PRIMERA SECCIN FINANZAS PBLICAS: I.

Nociones Preliminares

1. Ciencias de las Finanzas. Concepto de finanzas pblicas y actividad financiera del Estado. Finanzas pblicas y privadas. Ciencia de las Finanzas: La ciencia de las finanzas pblicas es la disciplina que tiene por fin el estudio valorativo de la act. Financiera del estado, especialmente en sus aspectos econmicos, polticos y jurdicos. Se busca analizar los mtodos a travs de los cuales se obtienen los recursos y se realizan los gastos. Finanzas viene del Latn,fires finare finatio cuyas significaciones sufrieron variantes; 1 perodo: pagos y prestaciones en general 2 perodo: finanz (s. XIX) intriga, engao y usura 3 perodo: (Francia) finanzas recursos y gastos del Estado En su concepcin actual, las finanzas tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos. En base a este concepto podemos distinguimos a) Recursos: todos aquellos ingresos estatales cualquiera sea su fuente b) Gastos: todas aquellas erogaciones que realiza el estado para cumplir con sus fines y objetivos Finanzas pblicas y finanzas privadas: 1) Las finanzas pblicas se refiere a como el Estado obtiene sus recursos y realiza sus gastos. Se relacionan con las polticas fiscales del Estado. El fin de estas es contribuir a la inversin social mediante el gasto pblico, con el objeto del bien comn. Mediante el uso de los recursos financieros el estado que funciona para maximizar las ganancias. En las finanzas pblicas hay responsabilidad estatal. En cuanto a los medios podemos decir que los recursos se obtienen coactivamente mediante los tributos y en cuanto a los gastos, se planifican en la ley de presupuesto. 2) Las finanzas privadas; recursos y gastos de los particulares. En cuanto a las finanzas privadas de empresas no dependientes del Estado; se centran en las formas que tienen las empresas para crear valor mediante el uso de recursos financieros, con funciones de empresa privada. La responsabilidad queda a cargo del representante legal. Las finanzas privadas estn fundamentalmente centradas en problemas monetarios, cambiarios y bancarios, en general, concernientes a los particulares.

2. El Estado y sus fines. Las necesidades pblicas. Bienes y servicios pblicos y privados. Finanzas liberales, intervencionistas y socialistas.

Finalidades: La actividad financiera, como lo pone de manifiesto la mayora de los estudiosos contemporneos, tiene finalidades propias. Para ello es necesario distinguir, tal como lo hizo Griziotti, entre los denominados: Fines fiscales se materializan con la obtencin de recursos con los cuales se efectan los gastos que irrogan las necesidades pblicas. En tal caso, la actividad financiera cumple el papel de medio o instrumento con que se habr de cumplir otra finalidad, esto es, la satisfaccin de necesidades pblicas. En consecuencia, las denominadas finanzas fiscales, en la terminologa de Griziotti,
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persiguen la satisfaccin de los fines pblicos indirectamente, porque consisten en la actividad de procurarse los recursos con los cuales se efectan los gastos que cumplen los fines polticos. Fines extrafiscales son aquellos que procuran atender el inters pblico en forma directa. Ello se logra materializando, por medio de la actividad financiera del Estado, una intervencin en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad. Tal intervencin, cmo forma directa de satisfaccin del inters pblico, es llevada a cabo no slo mediante la poltica de gastos pblicos, sino tambin por medio de los recursos pblicos. As, usualmente se da como ejemplo de finalidad extrafiscal el caso de aplicacin de elevados impuestos al consumo de bebidas alcohlicas o a las ventas de artculos suntuarios. En tales circunstancias, el Estado no procura la obtencin de recursos sino atender directamente al inters pblico, o sea, reducir el consumo de tales bebidas o la venta de tales artculos. Fines mixtos participan de las caractersticas de los dos anteriores. En el caso de los recursos pblicos, este tipo de fines se manifiesta cuando se trata, por ejemplo, de un impuesto que se aplica no slo para lograr medios financieros (fin fiscal) sino, adems, para atender directamente el inters pblico; mediante exenciones o deducciones para determinados grupos sociales o la aplicacin de alcuotas ms elevadas a otra categora, etc. (fin extrafiscal).

Necesidad: es una carencia de algo ligado con el deseo de satisfacerla. Podemos distinguir entre: Necesidades Pblicas: Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del Estado. El Estado como termino, para las finanzas pblicas, puede utilizarse como sinnimo de gobierno. Pueden distinguirse: Necesidades pblicas ABSOLUTAS: inherentes a la soberana del Estado, son de ineludible satisfaccin porque de lo contrario no se concibe la comunidad organizada; son de imposible satisfaccin por individuos aislados, y son en consecuencia las que dan origen y justifican al Estado. Son esenciales, constantes, vinculadas al Estado y de satisfaccin exclusiva por l. Ej: Defensa exterior, orden interno, Adm de Justicia, seguridad. Necesidades publicas RELATIVA: cuya satisfaccin, se considera cada vez en mayor medida, de incumbencia estatal, por cuanto ataen a la adecuacin de la vida comunitaria a los progresos emergentes de la civilizacin (educacin, salud, comunicaciones, seguridad social, etc.). Son contingentes, mudables y no vinculadas a la existencia misma del Estado. Pueden satisfacerse paralelamente al Estado. Necesidades Pblicas: Sistema de Alberdi : Alberdi fue quin diseo la estructural constitucional financiera. Cubrir las necesidades pblicas es igual que cumplir con el programa de la CN, la cual establece los fines del Estado que no son otra cosa que cumplir sus necesidades. Desde la CN de 1853 las necesidades estuvieron fijadas en el Prembulo, por ejemplo la bsqueda del bienestar general. Cmo se cubren las necesidades pblicas? Se cubren brindando servicios pblicos.

Lo que debe quedar en claro es que una necesidad pblica no necesariamente siempre va a ser realizada por el Estado. Por ejemplo: la salud es una necesidad pblica pero no siempre la realiza el Estado, tambin hay salud privada. En este caso, el sistema es mixto, existen ambos. Pero a veces ni siquiera es mixto. Ej: recoleccin de basura. Siempre la realiza una empresa que es pagada por el Estado.

Necesidades humanas: Son mltiples y aumentan en razn directa a la civilizacin. Se identifican con la propia existencia de las personas y son innatas a cada individuo.
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Funciones Pblicas y Servicios Pblicos: Las actividades que el Estado (representado por el Gobierno) realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas, pueden consistir en funciones pblicas y en servicios pblicos. La funcin pblica se vincula a los cometidos esenciales del Estado (dictado de leyes, administracin de justicia, defensa externa, etc.). Las funciones pblicas son actividades que deben cumplirse en forma ineludible, que se identifican por la razn de ser del Estado, que ataen a la soberana, que son exclusivas e indelegables y cuya prestacin es en principio gratuita (salvo que el Estado lo exija). El Servicio pblico se configura cuando la actividad se desenvuelve dentro de la Administracin. Sern todas las actividades del Estado que no constituyen funciones pblicas y que tienden a satisfacer necesidades bsicas de la poblacin. Pueden distinguirse dos tipos de servicios pblicos: Esenciales: Aquellos que por su perentoriedad se han tornado indispensables y no pueden dejar de ser prestados en forma ininterrumpida por el propio Estado, con prescindencia de que tambin lo puedan suministrar los particulares. No esenciales: en donde el Estado puede tomar a su cargo otros servicios que tambin ataen al inters pblico, ya sea por razones de mejor convivencia social (ej. Comunicaciones, transporte, gas, etc.) o por motivos especiales que inducen al Estado a proteger o tutelar intereses particulares (ej. Suministro de viviendas). Tanto los servicios pblicos esenciales como los no esenciales son a su vez , divisibles o indivisibles. Son divisibles aquellos servicios que, aun siendo tiles para la colectividad en general, se prestan concretamente a particulares que los requieren por determinadas circunstancias (por ejemplo, administracin de justicia, instruccin pblica, etc.). Cuando el servicio es divisible, su costo puede repartirse entre aquellos a quienes esa actividad beneficia. En cambio, Indivisibles, en sentido amplio, son los servicios cuya naturaleza es tal que, favoreciendo a numerosos componentes de la comunidad, existe la imposibilidad prctica de efectuar su particularizacin con respecto a personas determinadas (Ej, defensa exterior, seguridad, control ciudadano). Estos servicios indivisibles generalmente se financian con cargas generales que deben ser soportadas por toda la comunidad. En resumen: Divisibles: se puede identificar medianamente al beneficiario. Indivisibles: no se puede identificar al beneficiario. Ej.: servicio de seguridad pblica brindado por la polica, no se sabe cunto le corresponde a cada persona.

Requisitos de eficacia del servicio pblico: 1 Generalidad: todos los habitantes tienen el derecho a usar los servicios pblicos. Si los servicios son: -Uti Universi: los usuarios son indeterminados. Ej, la polica, la defensa nacional -Uti singulari: los usuarios estn determinados. Ej, provisin de agua corriente, educacin. 2 Uniformidad o igualdad: implica que todos los habitantes tienen derecho a exigir y recibir el servicio en igualdad de condiciones. 3 Regularidad: el servicio debe ser prestado regularmente. 4 Continuidad: la misma no requiere que sea ininterrumpida sino que tan solo satisfaga las necesidades pblicas cada vez que sea necesario 3. El Fenmeno Financiero: Aspectos polticos, sociales, econmicos y jurdicos.

Con el objeto de satisfacer las necesidades pblicas sean stas primarias o secundarias el Estado debe necesariamente recurrir a los diversos factores de produccin de la economa privada. Un sencillo ejemplo
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aclarar esta cuestin: si, como es ya habitual, se le encomienda al Estado tomar a su cargo la satisfaccin de una necesidad originariamente privada como la salud pblica, para dar cumplimiento a esa misin, aqul deber convenir con los servicios de profesionales mdicos y enfermeras, de empleados administrativos y de servicios generales, etc., adems de contratar la adquisicin o locacin de diferentes clases de bienes (instrumental, equipos, muebles, edificios, etc.) que resultan imprescindibles para prestar ese servicio pblico. Ese recurrir o valerse de los diversos factores de produccin de la economa privada puede ser materializado de distintas maneras, aunque desde el punto de vista terico se distinguen claramente dos procedimientos: uno directo y otro indirecto. Cada uno de esos dos procedimientos a los cuales, en realidad, difcilmente se los haya empleado o se los emplee el uno con exclusin total del otro ha tenido, sin embargo, su momento de gran relevancia histrica. Conforme al caracterizado como el procedimiento directo, el Estado recurre a los factores de produccin de la economa privada en forma inmediata, utilizando para ello el poder de coercin inherente a su esencia y obteniendo, as sin contraprestacin alguna, todos aquellos bienes o servicios necesarios para el cumplimiento de sus funciones. Pero en nuestros das, el mtodo coercitivo directo no es utilizado salvo para servicios excepcionales, como el de las fuerzas armadas. Hoy, los gobiernos recurren a los diversos factores de la economa privada utilizando la coercin estatal en forma indirecta o mediata. Este segundo procedimiento consiste en que el Estado obtiene los bienes o servicios necesarios para cumplir sus funciones mediante una contraprestacin, retribucin o pago de aqullos. Dicha contraprestacin representa un gasto o erogacin monetaria para el Estado, que ste slo puede pagar porque cuenta con los medios o recursos monetarios, gran parte de los cuales los obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio. De lo antedicho se deduce que cuando el Estado realiza erogaciones o gastos, al igual que cuando obtiene medios o recursos monetarios para atender aquellos, est desarrollando una actividad especial que se la titula actividad financiera. La actividad financiera consiste en un conjunto de operaciones, llamados fenmenos financieros (realizacin de gastos y obtencin de recursos) y cuyo objetivo final es la satisfaccin de las necesidades pblicas. Los fenmenos financieros tienen la particularidad de no ser simples. Al contrario, presentan diversos aspectos que denuncian su naturaleza compleja, en la cual coexisten diversos elementos. Concretamente, los elementos que integran el fenmeno financiero son: Polticos, dado que cada operacin financiera presupone una eleccin a priori de fines y medios para realizarla; Econmicos, por cuanto los medios requeridos en toda operacin financiera son de naturaleza econmica; Jurdicos, dado que cada una de las operaciones financieras del Estado est regulada por normas y principios de derecho pblico; Sociales, porque todas las operaciones financieras tienden a la satisfaccin de necesidades pblicas; y Administrativos, es decir, lo relacionado con la parte funcional o tcnica de cada operacin financiera.

Actividad Financiera del Estado: Es el conjunto de operaciones del Estado, que tiene por objeto tanto la obtencin de recursos como la realizacin de los gastos pblicos necesarios para movilizar las funciones y servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad. Simplificando, se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la caja del Estado. El Estado necesita recursos para subsistir. El Estado es una sociedad
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polticamente organizada. Adems de obtener recursos debe administrarlos. La actividad financiera del Estado es la conjuncin de tres cuestiones: 1. Sujeto: Estado. El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, concibiendo el trmino Estado como ente central, provincias, municipios. 2. Medios: Recursos- Gastos.

3. Fines: Necesidades u objetivos. Las necesidades humanas son mltiples. Algunas son de satisfaccin indispensable para la vida normal del hombre pudiendo ser, a su vez, inmateriales (intelectuales, religiosas, etc.) o materiales (alimentacin, vestido, etc.). Su satisfaccin puede ser indistintamente efectuada por el propio sujeto o incluso por el Estado. Pero como el hombre tiende a vivir en sociedad, surgen otros requerimientos colectivos que difcilmente pueden ser atendidos por el individuo, ejemplo: seguridad, transporte, educacin. Estas son las necesidades pblicas. Fases de la Actividad Financiera: La actividad financiera est integrada por tres actividades: Planificacin: Mediacin de gastos e ingresos futuros, materializada generalmente en el Presupuesto. Obtencin de Ingresos Pblicos: Implica la decisin respecto a la forma de obtenerlos, as como tambin la indagacin sobre cules sern las consecuencias de esta actividad sobre la economa en general. Aplicacin o Inversin de tales ingresos: las erogaciones con sus destinos prefijados, actividad esta que tambin supone un examen sobre los efectos que dichos gastos producirn en la economa.

Teoras sobre la Actividad Financiera del Estado: Teoras econmicas: consideraban que la actividad financiera estatal era un acto de consumo pblico. Esta tesis, sostenida por Smith, David Ricardo, entre otros, responde al liberalismo clsico; En vez del individuo aparece la actuacin colectiva a travs del rol del Estado: este venda sus servicios, y a cambio de ellos los ciudadanos pagaban el precio de las funciones. Existieron dentro de esta escuela varias inclinaciones: o Teora de la utilidad relativa: puede grabarse la riqueza solo cuando su erogacin fuese mas til para los gastos pblicos que para el uso que los particulares pudieran darle. o produccin. Teora de la reproductividad de los gastos: el Estado aparece como factor de

Teora sociolgica: su principal expositor fue Paretto; dicha corriente sostiene que la actividad financiera del estado tiene como nico objetivo la satisfaccin de las necesidades de la clase dominante (gobierno de turno en el Estado). Expresa que ante la imposibilidad de homogeneizar las necesidades individuales, los juicios sobre cuales han de satisfacerse queda librado al criterio y voluntad de los gobernantes, que establecen un orden de prelacin en base a la conveniencia poltica y utilidad social. Adems, buscan ocultar a la clase dominada la verdadera carga tributaria a travs de ilusiones financieras: exageran los beneficios proporcionados. Teora Poltica: expuesta por Griziotti, quien sostena que si el Estado es un ente de naturaleza esencialmente poltica, las finalidades de la actividad financiera son por preeminencia polticas. Esta actividad es un medio para el cumplimiento de los fines generales del Estado; entonces:
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siendo el Estado un sujeto poltico, los medios de carcter poltico y los fines perseguidos de esta misma naturaleza, la actividad financiera es necesariamente poltica. 1. Fonrouge: cree que la nica conclusin cierta es la insuficiencia de toda doctrina unilateral; deben conjugarse los argumentos de todas las teoras. Entonces, si bien la actividad financiera tiene base econmica, no puede desconocerse la influencia de otros elementos como el poltico y el social.

Finanzas Liberales, Intervencionistas y socialistas: Tiene que ver con la misin que se le atribuya al Estado. Finanzas liberales: Corresponde al periodo que puede extenderse hasta la 1ra Guerra Mundial, que cree en la superioridad de la iniciativa privada y reduce la accin del Estado al cumplimiento de las funciones ms esenciales (defensa nacional, educacin, justicia). Las finanzas deben limitarse a cubrir los gastos pblicos y a distribuir las cargas consiguientes en forma equitativa entre los habitantes del pas. Los caracteres distintivos eran: Limitacin extrema de los gastos pblicos,

Consideracin de los impuestos como gastos improductivos debiendo causar la menor incomodidad a los contribuyentes, ni alterar los precios El emprstito es considerado un recurso extraordinario, limitado a urgencias excepcionales. Condena la inflacin

Finanzas Intervencionistas: Despus de la 1era Guerra se modifican las condiciones socio econmicas como consecuencia del desarrollo del capitalismo. La necesidad de cubrir los gastos blicos provoco el desarrollo de la progresividad en la imposicin de las rentas y las herencias, se acentuaron los tributos con finalidades extrafiscales (derechos aduaneros proteccionistas, gravamen del celibato, estmulo a las familias numerosas, etc.), aumentaron las erogaciones ordinarias por el incremento de los gastos de tipo social. La intervencin estatal va en aumento evolucionando hacia el sistema del Estado Providencia Finanzas Socialistas: La 2da Guerra acentu el divorcio entre los conceptos tericos tradicionales y la realidad de los hechos. En este periodo se da la aparicin de un capitalismo poderoso y se afirma la prosperidad social como finalidad del Estado nuevo. Para realizar el bienestar social el Estado debe satisfacer en la mejor forma posible las necesidades sociales, debe adoptar medidas que propendan al desarrollo econmico del pas y realizar una distribucin social y econmicamente justa, de la renta nacional para aumentar el nivel de vida.

PRESUPUESTO 1Concepto. Origen. Evolucin. Caractersticas. Naturaleza jurdica. Normas constitucionales. Marco jurdico del presupuesto nacional y provincial. Concepto: El Estado para cumplimentar sus fines necesita realizar gastos, y para ello necesita tambin recursos, a diferencia de las distintas actividades privadas, estos gastos y recursos deban ser planificados con anticipacin, surgiendo de ah la nocin de presupuesto: que es un plan de gobierno en el cual se estiman recursos y se autorizan gastos.
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-Es aprobado por la Ley de Presupuesto (24.156) (Ley de presupuesto 2013 -26.784-) -Abarca un perodo determinado, generalmente de un ao. En principio, ningn gasto puede ser efectuado tampoco ningn ingreso percibido fuera de los incluidos en el plan. La Ley N 24.156 confiere a la Oficina Nacional de Presupuesto las siguientes competencias: Participar en la formulacin de los aspectos presupuestarios de la poltica financiera que, para el Sector Pblico Nacional, elabore el rgano coordinador de los sistemas de administracin financiera. Formular y proponer al rgano coordinador de los sistemas de administracin financiera los lineamientos para la elaboracin de los presupuestos del Sector Pblico Nacional. Dictar las normas tcnicas para la formulacin, programacin de la ejecucin, modificaciones y evaluacin de los presupuestos de la Administracin Nacional. Dictar las normas tcnicas para la formulacin y evaluacin de los presupuestos de las empresas y sociedades del Estado. Analizar los anteproyectos de presupuesto de los organismos que integran la Administracin Nacional y proponer los ajustes que considere necesarios. Analizar los proyectos de presupuesto de las Empresas y Sociedades del Estado y presentar los respectivos informes a consideracin del Poder Ejecutivo Nacional. Preparar el Proyecto de Ley de Presupuesto General y fundamentar su contenido. Aprobar conjuntamente con la Tesorera General, la programacin de la ejecucin del presupuesto de la Administracin Nacional, preparada por las jurisdicciones y entidades que la componen. Asesorar, en materia presupuestaria, a todos los organismos del Sector Pblico Nacional regidos por la Ley 24.156 y difundir los criterios bsicos para un sistema presupuestario compatible a nivel de provincias y municipalidades. Coordinar los procesos de ejecucin presupuestaria de la Administracin Nacional e intervenir en los ajustes y modificaciones a los presupuestos, de acuerdo a las atribuciones que le fije la reglamentacin. Evaluar la ejecucin de los presupuestos, aplicando las normas y criterios establecidos por la Ley N 24.156, su reglamentacin y las normas tcnicas respectivas. Las dems que le confiera la Ley N 24.156 y su reglamento. Origen y Evolucin del Presupuesto: El origen del presupuesto es netamente poltico, cerca del ao 1215 en Inglaterra los llamados Barones del Reino lograron que el rey, para imponer determinados tributos, necesitara de la aprobacin de este grupo de la poblacin. Esta autorizacin se encuentra comprendida en la Carta Magna y en numerosas Declaraciones de Derechos realizadas en Inglaterra. Posteriormente, tambin se necesit autorizacin para la realizacin de ciertos gastos, separando los realizados por el soberano de los realizados por el Estado. Esta nocin primitiva del presupuesto es la que se extendi hacia los distintos pases de Europa y en especial a Francia; para luego ya en el siglo XIX pasar a ser de carcter normal la autorizacin de gastos y recursos en forma peridica, tal como es la nocin de presupuesto que tenemos hoy da.
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Naturaleza Jurdica del Presupuesto. El presupuesto es una ley. En los estados de derecho actuales, debe ser sancionada por el Congreso o el Parlamento Nacional. La discusin gira a raz de si el presupuesto es una le ley formal o material: la mayora de la doctrina opina que es una ley de carcter formal. Ms all de la discusin terica de si puede desdoblarse y hablarse de leyes materiales (aquella que adems de cumplir con el procedimiento reglado para su sancin y promulgacin es creadora de normas jurdicas) y/o formales (cuando solo se cumple el procedimiento de las otras normas a travs de la C.N. y tambin en lo que hace a su validez pero en su contenido no encontramos normas jurdicas independientes), tal es el caso del presupuesto, ya que como opina Villegas: los recursos no los crea, sino que solo hace un clculo aproximado de ellos. Cada tributo deber ser creado por una ley especial, y respecto a los gastos tenemos que el presupuesto es solo un lmite mximo para gastar. Para Fonrouge, considerar al presupuesto como ley formal significa pretender que la ley de presupuesto no contiene norma jurdica alguna, reviste extrnsecamente la apariencia de ley, pero intrnsecamente es un acto administrativo. Se pretende dar a entender que la ley de presupuesto no constituye una regla de derecho. Es ms propio hablar de operacin administrativa antes que acto administrativo. Para algunos autores es material, para otros es una ley formal. Lo que diferencia a estas leyes es que la ley formal no crea ni modifica derechos, tan solo notifica actos administrativos. La ley material crea o modifica derechos, suprime o no. El Poder Legislativo puede o no modificar el proyecto del Ejecutivo?: Si el presupuesto fuera una ley formal, el legislativo solo le dar carcter de norma o no. Si fuera una ley material, el legislativo si hace modificaciones, comienza el proceso de las mayoras. Con respecto a esto, hay dos sistemas: Sistema Francs: sustenta la idea de que el Parlamento solo puede aprobar o desechar el Sistema Ingls: el poder legislativo puede modificar artculos y si tiene las mayoras presupuesto pero no modificarlo. Para modificarlo, volver al Poder ejecutivo. legales puede imponer el presupuesto. Opinin de Fonrouge (y Mennucci): El hecho de que Argentina la ley de presupuesto se limite a calcular los recursos sin crearlos (opinin de Villegas) por ser ellos de carcter permanente y establecidos independientemente, no disminuye la jerarqua del Congreso. La razn es que no existe disposicin constitucional de carcter limitativo, de manera que nada impide que en cualquier momento el Congreso establezca o modifique tributos mediante la ley de presupuesto. Las normas actualmente vigentes en el sentido de que las leyes de presupuesto no podrn reformar o derogar leyes vigentes ni crear, modificar, o suprimir tributos u otros ingresos (Art. 20 L. 24.156) o que todo incremento del total del presupuesto de gastos previstos en el proyecto presentado por el poder ejecutivo nacional, deber contar con el financiamiento respectivo (Art. 28, L. 24.156) son autolimitaciones que el Congreso puede modificar en cualquier momento. Nada obsta entonces, a que el Poder Legislativo instituya los recursos para afrontarlos; o bien establezca por acto separado pero que estar vinculado al primero, puesto que esto es mera cuestin de tcnica que no es inherente a la sustancia del asunto.
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Lo expuesto demuestra que la ley de presupuesto puede modificar derechos subjetivos de terceros, porque no existen limitaciones a la accin del Poder Legislativo, salvo las que puedan resultar de derechos y garantas fundamentales de la CN, cuya apreciacin queda librada al Poder Judicial. El presupuesto es un acto de trascendencia que regula la vida econmica y social del pas, que es manifestacin integral de la legislacin y fuente de derechos y obligaciones para la Administracin, y productor de efectos con relacin a los particulares. ES ENTONCES, LEY MATERIAL. Normas Constitucionales referidas al Presupuesto: Dnde est reseada la Clausula Presupuestaria? Est establecida en el Articulo 75 inc. 8 con remisin al 75 inc. 2. Art. 75 Inc. 2, punto 8: Corresponde al Congreso: Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer prrafo del inciso 2 de este artculo, el presupuesto general de gastos y clculo de recursos de la administracin nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversin. Art. 75 Inc. 2, punto 2, tercer prrafo: Corresponde al Congreso: La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. Marco Jurdico del Presupuesto: 2CN Artculo 75 Ley 24.156: Norma de Procedimientos Administrativos. Ley anual del Presupuesto. Este ao (2011) No fue aprobada la ley de presupuesto. Principios del Derecho Presupuestario. Equilibrio. Anualidad. Unidad.

Universalidad. No afectacin de recursos. Especificacin o especializacin de gastos. Alcance de estos principios. Clasificaciones. Presupuestos de caja y de competencia. Presupuestos plurianuales y cclicos. Presupuestos mltiples. Presupuesto de capital y operacin. Presupuestos por programas y base cero. Presupuesto funcional. 1. PRINCIPIO DEL EQUILIBRIO: Bsicamente, el principio del equilibrio consiste en

que la cantidad total de gastos autorizados en un presupuesto sea igual a la suma total de los recursos estimados para ese mismo ao financiero. Si la cantidad total de aqullos supera a la suma total de stos, el resultado negativo es denominado dficit, mientras que si se produce la situacin inversa, o sea, que los recursos son superiores a los gastos, se dice que hay supervit. Para la escuela clsica repudiaba tanto la idea del dficit como la del supervit presupuestario. La idea del dficit era rechazada porque poda conducir no slo a la inflacin, sino tambin a la bancarrota del Estado. Por su parte, tampoco era, admisible un supervit porque tal situacin denunciaba
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que el Estado haba detrado, de la economa privada, una porcin mayor de riqueza que la realmente necesaria para cumplir sus funciones, y, lo que era peor, haba restado posibilidades al natural desarrollo de aqulla. En resumidas cuentas para los clsicos el presupuesto deba respetar el principio del equilibrio, dado que ste era la nica garanta para anular los posibles efectos de la actividad financiera del Estado sobre la actividad econmica. Tambin entendieron que el total de los gastos pblicos no superase al total de los recursos pblicos que ellos clasificaban como ordinarios, es decir, de los recursos que no fueran el producto de emprstitos o de medidas monetarias, lo cual conduca a afirmar que los gastos pblicos deban ser cubiertos slo con recursos tributarios. La tesis de los clsicos acerca de este tema fue, sin embargo, objeto de crticas por parte de muchos autores contemporneos. Keynes adujo que el Estado poda desarrollar, mediante su actividad financiera, una accin compensadora de los desequilibrios que se produjesen en el sistema econmico. Tal premisa conduca, a su vez, a la conclusin de que en determinadas circunstancias p. ej., una depresin econmica se justificaba que el Estado tuviese dficit presupuestarios, si ellos servan como factores de equilibrio o compensadores de las tendencias depresivas. Esta tesis keynesiana ha sido el fundamento de la reelaboracin del principio del equilibrio presupuestario, el cual es entendido hoy en relacin con el equilibrio de la economa nacional. Sin embargo, esa reelaboracin del principio del equilibrio debe ser apreciada en su justa medida, es decir, aplicada a los supuestos que sirvieron de premisas a la tesis de Keynes, o sea, desocupacin, existencia de ahorro ocioso y falta de motivacin para las inversiones privadas. En una coyuntura econmica de pleno empleo, de auge o de prosperidad, el principio del equilibrio presupuestario tal como lo puntualizaba el propio Keynes, y segn lo hemos estudiado al analizar los efectos econmicos del gasto pblico, mantiene su plena vigencia. La Ley de Responsabilidad Fiscal establece lmites respecto del endeudamiento, y la aparicin de un Fondo Anticiclico. El presupuesto debe ser un instrumento de poltica anticlica: nivelar los momentos de crisis con los de crecimiento. Depende el momento econmico hay que ver qu tipo de presupuesto conviene; no siempre un presupuesto deficitario es negativo, ni una superavitario positivo. 2. PRINCIPIO DE ANUALIDAD: el presupuesto es un plan o programa que contiene

gastos y recursos establecidos para un lapso temporal que generalmente es de un ao. En pases donde la economa se caracteriza por su estabilidad, el presupuesto puede ser de ms de un ao, y as tenemos los llamados presupuestos plurianuales (bianuales y trianuales). En Argentina, si bien un presupuesto plurianual no tiene validez jurdica, pueden crearse cuando existan obras o programas que vayan a realizarse en varios aos; Los datos del pasado son informativos y los del futuro son estimativos, siendo solo los del presente de carcter presupuestario y legal. Hablar de ao financiero implica referirse a un periodo de 12 meses; en Argentina coincide con los 12 meses del ao, aunque en otras pocas se haba modificado y finalizaba el 31 de octubre.

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3.

PRINCIPIO DE UNIDAD establece qu gastos y recursos deben estar comprendidos en

un mismo instrumento. Esto permite una visin totalizadora respecto a las entradas y salidas de dinero dentro del estado y tambin evita que puedan ocultarse gatos en llamadas cuentas especiales. Pero este principio, fue criticado por las modernas tcnicas presupuestarias, que sostienen que es imposible comprender en un nico instrumento materias tan dismiles o diferentes, por ello han propugnado la creacin de los llamados presupuestos dobles, o tambin la divisin en llamados gastos de funcionamiento y de inversin de capital. Este ltimo sistema es al cual se ha sumado nuestro pas. La prctica financiera argentina tiende a alejarse cada da ms de la regla de la unidad presupuestaria, a pesar de que nuestra Ley de Contabilidad Pblica, en su primer artculo, dispone que el presupuesto general de la Nacin comprender todas las erogaciones que, se presume, debern hacerse en cada ejercicio financiero, lo cual implica que aqul tendra que comprender todos los ingresos pblicos. Sin embargo, nuestro presupuesto nacional, en los hechos, nunca agrupa todos los recursos pblicos. Se lo impide esa anomala presupuestaria que deja al margen de la Tesorera General los ingresos propios de cuentas especiales, como lo son el fondo ganadero, el energtico, el del tabaco y una interminable cantidad de otros fondos, cuentas o cajas parafiscales. Excepciones: ingresos extrapresupuestarios. Ej: Regalas de YPF Santa Cruz. No hay razonabilidad. 4. PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD: implica que los gastos y recursos deben figurar por sus importes brutos, esto significa por Ej: si tenemos el rubro que hace a los recursos aduaneros y, a su vez sabemos que el servicio de aduana tiene un costo de personal, mantenimiento, etc., por lo tanto genera gastos, lo que ingresa por tributos aduaneros debe figurar por su total y los gastos que este servicio implica tambin deben figurar por su total, es decir, no hacer la resta entre ambos, ya que sera introducir en el presupuesto importes netos. El principio de la universalidad presupuestaria complementa a los anteriores, en especial al del equilibrio, por cuanto exige que los gastos no sean compensados con los recursos, es decir, que tanto aqullos como stos sean presentados en sus cantidades brutas, sin mostrar saldos netos. As, por ejemplo, las erogaciones de funcionamiento del Correo deben ser consignadas por su cantidad total en el presupuesto general de la Nacin, sin proceder previamente a descontar o restar de ella la cantidad de recursos recaudados por esa misma entidad estatal. Este principio ha sido expresamente reconocido por nuestra Ley de Contabilidad Pblica, la cual dispone en su art. 2 que los recursos y los gastos pblicos figurarn en el presupuesto separadamente y por su importe ntegro, no debiendo en caso alguno compensarse entre s. 5. PRINCIPIO DE NO AFECTACION ESPECIFICA DE RECURSOS: a contrario del

principio de la especialidad, respecto a los recursos, estos no pueden ser asignados a ninguna erogacin particular, sino que todo lo que ingresa va a ir a parar a una cuenta llamada Rentas Generales. Este principio tiene innumerables excepciones como por Ej: impuestos creados para solventar o financiar una determinada actividad, objetivo, plan o programa; recursos provenientes de operaciones de crdito publico; recursos provenientes de donaciones o legados.
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6.

PRINCIPIO DE ESPECIFICIDAD: es aplicable a los gastos, cada una de las

erogaciones debe estar autorizada y especificada de antemano, estn prohibidas las autorizaciones en bloque. Esto facilita el control y la ejecucin del presupuesto. Las modernas tcnicas presupuestarias propugnan por los llamados presupuestos funcionales, asignando partidas de carcter ms global a los distintos jefes o funcionarios que manejan las distintas reas del Estado para facilitar el desarrollo y el desenvolvimiento de la actividad estatal. Otra tcnica es la llamada presupuesto por programa, la cual est ms directamente relacionada con el desarrollo y ejercicio de una actividad especfica del plan o programa de gobierno. 7. Otros Principios: Publicidad (Acto de gobierno Transparencia) y Uniformidad

(mantener la forma durante los sucesivos periodos para poder establecer comparaciones) Clasificacin de los Principios: Con el propsito de sistematizacin y sin desconocer la intima vinculacin existente entre ellos, podemos decir que los principios son de dos tipos: Principios de carcter sustancial: por referirse al concepto general del presupuesto. Principios de carcter formal: por relacionarse con su estructura interna. Entre estos se Entre estos se incluyen los principios de equilibrio y de anualidad. gastos. Presupuestos de Caja y Competencia: Existen dos sistemas para referir las operaciones presupuestarias al ao financiero: el presupuesto de caja y el presupuesto de competencia tambin conocido como sistema del ejercicio. Presupuesto de caja: se consideran nicamente los ingresos y las erogaciones materializadas, efectivamente realizadas, durante el periodo respectivo. Lo que se computa es el movimiento de fondos, con prescindencia del origen o nacimiento de las operaciones. Las cuentas se cierran indefectiblemente al trmino del ao financiero, y por tanto, no puede haber residuo: lo que no ha podido cobrarse o pagarse durante el ao pasa al ao siguiente; en consecuencia, el ejercicio financiero coincide con el ao financiero. Las ventajas son la simplicidad, claridad, rapidez en la rendicin de cuentas, ya que al cierre del ejercicio no quedan operaciones pendientes. Presupuesto de Competencia: predomina el aspecto jurdico, ya que se computan los ingresos y las erogaciones comprometidas durante el ao, es decir que, se originan o surgen durante el ao, sin atender al momento en el cual se hacen efectivos. Es un sistema que se prolonga hacia el futuro. En este sistema, las cuentas no cierran al finalizar el ao, ya que deben quedar pendientes hasta que se liquiden las operaciones comprometidas: el residuo resultante al final del ao debe imputarse al mismo ejercicio y para ello se utiliza un periodo adicional ms o menos extenso en que se contabilizan. El ejercicio financiero entonces es ms extenso que el ao financiero. Este sistema es ms complejo y no permite una rendicin de cuentas formulada con tanta rapidez como en el otro sistema, pero en cambio,
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incluyen los principios de unidad, universalidad, de no afectacin de recursos y de especializacin de

hace apreciar mejor el ejercicio de poderes o deberes jurdicos de la administracin para la obtencin de los fines consignados en el presupuesto. La mayor parte de los pases se ha inclinado hacia el presupuesto de caja y aquellos que optaron por el de competencia tuvieron que atenuarlo ya sea mediante un distingo entre recursos y gastos, ya restringiendo el periodo complementario a un trmino muy breve o apelando a las cuentas residuales. Presupuestos plurianuales y cclicos. Se considera presupuesto plurianual al sancionado y aplicado por un perodo superior a los tradicionales doce meses. As, usualmente se cita el ejemplo del presupuesto francs para los aos 195556, conocido como presupuesto bianual, y la norma prevista pero que nunca se lleg a aplicar en la derogada Constitucin argentina de 1949, segn la cual el Congreso estaba facultado para fijar por un ao, o por perodos superiores hasta un mximo de tres aos, a propuesta del Poder Ejecutivo, el presupuesto de gastos de administracin de la Nacin. Los presupuestos cclicos, por su parte, son los aprobados por ms de un ao con la finalidad de aplicar una poltica compensadora de los desequilibrios que se producen en la actividad econmica como consecuencia de las distintas etapas coyunturales. Sin embargo, estos presupuestos, tal como se los aplica en la prctica de los pases escandinavos (precursores de ellos), slo comprenden los gastos de capital o inversiones patrimoniales, con lo cual dejan de lado tambin el principio de la unidad presupuestaria. En efecto: tanto en Suecia como en Finlandia y Dinamarca se distingue entre el presupuesto operativo, es decir, el que comprende las erogaciones anuales de funcionamiento, y el presupuesto de capital, o sea, el de inversiones patrimoniales. Este ltimo, que se financia con emprstitos pblicos y excedentes de aos de prosperidad, es plurianual y tiene por objetivo compensar, mediante la realizacin de obras pblicas, las etapas de depresin del ciclo econmico, motivo por el cual se lo denomina presupuesto cclico. Presupuestos Mltiples: La doctrina moderna pretende que al ampliarse el campo de accin del Estado, que ahora persigue fines econmicos-sociales y emprende actividades industriales, se ha tornado imposible reunir en un solo documento el conjunto de esas actividades. Por otra parte, la transformacin operada ha hecho desaparecer la homogeneidad y uniformidad del presupuesto, es decir, la identidad sustancial en el objeto y en la naturaleza de los crditos, de manera tal que actualmente se acumulan gastos de explotacin y gastos de inversin que no pueden compararse entre s por referirse a conceptos heterogneos, aparte de que la complejidad de la accin estatal, con diversidad de rganos y de funciones, no permite que los gastos y los recursos aparezcan en un documento nico. Las exigencias de la vida real se han impuesto a las consideraciones tericas. Los gastos que parecen excepcionales en un periodo breve llegan a ser normales y regulares al apreciarlos en mayor espacio de tiempo, erogaciones que aparentemente son improductivas, como sueldos de funcionarios e inters de la deuda pblica, son retribucin de servicios prestados al pas o de su enriquecimiento, e inversamente ciertos gastos de inversin pueden no ser productivos, si el Estado se ve obligado a operar con precios polticos por debajo del costo; por ltimo, la experiencia de ciertos pases demuestra que los gastos de carcter excepcional pueden financiarse dentro del presupuesto nico. Es indudable
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el quebrantamiento del principio de unidad, manifestado en ciertos procedimientos utilizados en pocas diversas tales como los presupuestos anexos o especiales de reparticiones estatales, las cuentas especiales que suelen perder su carcter puramente contable para encubrir gastos extrapresupuestarios y finalmente los presupuestos extraordinarios como los de Francia para liquidar las guerras de 1870 y 1914. Presupuesto de Capital y Presupuesto de Operacin: Frente al desacuerdo entre los hechos reales y la doctrina, las nuevas corrientes financieras tienden a asignar carcter de permanencia a los antiguos presupuestos extraordinarios, transformndolos en presupuestos de capital (o de inversin) paralelos a los presupuestos de explotacin (u operativos). El presupuesto de explotacin o de operacin debe comprender los gastos normales para el funcionamiento de la administracin y la atencin de los servicios a su cargo, las cargas permanentes de la administracin, el servicio de la deuda pblica y los gastos de conservacin de los bienes patrimoniales. El presupuesto de capital o de inversin incluye aquellos conceptos que se incorporan al patrimonio del Estado, que incrementan su capital tales como obras pblicas y adquisicin de bienes de uso y de produccin, cuya incorporacin al acervo general tiene el carcter de una inversin. Carece de significacin si los bienes de capital resulten remunerativos o no, como tampoco si fueron adquiridos en forma permanente o accidental. Lo que interesa es el uso o la finalidad a que estn destinados. PRESUPUESTOS POR PROGRAMAS Y BASE CERO : Inmediatamente despus de la finalizacin de la segunda guerra mundial tuvieron lugar notables cambios en la tcnica de presentacin presupuestaria. En primer trmino, se distingui claramente, por una parte, los gastos pblicos por operaciones normales que denominamos erogaciones de funcionamiento u operativas, y, por la otra, los gastos que implicaban una colocacin capitalizadora, o sea, gastos de capital o inversiones patrimoniales. Esta clasificacin, a su vez, dio origen a los presupuestos ordinarios o de explotacin y a los presupuestos de capital o de inversiones, que hemos visto al estudiar los llamados presupuestos cclicos. En segundo trmino, se comenz a divulgar y aplicar el criterio jurdicoadministrativo, expuesto por Jze, de clasificacin de los gastos pblicos segn su destino, el cual permite apreciar la evolucin de la Administracin pblica y comparar la importancia de sus departamentos. El tercer cambio fundamental del proceso de depuracin de la tcnica presupuestaria residi en los denominados presupuestos por programas, funcionales, o de realizacin. El procedimiento empleado en los presupuestos por programas consiste en autorizar, por medio de la ley respectiva, una cantidad mxima de gastos posibles a cada seccin o departamento estatal. Dichas partidas globales de gastos mximos estn basadas, por supuesto, en clculos previos que atienden a las funciones, actividades y proyectos de cada departamento, poniendo especialmente de relieve el objeto o fines a que estn destinadas. Con esta tcnica se les adjudica mayor responsabilidad a los funcionados encargados de llevar a cabo cada programa y, al mismo tiempo, se puede establecer, a la finalizacin del ao financiero, la eficacia de la ejecucin de las funciones u objetivos encomendados.
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El presupuesto base cero consiste en que cada unidad responsable de las erogaciones justifique la asignacin presupuestaria total y que, ao a ao, revise su aptitud y eficacia en el cumplimiento de las metas programticas fijadas. No se trata de algo que afecte la esencia de la institucin presupuestaria ni a la orientacin del presupuesto nacional, sino nicamente, a la forma de determinar las cifras que habrn de consignarse en el documento. Se parte de la base de que ningn gasto tiene un derecho adquirido de subsistir por su mera existencia en periodos anteriores, es decir, que el responsable lo coloca en base cero, como si nada hubiera existido anteriormente, y se dedica al reexamen de cada rubro, manteniendo solo aquellos que hayan acreditado la necesidad de subsistencia. Segn Moncho es muy difcil de llevar a la practica, solo se utilizo en el sector privado. Presupuesto Funcional: El presupuesto funcional prescinde de la clasificacin tradicional que especifica los gastos en s mismos enumerndolos y clasificndolos por tipos, y pone de relieve el objeto a que ellos se destinan, los fines a realizar o las cosas que el Estado hace. Se reagrupan segn las finalidades previstas cosas o servicios- asignndose a sumas globales, que los jefes de las distintas entidades encargadas de su realizacin deben distribuir segn exigencias reales. Las principales consecuencias son: la mayor responsabilidad de los administradores, adems exige una reorganizacin de la misin y obligaciones de la oficina centralizadora del presupuesto, y modifica la naturaleza y alcances de la funcin legislativa, que si bien queda liberada de perder tiempo en minucias presupuestarias, que le impiden consagrarse al examen de los planes o programas directivos, en cambio se ve dificultada su misin de control de los detalles de las realizaciones previstas y de las unidades de ejecucin. 3. Preparacin, sancin y ejecucin presupuestarias. Las etapas de ejecucin y sus

efectos jurdicos. Modificaciones presupuestarias durante ejecucin. Los principios de claridad, publicidad y transparencia. Delegaciones legislativas en el Ejecutivo. Elaboracin y Preparacin del Presupuesto. La vinculacin entre el presupuesto y el plan general de gobierno, determina que el Poder Ejecutivo tenga a su cargo la preparacin del proyecto, pero este delega en distintos rganos tcnicos especializados la realizacin del proyecto. Es el Ministerio de Economa quien tiene la capacidad y los elementos para elaborar este proyecto. A partir de 1963, se cre en nuestro pas un organismo especializado llamado Oficina Nacional de Presupuesto. Una vez elaborado el proyecto se eleva a consideracin del Presidente y es revisado en acuerdo con los Ministros, luego de esto es presentado ante el Congreso Nacional con la respectiva exposicin de motivos, debiendo esto ocurrir antes del 15 de septiembre de cada ao. La C.N. no dice nada respecto de cul es la cmara de origen para su tratamiento, pero la Ley de Contabilidad de la Nacin nos dice que la cmara de origen es la Cmara de Diputados. Para el trmite de sancin legislativa de presupuesto, van a regir las normas que hablan de la formacin y sancin de las leyes con sus respectivos qurum y mayoras. Respecto a si el proyecto puede ser modificado en las cmaras, en nuestro pas se adopta la teora de la mayora de los pases, es decir, que s puede ser modificado el proyecto original enviado por el P.E.
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Supongamos que el proyecto es sancionado por el P.L., en este caso vuelve al P.E. para su promulgacin, si este en el termino de 10 das no hace uso de su facultad de veto se considerara promulgado, contrariamente, volver al P.L. para su tratamiento luego de la modificacin del P.E. El proyecto elaborado por el P.E. debe ser presentado antes del 15 de septiembre del ao anterior al que va a regir. En caso de no cumplir con la fecha estipulada, el Congreso comenzara a discutir la aprobacin del presupuesto que rige para ese ao para que no se produzcan dificultades financieras en el pas. En caso de que el presupuesto no sea sancionado y promulgado al primero de enero del ao que tiene que regir se comenzara a utilizar el presupuesto del ao anterior (esto se llama principio de reconduccin presupuestaria, y en opinin de Fonrouge es una tcnica deplorable). EJECUCION DEL PRESUPUESTO: Puesto en vigencia el presupuesto a travs de la aprobacin y promulgacin, comienza esta fase, que aparece dominada por la idea de control y que llevada a sus extremos puede conducir a la lentitud exagerada de los actos de fiscalizacin. Las etapas del proceso de ejecucin de gastos son: 1. Distribucin administrativa del presupuesto: una vez en vigencia legal el presupuesto, el P. Ejecutivo debe dictar una orden de distribucin de fondos para cada jurisdiccin, hasta el importe de los crditos otorgados a favor de los respectivos directores generales de administracin o funcionarios que hagan sus veces. Mediante esa orden, el P. Ejecutivo emite una sola orden de disposicin a favor de los funcionarios correspondientes, quienes quedan facultados para distribuir los fondos concedidos por el presupuesto a sus reas de accin. Este sistema es conveniente evitando el burocrtico trmite anterior en donde cada entrega de fondos requera orden escrita del Presidente de la Nacin refrendada por el ministro respectivo (sistema funcional) 2. Compromiso: una vez puestos los fondos a disposicin de los jefes de servicios

administrativos, estos se hallan en condiciones de llevar a cabo las erogaciones previstas en el presupuesto, pero antes de realizar el gasto, este debe comprometerse. El compromiso es el acto administrativo interno por el cual se afecta el gasto al crdito pertinente autorizado por el presupuesto, a fin de que no pueda utilizarse para objetivos distintos de los previstos. Las principales caractersticas del compromiso son: (Piaggio Lucas y Robustelli Marcela El compromiso en el derecho presupuestario): Constituye una relacin jurdica de carcter eventual con terceros Los funcionarios intervinientes estn facultados para autorizar la imputacin Existencia de un crdito presupuestario previo Identificacin de la contraparte y los bienes a recibir.

El compromiso implica un acto de afectacin preventiva de la disponibilidad de crditos presupuestarios: suele decirse que constituye al Estado en deudor. Bielsa cree que no es un acto administrativo, sino meramente un acto de administracin interna, pues es unilateral de la Administracin y se desarrolla en su orbita interna. Debe reunir los siguientes requisitos: 1. Existencia de partida (cuantitativa, cualitativa y temporalmente)
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2. 3. 4.

Obligacin civil pura y simple Gasto aprobado por rgano competente Contratacin efectuada en la forma que manda la ley (contratacin directa,

licitacin, etc.) Puede existir compromiso sin que exista obligacin jurdica de pagar por parte del Estado? Si, tal es el caso de los subsidios, prensiones; se necesita una partida. Puede existir deuda del Estado sin que exista compromiso para abonarla? Si, como ocurre con las sentencias desfavorables al Estado. Para que el beneficiario pueda cobrar debe asignarse una partida para saldar tal deuda. El compromiso ser provisorio hasta tato se devengue efectivamente el gasto. Es un autoembargo: la Administracin no podr asignar ese dinero a otros compromisos. Limites: Cuantitativos y cualitativos: o o asignada Temporal: una vez producida la clausura del ejercicio y el cierre de cuentas del presupuesto no pueden asumirse nuevos compromisos a cargo de el. 3. Devengamiento: el concepto de gasto devengado implica la liquidacin del gasto y la Los crditos del presupuestos de gastos aprobados por el PL constituyen el Esta vedada la disposicin de los crditos con una finalidad distinta de la

limite mximo de las autorizaciones disponibles para gastar

simultanea emisin de la respectiva orden de pago, que debe efectivizarse dentro de los 3 das hbiles del cumplimiento de la recepcin de conformidad con los bienes o servicios oportunamente contratados, o con los requisitos administrativos dispuestos para los gastos sin contraprestacin. Implica la afectacin definitiva de los crditos presupuestarios correspondientes (compromiso definitivo). Los gastos devengados y no pagados al 31 de diciembre se cancelaran durante el periodo siguiente, con cargo a las disponibilidades en caja, existentes a la fecha sealada. En tanto que los gastos comprometidos y no devengados, estos se afectaran al ejercicio siguiente automticamente. Respecto de los recursos se utiliza el criterio de lo percibido; considerando recursos del ejercicio aquellos que se prev recaudar durante el periodo por cualquier organismo autorizado a percibirlos. En los gastos no es beneficioso utilizar el percibido, pues pueden ocultarse deudas, en tanto mientras el gasto no se perciba no figurar, entonces se ira acumulando. 4. Pago: Fonrouge entiende que el pago no es nicamente la operacin material de entrega

del dinero, sino tambin una operacin jurdica ya que el tesoro no es ejecutor ciego de la orden de pago, sino un controlador de la regularidad jurdica del libramiento, que compromete su responsabilidad. La Tesorera General de la Nacin es el rgano rector del sistema de tesorera. Principios Formales: Claridad, Publicidad y Transparencia.
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Claridad: Este principio se refiere a que el conocimiento del Presupuesto se malogra si

las previsiones presupuestarias no son claras. Debe observarse que, si bien la especificacin detallada de las distintas partidas puede contribuir a la claridad del Presupuesto, el excesivo parcelamiento puede tambin provocar oscuridad en el conocimiento del Plan estatal. Exactitud o Transparencia: Este principio exige que las previsiones del Presupuesto, tanto en lo referente a los gastos como a los recursos, sean lo ms exactas posible. Ello no excluye la posibilidad de error en todas aquellas cifras que son fruto de estimaciones de eventos futuros, pero no justifica la astucia o la mala fe de los hombres de gobierno, tanto del Poder Legislativo como del Ejecutivo, que pretendan burlar la opinin pblica con previsiones de gastos o recursos abultadas o disminuidas intencionalmente. Publicidad o Anticipacin: Como no slo su nombre sino su propia esencia de plan econmico del sector pblico lo exige, el Presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al comienzo del periodo para el cual ha de regir. Y su sancin debe tener publicidad. No hay principio presupuestario cuya exigencia sea ms evidente y esencial para los propsitos fundamentales del Presupuesto y que, en la prctica, sea ms burlado o desatendido, por lo menos en ciertos pases. ARTICULOS 19, 20, 21 LEY 24156 ARTICULO 19. La ley de presupuesto general constar de tres ttulos cuyo contenido ser el siguiente: Ttulo I Disposiciones generales; Ttulo II Presupuesto de recursos y gastos de la administracin central; Ttulo III Presupuestos de recursos y gastos de los organismos descentralizados. ARTICULO 20. Las disposiciones generales constituyen las normas complementarias a la presente ley que regirn para cada ejercicio financiero. Contendrn normas que se relacionen directa y exclusivamente con la aprobacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto del que forman parte. En consecuencia, no podrn contener disposiciones de carcter permanente, no podrn reformar o derogar leyes vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros ingresos. El ttulo I incluir, asimismo, los cuadros agregados que permitan una visin global del presupuesto y sus principales resultados. ARTICULO 21. Para la administracin central se considerarn como recursos del ejercicio todos aquellos que se prevn recaudar durante el periodo en cualquier organismo, oficina o agencia autorizadas a percibirlos en nombre de la administracin central, el financiamiento proveniente de donaciones y operaciones de crdito pblico, representen o no entradas de dinero efectivo al Tesoro y los excedentes de ejercicios anteriores que se estime existentes a la fecha de cierre del ejercicio anterior al que se presupuesta. No se incluirn en el presupuesto de recursos, los montos que correspondan a la coparticipacin de impuestos nacionales. Se considerarn como gastos del ejercicio todos aquellos que se devenguen en el periodo, se traduzcan o no en salidas de dinero efectivo del Tesoro.
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4.

El control presupuestario. Sistemas. Clases. El control Parlamentario. Rgimen

nacional. Auditoria General de la Nacin. Sindicatura General de la Nacin. Rgimen provincial. El tribunal de Cuentas. El control presupuestario tiene una finalidad tcnico-legal, vinculada a la comprobacin sistemtica de la regularidad de cumplimiento de los actos de gestin y el adecuado manejo de los fondos pblicos (aspecto contable y poltico) Existen dos grandes sistemas de control: a) Legislativo: En Inglaterra, el control del presupuesto lo realiza directamente el Parlamento, pero ello es solo en principio ya que la complejidad de tareas obliga a delegar la funcin en otros organismos. b) Jurisdiccional: El sistema francs se basa en una Corte de Cuentas, tribunal independiente del Poder Ejecutivo, con funciones jurisdiccionales. Adems existen organismos administrativos que practican el control interno y subsiste el control final ejercido por el parlamento. c) histrico. El rgimen de control que rigi en nuestro pas (a partir del DL 23.354/56) implic modificaciones significativas respecto de sistemas anteriores, al crear el Tribunal de Cuentas de la Nacin y separar de manera tajante el control interno y el control externo de la actividad presupuestaria. Es decir, que tena una naturaleza, esencialmente jurisdiccional. Con la ley 24.156 y la reforma de la CN, el control pas a tener carcter legislativo. Segn surge de sus disposiciones, el Tribunal de Cuentas en el orden nacional fue suprimido por el Poder Ejecutivo, que removi sus integrantes: la tarea de fiscalizacin externa del sector pblico, en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos ser atribucin legislativa, ejercida mediante la actuacin y dictmenes de la Auditora General de la Nacin. Fonrouge se inclina por dividir el control en: Control Administrativo: ejercido por la Sindicatura General de la Nacion y la Auditoria Control Parlamentario Partidario: Tuvo origen en URSS. Hoy no tiene validez jurdica, es solo un antecedente

CONTROL ADMINISTRATIVO Sindicatura General de la Nacin: El sistema de control interno en el orden nacional es ejercido por la Sindicatura General de la Nacin, que es una entidad con personera jurdica propia y autarqua administrativa y financiera, dependiente del Presidente de la Nacin. Hace informes y controles especiales que a travs de funcionarios (delegados) que estn en cada reparticin. No son vinculantes, no obligan a actuar de determinada manera. Extensin del control: Administracin central, entes descentralizados, entes paraestatales o sociedades con participacin del Estado.

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Composicin: esta compuesta por un Sindico General con facultad de descentralizar

unidades de auditoria interna (jefes con responsabilidad sobre el organismo). Es nombrado por el PEN, y se nombran 3 sndicos por reemplazo. Control: es de tipo interno posterior. De naturaleza inegral Funciones: Art. 104 L.24.156: Son funciones de la Sindicatura General de la Nacin: a) b) c) Dictar y aplicar normas de control interno, las que debern ser coordinadas con la Emitir y supervisar la aplicacin, por parte de las unidades correspondientes, de Realizar o coordinar la realizacin por parte de estudios profesionales de auditores

Auditoria General de la Nacin: las normas de auditora interna: independientes, de auditoras financieras, de legalidad y de gestin, investigaciones especiales, pericias de carcter financiero o de otro tipo, as como orientar la evaluacin de programas, proyectos y operaciones d) e) f) g) h) Vigilar el cumplimiento de las normas contables, emanadas de la Contadura Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno, facilitando Establecer requisitos de calidad tcnica para el personal de las unidades de Aprobar los planes anuales de trabajo de las unidades de auditora interna, orientar Comprobar la puesta en prctica, por los organismos controlados, de las General de la Nacin; el desarrollo de las actividades de la Auditoria General de la Nacin auditora interna; y supervisar su ejecucin y resultado; observaciones y recomendaciones efectuadas por las unidades de auditora interna y acordadas con los respectivos responsables; i) j) Atender los pedidos de asesora que le formulen el Poder Ejecutivo Nacional y las Formular directamente a los rganos comprendidos en el mbito de su autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia de control y auditora; competencia, recomendaciones tendientes a asegurar el adecuado cumplimiento normativo, la correcta aplicacin de las reglas de auditora interna y de los criterios de economa, eficiencia y eficacia; k) l) Poner en conocimiento del Presidente de la Nacin los actos que hubiesen Mantener un registro central de auditores y consultores a efectos de la utilizacin acarreado o estime puedan acarrear significativos perjuicios para el patrimonio pblico; de sus servicios; Auditoria General de la Nacin: El desaparecido Tribunal de Cuentas nacional controlaba la legalidad de los actos del Poder Ejecutivo y tambin estaba a su cargo un control jurisdiccional. El actual rgimen surge de la creacin de la Auditora General de la Nacin, creado por ley 24.156, y que adquiri entidad
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constitucional mediante la reforma de 1994. Artculo 85 CN.- El control externo del sector pblico nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos, ser una atribucin propia del Poder Legislativo. El examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y situacin general de la administracin pblica estarn sustentados en los dictmenes de la Auditora General de la Nacin, dependiente del Congreso. Tendr a su cargo el control de legalidad, gestin y auditora de toda la actividad de la administracin pblica centralizada y descentralizada, cualquiera fuera su modalidad de organizacin, y las dems funciones que la ley le otorgue. Intervendr necesariamente en el trmite de aprobacin o rechazo de las cuentas de percepcin e inversin de los fondos pblicos. presidente) funciones: a) Fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias en relacin con la utilizacin de los recursos del Estado, una vez dictados los actos correspondientes; b) Realizar auditorias financieras, de legalidad, de gestin, exmenes especiales de las jurisdicciones y de las entidades bajo su control, as como las evaluaciones de programas, proyectos y operaciones. Estos trabajos podrn ser realizados directamente o mediante la contratacin de profesionales independientes de auditora; c) Auditar, por s o mediante profesionales independientes de auditora, a unidades ejecutoras de programas y proyectos financiados por los organismos internacionales de crdito conforme con los acuerdos que, a estos efectos, se llegue entre la Nacin Argentina y dichos organismos; d) e) Examinar y emitir dictmenes sobre los estados contables financieros de los Controlar la aplicacin de los recursos provenientes de las operaciones de crdito organismos de la administracin nacional, preparados al cierre de cada ejercicio; pblico y efectuar los exmenes especiales que sean necesarios para formarse opinin sobre la situacin de este endeudamiento. A tales efectos puede solicitar al Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos y al Banco Central de la Repblica Argentina la informacin que estime necesaria en relacin a las operaciones de endeudamiento interno y externo; f) Auditar y emitir dictamen sobre los estados contables financieros del Banco Central de la Repblica Argentina independientemente de cualquier auditora externa que pueda ser contratada por aqulla; Control: realiza un control externo posterior, de naturaleza integral. Funciones: Art. 118. En el marco del programa de accin anual de control externo que Composicin: se compone de 7 autoridades; 3 nombradas por Senadores, 3 por Diputados y el restante por ambas Cmaras a propuesta del partido opositor mayoritario (ser el

le fijen las comisiones sealadas en el art. 116, la Auditoria General de la Nacin, tendr las siguientes

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g) de Cuentas; h)

Realizar exmenes especiales de actos y contratos de significacin econmica, por

si o por indicacin de las Cmaras del Congreso o de la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora Auditar y emitir opinin sobre la memoria y los estados contables financieros as

como del grado de cumplimiento de los planes de accin y presupuesto de las empresas y sociedades del Estado; i) Fijar los requisitos de idoneidad que debern reunir los profesionales independientes de auditora referidos en este artculo y las normas tcnicas a las que deber ajustarse el trabajo de stos; j) Verificar que los rganos de la Administracin mantengan el registro patrimonial de sus funcionarios pblicos. A tal efecto, todo funcionario publico con rango de ministro; secretario, subsecretario, director nacional, mxima autoridad de organismos descentralizados o integrante de directorio de empresas y sociedades del Estado, est obligado a presentar dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de asumir su cargo o de la sancin de la presente ley una declaracin jurada patrimonial, con arreglo a las normas y requisitos que disponga el registro, la que deber ser actualizada anualmente y al cese de funciones. k) Fiscalizar el efectivo cumplimiento de los cargos que se imponga al beneficiario de un bien inmueble de propiedad del Estado nacional transferido a ttulo gratuito por ley dictada en virtud del artculo 75, inciso 5, de la Constitucin Nacional. Se garantiza la imparcialidad de la Auditoria por la: Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de cuentas, Parlamentaria: esta dentro del Congreso Mixta: representantes de ambas Cmaras; 6 senadores y 6 diputados. Revisora: tiene por funcin revisar, controlar, rever. Controla a la Auditoria y la i. ii. iii. dictmenes iv. v. Requerir de la Auditoria toda la informacin que estime conveniente sobre Analizar los informes y la memoria anual. sus actividades. Aprobar el programa de control que realizar la Auditoria Analizar el presupuesto de la Auditoria Encomendar a la Auditoria la realizacin de investigaciones, estudios,

Cuenta de Inversin. Entre sus funciones aparecen:

CONTROL PARLAMENTARIO La cuenta de inversin. Constituye la fase final del Control. Los dictmenes de la Auditora sirven de fundamento para aprobar la cuenta de inversin. La cuenta de inversin es el balance. La cuestin a determinar es si se cumpli o no con el mandato del presupuesto. Si la cuenta no se aprueba habr responsabilidad del funcionario. Tendra que generarse un juicio poltico sobre el jefe de gabinete (mocin de censura) por ser el encargado de ejecutar y hacer recaudar. Quien aplica la sancin siempre es el Congreso.
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La facultad de aprobar o desechar la cuenta de inversin no ha sido generalmente ejercida en nuestro pas, no obstante su transcendencia. Se trata, ni ms ni menos, de que los legisladores se tomen el trabajo de revisar si el Ejecutivo cumple o no con las clausulas del presupuesto que aprob el Congreso (art 75 inc 8). Dentro de los dos meses de concluido el ejercicio financiero, las entidades del sector pblico nacional, excluida la administracin central, debern entregar a la Contadura General de la Nacin los estados contables financieros de su gestin anterior, con las notas y anexos que correspondan; la Contadura prepara la cuenta de inversin que debera ser controlada por el Congreso, y contener: Estados de ejecucin del presupuesto Estados que muestren los movimientos y situacin del Tesoro de la Estado actualizado de la deuda publica Los estados contables de la Administracin central

Administracin central

Rgimen Provincial: Ley 13767 y Leyes orgnicas del Tribunal de Cuentas (10869) y Fiscala de Estado (decr. 7543/69); Tambin tiene funciones de control la Contadura General. Fiscala de Estado: realiza un control de legalidad de los actos administrativos de naturaleza pblica. Resguarda el patrimonio de la Provincia. Es un control previo: se precisa de dictamen previo de la Fiscala para poder celebrar las contrataciones. Tiene menor preponderancia. Contadura General: realiza un control interno de los actos de la administracin; Es previo, coetneo y posterior, es decir que abarca todas las instancias de la ejecucin presupuestaria. Es un control de naturaleza tcnica. Tribunal de cuentas: ejerce un control administrativo, externo con funciones jurisdiccionales; es integral y posterior. Fundamentalmente evala la legalidad. Existen dos tipos de juicios: Juicio de Cuentas: los agentes y organismos que manejan bienes del Estado estn obligados a rendir cuentas de su gestin y quedan sometidos a la jurisdiccin del Tribunal. Las cuentas deben ser examinadas por un contador fiscal en el aspecto formal y contable, y este elevaba sus conclusiones al tribunal, que se pronunciaba por su aprobacin o reprobacin. En este ultimo supuesto, emplaza al responsable a contestar reparos Actividad jurisdiccional Juicio de Responsabilidad: tiene por objeto investigar circunstancias ajenas a rendiciones de cuenta, que causen o puedan causar perjuicios pecuniarios al Estado, estableciendo responsabilidades en los estipendiarios. El procedimiento puede iniciarse: por denuncia o de oficio. Modificaciones presupuestarias durante ejecucin: Art 37. Delegaciones en Poder Ejecutivo: 1. Autorizar gastos no incluidos en el presupuesto: Gastos de Emergencia (aer 39)

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2. 40).

Declarar sumas incobrables que no pudieron hacerse efectivas por ningn mecanismo (art

GASTO PBLICO 1. causas. Concepto: Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de ley, para cumplir con la satisfaccin de las necesidades pblicas. (Mennucci) Gasto Pblico: Es toda erogacin monetaria realizada por el Estado legtimamente autorizada y destinada al cumplimiento de sus fines. Anlisis: Erogacin dineraria: El gasto pblico siempre consiste en el empleo de bienes valuables Legtimamente Autorizada: Rige el principio de legalidad, por el cual el sistema pecuniariamente que en la poca actual se identifican con el dinero. normativo debe autorizarlo. La ley anual de presupuesto es la que autoriza a gastar. El poder ejecutivo ejecuta el presupuesto. El poder legislativo puede modificar el presupuesto, incluso con la mayora podra imponer el presupuesto al ejecutivo. Realizada por el Estado: En sentido amplio comprende todas las sumas que por cualquier o o Primera Postura: Se vincula al Estado excluyendo a las empresas o entes que son Segundo Postura: No solo es gasto pblico el que realiza el Estado sino tambin concepto salen del tesoro pblico y consisten en empleos de riqueza. personas jurdicas distintas (sectores para-estatales). los sectores para-estatales que reciben fondos pblicos (posicin de Fonrouge). Destinada al cumplimiento de sus fines: La erogacin estatal debe ser congruente con los fines de inters pblico asignados al Estado. Es un presupuesto de legitimidad del gasto pblico, pero no su presupuesto existencial. La decisin sobre el gasto estatal presupone dos valoraciones fundamentales: a. b. Seleccionar las necesidades de la colectividad que se consideran publicas Comparacin entre la intensidad y urgencia de tales necesidades y la posibilidad material El Gasto Pblico. Concepto y evolucin. Clasificaciones. Crecimiento. Formas y

de satisfacerlas. Evolucin del Pensamiento del Gasto Pblico. Los autores clsicos sostenan que el Estado era un mero consumidor de bienes, y los gastos pblicos constituyen una absorcin de una parte de esos bienes que estn a disposicin del pas. Las teoras modernas sobre el gasto pblico entienden que este vuelve en su totalidad a la comunidad a travs de un conjunto de beneficios para el progreso social. Consideran al estado como un redistribuidor de riqueza y no un consumidor.
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Clasificacin del Gasto Pblico: existen respecto del Gasto Publico, distintas clasificaciones: Gastos Reales o de Servicio: Los realiza el Estado y a cambio recibe una

contraprestacin. Se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o una cosa comprada. Ej.: gastos en remuneraciones de empleados pblicos, o en pago a los proveedores del Estado. Gastos de Transferencia: El Estado no recibe contraprestacin. El propsito de la erogacin es exclusivamente promocional o redistributivo. Ej.: Asignacin universal por hijo. Gastos de Funcionamiento u Operativos: Son los pagos que el ente pblico debe realizar en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y de la administracin en general. Pueden ser gastos de consumo (conservacin de edificios pblicos) o retribucin de servicios (sueldos, salarios). Los gastos operativos estn vinculados a la gestin estatal. No significan un incremento directo del patrimonio nacional pero contribuyen a la productividad general del sistema econmico. Gastos de Capital o de Inversin: son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un incremento directo del patrimonio pblico. Pueden consistir en pagos por la adquisicin de bienes de produccin (maquinarias, equipos), por inversiones en obras pblicas infraestructurales (presas hidroelctricas) o inversiones destinadas a industrias claves (siderrgica, petroqumica, etc.) Clasificacin Antigua: Constitucin 1853/60 Gastos ordinarios: son las erogaciones habituales o normales de la Administracin, es decir, las reiteradas en el curso de los ejercicios financieros de la hacienda. Ej.: sueldos, conservacin de inmuebles, etc. Gastos extraordinarios: son las erogaciones destinadas a satisfacer necesidades imprevistas, excepcionales, eventuales o contingentes, se da una situacin de emergencia o de guerra. Ej.: obras pblicas. Esta clasificacin era muy relativa. Hoy ha variado. Por ejemplo la obra de construccin de una escuela hoy puede verse como gasto ordinario. Clasificacin jurdicoadministrativa. Conforme a este criterio, todos los egresos estatales son clasificados usualmente en: 1) gastos constitucionales; 2) gastos administrativos; 3) gastos de justicia y seguridad interna; 4) gastos militares; 5) gastos de instruccin pblica; 6) gastos de higiene y bienestar social; 7) gastos para obras pblicas; y 8) gastos de la deuda pblica. Por su parte, cada uno de esos gastos es agrupado en anexos, a los cuales se los divide contablemente en incisos, tems y partidas. Este criterio clasificatorio, como lo afirma Fonrouge, permite apreciar la evolucin de la administracin y comparar la importancia de cada uno de sus departamentos.

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Crecimiento del Gasto Pblico: Habitualmente se destaca el notable incremento que se ha registrado cada ao, y sobre todo a partir de la segunda guerra mundial, en el monto global de los gastos pblicos de todas las naciones. Entre los motivos del aumento de los gastos pblicos hay que distinguir las causas: a. Aparentes: se debe a las variaciones en el valor de la moneda concretamente, la depreciacin de la mayora de los signos monetarios observada en la generalidad de los pases y, en segundo trmino, las nuevas tcnicas de elaboracin presupuestaria, dada que los presupuestos, segn el principio de universalidad, computan en la actualidad las cifras brutas de los gastos anticipados en lugar de cifras netas, o sea, en vez de mostrar montos de gastos a los cuales se les haya restado previamente los recursos afectados a tal fin. b. Relativas: se denuncia a aquellas que si bien no pueden ser clasificadas estrictamente como aparentes, tampoco son reales. Dentro de esta categora se menciona el aumento de la poblacin, de la produccin o de la renta nacional, como tambin los casos especiales de extensin de las fronteras de una nacin por anexin de territorio. c. Reales: se agrupa el incremento de los gastos militares producido por las tensiones internacionales (Ej.: el equipamiento de ejrcitos), el aumento internacional del costo de los bienes y servicios en los cuales ha influido el alto grado de progreso tcnico alcanzado, la expansin de las actividades del Estado (no solamente por las nuevas actividades que asume en materia social y econmica sino tambin por la expansin de sus actividades, como servicios pblicos, realizacin de obras y trabajos pblicos) y la diariamente creciente burocracia. 2. Utilizacin del Gasto Pblico para el desarrollo econmico; la accin anticiclica y la

redistribucin de la riqueza. Los efectos multiplicador y acelerador. LMITES DE LOS GASTOS PBLICOS: Aparece el interrogante si hay un tope para el incremento de los gastos pblicos ms all del cual se pondra en peligro la estructura del Estado y la existencia misma de la Nacin. Postura Liberal: No se puede gastar ms de lo que ingresa. Postura Moderna: Las necesidades pblicas se tienen que cubrir, si no hay recursos el

Estado se endeudar. En lneas generales se tiene dicho que en cuanto a los gastos productivos, en principio, no tienen por qu preocupar con respecto a su aumento y, en consecuencia, no plantean problemas de lmites, dado que ellos se justifican por su rendimiento financiero. El problema quedara circunscrito, slo a los gastos reales. La norma de limitacin para este ltimo tipo de gastos estara dado, por el principio de la utilidad social mxima posible, o sea, que tales gastos pueden ser llevados a un nivel en que su utilidad social se equilibre con las desventajas sociales resultantes del gravamen a la renta nacional necesarias para satisfacerlos. Actualmente no parece til establecer topes o lmites a priori a los gastos pblicos, ya sea en su conjunto o considerados individualmente. La cuestin del lmite de las erogaciones pblicas no representa un problema
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que pueda ser resuelto mediante anlisis econmicos, porque, esencialmente, sta es una cuestin de naturaleza poltica. Siendo un problema de naturaleza poltica, los lmites de los gastos pblicos dependern, en todos los casos, de cmo y cundo se los realice, o, como bien lo expresa Groves, es materia opinable, que depende principalmente de las circunstancias de lugar y de tiempo. EFECTOS DEL GASTO PBLICO: Mediante su poltica de gastos pblicos en unin con la correspondiente a sus recursos, el Estado puede actuar sobre la renta nacional, incrementar el consumo de la comunidad, alentar la inversin privada, asegurar el pleno empleo de los recursos disponibles, influir decididamente en los precios de las mercaderas, en las remuneraciones de los servicios y sobre las tasas de inters, y, en trminos generales, puede producir notables alteraciones en toda la actividad econmica, con sus pertinentes efectos en el orden social. Para las concepciones modernas (intervencionistas) el gasto pblico siempre genera efectos. Por ejemplo una decisin presupuestaria en materia de medicamentos puede generar una modificacin en el mercado. El Estado es el principal consumidor de medicamentos a travs sobre todo a travs del PAMI. Si se decide restringir la actividad, muchos laboratorios no fabricaran ms y esto generara una modificacin en la actividad de los particulares. LA ACCION ANTICCLICA: La accin anti cclica se a partir de la utilizacin del gasto pblico para reactivar la crisis. La reactivacin se hace a travs del gasto pblico. Esto desemboca en los efectos del multiplicador y el acelerador. Los Efectos del Multiplicador y el Acelerador PRINCIPIO DEL MULTIPLICADOR: Este principio es la regla que efectivamente nos demuestra cmo o en qu trminos se ha dado la relacin existente entre los gastos pblicos y los gastos de consumo de los particulares. Un egreso pblico se traduce siempre en un ingreso del mismo monto para quienes lo perciben p. ej., los empresarios constructores de una obra pblica. Ese ingreso ser consumido en parte por tales empresarios al pagar los sueldos de sus empleados y los salarios de sus operarios; en consecuencia, la parte consumida por los empresarios se ha traducido en ingresos para los empleados y operarios. A su vez, stos consumirn parte de sus respectivos ingresos gastndolos en mercaderas y servicios; esos gastos de consumo crean, por tanto, nuevos ingresos para los proveedores de esas mercaderas o servicios. Y as se va prolongando dicho proceso en forma casi indefinida. Ejemplo de Mennucci: El gasto pblico ser de $100.000 para la compra de colchones. Esos $100.000 sern destinados al Proveedor del Estado. El proveedor lo compro a $70.000 a un fabricante. El fabricante gast $30.000 en insumos, $20.000 en mano de obra, y $20.000 fue su ganancia. Por ejemplo, esos $30.000 en insumos se destinaron $10.000 a la fbrica de goma espuma, $10.000 a fbrica de tela, $10.000 a otra fbrica. Esto en resumen significa que El Estado deposito $100.000 pero la actividad econmica fue multiplicada. Esto genera adems, muchos ingresos por impuestos.
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Keynnes: Para reactivar una economa es necesario hacerlo a travs del gasto pblico que multiplica la actividad econmica. De lo expuesto podemos deducir que el efecto de un gasto pblico sobre los ingresos depende, bsicamente, de dos factores: en primer lugar, del monto o cuanta del gasto pblico y, en segundo trmino, de la parte que se consuma de cada uno de los ingresos que se van produciendo o, conforme se la denomina tcnicamente, de la propensin marginal al consumo. Por supuesto, cuando se desee establecer el efecto de un gasto pblico sobre los ingresos, en un determinado perodo, a los dos factores antes sealados habr que aadirles un tercero, es decir, la velocidad de las transacciones antes reseadas. El principio del multiplicador sirve, en resumidas cuentas, para establecer el incremento total de los consumos resultantes de un gasto pblico. PRINCIPIO ACELERADOR: Muy vinculado con la regla del multiplicador aparece otro principio, que los economistas generalmente denominan del acelerador. Esta segunda mxima est estrechamente relacionada con el principio del multiplicador, ya que demuestra cmo la inversin en equipos, maquinarias y bienes de capital se halla, en gran parte, determinada por los aumentos de consumo. Este principio del acelerador puede ser explicado sumariamente partiendo de la premisa de que cuando el consumo o demanda de un determinado artculo permanezca invariable o constante, las empresas productoras de l no precisarn nuevas inversiones. En tales circunstancias, las empresas productoras slo necesitarn invertir en la reposicin normal de los equipos, maquinarias y bienes de capital empleados. Pero si la demanda o consumo de esos artculos se incrementa, las empresas que los producen necesitarn, suponiendo que ya hayan estado empleando todos sus equipos, adems de la inversin para la reposicin normal de stos, una nueva inversin para la adquisicin de ms equipos, maquinarias y bienes de capital. As, por ejemplo, y suponiendo que no se descubran nuevas tcnicas de produccin, un 10% de incremento en la demanda o consumo de un artculo requerir un 10% de aumento en la existencia total de equipos y bienes de capital utilizados en su elaboracin. Si suponemos que cuando la demanda de ese artculo era constante el coeficiente de reposicin normal de los equipos y maquinarias destinados a su produccin era del 10%, resultar entonces que las empresas productoras de aqul, como consecuencia del referido aumento en el consumo, debern invertir, adems de aquel 10% necesario para la reposicin, otro 10% para la adquisicin de nuevos equipos y maquinarias. En consecuencia, podemos comprobar que un 10% de aumento en el consumo de determinado artculo se ha traducido en un incremento del 100% (10% x 10%) en la inversin de los bienes de capital destinados a su produccin. Ejemplo de Mennucci: Cuando el Estado empieza a realizar ms gastos, requiere ms servicios. El fabricante que ahora ve multiplicado su negocio, acelera la economa. Debe comprar una nueva mquina para favorecer el pedido del Estado, tambin contrata ms personal, etc. As acelera el crecimiento de la actividad econmica porque multiplica al fabricante de mquinas, etc. Keynnes basa su modelo en una economa cerrada pero si en vez del al fabricante nacional, se lo compra a un extranjero ya no habr tanta aceleracin. Efecto (segn Mennucci): Si no est acompaado de una inversin para satisfacer la demanda, se genera inflacin.
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INGRESOS PBLICOS 3. Los Recursos Pblicos. Concepto y evolucin. Clasificaciones. Monopolios Fiscales. Fines fiscales y extrafiscales. Recursos nacionales, provinciales y municipales. Pactos federales. La ley de Responsabilidad Fiscal. Concepto: Los recursos pblicos son aquellas riquezas que se devengan a favor del Estado para cumplir sus fines, y que en tal carcter ingresan en su tesorera. Las concepciones financieras modernas consideran que el recurso no puede limitarse a asegurar la cobertura de los gastos indispensables de la administracin, sino que es uno de los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su intervencin en la vida general de la Nacin. Esto no significa dejar de admitir su finalidad principal de cubrir los gastos pblicos, pero a su vez se advierte que adems de esa funcin, los recursos pueden ser instrumentos para que el Estado desarrolle su poltica intervencionista en la economa general. Terminolgicamente puede distinguirse la voz Recurso de Entrada. Mientras que recurso es toda suma devengada, los ingresos son las sumas que efectivamente entran en la tesorera. Evolucin del concepto: Para los economistas de la escuela clsica, los recursos pblicos deban tener siempre una finalidad exclusivamente fiscal: la de servir slo como medios para satisfacer los gastos que el Estado necesariamente deba realizar a fin de cumplir con sus funciones esenciales. De all que los recursos pblicos, al menos en principio, deban limitarse a ser slo entradas al Tesoro para financiar tal tipo de gastos, sin que preocupara el hecho de que ellos cumpliesen o no otras funciones de inters para la comunidad. Esa concepcin terica y limitada con respecto a la finalidad de los recursos pblicos fue paulatinamente abandonada como consecuencia directa de las nuevas funciones asignadas al Estado. La misin de los recursos pblicos cruz, entonces, los estrechos confines de medios para satisfacer erogaciones pblicas o sea, su finalidad exclusivamente fiscal para convertirse, al igual que los gastos pblicos, tambin en instrumentos extrafiscales o medios de accin del Estado para intervenir en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad. Consecuentemente, para las finanzas modernas los recursos pblicos cumplen una doble funcin , ya que a la par de la accin fiscal asignada por los clsicos se les encarga otra de trascendental importancia, cual es la de actuar como medios intervinientes en el ordenamiento de las distintas actividades desarrolladas en el pas. Pero esa primera idea de utilizar instrumentos fiscales como medios reguladores de la economa, que haban esbozado los mercantilistas, fue en gran parte abandonada posteriormente, a causa de la puesta en vigencia de los postulados de la economa liberal, la cual, segn es bien conocido, tena como una de sus mximas la de la menor intervencin posible del Estado en las actividades econmicas del pas. Justamente por ello, durante el siglo XIX, y, atendiendo a las recomendaciones de los clsicos, se tendi a limitar los ingresos de los Estados a los recursos tributarios, procurando al mismo tiempo, aunque no siempre con xito, reducir sus respectivas deudas pblicas. En nuestro siglo juntamente con el advenimiento de la nueva concepcin del Estado, la historia de los recursos pblicos volvi a tomar otro rumbo. En efecto: a la par de los recursos tributarios (los cuales,
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ciertamente, no han perdido en nada su enorme gravitacin para las finanzas pblicas), se ha recomendado la utilizacin del crdito pblico sin ninguno de los temores que les infunda a los clsicos. Adems, la mayora de los pases sean o no de afiliacin socialista han hecho resurgir vertiginosamente la importancia de los recursos de tipo patrimonial sin identificarlos, como ocurri en otros tiempos, con los bienes inmuebles de propiedad del Estado. de servicios, etc. Clasificacin de los Recursos Pblicos: Desde el punto de vista jurdico, las clasificaciones de los ingresos pblicos son tiles en vista de que ayudan a conceptuar con mayor precisin cada uno de los distintos recursos, y a reconocer cules principios son los aplicables en lo relativo a la obtencin, administracin y destino de aqullos. Utilizando este criterio, los ingresos pblicos bien pueden ser divididos en: Recursos de derecho privado, los cuales prcticamente coinciden con los denominados Recursos de derecho pblico, categora que comprende los ingresos conocidos como recursos originarios. derivados (tributos, emprstitos pblicos e ingresos varios). Villegas: clasificaciones econmicas: Recursos Ordinarios: son todos los percibidos por el Estado en forma regular y continua, como por ejemplo, los impuestos que se recaudan peridicamente. Recursos Extraordinarios: son aquellos excepcionales u ocasionales que carecen de la regularidad de los anteriores. Como ejemplo podemos citar los impuestos patrimoniales por una nica vez (algunos utilizados en varios perodos, no obstante la calificacin de nicos) Efectivos: importan un ingreso de dinero para el Estado sin que se produzca una salida patrimonial equivalente: no originan una transferencia correlativa de bienes patrimoniales. No Efectivos: son entradas para el Estado compensadas por una salida patrimonial. Corresponden a esta categora los recursos pecuniarios provenientes de la venta de bienes del dominio privado del Estado. Originarios: son los que provienen de los bienes patrimoniales del Estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas por aquel. Derivados: son los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad. Comprenden una variada gama de ingresos, no solo de distinta importancia cuantitativa para el Estado, sino tambin de diversa naturaleza jurdica. Igualmente en todos los casos, el Estado los obtiene ejerciendo sus poderes soberanos. Los recursos derivados, comprenden una variada gama de ingresos, no slo de distinta importancia cuantitativa para el Estado, sino tambin de diversa naturaleza jurdica. Entre ellos agrupamos los recursos tributarios, los provenientes del uso del crdito pblico, las multas y otras sanciones de carcter pecuniario y los ingresos provenientes de gestiones de la Tesorera. No obstante la
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En nuestro mundo actual, no es la tierra pblica la que tiene importancia, sino las

denominadas empresas estatales, a las cuales se les confan actividades industriales, comerciales, financieras,

diversidad y la distinta composicin de todos estos recursos derivados, ellos tienen una caracterstica comn que permite su agrupacin en una misma categora. Nos referimos a la circunstancia de que el Estado, en todos los casos, obtiene este tipo de recursos de una manera mediata, o sea, no como producto de negocios jurdicos tal como ocurre con los recursos originarios, sino mediante reclamos a las economas de los particulares. Esas exigencias las puede formular el Estado en virtud de su imperio o poder fiscal; y de all que todos esos recursos sean en definitiva, y cuando se los considera desde el punto de vista jurdico el fruto de relaciones entre el Estado y los particulares siempre gobernadas por normas de derecho pblico. Esta ltima circunstancia, en cierta medida, explica el porqu de la terminologa tradicionalmente empleada para designar estos recursos, es decir, son ingresos que derivan de los particulares ante reclamos formulados por el Estado en virtud de su imperio o poder financiero. MONOPOLIOS FISCALES: Con relacin a ciertos productos, el Estado puede monopolizarlos y venderlos a precio ms elevado que el costo, incluyendo no solo la ganancia comercial normal, sino un excedente que puede considerarse tributario. De all el nombre de monopolio fiscal y la catalogacin que los financistas clsicos hacan de recursos mixtos, llamndolos as porque en parte eran patrimoniales y en parte tributarios. La doctrina extranjera, particularmente la francesa y la italiana, ha analizado cuidadosamente la significacin financiera de la explotacin, por parte del Estado, de ciertas actividades industriales o comerciales en forma monoplica. En Francia, por ejemplo, el Estado se ha reservado un derecho exclusivo para la fabricacin de plvora y explosivos, y otro anlogo para la comercializacin de tabaco, cigarros y cigarrillos, mientras que en Italia los monopolios fiscales estn referidos a varios productos, entra los cuales podemos citar la sal, el tabaco, los fsforos, la sacarina, etc. En nuestro pas, el Estado no ha realizado tales actividades monoplicas, ni tiene organizadas empresas o establecimientos especiales para llevarlas a cabo, excepto en lo que respecta a los juegos de azar. Para tal fin, se ha centralizado todo lo referente a la explotacin de esos juegos por medio del Ministerio de Salud y Accin Social, especficamente la Lotera de Beneficencia Nacional y Casinos. LEY DE RESPONSABILIDAD FISCAL 25917. Se trata de un rgimen de adhesin voluntaria para las provincias que tiene por objeto transparentar la gestin pblica y lograr solvencia fiscal sostenible en el tiempo en los distintos niveles de la administracin publica. Son objetivos de la ley: a. b. c. d. e. f. g. Responsable y adecuada administracin fiscal Sustentabilidad y previsibilidad Transparencia en la informacin Mejora en las relaciones fiscales Nacin-Provincias Tender a una disminucin de la deuda Mejorar estructura del gasto Fortalecer el federalismo
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Los ejes de la ley son: Capitulo I: Transparencia y gestin publica o El gobierno nacional debe presentar ante el Consejo Federal antes del 31 de

agosto de cada ao, los resultados primarios y financieros previstos para cada nivel de gobierno, los limites de endeudamiento, las proyecciones de recursos. o y recursos. o o o pblica. Capitulo II: Gasto Publico; se establecen restricciones al gasto de los distintos niveles de gobierno. El incremento del gasto no podr superar la tasa de aumento nominal del PBI. Se entiende como gasto corriente la suma de: gasto corriente + gasto de capital intereses de la deuda. Se busca que el gasto no supere el nivel de ingresos que cada provincia tiene. Persigue el equilibrio de las cuentas pblicas. Capitulo III: Ingresos pblicos; el calculo de los recursos de un ejercicio debe basarse Capitulo IV: Equilibrio financiero; Debe entenderse por equilibrio la diferencia entre Capitulo V: Endeudamiento; es uno de los puntos mas controvertidos. o o o o o y Produccin. Capitulo VI: Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal ; compuesto por los ministros de Economa y Hacienda, los provinciales y el e la Ciudad Autnoma. Se encarga de evaluar el cumplimiento del Rgimen que fija la ley. Quedara formado cuando adhieran el 50% de las provincias. ley.
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Las Leyes de presupuestos contendrn la autorizacin de la totalidad de los gastos Antes del 30 de noviembre los gobiernos presentaran los proyectos de Cada provincia publicara el presupuesto anual en su pgina web. Los gobiernos tomaran medidas para calcular parmetros o indicadores de gestin

presupuestos plurianuales a las legislaturas.

en la ejecucin presupuestaria del ejercicio previo. los recursos percibidos y los gastos devengados. Se prev la creacin de un fondo anticclico. El nivel de endeudamiento no debe superar el 15% de los recursos corrientes netos Las jurisdicciones que superen tal lmite, no podrn acceder a un nuevo Informes sobre garantas y avales otorgados No pueden incluirse en los presupuestos gastos corrientes y de capital que no se Para acceder a endeudamiento, debe ser analizado por el Ministerio de Economa

de transferencias por coparticipacin a municipios. endeudamiento, excepto que refinancien el existente.

hayan devengado presupuestariamente en ejercicios anteriores.

Capitulo VII: Disposiciones varias. Establece las sanciones por incumplimiento de la

4.

Dominio Financiero. Banco Central Repblica Argentina. Recursos Monetarios.

Recursos Monetarios: El manejo de la banca central, y el derecho a emitir moneda que corresponde al Estado moderno, constituye tambin una forma de obtener ingresos. La potestad monetaria estatal es una manifestacin del poder de soberana en cuya virtud ejerce la actividad financiera. Mediante la moneda, el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las transacciones pblicas y privadas en general. El emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como procedimiento estatal de regulacin econmica y como medio de procurarse ingresos. El Emisionismo como regulador econmico: Desde este aspecto, el papel de la emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en correcta proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economa nacional. Los medios de pago deben aumentar al mismo ritmo que se incrementa el volumen producido de bienes y servicios a pagar. Adems, las medidas monetarias tienen importancia como instrumento de intervencionismo estatal. As, por ejemplo, en casos agudos de depresin con no empleo de recursos econmicos y capacidad contributiva no utilizada, la emisin monetaria puede influir favorablemente en la capitalizacin y en la reactivacin general de la economa en crisis, sin imponer un costo real a los individuos. El Emisionismo como medio de obtener ingresos : Aqu el Estado cubre su dficit presupuestario con la emisin de papel moneda. Pero tal finalidad, en la medida en que no vaya acompaada del proporcional incremento de bienes y servicios a disposicin de los consumidores, constituye un elemento de presin inflacionaria. Este tipo de emisionismo debe ser de carcter provisional, y estar acompaado por medidas de saneamiento que tengan por objeto retirar de la circulacin la masa monetaria exuberante, o sea, aquella que est excedida en relacin a la produccin u oferta de los bienes y servicios. (Para ms informacin > Trabajo de Moncho: LA OFERTA DEL DINERO Y LA POLITICA MONETARIA) EL CRDITO PBLICO 1. Concepto de crdito pblico. Desarrollo histrico. Concepciones clsicas y actuales sobre el uso del crdito pblico. Formas de financiacin: normales y anormales Concepto: Crdito, significa tener confianza o fe, por lo tanto podemos definir al crdito pblico como un prstamo que solicita un Estado en virtud de la confianza o fe que merece ante los prestamistas, con la promesa de reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo. Fonrouge: es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo, basada en la confianza de que goza su patrimonio, los recursos de que puede disponer y su conducta, todo lo que se traduce en el emprstito.
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Son elementos esenciales para conceptuar al crdito pblico el respeto de un pas por los compromisos asumidos en el marco interno e internacional, el respeto por los derechos humanos, la seguridad jurdica y la buena y transparente administracin financiera. Desarrollo histrico: Sobre su origen, recin a partir del siglo XIX comenzaron a darse prestamos entre los Estados, es decir, con la consolidacin de las naciones como independientes y soberanas, y con la estabilidad jurdica ya que antes de este periodo era imposible de practicar o lograr esta forma de ingresos en virtud de los continuos conflictos blicos entre las comunidades, donde se sucedan sin solucin de continuidad innumerables monarcas, jefes, dictadores que se daban en los distintos gobiernos a travs de la violencia y las conquistas, y por lo tanto al acceder al trono declaraban al pas en banca rota y repudiaban cualquier deuda contrada por el anterior mandatario. Es entonces a partir del Siglo XIX desde que los Estados se organizan jurdicamente, la gestin administrativa mejora y la responsabilidad del Estado adquiere relevancia. Concepciones clsicas y actuales: Clsicas: Los hacendistas clsicos distinguen netamente los recursos pblicos propiamente dichos (por ejemplo el impuesto), de aquellas otras medidas (como el crdito pblico) que no tienen ms objeto que distribuir los recursos en el tiempo al solo fin de adecuarlos a los gastos. De un crdito no derivan recursos en s mismos, sino tan solo la anticipacin de recursos futuros que normalmente solo se lograran en el curso de varios aos, pero que se los debe reunir inmediatamente ante lo impostergable de la erogacin. Econmicamente, esto significa que el crdito pblico es similar en su esencia al crdito privado en donde un particular recurre al crdito para hacer frente a gastos inmediatos que su presupuesto anual o mensual no puede cubrir. Para los clsicos el crdito pblico debe ser utilizado en forma excepcional y restringidamente, y no para cubrir gastos considerados normales. Concepciones modernas: El crdito pblico es un verdadero recurso y no puede estar limitado por circunstancias excepcionales. Hay diferencia entre el crdito pblico y el privado ya que en el pblico, el gobierno dirige la magnitud y composicin de su deuda mediante el control sobre la moneda y la banda, podres de los que carece el prestamista privado. Adems no se hace solo por la necesidad de cubrir apremios extraordinarios, sino que depende de otros objetivos diferentes a los que pueden tener los particulares, por ejemplo, el deseo de iniciar obras pblicas para combatir la desocupacin. El crdito pblico es un recurso que nada tiene de anormal, y que no puede estar rgidamente limitado a circunstancias excepcionales que requieran lugar a gastos imprevistos o urgentes. Formas de Financiacin: Normales y anormales: La forma normal de financiacin de un Estado es a travs, principalmente de sus recursos tributarios (impuestos que establezca el congreso) y por medio de los recursos patrimoniales (se obtienen de la explotacin del patrimonio del Estado). En relacin con el crdito publico, (considerado por la doctrina moderna como una forma normal de financiacin) podemos establecer dos procedimientos utilizados para proporcionar fondos al Estado: Normales: se incluyen en esta categora los emprstitos a largo, mediano y corto plazo,
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ya que participan de anlogos caracteres jurdicos;

Largo/Intermedio Plazo: cuando el plazo de la promesa de reembolsar el capital

y pagar el inters peridico es extenso (30 aos, aproximadamente) estamos ante un emprstito a largo plazo; cuando el tiempo es mas breve, pero sin llegar a 1 ao, es un emprstito a mediano plazo. o caje. Anmalos: participan de esta categora las deformaciones del emprstito, los bonos del tesoro, los anticipos del Banco Central y la emisin de moneda. El Art. 56 se establece que el crdito pblico es la capacidad que tiene el Estado para endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento. Ello puede tener la finalidad de: 2. Realizar inversiones reproductivas; Atender casos de evidente necesidad nacional; Reestructurar la organizacin del Estado; y Refinanciar los pasivos del Estado, incluidos los intereses respectivos. Si: cuando se busca realizar un gasto o inversin extraordinaria en pos del crecimiento o No: genera endeudamiento para las generaciones futuras. Concepto de emprstito. Naturaleza jurdica: distintas teoras. Emprstitos Corto: Letras de Tesorera: hasta 3 aos. Busca llenar deficiencias estacionales de

Es bueno endeudarse? (Moncho) desarrollo de la sociedad. Ej: Obra publica.

voluntarios, forzosos e incumplimiento. Prorroga de la jurisdiccin a tribunales extranjeros o arbitrales y renuncia a la inmunidad de ejecucin. Concepto: se trata de la operacin mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o externo de capitales en demanda de fondos, y logra cerrar traro con uno o varios acreedores que le prestan dinero contra la promesa de reembolsar el capital, en la forma y condiciones acordadas, con los intereses convenidos. Se traduce como la consagracin fctica del crdito publico; no debe confundirse con el Mutuo, dado que el emprstito permite: fraccionamiento (divisin de la deuda) y transmisin de la deuda. Naturaleza jurdica: es motivo de discusin entre los autores, existiendo al respecto distintas teoras, de acuerdo al modo de considerar la esencia de la obligacin que nace de el: a. EMPRESTITO COMO ACTO DE SOBERANIA : En 1902 Drago se opuso al cobro

compulsivo de la deuda pblica internacional Doctrina Drago. Expreso que los ttulos de deuda son emitidos en virtud del poder soberano del Estado, como la moneda, surgen de autorizaciones legislativas y no ofrecen los caracteres generales de los contratos de derecho privado, toda vez que no hay persona determinada a favor de la cual se establezcan obligaciones (pago indeterminado al portador). El prestamista, por su parte, adelanta el dinero, no en la forma ordinaria de los contratos de mutuo, sino comprando el titulo en el mercado, sin otra formalidad ni relacin con el gobierno deudor. El incumplimiento de las clausulas no da lugar a acciones judiciales, y el servicio es atendido o suspendido
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en virtud de actos de soberana. No hay acuerdo de voluntades en el emprstito, porque los ttulos se lanzan en el mercado con valor establecido y la voluntad de los prestamistas no interviene en el proceso formativo de la obligacin. Fonrouge adhiere a esta postura. b. EMPRESTITO VINCULADO CON LA SOBERANIA LEGISLATIVA: Kaufman, Freund ubican en el centro de anlisis el concepto de soberana legislativa del estado, y diferencian el emprstito interno del internacional. En el primero el prestamista quedara sometido incondicionalmente a la potestad legislativa del Estado, en tanto que en el acto externo la soberana estatal no puede modificar unilateralmente el contrato. c. EMPRESTITO COMO CONTRATO: sostiene esta corriente que se trata de un acto bilateral, en que se establecen obligaciones reciprocas para ambas partes y cuyo cumplimiento puede ser exigido mediante la intervencin de autoridades jurisdiccionales. No existe uniformidad en cuanto al tipo de contrato: Contrato de derecho privado: sostiene que al celebrarlo el Estado abdica de su soberana; en otros trminos, si bien uno de los intervinientes es el Estado, en el caso celebra una convencin de igual a igual con los particulares. Contrato de derecho publico: sostenida por la doctrina francesa; se trata de un Contrato reglamentario Contrato Sui Generis: los caracteres singulares que presenta el contrato de contrato de derecho publico por la intervencin del Estado.

emprstito, hacen que no puede ubicarse en las categoras corrientes. Villegas entiende al respecto que el emprstito es un contrato como todos los que celebra el Estado. Si se considera que, por el hecho de ser el Estado uno de los contratantes, el emprstito es un contrato pblico, nada puede objetarse al respecto, pero lo cierto es que al hacer suscribir el emprstito a los prestamistas (es decir, al obtener de ellos los fondos) no hace ejercicio de su poder soberano. Por lo tanto la caracterizacin concreta depende del examen del derecho positivo de cada pas. Doctrina DRAGO (Menucci) De la doctrina DRAGO surge que el crdito pblico tiene como naturaleza jurdica un acto de soberana. 1899: Venezuela tena deudas con USA, Inglaterra y Francia. Venezuela anuncia que no pagar y como consecuencia se le bloquea su puerto. Ante esta situacin, Venezuela convoca a la OEA. El Ministro de Argentina, Jos Mara Drago postula esta teora del acto de soberana del Estado y por lo tanto no puede ser exigido coactivamente su cobro por otro Estado. El cobro coactivo por otro Estado es violar su soberana y violar el Tratado de Viena de derecho pblico. Esta postura se sigue utilizando fundamentalmente cuando se intenta cobrar una deuda embargando bienes pblicos del Estado. Emprstitos voluntarios, forzosos y patriticos: Voluntarios: Para muchos autores es el verdadero emprstito, ya que es donde las partes acuerdan libre e independientemente una de ellas la concesin de un determinado prstamo y la otra se compromete a reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo. El emprstito es voluntario cuando el
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Estado, sin coaccin alguna, recurre al mercado de capitales en demanda de fondos, con promesa de reembolso y pago de intereses. Este es el nico emprstito que puede denominarse estrictamente as. Patritico: Es aquel emprstito que ofrece condiciones ventajosas para el Estado

contratante, generalmente se da por causales de emergencia como por Ej: guerra, donde los ciudadanos se ven obligados a suscribir el emprstito en beneficio de su pas. No es enteramente voluntario, porque se configura en el caso una especie de coaccin ya que se hacen suscribir mediante propaganda y apelando a los sentimientos patriticos de la comunidad. Ej: emprstito contrado por la Repblica Argentina durante la guerra con Chile en 1898. Para Fonrouge no estamos en presencia de un emprstito propiamente dicho, ya que existe un elemento coactivo o coercitivo en la suscripcin del mismo y por lo tanto tiene carcter tributario. 1. Forzoso: Para Fonrouge, el emprstito forzoso tiene carcter tributario ya que nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del Estado, con prescindencia de la voluntad individual. El emprstito forzoso es una figura hbrida en donde su rasgo predominante est dado por el procedimiento mediante el cual el Estado exige compulsivamente sumas de dinero a los particulares, lo cual lo ubica dentro del campo tributario Impuesto Extraordinario. Ello fue notorio con el llamado ahorro obligatorio en que se exigieron fuertes sumas de dinero y se devolvieron monedas. El Estado obliga a los particulares a tomar crditos. Fallo: HORVATH, PABLO C/ FISCO NACIONAL; en este caso la Corte sealo que el Congreso al establecer mediante la ley 23256 la obligacin de los contribuyentes comprendidos, de aportar sumas de dinero a las cuentas estatales, tomando como base su capacidad econmica resultante de la renta y el patrimonio, ha hecho uso de la facultad que le otorga el art 67 inc 2, CN 1853/60: imponer contribuciones directas por tiempo determinado y proporcionales en todo el territorio de la Nacin, por la defensa, seguridad comn y bienestar general. Estableci la validez de los emprstitos forzosos. Emisin del emprstito: El acto jurdico por el cual se emite el emprstito difiere segn se trate de emprstitos a largo e intermedio plazo, y a corto plazo. En el primer caso, la emisin debe ser dispuesta por ley del Congreso, en ejercicio de un poder originario indelegable; En cambio para las letras de Tesorera, basta una autorizacin general como la del Art 42: que se halla limitada por el tope o mximo anual fijado en la ley del presupuesto. Colocacin: Hay distintas formas de colocacin de los bonos: Colocacin por Banqueros: el Estado conviene con una o varias entidades bancarias la colocacin de los ttulos en el mercado, mediante el pago de una comisin, de manera que el banco corre con toda la gestin de la emisin y entrega al emisor los importes que paulatinamente va recibiendo. Tambin puede ocurrir que los bancos tomen en firme la emisin, den al Estado el dinero y corran con los riesgos de su colocacin.

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Colocacin por suscripcin pblica: es el procedimiento ms conveniente. Consiste en

el lanzamiento de toda la emisin o por series, que se ofrecen al pblico previa campaa de publicidad; el pblico puede obtener los ttulos por si o por intermedio del banco. Venta en bolsas: el Estado pone en venta los ttulos en las bolsas de valores, lo que permite una colocacin paulatina y explorar las condiciones del mercado, pero ofrece limitaciones, pues no pueden lanzarse grandes cantidades sin causar perturbaciones en la cotizacin. Valores 1. 2. 3. Nominal: Es el contenido en el titulo; lo que se cobra. Sobre este se calcula la tasa. Tcnico: Es el valor nominal por la tasa de inters por el tiempo. Ej: Nominal $1000 x Mercado: Surge de la interaccin entre oferta y demanda. Puede ocurrir: a. b. Bajo la Par: cuando es inferior al tcnico. Se da cuando existe riesgo de pago. Sobre la par: cuando es superior al tcnico. La tasa de mercado es inferior, y el Colocacin mediante licitacin: en general, as son colocadas las Letras de Tesorera; los interesados son representados por entidades bancarias o corredores.

tasa del 10% por un ao = $1100.

titulo da mas tasa. Alicientes o Beneficios: en ciertos casos los Estados ofrecen alicientes o ventajas para estimular el inters de los compradores; entre estos se destacan: a. GARANTIAS: la nica prenda efectiva de cumplimiento de los emprstitos, es la confianza que inspira el pas emisor por los antecedentes de su conducta hacia las obligaciones contradas, el buen manejo de la hacienda, la estabilidad poltica y social, etc. Sin embargo, en algunas oportunidades, el acreedor ha exigido o el deudor ofrecido, garantas en el sentido jurdico de la expresin, es decir, afectaciones especiales para asegurar el cumplimiento de la palabra empeada. Entre estas podemos distinguir: Garantas personales: consisten en el compromiso adoptado por un tercero de

efectuar el servicio de emprstito en caso de incumplimiento del deudor. Fue utilizado en pocas pasadas. En nuestro pas, actualmente, es utilizado para brindar seguridades a prestamistas extranjeros, pero respecto de operacin corrientes de provisin de materiales o equipos para la realizacin de trabajos pblicos. Garantas reales: consisten en la afectacin de un bien determinado del deudor al cumplimiento de la obligacin, mediante la constitucin de prenda o hipoteca. Es poco utilizado. Ej: emprstito solicitado por la Repblica Argentina en 1824 a la Banca Bering Brothers comprometiendo por su pago una porcin de tierras pblicas. Garantas especiales: son utilizadas con mayor frecuencia en los emprstitos

internacionales; se afectan determinados ingresos del Estado deudor, principalmente derechos aduaneros y producidos de monopolios fiscales y de servicios industriales. Para la efectividad de

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esta medida, debe dotarse al prestamista de facultades de fiscalizacin sobre la fuente de ingresos comprometidos. Garantas contra fluctuaciones monetarias: Son las que tienden a proteger al o o o Emprstito con garanta de cambio: se vincula el importe del servicio de la Emprstito con clausula oro: consiste en la obligacin a cargo del deudor Emprstito con clausula de opcin: la opcin permite elegir entre dos prestamista contra la depreciacin del dinero. Encuadran en esta categora: deuda al valor de una moneda extranjera firma o consolidada. de pagar en moneda oro la suma adeudada. modalidades de pago: opcin de plaza (elegir una sola moneda pagadera) y opcin de cambio (autoriza el pago en distintas monedas) o Emprstitos indizados: existe un valor referido a numero-ndices o el precio de ciertos productos. Ventajas otorgadas a los tenedores: en ocasiones el Estado procura asegurar la colocacin de sus ttulos mediante el otorgamiento de ventajas como: a. Tipo de emisin: En condiciones normales coloca los ttulos a la par, asegurando un inters que se

fija con arreglo a la tasa corriente del mercado. Ej: 8% de tasa de inters en el mercado, ttulos de 100; el comprador obtendr el 8% de cada 100 valores comprados. En otras condiciones, el Estado puede emitir los ttulos bajo la par, de modo tal que el valor nominal del titulo sea inferior, y por la tasa de inters otorgue mayor beneficio. Ej: valor 90, tasa 8%, otorga ms rdito. Genera ms inversin. b. c. d. Primas de reembolso y premios : el titulo es colocado a la par, pero se garantiza el pago Efecto cancelatorio: el Estado autoriza el pago de impuestos mediante la entrega de Privilegios fiscales y jurdicos: es corriente que se dispongan exenciones tributarias para de una prima en caso de reembolso del capital; o se otorga un premio (se combina con la lotera). ttulos por su valor nominal. Con lo cual, el tenedor puede utilizar los valores como si fueran moneda. los emprstitos pblicos. Prrroga de jurisdiccin y renuncia a la inmunidad de ejecucin : se trata de beneficios tcnicos. Si litigamos contra el Estado lo haremos en un juzgado federal. Si el bono tiene como beneficio la prrroga a un juez extranjero, ser un beneficio para los extranjeros. La renuncia a la inmunidad de ejecucin tiene que ver con el hecho de que el Estado renuncia a la inmunidad de que no pueden ejecutarse sus bienes pblicos. Extincin del emprstito: la forma normal de extincin es la amortizacin, y los medios excepcionales la conversin y la consolidacin de la deuda:

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1.

AMORTIZACION DE LA DEUDA: amortizar un emprstito implica reembolsarlo, lo

que puede darse en virtud de una obligacin contrada (amortizacin obligatoria) o a voluntad del emisor (amortizacin facultativa). 2. CONVERSION DE LA DEUDA: no constituye un modo de extinsion de la deuda, ya que habr de subsistir pero en otra modalidad: se transforma. Tiene una consecuencia anloga a la novacin de las obligaciones. El objeto principal es la reduccin del inters, pues se cambia un titulo antiguo por uno del mismo valor pero con un inters menor; tambin puede perseguir la modificacin de los plazos, esperas, etc. Admite dos variables: a. b. c. 3. Forzosa: tiene lugar cuando el Estado emisor impone el cambio de los ttulos sin Facultativa: se ofrece libremente al tenedor la opcin de conservar su titulo o Obligatoria: es la mas frecuente y consiste en la alternativa de aceptar el nuevo dejar alternativa al tenedor. aceptar el nuevo. No existe imposicin alguna, debiendo existir equivalencia de beneficios. titulo con menos inters o ser reembolsado CONSOLIDACION DE LA DEUDA: cuando la deuda flotante, esto es, la deuda a corto plazo, es transformada en deuda a largo plazo o intermedio, existe una alteracin de las condiciones de la operacin original y canje de ttulos; es una conversin donde se modifica el plazo. Incumplimiento: Cuando el Estado no hace honor a las obligaciones asumidas al emitir el emprstito, respecto de cualquier circunstancia atinente a el, se dice que hay incumplimiento, que puede suscitarse en: Repudio de la deuda: acto de soberana en virtud del cual un Estado desconoce o niega ntegramente la obligacin derivada del emprstito. Es una actitud deliberada; importa una lesin al principio de buena fe. Moratoria y Bancarrota: se produce ante la imposibilidad de atender normalmente el o tiempo o o 3. Argentina. La deuda pblica es la obligacin dineraria debida por el Estado al contratar un emprstito. La escuela clsica sostuvo la identidad entre el crdito pblico y el crdito privado, en tanto que la corriente moderna repudia tal aseveracin, pues considera que el crdito pblico es un fenmeno de orden poltico, y el otro implica un crdito a un individuo o empresa. Al decir de Fonrouge, la verdadera diferencia entre ambos tipos de
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servicio de los emprstitos; puede distinguirse: Mora: Cuando la suspensin es transitoria y el pago se reanuda en un breve Moratoria: cuando la interrupcin se prolonga por un largo tiempo Bancarrota: cuando la moratoria es por tiempo indefinido. publica. Clasificaciones: interna y externa; directa e indirecta;

Deuda

administrativa y financiera; flotante y consolidada. Efectos econmicos. Deuda publica en

crdito no radica en los sujetos, sino en que, el crdito pblico es un acto de soberana (unilateral), en tanto que el privado es un contrato bilateral. La deuda puede ser clasificada en: a. Deuda Interna: cuando el dinero obtenido en prstamo por el Estado surge de la propia economa nacional. Corresponde a la idea de debernos a nosotros mismos. Implica una transferencia del poder de compra privado hacia el sector pblico; al momento del pago de la deuda e intereses, el dinero permanecer en el pas. Se emite y paga en el pas. Deuda Externa: cuando el dinero prestado viene desde afuera y no existe una merma en el nivel de riqueza de los habitantes del pas. El Estado ve incrementadas sus disponibilidades, y al momento del pago de la deuda e intereses el dinero saldr del pas. b. Deuda consolidada: es aquella deuda pblica permanente atendida por un fondo aprobado or la ley de presupuesto. Deuda flotante: es la que el tesoro del Estado contrae por un breve periodo, para proveer a momentneas necesidades de caja por gastos imprevistos o retraso de ingresos ordinarios. Esta clasificacin hoy carece de importancia, siendo mas atinente la distincin entre deuda a corto o largo/medio plazo. c. d. desconocido. Deuda Redimible: es aquella en que el Estado se obliga al reembolso y al pago de intereses con diferentes trminos de duracin y planes de amortizacin. Deuda Pblica Argentina: El art 57 de la Ley 24156 denomina deuda pblica al endeudamiento resultante de las operaciones de crdito pblico, excluyendo: la deuda contrada por el Tesoro (a corto plazo) y la derivada de la emisin de Letra para cubrir deficiencias estacionales de caja. El organismo de control es la Oficina Nacional de Crdito Publico, y su misin es asegurar una eficiente programacin, utilizacin y control de los medios de financiamiento que se obtengan mediante operacin de crdito pblico. 4. La financiacin del Tesoro a travs del sistema monetario crediticio. Las letras de Deuda Administrativa: es la que mantenida con organismos o proveedores del Estado. Deuda Perpetua: es la que el Estado asume con la sola obligacin del pago de intereses, Deuda financiera: es la verdadera deuda pblica que surge del emprstito sin compromiso de reembolso o con reserva de reembolsar cuando el lo decida. Procedimiento casi

tesorera. La emisin monetaria. Financiacin con emisin monetaria: Es una alternativa muy atractiva. La recaudacin se obtiene por la diferencia entre el precio del billete (que es aceptado en el pago por su valor nominal) y su costo para el Estado (papel e impresin que representa una fraccin insignificante del total). No implica la recaudacin coactiva de impuestos ni la acumulacin de un stock de deudas sobre la cual se deban pagar servicios financieros en el futuro. Sin embargo, universalmente ha merecido un unnime rechazo doctrinario, especialmente por sus consecuencias inflacionarias, pese a que en ciertos pases y en determinadas pocas ha jugado un rol importante.
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Letra de Tesorera: El Poder Ejecutivo puede hacer uso del crdito a corto plazo para llenar deficiencias transitorias de caja, hasta el monto que fije anualmente la ley de presupuesto. Sus condiciones son: Son emitidas por la Secretaria de Estado de Hacienda con intervencin de la Contadura Plazo: hasta 1 ao Precios y rendimiento: se colocan sobre la base de un descuento de valor nominal, Monto mnimo: lo fija el Banco Central General de la Nacin

teniendo en cuenta el precio o rendimiento mensual respectivo.

RECURSOS TRIBUTARIOS 1. Concepto tributario. Teoras: privatistas y publicitas. El poder y la competencia

tributaria. Clasificacin de los tributos: vinculados y no vinculados; impuestos, tasas y contribuciones especiales. Concepto: El derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos en sus distintos aspectos. El elemento primordial del tributo es la coercin por parte del Estado, ya que es creado por la voluntad soberana, con prescindencia de la voluntad individual, circunstancia que los distingue de los ingresos de tipo patrimonial. Los tributos son prestaciones obligatorias y no voluntarias, que constituyen manifestacin de la voluntad exclusiva del Estado, desde que el contribuyente solo tiene deberes y obligaciones. Teoras: si bien hoy nadie pone en dude el carcter publicistico del tributo, concebido genricamente como una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho publico, no siempre fue as. En consecuencia, pueden distinguirse dos teoras sobre las relaciones que generan los tributos: inmobiliarios. La doctrina contractual lo equiparaba a un contrato bilateral entre el Estado y los particulares, en virtud del cual aquel proporcionara servicios pblicos y estos los medios pecuniarios para cubrirlos, de modo tal que se trasladaba al campo jurdico la doctrina econmica de la contraprestacin o del precio seguro. Teoras publicistas: aparecen en Alemania vinculadas con la teora organiza del Estado y en Italia, bajo la explicacin del tributo como una obligacin unilateral, impuesta coercitivamente por el Estado en virtud de su derecho de soberana o del poder de imperio; este es el criterio seguido por la doctrina moderna. (El poder y la Competencia tributaria Bolilla 6) El poder tributario es la facultad de establecer tributos y cobrarlos. Sin tributos no hay Estado.
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Teoras Privatistas: conceban al impuesto como un derecho o carga real o como algo

similar a la obligatio in rem del derecho romano, con lo cual lo limitaban a los gravmenes

Caracteres y Clasificacin de los tributos: Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva capacidad econmica. En general, podemos decir que los caracteres reunidos por los tributos son: a. Prestaciones en dinero y prestaciones en especie : Si bien es normal que las obligaciones tributarias sean atendidas con dinero, el carcter pecuniario no constituye la esencia de tal obligacin; Tal es as, que hay tributos que se pagan in natura, siendo importante la valuacin pecuniaria que se pueda hacer del bien. b. c. d. Exigidas por el poder de imperio: En virtud de una ley: no existe tributo sin ley previa que lo establezca Principio de Para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas : esto

Legalidad. La potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas que establezcan tributos. determina la finalidad fiscal del tributo (aunque tambin puede poseer fines extrafiscales). El fin es la cobertura de gastos pblicos. Los tributos pueden ser clasificados en: Tributos vinculados: el hecho o circunstancia que genera la obligacin de contribuir esta estructura en forma tal que se integra con una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna forma afecta al obligado o repercute en su patrimonio. Se tiene en cuenta el gasto o actividad estatal que beneficia al obligado. Ej: tasas y contribuciones. Tributos NO vinculados: no existe conexin del obligado con la actividad estatal que se refiere a el. La obligacin nacer ante un hecho o situacin que, segn opinin del legislador, revele su capacidad contributiva. Ej: impuestos Clasificacin jurdica: distingue a los tributos segn las peculiaridades que presentan y o o o Impuestos: la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad Tasa: existe una actividad del estado materializada en la prestacin de un servicio Contribucin especial: existe una actividad estatal que genera un especial generan su rgimen particular: estatal relativa a su persona, que afecta al obligado de alguna manera. beneficio para el llamado a contribuir. Sistema Tributario 1. Concepto de sistema tributario. Caracteres del sistema tributario: Progresividad,

regresividad, suficiencia, economa, certeza y simplicidad. Distribucin de la carga tributaria. Fines fiscales, extrafiscales y econmicos. Concepto de presin tributaria. Limites de la imposicin. El sistema tributario consiste en el estudio del conjunto de tributos tomado como un todo. Se trata de un estudio necesario, para luego considerar a los tributos en particular. DE este modo, puede conceptualizarse al
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sistema tributario como el conjunto de tributos que rigen en un pas en un determinado momento. Tiene dos tipos de limitaciones: Limitacin espacial: debe estudiarse con relacin a un pas concreto. Cada conjunto tributario es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de los ingresos, de su sistema econmico, etc. Limitacin temporal: la evolucin social y econmica general necesita la adecuacin de las normas legales. El sistema tributario surge siempre de la legislacin, teniendo en cuenta que los tributos solo pueden ser establecidos previa ley. Caracteres de un sistema tributario ideal: a. b. Justicia y equidad: el conjunto de tributos debera respetar la igualdad entre iguales, al Estabilidad: es necesario que el sistema sea estable, procurando que sus elementos tiempo que discrimine a los que mas tienen en beneficio de los desfavorecidos. puedan mantenerse a lo largo del tiempo. c. Neutralidad: no debe daar sino promover la eficacia de la economa y su crecimiento,

introduciendo las menores deformaciones posibles. d. Suficiencia: implica que con su rendimiento se deberan poder solventar las funciones y

servicios pblicos necesarios para cubrir el mnimo de necesidades pblicas. e. Elasticidad: implica la posibilidad de obtener mayores recursos en caso de que crezcan

las necesidades, sin que deban crearse nuevos gravmenes. f. g. Simplicidad: los tributos deben ser comprensibles y sencillos de aplicar. Certeza: las normas deben ser precisas y claras correcta tcnica jurdica.

Asimismo el sistema ser progresivo o regresivo de acuerdo a la incidencia de los impuestos y el grupo de la poblacin que se ve mas afectada con ellos. Distribucin de la carga tributaria : A nivel Constitucional, encontramos que la CN fija el alcance de los poderes que tiene el PL, o Corresponde al Gobierno Nacional: 1) exclusiva y permanentemente los dchos de importacin y exportacin y tasas postales. 2) exclusiva y permanentemente las facultades derivadas de reglar el comercio internacional e interprovincial, lo que incluye trfico y comunicaciones, la atinente a la Capital Federal y los lugares adquiridos por compra o cesin en las provincias. 3) En concurrencia con las provincias y permanentemente, los impuestos indirectos al consumo. 4) Con carcter transitorio: impuestos directos. o Corresponde a las Provincias: 1) Exclusivo y permanentemente: impuestos directos; 2)
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En concurrencia con la Nacin y en forma permanente: impuestos indirectos.

La potestad de las provincias reconoce las siguientes excepciones: A) las materias delegadas que corresponden al Congreso Nacional; B) no pueden alterar los principios establecidos en los Cd. Civil, Comercio, Penal y de Minera, invocando la autonoma del derecho tributario, obviamente siempre que los cdigos no hayan legislado impropiamente sobre materias no delegadas; C) Derechos y garantas asegurados por la CN o Corresponde a los Municipios: Las facultades inherentes a su condicin de entes de gobierno, con respecto a actividades cumplidas en su mbito jurisdiccional o a las cosas situadas dentro de tales limites, sin exceder las materias de su competencia. Fines del sistema tributario: Fines fiscales se materializan con la obtencin de recursos con los cuales se efectan los gastos que irrogan las necesidades pblicas. En tal caso, la actividad financiera cumple el papel de medio o instrumento con que se habr de cumplir otra finalidad, esto es, la satisfaccin de necesidades pblicas. En consecuencia, las denominadas finanzas fiscales, en la terminologa de Griziotti, persiguen la satisfaccin de los fines pblicos indirectamente, porque consisten en la actividad de procurarse los recursos con los cuales se efectan los gastos que cumplen los fines polticos. Fines extrafiscales son aquellos que procuran atender el inters pblico en forma directa. Ello se logra materializando, por medio de la actividad financiera del Estado, una intervencin en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad. Tal intervencin, cmo forma directa de satisfaccin del inters pblico, es llevada a cabo no slo mediante la poltica de gastos pblicos, sino tambin por medio de los recursos pblicos. As, usualmente se da como ejemplo de finalidad extrafiscal el caso de aplicacin de elevados impuestos al consumo de bebidas alcohlicas o a las ventas de artculos suntuarios. En tales circunstancias, el Estado no procura la obtencin de recursos sino atender directamente al inters pblico, o sea, reducir el consumo de tales bebidas o la venta de tales artculos. Fines mixtos participan de las caractersticas de los dos anteriores. En el caso de los

recursos pblicos, este tipo de fines se manifiesta cuando se trata, por ejemplo, de un impuesto que se aplica no slo para lograr medios financieros (fin fiscal) sino, adems, para atender directamente el inters pblico; mediante exenciones o deducciones para determinados grupos sociales o la aplicacin de alcuotas ms elevadas a otra categora, etc. (fin extrafiscal). Concepto de presin tributaria: es un trmino econmico para referirse al porcentaje de los ingresos que los particulares deben aportar al Estado en concepto de impuestos. De ese modo, la presin tributaria de un pas es el porcentaje del PIB recaudado por el Estado por impuestos. La presin tributaria se mide segn el pago efectivo de impuestos y no segn el monto nominal que figura en las leyes, de tal modo que, a mayor evasin impositiva menor presin, aunque formalmente las tasas impositivas puedan ser altas. De hecho en pases con alta tasa de evasin, el Estado usualmente eleva la presin impositiva sobre los habitantes con menos posibilidades de evasin, usualmente los consumidores
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Limites: Principio de legalidad Principio de seguridad jurdica Capacidad contributiva No confiscatoriedad Principio de igualdad Principio de proporcionalidad

2.

Efectos econmicos de los impuestos: Noticia, percusin o impacto, traslacin,

incidencia, difusin, remocin, amortizacin y capitalizacin. Sus proyecciones jurdicas. Distintos tipos de traslacin: hacia adelante, hacia atrs, lateral u oblicua hacia adelante y hacia atrs. La traslacin en mercados de competencia perfecta e imperfecta. Clasificacin de los impuestos (Jarach) Segn el monto imponible o Fijos: se establece una suma invariable por cada hecho imponible cualquiera que fuere el monto de la riqueza gravada. Son impuestos difciles de hallar dado que no respetan la capacidad contributiva. o Graduales: varan en relacin a la graduacin de la base imponible en escalas, y dentro de cada escala se abona una suma fija. Esas escalas son una suerte de categoras, de acuerdo a determinadas condiciones o caractersticas que presenten los contribuyentes. La desventaja de estos impuestos se presenta respecto de quienes estn cerca del lmite de la escala. o Proporcionales: se establece el monto del impuesto como alcuota constante de la base imponible. o Progresivos: se establece una alcuota creciente del monto imponible. La progresin en los impuestos puede obedecer a dos tcnicas: Progresin por categoras o escalas: se clasifica a los contribuyentes en clases o rangos segn el monto total de la riqueza que constituye la base imponible en orden creciente, y se aplica sobre tal categora una alcuota nica por el monto total. Desventaja: los contribuyentes que estn cerca del limite. Ejemplo: 0-1000 1001- 2000 5% 10%

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Si el contribuyente gana $ 1500, se le aplicar la alcuota del 10%, y abonara 150 en concepto de impuestos. El Rgimen del Impuesto a las Ganancias tiene un sistema por escalas, es ms gravoso Progresin por grados: consiste en subdividir el monto imponible de cada contribuyente en partes o escalones que pueden ser iguales o desiguales y aplicar sobre cada uno una alcuota distinta. Los contribuyentes con diferentes montos imponibles estn sometidos a los mismos porcentajes hasta la concurrencia del mismo monto imponible. Desventaja: los contribuyentes de ms riqueza estn sometidos a iguales alcuotas que los de menos dinero. Ejemplo: 0-1000 1001-2000 2001-3000 10% 12% 5%

Si el contribuyente gana $3000, por los primeros 1000 se le aplica una alcuota del 5%, ($50) por los segundos 1000 se aplica alcuota del 10% ($100) y por los restantes 1000 la alcuota del 12%, ($120) de modo que el impuesto determinado es: 270. o Regresivos: aquella cuya alcuota es decreciente a medida que crece el monto imponible. Segn el objeto gravado: o Generales: se grava la totalidad de la actividad Ej: Todas las ventas. Son ms equitativos. o Particulares: establece especficamente lo que ha de gravarse. Lo que no este explcitamente contemplado no ser objeto de gravamen. Tienen como ventaja que se grava solo aquellos que esta determinado por la ley; sin embargo, puede ocurrir que se graven ciertas cosas en desmedro de otras. Segn la etapa de la produccin en que se apliquen: o Monofsicos: se aplican en una sola etapa de la produccin. Ej: venta minorista. o Plurifasicos: se aplican en varias etapas; cada vez que el producto se transforma, se le aplica el tributo. Puede ser: Acumulativo: el impuesto pagado en etapas anteriores forma parte del costo en etapas precedentes. Ej: IIBB. Efecto cascada o pirmide. No acumulativo: lo pagado en etapas anteriores no forma parte del costo en las etapas que preceden (se excluye a travs de ciertos mecanismos). Ej:IVA Efectos Econmicos de los Impuestos: Los impuestos no son establecidos sin una previa consideracin de que materia han de gravar, cual ha de ser su rendimiento probable, que efectos han de producir sobre la actividad y, en definitiva, quienes han de cargar con ellos. El legislador debe conocer no solo la estructura
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jurdica que debe dar al tributo sino tambin la realidad del fenmeno de imposicin. Al decir de Aristbulo Navarro, los efectos econmicos se analizan desde la probabilidad de que acaezcan, aunque no pueda establecerse con seguridad que ello sea as, pues depende de muchos factores variables. 1. NOTICIA: cuando el contribuyente, en razn de la existencia del impuesto, modifica su conducta a efectos de no encuadrar en el presupuesto de hecho que el legislador enlaza al nacimiento de una obligacin tributaria. Es decir: cuando quien iba a ser alcanzado por el tributo, no lo fue porque modifico su conducta, se produce este efecto. Tal modificacin de la conducta puede producirse antes de verificar el hecho imponible como despus. Asimismo, tambin es dable sealar que aun cuando jurdicamente todava no exista impuesto, se pueden producir efectos anticipados que impliquen la modificacin de conductas por parte de los sujetos econmicos. Ej: el contribuyente que sabiendo que en 2011 comenzara a regir el TGB realiza las donaciones antes de la entrada en vigencia de la norma, a fin de evadir tal impuesto. Hay una doctrina que entiende que para evitar este efecto, el impuesto debera regir desde que es tratado por el Congreso; postura por dems inconstitucional Principio de legalidad

2.

PERCUSION O IMPACTO: la percusin es lo que se produce sobre el contribuyente

de derecho, y consiste en el pago formal del impuesto al ente titular. Impacto acto de chocar. El contribuyente necesitara de la disponibilidad monetaria para poder abonar el impuesto, pudiendo acudir al crdito.

3.

TRASLACION: es el proceso mediante el cual el contribuyente de derecho trata de

transferir a un tercero o a varios, total o parcialmente, la carga del tributo. Es necesario que exista entre el percutido y el contribuyente de hecho, una transaccin en cuyo precio pueda efectuarse dicha transferencia. Existen distintos tipos de traslacin: a. Traslacin hacia adelante: un determinado contribuyente de derecho trata de transferir la carga del impuesto que ha soportado inicialmente, a travs de la percusin, sobre otros sujetos, modificando las condiciones de la oferta de los productos que suministra en el mercado, o sea, modificando la oferta (alterando el precio) clientes b. Traslacin hacia atrs: (retrotraslacion) consiste en modificar no ya la oferta, sino la demanda de factores de produccin, tratando de reducir los el precio de su adquisicin. Ejemplo: quien trata de obtener una rebaja en los precios de la materia prima. Proveedores
48

c.

Traslacin oblicua hacia adelante: cuando el contribuyente percutido modifica su

oferta no ya respecto del producto gravado por el impuesto, sino respecto de otro producto distinto o secundario. Ej: si de la vaca se extrae cuero y leche, el impuesto recae sobre esta ultima y no puede ser trasladado porque el gobierno fijo un precio mximo, entonces se traslada sobre el cuero. d. Traslacin oblicua hacia atrs: cuando se realiza hacia los factores de produccin de un bien distinto al gravado. Ej: No puedo modificar los precios ni de la leche, ni del cuero, el impuesto recae sobre la primera, entonces intento disminuir los costos de produccin del segundo, trasladando el impuesto sobre su materia prima. En principio, cualquier impuesto es trasladable, dependiendo esto de cuestiones como: el tipo de mercados, el corto o largo plazo (en los impuestos a corto plazo es mas difcil la traslacin) y el monto (si se trata de un impuesto de poca cuanta, no es conveniente porque afecta a los clientes y tiende a disminuir la demanda de estos). El ejemplo mas comn del impuesto trasladable es el IVA. En la traslacin se crea una ficcin: Siempre quiero ganar lo mismo, entonces: o disminuyo los costos o aumento los precios, para que descontados los impuestos, me vuelva a quedar la misma ganancia. Naturalmente pueden producirse formas compuestas de traslacin, en las que se dan varios tipos de formas Traslacin mixta. Asimismo, la traslacin puede ser de: primer, segundo o tercer grado, de acuerdo a primer cambio (productor al mayorista), segundo (mayorista al minorista) o en que se realice (minorista al consumidor). Tambin encontramos: Traslacin alternada: cuando el percutido traslada total o parcialmente el impuesto correspondiente a algunos consumidores, por la parte que a estos les corresponde, mientras que soporta el impuesto correspondiente al otro grupo de consumidores. Ej: cuando un productor nacional que exporta parte de su produccin, ante la sancin de un impuesto a la carne, eleva el precio de los productos que comercializa en el mercado interno, pero no respecto de las exportaciones por imposibilidad. Entonces: respecto de la carne que se comercializa en el pas traslada el impuesto, pero respecto de la que se exporta no. Traslacin acumulada: se produce cuando un grupo de consumidores debe soportar no solo el impuesto que corresponde a los productos que adquiere, sino tambin el correspondiente al otro grupo, quedando de tal forma el percutido libre de gravamen. Ej: en la situacin anterior, si el productor traslada los impuestos de la carne que exporta sobre la comercializada en el mercado interno, y queda libre de soportar el gravamen.

4.

INCIDENCIA: Es aquel que se produce respecto de quien en definitiva soporta el

impuesto: no puede trasladarlo, y desembolsan la suma correspondiente. Genera como efectos:

49

5. sujeto.

DIFUSION: se trata de los efectos econmicos que comienzan con la incidencia; Se ha

dicho que estos son los verdaderos efectos. La incidencia implica una disminucin del ingreso del

6.

REMOCION: La remocin supone la incidencia del tributo como consecuencia de no

haber sido trasladado; supone una actividad del contribuyente incidido, tendiente a remover de patrimonio las consecuencias daosas que ha provocado el impuesto. Ante la disminucin que sufre el sujeto, puede ocurrir que: El contribuyente disminuya su consumo, o sea, la demanda. Disminuya el ahorro Enajene parte de su patrimonio para cubrir el gravamen transferido Aumente su oferta de trabajo para compensar la disminucin del ingreso O, en caso de ser una empresa: mejorar su estructura productiva y racionalizar los

procesos con el fin de disminuir los costos y compensar, de tal manera, la disminucin de los ingresos o de su capital. Hay autores que denominan a este efecto transformacin del impuesto, cado que el contribuyente de hecho transforma la perdida en beneficio. Al decir de Aristbulo Navarro esto no es correcto, pues independientemente de que la transformacin beneficie al sujeto porque de acuerdo a su actividad logra remover el impuesto, existe un detrimento, pues de haber llevado igualmente a cabo esas conductas, si no cargaba con el impuesto su ganancia hubiera aumentado; con lo cual no puede hablarse de generar un beneficio, toda vez que el impuesto es una carga. Si bien no se modifica la renta monetaria, eso no quiere decir que no haya un perjuicio.

7.

AMORTIZACION: se produce cuando un capital durablemente invertido es alcanzado

por un nuevo impuesto permanente producindose un desmedro en el el valor de aquel, igual al descuento actual de los impuestos que debern pagarse. Pueden sealarse como condiciones para que opere: a. b. valor del bien. Recae sobre un impuesto de tipo especifico (se grava una actividad en particular, Se grava un bien que genera renta: no se aplica directamente sobre el valor del ej: automotores, inmobiliario) bien, lo que directamente hara disminuir su precio, aunque indirectamente tambin disminuye el

50

c.

Al gravarse la renta disminuye el valor del bien que produce la renta, toda vez que

al ser una imposicin desigual, y solo gravar esa actividad y no otras similares, si no disminuye el precio del bien se tornara una actividad desventajosa. d. Se produce una sola vez: la consecuencia recae sobre el propietario del bien. Ejemplo: un sujeto tiene $100.000, y puede elegir entre depositarlo en el banco a una tasa de inters del 10% o invertir en un inmueble para alquilarlo y cuya rentabilidad ascienda al 10%. Si opta por esta ultima opcin (costo de oportunidad), y recae un impuesto sobre la renta de los alquileres que asciende al 20%, ocurrir que la ganancia anual ser de $8.000, lo que no equivale a los $10.000 que hubiera obtenido en el banco, con lo cual, para que se mantenga la ganancia del 10% y no se desequilibren las actividades, el bien inmueble deber disminuir su valor, y costar (para el futuro adquirente) $80.000, para que manteniendo el valor de la renta (10.000), se descuente el impuesto (2.000) y la rentabilidad siga siendo equivalente a la que brinda el plazo fijo bancario. Entonces quedara: $100.000 es a 10.000 (inversin bancaria + tasa de inters) lo que $80.000 es a 8.000 (inversin inmobiliaria + renta con impuesto ya debitado). La ganancia ser del 10% y ambas actividades estarn equilibradas. 5. CAPITALIZACION: es el efecto contrario; al desgravarse la renta gravada, y aumentar la ganancia, aumentara el valor del bien para quedar equilibrado con el mercado. En el ejemplo anterior, si se desgrava la renta de alquileres, el bien que costaba $80.000 tendr una renta de $10.000, superando el 10% de tasa de inters bancaria, con lo cual deber ascender el valor del inmueble, para que vuelva a lograrse el equilibro. Traslacin en los Mercados Mercado de competencia perfecta: es aquel que rene los siguientes caracteres: o o o o o Innumerable cantidad de productores Productos homogneos, perfectamente sustituibles entre si Cada uno de los sujetos que acta en el, produce una cantidad pequea Existe libertad de contratacin Hay movilidad del producto y de los factores de produccin.

Dada la poca incidencia del productor en este mercado, no es fcil generar su traslacin, en tanto esta se vinculara con los costos de la actividad. Mercado o o o de competencia imperfecta (monopolio): presenta como caractersticas: La oferta del bien se concentra en las manos de un solo empresario Ninguna otra empresa puede surgir apra producir los mismos bienes La demanda del bien monopolizado se fracciona entre un numero

indefinido de consumidores En estos casos, el productor puede influir en la modificacin del precio, sea restringiendo su oferta de productos (aumento de los precios) o su demanda de factores (disminucin de los
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costos). Sin embargo, en determinadas circunstancias puede ocurrir que al productor no le convenga aumentar los precios y salirse del punto de equilibrio, toda vez que esto disminuir sus ventas; prefiriendo entonces solventar el impuesto, pues seria: menos gravoso ser incidido por el impuesto que aumentar los precios y que disminuya su demanda. 3. Sistema Tributario en la Repblica argentina. Breve descripcin de los principales

impuestos que integran el sistema nacional, provincial y municipal. Al decir de Villegas, se observa en Argentina un predominio de elementos histricos por sobre los elementos racionales. El anlisis de los distintos gravmenes que conforman el rgimen nacional, demuestra que la emergencia, transitoriedad y la improvisacin estuvieron presentes, generando un conglomerado impositivo que se fue plasmando con la obvia finalidad de financiar cada vez mayores necesidades del fisco, pero sin grandes pretensiones de armonizacin o coherencia. Como avances positivos del sistema pueden sealarse: Desde el punto de vista sustancial, la incorporacin del principio de renta mundial, asi como el tratamiento de los precios de transferencia y parasos fiscales el el impuesto a las ganancias. decretos. Sin embargo, siguen estando presentes, grandes defectos como: municipales normas. Evasin. Estructura del sistema tributario IMPUESTOS DIRECTOS o o o o Patrimonio en su totalidad: Impuesto a la ganancia mnima presunta Patrimonio en forma parcial: Impuesto inmobiliario y Automotor (Provincias) Rentas con beneficios peridicos: Impuesto a las Ganancias (Nacional) Beneficios espordicos: Impuesto a los Premios (nacional), Impuestos a los juegos Seguridad jurdica vulnerada, ante la derogacin de gravmenes, superposicin de Inestabilidad: constantemente se estn produciendo reformas en materia Problemas de coordinacin, entre los impuestos nacionales, provinciales y impositiva, no permitiendo la permanencia del sistema en el tiempo. Desde el punto de vista formal, el mejoramiento de las leyes y actualizacin de los

de azar (provinciales) IMPUESTOS INDIRECTOS: gravan las siguientes materias: o Produccin, venta, transferencia, exportacin y suministro de bienes: IVA,

impuestos aduaneros (nacionales)

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Adquisicin, importacin o consumo de bienes o servicios: Impuesto a la

Cinematografa (Nacional), Impuestos a los espectculos pblicos (provinciales y municipales), Impuesto al consumo de energa (Provinciales y municipales) o o o o Impuestos a actividades o profesiones habituales: Ingresos Brutos (provincias) Exteriorizacin de Actos: TGB y Sellos (provinciales) Pago de intereses Circulacin de riqueza: impuesto al cheque

TASAS o o o Judiciales Administrativas Por servicios no particularizados

CONTRIBUCIONES ESPECIALES o o o De mejoras Por la circulacin Peaje De seguridad social

POLITICA MONETARIA Cuando no exista el dinero, se recurra al trueque como medio de intercambio; sin embargo, el problema que presentaba era la necesidad de coincidencia de voluntades y el valor de referencia. Como el tiempo, aparece el dinero como medio de pago; se trata de una confianza que tenemos respecto del Estado. Las funciones tradicionales que tiene el dinero son: 1. contradas. 2. 3. 4. Reserva de valor: mantiene el valor a largo plazo. Unidad de cuenta: se utiliza como base o parmetro para medir los dems precios. Patrn de pagos diferidos: se utiliza en las transacciones a largo plazo, como los Medio de pago: es el elemento con que normalmente se cancelan las obligaciones

prestamos. Se vincula con la indexacin En lneas generales, puede ser definido como aquello que, generalmente, se acepta en intercambio. Tiene curso legal (avalado por ley) y forzoso (debe aceptarse como medio de pago). Es malo emitir dinero? Depende. Ante el aumento de bienes y servicios y no de sus precios, es conveniente. Hay que evaluar la velocidad a que aumenta. El dinero gira en la economa y lo hace tantas veces que puede equivales al precio que adquieran esos bienes y servicios. En poca de inflaciones hay mayor circulacin.
53

a.

En pocas de crisis, no es conveniente recurrir a la emisin de dinero.

Banco central: es una entidad autrquica de Nacin, cuya misin y funciones principales son: Preservar el valor de la moneda: regula la cantidad de dinero y observa la evolucin del crdito en la economa. Establece para las entidades financieras el encaje, (reservas) con el objeto de influir en la cantidad de dinero que circula. b. Aplicar la Ley de Entidades financieras: dicta normas reglamentarias y controla el cumplimiento de la ley. c. Actuar como agente financiero del Estado Nacional: le compete concentrar las reservas

de oro, divisas y otros activos, comprar por cuenta y orden del ministerio de Economa, realizar transacciones bancarias. Puede financiar al gobierno mediante la compra de ttulos del Tesoro o adelantos transitorios. Tambin acta en el Mercado Cambiario y en el Mercado de Capitales. Sistema monetario Base monetaria: esta formada por los billetes y monedas (efectivo) y los depsitos que El Banco central es la autoridad que emite los billetes que pone a disposicin del pblico tiene los bancos comerciales en el Banco central (reservas). y las empresas, es decir que: regula la oferta monetaria. El pblico es que el mantiene en su poder el dinero de dos formas: en efectivo y en

deposito en algn banco. Las proporciones en que mantenga el dinero estar determinada por la tasa de inters, inflacin, riesgos, etc. Los bancos son las entidades que realizan al intermediacin habitual entre la oferta y la

demanda de recursos financieros. Las reservas o encajes son activos que mantienen los bancos para satisfacer: o o Banco Central. Base monetaria: o otros activos o a. Pasivo: efectivo y Depsitos de los bancos en el Banco Central Compras en el mercado abierto: Ej: si compra a un particular bonos pblicos. El Banco central influye en la base monetaria a travs de los siguientes mecanismos: Activo: Oro y Divisas, Prestamos y encajes, Deuda Publica, Bonos comerciales y La demanda de activo de sus clientes Los pagos que hacen los clientes a travs de cheques

Estas reservas incluyen tanto lo que los bancos poseen en sus cajas, como lo que depositan en el

54

b. c. necesitan.

Tasa de encaje: cuando exige que los bancos depositen un porcentaje de sus Reservas obligatorias: los bancos estn obligados a mantener una reserva

fondos; cuando los bancos no tienen fondos, el Central puede concederles prstamos. obligatoria, que sirve para cubrir las necesidades de efectivo de los ahorristas cuando estos lo

IMPUESTOS 2. Concepto de impuesto. Diferencia con los otros tributos. Fines fiscales o extrafiscales. Impuestos con destino especfico. Clasificacin de los impuestos: ordinarios y extraordinarios; personales o subjetivos y reales u objetivos; fijos, proporcionales, regresivos y progresivos; directos e indirectos (distintos criterios); instantneos y peridicos o de ejercicio. Concepto: desde el punto de vista estrictamente financiero, consisten en detracciones de parte de la riqueza de los particulares exigidas por el Estado para la financiacin de aquellos servicios pblicos indivisibles que tienen demanda coactiva y que satisfacen necesidad pblicas. Son detracciones producidas en la riqueza de los particulares que, en el caso especfico de los impuestos y a diferencia de lo que ocurre, al menos desde el punto de vista terico, con las tasas y las contribuciones especiales, tienen como finalidad la financiacin de los gastos que le originan al Estado el cumplimiento de sus funciones esenciales y la prestacin de servicios pblicos indivisibles, o sea, funciones y servicios que satisfacen necesidades pblicas respecto de las cuales, aunque sentidas en mayor o menor medida por cada individuo, no se puede determinar en qu grado benefician a cada uno de los distintos miembros de la comunidad, como tampoco medir el ndice de satisfaccin que tales funciones o servicios le producen a cada persona individualmente. En consecuencia, la medida o el quantum del impuesto o detraccin de riqueza que debe soportar cada persona no puede ser obtenido mediante un prorrateo del costo de esas funciones o servicios, ni como compensacin por la ventaja que cada miembro de la comunidad, individualmente, reciba por ellos. Tal medida puede, por tanto, ser fundamentada en las conclusiones de autores como Griziotti, que lo llaman deber de solidaridad, pero que en todos los casos se establece conforme al concepto de la capacidad de contributiva de cada individuo. Diferencia con otros tributos: (las distinciones dependen mucho del sistema jurdico que se adopte)
IMPUESTOS TASAS CONTRIBUICIONES

Definicin

Es exigido por el

Son prestaciones exigidas

Son

tributos

Estado a quienes se tributarias consideradas por

a debidos en razn de de grupos de pblicos sciales la o

hallen en las situaciones aquellos a quienes de beneficios individuales ley alguna manera afecta o o como generadoras de la beneficia una actividad derivados obligacin de tributar estatal. (hechos imponibles) gastos especiales
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realizacin de obras o actividades

Elementos

1) Independencia entre la obligacin de ley pagarlo y la actividad del Estado con producto hacerse verifican imponible a el

1) Surgen de una 2) integrado El con

del Estado. 1) Existencia de un beneficio. El

hecho beneficio es el criterio esta de justicia distributiva una particular de la

su imponible

2) Su cobro debe actividad que cumple el contricin especial. quienes Estado, vinculada con el hecho obligado al pago. 3) Servicios por

3) Los hechos los que se prestan las deben ser abstractos e tasas (distintas teoras) idneos para reflejar la capacidad contributiva 4) Las personas con mayor capacidad contributiva son las que Naturaleza jurdica mas deben aportar. Sujecin a Estado. Es la Surge del Poder Surge del Poder

potestad tributaria del Tributario del Estado (lo de Imperio del Estado una que la diferencia del para dictar tributos. institucin de derecho precio o tarifa).

Efectos econmicos

pblico. Reconoce posibilidad de

la un

contribuyente de iure y otro de facto, en los supuestos de traslacin. Causa de los impuestos: Los impuestos no exigen actividad estatal alguna, por eso se llaman tributos no vinculados. Se cobran en virtud del poder de imperio del Estado, no es virtud de un beneficio ni contraprestacin, sino que sirve para mantener al Estado. Su cobro se debe hacer a quienes se hallan en las condiciones consideradas como generadoras de la obligacin de tributar. La mayora de los autores opina que el impuesto no tiene causa. Dino Jarach: La causa del impuesto es un principio denominado capacidad contributiva. La capacidad contributiva es la capacidad econmica que cada habitante tiene para contribuir con los gastos del Estado. Solo sern legtimos los impuestos que respeten el principio de capacidad contributiva. (No es tan cierto, ya que un impuesto que no lo respeta es el IVA) Finalidades
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Fin Fiscal: un impuesto tiene una finalidad fiscal cuando se obtiene recursos para Fin Extrafiscal: cuando el impuesto es obtenido para fines que no tienen una relacin

solventar un gasto normal del Estado. Ej: Recaudacin de impuesto para pago de salarios. directa con la solventacion de gastos pblicos. Ej: Retenciones al Agro para redistribuir la riqueza. Los impuestos de aduana tienen fundamentalmente fines extrafiscales. Ej: Proteccin de la industria, aumento de la exportacin. Es decir, que a partir del impuesto se busca generar o repudiar ciertas conductas o actividades, con la cual la nica finalidad no es recaudar, sino que posee una orientacin social, poltica, econmica. Impuestos con destino especifico: Se trata de aquellas detractaciones de las riquezas particulares que tienen una asignacin especifica, es decir, que estn destinadas a un cierto o especial gasto. Ej: dentro del Impuesto Automotor se destinaba una proporcin para formar un Fondo que pagara los incentivos docentes. Tambin, el impuesto al cheque, destinado al pago de la deuda. Hoy da no existe un impuesto que en su integralidad se destine a un fin especifico, pero si proporciones o porcentajes del impuesto. Ej: porcentaje del Impuesto Inmobiliario Fondo Educativo. Clasificacin de los Impuestos: admiten varias formas de clasificarse o agruparse: 1. Segn su duracin: a. b. Ordinarios/Permanentes: son aquellos cuya vigencia no tiene limite de tiempo, Extraordinarios/Transitorios: tienen vigencia durante un plazo determinado,

rigen hasta tanto no sean derogados. Ej: IVA transcurrido el cual, supuestamente dejan de existir. Ej: impuesto sobre los bienes personales. En general, son establecidos en periodos de crisis o necesidad econmica. 2. Segn el bien que gravan: a. b. Reales (objetivos): consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con Personales (subjetivos): Tiene en cuenta la especial situacin del contribuyente,

prescindencia de la situacin personal del contribuyente. Ej: Impuesto inmobiliario. valorando los elementos que integran su capacidad de pago. Ej: Impuesto a las ganancias. En ningn caso, la obligacin tributaria es de naturaleza real, SIEMPRE es personal. Esta clasificacin tiene en cuenta el carcter subjetivo de la base imponible. La mayora de la doctrina recomienda los impuestos personales, por cuanto son stos los que atienden a esos principios de bienestar econmico o de nivel de vida del contribuyente. En definitiva, y conforme se ha manifestado en reiteradas ocasiones, stos son verdaderos impuestos, dado que se hallan ms prximos al principio de la equidad tributaria que los impuestos reales. se indica que los impuestos personales permiten establecer una poltica tributaria ms acorde con los objetivos de una buena poltica econmica, dado que admiten un conjunto de deducciones o desgravaciones, instituciones stas que sirven como eficaces estmulos para los consumos o para las inversiones y, en trminos generales, para corregir o modificar las distintas conductas econmicas. No obstante lo antedicho, los gravmenes de tipo personal presentan tambin serias dificultades. Entre ellas, podemos mencionar la constituida por la liquidacin o determinacin de esta clase de impuestos, que generalmente queda a cargo del propio
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contribuyente, mediante las denominadas declaraciones juradas. A su vez, este rgimen de determinacin tributaria exige una posterior verificacin o control, a menudo de elevado costo, por parte de la administracin pblica. Todas estas circunstancias, de innegable complejidad, posibilitan un grado de evasin fiscal superior al que se produce con la liquidacin y la percepcin de impuestos reales. 3. Segn la relacin entre la cuanta y el valor de la riqueza: a. Fijos: implican una suma fija a pagar, independientemente de la riqueza o su

calor. Es un criterio casi abandonado por las injusticias que entraa. Un buen ejemplo de impuesto fijo es el que recay, en el ao 1978, sobre la propiedad de los automotores, con la denominacin de Impuesto nacional de emergencia a los automotores. En efecto: con arreglo a las normas de la ley 21.409, los propietarios debieron pagar determinada suma de dinero, la cual fue establecida tomando como referencia slo el modelo y el ao de produccin del correspondiente vehculo b. Proporcionales: mantienen una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada. Estn estructurados con la aplicacin de una alcuota nica y proporcional al crecimiento de la riqueza imponible. Casos concretos de esta categora de impuestos son, por ejemplo, los ingresos brutos provinciales o el de sellos, tanto en el mbito nacional como en el provincial. c. Progresivos: aumentan a medida que se incrementa el valor de la riqueza gravada. Se dice que son los ms justos: quienes ms tienen, mas pagan; Aumenta la alcuota a medida que sube la base imponible. Ej: TGB, Bienes personales. 4. Directos/Indirectos. Existen distintos criterios de distincin: a. Segn la posibilidad de traslacin: i. ii. b. Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados; Es decir que el Indirectos: son los trasladables; se cobran a una persona dando por

contribuyente de hecho es el mismo que el de derecho. sentido o suponiendo como algo probable que esta se indemnizara a expensas de otra. Segn criterio administrativo: i. ii. c. Directos: se recaudan segn lista o padrones (porque gravan situaciones Indirectos: no se pueden incluir en listas; gravan actos o situaciones

ms o menos estables). Ej: Impuesto inmobiliario. accidentales. Ej: IVA Segn el indicio de capacidad contributiva i. ii. d. i. ii. Directos: gravan manifestacin evidente de capacidad contributiva. Indirectos: gravan un mero indicio de capacidad contributiva. Directos: Son de las provincias; por tiempo determinado puede Indirectos: Concurrencia entre Nacin y Provincias,
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Segn potestad de recaudacin (CN)

recaudarlos Nacin.

5.

Segn poca de nacimiento de la obligacin a. b. Instantneos: el hecho imponible nace en un nico momento y no tiende a Peridico: la obligacin comienza a nacer a comienzo del periodo fiscal y

repetirse en el tiempo. Ej: Impuesto de Sellos termina de nacer a su fin. Suele coincidir con el ao calendario. Ej: IIBB, Impuesto a las Ganancias. El Estado exige el pago a cuenta de anticipos. c. Anuales: (no tienen nombre) la obligacin nace a principio del periodo y puede abonarse en cuotas. Tienen importancia por el principio de irretroactividad: ley posterior no puede modificar una relacin jurdica preexistente. Ej: Inmobiliario, Automotor. Sin embargo, si hay reformas sobre el hecho imponible, puede surgir diferencias. TASAS 3. Concepto de tasa. Naturaleza jurdica. Las tasas judiciales y administrativas. Elementos caracterizadores. Diferencias con otros tributos, con las tarifas y los precios. Carcter obligatorio del servicio o actividad publica justificante. Se efectiva prestacin. Graduacin del monto de la tasa: criterios. La tasa como medio de financiamiento municipal. Particularidades. Concepto: La tasa es el medio de financiacin de servicios pblicos divisibles, de demanda presunta o coactiva, que satisfacen necesidades pblicas o colectivas. Recordando ese concepto, resultar fcil comprender que en el anlisis de este instituto financiero resaltan dos caractersticas. La primera consiste en que las tasas son tributos exigidos por el Estado como prestacin por determinados servicios pblicos divisibles, que por ser tales tienen una financiacin individualmente determinable es decir, los respectivos costos son prorrateables entre los particulares que hacen uso de ellos, y, en segundo lugar, que son tributos exigidos a todos aquellos sujetos pasivos que efectiva o potencialmente utilizan esos servicios pblicos divisibles. Se puede definir la tasa entonces como una especie de tributo exigido por el Estado, u otro ente pblico facultado a tal efecto, como contraprestacin por la utilizacin efectiva o potencial de un servicio pblico divisible o de costo prorrateable. Naturaleza jurdica: La tasa tiene carcter tributario o sea que el Estado la exige en virtud de su poder de imperio. Esta circunstancia es decisiva para diferenciarla del precio y de la tarifa. (Diferencia con otros impuestos ver cuadro punto 2). Tipos de tasas: Pueden distinguirse dos tipos de tasas De servicios Administrativos: suele llamrsela sellado, aunque no lo sea. Implican una De servicios judiciales: involucran el servicio de justicia. Naturaleza de tributo: el Estado la exige en virtud de su poder de imperio. Esto permite Principio de legalidad: como corolario de su naturaleza tributaria.
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labor por parte de un organismo administrativo. a. b. Caracteres especiales: distinguir a la tasa de los precios y tarifas. Las tasas son prestaciones obligatorias fijadas por ley.

c. d.

Actividad efectiva: su hecho imponible esta integrado con una actividad que el Estado Prueba de la prestacin: se discute sobre la prueba de la efectiva prestacin de la

cumple y que esta vinculada con el obligado al pago. actividad estatal vinculante. La jurisprudencia sostuvo tradicionalmente que la prueba de la prestacin del servicio corresponde al contribuyente. e. Destino del producido: una vez logrado el fin perseguido por la tasa, el tributo se agota en si mismo; al decir de Villegas no es necesario que el fondo sea destinado exclusivamente a la prestacin de ese servicio, dado que los ingresos del Estado sirven para financiar sus gastos sin asignaciones particulares. f. Obligatoriedad y gratuidad de los servicios: la actividad vinculante debe ser realizada gratuita y obligatoriamente por el Estado, salvo respecto de aquellos poseedores de capacidad contributiva receptores, que se benefician con las actividades y pueden ser pasibles de la exigencia del tributo. Diferencias con otros institutos: Respecto del precio privado: Se entiende por precio privado el valor que convencionalmente se le atribuye a un bien o a un servicio. En consecuencia, esta clase de precio est determinado por la interaccin de la oferta y la demanda. La circunstancia de que el Estado, como ocurre algunas veces en la prctica, sea remunerado con un precio privado no tiene relevancia alguna en lo que atae a ese criterio distintivo. En efecto: el Estado percibe un precio privado no slo cuando enajena alguno de los bienes de su dominio privado, sino tambin cuando la utilidad especfica o el beneficio divisible de la actividad estatal estn dirigidos a determinada persona o a un grupo de personas totalmente determinado, que aprovecha, ntegramente los beneficios de tal actividad estatal. En consecuencia, la utilidad comn, o sea, la experimentada por la comunidad, es nula o, en el mejor de los casos, simplemente accidental (p. ej., concesin de una explotacin forestal). Dicho precio est regido, pues, por la ley de la oferta y la demanda, y formado convencionalmente entre el Estado y el particular, sin que el primero haga uso de su poder de imperio ni imponga coactivamente la remuneracin que debe pagar el segundo. La tasa involucra una obligacin ex lege; en tanto que el precio surge de una obligacin ex contractu; en el precio hay acuerdo de voluntades. Respecto del precio publico: Se afirma que un precio es cuasiprivado cuando no ha sido acordado convencionalmente entre las partes, sino que es regulado por el Estado; p. ej., alguna de las conocidas formas de precios mximos, de precios mnimos o de precios fijos. A ese precio cuasi privado se lo denomina, a su vez, precio pblico cuando es percibido por la prestacin de determinado servicio divisible de demanda voluntaria, alcanzando slo a cubrir el costo de ste y sin producir, por tanto, rentabilidad para quien lo presta. Dicha clase de precios se diferencia del precio privado por la inexistencia de una convencin o de un acuerdo entre las partes. Adems, el precio cuasiprivado o poltico, no obstante ser percibido, al igual que el precio privado, por una utilidad tambin divisible es decir, que aprovecha a personas determinadas en forma fundamental, presupone que el beneficio
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comn no es simplemente accidental, sino que adquiere cierta importancia; p, ej., servicio telegrfico a cargo del Estado. Inversamente, en el supuesto de la tasa no media posibilidad alguna de eleccin. En la clase de precios que acabamos de analizar, la remuneracin es pagada siempre por la satisfaccin de una demanda voluntaria o sea, requerida por el interesado, que brinda, en consecuencia, la posibilidad de practicar una eleccin entre el empleo o, contrariamente, el no uso de ese servicio. Respecto de la Tarifa:

Carcter obligatorio del servicio: Existen al respecto distintas tesis: Tesis de la prestacin potencial: Es suficiente la organizacin y descripcin del servicio, as como su ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla. Es legtimo el cobro de la tasa desde el momento en que el fisco incurre en erogaciones para organizar la prestacin de un servicio, el que estar siempre listo para cuando surja su requerimiento por los particulares. No es imprescindible que el servicio se preste a un individuo en particular, basta con que el Estado se encuentre adecuadamente preparado para su utilizacin. Tesis de la prestacin efectiva: Se exige la efectiva prestacin del servicio particularizado en el obligado. Es de la esencia de la tasa que el servicio estatal que constituye su presupuesto de hecho sea prestado efectivamente por la Administracin al contribuyente, aun cuando este se resista a recibirlo. La carga de la prueba de la efectiva prestacin del servicio, en caso de conflicto, debe corresponder a la Administracin. Graduacin de la tasa: La cuestin consiste en determinar cuales son los criterios que deben tenerse en cuenta para determinar el monto de las tasas; los criterios sostenidos son: Ventaja diferencial: Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado. Aunque, entre sus sostenedores no hay acuerdo sobre cual es el verdadero significado de tal ventaja; para algunos implica la ventaja subjetiva, en tanto que otros se inclinan por una cuanta objetiva, determinada por el beneficio que el Estado determina que se otorga a los particulares. Costo del servicio: Otras teoras sostienen que la tasa debe graduarse por el costo del servicio en relacin a cada contribuyente. Dado que el Estado presta un servicio, la compensacin por este debe restituir total o parcialmente el costo de produccin. Capacidad contributiva: Una tercer postura, sostiene que aun sin prescindir de la relacin de la tasa con el costo del servicio prestado, puede tambin ser graduada conforma la capacidad contributiva del obligado. As surge del fallo Banco Nacin c/Municipalidad de San Rafael. Cuanta global: fue expuesta por Garca Belsunce; conforme a este criterio si la
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recaudacin total de la tasa excede mas all de lo discreto y razonable, el costo del servicio, mas la

proporcin que corresponda asignarle en los costos indirectos del organismo, el contribuyente podr oponer defensa por falta de causa. Tasa como medio de financiamiento municipal: La CN de 1853/60 nada dijo sobre potestades tributarias municipales. Con la reforma de 1994 no se aclaro mucho la cuestin; el art 123 declaro la autonoma de los municipios, quedando supeditada la regulacin a las Provincias. En materia impositiva, se delineo un sistema de distribucin de facultades entre la Nacin y las Provincias, sin tener en cuenta a los municipios. Sumado a esto, las Constituciones Provinciales delegaron una serie de cuestiones y actividades en el rgano municipal, sin la consiguiente reasignacin de recursos para solventarlas; para corolario, no debemos perder de vista la prohibicin de doble imposicin (un mismo hecho imponible no puede ser gravado dos veces). Esto ha hecho que los municipios deban hacer malabares para sostenerse; de all deviene el resurgimiento de las tasas municipales, y la importancia de esta clase de tributo. Mediante el Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento del 12/08/93, suscripto por las Provincias, stas se comprometieron a impulsar la eliminacin de las tasas municipales en los casos en que no constituyeran la retribucin de un servicio efectivamente prestado o en aquellos en que excedieran el costo que derive de su prestacin. Sin embargo, el fin nacional y los principios liminares de nuestra Constitucin Nacional en ocasiones son desplazados por el afn de obtener recaudacin a cualquier costo. Una de las violaciones en que incurren algunos Municipios en sus ordenanzas se produce cuando la determinacin del quantum de la base imponible, elemento estructural de la tasa, se asienta sobre la capacidad contributiva, y no en funcin al costo del servicio descripto en su hecho imponible, por lo que la tasa se desnaturaliza y pasara a ser un impuesto. CONTRIBUCIN DE MEJORAS 4. Concepto de contribucin. Contribuciones especiales. Contribucin de mejoras. Relacin entre el monto de contribucin y el beneficio resultante de la obra publica. Destino del producto. Contribuciones parafiscales. Caractersticas. Aportes a la seguridad social y sindicales. Cajas y colegios profesionales. Caracterizacin del peaje. Naturaleza jurdica: constitucionalidad. Caracterizacin de los emprstitos forzosos. Naturaleza jurdica. Concepto: el concepto contribucin suele utilizarse genricamente como identificador de los tributos; En las contribuciones desaparece la nocin de servicio y aparece el beneficio para un grupo de ciudadanos que sern contribuyentes. Fonrouge prefiere hablar directamente de contribuciones especiales; bajo tal termino se agrupa un conjunto de diversos tipos de tributos, los cuales (aunque responden a distintas finalidades, se los recauda mediante variados procedimientos y son cobrados por diferentes clases de organismos) tienen la caracterstica particular de que todos ellos son aplicados como compensacin por los beneficios o las ventajas especiales que obtienen determinadas personas o grupos sociales como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales especficas. Segn Fonrouge, la contribucin especial es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivadas de la realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del Estado. Incluye en este concepto:
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a.

CONTRIBUCION DE MEJORAS: La contribucin de mejoras es, al menos entre

nosotros, la ms antigua de las contribuciones especiales. En ella, el concepto de beneficio o de ventaja individual, que ha sido sealado como caracterstica primordial de toda esta especie de recursos tributarios, se manifiesta como un beneficio de orden patrimonial, el cual estriba, concretamente, en el incremento del valor venal de la propiedad inmueble como consecuencia de la realizacin de una obra pblica. Tiene su origen en el poder tributario del Estado, constituyendo un impuesto especial. Se trata de una carga real que grava a los inmuebles. Relacin entre el monto y el servicio: La contribucin no puede exceder del mayor valor o beneficio producido, ni absorber una parte sustancial de la propiedad. La determinacin del valor es una cuestin de hecho, segn las particularidades del caso. En este sentido, es jurisprudencia de nuestra corte Suprema que este tributo no es aplicable si incurre en confiscatoriedad, lo cual sucede, muy a menudo, cuando la contribucin de mejoras supera la tercera parte del valor venal del inmueble. b. CONTRIBUCIONES DE VIALIDAD: el desarrollo del transporte y su importancia para la economa nacional, ha determinado la necesidad de asegurar la financiacin de las obras de vialidad. Con esta finalidad han surgido varias tasas (Fondo Nacional de Vialidad, Fondo Nacional de Autopistas, etc), siendo especialmente importante el PEAJE. Este tributo es utilizado para cubrir los gastos de construccin, mantenimiento y administracin de obras pblicas. En una poca fue debatida su constitucionalidad, en virtud de los arts. De la CN que regulan el trafico interprovincial (libertad de circulacin), pero innumerables son los autores que creen en la compatibilidad del peaje con las disposiciones normativas, sin que sea obligatorio garantizar otra va, cuando la contribucin sea razonable y no se utilice para cubrir gastos generales sino especficos. Naturaleza jurdica: al decir de Fonrouge se trata de un contribucin especial (otros hablan de tasa, o precio), de pago obligatorio por los usuarios de la obra publica, en razn de los beneficios que obtienen por su utilizacin. Concepto y caracteres: Puede definirse al peaje como la prestacin dineraria exigida para circular a travs de un medio martimo o terrestre. El peaje es constitucional y as lo estableci la doctrina y la jurisprudencia siempre que se cumplan los siguientes Requisitos: 1. 2. 3. otra. c. CONTRIBUCIONES CON FINES SOCIALES O ECONOMICOS Parafiscalidad. Se denomina contribucin parafiscal a la prestacin exigida coactivamente por el Estado en favor de un organismo pblico o semipblico, con el objeto de asegurar la financiacin automtica de ste y cumplir con determinadas finalidades de carcter social o econmico. Ejemplos puede ser: aportes y contribuciones jubilatorias, aportes de subsidios familiares, contribuciones a la Junta de Carnes, a la
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Se cobra por cada unidad vehicular que circule, no se tiene en cuenta el peso ni la El costo debe ser razonable y equitativo; Debe existir una va alternativa, aunque no tenga la mismas caractersticas que la

cantidad de personas que van en el vehculo;

Junta de Granos, etc.; contribuciones sindicales; contribuciones al Fondo Algodonero Nacional, al Fondo de Emergencia Azucarero, al Fondo para la Vitivinicultura, al Fondo para la Industria del T; contribuciones al Fondo de Fomento Cinematogrfico, etc. El gran incremento en el nmero de tipos de estas contribuciones responde a dos motivos principales. El primero es el innegable intervencionismo del Estado moderno, mientras que el segundo reside en la marcada tendencia registrada, en los ltimos tiempos, hacia la descentralizacin de las gestiones de la Administracin pblica. Carballal: La competencia tributaria es la facultad de recaudar tributos y administrarlos. El Estado puede delegar su competencia tributaria en sindicatos o colegios, los cuales pueden reclamar, exigir el pago, hacer apremios, etc. Pueden administrar esa recaudacin. El Estado delega su competencia tributaria en sindicatos en concepto de contribucin parafiscal Naturaleza jurdica: este punto ha originado discrepancias doctrinarias. Para algunos autores quedan fuera de la clasificacin tributaria; segn Fonrouge son contribuciones especiales, pero expresa que su encasillamiento depende del esquema clasificatorio que se utilice de los tributos. Autorizada doctrina las considera impuestos. Estan incluidas en este tipo: Contribuciones a la Seguridad Social: este tipo de contribuciones exigen: que entre los beneficiarios y los obligados medie una relacin jurdica justificante o bien que estos ltimos obtengan un beneficio concreto, especfico y diferenciado, distinto del inters comn. Se fundan en principios solidarios. Tambin se incluyen los subsidios familiares. Contribuciones profesionales o sindicales: se trata de las cuotas o aportes a las

agrupaciones de profesionales liberales a los sindicatos u otros tipos de asociaciones obreras. Son inherentes a la condicin de afiliado.

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