Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Nueva N RT 31
Por favor, apague el celular dentro del saln.
NCP Argentinas
NIIF
NIIF
RTs
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
Particulares de Presentacin
C.P. Martn Kerner
RT 9 RT 8 RT 11 RT 24
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
RT 6
Mtodo de ajuste por inflacin General
RT 18 18-23
Temas varios
RT 17
VPP - Consolidacin - Neg.Conjuntos y Partes Relacionadas
RT 1414-21
Actividad Agropecuaria
RT 22
Interpretaciones
Interpretacin 1 2003
Transacciones entre partes relacionadas (RT 17)
Interpretacin 2 2003
Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes (RT 8)
Interpretacin 3 2003
Impuesto a las ganancias. Contabilizacin (RT 17)
Interpretacin 4 2004
Modalidades de aplicacin de los entes
Interpretacin 5 2006
El informe del auditor sobre cifras e informacin presentada a
efectos comparativos (RT 7). Ver Memorando A A-67 de Secretara Tcnica de la FACPCE con los modelos de informes de auditora
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
RT 17 Anexo A EPEQ
Definicin de Epeq Epeq: :
q ( ) al Se define como Ente Pequeo (EPEQ) que cumpla todas las siguientes condiciones:
No haga oferta pblica de sus acciones No realicen operaciones de capitalizacin, ahorro o en cualquier forma requiera dinero o valores del pblico
No supere el nivel del $ 6.000.0000 (base pesos de 1212 -2001) de ingresos por ventas netas en el ejercicio anual ($ 32.200.000 actualizado a 6 6-2012) (IPIM 537,76/100,22)
No se trate de una sociedad controlante de (o controlada por) otra sociedad no incluida en los incisos anteriores
Dispensas Epeq RT 17
Para las PYMES (las normas lo definen con ciertos parmetros como Epeq) las RT incluyen ciertas dispensas dispensas: :
Clculo del flujo de fondos para el V Recuperable Determinacin del Costo de Ventas simplificado No exponer cierta informacin complementaria
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
RT 31
Introduccin del modelo de revaluacin de bienes de uso excepto activos biolgicos
Nueva RT 31
Resolucin Tcnica 31
Aprobada por JG FACPCE el 25 25-11 11-2011
Aprobacin por el Consejo CABA por Res. CD 127/2011 (21(21-12 12-2011) Aprobacin por el Consejo Prov BA por Res. CD 3455/2012 (09(09-03 03-2012)
Vigencia:
Para estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2012 2012, , admitindose su aplicacin anticipada
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
Impacto de la RT 31
Seccin 5.11. RT 17
Bienes de uso e inversiones
Ahora:
5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a
Impacto de la RT 31
Seccin 5.11. RT 17
Bienes de uso e inversiones
Ahora:
5.11.1. Bienes de uso excepto activos biolgicos 5.11.2. Propiedades p de inversin y activos
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
Impacto de la RT 31
Medicin de los bienes de uso Antes Bienes de Uso
Impacto de la RT 31
Medicin de los bienes de uso Ahora Bienes de Uso
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
Revaluacin vs Revalo
Pregunta
Adoptar el modelo de revaluacin es lo mismo
Respuesta:
No. El modelo de revaluacin que se adopta
difi difiere de d l los d denominados i d en el l pasado d revalos tcnicos en varios aspectos, los ms importantes son:
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
Revaluacin vs Revalo
1. Valor revaluado
Antes: : Revalo tcnico Antes
Estaba basado en valores de reposicin
Ahora Ahora: : Modelo de revaluacin
La RT 31 establece un orden jerrquico segn el cual se prioriza la utilizacin de valores de mercado por la venta al contado en un mercado activo activo, y en ausencia de ese mercado los valores revaluados se estiman a partir de tcnicas de valuacin basadas en ingresos netos futuros o costos de reposicin luego de practicada la depreciacin correspondiente
C.P. Martn Kerner
Revaluacin vs Revalo
2. Vida til de los bienes revaluados
Antes: Revalo tcnico
La extensin de la vida til contable de los bienes revaluados tena mucha importancia en cuanto al cambio de medicin de los activos revaluados tcnicamente
Ahora: Modelo de revaluacin
La estimacin de la vida til remanente es un proceso contable continuo y no debera afectar la medicin de los activos para los que se decida utilizar el modelo de revaluacin
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
10
Revaluacin vs Revalo
3. Depreciacin del ejercicio
Antes: Revalo tcnico
Su cmputo en resultados o en costos se atenuaba por la reversin parcial de la reserva por revalo tcnico, con crdito a resultados del ejercicio
Ahora: Modelo de revaluacin
La depreciacin del ejercicio se computa en resultados o en costos en base al importe revaluado de los bienes. En ningn caso el saldo por revaluacin puede transferirse a resultados del ejercicio
C.P. Martn Kerner
Revaluacin vs Revalo
4. Destino de la reserva/saldo por revaluacin
Antes: Revalo tcnico
La reserva por revaluacin se reduca mediante transferencias a resultados del ejercicio para compensar las mayores amortizaciones surgidas del revalo o el mayor valor de las bajas
Ahora: Modelo de revaluacin
El saldo por revaluacin puede transferirse slo a RNA en proporcin al consumo (por depreciacin) o en ocasin de la baja de los activos revaluados, o en un momento posterior, pero en ningn caso puede transferirse a resultados del ejercicio
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
11
Revaluacin vs Revalo
5. Proceso de medicin de los activos
Antes: Revalo tcnico
Normalmente se contrataba un valuador independien independiente, que determinaba el valor de tasacin, calculado a partir de valores de reposicin o reemplazo, considerados en relacin con el estado fsico de los bienes, y con un cmputo de amortizaciones tcnicas con una vida til mucho ms extendida que la contable
Revaluacin vs Revalo
5. Proceso de medicin de los activos (cont.)
Ahora: Modelo de revaluacin
No se requiere la contratacin de valuadores independientes. Si se determinara que por la situacin fsica de los bienes resulta necesario redefinir la vida til de algunos de ellos, se recalcular la vida til remanente y el efecto se tratar prospectivamente. Cabe aclarar que este proceso es independiente del modelo de revaluacin
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
12
Revaluacin vs Revalo
6. Frecuencia de las revaluaciones
Antes: Revalo tcnico
En la prctica, dado los excesivos requerimientos de las normas de los organismos de control para realizar revalos tcnicos, no era usual su realizacin peridica en forma completa, sino nicamente cuando los valores revaluados originalmente se encontraban notoriamente desvalorizados desvalorizados. No exista una obligacin de actualizacin peridica
Revaluacin vs Revalo
6. Frecuencia de las revaluaciones (cont.)
Ahora: Modelo de revaluacin
Seleccionado el modelo de revaluacin, en cada ao se debe evaluar la necesidad de registrar una nueva revaluacin, lo que ocurrir siempre que el VR del activo revaluado difiera significativamente de su importe contable
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
13
Revaluacin vs Revalo
7. Consideracin del valor recuperable
Antes: Revalo tcnico
En la poca en que se utilizaban los revalos tcnicos, el concepto de valor recuperable de los activos admita diversas posibilidades para su determinacin, lo que por ejemplo, poda llevar a considerar un flujo de fondos sin descontar como primer test. Por esta razn era usual que la tasacin no lo excediera
Ahora: Modelo de revaluacin
Es una condicin que el valor revaluado de los bienes no debe exceder su valor recuperable, con las definiciones de VNR y valor de uso de la RT 17
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
14
del activo se incorporarn como un componente de ste cuando el desembolso sea una mejora y sea probable que el activo genere ingresos mayores mayores. Las restantes erogaciones posteriores se considerarn reparaciones imputables al perodo en que stas se llevan a cabo.
RT 17, 5.11. Bienes de Uso
RT 17: BU U
Medicin posterior al reconocimiento (peridica) DEPRECIACIONES
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
15
Definiciones
Vida til
p Es el p periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo
Depreciacin
Es la distribucin sistemtica y sobre una base racional de las mediciones atribuidas a un activo depreciable en los distintos ejercicios en los cuales se estima ha de ser utilizado por el ente, previa deduccin, cuando corresponda, de su VNR estimado al fin de su vida til
C.P. Martn Kerner
Definiciones
Depreciacin (cont.)
En dicha distribucin deber considerarse la capacidad de servicio i i estimada ti d d del l bi bien (unidades ( id d a producir d i o perodo d d de utilizacin), la porcin ya utilizada de esa capacidad, los factores econmicos o legales que impongan lmites al uso del bien, y otros aspectos que puedan afectar la forma en que se consumen los beneficios producidos por el activo, como polticas de mantenimiento, obsolescencia tecnolgica, etc. Cuando sea evidente que ciertas partes importantes de un bien tendrn una vida til distinta al resto, resto deber asignarse a esas partes significativas una porcin de la medicin total atribuida al bien a efectos del posterior reconocimiento contable de su depreciacin y reemplazo
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
16
Definiciones
Depreciacin (cont.)
Si aparecieran nuevas estimaciones
(debidamente fundadas) de la capacidad de servicio, de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el clculo de las depreciaciones, dichas evidencias debern ser tenidas en cuenta a efectos de adecuar las depreciaciones posteriores
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
17
considerando (cont.)
el VNR que se espera tendr el bien cuando se agote su capacidad de servicio, servicio, considerando los costos de desmantelamiento del activo y de la restauracin del emplazamiento de los bienes la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento normal los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averas u otras razones
RT 17, 5.11. Bienes de Uso
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
18
depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til, como ser: el mtodo lineal el mtodo de depreciacin decreciente el mtodo basado en el uso
unidades de produccin, horas utilizadas, kilmetros recorridos
C.P. Martn Kerner
Genera un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie
Mtodo de depreciacin decreciente: decreciente:
En funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til
Mtodo de las unidades de produccin: produccin:
Dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada (unidades, horas, km, millas)
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
19
BU: Ejemplificacin
Qu mtodo de depreciacin es adecuado?
Una entidad utiliza una partida de maquinaria en
mquina alcanzar 1.000.000 litros a los 4 aos de su adquisicin, momento en el cual la mquina ser desmantelada
C.P. Martn Kerner
BU: Ejemplificacin
Qu mtodo de depreciacin es adecuado?
Como parte de su paquete de remuneraciones,
una entidad posibilita a cada gerente principal el uso privado de un vehculo lujoso de su eleccin
Los vehculos para ejecutivos se reemplazan
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
20
BU: Ejemplificacin
Componentes
Una entidad que fabrica productos qumicos
agrcolas debe hacer inspeccionar la membrana protectora de su planta de procesamiento qumico para detectar corrosin cada 6 meses
Si una inspeccin revela daos en la membrana,
la entidad debe reemplazarla de inmediato. La experiencia ha demostrado que las membranas deben reemplazarse, en promedio, cada 4 aos
Contina
C.P. Martn Kerner
BU: Ejemplificacin
Componentes (cont.)
La entidad deprecia las membranas de forma
lineal a lo largo de su vida til estimada de 4 aos hasta un valor residual de cero. Las otras partes de la planta se deprecian de forma lineal a lo largo de su vida til estimada de 20 aos
Durante el periodo contable actual, una inspeccin revel que una membrana de 3 aos por $ 100.000 estaba daada. La membrana se reemplaz de inmediato a un costo de $ 420.000
Qu tratamiento contable aplicar?
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
21
BU: Ejemplificacin
Inspecciones obligatorias
Cada 2 aos, una entidad que opera un servicio
de aviacin ejecutivo debe hacer inspeccionar, por las autoridades nacionales de aviacin, su aeronave para detectar fallas. Se realiz una inspeccin a mitad del actual periodo contable anual a un costo de $ 20.000
Qu tratamiento contable aplicar?
BU: Ejemplificacin
Vida til de un activo (1)
Una entidad posee una flota de vehculos
independientemente de su uso
La entidad vende y reemplaza su flota cada 3
aos pero se espera que sean utilizables econmicamente, por parte otro usuario, durante al menos otros 6 aos
Qu vida til establecer?
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
22
BU: Ejemplificacin
Vida til de un activo (2)
Una entidad no realiza tareas de
BU: Ejemplificacin
Vida til de un activo (3)
Se prev que el equipo de una entidad utilizado
para fabricar un medicamento patentado pueda producir tal medicamento durante 15 aos
Sin embargo, la entidad espera cesar la
fabricacin del medicamento y descartar el equipo despus de 7 aos de produccin cuando su patente expire y los medicamentos genricos de bajo costo hagan que no sea rentable
Qu vida til establecer?
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
23
BU: Ejemplificacin
Vida til de un activo (4)
Un equipamiento utilizado para fabricar un
medicamento patentado tiene una vida estimada de 10 aos, pero la entidad tiene la poltica de reemplazar el equipo por uno nuevo cada 5 aos
La patente le da exclusividad a la entidad por 20
aos, pero es probable que los competidores igualen el producto en 3 aos, obligando a la entidad a reducir su precio y perder rentabilidad
Qu vida til establecer?
C.P. Martn Kerner
BU: Ejemplificacin
Vida til de un activo (5)
Una entidad tiene el derecho de uso de una
partida de equipo conforme a los trminos de un arrendamiento financiero de 36 meses y opcin de compra al finalizar ese plazo
El equipo puede operar durante 15 aos, pero la
entidad es probable que lo cambie por uno nuevo pasados los 12 aos de uso continuado
Qu vida til establecer?
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
24
BU: Ejemplificacin
Vida til de un activo (5)
Qu vida til establecer? Solucin
La vida til del equipo es 12 aos: el periodo durante el cual se espera que el equipo se use por la entidad El plazo del arrendamiento de 3 aos no indica la generacin de beneficios beneficios, sino slo su financiamiento Por ltimo, el hecho de tener previsto que el equipo est preparado para usarlo por 3 aos ms del cambio es irrelevante, dado que la entidad no espera utilizar el activo durante ese periodo adicional
C.P. Martn Kerner
BU: Ejemplificacin
Vida til de un activo (6)
El 11-01 01-X1, una entidad adquiri
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
25
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas fundadas de: la capacidad de servicio de los bienes; su VNR final; o cualquier otro elemento utilizado para el clculo de las depreciaciones; las posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia (efecto prospectivo y no AREA)
RT 17, 5.11. Bienes de Uso
BU: Ejemplificacin
Vida til de un activo (6)
El 11-01 01-X1, una entidad adquiri una partida de
maquinara por $ 500.000. La gerencia estim la vida til de la mquina en 20 aos y su valor residual en cero. Adems, la gerencia consider que el mtodo lineal refleja el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
Qu vida til establecer con estos datos?
Contina
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
26
BU: Ejemplificacin
Vida til de un activo (7)
El 31 31-12 12-X5, cierre de ejercicio, las evaluaciones
aos (medida desde la fecha de adquisicin) y su valor residual en $ 100.000. La gerencia sigue considerando que el mtodo lineal refleja el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados de la mquina
Cmo considerar estos cambios?
C.P. Martn Kerner
BU: Ejemplificacin
Qu mtodo de depreciacin es adecuado?
El 11-01 01-X1, una entidad adquiri una mquina a
$ 500.000. La gerencia estim su valor residual al fin de la vida en cero. Adems, consider que el mtodo de depreciacin decreciente calculado a una tasa del 8% anual refleja el patrn en el cual la entidad espera consumir los beneficios econmicos futuros de la mquina
Contina
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
27
BU: Ejemplificacin
Qu mtodo de depreciacin es adecuado?
El 31 31-12 12-X5, al final del periodo contable de la
depreciacin, a una tasa de 6% anual, refleja mejor el patrn en el cual la entidad espera consumir los beneficios econmicos futuros restantes de la mquina
Cmo debe la entidad contabilizar la
Modelo de revaluacin
RT 31
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
28
se podrn medir por su valor revaluado, utilizando los criterios del Modelo de revaluacin
El valor revaluado es el valor razonable (VR)
al momento de la revaluacin
VR es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin de contado, realizada en condiciones de independencia mutua
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
de revaluacin para clase de bienes de uso, cuando la contribucin de tales bienes a los futuros flujos de efectivo sea incierta
Si en un ejercicio posterior a la adopcin del modelo de revaluacin, se manifestara una incertidumbre con relacin a la recuperabilidad del valor de esa clase de activos revaluados, no se podr contabilizar una nueva revaluacin que incremente sus valores, en tanto se mantenga la referida incertidumbre
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
29
Valor razonable
Criterios sobre el valor razonable
La entidad determinar el valor razonable
sin practicar ninguna deduccin por los costos relacionados con la disposicin
El valor razonable excluye especficamente un
precio incrementado o rebajado por plazos o circunstancias especiales tales como financiacin atpica, acuerdos de venta con arrendamiento financiero posterior, contrapartidas especiales o rebajas concedidas
C.P. Martn Kerner
Valor razonable
Criterios sobre el valor razonable (cont.)
Debidamente informados
Requiere que comprador y vendedor interesados, estn razonablemente bien informados acerca de la naturaleza y caractersticas de los bienes, su uso real y potencial, as como el estado y condiciones del mercado al momento de la determinacin del VR U comprador Un d i interesado t d est t motivado, ti d pero no obligado, a comprar. No est obsesionado ni va a comprar a cualquier precio. El hipottico comprador no pagara un precio ms alto del que se pudiera fijar en el mercado
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
30
Valor razonable
Criterios sobre el valor razonable (cont.)
Debidamente informados
Un vendedor interesado es aquel que no est obsesionado ni forzado a vender a cualquier precio, ni dispuesto a esperar por un precio que no sea considerado razonable en el mercado actual El vendedor interesado est motivado a vender el bien d acuerdo d con l di i d l mercado, d al l mejor j de las condiciones del precio posible. Se trata de un vendedor hipottico, es decir, que no considera las particularidades reales (por ejemplo, los efectos impositivos del vendedor particular)
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
31
RT 31: Ejemplificacin
Caso 1: Revaluacin de un bien existente
Una entidad mantiene en su activo un terreno
adquirido hace 10 aos atrs para asentar en ese predio su nueva planta industrial. Es el nico terreno con que cuenta la entidad y se mantiene en el mismo estado del momento de su compra
Su valor de origen haba sido $ 900.000
Contina
RT 31: Ejemplificacin
Caso 1: Revaluacin de un bien existente
La entidad decide adoptar el
contabilizar al 31-12-X1?
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
32
RT 31: Ejemplificacin
Caso 1: Registracin al 31-12-X1:
VR Importe contable Diferencia de revaluacin
De qu forma contabilizarlo?
RT 31: Ejemplificacin
Caso 1: Efectos impositivos
Impuesto diferido
Al contabilizar la revaluacin del terreno, surge una diferencia entre la base contable y la base fiscal de este rubro, dado que la norma fiscal no admite la revaluacin (ergo, el incremento de valor no est gravado por el impuesto a las ganancias) El efecto provocado por la revaluacin es un mayor importe de la base contable de 400.000 versus la fiscal
Este efecto es independiente del que podra existir por otras diferencias entre la base contable y fiscal (como por la reexpresin) reexpresin ) y por la cual se podra haber reconocido el pasivo por ID o bien su presentacin por nota (Interpretacin 3)
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
33
RT 31: Ejemplificacin
Caso 1: Efectos impositivos
Impuesto diferido
Como la diferencia entre bases contable y fiscal de 400.000 se origina en una imputacin efectuada directamente a patrimonio neto, el pasivo por impuesto diferido a reconocer tendr como contrapartida la misma cuenta de Saldo por revaluacin
400.000 x 35% = 140.000 PID
revaluacin anterior anterior, primero reduce ese saldo saldo Importe neto contable VR Saldo de revaluacin
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
34
contable bien tuvo una baja por VR inferior al contable Importe neto contable VR Resultado
C.P. Martn Kerner
RT 31: Ejemplificacin
Caso 2: Costo de incorporacin
En X1 la Compaa A compra una mquina con
un precio facturado de $ 102m, con cargos por despacho de $ 5m y percepcin IVA por $ 15m
Incurri en costos de entrenamiento del personal
Se Requiere:
Cul es el costo inicial a ser registrado por
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
35
RT 31: Ejemplificacin
Caso 2: Modelo de la revaluacin
Para el propsito de este ejemplo, ignorar la depreciacin los efectos impositivos l d i i y l f t i iti
primera vez aplicando un valor razonable tomado de datos directos del mercado de $ 125m
Cunto es la ganancia y
RT 31: Ejemplificacin
Caso 2: Modelo de la revaluacin
Costo inicial Revaluacin Diferencia por revaluacin
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
36
RT 31: Ejemplificacin
Caso 2: Modelo de la revaluacin
Para el propsito de este ejemplo, ignorar la depreciacin los efectos impositivos l d i i y l f t i iti
RT 31: Ejemplificacin
Caso 2: Modelo de la revaluacin
Revaluacin anterior Revaluacin Diferencia por revaluacin Resultado del perodo
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
37
RT 31: Ejemplificacin
Caso 2: Modelo de la revaluacin
Para el propsito de este ejemplo, ignorar la depreciacin los efectos impositivos l d i i y l f t i iti
RT 31: Ejemplificacin
Caso 2: Modelo de la revaluacin
Revaluacin anterior Revaluacin Resultado del perodo Diferencia por revaluacin
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
38
elemento integrante de una clase de bienes de uso como consecuencia de una revaluacin, tal aumento se acreditar directamente a una cuenta que se denominar Saldo por revaluacin, revaluacin , integrante del patrimonio neto (rubro Resultados diferidos)
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
39
activo por una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio
En posteriores revaluaciones, en caso de requerirse una disminucin del ltimo valor revaluado, sta se imputar como un dbito al Saldo por revaluacin existente, y el remanente de dicha disminucin ser reconocido en el resultado del ejercicio
El mencionado dbito no podr superar el monto de la revaluacin neta de su depreciacin, contenido en el importe contable del correspondiente activo
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
40
Cuando para elementos integrantes de bienes revaluados contabilizados en base al modelo de revaluacin, deba reconocerse una prdida por desvalorizacin o su reversin, producto de la aplicacin del test de recuperabilidad, el tratamiento contable t bl ser el l mismo i establecido t bl id para l la disminucin del importe contable de un activo como consecuencia de una revaluacin y para la reversin de esa disminucin en una revaluacin posterior
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
elemento integrante de los bienes de uso debe aplicarse el mismo modelo tambin a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activo, dentro de cada rubro
Una clase de elementos pertenecientes a bienes revaluados, es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
41
Los elementos pertenecientes a una clase se revaluarn simultneamente con el fin de evitar: revaluaciones selectivas; la inclusin en los estados contables de partidas que contendran una mezcla de costos y valores q referidos a diferentes fechas
No obstante, una clase de activos puede ser revaluada en etapas siempre que la revaluacin de esa clase se complete en un intervalo suficientemente corto de tiempo como para que los valores se mantengan actualizados
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
42
La determinacin de las clases de activos para las que una entidad resuelva utilizar el modelo de revaluacin, cuando posea participaciones en otras sociedades que le otorguen control o control conjunto, se efectuar al nivel de los estados contables consolidados lid d (total (t t l o proporcional), i l) i involucrando l d por ende, los mismos tipos de activos de todas esas sociedades cuyos patrimonios estn incluidos en tales estados contables consolidados
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
Las comparaciones entre importe revaluado e importe contable anterior a la revaluacin deben efectuarse bien por bien bien, , a los efectos de la contabilizacin de la contrapartida (saldo por revaluacin o resultados)
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
43
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Revaluacin de un bien nuevo
Una entidad adquiri una nica mquina el 1-07-X1 en $ 250.000. Su vida til estimada es de 12 aos, con un valor residual al trmino de su vida til de cero. Se deprecia por el mtodo de lnea recta. No hay otras Al 31-12-X1 (cierre del ejercicio), el valor residual de la mquina era de $239.583 (se comput la depreciacin por 6 meses, o sea $10.417) Se adopt el modelo de revaluacin para la mquina (por ser una nica mquina conforma una clase de activos) y al 31-12-X1, tena un VR de $300.000.
Qu asientos contabilizar al 31-12-X1?
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
44
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Registracin al 31-12-X1:
VR Importe contable neto Diferencia de revaluacin
De qu forma contabilizarlo?
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Registracin al 31-12-X1:
La alternativa a) consiste en recalcular la
depreciacin acumulada proporcionalmente a la revaluacin que se practique sobre el importe contable bruto del bien
La diferencia por revaluacin se imputa a PN La misma implica un 25% de aumento (60.417/239.583)
Reclculo valor original 313.044 (250.000 x 1,25) Reclculo depreciacin acumulada 13.044 (10.417 x 1,25)
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
45
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Registracin al 31-12-X1:
Asiento alternativa a):
Depreciacin acumulada
13.044 10.417 313.044 / 144 * 6 Maquinaria Depreciacin acumulada de maquinaria Saldo por revaluacin (PN) 63.044
2.627 60.417
C.P. Martn Kerner
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Registracin al 31-12-X1:
La alternativa b) consiste en eliminar la
depreciacin acumulada contra el valor de origen del activo, revaluando directamente el importe contable neto resultante
Paso 1: eliminar la depreciacin acumulada
Depreciacin acumulada Maquinaria 10 417 10.417 10.417
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
46
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Registracin al 31-12-X1:
La alternativa b) consiste en eliminar la
depreciacin acumulada contra el valor de origen del activo, revaluando directamente el importe contable neto resultante
Paso 2: revaluar el importe neto obtenido
Maquinaria Saldo por revaluacin (PN) 60 417 60.417 60.417
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Corolario:
Por cualquiera de las dos alternativas, el monto
del rubro Saldo por revaluacin es el mismo y lo que vara es la exposicin del importe contable de la mquina
El valor residual contable de la mquina
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
47
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Efectos impositivos
Impuesto diferido
Al contabilizar la revaluacin de la mquina, surge una diferencia entre la base contable y la base fiscal de este rubro, dado que la norma fiscal no admite la revaluacin (ergo, el incremento de valor no est gravado por el impuesto a las ganancias) El efecto provocado por la revaluacin es un mayor importe de la base contable por 60.417 versus la fiscal
Este efecto es independiente del que podra existir por otras diferencias entre la base contable y fiscal, y por las cuales ya se habrn reconocido los activos y pasivos por impuesto diferido (por ejemplo, consideracin de ao de alta completo para las depreciaciones fiscales) C.P. Martn Kerner
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Efectos impositivos
Impuesto diferido
Como la diferencia entre bases contable y fiscal de 60.417 se origina en una imputacin efectuada directamente a patrimonio neto, el pasivo por impuesto diferido a reconocer tendr como contrapartida la misma cuenta de Saldo por revaluacin
60.417 x 35% = 21.146 PID Saldo por revaluacin (PN) Pasivo por impuesto diferido 21.146 21.146
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
48
que permita asegurar que el importe contable no difiera significativamente del VR a la fecha de cierre del perodo o ejercicio
La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los VR de los elementos de bienes revaluados Cuando el VR del activo revaluado difiera significativamente de su importe contable, ser necesaria una nueva revaluacin
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
49
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Registracin al 31-12-X2
La misma empresa del Caso 3, mantiene la
mquina revaluada durante el ejercicio cerrado el 31-12-X2. En funcin de los anlisis realizados, el VR de la mquina a esa fecha es de 275.000
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Registracin al 31-12-X2
No se reconoce ninguna modificacin en su
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
50
Monitoreo de VR:
275.000 273.912
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Registracin al 31-12-X2
Efecto impositivo: impuesto diferido
Al computar la depreciacin de la mquina, se reduce la diferencia entre la base contable y la base fiscal de este activo. Al reducirse esa diferencia, debe registrarse tambin la reduccin en el saldo del Pasivo por impuesto diferido (PID)
Depreciacin p revaluada Importe residual contable sin revaluacin Depreciacin sin revaluacin (239.883/11,5) Diferencia de depreciaciones Reduccin del impuesto diferido (35%) 26.088 239.583 20.832 5.256 1.840
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
51
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Registracin al 31-12-X2
Efecto impositivo: impuesto diferido
Registracin
Pasivo por impuesto diferido (PID) Impuesto a las ganancias 1.840 1.840
La reduccin del PID tiene por contrapartida un crdito a resultados lt d d del l ejercicio, j i i d de manera d de compensar el l mayor impuesto corriente que se genera en el ejercicio por la imposibilidad de deducir fiscalmente la porcin de la depreciacin correspondiente a la revaluacin
C.P. Martn Kerner
bienes revaluados, incluido en el patrimonio neto, podr ser transferido directamente a resultados no asignados (RNA) (RNA), , cuando se produzca la baja de ese elemento, o en un momento posterior
Esto podra implicar la transferencia total del saldo por revaluacin recin cuando el activo sea retirado, o cuando la entidad disponga de l por venta u otra razn, o en un momento posterior
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
52
podr transferirse a RNA RNA, , a medida que el activo sea consumido por la entidad
El importe a transferir a RNA del Saldo por revaluacin ser igual a la diferencia entre la depreciacin p calculada segn g el valor revaluado del activo y la depreciacin que se hubiera computado sobre la base de su costo original
Las transferencias desde el Saldo por revaluacin a los RNA, en ningn caso pasarn por el resultado del ejercicio
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
53
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Registracin al 31-12-X2
Opcin de desafectar el Supervit de revaluacin
Al cierre del X2 la empresa opta por desafectar una parte del saldo por revaluacin (la parte de la mayor depreciacin computada por el efecto de la revaluacin) transfirindola a RNA
Depreciacin revaluada Depreciacin sin revaluacin (239.883/11,5) Diferencia de depreciaciones Neta de impuesto diferido (5.256 - 1.840) Saldo por revaluacin (PN) Resultados No Asignados 3.416 3.416
C.P. Martn Kerner
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Anlisis de la composicin del Saldo por revaluacin
El mayor del rubro Saldo por revaluacin sera:
Movimientos 31-12-X1 Revaluacin mquina 31-12-X1 Reconocimiento del pasivo i por impuesto i t diferido dif id Debe Haber Saldo
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
54
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Anlisis de la composicin del Saldo por revaluacin
El Saldo por revaluacin significa el monto neto
de revaluacin que complementa el valor de costo depreciado de la mquina, neto a su vez del efecto de impuesto p diferido
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Anlisis de la composicin del Saldo por revaluacin
En el ejemplo:
Concepto Valor residual revaluado de la mquina al 31-12-X2, segn la mayorizacin de los movimientos en la cuenta Mquina Valor residual sin revaluacin de la mquina al 31-12-X2 Son 250.000 de costo original, menos un ao y medio de depreciacin de 12 aos, o sea, sea una depreciacin acumulada de 31.250 31 250 Diferencia entre valor residual revaluado y valor residual sin revaluacin Efecto de impuesto diferido sobre la diferencia calculada: 35% de 55.162 Valor neto del saldo de revaluacin, que coincide con el saldo resultante de la mayorizacin de movimientos en el Saldo de revaluacin
C.P. Martn Kerner
Importe
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
55
RT 31: Ejemplificacin
Caso 3: Anlisis de la composicin del Saldo por revaluacin
Por su parte, el efecto de impuesto diferido
mencionado en el cuadro de arriba, de 19.307, coincide con el saldo de la cuenta de Pasivo por impuesto diferido (PID):
Movimientos 31-12-X1 Reconocimiento del PID 31-12-X2 Reversin del pasivo por el efecto de la depreciacin del activo revaluado
C.P. Martn Kerner
Debe
Haber
Saldo
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
56
b) Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual, pero existe para bienes nuevos: al valor de mercado por la venta al contado en dicho mercado de los bienes nuevos (sin uso) equivalentes en capacidad de servicio, servicio neto de las depreciaciones acumuladas que corresponda calcular para convertir el valor de los bienes nuevos a un valor equivalente al de los bienes usados motivo de la revaluacin, a la fecha en que dicha revaluacin se practique
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
57
c) Bienes para los que no existe un mercado activo en las formas previstas en los apartados a) y b) anteriores . Se determinarn: (i) al valor estimado a partir de la utilizacin de tcnicas de valuacin que arriban a valores del presente o descontados a partir de importes futuros (por ejemplo flujos netos de efectivo o ingresos menos gastos ajustados para asimilarlos a flujos de fondos); o
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
c) Bienes para los que no existe un mercado activo en las formas previstas en los apartados a) y b) anteriores . Se determinarn (cont.): (ii ii) ) al importe estimado a partir de un costo de reposicin, reposicin , pero computando las depreciaciones que correspondan segn la vida til ya consumida de los bienes objeto de la revaluacin
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
58
RT 31: Ejemplificacin
Caso 4: Baja del activo revaluado
Con los datos del Caso 3, el 1-1-X3 se vende al
RT 31: Ejemplificacin
Caso 4: Baja del activo revaluado
Registracin de la venta
Caja y bancos Maquinaria (neta de depreciaciones) Resultado venta de bienes de uso 295.000 273.912 21.088
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
59
RT 31: Ejemplificacin
Caso 4: Baja del activo revaluado
Registracin del impuesto diferido
Como consecuencia de la baja de la mquina, se revierte el saldo del pasivo por impuesto diferido proveniente de la revaluacin
Pasivo por impuesto diferido (PID) Impuesto a las ganancias 19.307 19.307
La reduccin del PID tiene por contrapartida un crdito a resultados del ejercicio, de manera de compensar el mayor impuesto corriente que se genera en el ejercicio por la imposibilidad de deducir fiscalmente la porcin del valor del bien correspondiente a la revaluacin
C.P. Martn Kerner
sobre el impuesto a las ganancias, al originar o modificar las diferencias entre el importe contable y la base impositiva de los bienes revaluados se contabilizarn y expondrn de acuerdo con la seccin 5.19.6.3 (Impuestos diferidos) de la RT 17
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
60
tengan su contrapartida en el saldo por revaluacin, el dbito por la constitucin del pasivo por impuesto diferido se imputar al mismo saldo por revaluacin, revaluacin, sin afectar los resultados del ejercicio
impuesto diferido, a medida que se revierte la diferencia temporaria que lo gener, no se acreditar al saldo por revaluacin sino que se incorporar al resultado del ejercicio
Esta imputacin al resultado del ejercicio compensa el mayor impuesto corriente que se genera en cada ejercicio por la imposibilidad de deducir fiscalmente la porcin de la depreciacin correspondiente a la revaluacin practicada
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
61
saldo por revaluacin a resultados no asignados ya sea por retiro, disposicin o consumo, tales transferencias deben efectuarse netas del correspondiente efecto del impuesto diferido
bienes de uso, deber contarse con la aprobacin del respectivo rgano de administracin, segn el tipo de entidad
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
62
de estados contables que incluyan bienes revaluados a su VR, implicar la existencia de:
a) apropiada documentacin de respaldo de la medicin b) ) una p poltica contable escrita y aprobada p p por el mismo rgano de administracin, que describa el mtodo o la tcnica de valuacin adoptada c) mecanismos de monitoreo y confirmacin de que dicha poltica contable haya sido aplicada en la preparacin de los estados contables
RT 17, 5.11.1.1.2. Bienes de Uso
RT 31: Ejemplificacin
Caso 5: Revaluacin de activos con baja del VR e incremento posterior
Una U entidad tid d adquiri d i i una mquina i el l1 1-07-X1 07 X1 en
250.000. La vida til estimada de la mquina es de 10 aos, con valor residual final de cero. Se deprecia por el mtodo de lnea recta
Se adopt el modelo de revaluacin para la
mquina i ( (por ser una nica i mquina i conforma f una clase de activos) y al 31-12-X1, esta mquina tena un VR de $190.000
Un ao despus, al 31-12-X2, el VR es 240.000
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
63
RT 31: Ejemplificacin
Caso 5: Registracin al 31-12-X1
Costo de adquisicin Depreciacin 6 meses (250/120*6) Importe residual al cierre X1 Valor razonable X1 Diferencia de revaluacin: Resultado
Contabilizacin:
Alternativa a): revaluar VO y depreciaciones proporcional Alternativa b): netear depreciaciones y revaluar
C.P. Martn Kerner
RT 31: Ejemplificacin
Caso 5: Registracin al 31-12-X1:
Asiento alternativa a):
(47.500)
Reclculo valor original 200.000 (250.000 x 0,80) Reclculo depreciacin acumulada 10.000 (12.500 x 0,80) Resultado negativo g por p revaluacin Depreciacin acumulada de maquinaria Maquinaria 47.500 2.500 50.000
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
64
RT 31: Ejemplificacin
Caso 5: Registracin al 31-12-X1
Registracin del impuesto diferido
Al contabilizar la disminucin de 47.500 en el importe contable de la mquina, surge una diferencia entre la base contable y la base fiscal, dado que el importe deducible fiscalmente continuar determinndose sobre la base del costo sin contemplar la disminucin
Activo por impuesto diferido (AID) Impuesto a las ganancias Es 47.500 x 35% = 16.625
C.P. Martn Kerner
16.625 16.625
RT 31: Ejemplificacin
Caso 5: Registracin al 31-12-X2
Perodos P d 0107X1 DeprecX1 NetoX1 DeprecX2 NetoX2 I.Original IO i i l 250.000,00 12.500,00 237.500,00 25.000,00 212.500,00 Revaluacin R l i 50.000,00 2.500,00 47.500,00 5.000,00 42.500,00 Total T t l 200.000,00 10.000,00 190.000,00 20.000,00 170.000,00
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
65
RT 31: Ejemplificacin
Caso 5: Registracin al 31-12-X2
Revaluacin anterior Depreciacin (190/114*12 200/120*12) Importe residual al cierre X2 Valor razonable X2 Diferencia de revaluacin
Rtado negativo 47.500 - 47.500/114*12 = 42.500
42.500 27.500
C.P. Martn Kerner
RT 31: Ejemplificacin
Caso 5: Registracin al 31-12-X2:
Aumento por revaluacin Es un 41% de aumento (70.000/170.000)
Reclculo valor original 282.400 (200.000 x 1,41) Reclculo depreciacin acumulada 42.400 (30.000 x 1,41) Maquinarias Depreciacin p acumulada de maquinaria q Resultado positivo por revaluacin Reserva por revaluacin (PN) 82.400 12.400 42.500 27.500
70.000
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
66
RT 31: Ejemplificacin
Caso 5: Registracin al 31-12-X2:
Perodos 0107X1 DeprecX1 NetoX1 DeprecX2 NetoX2 I.Original Revaluacin 250.000,00 50.000,00 12.500,00 2.500,00 237.500,00 47.500,00 25.000,00 5.000,00 212.500,00 42.500,00 Total Revaluacin2 200.000,00 82.400,00 10.000,00 190.000,00 20.000,00 12.400,00 170.000,00 70.000,00 Final 282.400,00 10.000,00 32.400,00 240.000,00
RT 31: Ejemplificacin
Caso 5: Registracin al 31-12-X2
Registracin del impuesto diferido
Al contabilizar el aumento por revaluacin de 70.000, surge una diferencia entre la base contable y la base fiscal, dado que el importe deducible fiscalmente continuar determinndose sobre la base del costo
Base contable Base fiscal Diferencia 240.000 212 500 (250 212.500 (250.000/120 000/120*18) 18) 27.500 x 35% = 9.625
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
67
RT 31: Ejemplificacin
Caso 5: Registracin al 31-12-X2
Registracin del impuesto diferido
Reversar el activo ID anterior (16.625) contra IG Registrar el nuevo pasivo ID por 27.500 x 35% (9.625) disminuyendo el Saldo por revaluacin
Saldo por revaluacin (PN) Pasivo por impuesto diferido (PID) Impuesto a las ganancias Activo por impuesto diferido (AID) 16.625 16.625
C.P. Martn Kerner
9.625 9.625
RT 17, 8
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
68
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
69
se encuentren alquiladas a terceros a travs de un arrendamiento operativo; o se mantienen desocupadas con fin de acrecentamiento de valor a largo plazo, plazo, hasta su venta
con prescindencia de si ese destino de los bienes se corresponde o no con la actividad principal del ente
RT 17, 5.11.2. Propiedades de inversin y AnoC para la venta
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
70
No se incluyen a las propiedades de inversin que estn siendo utilizadas transitoriamente por su dueo en la produccin o suministro de bienes o servicios o para propsitos administrativos, hasta que se decida su venta, las cuales se consideran bienes de uso
corrientes (excepto participaciones permanentes en otras sociedades y participaciones no societarias en negocios conjuntos) mantenidos para la venta y los bienes retirados de servicio
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
71
No se incluyen en esta seccin las propiedades adquiridas con el propsito de venderlas en el curso normal de las operaciones del negocio o que se encuentren en p proceso de construccin o desarrollo con vistas a dicha venta, todas los cuales se considerarn bienes de cambio
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
72
efectuar, alternativamente, de acuerdo con alguno de los siguientes criterios primarios: a) al costo original menos su depreciacin acumulada (segn 5.11.1. Bienes de uso); o b) a su valor neto de realizacin (VNR)
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
73
Si no se cumple alguna de las condiciones anteriores, la medicin contable se efectuar al costo original (o al ltimo valor corriente) que se hubiere contabilizado, menos su depreciacin acumulada, siguiendo los criterios descriptos en la seccin 5.11.1 de la RT 17 (Bi (Bienes d de uso excepto t activos ti bi biolgicos) l i )
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
74
Ejemplificacin
Caso 1
Inmuebles entregados en arrendamiento
operativo (alquiler) o desocupadas pero destinadas a tal fin, cuando esa actividad no sea la principal del ente
Antes de RT 31 Desde RT 31
Ejemplificacin
Caso 2
Inmuebles desocupados y destinados a
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
75
Ejemplificacin
Caso 3
Inmuebles no destinados a su venta en el curso ordinario de los negocios pero que se ha decidido vender, se encuentran disponibles para tal fin en condiciones habituales para ese tipo de bienes y existe probabilidad alta de venta dentro del ao de la fecha de clasificacin
Antes de RT 31 Desde RT 31
Ejemplificacin
Caso 4
Inmuebles que estn siendo utilizados
transitoriamente por el dueo en la produccin o suministro de bienes o servicios o para propsitos administrativos, hasta que se decida su destino a arrendamiento operativo o venta
Antes de RT 31 Desde RT 31
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
76
Ejemplificacin
Caso 5
Inmuebles entregados en arrendamiento
operativo o desocupadas pero destinadas a tal fin, cuando esa actividad sea la principal del ente
Antes de RT 31 Desde RT 31
Ejemplificacin
Caso 6
Propiedades destinadas a venta o en
construccin o desarrollo para su venta, en el curso normal de las actividades del negocio
Antes de RT 31 Desde RT 31
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
77
Mod. a la RT 9
A.2. Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una
renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. No se incluyen en este rubro las inversiones en bienes inmuebles (terrenos o edificios), las que se incluyen en el acpite A.6 Propiedades de Inversin
Incluyen entre otras: ttulos valores - depsitos a plazo fijo en entidades financieras prstamos
C.P. Martn Kerner
Mod. a la RT 9
A.5. Bienes de Uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser
utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes.
Los bienes bienes, distintos a Propiedades de Inversin Inversin, ,
afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en Inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
78
Mod. a la RT 9
Nueva seccin: A.6. Propiedades de Inversin
Son los bienes inmuebles (terrenos o edificios)
destinados a obtener renta (locacin o arrendaarrendamiento) o acrecentamiento de su valor valor, con independencia de si esa actividad constituye o no alguna de las actividades principales del ente
Mod. a la RT 9
A.8. Otros Activos
Se incluyen en esta categora los activos no
encuadrados especficamente en ninguna de las anteriores. Ejemplo de ellos son los activos no corrientes mantenidos para la venta y los bienes de uso desafectados
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
79
Mod. a la RT 9
Estado de resultados
Se elimina el ltimo prrafo de la seccin A
Mod. a la RT 9
Informacin complementaria
A 3 Bienes de uso A.3.
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, revaluaciones, revaluaciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperos de ellas, ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro, separadamente para los valores l originales i i l yl la d depreciacin i i acumulada l d
Dentro de cada uno de los grupos de activos, se individualizarn los importes correspondientes a los bienes incorporados mediante arrendamientos financieros
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
80
Mod. a la RT 9
Informacin complementaria
Se incorpora la seccin C C.9. 9 Revaluacin de
Mod. a la RT 9
Informacin complementaria
9 Revaluacin de Se incorpora la seccin C C.9. bienes de uso (excepto activos biolgicos)
En los casos de revaluacin de bienes de uso (cont.):
c) detalle de los mtodos y las hiptesis significativas utilizadas en la estimacin del VR de los bienes revaluados d) manifestacin acerca de la medida en que el VR de los bienes revaluados, fue determinado por referencia a precios observables en un mercado activo, o a transacciones de mercado recientes, realizadas entre partes debidamente informadas e independientes, o si fue estimado en base a otras tcnicas de medicin
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
81
Mod. a la RT 9
Informacin complementaria
Se incorpora la seccin C C.9. 9 Revaluacin de
Mod. a la RT 9
Informacin complementaria
Se incorpora la seccin C C.9. 9 (cont (cont.) )
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
82
Mod. a la RT 11
Modificaciones a la RT 11
Se incluyen modificaciones
Seccin B.3. ( (Supervit/Dficit p diferidos) ) del cap. p V Seccin A.4. (cuadro BU) del captulo VII
Informe sobre RT 31
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
83
Informe sobre RT 31
Obligatoriedad
g Pregunta 1:
Es obligatoria la utilizacin del modelo de revaluacin para medir los bienes de uso?
Respuesta:
No. La utilizacin del modelo de revaluacin es una alternativa a la aplicacin p del modelo de costo. Una entidad puede optar por el modelo de revaluacin o continuar con el modelo de costo
Informe sobre RT 31
Revaluacin por clase
Pregunta 2:
Se puede utilizar el modelo de revaluacin para bienes individuales o debe aplicarse al conjunto de los bienes de uso?
Respuesta:
No es obligatorio utilizar el modelo de revaluacin para el conjunto de los bienes de uso. Se lo puede utilizar para una o ms clases de tales bienes. Pero no puede aplicarse a bienes individuales, sino por clase
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
84
Informe sobre RT 31
Frecuencia de las revaluaciones
g Pregunta 3:
Cuando se ha optado por utilizar el modelo de revaluacin, debe hacerse una nueva revaluacin todos los aos?
Respuesta:
No es necesario que se practique una nueva revaluacin en cada ao ao. La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los VR de los elementos de bienes de uso a los que se haya aplicado el modelo de revaluacin
C.P. Martn Kerner
Informe sobre RT 31
Tasador externo
Pregunta 4:
Para utilizar el modelo de revaluacin, es necesario contar en todos los casos con el apoyo de un tasador externo?
Respuesta:
No. Si la entidad que resuelve la utilizacin del modelo de revaluacin tiene la posibilidad de determinar los VR de los elementos integrantes de las clases de bienes, bienes no se requiere que se cuente con un informe de valuador externo. Las mediciones de los VR las pueden hacer funcionarios de la entidad, en tanto tengan los conocimientos y dispongan de la informacin como para hacerlo
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
85
Informe sobre RT 31
VR neto de gastos?
g Pregunta 5:
La RT 31 indica que la determinacin de los VR se har en base al valor de mercado al contado, ya sea proveniente de un mercado activo o estimado a partir de tcnicas de valuacin. El valor de mercado al contado debe tener deducidos los gastos directos incrementales que demandara la transaccin de venta en el mercado?
Informe sobre RT 31
VR neto de gastos?
Respuesta p 5:
No. Los gastos de la transaccin de venta no deben deducirse del valor de mercado al contado debido a que no revelan una caracterstica de los bienes revaluados sino que se relacionan con la transaccin en si misma y diferirn dependiendo de la operacin
Los gastos de la transaccin incluyen: la comisin que se pagara a un agente inmobiliario, pero no incluye, por ejemplo, en un bien mueble los costos de transporte del activo al mercado, pas, o el destino en el cual podra negociarse dado que la localizacin del bien es una caracterstica del activo (el VR incluye traslado!)
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
86
Informe sobre RT 31
Tratamiento de las depreciaciones
g Pregunta 6:
Cul es la base revaluada que debe considerarse para el clculo de la depreciacin del ejercicio?
Respuesta:
Aplicndose uniformemente entre ejercicios se pueden aplicar p p cualquiera q de las siguientes g p polticas :
(a) considerar el saldo que los bienes a revaluar tenan en el ESP al inicio del ejercicio, ajustado por las altas y bajas posteriores, lo que implica asumir que la variacin en el VR corresponde al momento de la registracin de la nueva revaluacin (posicin utilizada en los ejercicios); o
C.P. Martn Kerner
Informe sobre RT 31
Tratamiento de las depreciaciones
Pregunta g 6: ( (cont.) )
Cul es la base revaluada que debe considerarse para el clculo de la depreciacin del ejercicio?
Respuesta:
Aplicndose uniformemente entre ejercicios se pueden aplicar cualquiera de las siguientes polticas : p p q g p
(a) (b) considerar el saldo del bien en el ESP al cierre del ejercicio, lo que implica asumir que el nuevo VR estuvo vigente desde el inicio del ejercicio o desde la fecha del alta en el ejercicio
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
87
Informe sobre RT 31
Consumo del saldo de revaluacin
g Pregunta 7:
Se puede utilizar el saldo por revaluacin para cubrir en el estado de resultados el efecto de las mayores depreciaciones o los mayores valores en la baja?
Respuesta:
No. El saldo p por revaluacin p puede ( (es opcional, p , no es obligatorio) desafectarse en funcin del consumo de los bienes (por depreciacin) o en el momento de la baja del activo, pero siempre contra RNA
En ningn caso el saldo por revaluacin puede transferirse a resultados del ejercicio
C.P. Martn Kerner
Informe sobre RT 31
Individual o por clase?
Pregunta g 8:
Cuando sea necesario efectuar dbitos o crditos al resultado del ejercicio o al Saldo por revaluacin por desvalorizaciones realizadas en el pasado o por la reversin de esas desvalorizaciones, debe considerarse individualmente cada elemento afectado por alguna de estas situaciones o puede considerarse el conjunto de elementos que integran la clase de activo al que el elemento pertenece?
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
88
Informe sobre RT 31
Individual o por clase?
g Pregunta 8:
Respuesta:
Todas las compensaciones deben referirse siempre a los elementos individuales que fueron revaluados La RT 31 utiliza el concepto de clase de activos, solo p para indicar q que si se aplica p el modelo de revaluacin a un elemento integrante de los bienes debe aplicarse el mismo modelo a todos los bienes que pertenecen a la misma clase de activos que el elemento a revaluar
C.P. Martn Kerner
Informe sobre RT 31
Impuesto diferido
Pregunta g 10:
La RT 31 trata el efecto de la revaluacin sobre el impuesto a las ganancias e indica que la constitucin de un pasivo por impuesto diferido, producto de un incremento contable por revalo, tendr su contrapartida (dbito) en el Saldo por revaluacin revaluacin si la Cmo debe afectarse el Saldo Saldo por revaluacin revaluacin genera una disminucin del importe contable del elemento revaluado?
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
89
Informe sobre RT 31
Impuesto diferido
p Respuesta 10:
En caso que una revaluacin genere la disminucin del importe contable del elemento revaluado pueden presentarse las siguientes situaciones:
(a) que la disminucin no llegue a compensar el incremento neto de depreciacin de una revaluacin previa que formaba parte del importe contable del mismo elemento; o (b) que la disminucin exceda el incremento neto de depreciacin de una revaluacin previa que formaba parte del importe contable del mismo elemento (con baja en resultados)
C.P. Martn Kerner
Informe sobre RT 31
Impuesto diferido
Respuesta p 10:
En la situacin (a) la base contable continuar siendo superior a la base fiscal, pero la diferencia temporaria entre ambas bases ser menor y, por lo tanto, disminuir el pasivo por impuesto diferido La contrapartida de esta disminucin ser un incremento del Saldo revaluacin contra el cual Saldo por revaluacin originalmente se imput el pasivo diferido
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
90
Informe sobre RT 31
Impuesto diferido
p Respuesta 10:
En la situacin (b) la base contable pasa a ser inferior a la base fiscal y corresponde imputar al resultado del ejercicio: (i) la prdida por el excedente de la disminucin en el VR del elemento revaluado sobre el importe de revalo residual contenido en importe contable del mismo elemento, y (ii (ii) ) la ganancia correspondiente al activo por impuesto diferido que pudiera reconocerse por el efecto de la tasa fiscal sobre la nueva diferencia temporaria (con crdito a la cuenta impuesto a las ganancias)
C.P. Martn Kerner
Informe sobre RT 31
Impuesto diferido
Pregunta g 13
Si una entidad viene aplicando la dispensa prevista en la Res. FACPCE 360/07 porque categoriza como Epeq del Anexo A de la RT 17 y opt por no aplicar el mtodo del Impuesto Diferido, ante la aplicacin del mtodo de la revaluacin previsto en la RT 31, puede seguir aplicando dicha dispensa y no reconocer el pasivo por Impuesto Diferido al que alude la seccin 5.11.1.1.2.8 de la RT 17 modificada por la RT 31?
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
91
Informe sobre RT 31
Impuesto diferido
p Respuesta 13:
No. Si una entidad, aunque categorice como Epeq dentro del Anexo A de la RT 17 y aplique dispensas previstas en la Res. FACPCE 360/07, decide optar por aplicar el mtodo de la revaluacin previsto por la RT 31, deber obligatoriamente aplicar la seccin 5.11.1.1.2.8 incorporada por dicha norma a la RT 17
Informe sobre RT 31
Bs de uso o propiedades de inversin
Pregunta g A:
Cmo corresponde clasificar a una propiedad de inversin que se destina en una parte a arrendamiento o acrecentamiento de valor y en otra parte se utiliza en la produccin o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos?
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
92
Informe sobre RT 31
Bs de uso o propiedades de inversin
p Respuesta A:
Depende de si esas partes pueden ser vendidas o entregadas en arrendamiento por separado De ser as, se dividirn como propiedades de Inversin y bienes de uso, segn su utilizacin De no ser as, corresponder la clasificacin como bienes de uso, salvo que la parte destinada a la produccin o suministro de bienes o servicios, o a fines administrativos sea insignificante, en cuyo caso corresponder la clasificacin como Propiedades de inversin
C.P. Martn Kerner
Valor Recuperable
Normas Contables Profesionales RT 17. Seccin 4.4.
C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
93
Medicin contable
Para la medicin contable de
activos y p pasivos; y de los resultados relacionados
se aplicarn los criterios primarios enunciados en las normas contenidas en la Seccin 5 de la RT 17, con sujecin en el caso de los activos activos a la consideracin de los lmites establecidos en la Seccin 4.4. (Comparaciones con valores recuperables).
RT 17, 5. Medicin contable en particular
Criterio general
Ningn activo (o grupo homogneo de activos) podr presentarse por un importe superior a su valor recuperable (VR), entendido como el mayor entre:
su valor neto de realizacin realizacin; ; su valor de uso uso, ,
definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberan surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de su vida til (o de su venta anticipada).
RT 17, 4.4.1. VR - Criterio general C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
94
la comparacin con el VR deber hacerse cada vez que se preparen estados contables slo si existe algn indicio de desvalorizacin o se trate de un intangible o llave con vida til indefinida.
RT 17, 4.4.2. VR - Frecuencia de las comparaciones C.P. Martn Kerner
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
95
martin.kerner@simonetti-net.com.ar
96