Expositor: Thiago Strapasson

Advogado associado de Brasil Salomo e Matthes advocacia, com atuao na rea tributria desde janeiro de 2005. Jurdico interno, representando o escritrio Brasil Salomo e Matthes advocacia, na Cooperativa Central de Laticnios do Estado de So Paulo (CCL), de janeiro de 2011 at a presente data. Professor do curso de ps-graduao da Universidade Estadual de Londrina (FAUEL). Professor de direito tributrio das faculdades REGES em Ribeiro Preto. Professor dos cursos de ps-graduao e MBA da Universidade Baro de Mau. Professor do Instituto paulista de estudos bioticos e jurdicos. Bacharelado em Direito pela Universidade Estadual Paulista Jlio de Mesquita Filho UNESP no ano de 2004. Bacharel em cincias contbeis pela Universidade Moura Lacerda no ano de 20011. Ps-Graduao: Especializao latu sensu pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios IBET/Ribeiro Preto , com concluso em 2006.

TRIBUTAO DAS COOPERATIVAS AGROINDUSTRIAIS

NMEROS DO BRASIL
Cooperativas 7.672 Associados 7.687.568 Empregados 250.961

Nordeste Norte
Cooperativas 846 (11,04%) Associados 89.612 (1,17%) Empregados 4.847 (1,93%) Cooperativas 1.548 (20,20%) Associados 469.734 (6,11%) Empregados 19.544 (7,79%)

Sudeste Centro-oeste
Cooperativas 667 (8,70%) Associados 387.590 (5,04%) Empregados 18.284 (7,29%) Cooperativas 3.167 (41,33%) Associados 4.115.477 (53,53%) Empregados 86.351 (34,31%)

Sul
Cooperativas 1.435 (18,73%) Associados 2.625.155 (34,15%) Empregados 121.935 (48,59%)

Fonte: GEMERC/OCB

1 Princpio Adeso voluntria e livre

Evoluo do Cooperativismo
Evoluo do nmero de Cooperativas

Fonte: GEMERC/OCB

2 Princpio Gesto democrtica e livre

Ramo de atividade (Dez/2009) Fonte: OCEs e OCB;elaborao: Gemerc/OCB Ramo Agropecurio Consumo Crdito Educacional Especial Habitacional Infraestrutura Mineral
Produo

Cooperativas 1.615 128 1.100 304 15 253 154 58 226 871 1.408 1.100 29 7.261

Sade Trabalho Transporte Turismo e Lazer Total

Fonte: GEMERC/OCB

4 Princpio Autonomia e independncia

DADOS DA OCB/SESCOOP - 2012

- Atualmente, 50% 50% de toda a produo agropecuria brasileira passa de alguma maneira por uma cooperativa cooperativa. .

- Alm disso, no ltimo ano, o setor contabilizou praticamente US$ US$ 6 bilhes em exportaes, sendo 98% 98% da pauta oriundos deste ramo ramo. .

- Juntas, as dez maiores cooperativas do ramo agro registraram vendas lquidas de R$ 32, 32,8 bilhes bilhes. .

GESTORES

FORNECEDORES

MERCADO X PRODUTOR RURAL

CONSUMIDORES

COLABORADORES

MERCADO

PRODUTORES RURAIS

COOPERATIVA DE PRODUO

MERCADO

Receber Beneficiar Industrializar Fornecer Distribuir

PRODUTOR RURAL

Fornece produtos ao mercado

Repasses a cooperados, em forma de produo ou mercadorias beneficiadas

Cooperativa
Atos Auxiliares, utilizao de terceiros no processo de beneficiamento, industrializao, entre outros

Intercmbio

Fgxckt Cpvqpkq Ogo"/ NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE PARA SOCIEDADES COOPERATIVAS

CONSTITUCIONALIZAO DO COOPERATIVISMO
Art. 5. (..) XVIII a criao de associaes e, na forma da lei, a de cooperativas independem de autorizao, sendo vedada a interferncia estatal em seu funcionamento; Art. 146. Cabe lei complementar: III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. Art. 174. (...) 2. A lei apoiar a estimular o cooperativismo e outras formas de associativismo.

- O cooperativismo como direito fundamental do cidado brasileiro (Art. 5, XVIII da CF). - Evita-se o poder de polcia, mas no o papel de proteo e estmulo.

Definio de cooperativa lei 5.764/71

Art. 3 - Celebram contrato de sociedade cooperativa as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir com bens ou servios para o exerccio de uma atividade econmica, de proveito comum, sem objetivo de lucro. ... Art. 4 - As cooperativas so sociedades de pessoas, com forma e natureza jurdica prprias, de natureza civil, no sujeitas falncia, constitudas para prestar servios aos associados, distinguindo-se das demais sociedades pelas seguintes caractersticas.....

Definio de cooperativa lei 5.764/71

Art. 7 - As cooperativas singulares se caracterizam pela prestao direta de servios aos associados. ... Art. 79 Denominam-se atos cooperativos os praticados entre as cooperativas e seus associados, entre estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando associadas, para consecuo dos objetivos sociais. Pargrafo nico. O ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de produto ou mercadoria .

CONCEITO COOPERATIVA (Arts. 3, 4 e 7 da Lei 5.764/71)

As cooperativas so sociedades simples, de carter econmico, sem finalidade lucrativa, constitudas para proporcionar meios para viabilizar e desenvolver a atividade exercida por seus scios.

Art. 5 da Lei 5.764/71.

Art. 5 - As sociedades cooperativas podero adotar por objeto qualquer gnero de servio, operao ou atividade, assegurando-se-lhes o direito exclusivo e exigindo-se-lhes a obrigao do uso da expresso cooperativa em sua denominao.

DELIMITAO DO OBJETO SOCIAL

A atividade praticada pelas cooperativas deve ser compreendida a partir do seu Estatuto Social, documento que tem condo de traar seus propsitos bem como os meios atravs dos quais esses sero alcanados.

AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. ISS. LEI 5.764/71. ATOS COOPERATIVOS E ATOS NEGOCIAIS. AGRAVO DESPROVIDO. 1. O art. 21 da Lei 5.764/71 DETERMINA QUE O ESTATUTO SOCIAL, O QUAL ESTABELECE A RELAO JURDICA ENTRE A COOPERATIVA E SEUS ASSOCIADOS, DEVE INDICAR, EXPRESSAMENTE, A REA DE ATUAO E O OBJETO DA COOPERATIVA, DE MODO A PERMITIR O FIEL CUMPRIMENTO DE SUAS FINALIDADES. 2. O estatuto social de uma cooperativa pressupe o preenchimento de uma srie de requisitos legais, entre os quais o dever de delimitar a rea de atuao e o objeto da sociedade. Ressalta-se, ainda, que o referido documento deve ser submetido aprovao do rgo competente, no caso, da Junta Comercial do Estado de Minas Gerais. 3. DESSE MODO, A SUPOSTA PREVISO, NO ESTATUTO, DE RELAES COM TERCEIROS NO-COOPERADOS QUE NO ENSEJAM A INCIDNCIA DO ISS, DEVE SER OBJETO DE ANLISE, CASO A CASO. 4. Agravo regimental desprovido. STJ Oncoop Cooperativa de Especialidades Oncolgicas AgRg no RECURSO ESPECIAL N 622.794 - MG (2004/0001101-4)

SISTEMA COOPERATIVO - INTERCOOPERAO

Art. 6 As sociedades cooperativas so consideradas: I - singulares, as constitudas pelo nmero mnimo de 20 (vinte) pessoas fsicas, sendo excepcionalmente permitida a admisso de pessoas jurdicas que tenham por objeto as mesmas ou correlatas atividades econmicas das pessoas fsicas ou, ainda, aquelas sem fins lucrativos; (discusso aps a edio do novo cdigo civil II - cooperativas centrais ou federaes de cooperativas, as constitudas de, no mnimo, 3 (trs) singulares, podendo, excepcionalmente, admitir associados individuais; III - confederaes de cooperativas, as constitudas, pelo menos, de 3 (trs) federaes de cooperativas ou cooperativas centrais, da mesma ou de diferentes modalidades.

CONCEITO DE ATO COOPERATIVO

Ato cooperativo aquele praticado pelas sociedades cooperativas com o intuito de proporcionar meios para viabilizar e desenvolver a atividade de seus cooperados, dentro dos limites do objeto social.

DIFERENA ENTRE LUCRO E SOBRA

LUCRO VINCULADO AO CAPITAL SOBRA: PRODUO NO DISTRIBUDA NO ANO (ERRO DE CLCULO ATUARIAL) DISTRIBUIO DAS SOBRAS: DESTINAO PELA ASSEMBLEIA Destinao para expanso das atividades da cooperativa ou aos scios na proporo do trabalho de cada um.

IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA JURDICA (LUCRO REAL

COOPERATIVA SOBRAS CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO As sobras apuradas pelas cooperativas, resultado de atos exclusivamente cooperativos, no podem ser confundidas com o lucro. Os artigos 22 e 23 da Lei n 8.212/91 no ensejam o entendimento de que a CSL deva incidir sobre as denominadas "sobras", mas somente sobre a renda derivada de atos nocooperativos. (CARF Recurso: 103-125127 Processo: 13027.000091/98-50) Ementa: IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA SOCIEDADES COOPERATIVAS - O resultado obtido pelas sociedades cooperativas nas operaes realizadas com seus associados, os chamados atos cooperados no integram a base de clculo do imposto de renda pessoa jurdica. (CARF - Recurso: 123991 Processo 10140.001053/98-84)

TRATAMENTO RESULTADO NEGATIVO

Art. 80. As despesas da sociedade sero cobertas pelos associados mediante rateio na proporo direta da fruio de servios.

SEGREGAO CONTBIL ATOS NO COOPERATIVOS

5.764/71 Art. 86. As cooperativas podero fornecer bens e servios a no associados, desde que tal faculdade atenda aos objetivos sociais e estejam de conformidade com a presente lei. Art. 87. Os resultados das operaes das cooperativas com no associados, mencionados nos artigos 85 e 86, sero levados conta do "Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social" e sero contabilizados em separado, de molde a permitir clculo para incidncia de tributos.

NBC T 10.8 Entidades Cooperativas O resultado negativo decorrente do ato no cooperativo deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente, deve ser rateado entre os associados item 10.8.2.6. NBC T 10.21 - Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade O resultado negativo decorrente do ato no cooperativo deve ser absorvido pelas sobras do ato cooperativo e, se insuficiente, deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente, deve ser rateado entre os associados item 10.21.2.6.

SEGREGAO CONTBIL
IRPJ/CSL COOPERATIVA NO SEGREGAO DOS ATOS NO COOPERATIVOS BASE DE CLCULO O resultado decorrente de atos no cooperativos deve ser tributado pelo IRPJ e CSL. Na situao em que

a cooperativa praticou atos no cooperativos mas no promoveu a segregao, deve a fiscalizao intim intim-la para que apresente os resultados segregados, relativos a atos cooperativos e a atos no cooperativos cooperativos. . A tributao pela resultado global, antes de qualquer iniciativa da fiscalizao para identificar a verdadeira base de clculo (lucro real), precipitada. precipitada . Preliminar rejeitada. Recurso parcialmente provido. Por
unanimidade de votos, REJEITARAM a preliminar de decadncia suscitada e, no mrito, DERAM provimento PARCIAL ao recurso, para afastar as exigncias dos anos de 1997 a 1999. (Processo n 10880.013406/200137, Recurso 132.666, Sesso de 29 de janeiro de 2.004)

COMPENSAO DE PREJUZO FISCAL

O prejuzo fiscal sofrido pela cooperativa que corresponder s operaes com no associados poder ser controlado na parte B do LALUR para compensao, dentro do prazo legal, com lucro real das operaes com no associados. O 1 C.C. decidiu no Ac. No 101-74.628/83 (DOU de 10-0284) que na apurao do prejuzo compensvel das sociedades cooperativas levar-se-o em conta exclusivamente os resultados provenientes de atos no cooperativos, tendo-se em vista que os demais, os atos cooperativos tpicos, no esto sujeitos incidncia do imposto. IR das Empresas do Hiromi Higuchi.

O PIS E COFINS E OS REGIMES JURDIOS APLICADOS S COOPERATIVAS, DESDE DE JULHO DE 2004 (Lei n 10.833/03)
Art. 10. Permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1o a 8o: VI - sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria, sem prejuzo das dedues de que trata o art. 15 da Medida Provisria no 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e o art. 17 da Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003, (. . .) (Redao dada pela Lei n 10.865/2004)

A NO CUMULATIVIDADE DO PIS E COFINS

Ingressos e Devolues

Entradas (insumos)

Cooperativa

Crditos

Dever de pagamento ou dbito

Crdito x Dbito = montante a recolher ou saldo acumulado de crdito

EXCLUSO DA BASE DE CLCULO MPP 2158-35/2001; IN 247/2002; IN 635/06

I - Excluso do valor repassado ao associado, decorrente do fornecimento, no mercado interno, de produtos por ele entregues cooperativa; OBS: Mesmo no fornecimento de produtos agropecurios realizados a prazo, assim como os ainda no adquiridos do cooperado, a cooperativa poder excluir da base de clculo o valor correspondente ao repasse a ser efetuado ao cooperado;

EXCLUSO DA BASE DE CLCULO MPP 2158-35/2001; IN 247/2002; IN 635/06

II - excluso dos ingressos decorrentes da devoluo de bens e mercadorias ao associado; III - excluso dos ingressos decorrentes da prestao, ao associado, de servios especializados aplicveis na atividade rural, relativos a assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhadas;

Norma Brasileira de Contabilidade item 10.8.1.4 A movimentao econmico-financeira decorrente dos atos cooperativos, na forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e custeios dispndios (conforme definido em lei).

EXCLUSO DA BASE DE CLCULO MPP 2158-35/2001; IN 247/2002; IN 635/06

IV - excluso dos ingressos decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produto do associado;

OBS: Os itens II, III e IV devero ser reconhecidos no ms de emisso da nota fiscal ou fatura; OBS 2: Devero ser escriturada de forma destacada, com a identificao do cooperado, do valor, da espcie e quantidade da mercadorias ou servios fornecidos.

SOLUO DE CONSULTA N 10, DE 5 DE MARO DE 2010

EMENTA: BIODIESEL. TRANSFORMAO DE PRODUTOS AGRCOLAS POR COOPERATIVA. BASE DE CLCULO.

O preo recebido pela transformao de matria-prima em biodiesel, oriundos da soja em gro recebida pela cooperativa para ser transformada em biocombustvel uma receita proveniente de ato cooperativo, inexistindo fato gerador da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep. Somente haver incidncia de Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep na venda de biodiesel se o biocombustvel puder ser qualificado como receita bruta auferida pela cooperativa.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 5.764, de 1971, arts. 5, 6, inciso II, e 79, pargrafo nico; Lei n 11.116, de 2005, arts. 3 a 5; MP n 2.158-35, de 2001, art. 15; IN SRF n 635, de 2006, arts. 3, 6 e 11. ASSUNTO: Contribuio para o PIS/PASEP EMENTA: BIODIESEL. TRANSFORMAO DE PRODUTOS

EXCLUSO DA BASE DE CLCULO MPP 2158-35/2001; IN 247/2002; IN 635/06

V - deduo dos custos agregados ao produto agropecurio dos associados, quando de seu fornecimento;

EXCLUSO DA BASE DE CLCULO DOS CUSTOS AGREGADOS

Posicionamento de interpretao restritiva excluso do custo fsico agregado ao produto do associado. Posicionamento de interpretao ampla (IN SRF n 635/06) Custo agregado economicamente ao produto.

Art. 11 (. . .)

CONCEITO DE CUSTO AGREGADO AO PRODUTO AGROPECURIO DOS ASSOCIADOS IN SRF n 635/06

8 Considera-se custo agregado ao produto agropecurio, a que se refere o inciso V do caput, os dispndios pagos ou incorridos com matria-prima, mo-de-obra, encargos sociais, locao, manuteno, depreciao e demais bens aplicados na produo, beneficiamento ou acondicionamento e os decorrentes de operaes de parcerias e integrao entre a cooperativa e o associado, bem assim os de comercializao ou armazenamento do produto entregue pelo cooperado.

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL 9 REGIO FISCAL SOLUO DE CONSULTA N 352 de 26 de novembro de 2004
EMENTA: COOPERATIVAS DE PRODUO AGROPECURIA. CUSTOS ADMINISTRATIVOS. BASE DE CLCULO. DESPESAS FINANCEIRAS. Somente a parcela rateada do custo da administrao de sociedades cooperativas de produo agropecuria referente a relacionamentos com cooperados deve ser excluda da base de clculo da COFINS. Isso inclui custos relativos s reas de recursos humanos, financeira, comercializao, compras, centro de processamento de dados, contabilidade, jurdica, assistncia tcnica, etc. A excluso da base de clculo da COFINS por meio de rateio tambm aplicada para as despesas financeiras que tenham como causa o relacionamento com os cooperados. Dispositivos Legais: MP n 2. 158-35/2001, art. 15; Lei n 10.684/2003, art. 17; Lei n 10.833/2003, art. 10; IN SRF n 247/2003, art. 33; IN SRF n 358/2003, art. 1. Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DA 10 REGIO FISCAL SOLUO DE CONSULTA N 24, DE 05 DE ABRIL DE 2011
7. Os custos agregados ao produto agropecurio podem ser excludos da base de clculo da Contribuio para o PIS e da COFINS em conformidade com as normas tributrias acima mencionadas. Observa-se, entretanto que no art. 17 da Lei n 10.684, de 2003, e no inciso V do art. 11 da IN SRF 635, 2006, a hiptese de excluso s se refere a custos, os quais encontram-se conceituados nos arts. 289 a 291 do Decreto n 3000, de 26 de maro de 1999, regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999). Logo, fazfaz-se necessrio que os gastos relativos s rea de recursos humanos financeira, de comercializao, de compras, de processamento de dados, de contabilidade, jurdica, de assistncia tcnica, sejam caracterizados como custos para que a excluso em foco possa ser realizada. realizada.

INTERPRETAO EXTENSIVA DO ART. 290 DO RIR

Art. 290. O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 1): I - o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo produo, , observado o disposto no artigo anterior; II - o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; III - os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; IV - os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; V - os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo. Art. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14).

CONCLUSO
A Secretaria da Receita Federal vem firmando o entendimento de que os dispndios relativos administrao de sociedades cooperativas, como por exemplo recursos humanos, financeira, comercializao, compras, processamento de dados, contabilidade, jurdica, assistncia tcnica, entre outros, possam ser deduzidos da base de clculo do PIS e COFINS, nos termos do art art. . 17 da Lei n 10 10. .684 684/ /03 03, , desde que rateados e caracterizados como custeios agregados produo do associado associado. .

EXCLUSO DA BASE DE CLCULO - MPP 2158 2158-35/2001; IN 635/06

VI - excluso das receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos, na hiptese de apurao das contribuies no regime cumulativo; e
MEDIDA PROVISRIA No 2.158-35, DE 24 DE AGOSTO DE 2001.

Art. 15. As sociedades cooperativas podero, observado o disposto nos arts. 2o e 3o da Lei no 9.718, de 1998, excluir da base de clculo da COFINS e do PIS/PASEP: V - as receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos. Reduo da alquota a zero: Decreto 5.442/2005, com fundamento no art. 27 da Lei n 10.865/2004.

EXCLUSO DA BASE DE CLCULO - MPP 2158 2158-35/2001; IN 635/06

VII - deduo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (Fates), previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 1971 ;

A NO CUMULATIVIDADE DO PIS E COFINS

Constituio Federal Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas. (Includo pela Emenda Constitucional n 42/03)

A NO CUMULATIVIDADE DO PIS E COFINS

i) A no-cumulatividade, a partir da Emenda Constitucional 42/2003, constitucionalizou-se no art. 195 da CF/88; (ii) Com a constitucionalizao, a no-cumulatividade restringiu claramente a liberdade do legislador para aplicao, bem como ao intrprete; (iii) O regime no-cumulativo adotado pela legislao foi o subtrativo indireto, com algumas ressalvas; (iv) A no-cumulatividade para o PIS e a COFINS deve estar vinculado receita e no ao produto (IPI) ou mercadoria (ICMS), possuindo, assim, uma maior amplitude para a obteno de crditos.

DOS CRDITOS DE PIS E COFINS

I - bens para revenda, adquiridos de no associados, exceto os decorrentes de: (substituio tributria e monofsicos)
a) mercadorias em relao as quais as contribuies sejam exigidas da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; b) lcool carburante; c) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo (GLP), querosene de aviao e biodiesel; d) produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal relacionados no art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, e alteraes posteriores; e) mquinas e veculos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 2002; f) autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002; g) pneus novos e borracha e cmaras-de-ar das posies 40.11 e 40.13 da Tipi; h) embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja; e i) gua, refrigerante e cerveja relacionados no art. 49 da Lei n 10.833, de 2003;

CRDITO DE PIS E COFINS PRODUTOS MONOFSICOS

1) O direito ao creditamento da essncia do sistema no-cumulativo (art. 195, 12, da CF/88). 2) O art. 17 da Lei n 11.033/04 outorgou aos contribuintes que adquirissem produtos sujeitos tributao monofsica o direito aos crditos vinculados a estas operaes de revenda, revogando, tacitamente, a vedao constante no art. 3, I, b, das Leis n.s 10.637/2002 e 10.833/2003.

DOS CRDITOS DE PIS E COFINS

II - aquisies efetuadas no ms, de no associados, de bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes;

O conceito de insumo dentro da sistemtica de apurao de crdito pela no-cumulatividade de Pis e COFINS deve ser entendido como toda e qualquer custo ou despesa necessria atividade da empresa, nos termos da legislao do IRPJ, no devendo ser utilizado o conceito trazido pela legislao do IPI, uma vez que a materialidade de tal tributo distinta da materialidade de tal tributo distinta da materialidade das contribuies em apreo. CARF, 3 Seo, Recurso n. 369.519, 2 Cmara, 1 Turma Ordinria, j. 08/12/2010as contribuies em apreo.

CARF, CSRF (Ac. 9303-01.035), proc. adm. 11065.101271/2006-47

A meu sentir, o alcance dado ao termo insumo, pela

legislao do IPI no o mesmo que foi dado pela legislao dessas contribuies. No mbito desse imposto, o conceito de insumo restringe-se ao de matria-prima, produto intermedirio e de material de embalagem, j na seara das contribuies, houve um alargamento, que inclui at prestao de servios, o que demonstra que o conceito de insumo aplicado na legislao do IPI no tem o mesmo alcance do aplicado nessas contribuies.`

STJ, Resp. 1.246.317/MG, Rel. Mauro Campbell.

Hiptese em que a recorrente fabricante de gneros alimentcios sujeita, portanto, a rgidas normas de higiene e limpeza. No ramo a que pertence, as exigncias de condies sanitrias das instalaes se no atendidas implicam na prpria impossibilidade da produo e em substancial perda de qualidade do produto resultante. Assepsia essencial e imprescindvel ao desenvolvimento de suas atividades. No houvessem os efeitos desinfetantes, haveria a proliferao de microorganismos na maquinaria e no ambiente produtivo que agiriam sobre os alimentos, tornando-os imprprios ao consumo. Assim, impe considerar a abrangncia do termo insumo para contemplar, no creditamento, os materiais de limpeza e desinfeco, bem como os servios de dedetizao quando aplicados no ambiente produtivo de empresa fabricante de gneros alimentcios.

CARF, Acrdo 3401-01.716, Rel. Odassi Guerzoni Filho

peas de reposio e servios gerais (peas para mquinas e equipamentos, pea de manuteno, peas e servios, torno, servio de conserto de equipamentos, servio de locao de guindaste, servio de manuteno de mquinas, servios em peas, servios de instalao de equipamentos); (ii) material de segurana ( avental, bota, inclusive sete lguas, botina, capacete, mscaras, meias, protetor auricular, creme protetor e protetor facial); (iii) material para conservao e limpeza (desinfetante, detergente, vassouras, servio de lavanderia e armazenagem); (iv) material de embalagem e etiquetas (caixas de papelo e etiquetas) Interessante notar a observao no voto do relator sobre este item, comprovando a importncia do caso concreto e da atividade desempenhada pelo contribuinte: Tratando-se de atividades ligadas ao abate de aves e animais, de se levar em conta a necessidade de os operrios ligados produo munirem-se desses equipamentos visando protegerem-se dos riscos sua sade.

DOS CRDITOS DE PIS E COFINS III - despesas e custos incorridos no ms, relativos a: a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da sociedade cooperativa; b) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da sociedade cooperativa; c) contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil, pagas ou creditadas a pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo Simples; d) armazenagem de mercadoria e frete na operao de

venda, quando o nus for suportado pelo vendedor;

FRETE - CUSTO DE PRODUO A norma introduzida pelo inc. IX do art. 3 da Lei n 10.833/2003, segundo a qual a armazenagem e o frete na operao de venda suportados pela vendedora de mercadorias geram crditos, ampliativa em relao aos crditos previstos no inc. II do mesmo artigo. Com base nesses dois incisos, geram crditos, alm do frete na operao de venda, para entrega das mercadorias vendidas aos seus adquirentes, os fretes entre estabelecimentos da prpria empresa, desde que para o transporte de insumos, produtos acabados ou produtos j vendidos. (CARF, 3 Seo, 3 Cmara, 1 Turma Ordinria, Acrdo 3301-00.423, j. 03/02/2010, DOU 18/01/2011.)

FRETE - CUSTO DE PRODUO Gera direito a crditos do PIS e da Cofins no-cumulativos o dispndio com o frete pago pelo adquirente pessoa jurdica domiciliada no Pas, para transportar bens adquiridos para serem utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda, bem assim o transporte de bens entre os estabelecimentos industriais da pessoa jurdica, desde que estejam estes em fase de industrializao,vez que compe o custo do bem. (CARF - Processo n 16366.003307/200738 - Recurso n 16.366.003307200738 Voluntrio - Acrdo n 3401002.075

TRF 4 Regio, AP. 0029040-40.2088.404.7100/RS, Rel. Des. Joel Ilan Paciornik, j. 13/07/2011

As despesas com servios de armazenagem, expedio de produtos e controle de estoques, enquadram-se no conceito de insumos, uma vez que so necessrias e indispensveis para o funcionamento da cadeia produtiva.

DOS CRDITOS DE PIS E COFINS

No gera direito a desconto de crditos o valor: I - de mo-de-obra pago a pessoa fsica; II - de aquisies de bens ou servios no alcanadas pela incidncia das contribuies ou sujeitas alquota 0 (zero); e
Obs: Dispositivo inconstitucional em razo de violao ao art. 195, pargrafo 12, da Constituio Federal.

ATIVIDADES COM SUSPENSO

SOLUO DE CONSULTA No- 64, DE 18 DE DEZEMBRO DE 2012 A vedao ao aproveitamento de crditos da no-cumulatividade prevista no art. 8, 4, II da Lei n 10.925, de 2004, limita-se aos bens e servios utilizados como insumo dos produtos agropecurios vendidos com suspenso, no impedindo a manuteno dos demais crditos vinculados a essas operaes, desde que apurados nos termos da legislao. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 10.925, de 2004, art. 8, 4, inciso II e art. 9;Lei n 10.833, de 2003, art. 3; Lei n 11.033, de 2004, art. 17; Instruo Normativa SRF n 660, de 2006, art. 3, 2.

DOS CRDITOS PRESUMIDOS

Desde julho de 2004, as cooperativas de produo agropecuria podem descontar do PIS e Cofins nocumulativos, crdito presumido relativo aos insumos adquiridos de pessoa fsica ou jurdica ou recebidos de cooperados, pessoa fsica ou jurdica, calculado na forma dos arts. 8 e 15 da Lei n 10.925, de 2004, observadas as disposies que disciplinam a matria.

DOS CRDITOS PRESUMIDOS Para os produtos de origem animal classificados no captulo 2 a 4, 16 e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas ou preparaes de gorduras ou olos de animais dos cdigos 15.17 e 15.18: 0.99% para o PIS e 4,56% para a COFINS; Para a soja e seus derivados classificados nos captulos 12,15 e 23, todos da TIPI: a) 0,825% para o PIS e 3,8% para a COFINS; Para os demais produtos, exceto as excees constantes no caput do art. 8 da Lei n 10.925/2004 : O,58% para o PIS e 2,66% para a COFINS;

DA RECUPERAO DOS CRDITOS PRESUMIDOS DE PIS E COFINS ATO DECLARATRIO INTERPRETATIVO SRF N 15/2005

Art. 1 O valor do crdito presumido previsto na Lei n 10.925, de 2004, arts. 8 e 15, somente pode ser utilizado para deduzir da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) apuradas no regime de incidncia no-cumulativa.
Art. 2 O valor do crdito presumido referido no art. 1 no pode ser objeto de compensao ou de ressarcimento, de que trata a Lei n 10.637, de 2002, art. 5, 1, inciso II, e 2, a Lei n 10.833, de 2003, art. 6, 1, inciso II, e 2, e a Lei n 11.116, de 2005, art. 16. Art. 3 O valor do crdito relativo aquisio de embalagens, previsto na Lei n 10.833, de 2003, art. 51, 3 e 4, no pode ser objeto de ressarcimento, de que trata a Lei n 10.637, de 2002, art. 5, 2, a Lei n 10.833, de 2003, art. 6, 2, e a Lei n 11.116, de 2005, art. 16.

DA RECUPERAO DOS CRDITOS PRESUMIDOS DE PIS E COFINS Lei 12.058/09

Art. 36 - O saldo de crditos presumidos apurados na forma do 3o do art. 8o da Lei no 10.925, de 23 de julho de 2004, relativo aos bens classificados nos cdigos 01.02 (Animais vivos da espcie bovina), 02.01 (Carnes de animais da espcie bovina, frescas ou refrigeradas.), 02.02 (Carnes de animais da espcie bovina, congeladas.), 02.06 (Miudezas comestveis de animais das espcies bovina, suna, ovina, caprina, cavalar, asinina e muar, frescas, refrigeradas ou congeladas.).10.00 (cereais, basicamente insumos para rao), 02.06.20 (Da espcie bovina, congeladas), 02.06.21, 02.06.29 da NCM, existentes na data de publicao desta Lei, poder: (As informaes grifadas no constam do texto original) I - ser compensado com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria; II - ser ressarcido em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria.

OBS: Lei 12350/10 ampliao para outros setores (Carne suna, Aves derivados da soja e exportao)

ICMS - Competncia dos Estados e DF Art. 155, CF: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II operao de circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;

ICMS - Competncia dos Estados e DF

COOPERATIVA DE PRODUO

Contribuinte do ICMS

Ato cooperativo No incidncia iseno e no incidncia H benefcios, como crditos presumidos

PRODUTOR RURAL

MERCADO

FUNRURAL contribuio sobre a produo rural comercializada

Art. 25 da Lei n. 8.212/91 (redao da lei 8.540/92)

Art. 25. A contribuio do empregador rural pessoa fsica, em substituio contribuio de que tratam os incisos I e II do art. 22, e a do segurado especial, referidos, respectivamente, na alnea a do inciso V e no inciso VII do art. 12 desta Lei, destinada Seguridade Social, de: I - 2% da receita bruta proveniente da comercializao da sua produo; II - 0,1% da receita bruta proveniente da comercializao da sua produo para financiamento das prestaes por acidente do trabalho.

Inconstitucionalidade Afronta ao pargrafo 8 do artigo 195 da CF Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: ... 8 O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus aos benefcios nos termos da lei.

STF RE 363.852
Deciso: O Tribunal, por unanimidade e nos termos do voto do Relator, conheceu e deu provimento ao recurso extraordinrio para desobrigar os recorrentes da reteno e do recolhimento da contribuio social ou do seu recolhimento por subrrogao sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural de empregadores, pessoas naturais, fornecedores de bovinos para abate, declarando a inconstitucionalidade do artigo 1 da Lei n 8.540/92, que deu nova redao aos artigos 12, incisos V e VII, 25, incisos I e II, e 30, inciso IV, da Lei n 8.212/91, com a redao atualizada at a Lei n 9.528/97, at que legislao nova, arrimada na Emenda Constitucional n 20/98, venha a instituir a contribuio, tudo na forma do pedido inicial, invertidos os nus da sucumbncia. Em seguida, o
Relator apresentou petio da Unio no sentido de modular os efeitos da deciso, que foi rejeitada por maioria, vencida a Senhora Ministra Ellen Gracie. Votou o Presidente, Ministro Gilmar Mendes. Ausentes, licenciado, o Senhor Ministro Celso de Mello e, neste julgamento, o Senhor Ministro Joaquim Barbosa, com voto proferido na assentada anterior. Plenrio, 03.02.2010.

REPERCUSSO GERAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO 700.922

CONTRIBUIO SEGURIDADE SOCIAL ARTIGO 25, INCISOS I E II, DA LEI N 8.870/94 INCONSTITUCIONALIDADEPROCLAMADA NA ORIGEM RECURSO EXTRAORDINRIO REPERCUSSO GERAL CONFIGURADA. Possui repercusso geral a controvrsia acerca da constitucionalidade do artigo 25, incisos I e II, da Lei n 8.870/94, que instituiu contribuio seguridade social, a cargo doempregador produtor rural, pessoa jurdica, incidente sobre a receitabruta proveniente da comercializao da produo rural.

Desonerao da folha de salrios

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: (Vide Emen I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)

STJ, AgRg no Resp. 1087216/RS, j. 05/05/2009

1. A essncia da controvrsia restringe-se incidncia ou no da contribuio previdenciria destinada ao INSS, sobre o pagamento efetuado pelo empregador ao empregado nos quinze primeiros dias do auxliodoena. 2. A Primeira Seo desta Corte, por maioria, descaracterizou a natureza salarial da verba recebida pelo obreiro nos quinze primeiros dias de afastamento por motivo de doena, em face da ausncia de contraprestao laboral, ficando afastada a incidncia de contribuio previdenciria.

Desonerao da folha de salrios

VERBAS COM NATUREZA INDEZATRIA

Hora extra, adicional noturno, adicional de insalubridade, adicional de periculosidade, salrio maternidade, salriosalrio-famlia, frias, tero constitucional de frias, frias indenizadas, auxlio doena, auxlioauxlio-doena quanto aos primeiros 15 dias, auxlio creche e aviso prvio indenizado. indenizado.

Obrigado pela ateno