Edicin 127 Septiembre 2012

Aplicacin Prctica de Negocios en China

Convenios para evitar la doble imposicin

A

EN ESTA EDICIN:
Convenios de doble imposicin (CDI) para la inversin en China Interpretacin del CDI: Circular 75 y CDI China-Singapur Preguntas y respuestas: Cul es la situacin en China para compaas extranjeras que desean obtener los beneficios del CDI?

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Notas del editor

Al inicio de la investigacin para esta edicin del China Briefing, nos dieron simplemente una serie de nmeros: 601, 30, 698... De pronto, fue evidente que estas circulares de la Administracin Fiscal Estatal tratan los aspectos principales del marco legal de la doble imposicin en China, y que los cimientos entre ellos son an bastante incipientes. La Circular 30, publicada el pasado mes de junio, demuestra claramente la evolucin continua del marco legal de la doble imposicin en China. El lenguaje tcnico que rodea la doble imposicin, incluyendo el principio de fondo sobre forma, la condicin de beneficiario y los conceptos de establecimiento permanente y residencia fiscal, hacen de la zona un reto para quienes no son especialistas en ella. Sin embargo, la comprensin de dichos trminos y las circulares detrs de ellos, son clave para asegurar que un negocio puede beneficiarse de los convenios de doble imposicin. En el primer artculo de esta edicin, veremos la evolucin del marco legal de los convenios de doble imposicin en China, incluyendo los fundamentos de la lucha contra la evasin, la obligacin de comunicar operaciones con el extranjero, cmo adquirir la condicin de beneficiario y cmo reclamar los beneficios del convenio. En el artculo siguiente, presentamos las interpretaciones dadas en la Circular 75 del CDI China-Singapur, cuando por primera vez las autoridades fiscales chinas se abrieron realmente al tema de las interpretaciones del CDI. Por ltimo, las preguntas y respuestas de este mes con Hannah Feng (Gerente de Servicios de Contabilidad Corporativa, Dezan Shira & Associates, oficina de Beijing), que compartir con nosotros informacin adicional sobre la situacin de compaas extranjeras que buscan obtener los beneficios los CDI. Saludos cordiales, Asia Briefing

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2 - CHINA BRIEFING

Edicin 127 Septiembre 2012

Contenidos

TAX TAX TAX X TA TAX TAX TAX TAX X X X TA TA TA TAX TAX TAX AX T X A X TA T X A T TAX TAX X A TAX TAX T
2009
Ago 2009 Oct 2009
Circular 601

Siempre existir la posibilidad de que una compaa presente una solicitud para obtener los beneficios de un CDI y sta no sea aprobada por las autoridades fiscales locales debido a diferencias en la interpretacin.

Hannah Feng Gerente, Servicios de Contabilidad Corporativa

Qu constituye un Establecimiento Permanente (EP)?

Dic 2009
Circular 698

p.4

Circular 124

p.8

De acuerdo al artculo 5 del CDI, un EP significa un lugar fijo de negocios en el que el negocio de una empresa se lleva a cabo total o parcialmente.

Requisitos administrativos para los beneficios del convenio por tipo de ingresos
Ingresos pasivos Ingresos activos

p.11

Solicitudaprobacin

PresentacinRegistro

Convenios de doble imposicin para la inversin en China

A la doble imposicin se le conoce como uno de los obstculos ms notorios en la inversin transfronteriza, dando lugar a una cantidad significativa de

Interpretacin del CDI: Circular 75 y CDI entre China y Singapur

La Circular 75, publicada por la AFE en septiembre de 2010, ofrece una interpretacin detallada del Convenio de Doble Imposicin de 2007

Preguntas y respuestas: Cul es la situacin en China para las compaas extranjeras que desean obtener los beneficios de un CDI?

Noticias en China-Briefing.com
31 de julio, 2012 Recibiendo pagos desde China Implicaciones procesales y fiscales 25 de julio, 2012 Compaas holding de Delaware y Nevada para una FIE china 18 de julio, 2012 China aclara la determinacin de beneficiarios bajo los CDIs 29 de mayo, 2012 Clculo de IRPF sobre los ingresos derivados de la China continental para residentes de Macao, HK 5 de agosto, 2011 China aclara las exenciones fiscales para maestros e investigadores CHINA BRIEFING - 3
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Convenios de doble imposicin para la inversin en China

A la doble imposicin se le conoce como uno de los obstculos ms notorios en la inversin transfronteriza, dando lugar a una cantidad significativa de dinero que puede ser ahorrada bajo los casi 3000 convenios existentes para evitar la doble imposicin (CDIs o CDIAs), firmados entre las distintas naciones del mundo.

eliminan la evasin de impuestos y fomentan la eficiencia en el comercio transfronterizo. Los CDIs son en su mayora de carcter bilateral y, aunque no todos los pases firmantes de CDIs son miembros de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), los CDIs generalmente se basan en modelos desarrollados por la OCDE o (menos comnmente) por las Naciones Unidas. Mientras que alrededor del 75 por ciento de las palabras de cualquier CDI son idnticas en comparativa con cualquier otro CDI, la aplicacin y las disposiciones especficas de cada convenio pueden variar sustancialmente. Desde la perspectiva de un inversor, la confusin acerca de la tributacin internacional puede surgir cuando los inversores estn sujetos a dos regmenes fiscales distintos y Los CDIs son aplicables a residentes (personas fsicas o jurdicas) de pases o jurisdicciones Los CDIs evitan la doble imposicin, permitiendo que el impuesto pagado en uno de los dos pases, compense los impuestos a pagar en el otro pas, y/o dando exenciones o tipos de impuesto reducidos para ingresos especficos tales como intereses, royalties y dividendos. Mientras tanto, otros pases como China y Estados Unidos se encuentran en el rgimen fiscal global, y las empresas residentes estn obligadas a pagar impuestos sobre los ingresos tanto de origen local como del extranjero. Los CDIs no slo dan certeza a los inversores con respecto a sus posibles obligaciones fiscales, sino que tambin son una herramienta para crear inversiones internacionales que sean fiscalmente eficientes.

n pocas palabras, los CDIs tienen

potencialmente conflictivos. Por ejemplo, Hong Kong y Singapur adoptan un principio de tributacin de fuente territorial, lo que significa que nicamente los beneficios de origen local son gravables.

que son parte del convenio. Algunos CDIs son integrales y cubren todas las clases de ingresos, mientras que otros son ms especficos. La Conferencia de Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo clasifica los convenios fiscales en categoras en funcin a su aplicacin, las categoras principales son: Ingresos Ingresos y capital Protocolo; y Transporte (areo, martimo, o ambos). Un concepto clave en la aplicacin de los CDIs es el de los establecimientos permanentes (EP), i.e. un lugar fijo en el que se llevan a cabo las actividades de una empresa en un pas. Cuando el residente de un pas tiene negocios en otro pas con el que el pas del residente tiene un CDI, los beneficios derivados no estarn sujetos a impuestos en el otro pas a menos que el negocio se lleve a cabo a travs de un establecimiento permanente (EP). Un EP puede ser un sitio de administracin, una sucursal, una oficina, una fbrica, etc. o bien

por objeto evitar que los mismos

ingresos sean gravados con los mismos impuestos en dos o ms estados, mientras que a la vez

Desarrollos legislativos claves de la doble imposicin

2008 ... Ene 2009 Implementacin de medidas para ajustes fiscales especiales Describe el principio de fondo sobre forma 2009 Ago 2009 Circular 124 Presenta los procedimientos para la solicitud de los beneficios del convenio Oct 2009 Circular 601 Enlista 7 factores desfavorables de ser considerado beneficiario Dic 2009 Circular 698 Establece el requisito de informacin sobre las operaciones en el extranjero Ene 2008 Ley IS Presenta la reglamentacin contra la evasin fiscal

4 - CHINA BRIEFING

Convenios de doble imposicin para la inversin en China

ciertas actividades, tales como una obra o un proyecto de construccin o la prestacin de servicios de consultora que duren ms del tiempo determinado (establecido en el CDI). Uno de los CDIs ms prominentes revisados recientemente es el firmado entre China y el Reino Unido, revisado en junio de 2011, actualiza la definicin del establecimiento permanente (EP), as como los tipos de retencin de impuestos sobre dividendos y royalties. Se espera que la firma del nuevo CDI convierta al Reino Unido en otra alternativa atractiva cuando los inversores elijan jurisdicciones holding para sus inversiones en China. Mientras los inversores extranjeros aprovechan los CDIs de China, as como los CDIs de Hong Kong, Singapur, y otras jurisdicciones para sus inversiones en China, China ha hecho grandes progresos en los ltimos cinco aos en la construccin de regulaciones en el mbito de la doble imposicin, as como de tcnicas que aseguren su implementacin. Desde la Ley del Impuesto de Sociedades 2008, que sent las bases para la lucha contra la evasin en China, la Administracin Fiscal Estatal ha emitido una rfaga de circulares que establecen los requisitos de informacin para las operaciones en el extranjero, describiendo la condicin de beneficiario y dictando el protocolo para reclamar los beneficios del convenio. Estas circulares han hecho que, calificar para los convenios de doble imposicin (CDIs o CDIAs) sea ms difcil. Antes del 2010, la normativa china sobre los CDIs no era lo suficientemente clara y muchas compaas podan disfrutar automticamente

Antes de 2010, la normativa china sobre los CDIs no era lo suficientemente clara y muchas compaas podan disfrutar automticamente de los beneficios. A partir de 2010, una normativa ms completa y especfica entr en vigor, y las compaas se vieron obligadas a presentar solicitudes para obtener los beneficios de los CDIs.
de los beneficios. A partir de 2010, una normativa ms fuerte y especfica entr en vigor, y las compaas tuvieron que empezar a presentar solicitudes para obtener los beneficios de los CDIs, explica Hannah Feng, Gerente de Servicios de Contabilidad Corporativa, Dezan Shira & Associates, oficina de Beijing. Por ejemplo, con el fin de calificar para los beneficios del CDI de retencin de impuestos sobre dividendos, intereses y royalties, la Administracin Fiscal Estatal (AFE) debe evaluar si una compaa de la jurisdiccin de un miembro del CDI (por ejemplo, Hong Kong o Singapur) es efectivamente considerada un beneficiario de la filial china. Esto se hace demostrando siete factores ms de fondo que de forma, en lugar de limitarse a comprobar si la empresa es un residente fiscal en la jurisdiccin del miembro del CDI. Muchas compaas se establecieron en China hace varios aos con una compaa holding en Hong Kong y no tomaron en cuenta el concepto de beneficiarios. Por lo general, hacemos una evaluacin preliminar de la situacin de la compaa para determinar la probabilidad de la aprobacin antes de presentar una solicitud para obtener los a. Fundamentos contra la evasin b. Condicin de beneficiario c. Solicitud de los beneficios del convenio d. Informe de las operaciones en el extranjero En este artculo, se traza el desarrollo de los convenios de doble imposicin para la inversin en China, sintetizando el marco legal en cuatro categoras:

beneficios de un CDI. La dificultad ms comn para nuestros clientes en Hong Kong, cuando se presenta una solicitud para acogerse de los beneficios del convenio bajo CDIs entre China y otros pases, es obtener el certificado de residencia fiscal para su entidad en Hong Kong, especialmente cuando dicha entidad acta nicamente como una compaa holding, Jennifer Lu, Gerente de Servicios de Contabilidad Corporativa, oficina de Hong Kong. El certificado de residencia fiscal es obligatorio para que la autoridad fiscal china apruebe la solicitud de los beneficios del convenio. Una compaa holding que se establece en Hong Kong nicamente para funcionar como tal y sin tener operaciones reales, muy probablemente no ser reconocida por la autoridad fiscal china como un beneficiario.

2010 Jun 2010 Circular 290 Aclara los requisitos para reclamar los beneficios del convenio Sep 2010 Circular 75 Interpreta el CDI China-Singapur

...

2012

Jun 2012 Circular 30 Simplifica la obtencin de la condicin de beneficiario

CHINA BRIEFING - 5

Convenios de doble imposicin para la inversin en China

a. Fundamentos contra la evasin fiscal

La reglamentacin general contra la evasin fiscal (RGCEF) se introdujo por primera vez bajo la Ley del Impuesto de Sociedades (IS) 2008, que establece que, cuando los ingresos gravables de una compaa son reducidos debido a la implementacin de disposiciones que no tienen un objetivo comercial razonable, la autoridad fiscal tendr el derecho de hacer ajustes. Las Reglas de Implementacin del IS aclaran con mayor detalle que tales disposiciones son Cuando hay abuso de polticas fiscales preferenciales, convenios fiscales, formas organizativas de las empresas, parasos fiscales, u otras disposiciones sin un objetivo comercial razonable, las autoridades fiscales pueden lanzar una investigacin general contra la evasin fiscal basada en el principio de fondo sobre forma. aquellas para las cuales el objetivo principal es reducir, evadir o diferir el pago de impuestos.

Las empresas sin razn econmica - especialmente aquellas que se incorporan en parasos fiscales y que evaden impuestos de partes asociadas o no asociadas pueden ser ignoradas.

b. Condicin de beneficiario
La Circular 601 establece que quien reciba dividendos, royalties e intereses de una empresa residente china, tiene derecho a los beneficios del convenio si al receptor se le puede considerar como beneficiario de tales ingresos. Siete factores se consideran como desfavorables de ser considerado beneficiario (vase el recuadro adjunto). La Circular 30, publicada a finales de junio de 2012, se basa en la Circular 601 para hacer ms fcil la obtencin de la condicin de beneficiario. Esta circular presenta un puerto seguro (safe harbour) de tipos, ya que las compaas que cotizan en bolsa son automticamente consideradas beneficiarios de ingresos por dividendos. Adems, ahora las autoridades fiscales locales no pueden simplemente rechazar las solicitudes de los beneficios de un CDI, sino que primero deben recibir aprobacin por parte de la autoridad fiscal provincial y despus informar del caso a la AFE para que abra el correspondiente expediente. (5) El pas (regin) que es la otra parte del convenio, esta exento o no aplica impuestos sobre los ingresos correspondientes, o aplica impuestos pero a un tipo fiscal efectivo muy bajo. (6) Adems de los contratos de crdito en virtud de los cuales se incurre y se paga un inters, existen otros contratos de prstamo o depsito entre el acreedor y la tercera parte en los que el importe, el tipo de inters y el tiempo de ejecucin son similares. (7) Adems de los contratos sobre transferencia de derechos de autor, patentes y tecnologa en virtud de los cuales se incurre y se paga una cuota de licencia, existen otros contratos entre el solicitante y la tercera parte sobre la transferencia de la propiedad o del derecho de uso de derechos de autor, patentes y tecnologa. (4) El solicitante no tiene derecho o casi ningn derecho de control o disposicin en relacin a los ingresos o la propiedad o derecho de donde se derivan los ingresos, y asume poco o ningn riesgo. (3) Cuando el solicitante es una entidad, tal como una compaa, los activos, la escala y la asignacin de personal del solicitante es relativamente escasa (o menor) y es incongruente con el importe de los ingresos. (2) Adems de ser propietario o tener el derecho a la propiedad de la cual se derivan los ingresos, el solicitante no est o apenas participa en otras actividades de negocios. (1) El solicitante est obligado a pagar o distribuir todos o sustancialmente todos (por ejemplo ms del 60%) sus ingresos a un residente en un tercer pas (regin) dentro de un plazo estipulado (por ejemplo dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de recepcin de los ingresos).

Siete factores desfavorables de ser considerado beneficiario

Las compaas que estn luchando para obtener la aprobacin para los beneficios del CDI tambin pueden solicitar una revisin por parte de las autoridades fiscales provinciales, que generalmente tienen ms experiencia en valoraciones sobre beneficios del CDI.

6 - CHINA BRIEFING

Convenios de doble imposicin para la inversin en China

c. Solicitud de los beneficios del convenio

En agosto de 2009, las autoridades fiscales chinas, introdujeron requisitos administrativos para los no residentes para llevar a cabo con el fin de disfrutar de los beneficios bajo los CDIs. Estos requisitos varan en funcin al tipo de ingresos: los beneficios de ingresos pasivos deben recibir aprobacin (lo cual lleva de 20 a 50 das y es vlido durante tres aos calendario), mientras que los beneficios de ingresos activos deben presentarse antes de que surjan las obligaciones fiscales o cuando se declaren las obligaciones fiscales correspondientes. Los requisitos se detallan en la Circular 124, en complemento con la Circular 290, que tambin establece que un agente de retencin debe completar los procedimientos de registro, independientemente de que el contribuyente haya suministrado la informacin correspondiente a las autoridades fiscales.

Requisitos administrativos para los beneficios del convenio por tipo de ingresos
Ingresos pasivos
Dividendos, Intereses, Royalties, y Ganancias de capital.

Ingresos activos
Establecimientos permanentes y beneficios de negocios, Servicios personales independientes, y Servicios personales dependientes.

Solicitud-aprobacin

Presentacin-Registro

El Certificado de Residencia Fiscal emitido por la autoridad fiscal del estado de origen miembro del convenio despus del inicio del ao calendario anterior, es indispensable tanto para el procedimiento de solicitud-aprobacin como para el de presentacin-registro.

d. Informe de operaciones en el extranjero

Cuando un inversor extranjero transfiere capital indirectamente en una empresa residente en China, y la carga impositiva real en la jurisdiccin de la compaa holding en el extranjero es menor a 12,5%, o el pas exenta de impuestos a los ingresos extranjeros, las autoridades chinas deben ser notificadas. Este requisito que viene de la Circular 698, establece adems que cuando la transferencia implica un abuso de la estructura organizativa, y la disposicin (por ejemplo una compaa holding en el extranjero) no tiene ningn objetivo comercial razonable, o su objetivo principal es evadir el pago del IS, las autoridades fiscales pueden hacer caso omiso de la compaa holding en el extranjero. Para implementar lo establecido en la circular, durante el proceso de aprobacin las autoridades fiscales hacen preguntas sobre cambios en las posiciones clave de la compaa, para identificar cualquier circunstancia en la cual el informe de transferencia indirecta de capital deba aplicar. En ciertas circunstancias, las autoridades fiscales incluso consultan los comunicados de prensa del extranjero para ver si hubo cambios en la propiedad de la compaa.

Documentacin de notificacin
Entre otros documentos, esta notificacin debe incluir: La relacin entre el inversor extranjero y la compaa holding en el extranjero con respecto al capital, las operaciones, las compras y ventas, etc. Detalles relacionados a la produccin y las operaciones, los empleados, las cuentas bancarias, las propiedades, etc. de la compaa holding en el extranjero. La relacin entre la compaa holding en el extranjero y la empresa residente en China con respecto al capital, las operaciones, las compras y ventas, etc. El objetivo comercial razonable para establecer la compaa holding en el extranjero.

Aun cuando la Circular 698 fue publicada en 2009, recientemente ha recibido mucha atencin de los medios de comunicacin. Un ejemplo clave es un caso que se dio en la provincia de Shanxi en la primavera de 2012, en el que una oficina fiscal recolect 403 millones de RMB derivados de la venta indirecta de acciones de una empresa de carbn en China por una compaa BVI. Hasta ahora, esta es la mayor imposicin que ha aplicado China en un caso de transferencia indirecta en el extranjero.
CHINA BRIEFING - 7

Intepretacin del CDI: Circular 75 y CDI entre China y Singapur

convenios fiscales de China, desempea un papel clave en el mbito de la fiscalidad internacional de China. A continuacin, destacamos las disposiciones clave del CDI China-Singapur, as como ciertas interpretaciones relevantes de la Circular 75.

a Circular 75, publicada por la AFE en septiembre de 2010, ofrece una detallada interpretacin del Convenio de Doble Imposicin de 2007 entre China y Singapur. La publicacin de la Circular 75 fue la primera vez que las autoridades fiscales chinas realmente dijeron lo que pensaban acerca de

varias disposiciones de los CDIs. Como la interpretacin de la Circular 75 se aplica a menudo a disposiciones similares en muchos otros

Cules son los impuestos cubiertos bajo el CDI?

De acuerdo al Artculo 2 del CDI, los impuestos cubiertos son: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IRPF) y el IS en China; y El impuesto sobre ingresos en Singapur.
De acuerdo a la Circular 75, estos impuestos pueden ser recaudados directamente por la administracin o retenidos en origen.

Cmo se determina el estatus de residente de una persona que es residente de ambos Estados Contratantes?
De acuerdo al Artculo 4 del CDI, las siguientes reglas son aplicables en orden descendiente en determinar el estatus de residente de una persona que es residente de ambos Estados Contratantes:

Donde tiene su residencia permanente.

De acuerdo a la Circular 75, la residencia permanente puede ser en una propiedad alquilada con el propsito de habitar en ella a largo plazo y no para visitas temporales de viajes de ocio o de negocios.

Si tiene una residencia permanente en ambos Estados, ser entonces donde sus relaciones personales y econmicas sean ms estrechas (el centro de sus intereses principales).
El centro de intereses principales se evala con referencia a la familia de la persona y sus relaciones sociales, su ocupacin, sus actividades polticas, culturales y de otra ndole, la ubicacin de su negocio o de la administracin de sus bienes. Donde una persona ha estado viviendo y trabajando y tiene una familia y bienes, es donde por lo general se ubica su centro de intereses principales.

Cuando el Estado en donde tiene su centro de intereses principales no puede determinarse, o si no tiene una residencia permanente en ninguno de los dos Estados, ser entonces donde tenga una residencia habitual. Si tiene una residencia habitual en ambos Estados o en ninguno, entonces de donde sea su nacionalidad.
La residencia habitual se determina en base al tiempo total que pasa en cada pas.

En cualquier otro caso: por mutuo acuerdo.

Qu constituye un Establecimiento Permanente (EP)?

De acuerdo al artculo 5 del CDI, un EP es un lugar fijo de negocios en el que el negocio de una empresa se lleva a cabo total o parcialmente. Esto incluye: Un lugar de gestin Una oficina Un taller Una sucursal Una fbrica Una mina, un pozo de petrleo o de gas, o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales

8 - CHINA BRIEFING

Intepretacin del DTA: Circular 75 y DTA entre China y Singapur

De acuerdo a la Circular 75, bajo circunstancias normales, un EP debe tener las siguientes caractersticas:

El lugar de negocios existe realmente. No hay limitacin en cuanto al tamao y el alcance del lugar. Puede ser de propiedad o alquilado por la empresa. El lugar de negocios es relativamente fijo y estable, por ejemplo una oficina de representacin o una sucursal, o un espacio que est en alquiler a largo plazo en un hotel. Un EP tambin comprende Una obra, una construccin, proyectos de ensamblaje o de instalacin o actividades de supervisin relacionadas con los mismos, cuando dicha obra, proyecto o actividades continen por un periodo superior a 6 meses.

De acuerdo a la Circular 75, el que las actividades de una compaa matriz en su filial tenga como consecuencia que se considere que la compaa matriz tiene un EP en el pas de la filial, depender de varios factores.

Las fechas de inicio y de finalizacin del periodo de seis meses pueden determinarse en funcin a la fecha a partir de que el contrato firmado es implementado (incluyendo todas las actividades de preparacin) hasta la finalizacin del proyecto (incluyendo la operacin de prueba). Cuando estas actividades se llevan a cabo durante ms de seis meses, un EP ser constituido.

La prestacin de servicios, incluyendo los servicios de consultora, si tales actividades continan dentro de un Estado Contratante por un periodo o periodos que en total excedan de 183 das dentro de un periodo de 12 meses.
Cuando se calcula el nmero de das, si varios empleados son enviados dentro de ese mismo periodo, el nmero de das que cada persona pasa en el pas no se calcular por separado. Por ejemplo, cuando una empresa en Singapur enva a 10 empleados para trabajar en China durante 3 das en un determinado proyecto, se considerar que los empleados trabajaron en China durante 3 das en lugar de 30 das.

Un "agente independiente" que opera en nombre de una empresa de un Estado Contratante en el otro Estado Contratante, se considerar un EP?
De acuerdo al Artculo 5 del CDI, un agente independiente que acte dentro del marco ordinario de sus actividades de negocio, no ser considerado un EP.
La Circular 75 establece que las actividades de un agente deben cumplir con los siguientes dos criterios para ser considerado un agente independiente y por tanto no se considerar el EP de una empresa.

El agente es independiente de la empresa, tanto legal como econmicamente. Los siguientes factores se tendrn en cuenta para determinar su independencia:
a. El grado de libertad de la actividad comercial del agente; b. Quin asume el riesgo con respecto a las actividades de negocio del agente; c. El nmero de empresas representadas por el agente; y d. La medida en que la empresa depende de los conocimientos profesionales del agente.

Cuando el agente independiente lleva a cabo actividades en nombre de la empresa, no debe dedicarse a otras actividades que sean actividades econmicas propias de la empresa. Por ejemplo, si un agente comercial vende bienes en nombre de una empresa bajo su propio nombre, pero al mismo tiempo acta como un agente que esta autorizado a firmar contratos en nombre de la empresa, el agente ser considerado como un agente no independiente y constituir un EP de la empresa.

Las actividades llevadas a cabo por una filial en un Estado Contratante, tienen como consecuencia que la compaa matriz en el otro Estado Contratante sea considerada un EP en el Estado mencionado inicialmente?
De acuerdo al Artculo 5 del CDI, el hecho de que una compaa residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una compaa que es residente de otro Estado miembro, o lleva a cabo actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea a travs de un EP o de otra manera), ni una ni la otra deberan constituir un EP para la otra compaa.
De acuerdo a la Circular 75, si las actividades de la compaa matriz en su filial tendrn como consecuencia que la compaa matriz se considere tener un EP en el pas de la filial, depender de varios factores. Cuando en respuesta a la solicitud de la filial, la empresa matriz enva a personal a trabajar a la filial, y dicho personal est conconvenio por la filial, teniendo la filial la potestad de dirigir y asumiendo ella solamente los riesgos y responsabilidades de su trabajo, las actividades de dicho personal no determinarn que se considere que la compaa matriz tiene un EP en el pas de la filial.

CHINA BRIEFING - 9

Intepretacin del DTA: Circular 75 y DTA entre China y Singapur

Los ingresos obtenidos por un residente de un Estado Contratante derivados de un bien inmueble ubicado en otro Estado Contratante, estarn sujetos a impuestos en ese otro Estado?
De acuerdo al Artculo 6 del CDI, los ingresos obtenidos por un residente de un Estado Contratante derivados de la propiedad de un bien inmueble (incluyendo ingresos de explotaciones agrcolas o forestales) ubicada en el otro Estado Contratante, pueden estar sujetos a impuestos en ese otro Estado. Esto incluye:

Los ingresos derivados del uso directo, arrendamiento o uso en cualquier otra forma de la propiedad inmueble; Los ingresos de las propiedades inmuebles de una empresa; y Los ingresos de las propiedades inmuebles utilizadas para la prestacin de servicios personales independientes.
De acuerdo a la Circular 75, ingresos sobre bienes inmuebles se refiere a ingresos del uso de bienes inmuebles. En cuanto a los ingresos generados de la transferencia de propiedad de bienes inmuebles, el artculo 13 (Ganancias de Capital) del CDI es aplicable. Adems, la recepcin de ciertos ingresos, aunque relacionados con bienes inmuebles, no caen bajo el mbito de ingresos sobre bienes inmuebles de este artculo. Por ejemplo, el inters hipotecario de la vivienda cae bajo el Artculo 11 (Intereses) del CDI.

Cundo son los beneficios de una empresa de un Estado Contratante gravables en el otro Estado Contratante?
De acuerdo al Artculo 7 del CDI, los beneficios de una empresa de un Estado Contratante pueden ser gravados en el otro Estado Contratante cuando la empresa lleva a cabo sus negocios en este ltimo Estado a travs de un PE ubicado dentro de este mismo Estado. En este caso, los beneficios de la empresa imputables a ese PE, sern gravados en el otro Estado. La Circular 75 establece que, con respecto a una empresa de Singapur que se considera que tiene un PE en China, los beneficios imputables a ese PE incluyen no slo los beneficios obtenidos por el PE dentro de China, sino tambin todos los ingresos provenientes tanto de China como de fuera de China, que tienen conexiones reales con el PE, incluyendo dividendos, intereses, alquileres y royalties. El precio justo de mercado se debe utilizar como la base para determinar los beneficios imputables al PE.

Cmo sern gravados los dividendos que paga una compaa residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante?
De acuerdo al Artculo 10 del CDI, si el beneficiario de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, los impuestos no deben exceder de: 5% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario es una compaa (que no sea una sociedad) que posee directamente al menos 25% del capital de la compaa pagando los dividendos;
De acuerdo a la Circular 75, un residente de Singapur debe poseer al menos 25% del capital de una compaa residente china en cualquier momento dentro de los 12 meses consecutivos anteriores a la obtencin de los dividendos. La fecha de la obtencin de los dividendos se refiere a la fecha en que los dividendos incurren en obligaciones fiscales u obligaciones de retencin de impuestos de acuerdo con las leyes chinas.

10% del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos.

Cundo se grava la transferencia de acciones?

De acuerdo al Artculo 13 del CDI, los beneficios obtenidos por un residente de un Estado Contratante de la venta de acciones donde ms del 50% de su valor deriva directa o indirectamente del bien inmueble ubicado en el otro Estado Contratante, puede ser gravado en ese otro Estado.
La Circular 75 aclara esta disposicin, estableciendo que, en cualquier momento durante un periodo determinado (este periodo no se define en el CDI, y es temporalmente considerado de 3 aos) anterior a la transferencia de las acciones de la compaa, el valor de del bien inmueble en China adquirido directa o indirectamente por la compaa las acciones de las que son transferidas deben comprender ms de 50% del valor total de todas las propiedades de la compaa. A modo de ejemplo, cuando un residente de Singapur tiene acciones en una compaa china (o compra acciones de una compaa china que cotiza en bolsa en Singapur), si el 50% del valor de las acciones de la compaa china derivan directa o indirectamente de la propiedad de un bien inmueble ubicado en China, entonces, independientemente de la proporcin de las acciones de la compaa china en poder del residente de Singapur, China tendr el derecho de aplicar impuestos sobre los beneficios obtenidos por el residente de Singapur de la transferencia de las acciones de la compaa.

Adems, los beneficios obtenidos por un residente de un Estado Contratante por la venta de bienes, participaciones, u otros derechos en el capital de una compaa u otra persona jurdica que sea residente de otro Estado Contratante, pueden ser gravados en ese otro Estado si el receptor de los beneficios, en cualquier momento durante el periodo de doce meses precedentes a dicha venta, tena una participacin, directa o indirecta, de al menos el 25% en el capital de esa compaa de otra persona jurdica.
De acuerdo a la Circular 75, esto incluye las siguientes situaciones:

Un residente de Singapur posee una participacin capital en la compaa residente china; Un residente de Singapur posee indirectamente una participacin el capital de la compaa residente china a travs de cualquiera de sus compaas en las que tiene acciones (o a travs de un holding de sociedades); y Afiliados de un residente de Singapur poseen directamente una participacin en el capital de la compaa residente china.

10 - CHINA BRIEFING

Fuentes adicionales
Preguntas y respuestas

Cul es la situacin en China para las empresas extranjeras que deseen obtener el beneficio del DTA de retencin de impuestos sobre los dividendos?
La Circular 601 establece que quien reciba dividendos, royalties e intereses de una empresa residente china, tiene derecho a los beneficios del tratado si el receptor es considerado el beneficiario de tales ingresos. Siete factores son considerados como desfavorables para ser considerado como beneficiario. La consideracin de beneficiario requiere la revelacin de bastante informacin empresarial, incluyendo informacin acerca del nmero de empleados, informacin sobre los ingresos, entre otra mucha informacin. Si, por ejemplo, las autoridades descubren en los materiales de aplicacin que los ingresos de un contrato particular son muy escasos, es posible que deseen revisar dicho contrato. Para las compaas que cotizan en bolsa, la revelacin de determinada informacin empresarial es habitual, pero muchas de las compaas que no cotizan en bolsa, encuentran que se trata de una prctica un poco intrusiva. Adems, siempre existe la posibilidad de que la solicitud de una compaa para aplicar a los beneficios del DTA, no sea aprobada por las autoridades fiscales locales, debido a diferencias en la interpretacin y aplicacin de la Circular 601. La Circular 30, publicada en junio de 2012 presenta un puerto seguro (safe harbor) de tipos, en que las compaas que cotizan en bolsa, son automticamente consideradas beneficiarios de los ingresos por dividendos. Adems, ahora las autoridades fiscales locales no pueden simplemente rechazar las solicitudes de beneficios de DTA, sino que primero deben recibir aprobacin de la autoridad fiscal provincial y despus informar del caso a la SAT para su archivo en el correspondiente expediente. Las compaas que estn luchando para obtener los beneficios de DTA tambin pueden solicitar una revisin por parte de las autoridades fiscales provinciales que generalmente tienen ms experiencia en valoraciones de los beneficios del DTA. Tiene preguntas sobre cmo hacer negocios en China? Enve un correo electrnico a editor@asiabriefingmedia.com. Las preguntas seleccionadas sern respondidas aqu o en www.china-briefing.com.

Siempre existe la posibilidad de que

la solicitud de una compaa para aplicar a los beneficios del CDI, no sea aprobada por las autoridades fiscales locales, debido a diferencias en la interpretacin y aplicacin de la Circular 601.
Hannah Feng Gerente, Servicios de Contabilidad Corporativa Dezan Shira & Associates, Oficina de Beijing

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