NIA 200 Escepticismo profesional, Certeza razonable y riesgos OBJETIVO DE UNA AUDITORA escribir una opinin sobre los

saldos El objetivo de la auditora de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros. PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA - Fortalezas Cumplir con el cdigo de tica de IFAC Realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora Planear y desempear su trabajo con escepticismo profesional y reconocer que pueden existir circunstancias que provoquen errores significativos en los estados financieros PRINCIPIOS TICOS RELATIVOS A UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Integridad - sinceridad y honestidad Objetividad - sin prejuicios o inclinaciones Competencia profesional y debido cuidado - conocimientos y habilidades al nivel requerido Confidencialidad - no debe divulgar informacin Conducta profesional - consistente con la buena reputacin de la profesin EJECUCION DE UNA AUDITORIA DE EEFF EL AUDITOR DEBE EJECUTAR UNA AUDITORIA DE ACUERDO CON LAS NIAs LOS PRINCIPIOS BASICOS Y PROCEDIMIENTOS ESENCIALES DEBEN SER ENTENDIDOS Y APLICADOS EN EL CONTEXTO NORMATIVO Y EXPLICATIVO DE LAS NIAS Y SUS INTERPRETACIONES UN AUDITOR QUE NO APLICA LA NORMA INCLUIDA EN LA IAPS (DIPAs) DEBE ESTAR PREPARADO PARA EXPLICAR COMO SE ACTUO EN LA APLICACION DE LA NORMA REFERIDA POR LA INTERPRETACION

ALCANCE DE UNA AUDITORA Son los procedimientos de auditora que resulten necesarios para alcanzar el objetivo de la auditora. Los determinar teniendo en cuenta los requerimientos de: las NIAs los Organismos profesionales miembros la Legislacin otras disposiciones y de ser adecuado, de los trminos del contrato de auditora y requisitos del informe

ALCANCE DE UN TRABAJO DE AUDITORA El trmino alcance de una auditora refiere a los procedimientos que el auditor ha juzgado apropiados para alcanzar el objetivo de una auditora. El alcance tiene que tener un periodo (mnimo 10 aos) El auditor puede ser requerido a cumplir con otras normas adems de las NIAs en cuyo caso stas no anulan a aquellas, pero no cumplir automticamente con las NIAs El auditor no cumplir con las NIAs a menos que cumpla totalmente con todas las NIAs atinentes al compromiso CERTEZA RAZONABLE No hay absoluto en auditoria La seguridad razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de evidencia necesaria para que el auditor concluya que no existen errores o irregularidades significativas. Limitaciones: Utilizacin de pruebas Limitaciones inherentes a sistemas contables y de control interno El hecho que mucha de la evidencia de auditora es ms persuasiva que conclusiva Verdades: Un auditor conduciendo una auditora de acuerdo con las NIAs obtiene certeza razonable que los estados financieros como un todo estn libres de afirmaciones falsas significativas debidas a fraude o error Un auditor no puede obtener certeza absoluta.

Asimismo el trabajo est influido por el ejercicio de juicio:

al decidir naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos al extraer conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida ESCEPTICISMO PROFESIONAL Significa que hace una evaluacin crtica con una mente cuestionadora acerca de la validez de las evidencias de auditora y est alerta a evidencias que desmientan o pongan en duda la confiabilidad de documentos y respuestas a indagaciones y otra informacin obtenida de las autoridades, aptitud critica De esta forma reduce el riesgo de pasar por alto circunstancias excepcionales cuando extrae conclusiones de sus observaciones y de realizar supuestos equivocados cuando determina naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos. Reduce el riesgo de deteccin RIESGO DE AUDITORA IMPORTANCIA RELATIVA Es el riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros poseen afirmaciones errneas significativas. El auditor deber planear y desempear la auditora para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo que sea consistente con el objetivo de una auditora El auditor est interesado en los errores significativos, y no es responsable de la deteccin de los que no son significativos para los estados financieros considerados en su conjunto. El auditor considerar si el efecto de los errores identificados no corregidos, tanto en forma individual como agregada, es significativo para los estados financieros tomados en su conjunto.

EL AUDITOR ANALIZAR EL RIESGO Y LA IMPORTANCIA RELATIVA EN DOS NIVELES Al nivel global de los estados financieros, a menudo relacionados con el entorno de control. La respuesta del auditor incluye la consideracin del conocimiento, habilidad y capacidad del personal con responsabilidades importantes, el nivel apropiado de supervisin y si hay hechos que pueden proyectar dudas sobre el concepto de empresa en marcha Al nivel de clase de transacciones, saldos de cuentas e informacin a exponer Esta consideracin ayuda a determinar, naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales de auditora al nivel de las aseveraciones EL RIESGO DE REPRESENTACIN ERRNEA A NIVEL DE LAS AFIRMACIONES CONSTA DE DOS COMPONENTES Riesgo Inherente Riesgo de Control

AMBOS SON LOS RIESGOS DE LA ENTIDAD Y EXISTEN DE MODO INDEPENDIENTE DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS RIESGO INHERENTE Es la susceptibilidad de la afirmacin con respecto a errores significativos, ya sea individual como considerado en conjunto con otros errores en el nivel de afirmaciones suponiendo que no haya controles relacionados. RIESGO DE CONTROL (depende de la administracin) Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa (individual o colectivamente) no se impida o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad. Es una funcin de la efectividad del diseo y operacin del control interno para lograr los objetivos de la entidad. Siempre existir algn riesgo de control por sus propias limitaciones La evaluacin del riesgo inherente y de control es ms un juicio que una medicin precisa del riesgo. La norma no se refiere a estos riesgos por separado sino ms bien a una evaluacin combinada y el auditor puede hacer evaluaciones separadas o combinadas La evaluacin del riesgo de representacin errnea de importancia relativa puede expresarse en trminos cuantitativos, como en porcentajes o en trminos no cuantitativos. La necesidad de que el auditor haga evaluaciones apropiadas del riesgo es ms importante que los diferentes enfoques con los que pueden hacerse RIESGO DE DETECCIN (propio del auditor) Es el riesgo que el auditor no detecte un error significativo en una afirmacin que podra ser importante ya sea de manera individual o bien cuando fuere parte de otros errores. No puede reducirse a cero por el uso de muestras y otros factores tales como: seleccin de un procedimiento inapropiado aplicacin errnea de un procedimiento error de interpretacin de un resultado 3

RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El AUDITOR es responsable de elaborar y expresar un dictamen sobre los estados financieros y es responsabilidad de la ADMINISTRACIN preparar y presentar los estados financieros del ente, de conformidad con el marco de referencia de informacin financiera aplicable Los requerimientos del marco para informes financieros determina su forma y contenido para un conjunto completo de estados financieros. Para ciertos marcos de informes financieros, un nico estado tal como un cash flow con sus notas aclaratorias constituye el conjunto completo de estados financieros. Un conjunto completo de estados financieros bajo las NIIFs

La NIC 1 establece:
Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes: (a) balance; (b) cuenta de resultados; (c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien (ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales; (d) estado de flujos de efectivo; y (e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas.

La gerencia es responsable por identificar el marco utilizado as como por la preparacin y presentacin de los estados financieros Esta responsabilidad incluye Diseo, implementacin y mantenimiento de un control interno adecuado para la preparacin y presentacin de EEFF libres de manifestaciones falsas significativas debidas a fraude o error Seleccionar y aplicar adecuadas polticas contables Realizar estimaciones contables razonables en las circunstancias El auditor debe determinar si el marco adoptado es aceptable en funcin de la naturaleza de la entidad (empresa, sector pblico, organizacin sin fines de lucro) y el objetivo de los EEFF.

INFORMACIN FINANCIERA PARA USUARIOS ESPECFICOS La informacin necesaria para tales usuarios determina el marco aplicable (ejemplo: contabilidad realizada bajo normas impositivas) La NIA 800 El dictamen del auditor independiente sobre trabajos de auditora con propsito especial, establece normas y provee pautas sobre EEFF cuyo objetivo es alcanzar las necesidades de usuarios especficos. Los EEFF preparados de acuerdo con el marco y que estn diseados para proveer informacin para un amplio rango de usuarios son denominados: ESTADOS FINANCIEROS CON PROPSITO GENERAL Un marco aceptable para informes financieros con propsito general normalmente exhibe los siguientes atributos:

Relevancia
La informacin provista es importante para la naturaleza de la entidad y los objetivos de la informacin financiera

Integridad
No se han omitido transacciones, eventos, cuentas y exposicin de informacin que podra afectar su presentacin

Confiabilidad
Refleja la sustancia de eventos y transacciones y no meramente su forma legal Resulta en evaluacin, medicin, presentacin y exposicin consistentes cuando son usadas en similares circunstancias

Neutralidad
La informacin est libre de prejuicios (sesgos)

Comprensibilidad
La informacin es clara y completa y no est sujeta a diferentes interpretaciones

Un conjunto de convenciones contables en funcin de preferencias personales no son aceptables para EEFF destinados a un amplio rango de usuarios. El auditor puede decidir comparar los requerimientos contables de un marco existente y considerado adecuado tal como las NIIFs Para una auditora de entes pequeos puede decidir comparar dichas convenciones contables con un marco desarrollado especficamente para esas entidades por una organizacin reconocida. Cuando concluye que el marco adoptado no es aceptable considera su aceptacin o no del compromiso y su incidencia en el informe. Cuando expresa una opinin sobre un conjunto completo de estados financieros para propsito general se refiere a las NIAs 700 y 701. Se refiere a la NIA 800 cuando opina sobre: Un conjunto completo de EEFF preparado de acuerdo con otra base contable integral Un componente de un conjunto completo de EEFF preparados para propsito general o para propsitos especiales, tal como un nico estado financiero, cuentas especficas, elementos de cuentas o tems Cumplimiento con contratos, y Estados financieros resumidos