NIIF 1 Adopcin por primera vez Cmo hacer la conversin de las cifras de Col GAAP a NIIF

Adopcin por primera vez de las IFRS - Transicin

Fecha de transicin
31 de diciembre de 2012

Informacin Financiera
31 de diciembre de 2013

Fecha de presentacin de informacin

31 de diciembre de 2014

Perodo de transicin

Periodo de presentacin de informacin

Balance inicial segn NIIF

Estados financieros segn NIIF(sin informacin comparativa en resultados)

Primeros estados financieros segn NIIF con destino al pblico

Balance de apertura Balance de apertura Define polticas contables

ELIMINAR RECONOCER RECLASIFICAR VALORAR

Como si siempre hubiese aplicado las IFRS Retroactivo Los ajustes afectan las ganancias retenidas u otras cuentas apropiadas del patrimonio

Balance de apertura Algunas exenciones

Permite usarlas No es obligatorio

Mantener el goodwill determinado localmente en una combinacin de negocios para aplicar anlisis de prdida de valor Medir las PPE, intangibles y propiedades de inversin al valor razonable como costo atribuido. Medir los instrumentos financieros a valor razonable en la fecha de transicin Cambios en pasivos por retiro, restauracin y similares de PPE a la fecha de transicin Determinacin si un contrato contiene un arrendamiento a la fecha de transicin

Procedimiento de conversin de saldos locales a NIIF IFRS

Obtener balance general detallado a ltimo nivel Col GAAP Determinar claramente las polticas contables aplicadas bajo Normas locales Determinar las polticas contables a usar bajo NIIF y en especial las a usar bajo la NIIF incluyendo las exenciones y excepciones a usar Identificar las cuentas y operaciones en las cuales hay diferencias en poltica Preparar planilla de trabajo para acumular ajustes y determinar saldos NIIF partiendo de saldos locales

COL GAAP

Procedimiento de conversin de saldos locales a NIIF IFRS

Para cada cuenta o subcuenta, segn la magnitud, preparar hojas de conversin de acuerdo con el anlisis de cada una de ellas. Realizar las eliminaciones de partidas que no cumplen los requisitos de ser activo o pasivos NIIF Efectuar reclasificaciones de cuentas para ubicarlas segn corresponde NIIF Determinar operaciones o hechos econmicos que deben ser activos o pasivos bajo NIIF pero que localmente no estn incluidos

COL GAAP

Procedimiento de conversin de saldos locales a NIIF IFRS

COMPAA XYZ S.A. HOJA DE TRABAJO PARA LA CONVERSIN A NIIF AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Miles de pesos) Ajustes A NIIF Activos Disponible Instrumentos financieros Inversiones temporales Deudores Inventarios Seguros pagados por anticipado Propiedades de inversin Propiedades, planta y equipo Impuesto diferido activo Activos diferidos Activos intangibles - marcas compradas Instrumentos financieros Inversiones en asociadas Inversiones en controladas Inversiones permanentes Otros activos - obras de arte Valorizaciones Total activo 37.000 73.600 56.000 2.000 0 51.000 0 30.300 0 0 0 0 25.000 500 49.000 330.350 LOCAL 5.950 Dr 31.272 0 10.200 0 0 12.000 112.360 22.424 0 15.000 17.000 5.000 31.200 0 0 0 256.457 29.000 25.165 16.408 0 0 78.377 0 30.300 0 0 0 0 25.000 500 49.000 253.750 333.056 0 Cr NIIF 5.950 31.272 8.000 58.635 39.592 2.000 12.000 84.983 22.424 0 15.000 17.000 5.000 31.200

Realizar las valoraciones de todas las partidas de acuerdo con lo establecido en las NIIF y en la NIIF 1 Preparar cada ajuste en partida doble afectando GR o la partida del patrimonio pertinente Pasar cada ajuste a la planilla del balance verificando cuadre Preparar el clculo del impuesto diferido Preparar el balance detallado a nivel subcuentas, los terceros no cambian

Obligaciones financieras Proveedores Acreedores Intereses por pagar Retencin en la fuente por pagar Pasivos laborales Impuesto de renta por pagar Ingresos diferidos Impuesto diferido Provisiones Bonos emitidos a largo plazo Cuentas por pagar a socios Prstamos recibidos de terceros Total pasivo Patrimonio Total

32.000 13.860 6.000 3.100 900 11.000 3.000 0 2.000 22.000 80.750 8.000 30.000 212.610 117.740 330.350

32.000 0 0 3.100 900 0 3.000 0 0 8.000 0 8.000 7.827 62.827 193.629 256.457

34.761 0 6.700 0 0 6.302 0 605 25.344 4.799 4.472 0 0 82.984 170.767 253.750

34.761 13.860 12.700 0 0 17.302 0 605 27.344 18.799 85.222 0 22.173 232.766 100.290 333.056

Modelo de hoja de trabajo

Pasivos Obligaciones financieras Proveedores Acreedores Intereses por pagar Retencin en la fuente por pagar Pasivos laborales Impuesto de renta por pagar Impuesto diferido Ingresos diferidos Provisiones Para costos y gastos Para contingencias Para desmantelamiento Bonos emitidos a largo plazo Cuentas por pagar a socios Prstamos recibidos de terceros Total pasivo Patrimonio Capital Aporte adicional de capital Superavit de capital Reservas Utilidad del perodo Resultados acumulados Ganancias retenidas por conversin inicial Superavit por revaluacin de PPE Superavit por revaluacin de inversiones Superavit por valorizaciones Supervit mtodo de participacin Total patrimonio 32.000 13.860 6.000 3.100 900 11.000 3.000 2.000 2.761 6.700 3.100 900 6.302 3.000 25.347 605 8.000 4.799 4.472 34.761 13.860 12.700 17.302 27.347 605 14.000 4.799 85.222 22.172 232.768

8.000 14.000 80.750 8.000 30.000 212.610

8.000 7.828

20.000 8.000 15.000 18.000 6.000 4.240 79.665 29.007 66.400 22.200 -

49.000 5.500 117.740

49.000 5.500

20.000 8.000 15.000 18.000 6.000 4.240 (50.658) 66.400 22.200 109.182

Modelo de hoja de trabajo

Pasivos Obligaciones financieras Proveedores Acreedores Intereses por pagar Retencin en la fuente por pagar Pasivos laborales Impuesto de renta por pagar Impuesto diferido Ingresos diferidos Provisiones Para costos y gastos Para contingencias Para desmantelamiento Bonos emitidos a largo plazo Cuentas por pagar a socios Prstamos recibidos de terceros Total pasivo Patrimonio Capital Aporte adicional de capital Superavit de capital Reservas Utilidad del perodo Resultados acumulados Ganancias retenidas por conversin inicial Superavit por revaluacin de PPE Superavit por revaluacin de inversiones Superavit por valorizaciones Supervit mtodo de participacin Total patrimonio Total pasivo y patrimonio 32.000 13.860 6.000 3.100 900 11.000 3.000 2.000 2.761 6.700 3.100 900 6.302 3.000 25.347 605 8.000 4.799 4.472 34.761 13.860 12.700 17.302 27.347 605 14.000 4.799 85.222 22.173 232.769

8.000 14.000 80.750 8.000 30.000 212.610

8.000 7.827

20.000 8.000 15.000 18.000 6.000 4.240 79.665 29.007 66.400 22.200 427.279

49.000 5.500 117.740 330.350

49.000 5.500 427.279

20.000 8.000 15.000 18.000 6.000 4.240 (50.658) 66.400 22.200 109.182 341.951

Tareas a realizar
Actividades relevantes de conversin: Clasificar y valorar bajo NIIF Realizar prueba de prdida de valor Eliminar provisiones locales

Inversiones

Inversiones
Obtener detalle de las inversiones (tipo, cantidad, nominal, costo de compra) y definir la intencin con cada una de ellas para su clasificacin as:

Para negociar en corto plazo

Para mantener al vencimiento

Para mantener en el tiempo

Intencin de venta a corto plazo para obtener rendimiento por los movimientos del mercado y no para asegurar unos flujos

Intencin de asegurar flujos futuros (cupones y nominal final).

Se compraron con la intencin de dejarlas en forma indefinida aunque se pueden vender en cualquier momento

Excepciones y exenciones
Se podr, en la fecha de transicin: Designar un activo financiero como disponible para la venta (con efecto en otros resultado integral) Designar un activo financiero como a valor razonable con efecto en resultados Usar el valor razonable para medir inversiones al costo amortizado si es impracticable determinar la TIR o la tasa a usar para deterioro

Inversiones

Inversiones
Valorar usando la excepcin o de la siguiente forma:

Para negociar en corto plazo

Para mantener al vencimiento

Para mantener en el tiempo

Valor razonable, el cual se encuentra en el mercado en la bolsa de valores donde se negocie el ttulo

Con base en el mtodo del costo amortizado considerando la tasa de inters efectiva o TIR

A valor razonable o al costo, segn se disponga de la informacin

Inversiones Valoracin para llevar a NIIF

Para negociar en corto plazo
1. Saldo local 2. Valoracin para llevar a NIIF Cantidad de acciones Valor de mercado al cierre Valoracin bajo NIIF Local Ajuste a Ganancias retenidas 3. Ajuste para llevar a NIIF: Dr. Instrumentos financieros A valor razonable con efecto en resultados Cr. Inversiones temporales Acciones de xxx Cr. Ganancias retenidas Totales 1.940.000 1.560.000 380.000 1.940.000 200 9.700 1.940.000 1.560.000 380.000 1.560.000

1.940.000

Inversiones Valoracin para llevar a NIIF

Para mantener al vencimiento
1. Saldo local 2. Valoracin para llevar a NIIF: 2.1. Hallar el flujo inicial: Cantidad de ttulos Costo Subtotal Costos incurridos en la transaccin Total costo inicial o flujo inicial 13.400
2.3. Hallar la TIR: Fechas Valores 01/02/2012 (14.300) 30/06/2012 1.560 30/06/2013 1.560 30/06/2014 14.560 La tasa de interes efectiva 2.4. Valoracin Bajo NIIF Fecha de conversin Fechas de los flujos 30/06/2013 30/06/2014 10,490% EA

2 6.700 13.400 900 14.300

31/12/2012 Valor flujo Dias a descontar Valor actual 1.485 12.542 14.026 13.400 626

2.2. Hallar los flujos futuros: Fecha de compra 01/02/2012 Nominal 6.500 Tasa de inters 12% Cantidad ttulos 2 Flujo de interes: 30/06/2012 1.560 30/06/2013 1.560 30/06/2014 14.560

1.560 181 14.560 546 Valoracin de los CDT bajo NIIF Saldo local Ajuste de valoracin

3. Ajuste para lleva a NIIF: Dr. Instrumentos financieros Para mantener al vencimiento Cr. Inversiones temporales CDT Cr. Ganancias retenidas 14.026 13.400 626 14.026

14.026

Tareas a realizar
Las actividades de conversin de los saldos deudores incluyen: Verificar integridad de los saldos Para las ventas y servicios verificar la causacin del ingreso al cierre y el saldo deudor as no haya factura Verificar la veracidad del saldo deudor y que vaya a ser pagado, de lo contrario eliminar Valoracin saldos NIIF Anlisis de deterioro de valor (provisin)

Deudores

Valoracin Deudores
Cuentas por cobrar a clientes de corto plazo no requieren ajustes de conversin Sin embargo, verificar para asegurarse del correcto corte de operaciones (causacin de venta o servicios no facturados) y calcularlos Saldo por cobrar de largo plazo (clientes, empleados, socios y accionistas, varios), cualquiera que sea, se valoran al costo amortizado o con base en tasas de descuento de mercado si la tasa que se cobra es cero o menor al mercado

Valoracin Deudores largo plazo con cobro de inters de mercado

Venta por $ 12.000 para ser pagada en cuotas trimestrales Plazo 18 meses. Cuota $ 2.494,05. Venta realizada el 1 de julio de 2012 1. Saldos bajo norma local: 2.Valoracin NIIF: 2.1. Hallar los flujos de la deuda: 01/07/2012 30/09/2012 31/12/2012 31/03/2013 30/06/2013 30/09/2013 31/12/2013 2.2. Hallar la tasa de inters efectiva (12.000) 2.404,05 2.404,05 2.404,05 2.404,05 2.404,05 2.404,05 5,5250% TV 0,05977% Da 3. Ajuste para llevar a NIIF: Dr. Ganancias retenidas Cr. Deudores Totales 109 109 109 109 8.531 2.3. Valoracin Bajo NIIF Fecha de conversin Fechas de los flujos 31/03/2013 30/06/2013 30/09/2013 31/12/2013 31/12/2012 Valor flujo Das a descontar Valor actual 2.404,05 2.404,05 2.404,05 2.404,05 Valoracin cxc NIIF Saldo local Ajuste de valoracin 90 180 270 360 2.278 2.159 2.046 1.939 8.422 8.531 (109)

Valoracin Deudores largo plazo sin cobro de inters

1. Prstamos otorgado el 31 de enero de 2012 para ser pagado el 31 de enero de 2015 en cuotas anuales. Valor prstamos $ 8.000. Cuota anual $ 2.667. Sin inters 3.1. Valoracin Bajo NIIF Fecha de conversin Fechas de los flujos 2. Saldo local 3. Conversin a NIIF: Valor prstamos Interes de mercado 8.000 21% EA AV 1,60% MV Valor 2.666,67 2.666,67 2.666,67 8.000,00 3. Ajuste para llevar a NIIF: Dr. Ganancias retenidas Cr. Deudores Totales 1.414 1.414 1.414 1.414 8.000 31/01/2013 31/01/2014 31/01/2015 31/12/2012 Valor flujo Mes a descontar Valor actual 1 13 25 2.625 2.169 1.793 6.586 8.000 (1.414)

2.666,67 2.666,67 2.666,67 Valoracin cxc NIIF Saldo local Ajuste de valoracin

Fechas de pago 31 de enero de 2013 31 de enero de 2014 31 de enero de 2015 Total

Deudores Avances y anticipos entregados

Se reclasifican a cuentas apropiadas bajo una subcuenta denominada anticipos as:
Tipo de anticipo
Para compra de inventarios

Reclasificar a
Inventarios

Valoracin
Costo Valor del desembolso Costo Valor del desembolso Costo Valor del desembolso Costo Valor del desembolso

Para construcciones en curso y Propiedades, planta y compra de PPE equipo Para construcciones asociadas Activos intangibles a concesiones Gastos Gastos pagados por anticipados

Deudores
Provisin
Se debe evaluar la existencia de evidencia sobre el deterioro de todos los saldos deudores considerando: - Dificultades financieras del tercero - Incumplimiento en pagos - La entidad otorga ventajas para el pago - Quiebra o ley de intervencin econmica del deudor - Condiciones econmicas desfavorables (tasa de inters, inflacin, desempleo, etc.) - Cambios en el entorno tecnolgico, legal, de mercado o econmico del deudor
Se puede realizar individualmente para saldos significativos o colectivamente por grupos de saldos (con caractersticas similares).

Deudores
Provisin
Se estiman las prdidas incurridas con referencia a estadsticas y los factores indicados anteriormente Se determinan los flujos futuros esperados del instrumento y se descuentan a la TIR de la deuda en su reconocimiento inicial o a la tasa actual de rentabilidad del mercado (si no tienen pactada tasa de inters o es inferior a la del mercado). La diferencia con el valor en libros es la provisin bajo NIIF, que al compararla con el saldo local arroja el ajuste positivo o negativo contra las Ganancias Retenidas

Tareas a realizar
Las actividades de conversin de los saldos de inventarios incluyen: Analizar la composicin del inventario para separar: i) elementos para la venta, ii) repuestos y similares mayores y equipo de mantenimiento (a PPE), iii) repuestos para el mantenimiento normal de los activos, iv) trasladar partidas a las cuentas que correspondan segn su naturaleza y caractersticas (contratos de construccin, actividad agrcola, gastos, entre otros) Eliminar lo que no cumple requisito

Inventarios

Tareas a realizar
Verificacin del costo inicial, neto de descuentos, rebajas y similares as como con precios de contado Verificar asignacin de costos en empresas manufactureras especialmente los fijos Eliminar diferencia en cambio e interes Verificacin de la integridad de los saldos Anlisis del valor neto realizable incluyendo anlisis de obsoletos y eliminar provisin local

Inventarios

Inventarios Materiales para la prestacin del servicio

Obtener detalle del inventario para separarlos as:
Repuestos mayores y equipos de mantenimiento permanente de uso ms de un perodo Pieza de repuesto y equipo auxiliar de uso solo para un elemento de PPE Las dems piezas de repuestos, equipo auxiliar y suministros para el servicio

Propiedades, planta y equipo

Inventarios

Inventarios Valoracin al costo o VNR el menor

Realizar este anlisis para inventario para la venta as (incluye obsoletos y similares): Calcular el valor neto realizable as: tomar el precio de venta especifico estimado menos gastos de venta menos costos a incurrir para su instalacin Comparar con costo en libros despus de ajustes NIIF y solo si este es mayor determinar por la diferencia la prdida de valor afectando el costo del inventario contra las GR
Nota: Se debe realizar el anlisis a proceso y materiales y repuestos

Propiedades, planta y equipo

Tareas a realizar
Las actividades de conversin de los saldos de PPE incluyen: Determinar la existencia de partidas que no cumplen los requisitos para ser activo a fin de excluirlos (pueden ser gastos, propiedades de inversin, activo no corriente para la venta) Verificar la adecuada valoracin NIIF Verificar la integridad de los saldos Eliminar AXI, si existen cuando se use el modelo del costo

Propiedades, planta y equipo

Tareas a realizar

Realizar anlisis de prdida de valor Clculo de costos de desmantelamiento Recalculo de la depreciacin

Propiedades, planta y equipo Integridad

Obtener relacin de activos en uso y ver si cumplen los requisitos de PPE (en uso, obtencin de beneficios econmicos futuros, es medible, su uso va ms all de un ao). Lo que no cumple se traslada as: Si son inmuebles entregados en arriendo operativo a propiedades de inversin Si son bienes entregados en arriendo financiero, ver anlisis de arrendamientos Si son bienes que estn para la venta, ver anlisis en esa cuenta Lo dems se elimina del balance

Propiedades, planta y equipo Integridad

Verificar la causacin de las compras de PPE que se recibieron los riesgos y beneficios (segn el acuerdo de compra) pero que no ha sido recibida la factura o el bien. Reclasificar activos que ya estn en uso pero que aparecen contablemente (local) como trnsito, en construccin o en montaje Incluir activos que estn en uso pero que no estn incluidos en libros porque se depreciaron totalmente u otra razn. Se deber realizar un avalo para ello.

Propiedades, planta y equipo Valoracin

Definir el modelo a usar: del costo o del costo atribuido (valor razonable)
Para el modelo del costo se debe: Verificar que incluya el valor de compra (neto de descuentos y otras) y las partidas para dejarlo listo para su uso ( fletes, seguros, preparacin del sitio, montaje, instalacin, mano de obra, entre otros). En importado que se use tasa de cambio de la fecha de reconocimiento NIIF Si fue financiado con deuda, calcular que solo se carguen intereses hasta que el activo estuvo listo para su uso. Recalcular la depreciacin desde que el activo estuvo listo para uso con base en vidas tiles apropiadas y componentes

Propiedades, planta y equipo

Valoracin
Para el modelo del valor razonable: Solicitar el avalo tcnico actualizado por componentes y compararlo con el costo neto en libros para determinar el ajuste contra GR si el modelo posterior es el costo o Supervit si ser el valor razonable No es necesario analizar en detalle el costo ya que el avalo limpia ese costo Excluir activos que no cumplen los requisitos de ser PPE Incluir partidas que no estn en libros pero que cumplen los requisitos de PPE El avalo es el nuevo costo del

Propiedades, planta y equipo Costos de desmantelamiento

Determinar las actividades a realizar en forma detallada (mano de obra, arriendo de equipos, traslados, etc.) Estimar los costos actuales Proyectar cada costo segn el ndice de cada uno hasta la fecha esperada de retiro Descontar los flujos futuros El descuento se realiza hasta el 31 de diciembre de 2012 para hallar el pasivo Para hallar la parte del activo, se descuenta desde 31 dic de 2012 hasta la fecha en que se origin la obligacin Calcular la depreciacin con base en la vida actual del activo, desde la fecha origen hasta la fecha de transicin

Tareas a realizar
Las actividades de conversin de los saldos incluyen: Determinar las partidas incluidas en otros activos que no cumplen los requisitos para ser activo a fin de excluirlos o reclasificarlos Verificar la adecuada valoracin Verificar la integridad de los saldos Eliminar AXI, si existen cuando se use el modelo del costo Realizar anlisis de prdida de valor Recalculo de la amortizacin Eliminar las valorizaciones

Otros activos

Gastos pagados por anticipado

El saldo local debe ser igual al saldo bajo NIIF Verificar que lo incluido corresponda efectivamente a partidas prepagadas Si hay intereses o costos e emisin de ttulos valores, se eliminan ya que forman parte de la valoracin de los pasivos financieros Eliminar partidas sobre las cuales no se obtendra en un futuro un flujo de caja (por ejemplo papelera)

Otros activos

Estudios y proyectos
Obtener detalle separado para analizar cada uno de ellos as:

Otros activos
Desarrollo

Investigacin

Estudio original y planeado, realizado con el fin de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos

Aplicacin de una investigacin a un plan o diseo para la produccin de materiales productos, procesos, mtodos, sistemas nuevos o mejorados, antes de su produccin o uso comercial

Gastos - GR

Activo intangible

Cargos diferidos
Se reclasifican o elimina de activos as: Se elimina de los activos: Dotaciones Papelera Publicidad Preoperativos Investigacin Impuesto al patrimonio Correccin monetaria diferida Gastos de organizacin Elementos de aseo y cafetera Capacitacin Mantenimiento Dems que no cumplan requisito de activo

Otros activos

Bienes adquiridos en leasing

Usualmente corresponden a arrendamientos financieros, por lo que deben ser tratados como PPE Por lo tanto si cumple el requisito de PPE, se aplica todo lo indicado para esta cuenta en cuanto a costo, revaluaciones, depreciacin, componentes, etc.

Otros activos

Activos intangibles
Integridad
Verificar que los intangibles registrados localmente estn en uso por la empresa Crdito mercantil (good will) generado pero asociado a operaciones que ya no existen se elimina Marcas, Derechos, licencias, patentes, software que ya no se usa o no est en el mercado se eliminan Servidumbres si est asociada al derecho de uso se mantiene si se usa, de los contrario se elimina Los intangibles formados se eliminan

Activos intangibles
Integridad
Software se mantiene el asociado con la operacin de la compaa. Los dems se eliminan (se pueden mantener si son recientes y/o no han sufrido modificaciones importantes Se incluyen los desarrollados por la empresa

Activos intangibles
Valoracin
Usualmente deben ser valorados usando el modelo del costo. Por lo tanto implica: Verificar que incluya el valor de compra (neto de descuentos y otras) y las partidas para dejarlo listo para su uso. En importados que se use tasa de cambio de la fecha de reconocimiento NIIF Si fue financiado con deuda, calcular que solo se carguen intereses hasta que el activo estuvo listo para su uso. Determinar vida til del activo segn se indica a continuacin para recalculo de la amortizacin

Activos intangibles
Vida til
Definida Indefinida

Se puede determinar el tiempo que generar los beneficios econmicos futuros

No es posible determinar un lmite previsible en el tiempo durante el cual el activo generar los beneficios econmicos, tal como el good will No se amortiza pero se realiza siempre anlisis de prdida de valor

Se amortiza sobre esa base

Propiedades de inversin
Tareas a realizar
Las actividades de conversin de los saldos de propiedades de inversin incluyen: Desde el anlisis en PPE o en contratos de arrendamiento, determinar los inmuebles que cumplen el requisito para reclasificarlo a esta cuenta Verificar la adecuada valoracin usando preferentemente el modelo del valor razonable siguiendo lo indicado para estos avalos en PPE

Activos no corrientes para la venta

Se incluyen en esta cuenta aquellos activos que cuyo valor se recuperar por su venta (o permuta) en vez de su uso. Para ello es necesario: Estar disponible para la venta inmediata Se espera que la venta sea altamente probable Se espera que la venta ocurra antes de un ao luego de ser clasificado a activos para la venta Esto debe ser cumplido antes del cierre

Activos no corrientes para la venta

Revisar si existen este tipo de bienes, para identificarlos , ver que cumplen los requisitos y proceder a su reclasificacin Se traslada tanto el activo como pasivo asociados, si existen Se valoran al menor entre el costo neto en libros (que tendra bajo NIIF) el valor razonable menos los gastos de venta en la fecha en que cumple los requisitos Se elimina depreciacin desde la fecha terica de reclasificacin Se realiza anlisis de prdida de valor

Contratos de Arrendamientos
Tareas a realizar
Se deben analizar todo tipo de contratos realizados por la compaa a fin de determinar si es o no un contrato de arrendamiento Los que dicen contrato de arrendamiento se asume que es a menos que haya evidencia de lo contrario Algunos tipos de acuerdos incluyen: i) subcontratacin (por ejemplo de procesamiento de datos), ii) suministro de derechos de uso de capacidad de redes, iii) negocios take or pay y similares

Contratos de Arrendamientos
Tareas a realizar
Para los que sean contratos de arrendamiento se debe aplicar el test y realizar los clculos a fin de determinar si son operativos o financieros Para los financieros se calcula el costo inicial del activo y se aplica lo indicado para PPE y se valora el pasivo Los operativos balance quedan por fuera del

Si hubo lease back se analiza la utilidad o prdida generada

Contratos de Arrendamientos
Anlisis si es financiero
Est determinado ms por la sustancia que por la forma legal Si cede riesgos y beneficios Test para determinar su es financiero: Transfiere la propiedad al fin del contrato
El arrendatario posee la opcin de compra a un valor menor que su valor razonable Plazo cubre la mayor parte de la vida econmica Al inicio, el valor presente de los cnones equivale al valor razonable del activo Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las prdidas Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento

Obligaciones financieras
Tareas a realizar
Las actividades de conversin de estos saldos incluyen: Verificar integridad de los saldos Verificar la veracidad del saldo acreedor; es un derecho exigible Valoracin de los saldos NIIF Determinacin de costos financieros a capitalizar

Obligaciones financieras
Valoracin
Se valorarn bajo el mtodo del costo amortizado excepto si el instrumento cotiza en el mercado de valores y se espera recomprarlo antes de su vencimiento, en cuyo caso se valor al valor razonable La aplicacin del costo amortizado implica: Determinar a la fecha de obtencin de la deuda, el valor recibido menos las erogaciones directas en la compra (costos incrementales por la emisin de la deuda, tales como honorarios, inscripcin en la bolsa, comisiones, etc.)

Obligaciones financieras
Valoracin
Calcular los flujos futuros (cupones ms capital) usando la tasa de inters pactada (si es variable con base en las tasas proyectadas usando las indicadas en el mercado para futuros) Determinar la tasa de inters efectiva (la que iguala el flujo inicial con el final), la cual se usar para valorar la deuda as: i)Descontar los flujos futuros con la tasa de inters efectiva a la fecha de transicin, o ii)Realizar tabla de causacin inters y valoracin con base en la TIR

Cuentas por pagar

Tareas a realizar
Las actividades de conversin de los saldos de cuentas por pagar incluyen: Verificar integridad de los saldos Para gastos y servicios verificar la causacin de los costos y gastos al cierre y el saldo acreedor Verificar la veracidad del saldo acreedor Valoracin saldos NIIF

Cuentas por pagar

Valoracin
Usualmente son a corto plazo por lo que no hay ajustes a efectuar; es decir el saldo local es igual al saldo bajo NIIF Esto ocurre en los siguientes casos: Proveedores nacionales y del exterior Acreedores Todos los saldos por pagar de impuestos Impuesto de renta corriente Reteca Iva Crditos judiciales Los saldos por pagar de impuestos se netean del saldo deudor en el activo

Cuentas por pagar

Valoracin
Los saldos en moneda extranjera se actualizan con base en la tasa de cierre Si existen saldos que se espera pagar en el largo plazo se debe valorar con base en tasa de mercado determinadas a la fecha de origen del saldo acreedor (Vgr. Impuesto al patrimonio) La tasa se busca en el mercado y ser similar a un prstamo que recibira la empresa considerando el plazo y riesgo (Fuente: Superfinanciera, B de R, mercado)

Socios, accionistas y vinculados

Los prstamos de socios, accionistas y vinculados deben ser analizados para determinar si el saldo ser pagado; esto es si hay acuerdos de pago, plazos establecidos reales y si hay pactados intereses. Si no es para su pago, se debe reclasificar como mayor valor del patrimonio (cuenta separada) Si se va a pagar, determinar la fecha de pago y si no hay inters pactado o este es menor al del mercado, se valoran con base en tasa de mercado descontando los flujos futuros a valor actual

Cuentas por pagar

Pasivos laborales
Tareas a realizar
Las actividades de conversin de los saldos de pasivos laborales incluyen: Entender todas las prestaciones que se le pagan a los empleados (legales, por convencin, intrnsecas) y clasificarlas segn lo establece las NIIF Verificar integridad de los saldos, que se incluyan todos las obligaciones laborales existentes no pagadas Realizar los clculos de los pasivos laborales de largo plazo, post-empleo, por terminacin

Pasivos laborales
De corto plazo
Incluyen salarios por pagar, cesantas, primas, vacaciones, inters a las cesantas, bonificaciones, comisiones, participacin en ganancias, entre otras. Lo local, si est bien determinado, es igual al saldo bajo NIIF Verificar que se causen las bonificaciones, comisiones y similares correspondientes al 31 de Dic. de 2xxx pero no pagadas an y/o que estn relacionadas con la gestin del ao 2xxx La valoracin se hara sobre las bases de lo pactado

Pasivos laborales
De largo plazo
Incluyen primas de antigedad, primas de jubilacin y cesantas del rgimen anterior. Se debe realizar el clculo del pasivo con base en el mtodo de al unidad de crdito proyectada as: Se toman la nmina del mes de diciembre de 2xxx para cada empleado cobijado por el beneficio Se determinar la fecha esperada de pago del beneficio (segn fecha de ingreso y ltimo pago de la prima) Se proyecta a la fecha anterior la base salarial para el pago de la prima segn lo establecido. La tasa de incremento esperado se toma de las proyecciones de la empresa, su historia y las proyecciones Se calcula el beneficio con base en lo establecido y el salario esperado

Pasivos laborales
De largo plazo
Dicho beneficio se distribuye en el No. de aos entre la fecha de ingreso y la fecha esperada de pago del beneficio Se calcula el No. de perodos pendientes de pago del beneficio Se divide el beneficio total en el No. de perodos de obtencin del mismo (desde la fecha de ingreso hasta la fecha de pago) Se halla el beneficio por ao (divide el beneficio total en el No. de perodos de obtencin del beneficio) Se calcula el beneficio acumulado al 31 dic. de 2xxx (el resultado anterior por el No. de perodos pendientes de pago al 31 dic. 2xxx) descontado

Pasivos estimados y provisiones Anlisis

Las siguientes partidas deben ser reclasificadas a pasivos reales en cada cuenta respectiva y la determinacin de su valor se guiar por lo indicado en cada una de ellas: A pasivos laborales: Provisin para prestaciones sociales Provisin para pensiones Provisin para bonos pensionales A cuentas por pagar: Provisin para impuesto de renta Provisin para Ica Provisin para obligaciones fiscales

Pasivos estimados y provisiones Provisin para contingencias

Basado en los informes de los abogados se analiza cada caso y se le califica bajo dos criterios: probabilidad y valor La probabilidad se califica as: Probable: Hay ms posibilidades de perder el pleito a que no. Posible: Es incierto el resultado esperado Remoto: poca posibilidad de perder Valor: Cuantificable: se puede estimar en forma razonable el valor esperado de la prdida No cuantificable: no se puede estimar razonablemente

Pasivos estimados y provisiones Provisin diversas

Usualmente estas provisiones se crean para atender imprevistos futuros, por lo que no cumplen los requisitos para ser pasivo y por tanto se deben eliminar Si al revisar las partidas se encuentran conceptos asociadas a erogaciones ya causadas sobre las que no se ha recibido la factura o similar, se procede a su reclasificacin a las cuentas reales de cuentas por pagar y se verifica el valor que corresponde al acordado o que se espera pagar

Contratos en general
Se deben obtener todos los contratos realizados por la compaa con el fin de determinar: Contratos de arriendo Contratos de servicios que son arriendos Derivados implcitos Contratos onerosos Los tres primeros aplican lo indicado para ello, el ltimo aplica lo indicado para provisiones y contingencias

Impuesto diferido
Tareas a realizar
de Obtener la declaracin patrimonio ao 2xxx renta y

Determinar las bases fiscales de activos y pasivos Determinas las diferencias entre bases fiscales y NIIF Determinar diferencias temporarias activas y pasivas Calcular