantenciones y reparaciones de activos fijos. Los valores activados se componen de US$3.055 millones hasta el cierre anual de 2001 y US$797 millones el primer trimestre de 2002, momento en que se acoge al captulo XI de proteccin de quiebras por insolvencias, quedando al descubierto estas manipulaciones contables. Curiosamente los auditores externos de Worldcom corresponden a los mismos de Enron, Andersen LLP. La diferencia en este caso est en que Andersen se declar "engaado" por la administracin de la compaa, lo que evidentemente tiene un peso 30

especfico distinto al de encubridor, pero como Auditores es altamente cuestionable el declararse engaados cuando la cuanta del fraude dista bastante de ser inmaterial. Las noticias de WorldCom socavaron aun ms la confianza de los inversores, ya suficientemente daada por la falta de transparencia en la contabilidad de las empresas.

2.5.3. Empresa XEROX Ms de 100 aos de trayectoria avalan la performance de la marca, que recientemente fue nombrada como la empresa en su categora ms admirada por la revista Fortune. La compaa fabricante lder en el mercado de fotocopiadoras se vio enfrentada a una enredada situacin que ante los ojos de la prensa y el mercado financiero fueron vistos como otro fraude ms. Sin embargo los altos ejecutivos se han encargado de desmentirlo haciendo aparecer este como errores contables relacionados a la aplicacin de criterios, existiendo por parte de la compaa un voluntarismo de presentar los problemas contables de algunas filiales latinas ante la SEC. Los hechos provienen del ao 2000, en el que se efectan una serie de ventas bajo modalidad de arrendamiento con opcin de compra, por la cual la compaa aplic el criterio de una venta devengada y realizada en el acto de la venta, apuntando con ello US$1900 millones a ingresos durante cinco aos. El cuestionamiento del fiscalizador pasa porque la duracin de los contratos corresponde a periodos de tiempo del largo plazo en la cual el ingreso generado en la venta por esta modalidad leasing debiera ser abonado a resultado en la medida que se devenguen las cuotas mensuales. Xerox efectivamente estuvo en contacto con la SEC desde el ao 2000 y fue sancionado por la no menor suma de diez millones de dlares producto de la alteracin errnea de sus resultados. Lo curioso de todo esto es que el "error de imputacin" de los ingresos por ventas de estos bienes se hayan producido en el periodo de tiempo en que la compaa pasaba por psimos momentos financieros con bajos ingresos por ventas operacionales y altos costos. La vinculacin a "fraude contable" estuvo en un problema de temporalidad, pues efectivamente estas prcticas fueron conocidas por el mercado financiero casi el mismo tiempo que los bullados casos Enron y Worldcom. De hecho el mercado financiero castig de inmediato el valor de la accin en casi dos dlares por accin, fluctuando rpidamente de 7 a 5 dlares. KPMG fueron los auditores de Xerox para el periodo en cuestin, quienes en septiembre de 2001 postergaron la firma del ltimo informe anual de la compaa debido a serias

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dudas acerca de su contabilidad, debido a esta actitud de sus auditores, Xerox cambiara de auditores.

2.5.4. Empresa MERK Industria farmacutica que est acusada de inflar los registros de ventas de una de sus filiales: Medco, unidad de distribucin de medicamentos y seguros de salud. Informacin publicada en Estados Unidos muestra que Medco haba registrado US$ 12,400 millones de dlares en ingresos, por concepto de co-pagos recaudados por farmacias de los pacientes, pero el dinero nunca se recibi. CONSECUENCIAS PARA LAS EMPRESAS DE AUDITORA El caso que se analiza no slo ha repercutido en los auditores de Enron, sino que son los servicios de auditora, como un todo, los que estn bajo una nube de sospecha, por los conflictos de inters que han quedado al descubierto. Incluso en China, un pas tan alejado del modelo occidental, se retir la licencia a la firma.

Segn el Decreto Legislativo N813(20-04-96) Ley Penal Tributaria en su Artculo 1 establece:

El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid, u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5(cinco) ni mayor de 8 (Ocho) aos y con 365 trescientos sesenta y cinco a (730) setecientos treinta das de multa.

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CAPITULO III

3. MARCO METODOLOGICO 3.1. Diseo del estudio El presente trabajo tiene carcter de investigacin cientfica y segn el anlisis y alcance de los resultados es un estudio enmarcado dentro de una investigacin bsica descriptivo. La caracterstica de este trabajo radica en contrastar la realidad.

a) Poblacin La poblacin est conformada por 279 personas entre gerentes, funcionarios y personal jerrquico, de empresas de la ciudad de Arequipa, del total de empresas seleccionadas para el presente estudio, en base a la informacin obtenida de la Cmara de Comercio e Industria de Arequipa a setiembre de 2008. El marco poblacional lo constituye un grupo de profesionales de la ciencia contable que desempean labores de auditoria interna y externa en la ciudad de Arequipa. El marco poblacional se lo obtuvo de un listado que nos fue proporcionado por el Colegio de Contadores Pblicos de Arequipa siendo de 15 profesionales hbiles.

b) Unidad de anlisis Las unidades bsicas son: el Gerente, funcionarios y personal jerrquico de las empresas, a quienes se le solicit la informacin. Los 15 auditores identificados como hbiles en octubre del ao 2008.

c) Unidad de muestreo Las unidades bsicas son: el Gerente, funcionarios y personal jerrquico de las empresas, a quienes se le solicit la informacin.

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d) Marco muestral Para el presente estudio de investigacin de tipo descriptiva en un primer momento, luego explicativa, de acuerdo a la finalidad de la misma se list las unidades muestrales.

e) Nivel de confianza Para el presente estudio se consider un nivel de confianza del 95%.

f)

Margen de error El margen de error considerado para el presente estudio es de 5%.

g) Tamao de la muestra N n = ---------------------NE2 + 1 279 -------------------279(0.10) 2 +1 74

n =

n =

h) Procedimiento de seleccin Procedimiento de muestreo: muestreo aleatorio simple Seleccin: Aleatoria.

i)

Diseo muestral Para llevar a cabo este estudio se cont con una poblacin de 279 personas de empresas de la ciudad de Arequipa, de los cuales se ha seleccionado una muestra de 74 personas, seleccionados en forma aleatoria de la relacin de personas que nos han proporcionado. Se tiene una confianza de 95% que el resultado encontrado ser correcto dentro de un margen de error del +/- 5%. La poblacin que es objeto de investigacin incluye a 15 profesionales auditores.

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j)

Mtodos y tcnicas Para la obtencin de la informacin, se opt por aplicar una encuesta tipo cuestionario, considerando sus caractersticas de costo reducido, mayor rapidez y precisin. El diseo de la encuesta contiene las variables e indicadores que responden a los objetivos propuestos en el presente estudio. Los mtodos que permitieron la contratacin terica y emprica de la hiptesis son los siguientes: Mtodo descriptivo, el mismo que se complementa con el estadstico, anlisis, sntesis, deductivo, inductivo entre otros. Mtodo diagnstico evaluativo, a fin de explicar las causas o razones del problema. Este mtodo abarca 03 niveles: descriptivo, explicativo, y progntico y garantiza en cierta forma la rigurosidad y el nivel cientfico de la investigacin. Mtodos inferenciales: inductivo y deductivo, permiten adquirir el primero, conocimientos generales a partir de hechos particulares y el segundo, en forma contraria, parte de caractersticas generales para obtener conocimientos especficos. A travs de l se generalizan los datos empricos y se deducen las consecuencias lgicas.

Tcnicas Se hizo uso de las tcnicas para la investigacin de campo como: " Tcnicas de informacin, para la obtencin de la informacin tales como la revisin de datos histricos, archivos, hojas de trabajo anteriores, etc. " Tcnicas de planificacin, para la definicin de los pasos a seguir en la investigacin " Tcnicas de Recoleccin de datos, el cual utiliz el cuestionario a fin de trabajar con preguntas cerradas y abiertas " Tcnicas de registro; para plasmar los datos en los papeles de trabajo especficos para ello.

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CAPITULO IV

4. ANALISIS Y DISCUSION DE RESULTADOS 4.1. Presentacin de datos Despus de la aplicacin de la encuesta a los Gerentes, funcionarios y personal jerrquico de las empresas de la Ciudad de Arequipa, se procedi a la codificacin y tabulacin de la informacin recopilada, para luego ser presentada en cuadros de distribucin de frecuencias y en forma grfica, de tal manera que nos permita visualizar en forma clara los resultados obtenidos, tal como se muestra a continuacin:

4.1.1 Distribucin de Frecuencias a) Cuadro N 01

Cree Ud. que: existen circunstancias relevantes que podran estar asociadas al fraude contable en la interaccin de los auditores y las empresas? Si No Total

Frecuencia %

52.00 48.00 100.00

GRAFICO: N01 FRAUDE CONTABLE EN LA INTERACCION DE LOS AUDITORES Y LAS EMPRESAS

NO 48% SI 52%

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COMENTARIO Segn se observa en el Cuadro y Grfico N 01, el 52% de los encuestados manifiestan que si se da fraudes contables en la interaccin de los auditores y las empresas, muy cerca de 48% que manifiesta que no se da este tipo de situacin.

b)

Cuadro N 02

Indique el tipo de personas hay dentro de cualquier empresa? Personas honestas Personas definitivamente honestas Personas en capacidad de cometer algn fraude TOTAL

% 10.00 10.00 80.00 100.00

80.00 FR EC UE NC IA % 70.00 60.00 50.00 40.00 30.00 20.00 10.00 0.00 Personas honestas Definitivamente honestas PERSONAS

80%

10%

10%

En capacidad de cometer algn fraude

37

COMENTARIO: En el grfico N 02 se puede observar que el 80% de los encuestados opina que dentro de cualquier empresa hay personas que si estn en la capacidad de cometer algn fraude.

c)

Cuadro N 03

Las prdidas de las empresas son causadas por? Fraudes cometidos por empleados de nivel jerrquico. Fraudes cometidos por Gerentes Fraudes cometidos por sus ejecutivos Total

Frecuencia % 5.00 20.00 75.00 100.00

GRAFICO: CAUSAS DE LAS PERDIDAS DE LAS EMPRESAS

80.00 70.00 FRECUENCIAS 60.00 50.00 40.00 30.00 20.00 10.00 0.00 5% 20%

75%

fraudes f raudes f raudes cometidos por cometidos por cometidos por empleados de gerentes sus ejecutivos nivel no jerrquico PERDIDAS

38

COMENTARIO: Se puede observar en el grfico, que la mayora de los encuestados opina que las prdidas de las empresa se debe a fraudes cometidos por sus ejecutivos, el cual est representado por un 75% del total.

d)

Cuadro N 04

Cmo se descubre un fraude interno? Por Controles Internos y auditoras Por informantes Por otros mecanismos formalizados Por deteccin accidental TOTAL

Frecuencia % 55.00 20.00 15.00 10.00 100.00

GRAFICO N04: COMO SE DESCUBRE UN FRAUDE INTERNO?

55%

60.00 50.00 FRECUENCIA % 40.00 30.00 20.00 10.00 0.00

nf or m an te s au di to ra s ac ci de nt al ad os

20% 15% 10%

fo rm os

al iz

In te rn os

Po rC on tr ol es

po ro tr os

ec an i

sm

de te cc i n

po ri

39

COMENTARIO: El 55% de los encuestados opina que el fraude interno en las empresas es descubierto por controles internos implementados y auditoras realizadas.

4.2. Contraste de resultados sobre conocimiento de fraude por parte de los auditores La gerencia y el auditor tienen responsabilidades compartidas en la prevencin y deteccin de fraude? NO SABE/ NO OPINA

SI 20%

NO 80%

TOTAL 100%

En que situaciones el auditor tendra responsabilidad en asuntos de fraude? Cuando tiene conocimiento de existencia sobre las que debe divulgar en el dictamen 100% NO SABE / NO OPINA

TOTAL 100%

Qu argumentos cree usted que absolvera de responsabilidad en la deteccin de fraude? Vulnerabilidad a sesgos inconsistentes (contab. Subjetiva, etc.) 20% Factores que alteran el entorno competitivo de la actividad empresarial Cuidado profesional del auditor asumido con responsabilidad 80% No sabe / no opina

TOTAL 100%

Qu aspectos de la norma actual ( NIAs) considera que el auditor debiera de incidir con mayor profundidad a fin de minimizar el riesgo de fraude? Normas de deteccin 20% En sistemas Computarizados 40% En las NAGAS de Personal 40% TOTAL 100%

40

CONCLUSIONES 1. Segn el cuadro y grfico N 01 los encuestados manifiestan que si se da fraudes contables en la interaccin de los auditores y las empresas. De igual manera en el grfico N 02 se puede observar que el 80% de los encuestados opina que dentro de cualquier empresa hay personas que si estn en la capacidad de cometer algn fraude. 2. La corrupcin y el fraude siempre han sido y siempre sern desafos a los auditores internos e independientes. Basta con leer algunas estadstica sobre el crimen econmico, tambin conocido como crimen de cuello blanco para darnos cuenta de la situacin actual. Una de las causas de prdidas de las empresas se debe a fraudes cometidos por sus ejecutivos, el cual est representado por un 75% del total. 3. La contabilidad creativa, nacida al calor del boorm de INTERNET, ha alimentado la trampa final de una burbuja financiera, que ha dejado a los mercados exhaustos. 4. La absoluta independencia del auditor es otro de los requisitos indespensables para garantizar la objetividad de la auditora. Hoy es tan importante acercar el auditor a la gente como alejarlo de los intereses que controla. Este es el principal eplogo del gigantesco escndalo de las corporaciones americanas y a la vez de la causa de derrumbe de las principales firmas auditoras privadas del mundo, que asesoraban a las mismas empresas que auditaban. 5. Si se pretende que el trabajo de auditora pueda descubrir cualquier tipo de fraude, incluso uno cuyo monto sea de dos dlares, se concluye que ese objetivo es muy difcil de alcanzar, salvo que la tarea se haga a un costo tan alto que, a su vez, lo tornara inviable. 6. La implementacin de medidas mas severas contra el fraude, como leyes antifraudes, no garantiza la no ocurrencia de casos fraude. La reglamentacin no resuelve todo. 7. Definitivamente los manejos contables poco escrupulosos, aunque evidentemente ingeniosos, de un grupo de pillos de cuello blanco pusieron en jaque uno de los pilares del sistema de mercado: la confianza. 8. La gerencia de la empresa esta llamado a establecer un adecuado sistema de contabilidad y control interno a fin de prevenir la posibilidad de un fraude, mientras que el auditor tiene la funcion de contrarrestar el fraude al efectuar la auditoria con diligencia y cuidado profesional. 9. La responsabilidad del auditor en cuanto a la prevencin y deteccin de fraude seria cuando ste tiene conocimiento de la sospecha y existencia de un asunto de fraude y este no disea ni aplica procedimientos para tener seguridad razonable de que sean detectadas las distorsiones. 41

10. En cuanto a los argumentos que podran eximir de responsabilidad al auditor de responsabilidad en la deteccin de fraude, bsicamente estara en el cuidado profesional del auditor asumido con responsabilidad.

42

RECOMENDACIONES 1. La empresa debe implementar una serie de acciones orientadas a crear un ambiente de trabajo positivo y a reducir el riesgo de fraude. Como sistemas de reconocimiento y recompensa; normas orientadas al trabajo en equipo para la toma de decisiones, capacitacin peridica a los empleados respecto a los valores y al cdigo de conducta de la entidad; Revisar historial de empleo y referencias personales; expectativas de todos los empleados con respecto a su deber de comunicar ciertos problemas, incluyendo fraude real o sospechado 2. En cuanto a la capacitacin, los empleados nuevos deben ser capacitados al momento de ser contratados acerca de los valores y cdigo de conducta de la entidad. 3. Las organizaciones deben ser proactivas en reducir oportunidades de fraude, identificando y midiendo riesgos de fraude; tomando pasos para mitigar riesgos; identificando e implementando y monitoreando controles internos preventivos apropiados y otras medidas disuasivas. 4. Reforzar los controles de calidad sobre las firmas auditoras y obligar la separacin de las labores de auditora y consultora, que permitan resolver el conflicto de intereses, comn entre las principales firmas auditoras. 5. Actualizar en forma peridica las normas contables incluida la tica, ya que las actuales reflejan inconvenientes en exponer la realidad financiera del mundo empresarial en el que los activos intangibles, los conocimientos, etc, son cada vez ms importantes.

43

BIBLIOGRAFA ACKOFF, Russell L., El Paradigma de Ackoff Una Administracin Sistmica, Mxico, Editorial Limusa Wiley, 2002, 368 pp. AUDITORA DE PYMES: Gua para usar los Estndares Internacionales de Auditora en las PYMES. Internacional Federation of Accountants IFAC, junio 2008. APB (2002). Changes to IAASB Audit Risk standardsAPB request for comments. London. Arens, A., Beasley, M., & Elder, R., (2003) Auditing and Assurance Services: An Integrated Approac, 9 ed. New York: Prentice Hall. ASB (2002). Exposure draft. Proposed Statements on Auditing Standards. New York: AICPA. p. 6. (Las copias pueden obtenerse en: http://www.aicpa.org). Asociacin interamericana de contabilidad. (2003). Trabajos Tcnicos. V Congreso Interamericano de Profesores del rea Contable. Panam: AIC. Barrn, R. La Competitividad: Estrategia de Supervisin y Crecimiento Empresarial. Bazerman, M., Lowenstein, G. & Moore, D. Por qu buenos contadores pueden hacer malas auditoras Beasley, M., Buckless, F., Glover, S. & Pawitt, D. Auditing Cases: An Active Learning Approach. 2 ed. New York: Prentice Hall. Bell, S. & Marrs, T. (2002). Auditora de organizaciones mediante una perspectiva estratgica de sistemas. El proceso de medicin de KPMG. Cuadernos de Contabilidad del Departamento de Ciencias Contables, Pontificia Universidad Javeriana, Bogot (N 13). Bernal, C.A. (2002) Metodologa de la investigacin para administracin y economa. Colombia: Prentice Hall y Nomos. Bueno, E. (2000). Retos y Claves para la Direccin de Empresas en el Nuevo Milenio: El Paradigma de la Ultramodernidad. San Lorenzo de El Escorial. BLANCO LUNA, Yanel. Normas y procedimientos de la auditora integral. Litografa Mercurio, Santaf de Bogot, D.C. Colombia, 2005. Caibano, L., Garca-Ayuso, M. & Snchez, M. (2000). La Valoracin de los intangibles: Estudios de innovacin vs. Informacin contable financiera. Anlisis Financiero, Instituto Espaol de Analistas Financieros. (n 80).

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ANEXOS Anexo A

ENCUESTA PARA IDENTIFICAR, SI EXISTEN CIRCUNATNCIAS RELEVANTES QUE PODRIAN ESTAR ASOCIADAS AL FRAUDE CONTABLE EN LA INTERACCION DE LOS AUDITORES Y LAS EMPRESAS

Marque con un aspa(X) su respuesta

N:

CUESTIONARIO DE PREGUNTAS SEXO : F: M: _____________________________________________________________________ 1. Cree Ud. que: existen circunstancias relevantes que podran estar asociadas al fraude contable en la interaccin de los auditores y las empresas? S No

2. Indique: Qu tipo de personas hay dentro de cualquier empresa? 1. 2. 3. Personas honestas Personas definitivamente honestas Personas en capacidad de cometer algn fraude

3.

Las prdidas de las empresas son causadas por: 1. 1. 2. Fraudes cometidos por empleados de nivel no jerrquico Fraudes cometidos por gerentes Fraudes cometidos por sus ejecutivos

4.

Cmo se descubre un fraude interno? 1. 2. 3. 4. Controles internos y auditoras informantes Otros mecanismos formalizados Deteccin accidental

_______________________________________________________________

47

Anexo B CUESTIONARIO

Dirigido a Auditores de entidades pblicas y privadas

1.

La Gerencia y el auditor tienen responsabilidades compartidas en la prevencin y deteccin de fraude? SI [ ] NO [ ] NO SABE/ NO OPINA [ ]

Por qu: ____________________________________________________ ____________________________________________________ ____________________________________________________

2. En que situaciones el auditor tendra responsabilidad en asuntos de fraude? ____________________________________________________ ____________________________________________________ ____________________________________________________

3. Que argumentos cree usted que absolvera de responsabilidad en la deteccin de fraude?

(a) [ (b) [

] Vulnerabilidad a sesgos inconsistentes (contabilidad Subjetiva, etc. ) ] Factores que alteran el entorno competitivo de la actividad empresarial

(c) [ (d) [

] Cuidado profesional del auditor asumido con responsabilidad ] No sabe / no opina

4. Qu aspectos de la norma actual considera que el auditor debiera de incidir con mayor profundidad a fin de minimizar el riesgo de fraude ? ____________________________________________________ ____________________________________________________ ____________________________________________________

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Anexo C

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50

51

52

La peor muestra de corrupcin, es no asumir cada uno la responsabilidad que le compete. Dr. Rohel Snchez

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