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Aspectos fiscales

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Una forma de transmisin de bienes es la que se realiza por causa de muerte, mejor conocida como herencia, y a travs de un testamento una persona puede designar quin o quines va(n) a heredar sus bienes cuando fallezca; sin embargo, a veces no sucede as. Ante ello se elabora el presente artculo, a fin de dar a conocer una gua para seguir las formalidades y saber cules son los efectos fisca les para la persona que transmite los bienes (autor de la sucesin) y para quien los recibe (herederos).

Donacin, herencia o legado?


Es importante sealar que el patrimonio de una persona se puede transmitir en vida, o bien, en muerte:
Donacin Permuta Compraventa Fideicomiso Cesin de derechos Usufructo

Transmisin de bienes en vida

Transmisin de bienes en muerte

Herencia Legado

La transmisin de bienes en vida permite al destinatario disfrutar de los bienes sin que su titular haya fallecido. Pero si hablamos de transmisin de bienes en muerte, nos tenemos que remitir al artculo 1281 del Cdigo Civil Federal (CCF) que define al concepto de herencia como la sucesin en todos los bienes del

Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Artculos

Adquisicin de bienes a travs de herencias y legados

difunto y en todos sus derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte.


SUCESIN

HERENCIA

TESTAMENTARIA por la voluntad del testador

LEGTIMA por disposicin de la ley

En esta ocasin nos enfocaremos a la sucesin que se realiza por causa de muerte. Es importante comentar que puede ser mediante sucesin testa mentaria, o bien, por sucesin legtima, es decir, sin testamento. As, la sucesin, segn el Diccionario de la Lengua Espaola, la establece como el Conjunto de bienes, derechos y obligaciones transmisibles a un heredero o legatario, o bien, la Entrada como heredero o legatario en la posesin de los bienes de un difunto. En la sucesin por muerte intervienen las siguien tes personas:
Autor de la sucesin Es la persona que ha fallecido Adquiere a ttulo universal y responde de las cargas de la herencia hasta donde alcance la cuanta de los bienes que hereda (artculo1284 del CCF) Adquiere a ttulo particular y no tiene ms cargas que las que expresamente le imponga el testador, sin perjuicio de su responsabilidad subsidiaria con los herederos (artculo1285 del CCF), por ejemplo, una casa, un auto, un mueble, etctera Es el representante legal de la sucesin y ejecutor de las disposiciones del testamento

Por ejemplo, en caso de que se reciba un bien inmueble por herencia, la persona que fallece debe transmitir la propiedad y para que tenga validez ante la ley se deber acudir ante un notario para formali zar la operacin. Es importante sealar que el notario debe propor cionar un documento que seale que por los bienes que se recibieron no se causa ningn impuesto, pues se trata de una herencia. Si desea abundar en el tema de herencias y lega dos, le recomendamos consultar la revista PAF n mero 455. En esta ocasin nos enfocaremos a los efectos fiscales para la persona que transmite los bienes, as como la persona que recibe va herencia.

Aspectos fiscales en el ISR


Como se coment anteriormente, la herencia es la sucesin en todos los bienes del difunto y en todos sus derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte. Por tanto, en materia fiscal, si esta perso na es un contribuyente, no se termina con la muerte el pago de los impuestos. El artculo 106 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR) las personas fsi cas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en crdito, en servicios o de cualquier otro tipo. En virtud de que el ISR es un impuesto que se causa por ejercicios, la persona fsica deber pagar el ISR por todos los ingresos que obtenga, as sean por salarios, intereses, divi dendos, arrendamientos, actividad empresarial, et ctera, acumulando la totalidad de los ingresos segn lo dispone cada captulo del ttulo IV de la LISR. El primer paso sera el procedimiento sucesorio que se da a partir de cuando muere la persona autor de la sucesin hasta cuando se d por finalizada la liquidacin de la sucesin.

Herederos

Muerte Legatarios

Procedimiento sucesorio
Qu es el procedimiento sucesorio?, es un proce dimiento que tiene por finalidad la distribucin de la masa hereditaria (conjunto patrimonial de la persona fallecida que habr de ser objeto de reparto) entre

Albacea

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los herederos o legatarios, segn lo que determine el testamento o, en su defecto, la ley. El procedimiento sucesorio es el siguiente:
Apertura de la sucesin

Finalizada la liquidacin

Designacin del albacea

Transmisin de los bienes herederos y legatarios

Cumplimiento de obligaciones y derechos

Toda sucesin implica necesariamente dos partes:


La persona que transmite un patrimonio La persona que recibe ese mismo patrimonio

a la del aviso de cancelacin en el RFC por liquidacin de la sucesin. No ser necesario presentar el aviso anterior cuando la persona que fallezca hubiera estado obli gada a presentar declaracin pe ridica nicamente por servicios personales o se encuentre en suspensin de actividades, excep to, en este ltimo caso, cuando el contribuyente tenga crditos fisca les determinados. Durante el procedimiento suce sorio pueden presentarse diversas situaciones derivadas de la activi dad que con los bienes de la he rencia hubiere venido realizando el autor de la sucesin, el cual no se termina con la muerte, ya que para efectos fiscales se pueden derivar las siguientes situaciones: Si, por ejemplo, parte de los bienes estuvieron afectos a al guna actividad empresarial y sta continuara realizndose durante el procedimiento suce sorio, es decir, desde la muerte del contribuyente hasta que se haya dada por finalizada la li quidacin de la sucesin, es claro que durante ese perio do, el representante legal de la sucesin estara obligado a continuar presentando las diver sas declaraciones (impuestos empresarial a tasa nica [IETU], al valor agregado [IVA] e ISR), que conforme a las disposi ciones fiscales fueren relativas a dicha actividad empresarial, a nombre del autor de la sucesin; adems, si los bienes afectos a dicha actividad empresarial fueren enajenados como con secuencia de dicha actividad empresarial durante el procedi miento sucesorio, los ingresos respectivos seran objeto del ISR, dentro del captulo relativo al rgimen de las actividades empresariales.

Cuando una persona fallece, la primera pregunta que surge es: qu sucede con el patrimonio del fallecido? El patrimonio constituye la masa de la herencia que puede estar integrada por derechos y obligaciones del difunto, apreciables en dinero, que no se extinguen con la muerte. Se dice que la herencia misma constituye una copropiedad entre los herederos. Cuando un individuo fallece, su patrimonio se transmitir a otra u otras personas. No obstante, quin representar los bienes y dere chos del autor de la sucesin a su fallecimiento? En el momento en que se informa al juez de la muerte de una persona, se inicia su sucesin y se nombra a un albacea, que ser el representante de la sucesin y encargado de realizar los trmites necesarios para conservar los bienes y repartir la herencia, incluso contestar deman das o iniciar juicios. Con base en el artculo 25 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), las personas fsicas presentarn, entro otros, los avisos de apertura de sucesin, la cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) por liquidacin de la sucesin, y la cancelacin en el RFC por defuncin. As, para que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) tenga conocimiento de lo anterior, el representante legal de la sucesin debe r presentar el aviso de apertura de sucesin en caso de que fallezca una persona obligada a presentar declaraciones peridicas por cuen ta propia. Y se presentar despus de aceptar el cargo y previamente

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Artculos

Ahora bien, si el autor de la sucesin hubiera obtenido in gresos por conceder el uso o goce temporal de bienes inmue bles, los ingresos que se obten gan durante el periodo corres pondiente al procedimiento sucesorio, seran objeto del ISR, IETU e IVA dentro del captulo relativo a las personas fsicas que obtienen ingresos por arren damiento de bienes inmuebles. Otro ejemplo sera si dentro de dicho periodo correspondiente al procedimiento sucesorio, se llevara a cabo la enajenacin de dichos inmuebles, el ingreso respectivo estara gravado para efectos del ISR, dentro del ca ptulo de las personas fsicas que obtienen ingresos por ena jenacin de bienes (no empre sariales), y que sera tambin el representante legal de la suce sin quien estara obligado, tanto a la presentacin de las declaraciones respectivas como al pago del impuesto, a nombre del autor de la sucesin. En este caso, el artculo 198 del Regla mento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) estable ce que tratndose de la enaje nacin de inmuebles, cuyo dominio pertenezca proindiviso a varias personas fsicas, como el caso de la sucesin, cada copropietario determinar la ganancia conforme al Captulo IV De los ingresos por Enaje nacin de Bienes del Ttulo IV De las personas fsicas de la LISR, y a cada proporcin de la ganancia resultante para cada copropietario se le aplica r lo dispuesto en el artculo 147 de la LISR. Lo anterior ser aplicable tratndose de enajenacin de bienes inmuebles cuando se realice por el representante de la sucesin con consentimiento de

los herederos o legatarios, con siderando la proporcin que a cada uno de ellos le corresponda en la sucesin. El artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que se entiende por enajenacin de bienes, entre otros, toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado; sin embargo, el artculo 146 de la LISR establece que no se consideran ingresos por enajenacin de las personas fsicas, los que deriven de la transmisin de propiedad de bienes por causa de muerte, pero una vez que el heredero o legata rio recibe el bien, se da por finali zada la liquidacin de la sucesin. Es importante comentar que el artculo 108, ltimo prrafo, de la LISR establece que el represen tante legal de la sucesin pagar en cada ao de calendario el im puesto por cuenta de los herederos o legatarios, considerando el in greso en forma conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la li quidacin de la sucesin. El pago efectuado en esta forma se consi derar como definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los ingresos respec tivos que les correspondan, en cuyo caso podrn acreditar la parte proporcional del impuesto pagado. Por su parte, el artculo 124 del RLISR establece que para los efectos del ltimo prrafo del ar tculo 108 de la LISR, ser el re presentante quien efecte los pagos provisionales del impuesto y presente la declaracin anual correspondiente, considerando los ingresos y deducciones en forma conjunta. Sin embargo, los herederos y legatarios podrn optar por acumu lar a sus dems ingresos del ejer

cicio, los que les correspondan de la sucesin, igualmente podrn acreditar el impuesto pagado por el representante de la misma, en igual proporcin que les corres ponda de los ingresos de la suce sin. Efectuada la liquidacin, el re presentante, los herederos o le gatarios que no hubieran ejerci do la opcin a que se refiere el prrafo anterior, podrn presentar declaracin complementaria por los cinco ejercicios anteriores a aquel en que se efectu la liqui dacin, en su caso, acumulando a sus dems in g resos la parte proporcional de los ingresos que les haya correspondido de la su cesin por dichos ejercicios y pudiendo acreditar la parte pro porcional del impuesto pagado en cada ejer cicio por el representan te de la sucesin. Los ingresos que se acumulen, provenientes de la sucesin, se considerar que provienen por los conceptos de los cuales los obtuvo la sucesin. Finalmente, una vez finalizada la liquidacin, el albacea deber presentar el aviso de cancelacin en el RFC por liquidacin de la su cesin, o bien, el aviso de cance lacin en el RFC por defuncin, el cual se presentar por cualquier familiar de la persona que fallezca o tercero interesado, siempre que no se actualicen los supuestos para la presentacin del aviso de apertura de sucesin; sin embargo, qu sucede si un contribuyente autor de la sucesin fallece y tiene obligaciones fiscales pendientes de cumplimiento antes del proce dimiento sucesorio? Es importante comentar que el albacea (quien fue nombrado por el autor de la su cesin, o bien, en algunos casos por los herederos o el propio juez) se r quien se vea obligado a cum plir con todas y cada una de las

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obligaciones fiscales que hayan quedado pendientes al momento de la muerte del contribuyente y las que se vayan generando por el transcurso de la sucesin, por tanto, deber cumplir con las obligaciones pen dientes de cumplimiento ante Hacienda, desde su apertura hasta la liquidacin, aclarando que lo har como representante y no como responsable solidario, y todo ser con cargo a la herencia. Lo anterior lo confirma el siguiente precedente legal:

RESOLUCIN QUE DETERMINE CRDITOS FIS CALES A UN CONTRIBUYENTE QUE FALLECI, DEBE DIRIGIRLA AL ALBACEA DE LA SUCESIN DE LOS BIENES DE ESE CONTRIBUYENTE, POR SER EL REPRESENTANTE LEGAL DE LA SUCE SIN (Tesis: V-TASR-XI-1617).

Adquisicin de bienes por herencia


Ahora bien, qu sucede con la persona que adquie re bienes por herencia? Es importante comentar que una vez liquidada la sucesin, el heredero deber declarar el ingreso que hubiere percibido con motivo del procedimiento su cesorio. As, los bienes adquiridos por herencia repre sentan un incremento en el patrimonio de la perso na que los recibe y, por tanto, representa un ingreso y deber pagar impuestos; sin embargo, el artculo 109, fraccin XVIII de la LISR, establece lo siguiente:

No. Registro: 26,587 Precedente poca: Quinta Instancia: Segunda Seccin Fuente: RTFJFA Quinta poca. Ao II. No. 16. Abril 2002 Tesis: V-P-2aS-124 Pgina: 78 RESPONSABILIDAD FISCAL DE LA SUCESIN.- De una interpretacin armnica al contenido de los artculos 4o., 5o., 6o., 20, 26-A y 149, primero y ltimo prrafos, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con los diversos 1705, 1706, 1717 y 1281 del Cdigo Civil Federal, aplicables supletoriamente a la materia fiscal, los impuestos federales causados en vida por un contribuyente persona fsica, no se extinguen con su fallecimiento, por lo que son a cargo de su sucesin, siendo obligacin del albacea, en su carcter de representante legtimo de la misma y no como responsable solidario, proceder a liquidar y pagar, con cargo a la masa hereditaria, los adeudos que correspondan y que el de cujus hubiese omitido. (Tesis aprobada en sesin privada del 23 de octubre de 2001.) Lo anterior confirma que los impuestos federales causados en vida por un contribuyente persona fsi ca, no se extinguen con su fallecimiento, por lo que son a cargo de su sucesin, siendo obligacin del albacea, en su carcter de representante legtimo de la misma y no como responsable solidario, proceder a liquidar y pagar, con cargo a la masa hereditaria, los adeudos que correspondan y que el autor de la sucesin hubiese omitido. Asimismo, hay otro precedente legal bajo el rubro siguiente: AUTORIDAD FISCAL. AL EMITIR UNA

109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVIII. Los que se reciban por herencia o legado. (El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del texto es nuestro.)

Entonces, la persona fsica que reciba una heren cia o legado estar exenta de pagar el ISR, sin embargo, qu sucede con la donacin de bienes? Como se coment anteriormente, tanto la herencia como la donacin son totalmente diferentes, por ejemplo, al estar viva la persona y pretende transmi tir un bien a otra persona no estamos en presencia de una herencia, sino de una donacin, es importan te saberlo porque en la LISR se hace una distincin en cuanto a la exencin en ISR, como se muestra a continuacin:

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Artculos

Concepto Herencia Legado Donacin La totalidad. La totalidad.

Exento de ISR

Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta, cual quiera que sea su monto. Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin li mitacin de grado Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao de calendario no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al ao. Por el excedente se pagar el ISR.

Cabe sealar que en la herencia o legado no importa el beneficiario, puede ser un hijo, hermano, to, abuelo, primo, amigo o un tercero; y en el caso de la donacin, s importa a quin se le entregue el bien. Ejemplo 1: Una persona fsica recibi una herencia de su padre en efectivo al ser beneficiario de una cuenta bancaria y desea saber si debe pagar ISR. Los datos son los siguientes:
Fecha de la transmisin del bien Mayo de 2011 Tipo de herencia percibida Cuenta bancaria Monto de la herencia $780,000.00 Determinacin de los ingresos gravados para ISR Ingresos gravados para ISR $0.00

empresariales, por lo que desea saber si debe pagar ISR por el incremento en su patrimonio. Los datos son los siguientes:
Fecha de la transmisin del bien Junio de 2011 Donacin Equipos de oficina Monto del donativo $104,000.00 Determinacin de los ingresos gravados para ISR Ingresos gravados para ISR $0.00

Comentario: La persona fsica que percibe como herencia en dinero no est obligada a pagar ISR por encontrarse exento del pago de este impuesto. Ejemplo 2: Una persona fsica desea transmitir unos bienes en vida a su hijo y ste, a su vez, realiza actividades

Comentario: La persona fsica que percibe los bienes no est obligada a pagar ISR por encontrarse exento del pago del ISR, pero no como herencia, que es distinto, ya que produce efectos fiscales distintos. Se recomienda tener el contrato de donacin para tener un soporte fiscal de la transmisin de los bienes en vida, ya que de no contar con l, se puede presumir que obtie ne ingresos en el Captulo V De los ingresos por adquisicin de bienes, del Ttulo IV De las personas fsicas, de la LISR.

No proceder la exencin de las herencias y le gados cuando los ingresos correspondientes no sean declarados en la anual estando obligado a ello, como se explica a continuacin.

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Datos informativos obligatorios en la declaracin anual del ejercicio


El artculo 175, primer prrafo, de la LISR establece que las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, a excepcin de los exentos y de aqullos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaracin que presentarn en abril del ao siguiente, ante las oficinas autori zadas. El prrafo anterior se refiere al pago del impuesto y no as a la obligacin de informar en la decla racin anual. Como lo confirma el artculo 175, tercer prrafo, de la LISR al esta blecer que las personas fsicas que en el ejercicio 2010 hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aqullos por los que no se est obligado al pago del ISR y por los que se pag el impuesto definitivo, superiores a $1500,000.00 (al respecto, a partir del ejercicio 2003 el monto estable cido en el prrafo anterior es de $500,000.00, de acuerdo con el Artculo Segundo, fraccin LXII, de las disposiciones transitorias para 2002) debern declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aquellos por los que no est al pago del ISR de los sealados en el artculo 109 de la LISR, entre otros, las herencias o legados (fraccin XVIII). El artculo 238-A de la LISR establece que para los efectos del prrafo anterior, cuando las perso nas fsicas estn obligadas a infor mar en la declaracin anual del ejercicio fiscal sus ingresos exen tos, debern cumplir con sus obligaciones ante el RFC, confor me a lo siguiente:

a) Cuando nicamente perciban ingresos por concepto de enajenacin de su casa habitacin, herencias o legados, siempre que dichos in gresos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $500,000.00, debern solicitar su inscripcin ante el RFC, en el formato que se determine por el SAT a travs de reglas de carcter general, y b) Cuando la suma de los ingresos totales que se perciban de otros ca ptulos de la LISR, ms los ingresos mencionados en el inciso anterior, excedan de la cantidad de $500,000.00, no ser necesario presentar el aviso de aumento de obligaciones fiscales por los ingresos exentos, siempre que se encuentren inscritos en el RFC por los dems ingresos. Es importante comentar que en abril venci el plazo para presentar la declaracin anual de las personas fsicas y, como se coment, una de las obligaciones es pagar los impuestos que se causen por el ejercicio inme diato anterior, como el ISR y el IETU; sin embargo, es importante sealar que en la misma declaracin se debieron manifestar ciertos datos informa tivos que, de no hacerlo, se podran considerar como ingresos omitidos, aun cuando no estn obligados a presentar la anual; es el caso de cuando se perciba una herencia o legado. Lo que se concluye que si en el ejercicio de 2010 obtuvo:
Ingresos totales Herencias o legados Excedan de $500,000.00 en el ejercicio de 2010, de bieron declararse los ingresos por herencias o legados. Que en lo individual o en su conjunto excedieron de $500,000.00 en el ejercicio de 2010, debieron declararse.

Ejemplo 1: Una persona fsica recibi herencia de una casa en el ejercicio de 2010, y la operacin se formaliz ante un notario, el cual no pag ISR, desea saber si tiene la obligacin de informarlo en la anual para considerarse exento, ya que no est dado de alta en el RFC y, por consiguiente, no est obligada a presentar declaracin anual. Los datos son los siguientes:
Fecha de la transmisin del bien Herencia percibida Valor de la herencia, segn escritura pblica Total de ingresos obtenidos en el ejercicio de 2010 Datos que debern declararse en la anual Monto de la herencia percibida Diciembre de 2010 Casa $1480,000.00 $1480,000.00 $1480,000.00

Comentario: La persona fsica se encuentra obligada a de clarar el importe de los ingresos exentos por la obtencin de la herencia, en virtud de que rebas del lmite de $500,000.00, y se deber reportar en el momento que se reciba la herencia, es decir, una vez finalizada la liquidacin de la sucesin.

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Artculos

A continuacin se muestra su llenado utilizando los programas electrnicos DeclaraSAT o Declaracin automtica o, en su caso, el formato en papel vigente en 2011, correspondiente a la Declaracin anual de las personas fsicas. Para ello, llene el recuadro correspondiente que se ubica en el rubro Datos Comple mentarios, seccin Datos Informativos Obligatorios, como se muestra a continuacin:

Comentario: Es requisito informar para que se consideren ingresos exentos de conformidad con la LISR.

Ejemplo 2: Una persona fsica que percibe ingresos por servicios profesionales, en el ejercicio de 2010 obtuvo un terreno como herencia, el cual no pag ISR por estar exento, desea saber si tiene la obligacin de informar lo en la anual de ISR, para considerarse exento. Los datos son los siguientes: Fecha de la transmisin del bien Herencia percibida Determinacin de los ingresos totales Ingresos cobrados en el ejercicio por servicios profesionales (+) Ingresos obtenidos por la herencia (exentos) (=) Total de ingresos obtenidos en el ejercicio de 2010 Datos que debern declararse en la anual Ingresos obtenidos por la herencia (exentos) $380,000.00 $160,000.00 $380,000.00 $540,000.00 Noviembre de 2010 Terreno

Comentario: La persona fsica se encuentra obligada a declarar el importe de los ingresos exentos por la obtencin de la herencia, en virtud de que sus ingresos totales rebasaron del lmite de $500,000.00.

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Comentario: Finalmente, como podr observarse, los datos que deben infor marse a las autoridades fiscales no ge neran un gravamen adicional para los contribuyentes personas fsicas que perciben ingresos por servicios profesionales, o bien, in gresos de otros captulos del ttulo IV de la LISR, siempre que se cumpla con la obligacin de in formar.

Para los efectos de este Captulo, se entiende por adquisicin, la que derive de: I. Todo acto por el que se transmita la propiedad, incluyendo la donacin, la que ocurra por causa de muerte y la aportacin a toda clase de asociaciones o sociedades, a excepcin de las que se realicen al constituir o liquidar la sociedad conyugal siempre que sean inmuebles propiedad de los cnyuges. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Por tanto, la adquisicin de un inmueble por una herencia ser objeto de dicho impuesto para el D.F. Otro caso sera el Estado de Mxico, ya que en tr minos del artculo 113 del Cdigo Financiero del Estado de Mxico (CFEM), existe el impuesto sobre adquisi cin de inmuebles, como se seala a continuacin: Estn obligadas al pago de este impuesto las personas fsicas y jurdicas colectivas que adquieran inmuebles ubicados en el Estado, as como los derechos relacionados con los mismos. Asimismo, el artculo 114 del CFEM establece lo siguiente: Para efectos de este impuesto se entiende por adquisicin, la que se derive de: I. Todo acto por el que se adquiera la propiedad, incluyendo la donacin, la que ocurra por causa de muerte, la aportacin de toda clase de asociaciones o sociedades e incluso los bienes que el trabajador se adjudique por virtud de remate judicial, a excepcin de las que se realicen al constituir la copropiedad o la sociedad conyugal, siempre que sean inmuebles propiedad de los copropietarios o de los cnyuges, o cuando se trate de donacin de inmuebles a asociaciones y sociedades que

Sin embargo, si no se llega a cumplir con tal obliga cin, existe el riesgo de que esas cantidades se con sideren ingresos para efectos fiscales, con las consecuencias que ello genera.

Impuesto local por adquisicin de bienes por herencia


Por otra parte, deber observar lo dispuesto por su legislacin local a efecto de determinar si hay un im puesto por adquisicin de inmuebles, ya que en el caso del Distrito Federal (D.F.), en trminos del artcu lo 112 del Cdigo Fiscal del Distrito Federal (CFDF), existe el impuesto sobre adquisicin de inmuebles, como se seala a continuacin: Estn obligadas al pago del Impuesto sobre Adquisicin de Inmuebles, establecido en este Captulo, las personas fsicas y las morales que adquieran inmuebles que consistan en el suelo, en las construcciones o en el suelo y las construcciones adheridas a l ubicados en el Distrito Federal, as como los derechos relacionados con los mismos a que este Captulo se refiere. Asimismo, el artculo 115 del CFDF establece lo siguiente:

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Artculos

tengan por objeto social la atencin a personas con capacidades diferentes y promuevan el cuidado del medio ambiente, y cuyo valor no supere los $200,000.00. En las permutas se considerar que se efectan dos adquisiciones. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Por tanto, la adquisicin de un inmueble por una herencia ser objeto de dicho impuesto para el Estado de Mxico.

Valor de la construccin (segn escritura) (+) Valor del terreno (segn escritura) (=) Valor total del inmueble Valor que se podr deducir como inversin Construccin

$640,000.00 280,000.00 $920,000.00 $640,000.00

Comentario: El contribuyente podr deducir el importe de la construccin como inversin para efectos de la LISR.

Deduccin de bienes recibidos por herencia


Una de las dudas de las personas fsicas que perciben bienes adquiri dos por herencia, es susceptible de deducirse fiscalmente?, se coment anteriormente que no se pagar el ISR por la obtencin de una herencia o legado, es importante comentar que el artculo 77, penltimo prrafo, de la LISR vigente hasta el 31 de diciem bre de 2001, estableca lo siguiente: No se podrn hacer deducciones que correspondan a aquellos ingresos por los que no se est obligado al pago del impuesto en los trminos de este artculo. Sin embargo, actualmente, en el artculo 109 vigente, no se establece tal restriccin, por lo que se podra interpretar que s se pueden deducir fiscalmente. Ejemplo: Una persona fsica que percibe ingresos por servicios profesionales, en el ejercicio de 2010 obtuvo un inmueble como herencia, el cual no pag ISR por estar exento, la opera cin se formaliz ante un notario y desea saber si puede deducir el in mueble. Los datos son los siguientes:

Enajenacin de bienes inmuebles adquiridos por herencia


El artculo 146, cuarto prrafo, de la LISR establece que no se consideran ingresos por enajenacin los que deriven de la transmisin de propiedad de bienes por causa de muerte; sin embargo, si estos bienes fueron adquiridos por herencia o legado una vez liquidada la sucesin y si se llegan a enajenar, s deber pagar ISR por esta venta sobre la ganancia. No olvidando que tratndose de bienes adquiridos por herencia o legado, se considerar como costo de adquisicin, segn corresponda, el que haya pagado el autor de la sucesin, y como fecha de adquisi cin, la que hubiere correspondido a este ltimo. Ejemplo: El seor Vargas recibi una herencia el 8 de mayo de 2011 por parte de su padre consistente en un terreno. El padre del seor Vargas adquiri el inmueble por herencia de su padre el 11 de septiembre de 1976. A su vez, el abuelo del seor Vargas adquiri el terreno el 24 de mayo de 1945 por la cantidad de $254,000.00. Respuesta: El costo de adquisicin para el seor Vargas ser de $254,000.00 y se tendr como fecha de adquisicin la del 24 de mayo de 1945.

Aspectos fiscales en el IVA


Hay que recordar que el artculo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), establece que estn obligadas al pago del IVA, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: Enajenen bienes. Presten servicios independientes. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. Importen bienes o servicios.

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Transmisin de bienes por causa de muerte


El artculo 8o., primer prrafo, de la LIVA establece lo siguiente: Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el faltante de bienes en los inventa rios de las empresas. En este ltimo caso la presuncin admite prueba en contrario. No se considerar enajenacin, la transmisin de propiedad que se realice por causa de muerte, as como la donacin, salvo que sta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del impuesto sobre la renta. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Al respecto, el artculo 14 del CFF establece que se entiende por enajenacin de bienes toda transmi sin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado; sin embargo, no se considera enajenacin la herencia o legado, es decir, la que se realiza por causa de muerte, diferente es cuando se realice entre vivos, por ejemplo, la do nacin de bienes, ya que sta deber cumplir ciertos requisitos. Ejemplo 1: Una persona fsica que se dedicaba a la realizacin de actividades empresariales, dej en herencia unas computadoras a sus hijos y el albacea desea si debe pagar el IVA por la transmisin de dichos bienes a los herederos. Los datos son los siguientes:
Fecha de la transmisin de los bienes Mayo de 2011 Computadoras (herencia) $840,000.00 Determinacin del IVA causado por la transmisin de bienes Computadoras (herencia) IVA causado $840,000.00 N/A

Ahora bien, qu sucede si no se informa en la declaracin anual? Como se coment anteriormente, si no son declarados no proceder la exencin y se considerarn ingresos para efectos de la LISR; sin embargo, en este caso, para efectos de la LIVA no es condicin que se deba informar en la declaracin anual para que no se considere enajenacin.

Adquisicin de bienes que se realiza por causa de muerte


Como se coment, el artculo 1o. de la LIVA establece que estn obligadas al pago del IVA las personas f sicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades por concepto de enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes, otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y la importacin de bienes y servicios, y en el caso de la adquisicin no tienen ningn efecto fiscal para el IVA, por tanto, se consideran no objeto de la LIVA. Ejemplo: Una persona fsica que presta servicios profesio nales de la LISR desea saber si debe pagar IVA por una herencia que le dej su pap.
Edificio (segn escritura) Determinacin de los actos o actividades gravados para efectos del IVA Edificio (herencia) Ingresos gravados para IVA $1'576,000.00 N/A $1576,000.00

Comentario: No se considera acto o actividad la que se realiza por adquisi cin de bienes, si se percibe una he rencia o legado no estar gravado para efectos de la LIVA, ya que es considerado como un acto no objeto de la ley.

Aspectos fiscales en el IETU


El artculo 1o. de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) establece que se encuentran obligados al pago del IETU, las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional y los residentes en el extranjero con establecimiento per manente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen.

Comentario: No se considera enaje nacin la transmisin de bienes que se realiza por causa de muerte.

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Artculos

Por la realizacin de las siguientes actividades: Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Adquisicin de bienes que se realiza por causa de muerte


Como se coment anteriormente, estn obligadas al pago del IETU las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional y los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, y en el caso de la adquisicin no tienen nin gn efecto fiscal para el IETU, por tanto, se conside ran que no estn afectos a la LIETU. Ejemplo: Una persona fsica que presta servicios profesio nales de la LISR desea saber si debe pagar IETU por ser beneficiario de una cuenta bancaria que le dej su pap como herencia. Los datos son los siguientes:
Fecha de la transmisin de la cuenta bancaria Cuenta bancaria

Transmisin de bienes por causa de muerte


Conforme al artculo 3o. de la LIETU se seala que se entiende por enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la LIVA. Al respecto, el artculo 8o. de la LIVA establece que se entiende por enajenacin, adems de lo sealado en el CFF, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas; sin embargo, no se considera enajenacin la transmisin de propiedad que se realice por causa de muerte. En ese sentido, no se considera enajenacin de bienes para efectos de la LIVA la transmisin de propiedad que se realice por causa de muerte, es decir, la herencia que se reciba, por tanto, no se estar obligado a pagar el IETU. Ejemplo 1: Una persona fsica que se dedicaba a la realizacin de servicios profesionales, transmiti la propiedad de algunos bienes por herencia a sus hijos y el albacea desea si debe pagar el IETU. Los datos son los siguientes:
Fecha de la transmisin de los bienes

Junio de 2011 $1894,000.00

Determinacin de los ingresos gravados para IETU: Cuenta bancaria Ingresos gravados para IETU $1894,000.00 $0.00

Junio de 2011

Valores de los bienes segn testamento Muebles $840,000.00 (+) Escritorio 744,840.00 (+) Computadora 104,800.00 (+) Telfonos 54,200.00 (+) Inmueble 794,840.00 (=) Valor total de la herencia $2538,680.00 Determinacin de los ingresos gravados para IETU Valor total de la herencia $2538,680.00 Ingresos gravados para IETU $0.00

Comentario: No se consideran ingre sos gravados para IETU la que se realiza por adquisicin de bienes por causa de muerte.

Conclusin
La herencia es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que, al morir alguien, son transmisi bles a sus herederos o a sus legatarios. En este artculo se mencionaron algunos aspectos fiscales relevantes que hay que considerar al mo mento de la transmisin de la masa hereditaria, as como por su adquisicin, no olvidando los aspectos legales que pudieran derivar al momento de la ad quisicin de los bienes.

Comentario: No se considera enaje nacin la transmisin de bienes que se realiza por causa de muerte.

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