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MINISTRIODAFAZENDA PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS 73

76 /98

Processon

IA

13808.001573/9876 Voluntrio

Recurson Acrdon

1201000.7812Cmara/1TurmaOrdinria 06demarode2013 IRPJ

Sessode Matria Recorrente Recorrida

C A

RD

A R E

-C D FAZENDANACIONAL PG NO ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ DO
PARTICIPAOESPILLTDA Anocalendrio:1993 COMPENSAODEPREJUZOFISCALACUMULADO. Alegislaodoimpostoderendapermiteareduodolucrorealapuradono perodobase, mediante a compensao de prejuzos fiscais anteriores, apuradoseregistradosnoLALUR. Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

F R A

C O PR

S ES

80 3 1

15 0 8.0

Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimentoaoRecurso,nostermosdovotodoRelator. (assinadodigitalmente) MARCELOCUBANETTOPresidente. (assinadodigitalmente) JOOCARLOSDELIMAJUNIORRelator. Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Marcelo Cuba Netto (Presidente substituto), Carlos Mozart Barreto Vianna (suplente convocado), Marco Antnio Pires(suplenteconvocado),RafaelCorreiaFuso,AndrAlmeidaBlanco(suplenteconvocado) eJooCarlosdeLimaJunior.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 Autenticado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR, Assinado digitalmente em 24/0 7/2013 por MARCELO CUBA NETTO, Assinado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR Impresso em 25/07/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

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Relatrio

Adotoorelatrioformalizadoem05/07/2010naoportunidadedaconversodo julgamentodoRecursoVoluntrioemdiligncia: Tratase de Auto de Infrao relacionado ao IRPJ do ano calendriode1993,emquefoiconstatadotransporteamenorde lucro lquido para a demonstrao de lucro real, fato este que gerou crdito tributrio de Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ),novalortotaldeR$421.415,47(quatrocentosevintee ummil,quatrocentosequinzereaisequarentaesetecentavos), atualizados at fevereiro de 1998, includos juros e multa de morade75%. ReferidoAutodeInfraoeImposiodeMulta(AIIM)surgiu derevisosumriadedeclaraoderendimentoscorrespondente ao ano calendrio de 1993, exerccio de 1994, que constatou a seguinteirregularidade(fls.22): 'TRANSPORTE A MENOR DE LUCRO LQUIDO DO PERODO BASE PARA A DEMONSTRAO DO LUCRO REAL. ARTS. 154, 155, 156 E 225, PARGRAFO 1 DO IMPOSTO DE RENDA, APROVADO PELO DECRETO 85.450/80, ART. 18 DA LEI 7.450/85 E ART. 3 DA LEI 8.541/92 Cientificadodaautuaoocontribuinteapresentouimpugnao alegando, em apertada sntese, que as diferenas apuradas originaramse de equvocos cometidos pela Impugnante na elaboraodesuadeclaraoderendimentos,quenoconstou, nos campos apropriados, os valores de prejuzos fiscais compensadoseosvaloresdeImpostodeRendaRetidonaFonte (IRRF)doanoanterioraoanocalendriodeclarado. Afirmouqueoerrofoicometidosemnenhumdolooupretenso de sonegao, mas to somente um engano de natureza formal de no ter consignado os valores dos prejuzos fiscais acumuladoseefetivamentecompensados. Nesta ocasio, juntou aos autos as DIPJ's dos exerccios de 1989, 1991, 1992 e 1993, a fim de comprovar os prejuzos sucessivamente obtidos e, consequentemente, comprovar a veracidadedesuasalegaes. Ressaltou que apesar dos equvocos, no houve qualquer prejuzo ao Errio Pblico, pois, os prejuzos fiscais realmente existiam,nohavendoqualquerimpostoarecolher. Almdisso,contestouocarterconfiscatriodamultade75%, bemcomocontestoualegalidadedataxaSELIC. Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR, Assinado digitalmente em 24/0 por MARCELO CUBA NETTO, Assinado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR 7/2013 Impresso em 25/07/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

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Tratase de retorno de diligncia requerida por meio da Resoluo n 1102 00.012pelosmembrosda2TurmaOrdinria,da2Cmara,daPrimeiraSeodeJulgamento desteConselho.

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Processon13808.001573/9876 Acrdon.1201000.781

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Emseujulgamento,a5TurmadaDRJdeSoPaulomanteveo lanamento fiscal, sob o argumento de que no houve comprovaodasalegaesefetuadasnaimpugnao. Segundo o voto proferido por aquela Delegacia a apresentao dasDIPJdosanoscalendriosde1989,1991,1992e1993,no foramsuficientesparaacomprovaodosprejuzosfiscais,pois oresultadoeconmicodoperodoautuadosomentepoderiaser comprovado mediante apresentao de cpia do Livro de Apurao do Lucro Real (parte "A" e "B"), de escriturao obrigatria para as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real, ressaltando no haver nos autos qualquer demonstrativo de valorescompensados. Ressaltou tambm que o artigo 382 do RIR/1980 faculta ao contribuinte a iniciativa de proceder compensao dos prejuzos anteriores, no cabendo autoridade fiscal a verificao dos prejuzos antes de efetuar o lanamento de ofcio. ComrelaoaoIRRFafirmaramquenohouveapresentaode qualquer documento capaz de comprovar a existncia de retenoedepossibilitaracompensaocomoimpostodevido. Nomais,afastouocarterconfiscatriodamultaaplicada,sobo argumentodequetalprincpiosvigoraparaovalorprincipal do crdito tributrio, bem como atestou a legalidade da taxa SELICaplicada. Cientificado da deciso de primeira instncia, o contribuinte apresentourecursovoluntrionoqualreiteraosargumentosde defesa,acostandoaosautosalmdas DIPJsupramencionadas, os livros LALUR para os perodos de 1990 a 1992 (does. Anexos 2 a 4), bem como acrescenta o pedido de prescrio intercorrente, por ter o processo administrativo permanecido paralisadopormaisdeoitoanos. orelatrio. Eovotoproferidoseguetranscrito: ConselheiroJOOCARLOSDELIMAJNIOR,Relator. PorpreencherosrequisitosdeadmissibilidadeadmitooRecurso Voluntrio. Antes de adentrarmos no mrito propriamente dito, afasto o pedidodeprescriointercorrenterealizadopelocontribuinte. Comocedio,nohquesefalaremprescriointercorrente na esfera administrativa, sendo este entendimento objeto de smulaporesteE.Conselho,norestandoqualquerdiscusso. Smulas11dolCCe7do2CC
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 Autenticado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR, Assinado digitalmente em 24/0 7/2013 por MARCELO CUBA NETTO, Assinado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR Impresso em 25/07/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

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No se aplica a prescrio intercorrente no processo administrativofiscal." Com relao aomrito, percebesequeaquestocontrovertida restringesecompensaodeprejuzofiscaleformacorretade se realizla. Assim, em decorrncia do espao de tempo ocorrido entre a compensao e este julgamento, algumas premissassobrecompensaodeprejuzosdevemsertraadas.

P C

Noquadro04doAnexo1daDIPJ(fls.69everso),possvel verificar que o contribuinte apurou seus lucros mensalmente, discriminando a receita bruta e as despesas dedutveis. Porm, quando Documento assinado digitalmente conforme MPdeveria n 2.200-2 discriminar de 24/08/2001 as compensaes efetuadas no o
Autenticado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR, Assinado digitalmente em 24/0 por MARCELO CUBA NETTO, Assinado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR 7/2013 Impresso em 25/07/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

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A legislao do imposto de renda permite a reduo do lucro real apurado no perodobase, mediante a compensao de prejuzosfiscaisanteriores,apuradoseregistradosnoLALUR. poca do fato gerador discutido in caso, vigorava a Lei n 8.541/92 que no trazia qualquer limite quantitativo para a compensao de prejuzos fiscais, mas to somente uma limitaotemporal. "Art.12.Osprejuzosfiscaisapuradosapartirde1dejaneiro de1993poderosercompensados,corrigidos,monetariamente, com o lucro real apurado em at quatro anoscalendrios, subseqentesaoanodaapurao." Da mesma forma, ocorria com os prejuzos apurados nos anos anteriores, cujas legislaes respectivas no traziam qualquer limite quantitativo pois, at o anobase de 91 vigorava o DecretoLei1.598/77queapenastraziaoprazodecadencialde4 anoscalendrios cno anobase de92 vigorava a Lei 8.383/91, que alm de no limitar o valor da compensao, no trazia prazodecadencialalgum. Percebesequeaofinaldoanocalendriode1993,arecorrente poderia compensar todo o prejuzo apurado, desde o ano calendriode1989. Resta,portanto,sabercomoofez. Conforme se denota dos autos, a infrao alegada pela autoridadefiscalfoiadequehouvetransporteamenordolucro lquidoparaademonstraodolucroreal. De fato, o contribuinte deveria ter realizado as compensaes mensalmente, convertendo os valores apurados em UFIR. Ao invsdisso,utilizoutodooseuprejuzonomsdedezembrodo anocalendrio de 1993 havendo assim, um erro de preenchimentodaDIPJ,fatoincontroversonosautos,hajavista queoprpriocontribuinteoreconhece. Poroutrolado,aanliseconjuntadasDIPJdosanosanteriores (fls. 27/49), com o LALUR apresentado (fls. 134/136), nos permite concluir que o contribuinte possua prejuzo, os quais vinham se acumulando e foram utilizados na primeira oportunidade que teve lucro, qual seja, o ano calendrio de 1993.Vejamos:

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Processon13808.001573/9876 Acrdon.1201000.781

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Voto

fez.Assim,noquadro04doAnexo2(fls.67everso),verifica se que somente houve discriminao dos valores a serem compensados no ms de dezembro. Porm, o lucro utilizado, referiaseatodoolucrodoanocalendrio,bemcomooprejuzo referiase,aparentemente,atodooprejuzoacumulado. Ressaltase que, apesar de no ter feito da maneira correta, a anlise daDIPJ do anocalendrio de 1993 torna indiscutvel a compensao(fls.67,verso),demodoquenopodeprevalecer o entendimento adotado pela DRJ de que a procedncia dos autosresultariacmcompensaodeoficio. Em suma, o contribuinte optou pela compensao, mas no a realizou da maneira adequada. Resta saber se o prejuzo que detinhaerasuficienteparacompensartodoocrdito,pois,ofato denoterrealizadoacompensaomsamsnonospermite chegaraessaconcluso. Nestes termos, fazse necessria a converso do voto em diligncia para que esta verifique se o prejuzo acumulado do contribuintecapazdesuportaracompensaomsams(de janeiro a dezembro) durante o anocalendrio de 1993, lembrando,quepocahaviaprazodecadencialdequatroanos paraautilizaodeprejuzofiscal. Assim,votonosentidodeconverterojulgamentoemdiligncia para que seja verificado se o saldo de prejuzo acumulado em 01.01.1993 capaz de suportar a compensao ms a ms (de janeiroadezembro)duranteoanocalendriode1993. comovoto.

Realizadaadiligncia,aconclusoalcanadaconformetermodefls.275/281 foi de que: o saldo de prejuzos acumulados em 01/01/93 foi suficiente para suportar a compensao mensal do lucro de 1993, conforme demonstrado no item acima e conforme cpiasdoLaluredosBalanosanexadosaosautos. RetornaramosautosaesteConselhoparajulgamento. orelatrio.

ConselheiroJooCarlosdeLimaJunior,Relator. Tratase de retorno de diligncia solicitada para que fosse verificada a existnciadesaldodeprejuzoacumuladoem01/01/1993,bemcomoseesteerasuficientepara compensartodocrditopretendidoduranteoanocalendriode1993. Primeiramente,cumpredestacarquealegislaodoimpostoderendapermite areduodolucrorealapuradonoperodobasemedianteacompensaodeprejuzosfiscais anteriores, apurados e registrados no LALUR, conforme j exposto no voto anteriormente proferido. Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR, Assinado digitalmente em 24/0 7/2013 por MARCELO CUBA NETTO, Assinado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR Impresso em 25/07/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

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Do termo de encerramento de diligncia foram alcanadas as seguintes constataes: (i) prejuzos constatados apartir da escriturao do contribuinte prejuzos do ano de 1990: LALUR (2.264.876,00), contabilidade (2.264.876,30), DIPJ (2.264.876,00) prejuzos do ano de 1991: LALUR (25.188.913,00), contabilidade (37.413.514,34), DIPJ (25.103.911,00) prejuzos do ano de 1992: LALUR (24.495.715,00), contabilidade (24.455.715,89),DIPJ(24.495.715,00). (ii)compensaesdeprejuzosdoanocalendriode1993:totaldeprejuzos compensadosem1993:16.495.715,00etotaldoslucrosmensaisde1993:15.814.177,00.

E a concluso alcanada foi de que o saldo de prejuzos acumulados em 01/01/93 foi suficiente para suportar a compensao mensal do lucro de 1993 , conforme demonstradonoitemacimaeconformecpiasdoLaluredosBalanosanexadosaosautos. Assim, tendo em vista que o valor do lucro do ano de 1993 foi inferior ao montante do prejuzo acumulado ecompensado, dou provimento ao Recurso Voluntrio para cancelaroautodeinfrao. comovoto. (documentoassinadodigitalmente) JOOCARLOSDELIMAJUNIORRelator

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 Autenticado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR, Assinado digitalmente em 24/0 por MARCELO CUBA NETTO, Assinado digitalmente em 22/07/2013 por JOAO CARLOS DE LIMA JUNIOR 7/2013 Impresso em 25/07/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

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