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Informativo Caballero Bustamante

La revaluacin y baja de activos debe ser efectuada por profesional independiente?

INFORME N 136-2010-SUNAT/2B0000
MATERIA: Se consulta lo siguiente: Los informes tcnicos que tienen como objeto revaluaciones voluntarias y bajas de activos elaborados por personal dependiente del contribuyente, son reconocidos por la Administracin Tributaria, siempre que dicho personal rena las condiciones que califican a un perito valuador al amparo de lo dispuesto en el Reglamento Nacional de Tasaciones del Per? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. Reglamento Nacional de Tasaciones del Per, aprobado por la Resolucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA, publicada el 13.5.2007 (en adelante, el RNT). ANLISIS: 1. El numeral 1) del artculo 104 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, al referirse a la reorganizacin de sociedades o empresas, seala que si stas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias estar gravado con el Impuesto a la Renta. Aade que, en este caso, los bienes transferidos, as como los del adquirente, tendrn como costo computable el valor al que fueron revaluados. De otro lado, el artculo 43 del citado TUO dispone que los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. En ese sentido, para efecto del artculo antes glosado, el numeral 2 del inciso i) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por dar de baja al bien por el valor an no depredado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. Aade que el desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. 2. Por su parte, el artculo I.01 del RNT indica que dicho reglamento tiene por finalidad establecer los criterios, conceptos, definiciones y procedimientos tcnicos normativos para formular la valuacin de bienes inmuebles y muebles. Asimismo, el artculo I.02 de dicho cuerpo legal seala que se entiende por tasacin o valuacin al procedimiento mediante el cual el perito valuador estudia el bien, analiza y dictamina sus cualidades y caractersticas en determinada fecha, para establecer la estimacin del valor razonable y justo del bien de acuerdo a las normas del citado reglamento. Ahora bien, en lo que respecta a los requisitos que debe poseer el perito valuador, resulta de aplicacin lo dispuesto por el artculo I.08 del precitado reglamento, el cual seala que se denomina "perito valuador" al profesional colegiado que en razn de sus estudios superiores y a su experiencia, est debidamente capacitado para efectuar la valuacin de un bien. Se agrega que esta disposicin, en cuanto a la condicin de colegiado, no es aplicable en los casos de campos de actividad que no son materia de colegiacin. Finalmente, cabe aadir que el artculo I.10 del RNT dispone que el documento que contiene la valuacin de un bien constituye el informe tcnico de tasacin que deber ser firmado por el profesional responsable; y debe constar de tres grandes secciones: memoria descriptiva, valuacin y anexos. 3. Asimismo, en el caso de la revaluacin voluntaria de activos, resulta pertinente recurrir a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16 - Propiedades, Planta y Equipo (1), aplicable al presente anlisis, la cual seala en sus prrafos 32 y 33: 32. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habiLafinente por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos do planta y equipo ser habitualmente su valor do mercado, determinado mediante una tasacin. 33. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza especfica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podra tener qua: estimar el valor razonable a travs de mtodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposicin una vez practicada la depreciacin correspondiente. 4. De lo antes expuesto, se aprecia que, en relacin con los informes tcnicos que tienen por objeto sustentar revaluaciones voluntarias y bajas de activos para fines del Impuesto a la Renta, la legislacin aplicable no ha previsto que los mismos deban ser elaborados por personal independiente respecto al contribuyente (2)(3). Sin perjuicio de ello, en el caso de revaluaciones voluntarias, el informe tcnico deber ser efectuado por un tasador cualificado profesionalmente, y en el caso de bajas de activo, por un profesional competente y colegiado. CONCLUSIN: La formulacin de los informes tcnicos que tienen por objeto revaluaciones voluntarias y bajas de activos para fines del Impuesto a la Renta no requiere ser efectuada por un profesional independiente respecto al contribuyente. Sin perjuicio de ello, en el caso de

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NOTAS

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revaluaciones voluntarias, el informe tcnico deber ser efectuado por un tasador cualificado profesionalmente, y en el caso de bajas de activo, por un profesional competente y colegiado. ELSA DEL ROSARIO HERNNDEZ PEA Intendenta Nacional (e) INTENDENCIA NACIONAL JURDICA

(1) Oficializada mediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 034-2005-EF193.01 (publicada el 2.3.2005). (2) Situacin que s se encuentra prevista expresamente para el caso de la acreditacin de mermas, en el cual el informe tcnico correspondiente debe ser emitido per un profesional independiente, segn lo dispuesto en el literal c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (3) Esto, sin perjuicio de las facultades propias de la Administracin para evaluar la metodologa empleada, as como los criterios y procedimientos tcnicos contenidos en el Informe Tcnico.

comentario del icb

Compartimos el criterio vertido en el Informe N 136-2010/SUNAT/2B0000, en el punto en que hace la precisin, que para el caso de las revaluaciones voluntarias y baja de activos fijos, distintos de los inmuebles, por desuso u obsolescencia, no es necesario que sean efectuados por un profesional independiente respecto de las empresas que realizan dichos actos. As las cosas, la Administracin Tributaria, en cumplimiento de la funcin de orientacin tributaria contemplada en el artculo 84 del Cdigo Tributario, est aclarando la dismil interpretacin de la normativa sobre el particular. Anteriormente, los contribuyentes por diversos motivos (desconocimiento de la norma, o por analoga con lo estipulado por el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) crean que para llevar a cabo dichas acciones (revaluacin voluntaria de activos fijos, as como la baja de los mismos) al igual que para sustentar las mermas se requera necesariamente, a efectos de su sustentacin, de un informe tcnico elaborado por un profesional independiente, lo cual no tena ningn asidero legal. En este orden de ideas, para el caso especfico de la revaluacin voluntaria de los activos, la legislacin del Impuesto a la Renta no regula expresamente qu tipo de profesional deba hacer esta valuacin, por lo que la Administracin Tributaria se apoy en lo dispuesto por el Reglamento Nacional de Tasaciones del Per, (1) en la que se indica en el artculo I.08 que, se denomina perito valuador al profesional colegiado que en razn de sus estudios superiores y a su experiencia, esta debidamente capacitado para efectuar la valuacin de un bien. Coincidimos con lo manifestado por la Administracin Tributaria respecto de este punto, pues se encuentra amparado dentro de lo que se conoce como aplicacin supletoria de los principios del derecho, reconocida por la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario (2). Asimismo, para el caso de la baja de los bienes del activo fijo (distintos de los inmuebles) por desuso u obsolescencia, el Reglamento del Impuesto a la Renta, en el ltimo prrafo del numeral 2 del inciso i) del artculo 22, manifiesta que, el desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. Con lo que al parecer est delimitando la condicin subjetiva del encargado de elaborar dicho informe tcnico. Al respecto consideramos que, la norma antes glosada, al manifestar que sea un profesional competente y colegiado quien elabore el informe tcnico de baja de los activos, no termina de disipar las dudas de las empresas que realizan este tipo de actos, pues inquietaba a los empresarios si es que dicho profesional podra ser un trabajador de la empresa. Finalmente, si bien es cierto no hay ningn argumento legal que impida recurrir a una norma distinta a la tributaria a fin de regular lo no previsto por ella, consideramos que lo ms acertado sera que la propia legislacin, en un caso tan particular como el que es materia del Informe de SUNAT, pueda normar acerca de las condiciones que deberan reunir aquellos profesionales encargados de la elaboracin de una tasacin, para el caso de la revaluacin de activos fijos, as como del informe tcnico que acredite el desuso o la obsolescencia de un bien del activo fijo (distinto de un inmueble). CONCLUSIONES: Nos parece pertinente lo aclarado por la Administracin Tributaria en cuanto a que no es necesario que el profesional que elabore los Informes Tcnicos de Revaluacin de Activos y Baja por obsolescencia de los mismos, sea uno independiente de las entidades que realizan estas operaciones. Puesto que la ni la Ley ni el Reglamento del Impuesto a la Renta lo exige de esa manera. Resulta oportuno que la Administracin haya recurrido al Reglamento Nacional de Tasaciones del Per a efectos de definir al sujeto que efectuar la tasacin as como de detallar el contenido del informe emitido por aqul. Consideramos que resultara conveniente que la opinin a la que ha arribado la Administracin se plasme normativamente en el Reglamento de la LIR.
NOTAS (1) Aprobado por Resolucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA del 7 de mayo de 2007. (2) Norma IX: En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

MERMAS REVALUACIN VOLUNTARIA DE ACTIVOS BAJA DE ACTIVOS (DISTINTO DE INMUEBLES)

Profesional competente, colegiado e independiente respecto del contribuyente. Profesional competente, colegiado, no necesariamente independiente respecto del contribuyente. Profesional competente, colegiado, no necesariamente independiente respecto del contribuyente.