UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

MODALIDAD DE ESTUDIOS SUPERIORES A DISTANCIA CARRERA DE DERECHO CENTRO OPERATIVO MED QUITO

MODULO XII: EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL ESTADO TEMA: LA ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR, EN EL RECLAMO ADMINISTRATIVO DE IMPUGNACIN DEL ACTA DE DETERMINACIN RELATIVO AL IMPUESTO A LA RENTA, POR LA FALTA DE NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE.
PROCESO INVESTIGATIVO MODULAR SEGUNDO MOMENTO: Ejecucin de la Investigacin.

ALUMNOS: DOCENTE TUTORA:

Ambato, 10 de Febrero de 2013.

CERTIFICACIN: Dra.

DOCENTE TUTORA DEL DECIMO SEGUNDO MODULO DE LA CARRERA DE DERECHO DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA.

CERTIFICA: Haber revisado en forma prolija el presente trabajo de investigacin realizado por los seores estudiantes;

; del decimo primer modulo de la Carrera de Derecho Modalidad de Estudios a Distancia, el mismo que ha sido concretado, siguiendo los pasos dentro del sistema investigativo de acuerdo a las normas que se establecen en la Universidad Nacional de Loja. Por lo tanto cumple con los requisitos necesarios para su socializacin y autorizo su presentacin.

Ambato, 10 de Febrero del 2013.

DOCENTE TUTORA

AUTORIA:

Las opiniones y fundamentaciones vertidas en este proyecto de investigacin: LA ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR, EN EL RECLAMO ADMINISTRATIVO DE IMPUGNACIN DEL ACTA DE

DETERMINACIN RELATIVO AL IMPUESTO A LA RENTA, POR LA FALTA DE NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE, es de exclusiva responsabilidad de los autores

, quienes en forma conjunta y coordinada hemos llevado a efecto la ejecucin de la investigacin en todas sus etapas estrictamente como la Universidad as lo requiere, para luego poner a conocimiento de quienes interesen en conocer los datos estadsticos obtenidos, as como las recomendaciones y propuesta que al respecto exponemos.

DEDICATORIA: A dios por darme fuerza, constancia y sabidura A mis queridas hijas Nayely y Leslie, A mi esposa por su apoyo y comprensin, Y haberme inculcado buenos principios.

El presente Proyecto Investigativo, dedico a los seres que ms amo: Dannya y Joshua, por ser la fuente de mi inspiracin y motivacin para superarme cada da ms; tambin a mi esposo por la confianza que siempre me ha brindado, apoyndome en todas mis decisiones y en especial por la comprensin demostrada durante el tiempo de dedicacin en el desarrollo de la presente.

Con todo mi esmero y aprecio dedico esta investigacin a mis padres y hermanos; que son el eje fundamental de mi vida y el apoyo constante de cada momento.

El presente trabajo Investigativo lo dedico a m familia ya que con su amor y tolerancia siempre estn junto a m, para darme valor y animo ayudndome en mi objetivo de culminar la carrera.

AGRADECIMIENTO:

Agradezco de una manera muy especial a la Universidad Nacional de Loja, por la oportunidad que nos brinda de prepararnos en el mbito profesional y realizar esta investigacin, basada en el sistema Acadmico Modular por el Objeto de transformacin.

Tambin mi ms sincero agradecimiento a la por compartir sus tan establecidos conocimientos y por supuesto, orientarnos en la ejecucin de la misma.

Adems, a todos aquellos que formaron parte directamente con su aporte, sea de autora o personal en la realizacin de este Proceso Investigativo.

TABLA DE CONTENIDOS

1. Ttulo 2. Resumen 2.1 Abstracto 3. Introduccin 4. Revisin de Literatura 4.1 Marco Conceptual. 4.2 Marco Doctrinario. 4.3 Marco Jurdico. 4.3.1. Legislacin Comparada. 5. Materiales y Mtodos 5.1 Materiales utilizados 5.2 Mtodos 5.3 Procedimientos y Tcnicas 6. Resultados 6.1 Resultados de la aplicacin de Encuestas 6.2 Resultados de la aplicacin de Entrevistas 6.3 Estudio de Casos 7. Discusin 7.1 Verificacin de Objetivos 7.2 Contrastacin de Hiptesis 7.3 Fundamentacin Jurdica para la Propuesta de Reforma Legal

8. Conclusiones 9. Recomendaciones 9.1 Propuesta de Reforma Jurdica 10. Bibliografa 11. Anexos

1. TITULO

LA

ACTUACIN DE

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

EN EL

ECUADOR, EN EL RECLAMO ADMINISTRATIVO DE IMPUGNACIN DEL ACTA DE DETERMINACIN RELATIVO AL IMPUESTO A LA RENTA, POR LA FALTA DE NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE.

2. RESUMEN La presente investigacin se divide en tres captulos que buscan englobar en forma sucinta, pero profunda, cmo actan los rganos de la administracin tributaria central en el trmite del recurso de revisin, tal como se encuentra previsto en nuestra legislacin actual. Para ello, en el Captulo I se abordarn los aspectos terico-jurdicos de los actos administrativos, propendiendo a definir cules de estos son susceptibles de ser revisados. Posteriormente, dentro del mismo primer captulo, se analizar a los recursos administrativos en general, pero enfocndonos en el recurso de revisin en particular. En el Captulo II, nos centraremos en el estudio del marco jurdico del recurso de revisin en el Ecuador, relacionndolo, en primer lugar, con los principios constitucionales que rigen el sistema tributario ecuatoriano; continuaremos con el anlisis del tratamiento que recibe este mecanismo legal dentro del Cdigo Tributario y en otras normas que le son aplicables, especialmente aquellas que se relacionan con los cuerpos legales que norman a cada una de las instituciones de la administracin tributaria central. Finalmente, se analizarn precedentes jurisprudenciales que abordan importantes temas referentes a esta tesis. En el Captulo III se analiza ya en forma central el tema medular de esta tesis, esto es, la actuacin de la administracin tributaria en el recurso de revisin.

En las conclusiones y recomendaciones se expresa el criterio de quien escribe el presente trabajo investigativo, con el que se persigue como fin el conseguir un instrumento de anlisis, estudio y crtica tambin, por parte de abogados y estudiantes interesados en el derecho tributario.

2.1 ABSTRACT. This research is divided into three chapters encompass seeking succinctly, yet profound, how bodies operate central tax administration in the processing of the application for review, as is provided for in our current legislation. To this end, in Chapter I will address theoretical and legal aspects of administrative acts, tending to define which of these are likely to be revised. Subsequently, within the first chapter, we will analyze administrative remedies in general, but focusing on the appeal in particular. In Chapter II, we will focus on the study of the legal framework and judicial review in Ecuador, relating, first, to the constitutional principles governing the Ecuadorian tax system; continue with the analysis of treatment you receive this legal mechanism within the Tax Code and other rules that apply, especially those that relate to the legal bodies that govern each of the institutions of the central tax administration. Finally, we analyze important legal precedents that address issues related to this thesis. Chapter III analyzes and centrally the central issue of this thesis, that is, the performance of the tax administration in the appeal.

The conclusions and recommendations expressed the view of the writer of this research work, with the aim being pursued as getting an analytical tool, study and review too, by lawyers and students interested in tax law.

3. INTRODUCCIN El presente proyecto denominado LA ACTUACIN DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR, EN EL

RECLAMO

ADMINISTRATIVO DE IMPUGNACIN DEL ACTA DE DETERMINACIN RELATIVO AL IMPUESTO A LA RENTA, POR LA FALTA DE

NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE, se constituye en un trabajo investigativo que responde a la pregunta de: Cmo acta la administracin tributaria central ecuatoriana una vez que el contribuyente ha insinuado ante ella el Reclamo Administrativo de Impugnacin.

Esta investigacin

surge con el objetivo de establecer y determinar la

importancia de la actuacin de la administracin tributaria central una vez que se ha iniciado la impugnacin a las Actas de Determinacin, en aplicacin de la facultad que la Ley otorga al contribuyente sobre los actos administrativos que de ella emanan.

An ms, este proyecto busca delimitar un marco jurdico conceptual respecto a impugnacin de las Actas de Determinacin, que en el Ecuador no ha sido tratado con profundidad, ni por los jurisconsultos ni por nuestro ordenamiento jurdico, lo que ha hecho que se detecten vacos legales o

conceptualesprincipales limitantes de este trabajo, por lo que este trabajo buscar facilitar al lector la aproximacin a este recurso y a la manera como los organismos que conforman la administracin tributaria central, esto es, el Servicio de Rentas Internas y la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, lo tramitan y actan respecto al mismo, realizando una crtica sobre sus errores, pero tambin enfatizando sus aciertos.

Resultar muy atractivo para quien revise este trabajo investigativo, relacionar la trascendencia de la actuacin de la administracin tributaria central con la tutela efectiva y real de los derechos y garantas constitucionales de los contribuyentes que hayan insinuado este recurso, analizando el conflicto que se genera para la propia administracin, en el hecho de que esta se convierta en juzgador y juzgado dentro de este recurso extraordinario y facultativo para la mxima autoridad de la administracin.

La informacin para el desarrollo de este trabajo investigativo, se reuni mediante el acopio, estudio y revisin de las fuentes bibliogrficas o de jurisconsultos que han tratado en general los recursos administrativos y particularmente el recurso de revisin, an ms circunscrito al mbito de la administracin tributaria central, pero tambin el anlisis casustico del perfeccionamiento de este importante mecanismo legal.

En el desarrollo del presente trabajo se examinan en primer lugar, los aspectos terico-jurdicos de los recursos administrativos en general; se

realizar un anlisis del marco jurdico de este recurso en nuestro pas; y, se establecern los principales aspectos y consideraciones que deben realizarse con relacin a cada una de las causales contempladas por nuestra legislacin para aceptar a trmite un recurso de revisin, posterior al estudio de la forma en que acta la administracin tributaria central, propendiendo a la imparcialidad en los criterios que al respecto se han vertido, pero profundizando en los aciertos y falencias de las actuaciones administrativas en estos trmites, as como realizando crticas, conclusiones y

recomendaciones a las normas legales que rigen el trmite del recurso de revisin.

La relevancia social de esta tesis se fundamenta en la trascendencia jurdica del recurso de revisin, en la forma en que est previsto en nuestro ordenamiento legal, pero sobretodo en cmo se lo aplica en el mundo pragmtico del derecho, convirtindose para los abogados profesionales, en una importantsima herramienta para el cumplimiento y tutela de los derechos consagrados en la Constitucin de la Repblica y en dems normas de inferior jerarqua; y, para el comn de los individuos que bajo especiales circunstancias acta como sujeto pasivo frente a la

administracin, lo que determina su gran responsabilidad.

Desde el punto de vista acadmico, este trabajo investigativo aborda el recurso extraordinario de revisin, no slo conceptualmente, como se ha hecho hasta ahora por parte de algunos estudiosos del derecho, sino que en

l se plasma el resultado de una investigacin respecto a la actuacin, que en el mundo real, realiza la administracin tributaria central, el SRI y la CAEen el proceso de la tramitacin de este recurso, por lo que aspiro a que quien proceda a la lectura de este trabajo investigativo, encuentre en ella una valiosa herramienta para el conocimiento del derecho tributario en nuestro pas.

4. REVISIN DE LA LITERATURA 4.1 Marco Conceptual. a. ASPECTOS RECURSOS a) ADMINISTRATIVOS En este aspecto, las semejanzas entre el derecho tributario y el derecho administrativo, con contadas excepciones a las que haremos referencia en el desarrollo del presente trabajo investigativo no solo que son imperceptibles, sino que en las distintas legislaciones es muy fcil encontrar orgenes tributarios en el contencioso administrativo1. De ah que, si bien quienes escriben este trabajo investigativo, procurarn encaminar las definiciones y conceptos, hacia el mbito estrictamente tributario, debido a la consideracin antes realizada. TERICO JURDICOS DE LOS ACTOS Y

SERRERA, P.L., Lo econmico administrativo: historia y mbito, Sevilla Espaa, 1966, pg. 19.

1.1.

Los Actos Administrativos

El recurso de revisin surte sus efectos jurdicos sobre actos firmes y ejecutoriados emanados de la administracin, en el caso que nos ocupa, de la tributaria central, por lo que hemos considerado realizar un sucinto anlisis terico de los actos administrativos tratando de introducir al lector dentro del rol que desempea esta institucin jurdica con relacin a los efectos jurdicos del recurso de revisin y como manifestacin inicial de la actuacin de la administracin tributaria central. Concepto de acto administrativo Existen tantos conceptos de acto administrativo como tratadistas en esta rea, aunque la mayora son concordantes entre s. Para fines del presente trabajo hemos estimado citar los siguientes que consideramos son los ms completos e inteligibles: Rafael Bielsa seala que el acto administrativo es la decisin general o especial de una autoridad administrativa, en el ejercicio de sus propias funciones, y que se refiere a derechos, deberes, e intereses, de las entidades administrativas o de los particulares de ellas2. Por su parte, Miguel Acosta Romero, dando un concepto que desde mi puno de vista es bastante completo y didctico, define al acto administrativo como una manifestacin unilateral y externa de voluntad que expresa una decisin de autoridad administrativa competente en el ejercicio de la potestad pblica3.

BIELSA, Rafael, Derecho Administrativo, 4ta. Edicin, Tomo 1, Buenos Aires, 1947. ACOSTA ROMERO, Miguel, Teora General del Derecho Administrativo, 11ra. Edicin, Editorial

Dentro de nuestro ordenamiento jurdico vigente, encontramos la definicin de acto administrativo en el Art. 65 del Estatuto del Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva, que seala textualmente: Acto administrativo.-Es toda declaracin unilateral efectuada en ejercicio de la funcin administrativa que produce efectos jurdicos individuales de forma directa. De los conceptos citados, podemos advertir que en cada uno de ellos se repiten los mismos elementos esenciales del acto administrativo, los cuales podemos enumerar de la siguiente manera: - Declaracin. - Voluntad. - Unilateralidad. - Ejercicio administrativo. - Procura efectos jurdicos en forma inmediata y directa.

1.2. Naturaleza jurdica del acto administrativo Una vez que ya contamos con una definicin de acto administrativo, sta nos permite adentrarnos en el anlisis de la naturaleza jurdica del mismo, la misma que viene dada en funcin de su eficacia. En el momento en que decimos que un acto administrativo existe, pues ha emanado de la administracin, generalmente ste producir sus efectos jurdicos, los cuales, como sabemos por regla general, sern aplicados para lo futuro, en aplicacin del principio de la no retroactividad, salvo que

especialmente se establezca otra fecha o como en el caso excepcional de que se conceda un recurso de revisin, en que estaramos hablando de una eficacia retroactiva, siempre que los supuestos de hecho necesarios existieran a la fecha que se retrotrae la eficacia del acto.4 En este tema se hace necesario establecer que la eficacia de los actos administrativos estar siempre encaminada a producir efectos jurdicos, por lo tanto se colige que la eficacia del acto comporta elementos de hecho, pues una decisin administrativa adoptada de conformidad con el ordenamiento jurdico superior, cobijada por presuncin de

constitucionalidad y de legalidad, puede constituir un acto administrativo perfecto pero ineficaz. As mismo, una decisin viciada de nulidad por no cumplir con todos los requisitos establecidos por el ordenamiento jurdico superior, puede llegar a producir efectos por no haber sido acatada oportunamente5. Respecto a las consideraciones jurdicas realizadas, podemos adelantarnos al tema siguiente y definir algunas tipologas de acto administrativo segn el orden tributario, ms no siempre en el orden administrativo, en que denominamos: Acto eficaz, al que produce efectos respecto de un determinado contribuyente o particular por su notificacin.

RIBADENEIRA VASQUEZ, Diego, MEMORIAS VI JORNADAS ECUATORIANAS DE DERECHO TRIBUTARIO, Cuenca Ecuador 20-21 de Octubre de 2005, pg. 193.
5

RIBADENEIRA VASQUEZ, Diego, MEMORIAS VI JORNADAS ECUATORIANAS DE DERECHO TRIBUTARIO, Cuenca Ecuador 20-21 de Octubre de 2005, pg. 194.

Acto vlido, porque se ha emitido por autoridad competente o por haberse observado los requisitos de trmite siempre que no hayan causado indefensin.

Acto nulo, por vicios de competencia o de trmite. Acto anulable, porque no guarda conformidad con la norma o los hechos, generalmente en el mbito tributario no los denominamos ineficaces.

Por otro lado, se puede afirmar que el principio de validez de los actos administrativos tributarios, lleva implcita la presuncin de legitimidad, que se basa en el conocido axioma jurdico de que Todo acto administrativo que sea perfecto y eficaz se presume legtimo. Tanto la presuncin de legitimidad como la de legalidad de los actos administrativos, en este caso, de los emanados de la administracin tributaria, solo podrn ser consideradas como un atributo (sine qua non) de sta siempre y cuando vaya demostrando en cada acto la aplicacin de estos principios. As, Jos Luis Prez de Ayala y Eusebio Gonzlez expresan que: la presuncin de legalidad del obrar de la administracin se resuelve ante cada acto administrativo tributario concreto en una cuestin de pura tcnica jurdica, consistente en determinar qu actos son legalmente vlidos y cules no. De suerte, que, siendo en el mbito del Derecho Pblico la regla general la anulabilidad de los actos administrativos que incurran en cualquier infraccin

del ordenamiento jurdico, parece coherente atribuir a la Administracin el beneficio de una presuncin que responde al normal desenvolvimiento de sus actuaciones, al tiempo que no desampara al administrado, toda vez que la Administracin tendr que probar el hecho base de la presuncin mediante la aportacin de la oportuna prueba en contrario.6

Con relacin especficamente a los actos administrativos y no a los actos normativos de la administracin podemos realizar las siguientes

puntualizaciones: La legitimidad de la administracin se da por su conformidad con el orden normativo en cuanto acta, es decir, determina y liquida tributo, adems de recaudarlos. En consecuencia, acto o procedimiento legtimos son aquello conformes a las normas. Los actos administrativos constitucionales son aquellos conformes con la Constitucin. En este punto se puede resaltar como una novedad.

PEREZ DE AYALA, Jos Luis y GONZALEZ, Eusebio, Curso de Derecho Tributario, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1991.

Porcentaje de Determinaciones en ejecucin promedio por funcionario al 31 de diciembre de 2012 en las direcciones Regionales.

Determinacin en ejecucin

% por Direccin Regional 8% 4% 4% 4% 46% 5% 25% 4% 100%

Nmero de funcionarios

% por Direccin Regional

Austro Centro I Centro II El Oro Litoral Sur Manab Norte Sur TOTAL

43 21 20 19 248 28 133 24 536

25 12 1 s 81 23 102 9 268

9% 4% 3% 3% 30% 9% 38% 3% 1D0%

14 18 1G 19 155 28 125 21 396

Fuente: Base de Datos del SRI Elaborado por: Gestin Tributaria SRI

Nmero de Determinaciones en ejecucin promedio por funcionario al 31 de diciembre de 2012.

Nmero de Determinaciones en ejecucin promedio por funcionario al 31 de Diciembre de 2012

Determinacin en ejecucin ** Determinaciones promedio por auditor

Austr o Centro I Centro II El Oro Litoral Sur Manab Norte Sur TOTAL

15 9 6 7 55 14 66 7 179

43 21 20 19 248 28 133 24 536

2,87 2,33 3,33 2,71 4,51 2,0O 2,02 3,43 2,99

Fuente: Base de Datos del SRI Elaborado por: Gestin Tributaria SRI

Actas de Determinacin impugnadas.

IMPUESTO

AO DETERMIN ADO

N.- DE ACTAS NOTIFICA DAS E IMPUGNA DAS

IMPUESTO DETERMINA DO

INTERES DETERMINAD O

MULTA DETERM INADA

RECARGO

TOTAL OBLIGACION

RENTA SOCIEDADES IVA MENSUAL RENTA PERSONAS NATURALES RENTA SOCIEDADES RETENCIONES RENTA RENTA SOCIEDADES RENTA SOCIEDADES TOTAL

2004 2005 2005

1 5 4

1 0 2

27,741.56 .00 452,449.03

11,140.46 .00 34,237.77

.00 .00 .00

5,548.31 .00 90,489.81

44,430.33 .00 577,176.61

2005 2005 2006 2007

4 6 3 3 26

3 1 1 2 10

135,180.75 5,117.72 60,562.58 876,697.16 1,557,748. 80

9,288.52 .00 19,574.33 .00 74,241.08

.00 .00 .00 .00 .00

27,036.15 1,023.54 11,823.85 175,339.43 311,261.09

171,505.42 6,141.26 91,960.76 1,052,036.59 1,943,250.97

Fuente: Base de Datos SRI Elaborado por: Grupo Investigativo

b. DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN GENERAL Analizar la importancia de los recursos administrativos trae consigo implcito el estudio de lo que, por definicin doctrinaria, son los mecanismos conferidos por la ley a los administrados para que puedan ejercer efectivamente su derecho a la defensa, lo que conlleva un trascendental valor tanto objetivo cuanto subjetivo, pues, estimo que a travs de estos recursos se van legitimando los actos administrativos estudiados

anteriormente. Segn el tratamiento que nuestro Cdigo Tributario da a los recursos administrativos, podemos decir que en el mbito del derecho tributario, stos conceden al sujeto pasivo de la obligacin tributaria (o a un tercero

perjudicado por alguna actuacin administrativa) la oportunidad de proceder a la impugnacin de resoluciones de carcter administrativo.

As, el recurrente, en la forma prevista en el cuerpo legal referido, puede impugnar aquellas resoluciones que afecten sus derechos e intereses y lo obliguen a realizar prestaciones tributarias excesivas o contrarias a derecho, afianzando de esta forma y tutelando los principios constitucionales relativos al poder tributario del Estado, tales como: la proporcionalidad, la universalidad, la igualdad, la no confiscatoriedad, entre otros.

a) Concepto Al igual que cuando realizamos el anlisis de los actos administrativos, debemos aseverar que los recursos administrativos en general, forman parte de un concepto jurdico realmente amplio y generalizado como el de los recursos pertenecientes a todas y cada una de las ramas del derecho positivo. Es conocido que estas ramificaciones tienen sus caractersticas

particularsimas, de lo que se colige que no resulta lo mismo estudiar los recursos en materia procesal, laboral, tributaria, etc. No obstante lo cual, podemos sealar que todos los recursos responden a un mismo origen que radica en la posibilidad de acceder a la revisin de las resoluciones emanadas por parte de los organismos estatales. Con tales antecedentes y tomando en cuenta que sobre los recursos administrativos se han ensayado varias definiciones, podemos citar el

concepto que nos da la doctrina sobre los recursos en general, sealando que: Recurso es, en sentido general, acudir ante el juez u otra autoridad, con alguna demanda o peticin, para que sea resuelta; es tambin acogerse al favor de alguien o emplear medios no comunes para el logro de una finalidad.7 El tratadista Georges Vedel afirma que en el sentido ms general, un recurso es una va de Derecho que permite obtener una decisin conforme a Derecho.8 Por su parte, Agustn Gordillo define al recurso administrativo como los remedios o medios de proteccin al alcance del administrado para impugnar los actos administrativos que lo afectan, y en general para defender sus derechos respecto de la administracin pblica.9 De las definiciones arriba citadas, es conveniente adoptar una de ellas, procurando establecer fundamentalmente aquella que contenga los

elementos y principios doctrinarios que en mayor o menor medida hayan sido recogidos por el derecho positivo ecuatoriano, que no nos proporciona un concepto a este respecto. En mi muy personal criterio, estimo que la definicin proporcionada por Escola es bastante clara, concreta, pero fundamentalmente, podemos asimilarla a nuestra legislacin, por lo que nos proporciona el soporte necesario para la elaboracin del tema que analizaremos.

ESCOLA, Hctor, Compendio de Derecho Administrativo, Ediciones Despalma, Buenos Aires, Argentina, 1984, pgina 251. 8 VEDEL, Georges, Derecho Administrativo, Preses universitarios de France, 1958, pg. 370. 9 GORDILLO, Agustn Procedimiento y Recursos Administrativos, Buenos Aires, Ediciones Macchi S.A., 1971, pg. 11.

b) Naturaleza jurdica Dentro de este tema se debe partir de la premisa que la naturaleza jurdica del recurso administrativo radica en que ste es un derecho de los individuos, que integra su garanta constitucional a la defensa.17 Para entender mejor la naturaleza jurdica del recurso administrativo, podemos hacer un paralelismo y diferenciacin entre lo que es una accin administrativa y un recurso administrativo, sealando lo que al respecto nos indica Roberto Dromi, que establece que las acciones se integran al denominado proceso administrativo de carcter judicial, en tanto que, en principio, los recursos son parte del llamado procedimiento administrativo de carcter administrativo.10 Por lo dicho, podemos resumir las diferencias entre accin procesal administrativa y recurso administrativo en los siguientes puntos: La autoridad que tiene a su cargo resolver un recurso administrativo es la administrativa, mientras que en las acciones procesales, quien tiene a su cargo esta decisin es un rgano judicial que acta como tercero no involucrado entre las partes procesales, mientras que, como lo hemos venido sealando a lo largo de este trabajo, la Administracin, sobretodo en el caso de recurso de revisin, concentra la facultad de emitir actos administrativos y su facultad de revisarlos.

La forma jurdica que adopta la resolucin de los recursos administrativos es justamente la de acto administrativo, en cambio, que las decisiones
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DROMI, Roberto, Derecho Administrativo, 7ma. Edicin, Editorial Ciudad Argentina, Buenos Aires, 1998, pg. 973.

emanadas de los rganos judiciales, tienen la conocida forma de sentencia. c) Clases A pesar de que para ciertos tratadistas resulta poco ortodoxo diferenciar a los recursos administrativos, una vez que hemos realizado la diferenciacin entre recurso y accin administrativa, cuando analizbamos la naturaleza jurdica del primero, es ms fcil sealar que en materia administrativa en general, cuanto en materia tributaria en particular, la Ley ha previsto dos caminos para impugnar las resoluciones de la Administracin: la va administrativa y la va contenciosa. La va administrativa que se determina cuando el administrado acude ante la autoridad competente de la administracin, con el fin de presentar recursos en contra de las decisiones administrativas emitidas. En este caso, el procedimiento que debe seguirse es administrativo, y sus resoluciones, en caso de que admitan expresamente la totalidad del recurso, ponen fin al conflicto, a excepcin de ciertos casos como el del recurso de revisin, materia de este anlisis; o, el de la accin de lesividad, al que nos referiremos ms adelante11. Por el Respecto a esta aseveracin debemos sealar que la Administracin dispone del arbitrio del recurso de revisin y de la accin de lesividad. El primero, que lo analizamos en la presente tesis; y, la segunda, que fue introducida por primera vez en nuestro ordenamiento jurdico por el Estatuto del Rgimen Jurdico y Administrativo de la Funcin Ejecutiva, es aquella accin en que la Administracin debe adoptar el papel,
11

VILLEGAS, Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 5ta. Edicin, Buenos Aires, Despalma, 1992.

para ella excepcional, de postulante de la tutela judicial interponiendo ante el Tribunal contencioso administrativo competente el llamado recurso de lesividad (Eduardo Garca de Enterra y Toms Ramn Fernndez, Curso de Derecho Administrativo I, Thomson-Civitas, 2005, pg. 664). La accin de lesividad se encuentra contemplada en el Art. 97 bidem que seala: Lesividad.- La anulacin por parte de la propia Administracin de los actos declarativos de derechos y no anulables, requerir la declaratoria previa de lesividad para el inters pblico y su impugnacin ante el Tribunal Distrital de lo Contencioso contrario, s admiten solo una parte, servirn de referencia para una sentencia en va contenciosa; y, de negarse ntegramente el recurso, no surte efecto siempre y cuando sea impugnada ante el Tribunal competente, dentro de los trminos previstos por la Ley. La va contenciosa es aquella en que se presenta un verdadero juicio entre la Administracin y los administrados. De ah que se pueda mencionar, que en principio, los recursos administrativos y los recursos contenciosos no se hallan necesariamente relacionados, pues se trata de recursos de naturaleza diferente que se interponen ante distintos rganos y con efectos no necesariamente coincidentes. En este sentido, se puede afirmar sin duda, que la justicia administrativa se ejerce por las propias autoridades de la administracin y por el juez. As, las primeras participan activamente dentro de la denominada sede

administrativa, la cual comprende, el conjunto de recursos que pueden proponerse por los administrados respecto de las decisiones o actos que

emanen de los rganos gubernamentales y que de alguna manera vulneren sus derechos. Con relacin a este tema, el Art. 140 del Cdigo Tributario establece dentro de la va administrativa, dos clases de recursos de los que son susceptibles las resoluciones administrativas en el campo especficamente tributario, a saber: 1.- De revisin por la mxima autoridad administrativa que corresponda al rgano del que eman el acto... Administrativo competente. La lesividad deber ser declarada mediante Decreto Ejecutivo cuando el acto ha sido expedido ya sea por Decreto Ejecutivo o Acuerdo Ministerial; en los otros casos, la lesividad ser declarada mediante Resolucin del Ministro competente. La accin contenciosa de lesividad podr interponerse ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo en el plazo de tres meses a partir de la declaratoria de lesividad.

2.- De apelacin en el procedimiento de ejecucin. A manera de adelanto, debo decir que a pesar de que nuestro ordenamiento jurdico clasifique en forma taxativa a la revisin como un recurso, las caractersticas propias del mismo, como tal, complican su encasillamiento en el captulo de los conocidos como recursos administrativos.

d) La potestad tributaria Dentro de la doctrina de la potestad tributaria, se considera a la misma desde dos puntos de vista: a) La accin del Estado como legislador; y, b) La accin del Estado como administrador. En el primer sentido se habla de poder o potestad tributaria, refirindo se al poder legislativo que corresponde al Estado, expresin, en ltimo trmino, de su soberana. En el segundo, se est aludiendo al poder o potestad de la Administracin pblica tendente a aplicar las normas tributarias.12 Basados en el razonamiento anterior, siguiendo al tratadista Micheli, se denominar a la primera como potestad tributaria normativa y potestad de imposicin, a la segunda. En este punto nos referiremos exclusivamente a la potestad tributaria normativa, que es la que nos interesa para el anlisis posterior del recurso de revisin. Esta potestad normativa se constituye en un elemento ms del poder legislativo del Estado, la cual es una expresin de la soberana fundamentalmente, o mejor dicho, originariamente del Estado, pero que tambin se deriva a los entes seccionales. La potestad tributaria tiene, entre otros, los lmites polticos, que parten de la constatacin de que el efectivo ejercicio de la potestad tributaria de un pas, puede chocar con la de otro, producindose interpartes una limitacin o condicionamiento.32 As, histricamente el poder de establecer tributos, el de acuar moneda y el de declarar la guerra constituan tradicionalmente la forma de identificar la
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PEREZ DE AYALA, J.L, GONZALEZ, Eusebio, Curso de Derecho Tributario, Tomo I, Cuarta Edicin,

soberana poltica, la cual la podemos identificar en estos das, precisamente en la potestad tributaria normativa. De tal forma podemos apreciar esta potestad como uno de los distintivos polticos ms importantes del Estado, al punto de que, refirindonos a los antecedentes histricos de este principio bsico, podemos decir que en algunas de las primeras instituciones parlamentarias tales como las asambleas medievales, se reunan para tratar asuntos pblicos, estudiarlos y eventualmente aprobarlos, tales como las peticiones de subsidios solicitados por los monarcas, condicionadas al rendimiento de cuentas sobre el destino de dichos fondos. La potestad tributaria puede ser aplicada desde diversos aspectos inclusive territoriales, por la descentralizacin del sistema tributario ecuatoriano, que otorga a entes seccionales la capacidad de fijar tasas y contribuciones mediante ordenanzas. Existen tratadistas que se pronuncian en el sentido de que el poder tributario no es sino el haz de facultades o potestades de que gozan los entes territoriales, representativos de intereses primarios, para establecer un sistema de ingresos.13 Por ello, se debe sealar que: si el poder tributario se identifica con la manifestacin en el terreno tributario del poder legislativo, la potestad normativa en materia tributaria equivale a la potestad reglamentaria. Es una potestad normativa, por medio de la cual los

13

QUERALT, Martn, citado por Matuco Andrea, Tratado de Derecho Tributario, Tomo II, Editorial Temis, Bogot, Colombia, 2001, pgina 148.

distintos entes territoriales desarrollan el contenido de las leyes y dictan actos normativos que pasan a integrarse tambin en el ordenamiento jurdico, formando parte de este. Esta potestad atribuida a la administracin ha sido elaborada con mucho cuidado por la doctrina administrativista, que se ha encargado de precisar los caracteres que confluyen en el concepto de potestad y que son, bsicamente, los siguientes: a) su origen se encuentra en la ley, no en relacin jurdica alguna; b) tiene carcter genrico y va dirigida a una pluralidad de destinatarios; c) el ejercicio de esa potestad normativa no va dirigido a conseguir una pretensin concreta y determinada, sino que normalmente atribuye un haz de facultades a la administracin, de cuyo ejercicio surgirn derechos y deberes; d) aquellos a quienes va referido el acto en que pueda concretarse la facultad normativa no se encuentran ante esta en una situacin de deber, positivo o negativo, sino en una situacin de sujecin o sometimiento, de una parte y, de otra, reciben un haz de situaciones activas respecto a la propia administracin14.

c. Determinacin Tributaria La Administracin Tributaria definir los procedimientos para la realizacin de determinaciones tributarias efectuadas por el sujeto activo o de forma mixta; as como las correspondientes prioridades para efectuarlas.
14

QUERALT, Martn, citado por Matuco Andrea, Tratado de Derecho Tributario, Tomo II, Editorial Temis, Bogot, Colombia, 2001, pgina 151

La determinacin tributaria se efectuar por el departamento, rea o unidad del Servicio de Rentas Internas facultado para realizar procesos de determinacin. Cuando las circunstancias lo ameriten, el Director General del Servicio de Rentas Internas, los Directores Regionales o Provinciales podrn disponer la actuacin conjunta de dos o ms de estos departamentos, reas o unidades. La orden de determinacin contendr los siguientes requisitos: Identificacin de la autoridad que la emite. Nmero de la orden de determinacin. Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo, segn corresponda. Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de documento de identificacin del sujeto pasivo. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de documento de identificacin del representante legal, de ser el caso. Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo. Obligaciones tributarias a determinar. Funcionario responsable del proceso de determinacin. Lugar y fecha de emisin. Razn de la notificacin.

El Director General, los Directores Regionales y los Directores Provinciales del Servicio de Rentas Internas o sus delegados podrn requerir por escrito

al sujeto pasivo determinado, y a cualquier persona natural o sociedad toda la informacin y documentacin, impresa o en medio magntico, necesaria para la determinacin tributaria. Adems, el funcionario responsable del proceso de determinacin podr requerir, dentro de las diligencias de inspeccin o de comparecencia efectuadas a los sujetos pasivos, la informacin y los documentos que considere necesarios.

Respecto de la informacin y documentacin recibida se sentar un acta que ser firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de determinacin u otro facultado para el efecto, como por el sujeto pasivo o por su respectivo representante debidamente autorizado; uno de los ejemplares del acta se entregar al sujeto pasivo y otro se agregar al expediente del proceso de determinacin.

La documentacin tendr que ser entregada dentro de los plazos sealados por la autoridad tributaria y deber estar debidamente certificada por el sujeto pasivo o por su representante debidamente autorizado, y por el contador, de ser el caso.

El funcionario responsable del proceso de determinacin podr efectuar la inspeccin y verificacin de los registros contables, procesos y sistemas relacionados con temas tributarios, as como de sus respectivos soportes y archivos, tanto fsicos como magnticos, en el domicilio fiscal del sujeto pasivo o en el lugar donde mantenga tal informacin. Tambin podr realizar

inspecciones y revisiones a los sistemas informticos que manejen informacin relacionada con aspectos contables y/o tributarios, utilizados por el contribuyente, y obtener, en medio magntico o impreso, los respaldos que considere pertinentes para fines de control tributario. Para ejecutar las diligencias de inspeccin, el funcionario responsable del proceso de determinacin podr acudir a las mismas acompaado de un equipo de trabajo multidisciplinario, de acuerdo a la finalidad de cada proceso. Una vez que se haya revisado y analizado la informacin, procesos, sistemas y dems documentos pertinentes se elaborar un acta en la que sentar razn de la culminacin de dicha inspeccin y de la informacin analizada; esta acta ser firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de determinacin como por el sujeto pasivo o por su representante debidamente autorizado, y por el contador general, de ser el caso; uno de los ejemplares del acta se entregar al sujeto pasivo y otro se agregar al expediente del proceso de determinacin.

Concluido el proceso de verificacin, cruce de informacin, anlisis de las declaraciones, informes, sistemas, procesos y dems documentos se levantar la correspondiente acta borrador de determinacin tributaria, en la cual, en forma motivada, se establecern los hechos que dan lugar a la determinacin de valores a favor del Fisco por concepto de impuestos, intereses, multas y recargos aplicables, o de valores a favor del sujeto pasivo.

Las actas de determinacin contendrn los siguientes requisitos: Identificacin de la autoridad que la emite. Nmero del acta de determinacin. Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo, segn corresponda. Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de documento de identificacin del sujeto pasivo. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de documento de identificacin del representante legal, de ser el caso. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes del contador, de ser el caso. Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo. Obligaciones tributarias a las que se refiere la determinacin tributaria. Fundamentos de hecho y de derecho de cada una de las glosas. Valor del impuesto causado y a pagar segn corresponda. Valor de las multas y recargos que correspondan. Tasas de inters por mora tributaria aplicables a los correspondientes perodos. Lugar y fecha de emisin del acta de determinacin. Firma del funcionario responsable del proceso de determinacin.

El acta borrador de determinacin tributaria ser revisada por el funcionario responsable del proceso de determinacin conjuntamente con el sujeto

pasivo, para lo cual la Administracin Tributaria dispondr su comparecencia mediante oficio debidamente notificado al sujeto pasivo. Durante la comparecencia se entregar al contribuyente un ejemplar del acta borrador correspondiente y la Administracin Tributaria explicar las diferencias encontradas, los clculos efectuados y los fundamentos de hecho y de derecho expuestos en el acta de determinacin, finalizado lo cual se levantar un acta en la que se sentar razn de la comparecencia, y de darse el caso, se expondrn las observaciones efectuadas por el sujeto pasivo; la elaboracin de esta acta seguir el procedimiento establecido en el artculo referente a requerimientos de informacin dentro de un proceso de determinacin tributaria. A partir del da siguiente a la revisin del acta borrador, el sujeto pasivo tendr el plazo improrrogable de veinte das para aceptar las glosas y los valores determinados, o para fundamentar sus reparos al acta borrador, para lo cual deber presentar a la Administracin Tributaria los respectivos documentos de descargo, en cuyo caso se elaborar un acta en la que se sentar razn de la informacin y de la documentacin recibida; la elaboracin de esta acta seguir el procedimiento establecido para la recepcin de informacin dentro de un proceso de determinacin tributaria. Si pese a la notificacin de comparecencia hecha por la Administracin Tributaria, el sujeto pasivo no acudiere a la revisin conjunta del acta borrador, se le notificar con un ejemplar de la misma, mediante un oficio en el que se indique su inasistencia. En este caso, el plazo de 20 das indicado

en el inciso anterior se contabilizar desde la fecha de notificacin del acta borrador. Transcurrido el plazo de veinte das mencionado, el funcionario responsable realizar el anlisis pertinente de la informacin y documentacin presentada por el sujeto pasivo en este lapso, luego de lo cual elaborar el acta de determinacin final, que suscrita por el Director General, Director Regional o Director Provincial, en su caso, ser notificada al sujeto pasivo, sentndose en la misma la razn de la notificacin. En el caso de que el sujeto pasivo exprese, luego de la revisin conjunta del acta borrador, su conformidad con los valores determinados, la Administracin Tributaria podr emitir y notificar el acta de determinacin final de determinacin luego de recibida, por parte del sujeto pasivo, la conformidad con el acta borrador, sin necesidad que culmine el plazo de veinte das mencionado anteriormente. El acta de determinacin final deber contener los mismos requisitos previstos para las actas borrador, excepto el sealado en el numeral 14. Una vez que el acta de determinacin se encuentre firme, se constituir en documento suficiente para el cobro de las obligaciones tributarias que no hubieren sido satisfechas dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, incluso por la va coactiva.

4.2 Marco Doctrinario. Por determinacin se entiende, segn VILLEGAS el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria,

quin es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la deuda15. Del concepto anterior, VILLEGAS extrae los siguientes elementos: Acto: la determinacin tributaria puede estar integrada slo por un acto del obligado o de la Administracin. Por ejemplo, para el tributo derivado de la Ley de Timbre Fiscal, basta con constatar el hecho imponible, calificarlo e indicar la cantidad de dinero a ingresar el Fisco. Si se tratase del Impuesto sobre Espectculos Pblicos, slo se requiere que el espectador haya adquirido el boleto de entrada correspondiente para presenciar el espectculo, por cuanto el precio del boleto incluye el monto del gravamen en cuestin. Conjunto de actos: en la mayora de los casos, la determinacin es una operacin compleja, como en el caso del Impuesto sobre la Renta, cuya determinacin en las grandes corporaciones requiere de una sucesin de actos, como consecuencia de la complejidad para fijar la cuanta del tributo. Igual sucede, pero a nivel municipal, con el ISAE. En cada caso en particular: debido a que la norma tributaria no puede ir ms all de la enunciacin abstracta de la hiptesis, tiene como consecuencia una operacin posterior mediante la cual dicha norma se amolda a cada acaecimiento del supuesto. Ello significa que la determinacin viene a concretar el supuesto hipottico de la norma creadora del tributo.

15

MARIENHOFF, Miguel, Tratado de Derecho Administrativo, 4ta. Edicin, Buenos Aires, Argentina, Editorial Abeledo-Perrot, 1990, pg. 413.

Si existe una deuda tributaria: para responder a esta pregunta ser necesario cerciorarse de que el acontecimiento fctico encuadr exactamente en la hiptesis y, por consiguiente, se dio el hecho imponible y surgi la obligacin tributaria. Igualmente, dice VILLEGAS, ser tambin necesario establecer que aquel cuyo hecho o situacin se adecu a la hiptesis (el destinatario legal del tributo o contribuyente) no est eximido de tributar por alguna circunstancia preestablecida por la ley y que no se ha producido una causa extintiva de la obligacin tributaria (por ejemplo, la prescripcin). Quin es el obligado?: asunto de trascendental importancia si se toma en cuenta que no siempre el realizador del hecho imponible, o destinatario legal del tributo, es aquel a quien el legislador coloca en el polo negativo de la relacin jurdica tributaria como sujeto pasivo; por tanto, a pesar de ser el realizador del hecho imponible, puede no ser el obligado al pago del tributo al Fisco. Como dice VILLEGAS, el se debe tiene forzosamente que transformarse en alguien debe. Cul es el importe de la deuda?: La respuesta a esta pregunta es el resultado final del proceso mediante el cual se conoce cul es el monto exacto de la deuda tributaria. Este proceso recibe el nombre de liquidacin, como veremos ms adelante. El procedimiento de determinacin slo puede considerarse concluido, dice VILLEGAS, cuando podemos afirmar que alguien debe tanto16

16

VILLEGAS, Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 5ta. Edicin, Buenos Aires, Depalma, 1992, Pago. 146)

4.3 Marco Jurdico. a. Principios del rgimen tributario en la constitucin ecuatoriana Nuestra Constitucin de la Republica en el Art. 300 prescribe que: El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos.17

La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables. Como podemos darnos de cuanta nuestra carta magna claramente manifiesta los principios por las que regir el rgimen tributario en nuestro pas sin embargo muchas de las los contribuyentes no has sido respetados estos principios.

b. Principios tributarios segn el Cdigo Orgnico Tributario. El Art. 5 del Cdigo Tributario concluye que el rgimen tributario se presidir por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad; por lo descrito, detallo en forma sucinta cada uno de ellos. Principio de Legalidad.- "Nullum tributum sine lege", significa que no hay tributos sin ley; por lo tanto, este principio exige que la ley establezca claramente el hecho imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la

17

Constitucin del Ecuador 2008

base para determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las exenciones, las infracciones, sanciones, rgano habilitado para recibir el pago, los derechos y obligaciones tanto del contribuyente como de la Administracin Tributaria, todos estos aspectos estarn sometidos ineludiblemente a las normas legales.

Principio de Generalidad.- Significa que comprenda a todas las personas cuya situacin coincida con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal. La generalidad se refiere a que todos los individuos debemos pagar impuestos por lo que nadie puede estar exento de esta obligacin, por ende, es aplicable universalmente para todos los sujetos que tengan una actividad econmica.

Principio de Igualdad.- La uniformidad se traduce en una igualdad frente a la ley tributaria, todos los contribuyentes que estn en igualdad de condiciones deben de ser gravados con la misma contribucin y con la misma cuota tributaria, lo que se traduce que ante la Ley todos somos iguales, sin distincin o discriminacin alguna.

Principio de Proporcionalidad.- Emana del principio terico denominado justicia en la imposicin, en este precepto se establece que los organismos fiscales tiene derecho a cobrar contribuciones y los gobernados tiene obligacin de pagarlas, a condicin de que estas tengan el carcter de proporcionales y equitativas; siendo ste el objetivo, el presente principio es

un instrumento de poltica econmica general que sirve para determinar la capacidad econmica del contribuyente.

Principio de Irretroactividad.- El rgimen tributario rige para lo venidero, no puede haber tributos posteriores con efectos retroactivos, por ende, la Ley tributaria no tiene carcter retroactivo, en forma ms sencilla y espontnea el presente principio permite a las personas tener confianza en la ley vigente, y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurdicos. Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se tiene en las normas jurdicas.

Principio de no Confiscacin.- Este principio nos habla que las contribuciones que el Estado impone no pueden ser confiscatorias, pues las cargas tributarias se deben imponer dentro de un lmite racional que no afecta o disminuya el patrimonio del contribuyente, en consideracin se concluye que en nuestro pas en materia tributaria se prohbe todo tipo de confiscacin, esto con la finalidad de brindar seguridad por parte del sujeto activo a la propiedad privada del contribuyente.

Principio de Impugnacin.- Este principio es muy importante, trascendental y substancial ya que todos los individuos inmersos en el rgimen tributario tienen la potestad y el derecho de impugnar aquellos actos o resoluciones

que afecten sus intereses; ya sea por va administrativa al (SRI) o por va judicial ante el Tribunal Distrital Fiscal.18

c. Obligacin tributaria El Art.15 del Cdigo Tributario expresa que: obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la Ley. Para Hensel, citado por Giuliani Fonrouge la obligacin tributaria, consiste en un vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a constituir el soplo vital de esa obligacin de dar que es la obligacin tributaria.19 Refirindome a la obligacin tributaria, puedo expresar que es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto pasivo (deudor) est obligado a dar a otro sujeto que acta ejerciendo el poder tributario (acreedor, Estado o fisco) ciertas prestaciones jurdicas a ttulo de tributo, de conformidad o impuestas por la Ley al confirmarse el hecho generador.

18
19

Cdigo Orgnico Tributario ecuatoriano. Pensel, citado por Giuliano Fon rouge la obligacin tributaria pg. 34

d. Elementos Constitutivos de la Obligacin Los elementos indispensables para que exista o concurra una obligacin tributaria son los siguientes: La Ley.- El Art. 11 del Cdigo Tributario suscribe que las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin. El Art. 6 del Cdigo Civil Ecuatoriano manifiesta que la ley entrar en vigencia a partir de su promulgacin en el Registro Oficial y por ende ser obligatorio y se entender conocida de todos desde entonces. Por lo tanto, la ley es la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, por lo que dicho elemento es exclusivo del Estado, en consecuencia no hay tributo sin ley.

Hecho Generador.- Dentro del Art. 16 del Cdigo Tributario expresa que se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo. En caso especfico el Art. 61 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno nos habla del hecho generador en el IVA, se causa en el momento que se realiza el acto o se celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta.

Por lo expresado al hecho generador se entiende al presupuesto del hecho, como la hiptesis legal que es el fundamento o soporte constitutivo de la obligacin cuya obtencin o ejecucin est unida a su nacimiento, por lo tanto instituye el nacimiento de una actividad econmica.20

Sujeto Activo.- El Art. 23 del Cdigo Tributario pronuncia que sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo. Es el ente acreedor o consignatario del tributo, puede ser el Estado (administrado por el SRI), Municipios, Consejos Provinciales, o cualquier ente merecedor del tributo.

Sujeto Pasivo.- El Art. 24 del Cdigo Tributario profiere: es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la Ley, est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable. Es la persona natural o jurdica que esta compelida o constreida al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sean como contribuyente o como responsable de la obligacin tributaria.

4.3.1. Legislacin Comparada. El cdigo tributario peruano en el CAPITULO II, de FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION, en el artculo 59.DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA manifiesta que por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:

20

Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

Artculo 60.-INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: 1. Por acto o declaracin del deudor tributario. 2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

Artculo 62.-FACULTAD DE FISCALIZACION (32) La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.

5. MATERIALES Y MTODOS Debo indicar que para el presente proyecto, se basaron en los diferentes mtodos, tcnicas e instrumentos que existen en la investigacin, los mismos que nos ayudaron a descubrir, analizar, y as poder cambiar nuestra realidad en la que actualmente vivimos. Para esto se apoyo la presente investigacin en el Mtodo Cientfico, que ayudo a descubrir los fenmenos existentes en nuestra sociedad, consiguiendo as un contacto directo con las personas relacionadas en este campo a ser investigado; como tambin el Mtodo Deductivo e Inductivo.- Este mtodo en primer lugar nos ayudo a conocer y analizar la realidad del problema partiendo de lo general hasta lo particular en algunos casos. Materialista Histrico.- este mtodo nos ayudo a descubrir el pasado acerca del origen y evolucin estableciendo as la realidad comparativa entre lo actual y el pasado. Mtodo Descriptivo.- Este mtodo implico la descripcin objetiva del proceso del desarrollo del problema demostrando la existencia del problema en la realidad actual de la sociedad. Mtodo Analtico.- Permiti analizar el problema desde el punto de vista social, jurdico, poltico y econmico y as poder analizar sus efectos que estn suscitando, as tambin por tratarse de una investigacin analtica

se implemento la dialctica en la interpretacin de los textos que fueron necesarios. Durante la investigacin se utilizo diferentes procesos documentales as, para la recoleccin de datos se utilizo fichas bibliogrficas de trascripcin; y fichas mnemotcnicas de comentario para recolectar informacin doctrinaria y normas involucradas, adems de una libreta para el apunte de notas

relevantes que ocurrieron durante el proceso de investigacin, al ser el criterio diverso y no general en cuanto a la actuacin de la administracin tributaria en el reclamo administrativo de impugnacin del acta de determinacin relativo al impuesto a la renta; la investigacin fue casustica y la recoleccin de la informacin se realizo a base de entrevistas, y encuestas. Los instrumentos utilizados se baso entre las tcnicas como: cuestionario y guin. La encuesta se aplico en una poblacin de treinta (30) personas de entre la ciudadana que asiste a las oficinas del Servicio de Rentas Internas para cancelar sus tributos de la ciudad de Ambato y para conocer su criterio ms experto a cinco (5) personas vinculadas con el SRI. Finalmente los resultados recopilados durante el desarrollo son publicados en el informe final, donde se refleja el proceso del desarrollo investigativo en los anlisis de los resultados a base de cuadros estadsticos para mayor comprensin, llegando a la comprensin de los objetivos y la verificacin de la hiptesis planteado al inicio del proyecto investigativo, finalizando el informe con la exposicin y redaccin de conclusiones, recomendaciones y la propuesta de reforma de Ley.

6. RESULTADOS 6.1 Resultados de la aplicacin de Encuestas

FORMULARIO DE PREGUNTAS PARA LA ENCUESTA Distinguido ciudadano: Me encuentro investigando sobre LA ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR, EN EL RECLAMO ADMINISTRATIVO DE

IMPUGNACIN DEL ACTA DE DETERMINACIN RELATIVO AL IMPUESTO A LA RENTA, POR LA FALTA DE NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE, y requiero conocer de su criterio en torno a esta temtica, su valioso aporte ser fundamental en la investigacin.
1,- Tiene usted alguna Actividad Comercial? SI ( ) NO ( )

Cul es?.............................................................................................

2,- Sabe usted, cules son sus Obligaciones Tributarias? SI ( ) NO ( )

En caso de conocer cules son? ............................................................................................................

3,- Considera usted que los valores impuestos a pagar por la Administracin Tributaria, en cuanto a las Actas de Determinacin, vulneran los derechos de los contribuyentes? SI ( ) NO ( )

Por qu?..............................................................................................................................................

4.- Ha recibido usted una Notificacin de un Acta de Determinacin por parte de la Administracin Tributaria? SI ( ) NO ( )

En caso de existir cual fue el motivo? ....................................................................................................

5.- De los motivos descritos seale usted, porque motivo cree usted que las Actas de Determinacin expedidas por la Administracin Tributaria vulneran los derechos de los contribuyentes? Por cuanto la Administracin Tributaria acta como Juez y Parte? Por la emisin de Actas de Determinacin del Impuesto a la renta sin apego al debido proceso? Por cuanto los actos administrativos tributarios gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn llamados a cumplirse? Por qu?......................................................................................................................................

Primera pregunta 1,- Tiene usted alguna Actividad Comercial?

INDICADORES NO SI TOTAL
Autor: grupo de investigacin Fuente: poblacin investigada

FRECUENCIA 0 30 30

PORCENTAJE 0 100 100

GRAFICO

INTERPRETACION: Como se puede observar en el cuadro estadstico y en el grafico, treinta personas que representan el 100% de las personas encuestadas consideran realizan cualquier actividad comercial y se sienten identificadas con actividades tributarias.

ANLISIS Los resultados muestran que es algo muy comn el desarrollo de la actividad tributaria en lo referente al pago del IVA principalmente para el cumplimiento eficiente y poder realizar de la manera ms normal sus actividades comerciales. Segunda Pregunta Sabe usted cules son sus Obligaciones Tributarias?

INDICADORES NO SI TOTAL
Autor: grupo de investigacin Fuente: poblacin investigada

FRECUENCIA 09 21 30

PORCENTAJE 30 70 100

GRAFICO

INTERPRETACION: Las personan encuestadas y que contestaron negativamente con un porcentaje de 30%, indican que no conocen completamente todas las obligaciones tributarias que deben llevar cualquier persona que realiza actividades comerciales, 70% de las personas manifiestan que si conocen todas las obligaciones a llevar como personas activas en las actividades comerciales. ANLISIS El 30%, indican que no conocen todas las obligaciones tributarias se basan exclusivamente en las obligaciones que nicamente ellos deben cumplir mas no conocen todas en general, en cambio el 70% si tiene pleno conocimiento esto en vista que sus negocios tienen ms aos de realizacin de actividades comerciales y que sus propietarios han asistido a cursos de capacitacin en el SRI.

Tercera Pregunta Considera usted que los valores impuestos a pagar por la Administracin Tributaria, en cuanto a las Actas de Determinacin,

vulneran los derechos de los contribuyentes? INDICADORES NO SI TOTAL

Autor: grupo de investigacin Fuente: poblacin investigada

FRECUENCIA 12 18 30

PORCENTAJE 40 60 100

GRAFICO

INTERPRETACION: En este grafico se puede observar que el 40% de las personas encuestadas consideran que no han tenido ningn inconveniente en lo referente a las actas de determinacin por lo cual pueden emitir criterios del tema, en cambio el 60% restante si est seguro de que al realizar los pagos de los valores a pagar por administracin vulneran los derechos de los contribuyentes y aun ms que en muchos casos no se cumple con el proceso regular correspondiente a las actas de determinacin.

ANLISIS El 40% de las personas encuestadas desconocen del tema, mientras que un 60% opinan que si conocen o han pasado por este tipo de tramite el mismo que indican que vulneran sus derechos al no ser participes de este pago de

los valores de la administracin y que jams se les ha tomado en cuenta en cuanto a las actas de determinacin.

Cuarta Pregunta Ha recibido usted una Notificacin para un Acta de Determinacin por parte de la Administracin Tributaria?

INDICADORES No Si TOTAL
Autor: grupo de investigacin Fuente: poblacin investigada

FRECUENCIA 18 12 30

PORCENTAJE 60 40 100

GRAFICO

INTERPRETACION: En este grafico se puede observar que el 60% de las personas encuestadas consideran nunca han tenido conocimiento propio o ajeno sobre el tema, en cambio el 40% han pasado o han conocido sobre el tema pero se ratifican en que el tramite es meramente interno y que nunca se da a conocer sino que simplemente se exige el pago del impuesto.

ANLISIS El 60% de las personas encuestadas desconocen del tema, mientras que un 40% opinan que si conocen o han pasado por este tipo de tramite el mismo que indican que vulneran sus derechos al no ser participes de este pago de los valores de la administracin y que jams se les ha tomado en cuenta en cuanto a las actas de determinacin por lo que estn de manera inconforme asistiendo a reclamos pero que los mismos no tienen ningn fin, ya que no se puede realizar ninguna modificacin en vista que la entidad pblica encargada indica que se han realizado todos los trmites correspondientes.

Quinta pregunta 5.- De los motivos descritos seale, porque motivo cree usted que las Actas de Determinacin expedidas por la Administracin Tributaria vulneran los derechos de los contribuyentes?

VARIABLE
Por cuanto la Administracin Tributaria acta como Juez y Parte? Por la emisin de Actas de Determinacin del Impuesto a la renta sin apego al debido proceso? Por cuanto los actos administrativos

FRECUENCIA 8 14

PORCENTAJE 27 % 47 %

16%

tributarios gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn

llamados a cumplirse? Desconocen

Total
Autor: grupo de investigacin Fuente: poblacin investigada

3 30

10% 100%

GRAFICO N 5

INTERPRETACIN: En lo que se relaciona con la quinta interrogante, De los motivos descritos seale, porque motivo cree usted que las Actas de Determinacin expedidas por la Administracin Tributaria vulneran los derechos de los contribuyentes? El 47% ostentan que es por la emisin de Actas de Determinacin del Impuesto a la renta sin apego al debido proceso, el 27% sealan que se da por cuanto la Administracin Tributaria acta como Juez y Parte, en tanto al 16% de las personas encuestadas dicen que es por cuanto los actos administrativos tributarios gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn llamados a cumplirse, finalmente las tres personas restantes que corresponden al 10% sealan que desconocen al respectos. ANLISIS En lo que respecta a esta pregunta cmo podemos apreciar en el cuadro estadstico, la mayora de las personas encuestadas que es el 47% respondieron que la emisin de Actas de Determinacin del Impuesto a la renta sin apego al debido proceso est vulnerando ciertos derechos de los contribuyentes, mientras que el 27% antes sealadas manifestaron que este problema se est suscitando por cuanto la Administracin Tributaria acta como Juez y Parte y por lo tanto hacen lo que mejor les convenga, sin importar los derechos que les ampara a los contribuyentes, mientras que 16% de las personas dicen que es por cuanto los actos administrativos tributarios gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn

llamados a cumplirse y finalmente las tres personas restantes que corresponden al 10% sealan que desconocen al respectos.

6.2 Resultados de la aplicacin de Entrevistas En este tem, damos a conocer los resultados obtenidos al entrevistar a las personas vinculadas con la Administracin tributaria de la ciudad de Ambato. Al proceder a realizar el anlisis de los resultados obtenidos durante la entrevista podemos determinar que por lo general todas las personas de una u otra manera estamos directa o indirectamente relacionados con actividades comerciales, de aqu es claro que las personas que realizar los pagos tributarios en este caso IVA son los llamados a tener mayor cuidado en conocer sus obligaciones como contribuyentes.

Mediante la realizacin de la encuesta constatamos que no es procedente que la ciudadana tenga un conocimiento total de las obligaciones tributarias que se mantiene y que nicamente en empresas ya formalmente constituidas se tenga conocimiento cabal pero aun as todo corre de cuenta del departamento de contabilidad y si el caso el departamento jurdico para cualquier reclamo.

Dentro del mismo anlisis es procedente mencionar que las empresas encuestadas manifiestan que de manera excepcional realizan el proceso normal es decir lo que estipula la ley, pero en su mayora como es el caso de

una notificacin de un Acta de Determinacin no se la realiza, y peor aun si se la notifica nunca se forma parte de la elaboracin de la misma. Concluimos que la presente encuesta muestra una ratificacin a que se vulneran los derechos del ciudadano al no cumplir con la normativa legal, al omitir procesos estipulado en la ley y que finalmente el contribuyente no tiene ms que cumplir con lo que la autoridad tributaria le imponga.

6.3 Estudio de Casos RECLAMO TRIBUTARIA ACTO SEDE ADMINISTRATIVA: DATOS: ASUNTO: RECLAMO ADMINISTRATIVO DE IMPUGNACION DEL ACTA DE DETERMINACION RELATIVO AL IMPUESTO A LA RENTA ACTA DE DETERMINACION: No.170090100457 IMPUESTO A LA RENTA: Ejercicio fiscal 2006 NOMBRE DE LA EMPRESA: Agro comercio de la Sierra ACTIVIDAD: ECONOMICA: Venta al por mayor de materias primas agropecuarias SUJETO ACTIVO: DE IMPUGNACION DE ACTA DE DETERMINACION

Direccin Regional Norte Del Servicio De Rentas Internas (Ente pblico acreedor) SUJETO PASIVO: Huilcamaigua Chicaiza Luz Mara Fabiola (Contribuyente persona natural) RUC: 0501076517001 RESOLUCION: No.117012010RREC021191 del 28 de junio del 2010 NOTIFICACION: 14 de diciembre del 2010.

ASPECTO

DE

FONDO

BREVE

INTRODUCCIN

CONCEPTUAL:

JURISDICCION: Al abarcar la Jurisdiccin tributaria la cual radica en la potestad pblica de conocer y resolver las controversias entre las administraciones tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, por actos que determinen obligaciones tributarias, la cual recae en la administracin tributaria en el ejercicio de las facultades establecidas en los arts.67,68,87 y el art.22 de la ley orgnica de rgimen tributario interno., numeral segundo del ART.2 dela Ley de Creacin de Servicios de Rentas Internas. COMPETENCIA: La competencia tributaria no implica que estemos desconociendo el poder del estado sino, por el contrario, dejamos preestablecido que ese ejercicio

ratifica la existencia del poder pblico que, por el sometimiento de sus rganos y de los contribuyentes, permite la existencia de la relacin jurdica Tributaria, como resultado de la aplicacin del derecho, que es sumas clara manifestacin. DESARROLLO DEL EXPEDIENTEASPECTOS DE FONDO:

CONTRIBUYENTE.- FUNDAMENTOS DE HECHO: Mediante oficio No.RNO-APNOLAN09-00145 notificado el 2 de octubre del 2009 se dispone la comparecencia de la seora HUILCA MAIGUA CHICAIZA LUZ MARIA FABIOLA a las oficinas de la Administracin tributaria para el da 5 de octubre de 2009 a las 15horas, cuyo objeto es revisar conjuntamente el contenido del acta borrador de determinacin correspondiente al impuesto a la renta del periodo fiscal 2006.

FUNDAMENTOS DE DERECHO: De conformidad con el art.244 del Reglamento para la aplicacin de Ley Orgnica de rgimen tributario interno, Art.9, 103,105. Del Cdigo Tributario

ACREEDOR SRI.- FUNDAMENTOS DE HECHO: La administracin tributaria en uso de su facultad determinadora notifica a la contribuyente para requerimiento de informacin y diligencias de inspeccin. La cual tambin solicita informacin detallada de la misma que fue entregada por el sujeto pasivo, con excepcin de aquella expuesta como parte del fundamento de hecho, de cada una de las glosas establecidas en el acta de determinacin. Se procede con la respectiva notificacin y la comparecencia

para la lectura y acta borrador al seor Mario Antonio Villa en representacin de la seora HUILCAMAIGUA CHICAIZA LUZMARIA Fabiola) Las actas de determinacin han sido emitidas y direccionadas al sujeto pasivo de conformidad con lo que establece la ley. Adems no existe caducidad de la facultad determinadora de la administracin tributaria. El contribuyente no presento la correspondiente declaracin pese a lanotificacin particular ni documentos sustentables que respalden

sudeclaracin en tales casos se fundamenta en hechos y circunstanciasque permitan establecer la configuracin del hacho generador y la cuanta del tributo causado o mediante la aplicacin de coeficientes que determine la ley respectiva por lo cual la administracin realzala determinacin presuntiva.

FUNDAMENTOS DE DERECHO: Art.2 segundo numeral Ley de Creacin De Servicios De Rentas Internas,art.67, 68, 85, 105,106 ibdem; Art.92 del Cdigo tributario; Art.23 de la Ley De Rgimen Tributario Interno.,Art.250 del Reglamento para la aplicacin del SRI.

ANALISIS DE ASPECTO DE LOS FUNDAMENTOS DE HECHO YDE DERECHOPARTICIPES CONTRIBUYENTE Y SRI: FUNDAMENTOS DE HECHO La contribuyente ha sealado en las contestaciones no tener informacin contable respecto a ingresos,egresos,bancos,mayores yauxiliares contables en medio fsico, magntico correspondientes alos aos 2004,2005,2006,y

parte del 2007,pues menciona haber sido vctima de robo durante los ejercicios 2007,2008, para lo cualadjunto como prueba copias de las denuncias realizadas ante laDireccin Nacional de la Polica Judicial No.de caso PJP40815155de fecha de 02 de octubre del 2008,de la cual tambin adjunta copiadel acta de reconocimiento de la denuncia realizada ante elMinisterio Fiscal Distrital de Pichincha. Por lo tanto la Administracin luego de haber notificado tresrequerimientos, la contribuyente no presento la informacin quepermita establecer la declaracin de Impuesto a la renta. Ni seencuentra respaldada en la contabilidad, que existen indicios que afectan sustancialmente los resultados y que no ha sido posible efectuar la determinacin directa, el 18 de agosto de 2009, la cual fue notificado con oficio No.RNOAPNOION09-00018, emite el 18 de agosto de 2009 se le comunico a la contribuyente la realizacin de la determinacin bajo la modalidad presuntiva aplicando los respectivos coeficientes. Cabe sealar que la contribuyente est obligada a llevar contabilidad, por ser una persona natural y al realizar una actividad empresarial El noveno digito del RUC de la contribuyente es el 1 (uno), por lo tanto, deba presentar su declaracin de impuesto a la renta en el periodo fiscal 2006, hasta el 10 de marzo del 2007. La contribuyente presento dicha declaracin el 10 de diciembre, fuera del plazo previsto por el reglamento Luego de lo cual se procede a la determinacin de los respectivos ingresos que segn la declaracin del impuesto a la renta de la seora contribuyente durante el ao 2006 en cuanto ventas netas locales gravadas el total de

ingresos haciende a 4.125.140,82 la cual acepta dicho valor, se procede la determinacin de la base imponible del impuesto a la renta del ao 2006 del el ndice del 11% multiplicado por el total de ingresos declarados y aceptados por la declaracin tributaria la cual fue de 453.765,49 a pesar de que no entrego respaldo del documento solicitado en la base de datos de la administracin tributaria se encontr el valor retenido en la fuente de2.196,98 reportados por terceros en la base de dicha administracin tributaria que fue considerado como crdito tributario en la presente acta de determinacin del impuesto a la renta del 2006. Como consecuencia de la no declaracin tributaria, pero en la base de datos del S.R.I. se registro exista un valor que le acceda a el crdito tributario, luego de lo cual se procedi a la multa equivalente al 3% por cada mes o fraccin de mes de retraso que era de 9 meses de la forma correcta y no como la contribuyente la haba realizado o presentado en la forma tarda e incorrecta que la realizo; y la liquidacin del impuesto a la renta asciende a la cantidad de112.231, 00. Se imputa el pago por presentar de manera tarda el impuesto a la renta el 10 de Diciembre de 2007con el valor de del impuesto a la renta por el valor de 91.04, una vez realizado dicho procedimiento el valor asciende a USD.103.180,39 POR concepto desimpuesto a la renta de 2006 aun cuando fuese tarda el respectivo inters equivalente al 1.1 veces de la tasa activa referencial establecida por el Banco Central Del Ecuador, pero se aplica una ley que corresponde al ejercicio fiscal de 2008, ley reformada para la equidad tributaria cuando el acto administrativo tributario se habra producido en el 2006 con el inters de

1.5 veces de la tasa activa referencial establecida por el Banco Central Del Ecuador; el recargo por obligacin tributaria el cual causo el 20% sobre el principal como consecuencia de la no declaracin tributaria, pero en la base de datos del S.R.I. se registro exista un valor que le acceda a el crdito tributario, luego de lo cual se procedi a la multa equivalente al 3% por cada mes o fraccin de mes de retraso que era de 9 meses de la forma correcta y no como la contribuyente la haba realizado o presentado en la forma tarda e incorrecta que la realizo; y la liquidacin del impuesto a la renta asciende a la cantidad de112.231, 00. Se imputa el pago por presentar de manera tarda el impuesto a la renta el 10 de Diciembre de 2007con el valor de del impuesto a la renta por el valor de 91.04, una vez realizado dicho procedimiento el valor asciende a USD.103.180,39 POR concepto desimpuesto a la renta de 2006 aun cuando fuese tarda el respectivo inters equivalente al 1.1 veces de la tasa activa referencial establecida por el Banco Central Del Ecuador, pero se aplica una ley que corresponde al ejercicio fiscal de 2008, ley reformada para la equidad tributaria cuando el acto administrativo tributario se habra producido en el 2006 con el inters de 1.5 veces de la tasa activa referencial establecida por el Banco Central Del Ecuador; el recargo por obligacin tributaria el cual causo el 20% sobre el principal.

FUNDAMENTO DE DERECHO a) Art. 43 del Cdigo de Procedimiento Penal; Art. 68, Art 23 Ley de rgimen tributario interno) Art. 105, 92 del Cdigo Tributario; Art.40 Ley de Rgimen

tributario interno; Art. 58 Del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno; Art. 19 Ley de Rgimen tributario internad) Art.8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno; Art. 18 de la Leyden Rgimen Tributario Interno; Art. 24 y 25 de la Ley de Rgimen Tributario Interno;Art.109 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley del Rgimen Tributario. e) Art.100 de la Ley del Rgimen Tributario Interno; Art.47 del Cdigo Tributario; Art.244 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno; Art.90 del Cdigo Tributario

MOTIVOS Y PROCEDENCIA DEL ACTOADMINISTRATIVO El SRI, emite unas actas de determinacin correspondiente ejercicio fiscal del 2006 .Debido a que la contribuyente no realizado la declaracin correspondiente por concepto al impuesto a la renta en la fechas y plazos establecidos por la ley. Notificado el requerimiento la Sra.Huilcamaigua Chicaiza Luz MaraFabiola contribuyente (sujeto pasivo) al revisar las correspondientesactas de borrador.- El sujeto pasivo al estar informado con dichasactas y con los valores ah contenidos y que estos estn ajenos a sucapacidad patrimonial, proceda de conforme con lo que le permite laley y al sentirse perjudicada presuntivamente por un actoadministrativo a elaborar y presentar su respectivo reclamoadministrativo, el cual deber estar fundamentado todo y ser presentado con precisin y claridad.

PRETENCION DEL CONTRIBUYENTE. La pretensin del contribuyente se basa en la consideracin de gastos deducibles o se permita rebajar la base imponible, el hecho generador, cuanta y que se modifique en lo posible el acta de determinacin No.1720090100457 por concepto de impuesto a la renta.

RECLAMO DE IMPUGNACION Y PROCEDENCIA La contribuyente al sentirse perjudicada total o parcialmente por electa de determinacin del ente acreedor y a pesar que su patrimonios vera afectado claro esta, consiente de su obligacin tributaria en el ejercicio econmico de su actividad comercial. Procede a presentar el respectivo reclamo, envestida, en el recurso de impugnativo que le confiere la ley.

ELABORACION DEL RECLAMOSEOR DIRECTOR REGIONAL NORTE DEL SERVICIOSDE RENTAS INTERNAS.LUZ MARIA FABIOLA

HUILCAMAIGUA CHICAIZA, por mis propios derechos, con numero de RUC 0501076517001, condomicilio tributario parroquia Caldern (Cara puo), calle Panamericana Norte Nmeros/N referencia (a cinco cuadras de la gasolinera) en la ciudad de Quito, atentamente comparezco a usted amparada en el art.115 del Cdigo Orgnico Tributario para interponer RECLAMO ADMINISTRATIVO SOBRE EL ACTADE DETERMINACION TRIBUTARIA No-1720090100457, y dentro de trmino de Ley presento el argumento en el cual me fundo.

FUNDAMENTOS DE HECHO Y DERECHO Conforme se desprende del acto administrativo que hoy se impugna contenido en Acta de Determinacin 172009100457, en el transcurso del proceso de determinacin tributaria la contribuyente LUZMARIA FABIOLA HUILCAMAIGUA CHICAIZA no presento documentos tendientes a justificar ingresos y egresos por el Servicios de Rentas Internas a travs de la autoridad competente decide realizar determinacin del tipo de presuntivo ,determinacin que se ejerce con la observancia con las normas legales establecidas para el efecto, pero a esto aadimos que antes que el Servicio de Rentas Internas a emitir el acta de determinacin definitiva en el proceso de justificacin se presentaron documentos que son deducibles por estar dentro de la figura jurdica expresada en el ART.10 DE LA Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, y que permiten de una u otra manera bajar la base imponible que se le imputa a mi patrocinadora; y sobre los cuales no se hace alusin alguna en electo Administrativo que hoy se imputa. Por otra parte debo dejar claro que no ponemos en discusin de determinacin que la Administracin Tributaria ejerce ya que es lloque debi aplicar, sin menoscabar que la prctica de dicha determinacin se afecta la capacidad contributiva de mi defendida, pues el patrimonio que posee de aos de esfuerzo y trabajo no alcanzara a cubrir la deuda que se ha determinado, es por eso Seor Director pido que se tome en cuenta la afeccin que acarrea esta determinacin y pido que se consideren documentos de gastos por ser legales se baje la deuda, el valor que se produzca luego de la deduccin nos comprometemos a presentar una solicitud de facilidades de pago, somos

consientes que se debi presentar la documentacin en el transcurso de determinacin y por lo tanto saseme la actuacin del ente publico como legal, pero se debe respetar los principios establecidos en el Art.300 de la actual constitucin, razn por la cual ponemos bajo su criterio nuestros argumentos, y apelamos que al emitir la resolucin se lo haga con almas amplio criterio de equidad y justicia.

RESOLUCION DEL SUJETO ACTIVO No se concede el recurso de impugnacin de las actas determinacin conferida por el SRI debido a su improcedencia. Por lo cual dicha resolucin esta firme y fundamentada por parte del ente acreedor. Confirmando este las actas de determinacin correspondiente al ejercicio fiscal de 2006 por concepto de Impuesto a la Renta. Debiendo proceder con esto la contribuyente al pago respectivo dentro del plazo estipulado en la ley y no dar lugar a la accin de ejecucin de coactiva.

7. DISCUSIN 7.1 Verificacin de Objetivos El Objetivo planteado fue: Conocer si el 100% de Las Actas Borrador; emitidas por la Administracin Tributaria de Ambato; han sido notificadas al contribuyente solicitando su comparecencia mediante oficio.

En referencia a este objetivo Se ha verificado afirmativamente ya que en la encuesta planteada indican que no han sido notificadas al Acta borrador a los contribuyentes por parte de la Administracin Tributaria.

Conocer la problemtica que se est suscitando en las personas naturales y jurdicas cuando la Administracin Tributaria emite las Actas de determinacin

En lo que se refiere a este objetivo segn la investigacin realizada se ha verificado afirmativamente pues los encuestados manifiestan en su mayora que la Administracin Tributaria si les han impuestos Actas de

Determinacin de pago de Impuestos.

7.2 Contrastacin de Hiptesis LA ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LA CIUDAD DE AMBATO, al no generar el acta borrador de determinacin tributaria omite el tramite regular que estipula el Artculo 224 del Reglamento del Cdigo Tributario Vigente Vulnerando as los Derechos Constitucionales de los ciudadanos se ha verificado afirmativamente pues en su mayora la emisin de las Actas de Determinacin de pagos de Impuestos ha sido impuesta sin notificacin de presencia del contribuyente como lo estipula el Art 244, Por lo tanto la hiptesis planteada fue afirmativa.

7.3 Fundamentacin Jurdica para la Propuesta de Reforma Legal La impugnacin a las Actas de Determinacin nace como una respuesta de nuestra legislacin a la necesidad de la sociedad de crear mecanismos legales reales que propendan a concretar los principios de modernizacin con el propsito de poner fin a la apata y lentitud que por muchos aos caracteriz a ciertos funcionarios que conformaban la administracin tributaria; o, a los criterios econmicos y no legales que en ocasiones emite la administracin, colocando al contribuyente en estado de indefensin.

- La Impugnacin

es un medio procesal de carcter extraordinario, que

difiere de la generalidad de los recursos administrativos que tienen como objetivo evitar que un acto administrativo produzca efectos jurdicos, mientras que el recurso de revisin busca rescindir lo ya producido, pues solo tiene cabida legal, en contra actos firmes y ejecutoriados, por lo que se lo puede considerar como un medio de auto tutela o autocontrol.

- La administracin tributaria central, como propia emisora de los actos administrativos que se pretende impugnar o como responsable de actos que pudieren considerarse violatorios de disposiciones legales, en muy pocas ocasiones tiene la disposicin o buen criterio de revisar sus actos, de enmendar errores o aceptar haberlos cometido. Es por ello que en la prctica, generalmente las nuevas resoluciones de recursos de revisin insinuados por los administrados, generalmente reafirman lo ya expresado o modifican escasamente lo ya resuelto.

- Los sujetos pasivos de la relacin jurdico-tributaria no deben abusar de este mecanismo extraordinario previsto por el Cdigo Tributario, y por lo tanto, debern procurar que las causales por las que insinen este recurso se enmarquen concretamente en las sealadas por la Ley, y no otras, pues la esencia de este recurso nace de la innovacin o novedad de los hechos que hayan originado una determinada resolucin administrativa. - Doctrinariamente la impugnacin est creado con el objeto de facultar a las mximas autoridades para revisar lo actuado por sus inferiores, sin embargo de lo cual, en la prctica, la mayora de Actos Impugnados se inician por insinuacin de los administrados y no se origina del seno de la propia administracin, por lo que considero recomendable que tanto el Servicio de Rentas Internas.

8. CONCLUSIONES Dentro del desarrollo del presente trabajo nos hemos podido enterar que dentro de las leyes tributarias los contribuyentes tienen obligaciones pero tambin derechos y entre ellos podemos rescatar que las sanciones por faltas reglamentarias han cambiado, y que aparece por primera vez la reclusin menor ordinaria, adems de la ya existente de prisin, por lo que se endurecen las sanciones existentes para quienes cometan delitos tributarios, de ah que es necesario conocer sobre las sanciones, claro que los contribuyentes que no cometen irregularidades pueden estar tranquilos ya que estas sanciones no les afectan.

Debemos sealar que es obligacin del Contador Pblico en el ejercicio de sus funciones, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de los Principios de; Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Informador Financiera, las leyes en general que son pertinentes y el Cdigo de tica Profesional, cuando se prepare la informacin contable. Asimismo, es obligacin del Contador Pblico examinar la informacin financiera, cumplir con las Normas Nacionales e Internacionales de Auditoria, con la evaluacin de la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observando las normas del Cdigo de tica Profesional. Estas mismas obligaciones son aplicables a la asesora, consultora y pericia contable. Adicionalmente, en caso el Contador Pblico incumpliera con dichas obligaciones incurrir en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Cdigo Civil. Para efectos tributarios el Cdigo Tributario, seala las obligaciones de los deudores tributarios, vinculadas a los libros de contabilidad y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia, a los sistemas computarizados de contabilidad que los sustituyan y la conservacin de dichos libros y registros contables. La norma seala que en los libros y/o registros se debern registrar las actividades u operaciones que se vinculan con la tributacin; debe observarse que si bien la obligacin recae directamente en el deudor

tributario es responsabilidad del Contador Pblico el cumplimiento de dicha obligacin. Por lo anteriormente expuesto, es indispensable que el contador en relacin de dependencia o que ejerza su profesin de forma independiente, tenga un cabal conocimiento de las normas tributarias que regulan las actividades econmicas realizadas en el Ecuador, de esta forma el contador dar a la gerencia de la empresa la confianza de que al momento de realizar la solicitud de pago en exceso, sta no entrar en un proceso de determinacin complementaria y obtendr la devolucin solicitada.

9. RECOMENDACIONES Con el presente trabajo se pretende dejar como mensaje a todos los sujetos pasivos (contribuyentes) personas jurdicas y personas naturales de la necesidad de conocer las leyes tributarias, cumplir con las mismas para evitar sanciones, pero as mismo conocer sus derechos y poder presentar los reclamos necesarios a la administracin tributaria. A fin de llevar un mejor control de los documentos y que stos respalden de forma correcta los gastos, se sealan las siguientes recomendaciones: Es necesario que el personal contable de una empresa conozca y se mantenga actualizado sobre las normas tributarias, su aplicacin y reformas. Cuando la Administracin Tributaria requiera copias de documentos, stas deben ser completamente legibles y deben estar

certificadas por el contador o representante legal.

 Las facturas que soporten las ventas de la compaa deben ser archivadas en orden secuencial. Las facturas que hayan sido anuladas deben ser archivadas con sus juegos completos y con la palabra "Anulado". Los comprobantes de retencin deben de ser archivados de la misma manera. Los contadores deben efectuar un filtro al momento de recibir la informacin para rregistrarlas en los libros contables de la empresa, de tal manera que pueda llevar una clasificacin de la documentacin tributariamente vlida de la que es invlida para soportar costos y gastos. Los Comprobantes de venta que soporten los costos y gastos deben cumplir con todos los requisitos. Se debe efectuar la retencin en la fuente sobre todos los pagos que se realicen y que por Ley sean sujetos de retencin. Se debe cumplir con todas las formalidades establecidas en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno.

9.1 Propuesta de Reforma Jurdica. La Honorable Asamblea Nacional del Ecuador CONSIDERANDO Que, es deber primordial de este cuerpo legislativo la adopcin de un marco jurdico que viabilice el ejercicio de los Derechos y deberes de todos los contribuyentes en un marco legal de igualdad y justicia. Que, de conformidad con lo que dispone la Constitucin de la Repblica del Ecuador, en cuanto a la responsabilidad de las personas, cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social, y pagar los tributos establecidos por la ley. Que, es necesario tener una Ley acorde con los requerimientos y necesidades de todos los contribuyentes, para tener un marco legal que propicie la eficiente administracin de justicia, dicta la presente Ley reformatoria al Reglamento de la Ley Orgnica del Rgimen Tributario Interno.

La Asamblea Nacional en ejercicio de las atribuciones que le confiere el CAPITULO III Reforma de la Constitucin Art. 441 y con el trmite previsto en el Art. 442 de la Constitucin Poltica del Ecuador, expide lo siguiente:

REFORMAR EL REGLAMENTO DE LA LEY ORGANICA DEL REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO. Art. 1.- Agrguese el primer inciso del Art. 244.Actas de

Determinacin. El acta borrador de determinacin tributaria ser revisada

por el funcionario responsable del proceso de determinacin conjuntamente con el sujeto pasivo y su contador, para lo cual la Administracin Tributaria dispondr su comparecencia mediante oficio debidamente notificado al sujeto pasivo.

La falta de notificacin invalidara todo acto de inicio de Determinacin Tributaria.

Articulo final.- La presente reforma a los Arts. 244 del REGLAMENTO DE LA LEY ORGANICA DEL REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO entraran en vigencia luego de su promulgacin y publicacin en el Registro Oficial.

Dado, en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito metropolitano, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a losdas del mes de.del

Ing. Fernando Cordero f) Presidente f) El Secretario

10. BIBLIOGRAFA

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CABANELAS, Guillermo., Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual,

2. 3. 4. 5.

CONSTITUCIN DE LA REPBLICA DEL ECUADOR 2008. CDIGO TRIBUTARIO Vigente GACETAS JUDICIALES VIGENTES EN EL ECUADOR. LEGISLACIN CODIFICADA. Corporacin de Estudios y

Publicaciones. Ediciones. 6. 7. 8. 9. MACRO ECONOMIA, Parkin Michael, 1996. Revista Judicial www.derechoecuador.com www.monografias.com www.molwick.com

10. www.wordpress.com 11. Wikipedia.

11. ANEXOS N de Titulo Anexo 1. ARTICULADO DE LA CONSTITUCIN DE LA REPUBLICA EN LO REFERENTE AL RGIMEN TRIBUTARIO. 2. ARTICULADO DE LA LEY ORGNICA TRIBUTARIA, EN LO REFERENTE AL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. 3. FORMULARIO DE PREGUNTAS PARA LA ENCUESTA 4. FORMULARIO DE PREGUNTAS PARA LA ENTREVISTA

Anexo 1

ARTICULADO DE LA CONSTITUCIN DE LA REPUBLICA EN LO REFERENTE AL RGIMEN TRIBUTARIO.

Seccin quinta Rgimen tributario

Art. 300.- El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos.

La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.

Art. 301.- Slo por iniciativa de la Funcin Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podr establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Slo por acto normativo de rgano competente se podrn establecer, modificar, exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.

Anexo 2

ARTICULADO DE LA LEY ORGNICA TRIBUTARIA, EN LO REFERENTE AL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.

Captulo II DE LAS ATRIBUCIONES Y DEBERES Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio de las siguientes facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de la obligacin tributaria; la de resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudacin de los tributos.

Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa, tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo.

Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine, estn obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de administracin tributaria.

Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida previstos en la ley.

Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudacin de los tributos se efectuar por las autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo.

El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o percepcin que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin. Libro Segundo DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Ttulo I DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Captulo I NORMAS GENERALES Art. 74.- Procedimiento general y de excepcin.- Los actos administrativos se producirn por el rgano competente, mediante el procedimiento que este Cdigo establece.

Se aplicar la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya un procedimiento de excepcin.

Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga la ley a determinada autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos de carcter tributario.

Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el rgano administrativo ante quien se presente una consulta, peticin, reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo, as lo declarar dentro de tres das y, en un plazo igual lo enviar ante la autoridad que lo fuere, siempre que forme parte de la misma administracin tributaria. Pero si el rgano competente corresponde a otra administracin tributaria, el que hubiere recibido la solicitud la devolver al interesado dentro de igual plazo, juntamente con la providencia que dictar al efecto

Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se expedirn por escrito. Adems, sern debidamente motivados enuncindose las normas o principios jurdicos que se haya fundado y explicando la pertinencia de su aplicacin a los fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los sujetos pasivos de la relacin tributaria, o cuando absuelvan consultas sobre inteligencia o aplicacin de la ley.

Art. 82.- Presuncin del acto administrativo.- Los actos administrativos tributarios gozarn de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y

estn llamados a cumplirse; pero sern ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.

Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarn ejecutoriados aquellos actos que consistan en resoluciones de la administracin, dictados en reclamos tributarios, respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma va administrativa.

Art. 85.- Notificacin de los actos administrativos.- Todo acto administrativo relacionado con la determinacin de la obligacin tributaria, as como las resoluciones que dicten las autoridades respectivas, se notificar a los peticionarios o reclamantes y a quienes puedan resultar directamente afectados por esas decisiones, con arreglo a los preceptos de este Cdigo.

Captulo II DE LA DETERMINACIN Art. 87.- Concepto.- La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuanta de un tributo.

Art. 88.- Sistemas de determinacin.- La determinacin de la obligacin tributaria se efectuar por cualquiera de los siguientes sistemas: 1. Por declaracin del sujeto pasivo;

2. Por actuacin de la administracin; o, 3. De modo mixto.

Art. 89.- Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto pasivo se efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho generador del tributo respectivo.

Art. 90.- Determinacin por el sujeto activo.- El sujeto activo establecer la obligacin tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artculo 68 de este Cdigo, directa o presuntivamente.

Captulo IV DE LOS DEBERES DE LA ADMINISTRACIN Art. 103.- Deberes sustanciales.- Son deberes sustanciales de la administracin tributaria: 1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo y a las normas tributarias aplicables; 2. Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados, con expresin de la documentacin que los respalde, y consignar por escrito los resultados favorables o desfavorables de las verificaciones que realice;

3. Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los contribuyentes, responsables o terceros que tengan inters en la aplicacin de la ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos; 4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se les presenten sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin; 5. Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones, reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la administracin; 6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades establecidas en la ley, a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria y a los afectados con ella; 7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones que se controviertan y aportar a este rgano jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes; 8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que este Cdigo prev; 9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral anterior; 10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y, 11. Los dems que la ley establezca.

Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus funciones, son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su accin u omisin dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.

Art. 104.- Aceptacin tcita.- La falta de resolucin por la autoridad tributaria, en el plazo fijado en el artculo 132, se considerar como aceptacin tcita de la reclamacin respectiva, y facultar al interesado para el ejercicio de la accin que corresponda El funcionario responsable ser sancionado conforme a lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley de Modernizacin del Estado, Privatizaciones y Prestacin de Servicios Pblicos por parte de la Iniciativa Privada.

Captulo V DE LA NOTIFICACIN Art. 105.- Concepto.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona natural o jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de un funcionario competente de la administracin en orden al cumplimiento de deberes formales.

Art. 106.- Notificadores.- La notificacin se har por el funcionario o empleado a quien la ley, el reglamento o el propio rgano de la administracin designe. El notificador dejar constancia, bajo su

responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma de notificacin.

Art. 107.- Formas de notificacin.- Las notificaciones se practicarn: 1. En persona; 2. Por boleta; 3. Por correo certificado o por servicios de mensajera; 4. Por la prensa; 5. Por oficio, en los casos permitidos por este Cdigo; 6. A travs de la casilla judicial que se seale; 7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas de comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que stos permitan confirmar inequvocamente la recepcin; 8. Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario se acercare a las oficinas de la administracin tributaria; 9. En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario y ser realizada a ste, a su representante legal, a cualquier persona expresamente autorizada por el deudor, al encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor tributario. 10. Por el medio electrnico previsto en el artculo 56 de la Ley de Comercio Electrnico.

Anexo 3

FORMULARIO DE PREGUNTAS PARA LA ENCUESTA

Distinguido ciudadano: Me encuentro investigando sobre LA ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR, EN EL RECLAMO ADMINISTRATIVO DE

IMPUGNACIN DEL ACTA DE DETERMINACIN RELATIVO AL IMPUESTO A LA RENTA, POR LA FALTA DE NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE, y requiero conocer de su criterio en torno a esta temtica, su valioso aporte ser fundamental en la investigacin.
1,- Tiene usted alguna Actividad Comercial? SI ( ) NO ( )

Cul es?.............................................................................................

2,- Sabe usted, cules son sus Obligaciones Tributarias? SI ( ) NO ( )

En caso de conocer cules son? ............................................................................................................

3,- Considera usted que los valores impuestos a pagar por la Administracin Tributaria, en cuanto a las Actas de Determinacin, vulneran los derechos de los contribuyentes? SI ( ) NO ( )

Por qu?..............................................................................................................................................

4.- Ha recibido usted una Notificacin de un Acta de Determinacin por parte de la Administracin Tributaria? SI ( ) NO ( )

En caso de existir cual fue el motivo? ....................................................................................................

5.- De los motivos descritos seale usted, porque motivo cree usted que las Actas de Determinacin expedidas por la Administracin Tributaria vulneran los derechos de los contribuyentes? Por cuanto la Administracin Tributaria acta como Juez y Parte? Por la emisin de Actas de Determinacin del Impuesto a la renta sin apego al debido proceso? Por cuanto los actos administrativos tributarios gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn llamados a cumplirse?

Por qu?......................................................................................................................................

Anexo 4

GUION DE PREGUNTAS PARA LA ENTREVISTA

Distinguido ciudadano: Me encuentro investigando sobre LA ACTUACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR, EN EL RECLAMO ADMINISTRATIVO DE

IMPUGNACIN DEL ACTA DE DETERMINACIN RELATIVO AL IMPUESTO A LA RENTA, POR LA FALTA DE NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE, y requiero conocer de su criterio en torno a esta temtica, su valioso aporte ser fundamental en la investigacin.
1,- Tiene usted alguna Actividad Comercial? ...............................................................................................

2,- Sabe usted, cules son sus Obligaciones Tributarias?

............................................................................................................

3,- Considera usted que los valores impuestos a pagar por la Administracin Tributaria, en cuanto a las Actas de Determinacin, vulneran los derechos de los contribuyentes? ..............................................................................................................................................

4.- Ha recibido usted una Notificacin de un Acta de Determinacin por parte de la Administracin Tributaria? .....................................................................................................

5.- De los motivos descritos seale, porque motivo cree usted que las Actas de Determinacin expedidas por la Administracin Tributaria vulneran los derechos de los contribuyentes? Por cuanto la Administracin Tributaria acta como Juez y Parte? Por la emisin de Actas de Determinacin del Impuesto a la renta sin apego al debido proceso? Por cuanto los actos administrativos tributarios gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn llamados a cumplirse? ......................................................................................................................................