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PAGAMENTO DE IMPOSTOS EM MOAMBIQUE

ESTUDO SOBRE O PAGAMENTO DE IMPOSTOS EM MOAMBIQUE NO MBITO DOS RESULTADOS APRESENTADOS PELO BANCO MUNDIAL NO RELATRIO Doing Business 2012 DRAFT DE TRABALHO | WORKING PAPER

<March 2013> Este documento foi encomendado pela CTA com financiamento da Agncia dos Estados Unidos para o Desenvolvimento Internacional (USAID) atravs do Projecto Speed.

PAGAMENTO DE IMPOSTOS EM MOAMBIQUE

Ttulo do Programa:

Procedimentos

Simplificados

Reduo

do

Nmero

Frequncia de Pagamentos de Impostos em Moambique Patrocinador: Nmero do Contrato: Contratante: Data de Publicao: Autor: Speed Project EDH-I-00-06-00004-00/13 Dai Nathan Associates Inc Fevereiro de 2013 Natrcia V. Remane, Consultora Independente

As opinies do autor expressas nesta publicao no reflectem necessariamente as opinies da Agncia dos Estados Unidos para o Desenvolvimento Internacional ou do Governo dos Estados Unidos
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NDICE
I. Sumrio Executivo .............................................................................................4

II. introduo .........................................................................................................12 1. Contextualizao ............................................................................................12 2. Objectivo .........................................................................................................13 3. mbito .............................................................................................................14 4. Metodologia Utilizada ......................................................................................16 5. Limitaes .......................................................................................................17 III. Principais constataes ..................................................................................19 6. Introduo .......................................................................................................19 7. Custos associados e comparao entre pequenas, mdias e grandes empresas 20 8. Praticas e procedimentos na regio e no mundo ............................................24 9. Possibilidade de consolidao de impostos e seu impacto.............................28 IV. sumrio das principais conStataes e Recomendaes ............................30 10. 11. Constataes ...............................................................................................30 Recomendaes ..........................................................................................32

V. Concluso .........................................................................................................37 VI. Anexos ..............................................................................................................38

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I.

SUMRIO EXECUTIVO

O Banco Mundial conduz anualmente uma pesquisa com o objectivo de analisar o ambiente de negcios em vrios pases. Moambique um dos pases includo nesta pesquisa anual, e os resultados publicados no que diz respeito ao ambiente de negcios em Moambique no so encorajadores para potenciais investidores interessados em investir em Moambique. Moambique tem cado na classificao geral de ano para ano, tendo em 2013 posicionando-se em 146 lugar num universo de 185 pases, contra o 139 lugar em 2012 num universo de 183 pases e 132 lugar em 2011 num universo de 182 pases.

A queda de Moambique na classificao anual deve-se, segundo a equipa de pesquisadores do Banco Mundial, ausncia de reformas reguladoras no pas nos ltimos anos. Os pases que tm subido na classificao geral tm introduzido reformas legais que conduzem melhoria do ambiente de negcios no geral e efectuam actualizaes regulares sua legislao no sentido de se tornarem mais atractivos aos olhos de potenciais investidores, tirando vantagem das novas tecnologias de informao.

Os indicadores utilizados pelo BM para avaliar o ambiente de negcios nos pases includos na pesquisa anual so: 1. Iniciar um negcio 2. Acesso a licenas de construo; 3. Acesso electricidade; 4. Registo de propriedade 5. Acesso ao crdito; 6. Proteco aos investidores; 7. Pagamento de impostos; 8. Comrcio externo; 9. Cumprimento de contratos; e 10. Resoluo de insolvncias.

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Este estudo concentrado no indicador pagamento de impostos, com o objectivo de se (1) analisarem as condies actuais para o cumprimento das obrigaes fiscais pelos agentes econmicos do sector privado em Moambique (2) avaliar os custos associados suportados pelas empresas, e (3) produzir recomendaes de possveis reformas que conduzam melhoria dos procedimentos, beneficiando tanto o contribuinte na perspectiva de reduo dos custos associados, como o Governo na perspectiva do aumento da receita fiscal. especficos: a) Avaliar quantas pessoas, em mdia, as empresas tm que empregar para cumprir com as suas obrigaes fiscais e a que custo, comparando entre pequenas, mdias e grandes empresas; b) Analisar os best practices utilizados na regio e no mundo; c) Identificar impostos cujos pagamentos possam ser combinados no sentido de reduzir o nmero de pagamentos a efectuar durante o perodo de um ano, e avaliar os possveis impactos dessa reduo; e d) Produzir recomendaes de como simplificar os procedimentos, diminuir o nmero de pagamentos anuais e reduzir os custos associados ao cumprimento das obrigaes fiscais. O mesmo foi encomendado pela CTA, com os seguintes objectivos

O presente estudo no tem o objectivo de contestar os resultados publicados no relatrio Doing Business, mas sim analisar e sugerir possveis reformas que conduzam melhoria do ambiente de negcios possibilitando assim que Moambique suba na classificao geral do Doing Business nos prximos anos.

Durante a realizao deste trabalho, surgiram algumas limitaes, sendo as mais notveis (1) a falta de disponibilidade dos gestores das empresas, e (2) a incluso de empresas localizadas em apenas trs cidades do pas, nomeadamente Maputo, Matola e Beira. Para a realizao deste estudo, foram entrevistadas 851 empresas, entre pequenas, mdias e grandes, utilizando-se um questionrio padro. Com este questionrio, pretendia-se (1) auscultar a opinio geral dos agentes econmicos do sector privado sobre os procedimentos em vigor para o pagamento dos impostos, (2) obter uma ideia aproximada do custo que as empresas suportam anualmente para o cumprimento das
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Anexo II
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obrigaes fiscais, e (3) produzir recomendaes sobre eventuais reformas conducentes simplificao dos processos e procedimentos. As entrevistas foram conduzidas por uma equipa constituda por trs jovens Moambicanos.

No decorrer do processo de entrevistas s empresas, a constatao foi que o tema impostos ainda representa um tema sensvel, pois os contribuintes temem expor-se e atrair a ateno da AT (Autoridade Tributria) e sujeitarem-se a eventuais inspeces pela Autoridade Tributria. No geral, apesar de os contribuintes expressarem um certo nvel de frustrao derivados do tempo e custo associados ao pagamento dos impostos, reconhecem que muito tem sido feito pelas instituies governamentais no sentido de melhorarem no s o processo de pagamento dos impostos, como tambm o tipo de relacionamento que as reas fiscais mantm com os seus clientes.

Os impostos objecto deste estudo foram os impostos nacionais de tributao directa e indirecta e os impostos autrquicos, tendo-se excludo as taxas aduaneiras e os impostos especficos por sector de actividade ou os decorrentes da realizao de actos especficos Concluiu-se que, em Moambique, so 42 os impostos que se pagam numa base anual e que se aplicam a todas as empresas, de uma forma geral, de acordo com a tabela abaixo. No entanto, este nmero engloba alguns impostos como por exemplo o Especial por Conta e Por Conta do IRPC, impostos que na maioria dos casos no se verificam em simultneo em um determinado ano fiscal. Das 85 empresas entrevistadas, apenas uma pequena percentagem (1%) pagam tanto o por conta como o especial por conta do IRPC. Assim, o especial por conta do IRPC foi eliminado desta tabela, para efeitos de clculo do nmero de impostos que as empresas pagam anualmente. Adicionalmente, apenas 12 das 85 empresas entrevistadas confirmaram que pagam a Taxa de Actividade Econmica. No foi possvel, durante este estudo, apurar os mecanismos legais que os municpios possuem para colectar coercivamente esta taxa.

Outro aspecto a considerar para efeitos de interpretao da tabela abaixo a no incluso dos impostos nacionais de tributao indirecta, impostos e taxas autrquicas e outros impostos e taxas cujo pagamento apenas se verifica pela ocorrncia de um acto ou de uma actividade especfica. Para efeitos de generalizao, estes no foram includos na tabela e no foram objecto de estudo.
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Das opinies colhidas, a ideia geral de que o nmero de impostos que as empresas tm que pagar anualmente no propriamente o maior problema, mas sim (1) as taxas elevadas e (2) a complexidade dos procedimentos para o pagamento, os quais obrigam a que as empresas suportem custos elevados decorrentes maioritariamente do tempo necessrio para se proceder ao pagamento. Uma das recomendaes produzidas, por exemplo, que a AT crie postos de cobrana especficos para os contribuintes registados no regime do ISPC. Note-se que nos ltimos anos a AT registou uma afluncia significativa de novos contribuintes no regime do ISPC, contribuintes esses que tm usar os mesmo postos de cobrana que os contribuintes registados no regime contabilidade organizada e de sistema normal do IVA.2

Apenas de Janeiro a Junho d 2012, a AT atribuiu NUITs a 5077 novos contribuintes no regime do ISPC. Fonte: AT.
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As empresas reconhecem que, por parte da Autoridade Tributria Moambicana, muito tem sido feito para facilitar o processo de pagamento dos impostos. No entanto, recomendam que a AT no apenas encontre formas de facilitar os procedimentos, criando mais postos e formando os seus funcionrios, como implemente um sistema online de pagamentos, como forma alternativa e opcional para o pagamento dos impostos.

Para alm das empresas entrevistadas, a equipa teve a oportunidade de realizar encontros com vrias instituies governamentais e seus parceiros, nomeadamanete AT, DASP (MIC), CTA, ACB, ACIS, e USAID/Maputo 3.

Do lado das instituies governamentais contactadas, mais precisamente a AT, existe um sentimento geral de que grande parte dos constrangimentos que se verificam no processo do pagamento dos impostos tem a ver com o facto de os contribuintes procederem aos pagamentos apenas nos ltimos dias dos prazos concedidos para tal, provocando este facto um aglomerado de pessoas e longas horas de espera para o respectivo atendimento. No entanto, a AT reconhece que muito h ainda por fazer, e para fazer face aos vrios desafios com os quais se depara, incluiu no seu plano de actividades diversas aces como por exemplo o Projecto NUIT que consiste numa limpeza geral da base de dados dos contribuintes registados, a abertura de novos postos de cobrana, entre outros. Os desafios a que a AT se prope so, entre outros, (1) reduzir ao mximo o custo associado ao pagamento do imposto, (2) popularizao do imposto, ou seja, alargamento da base tributria. 4

Adicionalmente, e para efeitos de comparao, foram analisadas as prcticas e a legislao de outros pases da regio e do mundo, nomeadamente a Tunsia (por ter sido o pas que no relatrio do BM 2011 teve uma subida considervel no ranking geral), a frica do Sul e as Maurcias pela sua proximidade geogrfica com Moambique. Comparando-se as taxas, o nmero de pagamentos anuais e o tipo de reformas que gradualmente foram sendo implementadas nestes pases, ficou claro que a introduo dos sistemas electrnicos para o pagamento de impostos crucial e fundamental para a eficincia dos processos e consequentemente para a reduo dos custos associados ao cumprimento das obrigaes fiscais.
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Anexo III. Informao colhida em encontro com a Direco de Planificao, Estudos e Cooperao Internacional da Autoridade Tributria.
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Em termos de recomendaes produzidas nestes estudo, estas esto directamente relacionadas com a necessidade de se (1) reduzir os custos associados ao processo de pagamento dos impostos, atravs de (i) aumento dos postos de cobrana,

(ii) possibilidade de se proceder declarao e pagamento dos impostos por via electrnica, (iii) capacitao dos funcionrios da AT em todos os aspectos relacionados com a legislao fiscal em vigor e na forma de relacionamento com os contribuintes, entre outros, e (2) introduo de medidas que previnam o estrangulamento das empresas em termos financeiros, permitindo que as empresas disponham de maior liquidez financeira para realizarem aces de investimento e outras iniciativas que conduzam ao aumento dos seus negcios e consequentemente dos seus rendimentos. O aumento dos rendimentos das empresas ter um impacto directo no aumento da receita pblica,

Apresenta-se a seguir um quadro resumo das principais constataes colhidas durante a realizao deste estudo e das recomendaes produzidas.

Constataes

Recomendaes

O numero de impostos que as empresas tm Implementao de sistemas on-line para a que pagar numa base anual no o principal declarao e pagamento dos impostos. Numa problema, mas sim os procedimentos para o primeira fase, poderia ser implementado o pagamento dos impostos. projecto-piloto a nvel da UCG

Falta de profissionalismo e conhecimento Capacitao contnua dos funcionrios da AT tcnico, no geral, por parte dos funcionrios da AT Dispndio de longas horas nas filas para o 1. Incentivos para as empresas que faam os pagamento dos impostos pagamentos mais cedo 2. Extenso do prazo quando o ltimo dia coincide com fins de semana e feriados 3. Criao de postos de cobrana especficos para os contribuintes do ISPC 5

Nos ltimos anos o numero de contribuintes cresceu consideravelmente (fonte: AT), mas esse crescimento deveu-se entrada de novos contribuintes no regime de ISPC.
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4. No exigncia de pagamentos na mesma rea geogrfica onde as empresas operam 6 5. Possibilidade de criao de mecanismos de cobrana em estabelecimentos comerciais,

principalmente nas sedes distritais 6. Constituio de brigadas mveis que se deloquem aos distritos em dias fixos

prviamente anunciados. Taxa elevada do IRPC quando comparada a Necessidade de reviso da taxa de IRPC 7 outros pases da regio Imposio de pagamento do IRPC sobre o Possibilidade de parcelar o IRPC 8 resultado anual numa nica parcela (em Maio), causando constrangimentos financeiros s empresas Falta de conhecimento de alteraes 1. Actualizao constante da pgina electrnica da AT, permitindo aos contribuintes manteremse informados sobre as alteraes relevantes legislao fiscal 2. Distribuio de brochuras e panfletos com as principais alteraes s Leis e informao geral a ser entregue aos contribuintes quando estes se dirigem aos postos de cobrana da AT Declaraes/pagamentos mensais do IVA Possibilidade de os agentes econmicos

legislao fiscal por parte dos contribuintes

optarem pela declarao e pagamento do IVA numa base trimestral Requisitos para o reembolso do IVA muito 1. Reviso dos requisitos para o reembolso do complexos IVA 2. Opcionalmente e desde que seja do
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As receitas fiscais arrecadadas so canalizadas para os cofres do Estado atravs da CUT. Sendo que a CUT uma conta consolidada, no se compreende a exigncia dos pagamentos nos postos de cobrana com a mesma localizao geogrfica que as empresas. 7 Moambique cobra 32% de IRPC, quando os pases analisados (frica do Sul, Maurcias e Tunsia cobram 30%, 28% e 15% respectivamente). 8 Mesmo que este aumento signifique um aumento de pagamentos do IRPS de um para trs numa base anual, o pagamento do IRPC coincidiria com os pagamentos trimestrais do IRPC por Conta e/ou do IRPC Especial por Conta, no causando por isso um aumento de custos suportados no processo de pagamento dos impostos e tendo como contrapartida a possibilidade de aliviar a tesouraria ( cash flow) das empresas.
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interesse dos contribuintes, transformao dos valores devidos pelo IVA em ttulos negociveis no mercado financeiro, Diferena de interpretao da lei pelos Workshops regulares entre os contabilistas e a AT

contribuintes e pelos funcionrios da AT

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II.

INTRODUO
1. Contextualizao

O nmero de impostos a que os agentes econmicos que operam em Moambique esto sujeitos, a frequncia com que os mesmos devem ser pagos e os custos associados ao cumprimento das obrigaes fiscais o problema identificado pelo Banco Mundial no seu relatrio anual Doing Business, no que concerne ao indicador pagamento de impostos, para a avaliao do ambiente de negcios no pas. Neste indicador Moambique tem sido classificado, de ano para ano, numa posio baixa, devido ausncia de reformas que conduzam melhoria do sistema e dos procedimentos para o pagamento de impostos.

Este estudo foi encomendado pela CTA e preparado pelo SPEED. Tem por objectivo auscultar-se os agentes econmicos Moambicanos do sector privado e colher as suas opinies sobre os impostos a que os mesmos esto sujeitos, desde o nmero de impostos, frequncia de pagamentos, custos que as empresas tm que suportar para cumprirem as suas obrigaes fiscais, procedimentos adoptados pelo Governo Moambicano para a cobrana da receita fiscal, entre outros, e produzir recomendaes de medidas e reformas que conduzam melhoria do sistema fiscal em Moambique e ao consequente desenvolvimento do sector privado.

O Governo Moambicano est igualmente apreensivo perante os resultados apresentados na pesquisa levada a cabo pelo Banco Mundial (BM), pois os mesmos traduzem uma imagem negativa do ambiente de negcios em Moambique, o que pode conduzir a que o investimento no pas se torne menos atractivo para potenciais investidores, tanto nacionais como estrangeiros. Vrias aces esto sendo levadas a cabo pelo Governo, includas no Plano de Aces para a Melhoria do Ambiente de Negcios para 2012 (PAMAN) do Governo Moambicano. Este plano contm vrias actividades com o objectivo de estudar possveis reformas reguladoras que conduzam melhoria dos ndices que o BM aponta para Moambique nos vrios indicadores do ambiente de negcios.

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O GIRBI (Grupo Interministerial para Remoo de Barreiras ao Investimento), instituio governamental coordenada pela DASP (Direco de Apoio ao Sector Privado), rgo representado por vrias instituies governamentais, tem como funo principal (1) identificar reformas relevantes e prioritrias para a melhoria do ambiente de negcios, (2) fazer o acompanhamento da implementao da EMAN (Estratgia para a Melhoria do Ambiente de Negcios), e (3) corrigir qualquer desvio que surja durante o processo.9 O Conselho de Ministros decidiu, numa das suas sesses em Novembro de 2012, potenciar o GIRBI com poder de deciso, apontando membros sniores do Governo para a superviso das aces deste grupo. Esta deciso mostra com clareza a vontade do Governo Moambicano de implementar as aces possveis imediatas para melhorar o ambiente de negcios em Moambique, nos diferentes indicadores do Doing Business.

As aces que esto a ser levadas a cabo pelo Governo Moambicano com o objectivo de se melhorar o ambiente de negcios no pas indicam que este o momento oportuno para a realizao deste estudo pela CTA.

2. Objectivo
O relatrio do BM Doing Business aponta as reformas reguladoras dos procedimentos envolvidos no ambiente de negcios como um dos principais veculos para a melhoria do ambiente de negcios nos pases objecto do estudo conduzido anualmente belo BM. Sendo o pagamento de impostos o indicador objecto de estudo neste trabalho, o mesmo teve como objectivo analisar os procedimentos legais envolvidos no processo do pagamento dos impostos, e identificar possveis reas nas quais os procedimentos possam ser melhorados. As recomendaes produzidas, se aplicadas, podero conduzir a melhorias substanciais nos processos, factor que conduzir reduo dos custos associados e consequentemente tornar Moambique mais apetecvel aos olhos de potenciais investidores cujos investimentos podem gerar riqueza e contribuir para a reduo dos nveis de pobreza em Moambique. Adicionalmente, os agentes econmicos que j se encontram a operar no mercado Moambicano podero ver os custos associados ao cumprimento das obrigaes fiscais reduzidos, tornando os seus negcios mais lucrativos e com maiores possibilidades de reinvestimento.

Fonte: Documento apresentado pelo DASP no Conselho de Ministros em Novembro de 2012.

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Concretamente, so os seguintes os objectivos identificados para este estudo: e) Avaliar quantas pessoas, em mdia, as empresas tm que empregar para cumprir com as suas obrigaes fiscais e a que custo, comparando entre pequenas, mdias e grandes empresas; f) Analisar os best practices utilizados na regio e no mundo; g) Identificar impostos cujos pagamentos possam ser combinados no sentido de reduzir o nmero de pagamentos a efectuar durante o perodo de um ano, e avaliar os possveis impactos dessa reduo; e h) Produzir recomendaes de como simplificar os procedimentos, diminuir o nmero de pagamentos anuais e reduzir os custos associados ao cumprimento das obrigaes fiscais.

3. mbito
Este estudo teve como mbito o Sistema Tributrio Moambicano (STM), o qual engloba os Impostos Nacionais, sob a alada da Autoridade Tributria, e os Impostos Autrquicos, sob a alada das autarquias. O mesmo no englobou as taxas aduaneiras e outras taxas e impostos especficos s actividades exercidas pelos contribuintes.

Adicionalmente, este estudo foi direccionado apenas para os agentes econmicos do sector privado, como contribuintes do STM e como intervenientes importantes no ambiente de negcios no pas, aspecto sobre o qual versa o estudo conduzido pelo banco Mundial que resultou no relatrio Doing Business. As empresas estatais e pblicas no foram objecto deste estudo.

O Sistema Tributrio Moambicano engloba impostos e taxas, os quais se definem como se segue:10 Os impostos so as prestaes obrigatrias, avaliveis em dinheiro, exigidas por uma entidade pblica para a prossecuo de fins pblicos, sem contraprestao

individualizada, e cujo facto tributrio assenta em manifestaes de capacidade contributiva;

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Definio extrada de: ACIS Introduo Ao Sistema Tributrio Moambicano, Edio II, Dezembro 2011.
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As taxas designam prestaes avaliveis em dinheiro, exigidas por uma entidade pblica como contrapartida individualizada pela utilizao de um bem do domnio pblico, ou de um servio pblico, ou pela remoo de um limite jurdico actividade dos particulares; A tributao visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e de outras entidades pblicas e promove a justia social, a igualdade de oportunidades e a necessria redistribuio da riqueza e do rendimento; A tributao respeita os princpios da generalidade, da igualdade, da legalidade, da no retroactividade, da justia material e da eficincia e simplicidade do sistema tributrio, no havendo lugar cobrana de impostos que no tenham sido estabelecidos por lei; Os Impostos Nacionais dividem-se em: 11 a) Tributao Directa a. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRPC) b. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) c. Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC) b) Tributao Indirecta a. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) b. Imposto sobre Consumos Especficos (ICE) c. Direitos Aduaneiros c) Outros Impostos a. Imposto de Selo b. Imposto sobre Sucesses e Doaes c. Imposto Especial sobre o Jogo d. Imposto sobre Reconstruo Nacional

Por sua vez, os Impostos Autrquicos so os seguintes: a) Sisa b) Imposto Sobre Veculos c) Imposto Predial Autrquico d) Imposto Pessoal Autrquico e) Contribuio de Melhorias f) Taxas por Licenas e Taxas por Actividade Econmica

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Fonte: Autoridade Tributria.

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g) Tarifas por Taxas pela Prestao de servios (taxa de lixo, reclames luminosos, etc.).

A Sisa, o Imposto Sobre Veculos e o Imposto Predial Autrquico so cobrados pela AT nos locais onde no existam Municpios.

Dado o peso de cada um destes impostos e taxas, este trabalho teve como foco principal os impostos de tributao directa (IRPC, IRPS e ISPC) e o IVA, os quais so aplicveis a todos os agentes econmicos, independentemente da sua rea de actividade. No entanto, os outros impostos e taxas no foram excludas deste estudo, tendo sido abordados apenas quando aplicveis a cada empresa entrevistada.

4. Metodologia Utilizada
Enquanto que o Doing Business seguiu a metodologia de estudo de caso para analisar o nmero de impostos e contribuies fiscais que uma empresa de porte pequeno-mdio tem que pagar num determinado ano, bem como os custos e procedimentos associados, usando para o efeito uma srie de pressupostos e baseando-se nas demonstraes financeiras anuais da empresa objecto do estudo, este trabalho baseou-se na conduo de entrevistas s empresas, entre pequenas, mdias e grandes, com o objectivo de se obter uma ideia geral dos constrangimentos encontrados pelas empresas no processo do pagamento dos impostos, e de se colherem opinies para a formulao de recomendaes para a melhoria dos procedimentos. Para o efeito, elaborou-se um questionrio padro12 que serviu de base para a conduo das entrevistas s empresas.

As empresas foram classificadas obedecendo ao seguinte critrio: Grandes empresas Mdias empresas Pequenas empresas
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200 trabalhadores ou mais de 11 a 199 trabalhadores de 1 a 10 trabalhadores

Anexo I.
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No total, foram entrevistadas 85 empresas13, de diferentes reas de actividade, nomeadamente banca, seguros, transportes, construo, comunicaes, servios, industria, agricultura, pecuria, educao, entre outros, englobando apenas as reas geogrfica de Maputo, Matola e Beira. O obejctivo do estudo foi explicado a cada entidade entrevistada ou contactada, no sentido de obter a sensibilidade dos entrevistados para os resultados pretendidos.

A amostra utilizada neste estudo, apesar de no ser representativa do nmero de empresas a operarem no sector privado em Moambique, pois englobou apenas algumas empresas a operarem em Maputo, Matola e Beira, permitiu tirar algumas concluses que conduziram a uma srie de recomendaes aqui produzidas, Adicionalmente, foram conduzidos encontros com instituies governamentais14, do sector privado e de parceiros internacionais com o objectivo de, por um lado, auscultar as respectivas posies no que diz respeito ao estgio actual do processo de pagamento dos impostos, conhecer as aces que esto a ser implementadas no sentido de introduzir melhorias aos processos actuais e, por outro lado, fazer-se um brainstorming sobre possveis recomendaes de mudanas e respectivas implicaes. Neste processo, foram realizados encontros com funcionrios sniores da AT, na qualidade de entidade reguladora e colectora dos impostos, da DASP na qualidade de entidade que coordena as actividades do Governo no sentido de se tomarem medidas conducentes melhoria do ambiente de negcios no pas, e tambm com associaes que medeiam as relaes entre o sector privado e as instituies governamentais (CTA, ACB e ACIS) e ainda com o parceiro financiador desta actividade, a USAID/Moambique.

5. Limitaes
Durante a realizao deste trabalho, surgiram algumas limitaes, nomeadamente: As empresas contactadas nem sempre se mostraram disponveis para

compartilharem com a equipa as suas experincias no processo do pagamento dos

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Anexo II. Anexo III.

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impostos, alegando falta de tempo para discutir um tema que, partida, no iria (na sua opinio) produzir grandes resultados. Algumas das empresas entrevistadas no se disponibilizaram a prestar informaes relacionadas com os recursos humanos e financeiros utilizados no processo de preparao e pagamento dos impostos, alegando razes ligadas confidencialidade. Este facto limitou o acesso aos dados necessrios ao clculo efectivo dos custos envolvidos no processo de pagamento dos impostos; A falta de disponibilidade imediata das pessoas indicadas para responderem ao questionrio pelas suas empresas levou a que o tempo alocado para o trabalho de campo tivesse que ser estendido; Incluso de empresas que operam em Maputo, Matola e Beira, no tendo sido possvel incluir empresas que operam em outras provncias do pas.

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III.

PRINCIPAIS CONSTATAES
6. Introduo

Esta seco do documento faz a abordagem das principais constataes que foram encontradas no decorrer do processo de entrevistas s empresas, AT e s vrias instituies ligadas a questes do desenvolvimento do sector privado, tendo sempre em conta os objectivos do estudo, que so: Avaliar quantas pessoas, em mdia, as empresas tm que empregar para cumprir com as suas obrigaes fiscais, e a que custo, comparando entre pequenas, mdias e grandes empresas; Avaliar e comparar as prcticas e procedimentos na regio e no mundo; Identificar impostos cujos pagamentos possam ser consolidados no sentido de se reduzir o nmero de pagamentos anuais, e avaliar o possvel impacto dessa reduo; e Produzir recomendaes para se simplificarem os procedimentos, reduzir o numero de pagamentos anuais e reduzir os custos associados ao pagamento dos impostos.

No decorrer das entrevistas conduzidas s empresas do sector privado, ficou claro que o nmero de impostos e taxas que devem ser pagas numa base anual no propriamente o maior problema, mas sim (1) as taxas elevadas, (2) os procedimentos para o pagamento dos mesmos, e (3) a falta domnio da legislao fiscal por parte tanto das instituies governamentais responsveis pela colecta como dos contribuintes. As recomendaes produzidas neste documento versam, em parte, sobre este aspecto, para alm de outras reas que constituem objecto deste estudo.

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7. Custos associados e comparao entre pequenas, mdias e grandes empresas

Em Moambique, os impostos que as empresas tm que pagar e a periodicidade dos pagamentos so, no geral, os seguintes: 15

No total e de forma generalizada, pode dizer-se que o nmero de pagamentos ou declaraes de impostos nacionais e de taxas municipais a que as empresas esto obrigadas numa base anual de 42. Importa referir que, no relatrio Doing Business de 2012, faz-se meno a 37 como sendo o nmero de pagamentos anuais de impostos em Moambique. No entanto, h que notar o seguinte:
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Os impostos e taxas cuja periodicidade indicada como N/A no quadro acima so os que no foram objecto deste estudo por serem de carcter especfico, ou seja, decorrentes da ocorrncia de factos geradores especficos do imposto.
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a) O Doing Business no inclui, na sua tabela de pagamentos anuais, o IRPS. b) IRPC: o Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei No. 34/2007 de 31 de Dezembro, alterado pela Lei No. 4/2012 de 23 de Janeiro e pelo Decreto No. 3/2012 de 243 de Fevereiro prev os seguintes pagamentos, numa base anual: a. Um pagamento anual sobre o lucro reportado; b. Trs pagamentos anuais referentes ao IRPC por Conta; e c. Trs pagamentos anuais referentes ao IRPC Especial por Conta. No que diz respeito ao pagamento por conta, o CIRPS no seu artigo 70, nmeros 1 e 2, diz que os pagamentos por conta dos contribuintes correspondero a 80% do imposto liquidado relativamente ao exerccio imediatamente anterior quele em que se devem efectuar os pagamentos, repartido por trs montantes iguais... Quanto ao especial por conta, o CIRPS no seu artigo 71, nmero 2, diz que o montante do pagamento especial por conta igual diferena entre o valor correspondente a 0,5% do respectivo volume de negcios, com o limite mnimo de 30,000 MT e mximo de 100,000 MT e o montante do pagamento por conta efectuado no ano anterior.

Por exemplo, vamos considerar o caso de uma empresa que reporte os seguintes dados Valor da matria colectvel referente a 2011: Imposto devido em Maio de 2012 (32% de 1,000,000) Volume de vendas de 2011 Valor do imposto pago referente ao exerccio de 2010 Pagamento por conta efectuado durante 2011 1,000,000 MT 320,000 MT 10,000,000 MT 200,000 MT 160,000 MT

Valor do pagamento por conta em 2012: 80% de 320,000 MT = 256,000.00 Valor do especial por conta em 2012: 0,5% de 10,000,000 MT = 50,000 MT 30,000 < 50,000 < 100,000 50,000 160,000 = (110,000 MT)

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Das definies acima citadas e com base no exemplo apresentado, conclui-se que esta empresa no tem que proceder ao pagamento do especial por conta em 2012. Adicionalmente, e com base nos dados recolhidos durante as entrevistas conduzidas s empresas conclui-se que, de uma forma geral, pode dizer-se que o nmero de pagamentos anuais do IRPC de 4.

Outra considerao a fazer em relao ao IRPC tem a ver com as empresas que so obrigadas a proceder reteno na fonte deste imposto, quando se verifiquem as condies mencionadas no artigo 67 do CIRPC (por rendimentos provenientes da propriedade intelectual, do uso ou concesso de equipamento especfico, de rendimentos de capitais, entre outros). Estas empresas, sempre que efectuem as retenes na fonte, devem proceder liquidao do respectivo imposto no ms seguinte ao da reteno na fonte. No entanto, e porque este pagamento apenas se verifica quando ocorrem transaces especficas e no generalizadas, este pagamento no includo neste estudo para efeitos do apuramento do nmero de pagamentos anuais. c) Quanto ao Imposto Predial Autrquico, Imposto sobre Veculos, Taxa de

Combustvel (referido no Doing Business como Fuel Tax e Imposto de Selo, considerados no estudo do BM, estes apenas se aplicam havendo a ocorrncia dos factos geradores do imposto, sendo por isso no considerados para efeitos de generalizao neste estudo.

Outra taxa que relevante ser aqui mencionada a Taxa de Actividade Econmica (TAE). A TAE devida pelo exerccio de qualquer actividade de natureza comercial ou industrial, incluindo a prestao de servios, no territrio da respectiva autarquia, desde que exercida num estabelecimento, revestindo a natureza de licena de porta aberta.16

A TAE paga em trs prestaes, podendo ser paga numa nica prestao. Para efeitos de incluso na tabela acima, considera-se que a maior parte das empresas procede ao pagamento anual. No entanto, dos dados obtidos atravs das entrevistas, conclui-se que
16

Fonte: Portal do Governo de Moambique www.portaldogoverno.gov.mz

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a maior parte das empresas na verdade nao paga esta taxa. A concluso a que se chegou neste estudo que as autarquias no possuem um sistema de cobrana coerciva.

Os dados obtidos no inqurito levado a cabo permitiu elaborar a seguinte tabela referente aos custos que as empresas suportam no processo de pagamento dos impostos, distinguindo-se entre pequenas, mdias e grandes empresas.

Para efeitos de clculo e do tempo despendido, foram usadas os seguintes factores, com base nas informaes recolhidas durante o inqurito: a) Em pequenas empresas, esto envolvidos 3 funcionrios no processo do pagamento de impostos, sendo um contabilista (para o processamento, clculo e preenchimento dos modelos oficiais e cheques), um director financeiro (para a aprovao) e um estafeta ou um motorista (para o pagamento fsico nas reparties de finanas) b) Em mdias empresas, esto envolvidos 4 a 5 funcionrios no processo do pagamento de impostos, sendo um ou dois contabilistas, um gestor de recursos humanos (para o processamento, clculo e preenchimento dos modelos oficiais e cheques), um director financeiro (para a aprovao) e um estafeta ou um motorista (para o pagamento fsico nas reparties de finanas) c) Em grandes empresas, esto envolvidos uma mdia de 6 a 7 funcionrios no processo do pagamento de impostos, sendo dois contabilistas e um ou dois gestor de recursos humanos (para o processamento, clculo e preenchimento dos modelos oficiais e cheques, com funes separadas por imposto), um director financeiro (para a aprovao) e um estafeta ou um motorista (para o pagamento fsico nas reparties de finanas) d) Os salrios mdios usados para efeitos de clculo de custos so: a. Contabilista 30,000
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b. Gestor de recursos humanos c. Director financeiro d. Estafeta/motorista

30,000 120,000 10,000

8. Praticas e procedimentos na regio e no mundo

De uma forma geral, os pases que tm subido na classificao geral do banco Mundial no relatrio Doing Business tm introduzido reformas considerveis nos processos de pagamento dos impostos. Entre outras reformas, so a seguintes as mais notveis: a) Introduo de sistemas electrnicos para a declarao e pagamento dos impostos; b) Consolidao de impostos, permitindo uma reduo no nmero de impostos que tm que ser declarados e pagos numa base anual; e c) Reduo das taxas de impostos, mais propriamente dos impostos sobre os rendimentos de pessoas colectivas e dos impostos de carcter laboral;

A Tunsia, por exemplo, foi o pas que mais subiu no ranking geraldevido s reformas efectuadas, uma vez que introduziu sistemas electrnicos para a declarao e pagamento dos impostos, os quais permitiram a reduo em cerca de 37% do tempo despendido no processo do pagamento dos impostos corporativos e do IVA.

Para efeitos de comparao de praticas de pases da regio e do Mundo, analisaram-se trs pases, nomeadamente Tunsia, frica do Sul e Maurcias. A Tunsia por ter sido o pas que, no ranking de 2012, subiu mais na tabela de classificao pelas reformas implementadas, e a frica do Sul e as Ilhas Maurcias por serem da regio da frica Austral17. No quadro abaixo apresentam-se apenas as taxas do IRPC e do IVA em vigor nos pases usados para comparao, no por serem os nicos impostos objecto deste estudo mas para efeitos de exemplo apenas.

17

Para a obteno dos dados referentes aos 3 pases estudados, foram consultadas as respectivas pginas electrnicas do sistema tributrio, nomeadamente www.sars.co.za (frica do Sul), www.mra.gov.mu (Maurcias) e www.tunisia.com/taxation-system (Tunsia) e os dados constantes nos relatrios do Doing Business de 2011 e 2012.
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1. Moambique No Doing Business de 2012, Moambique classificado em 146 lugar na classificao geral tendo, no indicador pagamento de impostos sido classificado em 105 l igar na classificao geral e em 17 lugar na classificao dos pases da frica Austral.18 Moambique, ao contrrio dos pases cuja classificao tem melhorado de ano para ano, no tem introduzido reformas significativas que permitam a melhoria do sistema de pagamento e impostos.

2. Tunsia O relatrio Doing Business de 2012 apresenta os dados da Tunsia com referncia a Janeiro a Dezembro de 2010 no que respeita ao indicador pagamento de impostos. Na classificao geral do relatrio de 2012, a Tunsia foi classificada em 46 lugar, e no indicador pagamento de impostos este pas foi classificado em 64 lugar, na classificao geral que avaliou um total de 182 pases includos na pesquisa. Este pas foi citado como referncia pelo facto de ter introduzido reformas que lhe permitiram subir na classificao geral. De 2006 para 2012, a Tunsia reduziu de 22 para apenas 8 pagamentos anuais, reduzindo consequentemente o nmero de horas despendidas no processo de 268 para 144. Em 2009, a Tunsia introduziu o sistema on-line para o preenchimento das declaraes dos impostos, tendo em 2011 introduzido o sistema on line para o pagamento dos impostos.

18

Apresenta-se no captulo 7 acima uma anlise detalhada do nmero de pagamentos anuais que se verificam em Moambique.
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3. frica do Sul Na classificao geral do Doing Business 2012, a frica do Sul foi classificada em 35 lugar tendo, no indicador pagamento de impostos sido classificada em 44 na classificao geral e em 4 lugar na classificao dos pases da frica Austral. No total, so 9 os pagamentos que as empresas devem efectuar ao longo de um ano:19
corporate income tax dividend tax property trax occupational injuries insurance contribution unemployment inurance contribution skills development level contribution vehicle tax fuel duty value added tax

Apresentam-se a seguir algumas prticas e procedimentos adoptados pela autoridade tributria da frica do Sul: Com excepo do dividend tax, do vehicles tax e do fuel tax, todos os impostos so pagos por via electrnica O South African Revenue Service (SARS) introduziu, em 2000, um projecto intitulado Siyakha que significa (we are building), com o objectivo de (1) tornar o SARS mais efectivo atravs da implementao de processos de reeingeneering, e (2) transformar os cidados Sulafricanos em parceiros em vez de inimigos, partilhando com os contribuintes o objectivo nobre da colecta da receita fiscal, e tratando os contribuintes como clientes. Com a implementao do Siyakha, pretendia-se aumentar a base tributria e encorajar os contribuintes a cumprirem voluntariamente as suas obrigaes fiscais.

19

Fonte: doing busines 2012 frica do Sul.

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 Apesar de neste pas o IVA tambm ter que ser declarado numa base mensal e o prazo ser no ultimo dia til do ms, como em Moambique, a autoridade tributria sul africana introduziu, em 2012, um incentivo para os contribuintes que declarem o IVA electronicamente at o dia 25 de cada ms. Na frica do Sul, quando o ltimo dia do ms coincide com um fim de semana ou um feriado, o prazo estendido para a 2 feira seguinte, prtica que se recomenda seja implementada em Moambique. Para as pequenas empresas com receitas inferiores a ZAR 14 milhes, o sistema tributrio sul-africano prev taxas graduadas, de 0% para os primeiros ZAR 57,000, 10% entre ZAR 57,001 e ZAR 300,000, e ZAR 24,300 + 28% acima de ZAR 300,000 de receitas. Adicionalmente, as pequenas empresas podem fazer o write off de certos custos com investimentos no ano em que os mesmos ocorrem. Estes benefcios fiscais concedidos a pequenas empresas estimulam o investimento privado e, no final, contribuem para o crescimento econmico do pas.

4. Ilhas Maurcias Na classificao geral do Doing Dusiness 2012, a Ilhas Maurcias foi classificada em 23 lugar tendo, no indicador pagamento de impostos sido classificada em 11 na classificao geral e em 1 lugar na classificao dos pases da frica Austral. Em 2011, foi introduzido o imposto corporativo de responsabilidade social, mas esta introduo no significou um aumento na lista de pagamentos anuais pois o mesmo pode ser pago conjuntamente com o imposto corporativo (corporate tax). No total, so apenas 7 os pagamentos que as empresas devem efectuar ao longo de um ano:20
corporate income tax social security contributions property transfer trax council tax

20

Fonte: Doing Business 2012 Ilhas Maurcias.

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 road tax stamp duty value added tax

Para alm dos 7 impostos mencionados acima, o sistema tributrio Mauriciano inclui tambm o corporate social responsibility tax, mas pagamento deste imposto consolidado com o pagamento do corporate income tax, no sendo por isso considerado na lista dos pagamentos anuais. Apresentam-se a seguir algumas prticas e procedimentos adoptados pela autoridade tributria das Ilhas Maurcias:
O corporate income tax, o social security contributions e o VAT

so pagos por via electrnica;

Nas Maurcias, as empresas que registem receitas superiores a

10 milhes de rupias so obrigadas a declarar todos os seus impostos electronicamente;

No que diz respeito ao Imposto sobre o rendimento das empresas, o

sistema tributrio mauriciano prev taxas graduais, ou seja, quando o imposto normal a pagar para um determinado ano inferior a 7.5% do lucro anual registado, a empresa deve pagar 7.5% dos seus lucros ou 10% dos dividendos declarados, dos dois o menor.

9. Possibilidade de consolidao de impostos e seu impacto

Os 42 pagamentos anuais identificados referem-se, na sua maioria, ao pagamentos dos impostos nacionais que tm mais peso na carga fiscal, nomeadamente o IRPC, o IRPS e o IVA, e a taxa de Segurana Social.

Considerando que tanto o IRPS como o INSS constituem valores retidos na fonte na altura do pagamento dos salrios mensais dos trabalhadores, considera-se lgica e justa a exigncia do pagamento do respectivo valor numa base mensal,

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No entanto, no que diz respeito ao IVA, e uma vez que este incide sobre a despesa ou consumo e tributa o valor acrescentado das transaces efectuadas pelo contribuinte, considera-se que a declarao e o pagamento do mesmo poderia, numa base opcional para os contribuintes, ser feito trimestralmente desde que o valor a liquidar no ultrapassasse certos limites a serem estabelecidos pela ATM. Esta medida traria efeitos imediatos na reduo do nmero de impostos a serem pagos pelas pequenas e mdias empresas, de 12 pagamentos anuais para 4 apenas. Esta uma prtica utilizada em alguns pases da regio e acredita-se que, em termos de receita pblica no provocaria grandes constrangimentos ao oramento do Estado, uma vez que o IVA incide sobre as operaes comerciais e no sobre o rendimento das pessoas individuais e colectivas.

Esta medida permitiria reduzir consideravelmente os custos que as empresas suportam para o pagamento dos impostos pois, em termos de tempo despendido, o IVA na verdade o imposto que mais tempo e ateno requer, desde a contabilizao das facturas emitidas e recebidas pelo sujeito passivo, at o preenchimento dos impressos, emisso e aprovao dos cheques, e o pagamento fsico nos postos de cobrana.

Assumindo que o pagamento do IVA absorve cerca de 30% do tempo despendido pelas empresas, teramos a seguinte reduo de custos:

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IV.

SUMRIO DAS PRINCIPAIS CONSTATAES E RECOMENDAES

10. Constataes

Na ptica dos contribuintes, os funcionrios da AT, no geral, no assumem uma conduta profissional no sentido de facilitar o processo do cumprimento das obrigaes fiscais por parte dos contribuintes, no os encarando como uma entidade cujo esforo visa contribuir para a arrecadao das receitas de que o Estado tanto necessita para financiar a despesa pblica. Os funcionrios da AT no esto devidamente capacitados nas matrias fiscais e no do o devido aconselhamento quando solicitado pelos contribuintes; No entanto, de notar que a maior parte das empresas entrevistadas admitem que a tendncia dos contribuintes efectuar os pagamentos nos ltimos dias dos prazos concedidos, o que contribui para as longas filas e inmeras horas despendidas no processo de pagamento. Esta tambm uma das principais preocupaes da AT, a qual lana um apelo aos contribuintes no sentido de efectuarem a entrega das declaraes dos impostos nacionais e respectivos pagamentos ao longo do perodo concedido e no apenas no(s) ultimo(s) dia(s); O nvel elevado das taxas aplicadas para os impostos nacionais outro dos aspectos apontados como um dos constrangimentos capacidade de

financiamento das empresas, pois as mesmas vm-se privadas de recursos financeiros para suportarem novos investimentos. No entanto, a anlise das taxas aplicadas carece de um estudo mais aprofundado e em frum apropriado; Adicionalmente, e no que diz respeito ao IRPC, a carga financeira em Maio muito elevada, pois neste ms deve ser paga a taxa de 32% sobre os resultados positivos obtidos, para alm da primeira prestao do pagamento por conta; Total desconhecimento por parte dos contribuintes das principais alteraes s leis, derivada da falta de divulgao apropriada e eficiente.; As alteraes aos principais modelos de declarao dos impostos no so devidamente divulgadas;

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 O processo de reembolso do IVA continua a ser o grande calcanhar de Aquiles das empresas, o que causa grandes constrangimentos ao cash flow das empresas. Como causa da demora nos reembolsos ou indeferimento dos pedidos, aponta-se principalmente o facto de as facturas no estarem emitidas de acordo com os requisitos legais, como ausncia ou falta de consistncia do domiclio fiscal, no apresentao dos valores de acordo com o definido no cdigo do IVA, entre outros. Na ptica das empresas, torna-se injusto que o sujeito passivo seja penalizado pela falta de cumprimento dos requisitos legais por parte de quem emite a factura, apesar de se reconhecer que as empresas devem ser responsveis por observar os princpios legais estabelecidos para a factura vlida. ; Do lado da AT, foi-nos dada a indicao de esforos que tm sido levados a cabo no sentido de se implementarem aces que conduzam melhoria dos processos de pagamento dos impostos. Nota-se uma reaco de desapontamento por parte dos funcionrios sniores da AT pelos resultados publicados pelo BM no Doing Business, pois considera-se que muito tem sido feito no sentido de se simplificarem os processos de pagamento dos impostos. Exemplos desses esforos ou aces so: o O projecto NUIT, cujo objectivo actualizar os dados dos contribuintes, eliminando-se duplicaes de registo, e registos de empresas cuja actividade tenha cessado, etc.; o Encontros regulares com representantes do sector privado, nomeadamente a CTA e outras instituies; o Aces de formao levadas a cabo pela AT, em coordenao com a CTA; o Criao de postos de cobrana adicionais e postos mveis. A AT j dispe de nove postos de cobrana na regio norte do pas, nove na regio centro e 12 na regio sul. A abertura de postos de cobranas adicionais surgiu como forma de ultrapassar os constrangimentos verificados devido ao elevado aumento de contribuintes de ano para ano, considerando-se ainda bastante reduzido o nmero de postos existentes. At Junho de 2012, a AT atribuiu o NUIT a 44,746 contribuintes colectivos e um total de 93,598 a contribuintes no sistema do ISPC.21 Estes dados indicam a grande afluncia

21

Fonte: Autoridade Tributria.

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de contribuintes no sistema de ISPC, os quais abandonam o sector informal para se registarem no sector formal; 22 o O projecto e-Tributao encontra-se em fase de estudo e desenvolvimento, mas prev-se que o mesmo entre em funcionamento apenas em 2014; o Espera-se que at finais de 2013 e em forma de projecto piloto, seja possvel simular os pagamentos do IVA e do ISPC via internet banking.

11.

Recomendaes

Com base nas principais constataes apuradas, apresenta-se a seguir um quadro sumrio das recomendaes produzidas neste estudo, indicando-se as entidades implementadoras das recomendaes e os prazos ideias para a sua implementao. Acreditamos que, a serem implementadas estas recomendaes, estaro criadas as condies para o melhoria do ambiente de negcios em Moambique, no que diz respeito ao indicador pagamento de impostos do estudo conduzido anualmente pelo Banco Mundial.

Constataes

Recomendaes

Entidade Implementadora

Prazo (curto, mdio, longo)

O nmero de impostos que as Implementao

de

sistemas

AT

Curto

empresas tm que pagar numa on-line para a declarao e base anual no o principal pagamento dos impostos. Numa problema, mas sim para os primeira fase, poderia ser

procedimentos

o implementado o projecto-piloto a nvel da UCG

pagamento dos impostos.

Falta

de

profissionalismo

e Capacitao

contnua

dos

AT

Aco contnua

conhecimento tcnico, no geral, funcionrios da AT

22

Note-se que a atribuio de NUITs a novas empresas no significa necessariamente a entrada de novos contribuintes no sistema tributrio Moambicano, no sentido de arrecadao de receita, pois nem todas as empresas para as quais o NUIT atribudo iniciam a sua actividade. No foi possvel apurar, durante a realizao deste estudo, o numero de novos contribuintes em actividade de facto.
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por parte dos funcionrios da AT Dispndio de longas horas nos 1. Incentivos para as empresas postos de cobrana da AT para o que faam os pagamentos mais pagamento dos impostos cedo 2. Extenso do prazo quando o ultimo dia coincide com fins de semana e feriados 3. Criao de postos de AT Curto

cobrana especficos para os contribuintes do ISPC23 4. No exigncia de

pagamentos na mesma rea geogrfica onde as empresas operam. 24 5. Possibilidade de criao de mecanismos de cobrana em estabelecimentos principalmente distritais. 6. Constituio de brigadas comerciais, nas sedes

mveis que se deloquem aos distritos em dias fixos

prviamente anunciados. Taxa elevada do IRPC quando Necessidade de reviso da taxa comparada a outros pases da de IRPC25 regio Imposio de pagamento do Possibilidade de parcelar o AT Curto IRPC sobre o resultado anual IRPC26, deixando esta opo ao numa nica parcela (em Maio), critrio das empresas
23

AT/CTA

Mdio

Nos ltimos anos o nmero de contribuintes cresceu consideravelmente (fonte: AT), mas esse crescimento deveu-se entrada de novos contribuintes no regime de ISPC. 24 As receitas fiscais arrecadadas so canalizadas para os cofres do Estado atravs da CUT. Sendo que a CUT uma conta consolidada, no se compreende a exigncia dos pagamentos nos postos de cobrana com a mesma localizao geogrfica que as empresas. 25 Moambique cobra 32% de IRPC, quando os pases analisados (frica do Sul, Maurcias e Tunsia cobram 30%, 28% e 15% respectivamente).
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causando

constrangimentos

financeiros s empresas

26

Mesmo que este aumento signifique um aumento de pagamentos do IRPS de um para trs numa base anual, o pagamento do IRPC coincidiria com os pagamentos trimestrais do IRPC por Conta e/ou do IRPC Especial por Conta, no causando por isso um aumento de custos suportados no processo de pagamento dos impostos, e tendo como contrapartida a possibilidade de aliviar o cash flow das empresas.
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Falta

de

conhecimento

de 1. Actualizao constante da electrnica aos da AT,

AT

Aco contnua

alteraes legislao fiscal por pgina parte dos contribuintes

permitindo

contribuintes

manterem-se informados sobre as alteraes relevantes

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legislao fiscal. 2. Distribuio gratuita de

brochuras e panfletos com as principais alteraes s Leis e informao geral a ser entregue aos contribuintes quando estes se dirigem aos postos de

cobrana da AT Declaraes/pagamentos mensais do IVA Possibilidade de os agentes econmicos optarem pela AT Mdio

declarao e pagamento do IVA numa base trimestral Requisitos para o reembolso do 1. Reviso dos requisitos para o IVA muito complexos reembolso do IVA27 2. Opcionalmente e desde que seja do interesse dos AT Mdio

contribuintes,

transformao

dos valores devidos pelo IVA em ttulos negociveis no

mercado financeiro, Diferena de interpretao da lei Workshops regulares entre os pelos contribuintes e pelos contabilistas e a AT AT/CTA Aco contnua

funcionrios da AT

27

A maior parte das empresas entrevistadas prefere acumular o credito do IVA para o perodo seguinte. A razo desta preferncia est directamente relacionada com o facto de o processo de reembolso do IVA ser penoso, acarretando custos elevadssimos decorrentes do tempo exigido para se cumprirem os requisitos legais para o reembolso do IVA.
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V.

CONCLUSO

Durante a realizao deste estudo, ficou claro que existem vastas reas relacionadas com o pagamento dos impostos que os empresrios do sector privado gostariam de analisar e discutir com as autoridades governamentais competentes, reas essas que no constituram objecto deste estudo, nomeadamente (1) as taxas autrquicas no geral, (2) as taxas aduaneiras, (3) o imposto de selo, entre outras. Adicionalmente, ficou clara a necessidade de se rever as taxas cobradas pelo IRPC, taxa considerada alta pelos contribuintes. Os pases analisados neste estudo, com um nvel de desenvolvimento superior a Moambique, aplicam taxas mais baixas. Taxas mais atractivas promovem o investimento, o qual contribui para o desenvolvimento econmico. Se, em Moambique, se pretende promover o desenvolvimento econmico e se os agentes econmicos do sector privado privados so parte fundamental do ambiente de negcios no pas, recomenda-se que este e outros aspectos sejam objecto de estudos complementares.

Como anteriormente mencionado, a amostra usada para este estudo poder no ser significativa da opinio de todas as empresas privadas que operam no ambiente de negcios Moambicano. Para validar este estudo, a CTA prev realizar workshops de carcter pblico, para os quais sero convidados agentes econmicos das zonas Sul, Centro e Norte do pas.

No que diz respeito s recomendaes produzidas, espera-se que as mesmas possam ser parcial ou integralmente implementadas a curto e mdio prazo, em reformas que produzam melhorias nos processos para o pagamento dos impostos, facto que conduzir reduo dos custos que as empresas tm que suportar para cumprirem as suas obrigaes fiscais. Estas reformas produziro efeitos positivos na classificao geral de Moambique em estudos futuros do Banco Mundial sobre o ambiente de negcios no pas.

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VI.

ANEXOS
6.1. Anexo I Questionrio Padro

Empresa _______________________________________________ rea de Actividade _______________________________________________ Pessoa contactada Nome ________________________________________________ Posio na empresa

________________________________________________ E-mail ________________________________________________ Telefone ________________________________________________ Data/hora da entrevista __________________________________________ Entrevistador __________________________________________ Objectivo do trabalho Pesquisa do tempo/custo asociado ao pagamento de impostos em Moambique, no mbito do resultado da pequisa efectuada pelo Banco Mundial e publicada no relatrio Doing Business 2012 no qual Moambique se encontra classificado em 139 lugar em 183 pases incluidos na pesquisa.

1. Quantos funcionrios tem a empresa? 2. A empresa tem trabalhadores eventuais? Se sim, quantos em mdia por ms? 3. A empresa utiliza os servios de consultores ou de outros servios profissionais e ou intelectuais em regime de trabalho temporrio?
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4. Cada funcionrio da empresa preenche o Modelo 11 (Declarao Entidade Patronal) na altura da contratao? 5. Se a resposta para a pergunta No. 4 no, qual o mtodo utilizado para se obter a informao referente ao estado civil e numero de dependentes do funcionrio? 6. Com que frequncia os dados do Modelo 11 so actualizados? 7. A empresa fornece anualmente a cada trabalhador uma declarao de rendimentos anuais para efeitos de declarao individual? 8. Se a resposta pergunta No. 7 sim, em que ms que as declaraes so fornecidas aos trabalhadores? 9. Processamento de salrios a. O processamento dos salrios feito pela empresa ou em regime de outsourcing? b. Se o processamento de salrios feito em regime de outsourcing, qual o custo associado? c. Se o processamento de salrios feito pela empresa: a. Quantos trabalhadores esto envolvidos no processo? b. Quais as categorias destes trabalhadores? c. Qual a mdia de salrio mensal destes trabalhadores? 10. So feitas retenes do IRPS e do INSS no momento do processamento dos salrios? 11. Se o IRPS retido na fonte, em que momento que o mesmo pago ao Estado? a. No ms seguinte ao da reteno b. No ms seguinte ao do pagamento do salrio 12. Nos casos de pagamentos de servios especializados (a consultores, etc.), retido o IRPS no acto de pagamento? A que taxa? (taxa liberatria?) 13. Quantas pessoas esto envolvidas no processamento e pagamento dos impostos? 14. Qual a mdia de salrio dos trabalhadores envolvidos no processamento e pagamento dos impostos? 15. Quanto tempo em mdia despendido no processamento e pagamento peridico dos impostos? 1. Apuramento dos valores a pagar 2. Preenchimento dos modelos oficiais 3. Emisso de cheques 4. Aprovao
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5. Pagamento 16. A empresa tem recursos humanos especializados em assuntos fiscais? a. Se sim, em que moldes (um funcionrio, alguns funcionrios, um departamento, etc.) b. Se no, quem se responsabiliza pelo cumprimento das obrigaes fiscais da empresa? c. Quais os custos associados? (em termos de custos fixos caso a empresa tenha um departamento ou direco fiscal, como salrios, custo de ocupao do escritrio, etc.) 17. Que tipo de impostos e taxas a empresa paga/declara, e com que periodicidade (mensal/anual/outra periodicidade)? 18. Modelos oficiais para a declarao dos impostos a. A empresa usa os modelos oficiais? b. Considera os modelos oficiais de fcil interpretao e preenchimento? c. A empresa utiliza algum mtodo de preenchimento electrnico dos modelos oficiais? d. Se a resposta pergunta acima sim, que mtodos so utilizados? e. Com que regularidade a empresa necessita de submeter Modelos de substituio para valores previamente declarados? 19. Em caso do valor do IVA liquidado ser inferior ao do IVA deduzido, a empresa pede o reembolso ou pede o crdito para o perodo seguinte? 20. Se a empresa pede o reembolso, j alguma vez recebeu o valor devido? 21. Se a resposta pergunta No. 18 sim, aps quanto tempo depois do pedido a empresa recebeu o reembolso? 22. Se a resposta pergunta No. 18 sim, a empresa foi sujeita a algum tipo de inspeco pela AT antes do reembolso ser efectuado? 23. Considera que a AT tem funcionrios capazes de orientar os contribuintes em caso de dvida? 24. Comentrios/Informao adicional

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6.2.

Anexo II Lista de Empresas Entrevistadas

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6.3.

Anexo III Instituies Contactadas

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6.4.

Anexo IV Sumrio das entrevistas

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6.5.

Anexo V Lista de Abreviaturas

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ACB ACIS AT BM CIP CIRPC CTA CUT DASP EMAN GIRBI ICE IRPC IRPS ISPC IVA MIC PAMAN STM TAE UGC USAID

Associao Comercial da Beira Associao Comercial e Industrial de Sofala Autoridade Tributria Banco Mundial Centro de Integridade Pblica Cdigo do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas Confederao das Associaes Econmicas Conta nica do Tesouro Direco de Apoio ao Sector Privado Estratgia para a Melhoria do Ambiente de Negcios Grupo Interministerial para Remoo de Barreiras ao Investimento Imposto sobre Consumos Especficos Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes Imposto sobre o Valor Acrescentado Ministrio da Indstria e Comrcio Plano de Aces para a Melhoria do Ambiente de Negcios Sistema Tributrio Moambicano Taxa por Actividade Econmica Unidade de Grandes Contribuintes Unites States Agency for International Development

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