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1. PLANEACION EN LA AUDITORIA Para iniciarse en el campo del estudio del control interno, se hace referencia a los siguientes conceptos: 1.1 Planificacin Administrativa: como un proceso sistemtico de observacin y reflexin anticipatorios para reconocer y definir las tendencias futuras, examinar las relaciones entre estas tendencias y los objetivos organizativos, y realizar los ajustes necesarios en funcin de los objetivos y condiciones generales de la empresa, a travs del uso posible, eficiente y econmico del personal, mtodos de direccin, fondos y otros recursos 1.2 Auditoria Interna: En trminos administrativos, es aquella funcin desempeada a nivel de staff por las mismas empresas, por medio de empleados internos, a travs de evaluaciones continuas de todas las actividades y transacciones propias de toda explotacin econmica de las empresas. 1.3 Control Interno: Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin financiera y datos contables, promover eficiencia operacional y provocar adherencia a las polticas prescritas por la administracin. Los elementos del control interno pueden agruparse en cuatro clasificaciones: organizacin, procedimientos, personal y supervisin. 1.4 En la organizacin intervienen elementos como: la direccin, coordinacin, divisin de labores, y asignacin de responsabilidades. 1.5 En cuanto a los procedimientos, interviene: la planeacin y sistematizacin, registros y formas e informes. 1.6 Personal: Significa que por muy adecuados y eficaces que sean todos los procedimientos implementados dentro del sistema de control interno no cumplir su objetivo se las actividades no estn en personal idneo; por lo cual requiere de entrenamiento y capacitacin constante, eficiencia, moralidad y retribucin. 1.7 Supervisin: Durante el desarrollo del examen, es necesario la supervisin por un auditor con mayor experiencia y preparacin tcnica.

2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Por otra parte, no se puede hablar de control interno, sin antes mencionar las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales se clasifican en tres grandes grupos: a. Normas generales: Las cuales contienen 3 relacionadas a las caractersticas del personal con capacidad para desarrollar las labores antes descritas y se menciona de la manera siguiente: Se refiere a que la labor de la auditoria debe ser realizada por personal con entrenamiento tcnico y capacidad profesional Durante el desarrollo del examen el equipo de profesionales mantendrn una actitud mental independiente Se ejercer supervisin profesional altamente calificada durante la ejecucin del examen y en la preparacin del informe

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b. Normas relativas a la ejecucin del trabajo: Comprenden 3 clasificaciones y se clasifican en: El planear y supervisar adecuadamente, el trabajo de los auxiliares de auditoria Deber existir un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno existente como base para confiar en l y determinar la extensin necesaria de las pruebas a las que debern concretarse los procedimientos de auditoria Obtener material de prueba suficiente y adecuado, por medio de la inspeccin, observacin, investigacin, indagacin y confirmacin, para lograr una base razonable y poder expresar una opinin en relacin con los estados financieros que se examinan

c. Normas relativas al informe: El informe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados El informe indicar si los estados financieros se han seguido uniformemente en el perodo actual, en relacin al perodo anterior El informe contendr una expresin de la opinin en relacin con los estados financieros, o una aseveracin de no poder expresar una opinin.

Por otra parte, para el desarrollo del presente trabajo se inicia a partir de la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo: Estudio apropiado del sistema de control interno; cuyo objetivo es establecer la base para confiar en el sistema con el fin de determinar la naturaleza, extensin y oportunidades de las pruebas de auditoria que deban aplicarse en el examen de los estados financieros. 3. MODELO DE PROGRAMA DE AUDITORIA DE INVENTARIOS Y COSTOS GANADO VACUNO DE EXPLOTACIN DE

Considerando los conceptos relacionados a la planeacin de la auditoria ya mencionados anteriormente, y lo que significa e implica el estudio del control interno relacionado a las actividades agrcolas y a la identificacin previa de los cursos de accin que han de seguirse. Este proceso implica tambin fundamentar decisiones en los fines, conocimientos y estimaciones razonadas. La planeacin persigue minimizar el riesgo y aprovechar las oportunidades. La naturaleza esencial de la planeacin presenta cuatro aspectos principales: 3. 1 Contribucin a los objetivos 3. 2 Primaca de la planeacin 3. 3 Extensin de la planeacin 3. 4 Eficacia de los planes Contribucin a los objetivos: El ordenamiento de los recursos, procedimientos y metodologa realzada en forma anticipada, mediante la planeacin, facilita el logro de los objetivos de la empresa. Primaca de la planeacin: Dentro de la fase del proceso administrativo inherente prctico de las empresas de organizacin, integracin, direccin y control, orientados a propiciar el logro de los objetivos empresariales. Extensin de la planeacin: Vara segn la naturaleza y fines de los proyectos, el xito est en la habilidad para planear. Eficacia de los planes: Se mide por la contribucin al logro de los objetivos, y por la compensacin de los costos y otras condiciones requeridas para formularlo y llevarlo a cabo.

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As tambin planear la auditoria es decidir previamente sobre los procedimientos de auditoria que se van a emplear; la extensin que se le dar a esas pruebas; en qu oportunidad se van aplicar y cules son los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados. Las principales fuentes de datos para la planeacin son las entrevistas previas con el cliente, la inspeccin de las instalaciones, la observacin, la investigacin realizada con el personal ejecutivo y la inspeccin de documentos. La planeacin de la auditoria no debe ser rgida. El auditor debe estar preparado para modificar los planes si durante el desarrollo del trabajo se encuentra con situaciones no previstas o cuando perciba la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los programas establecidos. Toda auditoria deber ser diseada de acuerdo con las caractersticas especficas de la empresa. Por lo tanto, dentro del proceso de auditoria es preciso comprender a fondo el negocio del cliente, la actividad econmica dentro de la cual opera, sus polticas y procedimientos contables. La informacin esencial requerida para lograr la adecuada planeacin de un trabajo de auditoria es la siguiente: Las operaciones relacionadas con la empresa y con la industria dentro de la cual opera. Las polticas y procedimientos contables de la empresa. Conocimiento de ciertos controles internos en los cuales se ha de confiar por anticipado. La estimacin preliminar de niveles de importancia relativa, para fines de auditora. Las partidas de los estados financieros que, muy probablemente, debern ser ajustadas. Las condiciones de orden contable que puedan sujetar las pruebas de auditora a ampliaciones y modificaciones. La naturaleza de los informes que se espera emita la auditora. Revisin de los datos de la empresa El auditor deber familiarizarse con el negocio del cliente, su organizacin, sus caractersticas de operacin y el entorno econmico en el cual opera. Para obtener este conocimiento ser necesario seguir el procedimiento siguiente: Revisar el acta constitutiva de la empresa, as como sus estatutos. Revisar las actas de las reuniones de directores. Analizar estados financieros recientes, declaraciones de impuestos e informes dirigidos a dependencias reguladoras. Determinar que tipo de disposiciones legales son aplicables. Informar acerca de contratos continuos importantes.

Visita a las instalaciones del Cliente Para obtener informacin confiable acerca de la empresa, el auditor deber visitar tanto las instalaciones de operacin, como las oficinas de la organizacin. Al visitar las instalaciones el auditor tendr que familiarizarse con la actividad del cliente, el proceso de operacin, produccin e identificar las posibles fuentes de conflicto, tales como bodegas no protegidas o derroche de recursos. En su visita a las oficinas, el auditor podr conocer personalmente los diferentes registros contables, as como tener un personal que ocupa puestos clave dentro de la organizacin de la empresa. Revisin de los procedimientos y polticas contables

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Las polticas y procedimientos contables de una empresa se resumen en un manual de contabilidad. Con base en el estudio de este ltimo, el auditor podr comprender los sistemas contable y de control interno. Por otra parte, podr identificar las polticas contables particulares de la empresa. Durante el proceso de revisin el auditor considera los efectos aplicables pronunciamientos contables sobre los estados financieros. La Revisin Analtica Los procedimientos de revisin analticos implican el estudio y comparacin de relaciones entre los datos contenidos en los estados financieros. El propsito de tales procedimientos es determinar el grado de racionabilidad de las relaciones de partidas de los estados financieros, identificando fluctuaciones significativas en los datos. Incluir estos procedimientos dentro de la planeacin, permite al contador pblico independiente realizar una evaluacin preliminar de las partidas y de las relaciones de los estados financieros que podran necesitar de especial atencin al efectuar el examen. Realizar investigaciones de la Administracin Es conveniente conversar con los administradores para obtener informacin sobre sucesos trascendentales que afectan a los negocios de la empresa y que puedan ser significativos dentro de la auditoria. En este proceso podr, asimismo, identificar las reas de particular inters de los administradores. En la planeacin de la auditoria el contador pblico independiente deber mantener estrecha comunicacin con el auditor interno. Este ltimo podr desarrollar tareas que pueden utilizarse como sustitutos del trabajo del auditor independiente. El empleo de una gua adecuada de planificacin de auditoria, permitir el ordenado desarrollo de los procedimientos generales de planeacin y administracin. De esta manera el trabajo ser realizado en todos sus detalles. GUA DE PLANIFICACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA COMPAA: ______________________________________________ AO TERMINADO______________ PROCEDIMIENTOS_________________________HECHO POR______________REVISADO_________ EXAMEN PRELIMINAR 1. Revise los archivos de la empresa y los papeles del ejercicio contable financiero del ao anterior e identifique y seleccione la informacin que le servir para la planeacin. 2. Revise las notas de recomendacin al control interno del ao anterior y compruebe si se implement. 3. Redacte un memorando de planeacin que incluya las caractersticas del negocio del cliente. 4. Evale el control interno. 5. Efecte una revisin analtica de las cifras presentadas en los estados financieros preliminares. 6. Identifique las reas crticas y documntelas en el memorando de planeacin. 7. Revisar y resumir las actas de Junta Directiva, seleccionando los acuerdos que sirvan al propsito de la auditoria. 8. Estudie y evale los controles internos por reas. 9. Actualice el archivo permanente. 10. Prepare el programa de auditoria a la medida considerando las reas de inventarios y costos. 11. Elabore un presupuesto de tiempo para el examen del perodo actual. de los nuevos

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12. Redacte la carta de recomendacin al control interno y revsela con el personal idneo de la empresa. 13. Revise el programa de auditoria correspondiente al examen final, asegurndose que ste contenga los cambios requeridos desde el examen preliminar. 14. Emplee todos los tipos de confirmacin externa que sean necesarios. 15. Asegrese que los papeles de trabajo y todos los aspectos del programa de auditora han sido completados en forma satisfactoria. El contador pblico independiente deber preparar un memorando de planeacin, para documentar el conocimiento de la empresa ganadera. La planeacin y la estrategia general de la auditora se presenta en el formato siguiente: MEMORANDO DE PLANEACIN CLIENTE:____________________________________________________________________________ ESTADOSFINANCIEROS AL:_________________________________________________________________________________ PREPARADO POR:___________________________________________________________________ FECHA:____________________ REVISADO POR: _____________________________________________________________________ FECHA:____________________ I. NATURALEZA Y FINALIDAD DE LA EMPRESA Clase de sociedad, actividad principal segn escritura de constitucin, fecha e inscripcin de constitucin. OBJETIVO DEL EXAMEN Descripcin del tipo de revisin que se va a realizar, considerando el dictamen de aos anteriores si es recurrente. POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE LA EMPRESA Analizar el sistema de organizacin, sistema de contabilidad, mecanizado o manual si hay catlogo y manual de aplicacin. ASPECTOS DEL CONTROL INTERNO EXISTENTE Identificar reas crticas e importantes para la auditora, controles deficientes o irregularidades, as como controles especficos. DESCRIPCIN GENERAL DEL TRABAJO POR DESARROLLAR Descripcin generalizada de las pruebas por realizar en el examen preliminar y en el examen final. PROGRAMA DE VISITAS Detalle de las visitas por realizar a la empresa, rea administrativa, contable, de produccin y otros departamentos. FECHA DE ENTREGA DE LOS INFORMES Fechas para entrega de informes, fechas de envo de confirmaciones de cuentas por cobrar y por pagar, fechas de observaciones de inventario, etc. OTROS ASPECTOS Asesores legales, requisitos legales y beneficios fiscales.

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4. PROGRAMA DE AUDITORA DE INVENTARIOS Y COSTOS Introduccin La presentacin del modelo de programa de auditoria de inventarios y costos que se incluye en este captulo, ha sido preparado con el propsito de ejemplificar la aplicacin de un programa de auditoria para la explotacin de ganado vacuno. En l se establecen los procedimientos, el alcance y la oportunidad requeridos para el examen de auditoria. Se enfatiza en la importancia de la fase de planeacin, la evaluacin del control interno como base para determinar la extensin, alcance y oportunidad de las pruebas, as como la revisin analtica, considerada herramienta de apoyo. Estos elementos son necesarios para la preparacin y diseo de un programa de auditoria. Las reas ms crticas y de mayor trascendencia con que se enfrenta el empresario y el auditor externo de una explotacin ganadera se hallan en los inventarios y costos. Por tal motivo el presente trabajo desarrolla el modelo de Programa de Auditoria de Inventarios y Costos de la explotacin de ganado vacuno para facilitar al Contador Pblico Independiente desarrollar adecuadamente el trabajo de auditoria. II. CONTROL INTERNO APLICABLE A LAS ACTIVIDADES AGRCOLAS Un programa de auditoria es una lista detallada de los procedimientos de auditoria que deben realizarse en el curso de la auditoria. El programa de auditoria est dividido en dos secciones importantes. La primera seccin aborda con los procedimientos para evaluar la efectividad del control interno del cliente y la segunda aborda la prueba sustantiva de las cifras que aparecen en los estados financieros, y la determinacin de si las revelaciones de los estados financieros son adecuadas. 1. Parte de sistemas de Control Interno del Programa: En esta parte el programa de auditoria se enfoca alrededor de los ciclos de transacciones importantes del sistema de contabilidad del cliente. Los procedimientos de auditoria. En esta parte el programa incluye tpicamente la obtencin de una comprensin de los controles para cada ciclo de transacciones, preparando un diagrama de flujo para cada ciclo, probando los controles significativos y evaluando el riesgo de control para llegar a las afirmaciones relacionadas en los estados financieros. 2. La parte de las pruebas sustantivas del Programa: La parte del programa busca sustentar las cifras de los estados financieros en trminos de cuentas importantes del balance general. Objetivos de los programas de Auditoria. Un programa de auditoria est diseado para lograr objetivos de auditoria con respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos surgen directamente de las afirmaciones de los estados financieros de los clientes, estas afirmaciones comprenden: 1. Existencia u ocurrencia 2. Inclusin completa 3. Derechos y obligaciones 4. Valuacin y asignacin 5. Presentacin y revelacin

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Control Interno. Es un proceso efectuado por la Junta Directiva de la entidad, la gerencia y dems personal diseado para proporcionar seguridad razonable relacionada con el logro de los objetivos en las categoras: Confiabilidad en la presentacin de informes financieros Efectividad y eficiencia de las operaciones Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. El control interno de una organizacin incluye cinco componentes: 1. El ambiente de control 2. La evaluacin del riesgo 3. El sistema de informacin contable y de comunicacin 4. Actividades de control 5. Monitora del sistema Control Interno en los Inventarios. El trmino inventario incluye: 1. Bienes disponibles para la venta 2. Bienes en proceso de produccin 3. Bienes que sern consumidos directa o indirectamente en la produccin, consistentes en materias primas, partes compradas y suministros Los objetivos de los auditores en la auditoria de inventarios son: 1. Considerar el control interno sobre los inventarios 2. Determinar la existencia de los inventarios 3. Establecer la inclusin completa de los inventarios 4. Establecer si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados 5. Establecer la precisin numrica de los registros y planilla de soporte de los inventarios 6. Determinar si la valuacin de los inventarios se ha hecho mediante mtodos apropiados 7. Determinar si la presentacin y revelacin de los inventarios son adecuados, incluidas la revelacin de las clasificaciones de inventario y cualquier inventario ignorado como garanta colateral por los prstamos Enfoque en las actividades agrcolas Para la explicacin del inventario de un productor agrcola se requiere de un especialista en la materia, al obtener un conocimiento del control interno de un cliente sobre el inventario. Los auditores de los productores agrcolas deben prestar especial atencin a la efectividad del control interno del productor agrcola incluido si: Los controles proporcionan informacin precisa sobre las cantidades y costos de los animales en crianza. Los registros de nminas son lo suficientemente sofisticados para permitir que el costo laboral sea asignado al componente animal apropiado del inventario. Los costos directos e indirectos de desarrollo de los animales criados para una funcin productiva son acumulados en forma precisa hasta que los animales llegan a su madurez, punto en el cual los costos son depreciados durante la vida productiva estimada. Se acumulan los costos directos e indirectos del desarrollo de animales criados para la venta, con el fin de asegurar la precisin del inventario y el costo de los animales vendidos. Control interno en Activos Biolgicos. Mejoras y Depreciaciones Activos biolgicos son las plantas y animales vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. En la auditoria de las compaas que operan propiedades sujetas a agotamiento; los auditores siguen un patrn similar al utilizado al evaluar la provisin para el gasto por depreciacin y depreciacin acumulada. Ellos determinan si el agotamiento ha sido registrado consistentemente y en concordancia con los PCGA y prueban la precisin matemtica de los clculos del

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cliente. El agotamiento de los activos biolgicos est basado en cantidades fsicas establecidas mediante la inspeccin de una extensin de tierra, con el propsito de estimar la produccin total.

BIBLIOGRAFA 1. Normas y procedimientos de auditoria: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A. C. Universidad Nacional Autnoma de Mxico, 1.edicin, ao 1984. 2. SAS No. 1 Codificacin de Normas y Procedimientos de Auditoria No. 2. Declaraciones sobre Normas de Auditoria, noviembre, 1972. Comit de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA).