INTRODUC CIN

La Auditoria proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas en el Balance General son vlidas, genuinas y dignas de confianza optimistas o conjeturas y no simples Este estimaciones trabajo de imaginarias.

investigacin tiene como propsito ampliar los conocimientos de los lectores en cuanto a la Auditoria de Activos. A continuacin explicaremos brevemente sobre la

Auditoria de Activos. La Auditoria de Activos consiste en demostrar que los activos listados en el Balance General son realmente sido existentes, de que la compaa con es los propietaria Principios de de dichos activos, y que la valuacin asignada a los mismos ha establecida conformidad Contabilidad Generalmente Aceptada. Para ello el presente trabajo ha desarrollado conceptos, objetivos, Cuentas por tcnicas Cobrar, Maquinaria y procedimientos, Control Interno en y Programas al examinar las Cuentas del Activo: Caja y Bancos, Inventarios, y Equipo Inversiones y Gastos Valores, por Inmuebles, Anticipado. Agradecemos a todos aquellos que de una manera u otra hicieron posible la realizacin de este trabajo. Pagados

INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOS

Sabemos que el propsito principal de la Auditoria es determinar la confiabilidad de la informacin contable expresada a travs de los Estados Financieros. Es as, como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a formarse una opinin profesional de los Estados Financieros en su conjunto, para lo cual, examina cada una de las cuentas del activo, pasivo, etc; buscando con ello elementos de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez evidenciados forman su opinin. En esta oportunidad nos centraremos en examinar las

cuentas del Activo. Para ello daremos a conocer conceptos generales: ACTIVO.

Concepto.- Conjunto de Bienes y derechos que posee una

empresa (segn CONASEV). Segn las NIC es un recurso bajo central, de la empresa que proviene de hechos pasados y del cual se espera que genere beneficios econmicos futuros para la empresa.

Clasificacin.concordancia Activo con Corriente y

Es la

segn anterior.

NIC El

13, Activo

ahora se

NIC

en en

clasifica

Activo

no

Corriente,

llamado

tambin

Circulante y no Circulante. Esta clasificacin se determina teniendo en cuenta su grado de responsabilidad, tomndose como base un ao. El Activo Corriente: Caja y Bancos Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias Gastos Pagados por anticipado Activo Disponible. Activo Exigible. Activo Exigible. Activo Realizable. Activo Realizable.

ORDENADO DE ACUERDO A SU CONVERTILIDAD EN DINERO. El Activo No Corriente: Cuentas por cobrar a largo plazo. Otras cuentas por cobrar a largo plazo. Inversiones en valores. Inmueble, Maquinaria y Equipo, Neto. Otros activos.

Objetivos de las Cuentas del Activo.

1. Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el Balance. 2. Determinar si la valuacin de los activos refleja la aplicacin de principios contables generales aceptados. 3. Determinar empresa si es adecuado el control interno de la

4. Determinar operaciones

con al

cierto contado

grado y los

de

seguridad en

que

las son

saldos

bancos

adecuados y vlidos. 5. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten en el Balance. 6. Asegurarse inventarios productos, fsicamente. que las cifras y que se muestran que como por estn efectivamente representadas

materiales,

suministros

existen

Importancia.Partiendo la del objetivo de de los la la Auditoria de los Estados segn Estados

Financieros es expresa opinin sobre la razonabilidad de presentacin pueda Estados opinin Financieros de los principios rentables generalmente aceptado, auditor expresar Financieros debe examinar el Balance General. Por lo tanto es importante examinar los activos, para ello desarrollar otras menor pruebas, tiempo. preguntas, La cuenta inspeccin 20, 33, de 23 activos. y 38 Hay cuentas en las cuales se emplearn mayor tiempo y respectivamente. A continuacin se estudiar la CAJA Y BANCOS: para que el

ACTIVO DISPONIBLE
1. INTRODUCCIN.
Esta clasificacin corresponde a aquellos bienes que

posee la empresa que pueden convertirse inmediatamente en efectivo, es decir, de alto grado de liquidez. Se incluye por lo tanto al efectivo de cualesquiera otra partida que pueda convertirse las las inmediatamente operaciones existencias en en efectivo, Ejemplos depsitos los sin lo en trastornar constituyen diarias. caja;

cuentas bancarias, certificados de depsitos a la vista y valores negociables, entre otros. Dentro del Plan Contable General revisado se incluye las siguientes cuentas: 10 CAJA Y BANCOS 101 102 103 104 105 106 108 109 Caja Fondos Fijos Remesas en Trnsito Cuentas Corrientes Certificados Bancarios Depsitos a plazo Otros depsitos Fondos sujetos a restriccin

31 VALORES (*)

311 Acciones 314 Otros ttulos representativos del Derecho Patrimonial 317 Bonos Diversos 319 Provisin para fluctuacin de valores (*) Slo nos referiremos a las inversiones de carcter temporal, que han sido adquiridos con el fin de venderlas en el corto plazo y obtener cierta rentabilidad.

2. CAJA Y BANCOS.
Activo de liquidez inmediata que representa las

existencias en caja y cuentas corrientes bancarias que tienen poder cancelatorio y son utilizados en el giro habitual de las operaciones que realiza la empresa. El efectivo tendr la caracterstica de disponible como medio de cambio y de fijeza de valor. El saldo de caja y bancos no suele ser significativo al cierre de cada perodo bajo anlisis, pero las cuentas que lo integran involucran movimientos relevantes puesto que tiene una estrecha relacin con: a. Fuentes de ingresos u obtencin de fondos (cobranzas). En este punto se de el Auditor a del deber procurar las que su al intervencin fuentes extienda comprobar diferentes (ventas

ingresos

contribuyente

contado, cobros a cuentas, cobros de documentos, cobro de intereses, de otras rentas, ventas de activos fijos, prstamos o inversiones de los propietarios), con la

finalidad omitido en

de la

determinar

si

alguno En

de

ellos

se

han los

contabilidad.

otras

palabras,

ingresos de dinero estn directamente relacionados con las cuentas de ingresos. Incrementos elevados y repentinos en los ingresos a caja podran llevar a pensar en fuentes de ingresos no declaradas, por lo tanto, cuando se susciten ciertas dudas es conveniente hacer las verificaciones pertinentes respecto a su origen. b. Egresos de fondos o desembolsos, puede presentarse

duplicidad en los pagos, es decir, se podran estar duplicando pagos, lo que obligara la verificacin con los documentos originales, porque puede contabilizarse una compra una por el asiento al de diario utilizando se la cuenta de Proveedores y por el libro de Caja como si fuere operacin contado, adems podran presentar retiros particulares de los socios o pagos simulados a acreedores. En conclusin la revisin del efectivo y de las

transacciones relacionados con l son importantes porque se trata de un activo que fcilmente puede ser sustrado, porque la mayora de las transacciones afectas a esta cuenta tienen una recuperacin sobre ella, por errores en otras pueden representar errores en las cuentas relacionas con el efectivo y viceversa. 2.1 Saldos en Moneda Nacional

Los saldos en moneda nacional constituyen una partida que se determinan por su valor nominal; es una partida monetaria que no requiere de ajuste y es causante de prdida por exposicin a la inflacin. 2.2 Saldos en Moneda Extranjera Los saldos en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio bancario que est en vigor a la fecha de los Estados Financieros, la reflejando que en el del Estado ajuste. de Al Resultados diferencia resulte

respecto tambin la NIC 21. Variaciones en los Tipos de cambio de Moneda extranjera. Como el CPC 2 Registro de Transacciones cierre. de Moneda Extranjera. Seala que el reporte de dichos saldos debe ser al tipo de cambio de

3. VALORES NEGOCIABLES
Llamados tambin Inversiones temporales representa la

cantidad empleada por la empresa en la adquisicin de un valor burstil o de otro ttulo que expresa la inversin del excedente de efectivo, del que constituyen Incluye verdaderos los valores sustitutos temporales dinero.

adquiridos con el objeto de obtener una renta y con la intencin de venderlos a corto plazo. La NIC 25, las califica como una Inversin de Circulante que por su propia naturaleza es enajenable a corto plazo que se intenta no se mantenga durante un tiempo superior a un ao.

En otras palabras constituyen Inversiones adquiridas con excedentes de dinero que pueden convertirse en dinero a corto plazo, ofreciendo una rentabilidad a los recursos ociosos de la empresa.

4. EXAMEN DE CAJA Y BANCOS a. Concepto de la cuenta A esta cuenta se le denomina tambin rubro del disponible y comprende el dinero en efectivo en caja o depositado en bancos, cheques, giros, etc., que utiliza la empresa como medios de cambios en forma inmediata. b. Comentario Muchos de los errores y anormalidades que suceden en las empresas con respecto al dinero, tienen en las empresas con respecto al dinero, tienen su origen principalmente en las deficiencias de control interno, tanto en el manejo como en su contabilizacin, tales como: Falta de separacin de funciones entre caja y

contabilidad. Falta de pliza de fianza para los empleados que manejan efectivo. No se registran los ingresos en forma inmediata, ni se depositan intactos en el banco, a la brevedad posible. No se acostumbra como medida de seguridad, pagos con cheques, sino en efectivo; es decir, no se utiliza

fondo fijo para los gastos menudos y cheques para todo lo dems. No se practican arqueos de caja en forma sorpresiva, dejndose constancia escrita de los mismos. Por tal razn, es sumamente importante la evaluacin del control interno que practica el auditor, no solamente para la graduar el que alcance permita de sus procedimientos sus controles de en auditoria, sino tambin para sugerir recomendaciones a empresa, fortalecer resguardo de sus recursos financieros. De otro lado, debe entenderse que nuestro examen de este rubro se orienta sobre el bsicamente dinero en a obtener y suficientes en bancos que se elementos de juicio que nos permita formar una opinin razonable manejo y efectivo el expuesto en el Balance General, as como su correcto contabilizacin durante perodo examina. Asimismo, debemos tener presente que el examen de caja y bancos, no se debe visualizar como un aspecto aislado, sino ms bien, interrelacionado con otras cuentas, tales como ventas, cuentas por cobrar, gastos, etc. c. Objetivos Bsicos del examen Los objetivos que persigue el auditor al examinar caja y Bancos puede resumirse en los siguientes: 1. Determinar si se presentan todos los fondos

recibidos o que existen.

2. 3. 4. 5.

Asegurarse

de

la

correccin

de

los

ingresos

egresos registrados. Asegurarse de que el saldo de Caja - Bancos sea correcto. Determinar si los fondos o depsitos que se presentan llenan las condiciones de disponibilidad. Verificar que se presente y clasifique en forma apropiada.

5. PROGRAMA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS

1. CONTROL DE LA CAJA La caja constituye el activo que ms se presta a que se aplique mal y a que se comentan errores en su manejo (ejemplo: ingresos que se contabilizan en fecha posterior en la que se realizan, prstamos ficticios que luego se cancelan) y su registro, en especial en lo referido a los ingresos de caja por lo cual es necesario un control detallado de la caja de manera que permita reducir la posibilidad de que se cometan errores o un mal uso de fondos, errores debiendo y facilitar tan el descubrimiento ocurran. Las de esos prdidas pronto posibles

irregularidades que se puedan presentar tendran el objeto de disminuir la base imponible del Impuesto regularizar socios gastos o saldos acreedores vinculadas o de generados al a la Renta o por ingresos (pagos de de

omitidos no declarados as como prstamos a accionistas, personas propietario personales) regularizacin saldos

acreedores.

PROCEDIMIENTOS A. CAJA 1. Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar en el grado de confiabilidad las respuestas del mismo, ser teniendo examen. 2. Enumere los fondos que deben recontarse, confirmando su naturaleza y nombre de los custodios con un funcionario autorizado. 3. Efecte un arqueo simultneo de los fondos y valores. 4. Determine el saldo de caja de la siguiente forma: Saldo segn libros a la fecha del ltimo asiento. Ms ingresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Menos egresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Saldo al momento del arqueo. 5. Recuente o inspeccione fsicamente: Billetes y monedas. Cheques, observando que estn a nombre de la empresa o debidamente endosados e investigando cheques de fechas posterior a la del recuento o fuera de lo normal. Facturas, recibos o vales provisionales que estn formando parte de los fondos, observando que estn debidamente aprobados, sean de fechas recientes y se cuenta que deben

confirmadas, variando en algunos casos el alcance del

refieran

desembolsos

normales,

propios

del

negocio. En cuanto, a los no autorizados, obtenga aprobacin de las personas autorizadas. 6. Detalle en sus papeles de trabajo: Billetes y monedas recontadas. Cheques recibidos, indicando: Fecha, banco, girador, beneficiario, endoso e importe. Facturas, recibos, vales, indicando: fecha, nombres, concepto, importe y aprobacin. Cheques girados por la empresa y an no entregados a los beneficiados, sealando: fecha, banco, beneficiario, e importe. 7. Si como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante escrita escrita o del sobrante), custodio. custodio. En En obtenga el el caso, una de explicacin importacin de importes del

caso,

significativos, investigue esta diferencia despus de levantada el acta de arqueo. 8. Para los distintos fondos arqueados, obtenga

declaracin de los custodios, donde se ha constar que mostraron todos los fondos, documentos y valores bajo su custodia y que stos fueron recontados en su presencia y devueltos conforme. 9. Controle el monto del fondo fijo arqueado con la

cuenta control del mayor general.

10.Verifique fondo

que

el

ltimo

cheque del

de

reposicin haya

del sido

fijo

emitido

antes

arqueo,

debidamente contabilizado. 11.Si existiera efectivo por sueldos y/o jornales

impagos en poder del cajero, deber proceder como sigue: 11.1 11.2 Si el efectivo no est ensobrado. Efecte el arqueo total del mismo. Si est ensobrado. Deber comprobar que todos los sobres un efectivamente nmero tienen contenido, de los arqueando representativo

mismos y verificando que el total ensobrado concuerde con el de la nmina. 12.Tome fecha nota del de los ltimos tales de documentos como depsitos, girados partes a la de

arqueo, papeletas

cheques,

facturas,

recibos,

cobradores, etc. 13.Establezca de: independientemente por ventas al el monto de partes las de

cobranzas pendientes por depositar, mediante la suma Facturas contado, cobradores, totales de cintas de cajas registradoras y los listados de cobros por correspondencia. Durante esta labor: 13.1 13.2 Observe la fecha y documentos. Pase revista a los talonarios de los documentos, verificando el ltimo utilizado y los posteriores an no usados. secuencia numrica de los

14.Asegrese posteriormente que los fondos provenientes de cobranzas de fueron contra depsitos el y depositados libro despus caja con o los intactos, bancos, estados cotejndolos, papeletas el banco. 15.Verifique que los comprobantes de gastos tomados en fondos fijos arqueados, hayan sido incluidos en la reposicin inmediata al arqueo. 16.Indague acerca de los cheques de la misma empresa, incluidos en los fondos arqueados. Verifique si los cheques de personal tienen un motivo legtimo de ser (canje autorizado, etc.) 17.Con relacin a los cheques de canje, incluidos en el arqueo, verifique posteriormente que no hayan sido devueltos impagos por el Banco. 18.Si el arqueo de caja se efecta posteriormente a la fecha del balance, compruebe la documentacin sustentatoria de las transacciones realizadas desde la fecha a la fecha del arqueo. 2. CONTROL DE LA CUENTA BANCOS. Debido a su naturaleza que de liquidez, un mejor certeza control y de

bancarios, investigando cualquier cheque devuelto por

efectividad

adems

permite

dinero de la empresa, la mayora de las empresas en la prctica lo utilizan para todas sus transacciones ya sea por depsito de todas sus cobranzas diarias o por el pago a sus proveedores o terceros mediante cheques.

Norma de control es que todo pago debe hacerse por medio de cheques incluso el pago de remuneraciones (ste puede realizarse tambin mediante abonos en una cuenta de ahorros asignada a cada trabajador), a excepcin de las partidas pequeas para las cuales existe un fondo fijo de caja. Esto facilita el control puesto que los cheques cancelados son un medio de verificacin eficaz, para lo cual es recomendable que todo cheque deba ser registrado aunque haya sido anulado. Por lo general requieren de una contrafirma lo que hace ms seguro la salvaguardia de este activo de la empresa. Un punto importante a verificar es la no existencia de cuentas bancarias no contabilizadas, lo cual se puede localizar a travs de la revisin de los comprobantes de pago. Asimismo requiere de revisin las notas de dbito emitidas por los bancos a fin de determinar la procedencia de la deduccin. Debe revisarse porque adems pueden las boletas en de ella depsitos anotados

bancarios,

aparecer

nmeros de facturas, guas, letras, cheques, etc; que no estn registrados en los libros contables. Herramientas importantes constituyen la solicitud de

Confirmacin Bancaria y la Conciliacin Bancaria.

PROCEDIMIENTOS B. BANCOS 1. Aplique el cuestionario del control interno, a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen. 2. Obtenga de la empresa, una relacin de las personas

autorizadas a firmar cheques durante el perodo bajo examen, comprobando si los cambios suscitados fueron comunicados oportunamente al banco. 3. Obtenga, asimismo de la empresa, lo siguiente: a. Conciliaciones seleccionados subsiguientes. b. c. d. e. Estados bancarios. Talonarios de cheques. Libro de caja y/o bancos. Archivo de comprobantes de ingresos y egresos y de asientos de diario. 4. Solicite bancos, confirmacin incluyendo directa las de los saldos que con bancarias como de y los de meses los prueba

todas

cuentas

hayan

tenido movimiento durante el ejercicio, an cuando no tengan saldos al fin del ao. La confirmacin deber sobre comprender prstamos por tambin pagar, informacin intereses, adicional gravmenes,

juicios o contingencias de toda clase que el cliente pueda tener.

5.

En 5.1 5.2

relacin

las

conciliaciones

bancarias

la

fecha del balance, realice lo siguiente: Verifique su correccin aritmtica. Compruebe las partidas que aparezcan el en la conciliacin, comparando movimiento

registrado durante el mes en el libro auxiliar de bancos contra el que muestra los estados bancarios. 5.3 Cercirese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o por la incluida en la conciliacin. 6. Verifique que todas las partidas de conciliacin que aparezcan en la conciliacin al final del mes inmediato anterior a la fecha del balance, hayan sido tomadas por el banco o por la empresa, segn correspondan, durante el curso del siguiente mes, o bien, que aparezcan en la conciliacin practicada a la fecha del balance. 7. Obtenga los estados de cuentas bancarios, por el mes posterior a la fecha del balance y confronte contra stos las partidas de conciliacin no tomadas por el banco ese a mes, la fecha Con del balance. a las Investigue partidas las de partidas importantes no tomadas por el banco durante respecto, conciliacin no tomadas por la empresa a la fecha del balance, discutir las de montos significativos con los funcionarios de la empresa para que dichas prcticas se registren en libros. empresa, estn

8.

Compruebe

las

transferencias bancaria del

bancarias, mes -

por

el

perodo de 7 das antes y despus de la fecha de la conciliacin verificando la seleccionado, orden y su respectiva carta

registracin contable. 9. Efecte una comprobacin de caja por los meses

seleccionados, conciliando los totales de ingresos y egresos segn registros auxiliares, con los totales de depsitos y retiros segn estados bancarios. 10. Sume el libro caja o auxiliar de bancos por el mes durante el cual se revisa la conciliacin y compruebe la correccin de los pases al libro mayor coteje los saldos segn libros que aparezcan en la conciliacin.

ACTIVO EXIGIBLE CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas a cobrar por ventas representan derecho de la empresa contra terceros. Estos derechos se cancelan, mediante la cobranza o su anulacin si la cuenta es incobrable. Como sabemos la venta es el eje de una empresa, por ende tiene significatividad en el balance general. La empresa al otorgar un crdito debe protegerse

diseando un control interno, tales como:

Adecuado procedimiento de autorizacin para la concesin del crdito.

Es considerado como activo exigible.

NATURALEZA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

Se refiere a todos los derechos sobre otros convertibles Dinero, mercancas (correspondientes a compras), servicios (gastos de Pliza de Seguro). Se considera las cuentas que se cobran a los clientes como cuentas a cobrar ms corrientes.

Importancia.-

Son

consideradas

las

partidas

ms

importantes del Activo, puede representar un 30% 50%. No es de extraar que los Auditores independientes deban dedicarse una parte considerable de su trabajo a estudiar estas cuentas. Tambin podemos decir que si la empresa tiene auditor interno, este tiene 2 funciones tales como: Verificar; es decir persigue los mismos objetivos que el auditor independiente. Las cuentas que dan origen a las operaciones de una venta. Estudiar los procesos y procedimientos de las cuentas a cobrar para ver si se han seguido las reglas y normas de la empresa. empleados Si se han incrementado una los intereses de la empresa y si los procedimientos de contabilidad ptima. Descripcin.- Son diferentes las descripciones para los diferentes sectores como: Instituciones Municipales .......ingresos a cobrar. Ca. Leasing y agencias de la propiedad inmobiliaria........alquileres a cobrar. Editores .................... suscripciones a cobrar. presentan asistencia

Podemos decir que representa la partida ms grande.

OBJETIVOS DEL AUDITOR EN LA VERIFICACIN DE LAS CUENTAS POR COBRAR: Establecer la validez de las cuentas por cobrar. Si las cuentas a cobrar estn clasificadas y descritas correctamente. Si las operaciones de venta han sido contabilizadas correctamente. Si en el Balance General est respaldado por cuentas valederas.

QU CONSTITUYE LAS CUENTAS POR COBRAR.

Los ingresos provenientes de ventas representan montos originados en transferencia de productos. Su cancelacin definitiva de estos derechos se produce por su cobranza, o su anulacin por tratarse de una cuenta incobrable.

AUDITORA DE LAS CUENTAS POR COBRAR. OBJETIVOS.1. Comprobar si las cuentas realmente existen. 2. Determinar si los saldos son cobrables. 3. Determinar si existen restricciones sobre las cuentas por cobrar. 4. Determinar si es adecuado el registro y control de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar y la

suficiencia dudosa. 5. Que las

de

la

provisin cobrar

para se

cuenta

de

cobranza que sean

cuentas

por

verifiquen,

propiedad del cliente.

Procedimientos.1. Solicitar el listado de clientes. 2. Determinar una muestra. 3. Verificar cumplimiento de las polticas de aprobacin de crdito por la muestra seleccionada. 4. Verificar el cumplimiento de pagos. 5. Circularizacin de saldos. 6. Resumir observaciones, precisando causas y efectos y conclusin final sobre el rubro a examinar. 7. Revisin de papeles de trabajo por jefe de visita. 8. Comunicacin a funcionarios responsables. 9. Revisar actas directorio, verificar si han sido cedidas en garanta. Confirmacin Bancaria o Comercial. 10.Verificar la Afectacin Contable.

TIPOS DE EVIDENCIA.
1. Exmenes Fsicos. 2. Declaraciones orales y/o escritas. 3. Documentos autorizados preparados fuera y dentro de la organizacin. 4. Clculos. 5. Manifestaciones de Ejecutivos y Empleados. 6. Interrelacin con otra informacin.

CMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE AUDITORA.

La evidencia debe ser o obtenida por medio o de la

inspeccin,

observacin

confirmacin

cualquier

combinacin de estos mtodos. Obtenida la evidencia el Auditor debe evaluar el grado de pertenencia y finalidad de ella y determinar lo que debe aceptar o rechazar. Letras en descuento.- Financia capital de trabajo. Letras en cobranza.- El banco los va cobrando en la fecha de vencimiento.

CASO PRCTICO TEKMIN S.A. PROGRAMA DE AUDITORA PARA LA EVALUACIN DE CUENTAS POR COBRAR.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA OBJETIVOS 1. Determinar que todas las cuentas por cobrar sean reales y cobrables. 2. Que las cuentas por cobrar se verifiquen que sean propiedad del cliente. PROCEDIMIENTOS 1. 2. 3. 4. 5. Solicitar el listado de clientes. Determinar una muestra. Verificar polticas de la empresa. Verificar cumplimiento de pagos. Circularizacin de saldos.

REF. P/T

HECHO POR:

FECHA

BI B2 B3 B2 B-4

ATP ATP ATP ATP ATP

PREPARADO POR A.T.P. REVISADO POR FECHA DE INICIO FECHA DE TERMINO

CONTROL INTERNO
a) Separacin de labores. Las personas que afectan los auxiliares, quienes reciben cobros, realizan ventas, ejercen funciones de crdito, controlan mercancas o servicios y facturacin de los mismos, no deben ser las mismas. b) Establecimiento de lmites de crdito. Debe designarse funcionarios autorizados para otorgarlos bajo ciertos lmites. c) Tambin para el otorgamiento de de de la bonificaciones, facturacin. En devoluciones, rebajas y descuentos. d) Verificacin cuanto a independiente la revisin cantidades, precios,

condiciones de venta y operaciones aritmticas, debe efectuarlo persona diferente. e) Autorizacin especial. En la cancelacin de cuentas incobrables contable. f) Uso de formas numeradas. Respecto a los pedidos los clientes, requisiciones al almacn, notas de remisin y/o lista de embarque y facturas. g) Conexin peridicas de los auxiliares contra mayor. h) Envos regulares de y por correspondencia de los de estados de por la cuenta y solicitudes de confirmacin de adeudo. i) Formulacin antigedades relaciones estudios adeudos de peridicos debe existir autorizacin expresa para ello, y una poltica determinada para su tratamiento

recuperabilidad de saldos vencidos. j) Investigacin peridica de saldos rojos.

k) Arqueos

peridicos,

de

facturas,

contrarecibos

documentos pendientes de cobro.

PROCEDIMIENTOS
I. II. Confirmacin de Adeudo. Cobros posteriores a la fecha de los Estados Financieros. III. Arqueos de documentacin. IV. V. VI. Anlisis de saldos. Conexin contra otras cuentas. Estudio de la recuperabilidad.

I.

CONFIRMACIN DE ADEUDO
Este procedimiento, mejor conocido como

circularizacin; consiste en enviar una carta al deudor donde se le pide que conteste si est de acuerdo o no con el importe que aparece a su cargo; esta carta la enva la empresa y la respuesta debe recibirla directamente el Auditor. Existen dos clases de confirmaciones: a) POSITIVA: Cuando el deudor debe contestar ratificando por escrito su parecer sobre la correccin del saldo. b) NEGATIVA: Cuando se le pide que conteste nicamente si no est de acuerdo por ser incorrecto el saldo. Al final se presentan modelos de cartas para una y otra clase.

Dentro

de

la

confirmacin

positiva

existen

dos

alternativas: 1era.: Que se le enve el saldo para que el deudor pueda comparar con sus registros (confirmacin directa), y 2da.: Que no se le proporcione mencione el saldo que sus propias cifras (confirmacin

indirecta o ciega). El procedimiento ms recomendable para las cuentas por cobrar es la confirmacin positiva directa. (Se le enva el saldo y se le pide que conteste, est o no est de acuerdo), aunque con alguna frecuencia se utilizan los dos mtodos en las misma auditoria, el mtodo positivo para las cuentas sobre las cuales se considera necesario obtener una respuesta y el mtodo negativo para las cuentas que no requieren tal cosa, pero tambin es aceptable este ltimo en auditorias de servicios pblicos o de negocios que venden a menudeo, en que precisamente por la gran cantidad de cuentas a cargo de clientes. No es indispensable que la confirmacin se realice precisamente sobre los saldos correspondientes o la fecha del balance que ha de ser dictaminado. En algunos casos puede aceptarse la confirmacin antes o despus de esta fecha, siempre que el auditor considere que el perodo de diferencia no es demasiado largo

teniendo en cuenta la rapidez de rotacin de los adeudos y el control interno en riesgo. Para facilitar la respuesta del deudor se

acostumbra preparar la carta en tal forma que muestra un taln desprendible en el que lo nico que debe hacer el deudor, en caso de estar conforme, es firmar; tambin se acostumbra incluir un sobre timbrado y rotulado para facilitar remitentes y y obtener en los una respuesta inmediata. se En los la sobres rotulados imprime

direccin del auditor que es quin deber recibir las respuestas (o devoluciones), directamente. En este procedimiento es comn que se reciban

respuestas que muestran inconformidad con su saldo, y desde luego, son las que requieren de mayor atencin por parte del Auditor. Deben ser investigados cuidadosamente hasta satisfacerse de que efectivamente la inconformidad obedece a errores de apreciacin del deudor o de que ciertamente corregido. En este ltimo caso la investigacin de la causa del error es un trabajo adicional muy conveniente. Tambin es frecuente recibir cartas devueltas por el correo; ellas de pueden ser indicio o de cuentas de incobrables, saldos ficticios simplemente existe un error en libros que debe ser

errores en el directorio de clientes de la empresa, en todo caso deben aclararse satisfactoriamente y cuando proceda debe efectuarse un segundo envo.

SUFICIENCIA DEL PROCEDIEMINTO

Una vez aclarados los circulares cuya respuesta era de inconformidad y las que haya devuelto el correo, debe hacerse un recuento de las repuestas obtenidas conformes y de las propias inconformes aclaradas para establecer el porcentaje que representan en relacin con el total de circulares enviadas. Es difcil establecer plenamente qu porcentajes son suficientes y cuales son insuficientes, ya que las caractersticas circularizados, diferentes. Por ejemplo, cuando se circulariza a los deudores de una institucin de crdito es comn alcanzar un 70% de respuestas satisfactorias, debido a que normalmente los clientes de una institucin de crditos son empresas y gente que acostumbra (por propia conveniencia), llevar buena razn y cuenta de sus operaciones sus y las y que en En cualquier momento por pueden gente y el otras su confirmar campo deudos. de los clientes, porcentajes o sujetos definen notablemente

cambio, cuando se circulariza a un grupo de clientes constituidos su en del respuestas inciden para puede tienden a ser bajas, ya que ciertamente la dificultad de localizacin cada empresa a menor preparacin necesariamente de esa manera. Es recomendable observar comportamiento empresas especfico, Se definir el porcentaje de razonabilidad y posteriormente generalizarlo semejantes. establecer, de cualquier manera que:

a) Cuando

las

respuestas exceden el (si el no

conformes 50% hubo y del del

las

inconformes de saldos es

aclaradas

total

circularizados, satisfactorio pendientes de importantes).

resultado

procedimiento

circulares circulares

inconformes devueltas

aclaracin

b) Cuando dicha relacin es menor al 50% conviene apoyar con argumentos suficientes la razn de su aceptacin como satisfactorio. (Clientes en zonas de difcil acceso, gran cantidad de clientes con saldo y generalmente menor, etc.) Por su importancia, a continuacin transcribimos la conclusin nmero 8 del boletn 6 de la Comisin de Procedimientos de Auditoria. El auditor no podr declarar haber practicado el examen de los estados financieros "de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas" sino se recurri al procedimiento de confirmacin directa de los deudores..." semejante

II. COBROS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINACIEROS

En este procedimiento se aprovecha la circunstancia de que el Auditor permanece en las oficinas del cliente por algn tiempo posterior a la fecha de cierre de libros; consiste en verificar los pagos o las entregas parciales a las cuentas por cobrar efectuados por los clientes en esos das inmediatos siguientes, cuidando de

que el ingreso sea real y entregado efectivamente por el deudor para liquidar el saldo que se revisa. El hecho de que una persona pague una deuda es prueba de que la reconoce, es decir, que la cuenta por cobrar es real. Este procedimiento y se Por es supletorio para al del no anterior duplicar la

(confirmacin) no confirmadas.

aplica, otra

procedimientos, a la verificacin de cuentas por cobrar parte, estudiar recuperabilidad de los adeudos puede aplicarse en forma general con este propsito.

III. ARQUEOS DE DOCUMENTACIN

Procedimiento semejante al descrito para las

inversiones, sirve para verificar la autenticidad del derecho de cobro a favor de la empresa; los documentos motivos del arqueo son las letras de cambio o pagars que hayan suscrito los deudores y, en su caso, las facturas o contrarrecibos pendientes de cobro. Al efectuar el arqueo, es el recuento fsico de los documentos, debe cuidarse que los documentos estn a nombre de la empresa, fecha de vencimiento, autenticidad de la firma del aceptante, y otros requisitos legales de los ttulos de crdito; tambin se deben observar las precauciones recomendables en todo arqueo y obtenerse la salvaguarda correspondiente.

En el caso de documentos en poder de terceros (al cobro, en garanta, etc.) debe complementarse el trabajo de arqueo, solicitando la confirmacin directa, de los depositarios de los mismos.

IV. ANLISIS DE SALDO

Consisten en el estudio de los movimientos de las cuentas para determinar la correccin de las operaciones asentadas en ellas y consecuentemente del saldo que muestra. Se aplica al estudio de los saldos ms importantes para fortalecer los procedimientos anteriores y el de cuentas no provenientes de ventas (deudores diversos) con el fin de precisar el concepto del saldo y determinar su presentacin en el balance, y cuando cuentas no y se presentan con que en un rengln separado anteriores, se las es haga documentos verificar vencimientos sta

conveniente

circunstancia

constar en una nota.

V.

CONEXIN CONTRA OTRAS CUENTAS

En este procedimiento se aprovechan los efectos de la partida doble (o dualidad econmica) que rige la contabilidad de las operaciones y as se verifica, por ejemplo, que todos los cargos a clientes en un perodo determinado correspondan con las ventas registradas en ese mismo perodo, que investigando o que ampliamente los las diferencias surjan; todos crditos

correspondan a ingresos.

VI. ESTUDIO DE LA RECUPERABILIDAD

Como ya se coment, las cuentas por cobrar que presenten dudas respecto de su recuperabilidad deben ser castigadas por el importe que se considere incobrable. Este estudio se lleva a cabo como sigue: Comentando con los directivos las posibilidades de cobro de los adeudos ms importantes y/o ms antiguos. Solicitando a los abogados de la Compaa su opinin en el caso de las cuentas cuyo cobro se encuentren tramitando. Estudiando la correspondencia en los expedientes de clientes. Con los resultados de la investigacin se puede juzgar si el importe de la estimacin para castigo de cuentas malas es suficiente o insuficiente; en este ltimo caso debe solicitarse el ajuste relativo para incrementar dicha estimacin hasta hacerla adecuada.

ESTIMACIN

PARA

CASTIGO

DE

CUENTAS

MALAS

(INCOBRABLES).
El saldo hacerse contables estudio esta un que anterior cuenta, haya define de la de razonabilidad manera ao. En los el del debe los

de

pero

cualquier

estudio

especfico mostrado

movimientos

durante

cargos, por cancelaciones de cuentas incobrables, debe

vigilarse que exista autorizacin adecuada para ello, y que adems se hayan agotado los esfuerzos para lograr su cobro. Los crditos, con el por nuevas de estimaciones, la deben ratificarse estudio recuperabilidad

mencionado antes. Al juzgar tambin de acuerdo con las

circunstancias, sobre la acumulacin de la estimacin o provisin para cuentas incobrables, el auditor deber cuidar en todo caso de la consistencia e con el mtodo seguido o de de hacer los notas cambios en un dictamen en las su consecuencias importantes

aplicacin, cuando estas ocurran. Para concluir, respecto a los resultados de los procedimientos aplicados, puede y debe formularse en un cuadro que muestre los resultados parciales y el total verificado, como sigue: Importe %

Saldo total por las cuentas por cobrar S/. 00.00 100 Confirmado Solicitudes conforme Solicitudes inconformes aclaradas Cobros posteriores De cuentas no confirmadas, que no contestaron o que se devolvieron. Arqueo de documentos De cuentas no verificadas por los procedimientos anteriores. Total verificado

Este cuadro muestra objetivamente los resultados parciales suficiencia de del los procedimientos total, aplicados del y la de trabajo dentro grupo

cuentas por cobrar.

AUDITORA DE INVENTARIOS.
AUDITORA DE LAS EXISTENCIAS
Generalidades. Desde el punto de vista de la auditoria, la cifra de almacn es la partida ms importante del Activo Circulante en las empresas: a) Por su volumen econmico. b) Por su repercusin en la cuenta de resultados. c) Por su repercusin financiera. 1.- Objetivos de la auditoria Los objetivos de la auditoria en este terreno son los siguientes: a) Comprobar la exactitud y fiabilidad de las

unidades fsicas recogidas en el balance: Recuento fsico peridico. inventario b) Comprobar la permanente. exactitud y fiabilidad de la

valoracin de las existencias y la uniformidad de dicha valoracin.

 Materias primas y auxiliares. Productos en curso Productos acabados. c) Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuacin de la previsin al respecto. d) Comprobar si las existencias son propiedad de la empresa y determinar: Existencias terceros. Existencias empresa. Existencias en trnsito. e) Comprobar los cortes entre las distintas fases: Entradas. Produccin. Salidas. f) Determinar la existencia de gravmenes. g) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones periodo y y eventos se haya realizados determinado durante en el que forma de terceros en poder de la

de

la

empresa

en

poder

de

razonable y consistente.

h) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

i) Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos correctamente. j) Verificar si la cobertura de los seguros de las existencias es adecuada. administrativos funcionan

Control Interno.
El control interno de los inventarios esta vinculado con las actividades de compra, fabricacin, distribucin, venta y consignacin. un adecuado control interno de las existencias exige que sean debidamente:

Pedidos Recibidos Controlados Segregados Usados Contados fsicamente Embarcados Facturados

a) Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa b) Segregacin registro. de funciones de autorizacin, custodia y

c) Registro oportuno de la inversin en inventarios y del pasivo correspondiente. d) Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin, incluyendo la contabilizacin del correspondiente costo de ventas. e) Control de las devoluciones. f) Custodia fsica de g) Inventarios fsicos. h) Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del costo. i) Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores. j) Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de terceros en almacenes la empresa. k) Comparacin auxiliares peridica con el de la suma de de la los registros mayor saldo cuenta los inventarios .

correspondiente. l) Comprobacin de los inventarios fsicos por el personal interno independiente. m) Procedimientos para determinar la perdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes. n) Adecuada proteccin a la entidad mediante contratacin de seguros y finanzas. o) Sistemas de informacin con cifras actualizadas. La plantacin de las pruebas de auditoria depender de un debido anlisis de los factores que se deben considerar como:

Naturaleza y caractersticas de los propios inventarios Cambios o fluctuaciones importantes en:

Mrgenes de utilidad. Precios de materiales. Demanda de productos. Niveles y clases la de inventarios o produccin o incluyendo clasificacin, acumulacin

aplicacin de gastos indirectos.

Lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnolgicos o modificaciones de ingeniera. Nuevos productos o reduccin de precios de la

competencia. Productos discontinuados. Importancia de produccin defectuosa o reprocesada. Disminucin o aumento de la capacidad instalada usada. Produccin ejercicio. Efecto de regulaciones oficiales, controles de precios, restricciones de importaciones o exportaciones. Contratos especficas importantes en cuanto a con trminos y condiciones de entrega, y embarques importantes cera del fin de

calidad,

fechas

penas convencionales por cumplimiento etc. Falta de procedimiento para la salvaguarda fsica. Falta de segregacin de funciones. Diferencias fsicos. Frecuencia fsicos. Inventarios ejercicio. fsicos que difieran de la del fin del de ajustes importantes por inventarios en los procedimientos para inventarios

Inventarios fsicos rotatorios en lugar de Cambios propuestos o definidos

totales. practicar

para

inventarios fsicos rotatorios en vez de totales. Registros auxiliares poco confiables. Cifras importantes de inventarios identificados como

obsoletos o de lento movimiento, pero no investigados ni registrados como tales. Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros. Caractersticas mismos. Procedimientos deficientes para la revisin o del sistema de costos de control de

inventarios o del mtodo de valuacin y cambios en los

actualizacin de costos unitarios etc. Para la planeacin se debe tener informacin sobre las

caractersticas del inventario y costo de ventas tales como:

Los sistemas de costos. Mtodos de valuacin. Procedimientos utilizados. Reglas particulares de valuacin y presentacin.

Tcnicas de revisin.
1. 2. 3. Comparacin de cifras a costos histricos y

actualizados con las de ejercicios anteriores. Anlisis de razones financieras. De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo.

4.

Obtener explicacin de variaciones in portantes e investigar como: volumen de produccin. porcentajes de materias primas, mano de obra e gastos indirectos. consumo de materiales y desperdicios. mrgenes de utilidad. diferencia de inventarios. ndices de inventarios obsoletos o lento movimiento. antigedad de los inventarios. clculos globales. del costo de produccin y de ventas. Conciliaciones de las cantidades cualquier relacin no inusual e inesperada entre el ao actual y el anterior tales

embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contar lo embarcado.

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.

1. Estn las existencias bajo el control de un encargado responsable?. 2. Existe un procedimiento para identificar existencias daadas, obsoletas o de poco movimiento?. Descrbalo. 3. En caso de que hubiera material de valor susceptible de ser hurtado, est el mismo y almacenado controlado en por un lugar adecuadamente cercado personal

debidamente autorizado y responsable?.

4. Existe proteccin adecuada, ya sea mediante alambradas, cercos, guardias, etc; evitar embarques o salidas de material no autorizadas?.

REGISTROS PERMANENTES.
5. a. Existen registros auxiliares de existencias para: Materias primas?. Produccin en proceso?. Productos terminados?. Almacenes?.

b. Se utilizan esos registros en la administracin de las existencias y la planeacin de compras, adems de cmo informacin contable?. 6. Muestran estos registros auxiliares a. Cantidades en especie?. b. Mnimos y mximos?. c. Costo unitario?. d. Costo total?. 7. Son estos auxiliares llevados por personal: a. Que no tiene acceso a las existencias?. b. Que no autoriza movimientos de existencias?.

8. Es el funcionario que revisa y aprueba los ajustes o correcciones por errores contables en las cuentas de existencia independiente de: a. Custodia de existencias?. b. Registros de existencias?. 9. Se registran los movimientos nicamente en en los base a auxiliares los de

existencias

permanente

asientos

registrados en la cuenta de control?.

Recuentos Fsicos.
10. Se efectan recuentos fsicos de todas las existencias por lo menos una vez al ao?. 11. Los empleados que efectan los inventarios fsicos son debidamente instruidos, supervisados?. 12. 13. Se Las efectan pruebas para asegurarse son que todos los por artculos fueron inventariados?. diferencias ajustan significativas investigadas personal responsable, quin lo hace?. 14. Se los registros contables a las existencias verdaderas?. 15. Es este ajuste efectuado en base a un asiento contable debidamente aprobado por un funcionario responsable, quin lo hace?.

PROGRAMAS DE AUDITORA.
General.
1. Verifique que las bajas de material daado, obsoleto o de poco movimiento son debidamente autorizadas.

Registros Permanentes.
2. Por un perodo seleccionado por el encargado de la

auditoria obtenga los asientos de diario registrados en las cuentas de existencias y los anlisis que los respalden y realice el trabajo indicado en los puntos siguientes. (Indique el perodo cubierto). 3. Controle un nmero de ingresos por compras (locales y de importacin) verifique el cargo a las fichas de existencias con las facturas del proveedor e informe de recepcin tanto en unidades fsicas como en importe. Indique alcance (tener en cuenta el trabajo realizado en cuentas a pagar). 4. Usando los listados valuados de salidas de almacenes de materias primas y materiales: a. Seleccione algunas salidas partiendo de los registros de existencias b. Coteje y las viceversa, salidas asegurndose que coinciden boletas la de cantidad de unidades y los costos unitarios. seleccionadas con las entrega de materiales debidamente autorizados controlando su numeracin correlativa. c. Verifique la valuacin aplicada.

d.

Asegrese

de

que

las

salidas

anteriores

se

cargaron

correctamente en los registros auxiliares de productos en proceso. e. Verifique el asiento de diario por las materias primas y materiales consumidos durante el mes y el respectivo pase al mayor.

INVERSIONES EN VALORES
En esta parte trataremos sobre cuentas, que pertenecen al activo No Corriente. La verificacin de estas cuentas al hecho estarn en razn directa a la importancia tributaria que

tiene, por tener una relacin directa o indirecta realizadas por la empresa.

imponible por su vinculacin a las operaciones econmicas

La empresa realiza este tipo de inversin cuando tiene disponibilidad o influir relaciones de liquidez y estn orientadas a a participaciones de otros travs de ellas y entes. Para ejercer cierto control obtener utilidades cualquier tipo de negocios o

en otra entidad as como facilita, comerciales

y no se realizan con la intencin

de generar recursos adicionales, solo mantener un control que le permite ejercer su influencia en sus decisiones de la empresa emisora. En consecuencia se incluyen aquellas que se con la intencin de: de mantenerlos a largo adquiera

plazo con el objeto

Tener en cuenta sobre otras empresas o una vinculacin con ellas. Obtener rentas en los casos de bonos o en ttulos.

Bonos de Terceros:
en la proporcionan

Respuesta a los valores adquiridos Del Tesoro Pblico, los cuales

Direccin General

beneficios generados por ley.

Bonos Diversos: Respuesta a los valores adquiridos en el

sector privado con la finalidad de obtener renta. Ser miembros de instituciones sociales y; Cumplir con las disposiciones legales y/o

contractuales. Estn representadas en el Plan Contable General. las siguientes partidas: 311 Acciones. 314 Otros ttulos representativos del Derecho Patrimonial. 315 Cdulas Hipotecarias. 316 Bonos del Tesoro. 317 Bonos Diversos. 318 Otros Ttulos Representativos. 319 Provisin para fluctuacin de Valores. Por

PROPSITO.
El propsito fundamental de la es el comprobar y se a los que los valores en realidad se ajusta encuentran PCGA. revisin de este rubro registrados o existen en bajo control

proposicin

efectivo de la empresa auditada; as como que su valuacin

OBJETIVOS.
Que se puede resumir en los siguientes:

a) Comprobar que son propiedad de la empresa. b) Cerciorarse c) Comprobar d) Determinar e) Comprobar su el la que todos los valores de propiedad registrados. valuacin, registro y de en registro la los de adecuada correcto de la empresa se encuentran acuerdo PCGA. renta, Estados utilidades o prdidas provenientes de estos valores . adecuada Y que se presentacin haga Financieros. sobre la base revelacin suficiente

de valuacin

y gravmenes.

1.- EVALUACION CONTROL INTERNO.

Tambin tenemos que evaluar el control interno de la

empresa, mediante la utilizacin del cuestionario de CI, se evaluar la medida de controles que tiene la empresa para controlar sus activos, de modo que donde se note insuficiencia pueda examinarse el examen. El auditor segn su valuacin objetivos encargado formular sus recomendaciones las observaciones con los y de procesamiento fsica y

y sern discutidas o y autorizacin, de

el gerente de auditoria consecuentemente, deben cumplir relativos de soporte clasificacin documentacin incluyendo los dato (PED). transacciones, salvaguarda

verificacin

evaluacin,

que sean aplicables a la actualizacin de

cifras y a los controles relativos al proceso electrnico de

Lo anterior es para activos costos intangibles, histricos y sus

asegurarse la correccin de los su adecuada por valuacin ejemplo a actualizacin debe

incluyendo

considerarse: a. Autorizacin: Aprobacin por parte de la administracin de las erogaciones por estos conceptos; debido a que la capitalizacin de los activos intangibles puede hacerse cuando hayan sido compradas, desarrolladas internamente o adquiriendo interno en cualquier establecer de de esta otra la forma un sean buen de control que las debe necesidad

negociaciones por el

naturaleza

previamente de la

autorizadas por los funcionarios de la empresa o bien, consejo administracin, dependiendo importancia de las partidas. b. Procesamiento y Clasificacin de Transacciones.

Existencia cuales definan califican

de

polticas se

definidas incluyen de

de en las

capitalizacin un manual de y

dentro de sus polticas contables de la empresa, los generalmente las contabilidad, deber existir una seccin en la que se caractersticas erogaciones para ser capitalizadas.

Existencia de registros que permitan identificar el origen de las negociaciones y las bases para su aplicacin o resultados.

c. La Contabilidad debe captar la informacin correcta y oportuna sobre la acumulacin de los elementos del costo de los activos intangibles forman parte del costo todos

los gastos relacionados con la adquisicin o desarrollo del intangible, los gastos adicionales y pueden ser otro honorarios y gastos de abogados, costos costos de desarrollo y cualquier

experimentacin,

asignados

desembolso identificable con su adquisicin. Sistema de informacin sobre cifras actualizadas,

mediante medios que permitan asegurar que se actualicen todos los activos intangibles. Expedientes cuales se que debern mantener los la empresa, por en los documenten anlisis antigedad, apropiada. las cifras

clculos y los ndices utilizados, as como la evidencia de que estos se han obtenido Verificacin del adecuado y actualizadas en los libros Con respecto documentacin a la de una fuente oportuno de de contabilidad. salvaguarda fsica de la de archivos de propiedad

soporte

existencia

documentacin; la documentacin soporte de la

de los activos se deben conservar en archivos adecuados que facilitan su localizacin. Dentro del programa de auditoria ser un examen y evaluacin del CI: CUESTIONARIOS CONTROL INTERNO INVERSIN EN VALORES. Ahora vemos tambin un cuestionario de CI donde:

ANEXO A. CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO CLIENTE:____________________________________________ PERODO:____________________________________________ INVERSIN EN VALORES PREGUNTAS
Inversin en valores 1. Se guardan de los valores de en la se cajas 2. El seguridad de

N/A

SI

NO

OBSERVACIONES

compaa?. En bancos?. registro valores encuentra fuera del control de quines valores?. 3. Los valores estn registrados a nombre de la compaa que por Gerente o alguna de en su de los o se el de otra valores cualquier completa valores un por otros debidamente endosados a ella?. 4.Las operaciones realizan con los valores son autorizadas Directorio, Finanzas 5.Los que custodian dichos

persona autorizada?. registros permita contienen suficiente detalle momento 6.Se hace

identificacin? recuento sorpresa, internos funcionarios?. 7.Se registran los valores con su cotizacin burstil?. peridico por los u

auditores

CUESTIONARIO TRIBUTARIO.
Dentro de las tareas que debe realizar un auditor examinar los Estados Financieros de una empresa la verificacin de la existencia de contingencias si los o pasivos / activos razonablemente ejercicio. Es gua del auditor para informarse sobre los al

se incluye fiscales,

relacionadas con el importe vigente, que te permita opinar fiscales contabilizados, reflejan probables al cierre del deudas/crditos

dispositivos legales aplicables a la empresa, evaluar el cumplimiento, alcance Contador de los del contenido dispositivos cuestionario y/u otros aplicables deber ser a la de

a efectos de empresa. por la El el

el auditor deber tomar nota del absuelto

General

funcionarios

empresa

debidamente calificados. Cualquier tributario emitir El circunstancia o contingencia de carcter

deber ser reportada al Gerente de Impuestos sin

comentario alguno al cliente. cuestionario sujeto debe al ser celosamente tico guardado del y

conservado, profesional.

principio

secreto

ANEXO B.

CUESTIONARIO TRIBUTARIO CLIENTE:____________________________________________ PERODO:____________________________________________ CTA. RELACIONADO CON LA CUENTA INVERSIONES PREGUNTAS 1. Se han percibido intereses exonerados de impuestos? (Art.93 D.L. 200). 2. Se han efectuado inversiones deducibles como gastos, a efecto del impuesto a la renta?. Electricidad: Ley 12378, DDLL 22401, 22429, 22741 Y 22836. Vivienda y Construccin: Leyes 12813, 13500, 14241, 14480, 14503, 15580, 15919, D.S N 347-68HC, DDLL 22257, 17638, 17863, 22836. Petrleo: Ley 11780, DDLL. 22401, 22774, 22775, 22836, 22862. 3. Se han percibido dividendos: a) En acciones, efectuada por dentro capitalizacin 21635, 22075, 22401, N/A SI NO OBSERVACIONES

de los seis meses siguientes a la fecha de cierre del balance? (Art. 93 DL 200). b) En efectivo, impuestos especie peruanos 93 o a DL acciones por lo que les ha sido retenido los 200). 4. Existen inversiones en las Mutuales Central?. de Vivienda, Banco dividendos? (Art.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA.

La planeacin de las pruebas de auditoria en reaccin

con los activos intangibles debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se trate como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubran cuando aplica tcnicas de muestreo. Ejemplo de estos factores:

Activos intangibles enajenados y no dado de baja en la contabilidad. Registros pocos confiables. Procedimientos Naturaleza, deficientes y para la revisin de o los actualizacin del costo. monto caractersticas propias activos intangibles, etc.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Verificar que su registro y valuacin est de acuerdo

al PCGA aplicados consistentemente. 1.Obtener del cliente, o preparar una cdula resumen las cuentas de Inversiones, mostrando los habidos hasta la fecha elegida para el examen. de

cambios

2.Comprobar cuentas

los

saldos

la

fecha

del

examen

con

las las

de control en el Mayor General. reflejadas observado en la cdula resumen. que estn de las debidamente inversiones

3.Obtener del cliente o preparar, un anlisis de compras y/o ventas correspondiente autorizados. 5.Revisar los ingresos provenientes como sigue: Comprobar

4.Comprobar, las compras de valores con la documentacin

los ingresos por concepto de dividendos o

intereses (refirase a las publicaciones de dividendos y a los ttulos). 6.Para verificar la propiedad, se podr determinar

mediante la inspeccin de las facturas de bolsa, as como a los estados

a los corredores

que estos suministran

con las notas de compra y venta y los asientos contables relacionados con la adquisicin de los valores, debiendo describir el nmero y nombre de la obligacin y comparar con la informacin declarada el ao anterior.

La verificacin de la existencia fsica deber obtener el auditor la informacin siguiente: Nombre del emisor, descripcin, nmero de acciones o el valor nominal de los ttulos de acuerdo. directa a la de los bancos, del de los e

8.Obtener valores

informacin, depositados

fecha

balance

inspeccionar

lo que se mantenga en cartera.

VALORES EN PODER DE TERCEROS

Muy seores nuestros: En relacin con la revisin regular de nuestros estados financieros, nuestros les suplicamos P.C.M. & proporcionar Asoc. S.C. directamente (direccin) a la auditores,

siguiente informacin al (fecha), sobre los valores en guarda (o custodia) bajo la cuenta nmero (nmero). 1. Una lista completa de nuestros valores en su poder,

incluyendo: a) b) c) d) Nombre y descripcin. Nombre bajo el cual est registrado el certificado. Cantidad del capital en bonos y nmeros de acciones, segn se aplique. Motivo por el cual los valores estn en su poder y si es que existe alguna restriccin para su retiro. 2. Valores para traspaso a nuestro nombre. 3. Nombres de las personas autorizadas para efectuar retiros de valores. 4. Cantidades a su favor. Se anexa un sobre para su conveniencia. Atentamente, Firma (Cliente)

CASO PRACTICO
Al ser fiscalizada la empresa Fulker S.A. se encontr que en el estado originados por la enajenacin de 400 acciones por la suma de S/. 12.000 con su correspondiente costo computable de S/. 10.000, por el cul haba realizado los siguientes asientos: ____________________ X _____________________ 66 CARGAS EXCEPCIONALES 31 INVERSIONES 311 Acciones x/x Por el costo computable de las 400 acciones de la empresa Yara Yara S.A. ____________________ X _____________________ 10 CAJA Y BANCOS 101 Valores 58 RESERVAS 585 Reservas Art. 25 D. Leg. 774 x/x Por la recepcin de acciones consecuencia de la reexpresin de capital. ____________________ X _____________________ Al revisar la hoja de trabajo de la empresa Fulker S.A. se determin que se excluyeran estas rentas en la determinacin de la Renta gravable del ejercicio, pero se acept el gasto lo cual era improcedente por lo que se investig ms minuciosamente. Durante la fiscalizacin se determin que la operacin no se haba realizado en rueda de bolsa, por tanto no se encontraba exonerada, haba sido una operacin sin intermediacin del mercado de valores con otra empresa, consecuencia de lo cual se encontraba gravada. 12,000 12,000 10.000 10,000 662 Costo neto de enajenacin de valores

Para determinar cual era el monto afecto al Impuesto a la Renta deba determinarse el costo computable de las acciones enajenadas, para tal efecto se cruz informacin con la empresa Yara Yara S.A; la que precis los nmeros de las acciones as como las procedencias de las mismas; resultando que las acciones transferidas eran consecuencia de un paquete de 500 acciones del recibidas capital de en el ejercicio empresa 1994 por la reexpresin 12,000. la Yara Yara S.A.

Consecuencia de ello se agreg a la utilidad el monto de S/.

INTANGIBLES.
Es la parte del activo no corriente que agrupa a las

cuentas que optan valores inmateriales (no fsicos) tales como las siguientes partidas:

341 342 343 344 345 346 347

Concesiones y Derechos Patentes y Marcas Gastos de Investigacin Gastos de Explotacin y Desarrollo Gastos de Estudios y Proyectos Gastos de promocin y Pre-operativos Gastos de emisin de acciones obligaciones

Los activos intangibles representan privilegios

porque

podrn ser otorgados por un gobierno como el caso de una patente o de los derechos del autor: podr ser concedido por el propietario: podr crearse tales como en el caso del crdito mercantil conocido como GOODWILL. Adems deber considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de derechos legales que son los casos de marcas patentes, derechos de autor, otros se derivan de beneficios de convenios y en terceros de como franquicias, permisos, del licencias, otros transacciones especficas

propietario (costo de organizacin y crdito mercantil). En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no fsicos, que proporcionan derechos o beneficios especficos futuros a su poseedor (la empresa).

El auditor deber verificar el origen de los activos intangibles, su costo o importe y el monto de su amortizacin que represente derechos para la empresa: debiendo de manera ms especifica: 1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada

respecto a las 2. Juzgar correcta

adquisiciones, traspasos y cancelaciones. si la base de valuacin la adecuada utilizada de su es de

as

como

poltica

amortizacin.

CLASIFICACIN

DE LOS INTANGIBLES:
Aquellos con una vida limitada por por la propia

a) De vida Limitada.la ley, naturaleza definido indicio pagado

o por algn

contrato

o bien Marcas.

del activo ejemplo:

b) De vida Ilimitada.-

Aquellos, que no tienen un plazo sin que haya al excedente

para su vida que es limitada Que se refiere adquiriente

alguno de una limitada al ser adquiridos. por la empresa de otra al pagar

c) El Crdito Mercantil.un precio superior

al valor contable de los activos

netos que recibe de otra, ejemplo: GOODWILL.

COSTO
La regla general respecto a la contabilizacin contabilizarse de una de los

intangibles es que no deben sino cuando son el resultado

o reconocerse,

compra venta definida y

efectuada entre el importe Los empresa

personas

y enteramente

independientes por

de su costo efectivo o equivalente. intangibles desarrollados dentro de una

activos

se registran conforme los

costos de mano de obra y

materiales consumidos en la

produccin del activo mas todos

los costos legales en que pudieran incurrirse. En caso de patentes que se desarrollen internamente su costo incluye el costo de los gastos de obtenerla, pero no los costos legales y dems costos incurridos respecto a

investigacin y desarrollo del producto o proceso.

AMORTIZACIN
La amortizacin representa el proceso de asignar el

costo de un activo a travs de sus vida, de poder enfrentar el costo respecto de los ingresos generados por el activo. Art. 44 empresa optar de la ley de Impuesto a la Renta permite por alguna de las siguientes alternativas: a la

1) Amortizar proporcionalmente en el plazo de 10 aos o 2) Considerar como gasto el precio pagado por la adquisicin (cesin definitiva) en un solo ejercicio. Los gastos de exploracin y desarrollo, segn Art. 37.D. Ley 774, ley Imp. a la Renta. Son renta bruta y desarrollo en los que incurran deducibles de la los titulares de en de 3ra categora los gastos de exploracin

actividades mineras que se deducirn en el ejercicio

que

se

incurran

se

amortizarn

en

los

plazos

condiciones que seale la ley General de minera. Los gastos pre-operativos iniciales y los originados por la expansin de las actividades de la empresa, aparte de ser aceptados como deduccin de la Renta Bruta de 3ra categora; el contribuyente puede optar: a) Deducir en el primer ejercicio como gasto. b) Amortizar proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos, esta amortizacin se har a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin. Una vez fijado el plazo de la amortizacin solo podr variarse previa autorizacin de la SUNAT, computndose en tal caso el nuevo plazo a partir del ejercicio siguiente, a aquel en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder el total el plazo mximo se de har 10 aos. y Dentro del programa del de auditoria examen evaluacin Control

Interno donde realizarn

cuestionarios.

CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO CLIENTE:____________________________________________ PERODO:____________________________________________ ACTIVO INTANGIBLE PREGUNTAS 1. las 2. Estn contabilizadas de de vala las el todas activo forma activo partidas En cul se N/A SI NO OBSERVACIONES

intangible adquiridas?. siguientes

intangible?. a) Costo. b) Avalo. c) Otras. 3. a) Se emplean provisiones de amortizacin?. b) Acredita la amortizacin directamente activo?. 4. Se autorizan debidamente las adiciones 5. Estn a los de las cuentas de de la los de las al de activo intangible?. mtodos aceptados que para los rigen adiciones mtodos compaa principios contabilidad erogaciones 6. Son acuerdo con a la partida de

activo intangible?. amortizacin uniformes de un ao a otro?. 7. Es adecuada la amortizacin?. 8. Descrbanse seguidos de en los la activo procedimientos amortizacin intangible.

Luego podrn

realizar

un cuestionario tributario

Como en el caso anterior.

CUESTIONARIO TRIBUTARIO CLIENTE:____________________________________________ PERODO:____________________________________________ CTA. 6 RELACIONADO CON OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO PREGUNTAS 1. aos: Existe gastos amortizacin (hasta de de 10 activos intangibles? N/A SI NO OBSERVACIONES

constitucin).

(Art.40 h). 2. Se han diferido los gastos realizados que corresponden a ejercicios futuros? 3. Figuran en el activo, saldos que corresponden a impuestos a la renta pagados en exceso?. 4. Los gastos de organizacin, estn debidamente analizados y sustentados? 200). 5. La compra ha de activo el (art. de a intangible impuesto 6. 50 y DL.200). Existe algn por ha la saldo cobrar prstamos accionistas?. 7. Se los establecido reserva 5 legal aos? correctamente durante pagado (Art. 40 h DL.

correspondiente?

ltimos

(Art. 258 Ley 16123. 8. Existen prdidas originadas en valores adquiridos como beneficio tributario? (Art. 50K DL. 200).

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1) Que los saldos representen cargos correctos contra futuras operaciones 2) Los Aumentos a y razonablemente durante estas la el puedan esperarse son su que se realicen a travs de futuras operaciones. periodo y auditado representan o cargos costo contra correctos verdadero. 3) Determinar que amortizacin cancelacin ingresos en el periodo y en la fecha, son razonables segn las circunstancias aceptada 4) Que las expresadas partidas y han sido calculadas han sido debidamente sobre una base clasificadas y con la usada en periodos anteriores. cuentas

en el balance, dando mayor importancia de las

cantidades involucradas.

PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORIA

1) Se deber llevar a cabo un anlisis de cada una de las partidas de activos intangibles, teniendo como punto de toda revisando la documentacin asientos que que le ampare hayan las dado partida su saldo al inicio del periodo. 2) Inspeccionar adiciones, los

origen. Esta evidencia abarca los contratos

de compra,

correspondencia relacionada con la obtencin de patentes, contratos referentes al otorgamiento de franquicias, etc. 3) Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General. 4) Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es originado a travs de un crdito al capital suscrito o ganancias no distribuidas.

5) Examinar las actas de autorizaciones. 6) Deber verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos pre-operativos, los cuales incluyen los honorarios legales relacionados con la constitucin de la empresa, los pagos que se hacen al estado y las cuotas registro e inscripcin. 7) Se verificar las amortizaciones realizadas por el contribuyente y la correspondiente cuenta de gastos. 8) Se verificar si el factor de ajuste empleado para la actualizacin sea el correcto, de acuerdo a la antigedad del intangible asimismo se verificar el valor de tasacin del profesional independiente que lo vale en el caso que hubiera aplicado lmite de reexpresin. para el

CASO PRACTICO INTANGIBLES 34 INTANGIBLES

Al 31 de Diciembre de 1995

341 CONCESIONES Y DERECHOS

341.01 Franquicias valor ajustado al 31.12.95 46,080.80 Amortizacin ajustada al 31.12.95 (4,609.08) Primero deber verificarse si se trata de un intangible de duracin limitada, por lo que se deber revisar el contrato de adquisicin del intangible. De verificarse que tiene un plazo determinado, entonces se trata de un activo amortizable respecto al cual la empresa opt por amortizar anualmente. Luego debe verificarse que la amortizacin sea la correcta: Amortizacin S/. 4,340. histrica Efectuando considerada el en la de cuenta 68 provisiones de ejercicio: reclculo amortizacin tendramos: S/. 43.400 x 10% X 10 12 = S/. 3,616.67 (Histrico). De esta manera puede observarse que existira una 41,481.72

sobreestimacin de la amortizacin por la suma de S/. 723.33. El ajuste por inflacin se debi efectuar de la siguiente forma: V.H. Intangible 43,400.00 Factor 1.062 V. Ajust. 46,090.80

_______________ X _____________________ 34 INTANGIBLES 340 Intangibles, ACM 89 RESULTADO DE EJERCICIO 898 REI el ejercicio 1995. _______________ X _____________________ Por la amortizacin V.H. Intangible 3,616.67 Factor 1.062 V. Ajust. 3,840.90 2,690.80 x/x Por el ajuste de la franquicia adquirida en febrero por 2,690.80

_______________ X ______________________ 89 RESULTADO DE EJERCICIO 898 REI 34 INTANGIBLES 340 Intangibles, ACM _______________ X ______________________ 224.23 224.23

Consecuencia

de

la

verificacin

el

auditor

en

este

caso

deber incrementar a la base imponible del Impuesto Mnimo la suma de S/. 768.18 (S/. 4,609.08 S/. 3840.90) y deber agregar como un ingreso adicional el monto de S/. 768.18 (S/. 4340.00 S/. 3616.67 (diferencia de amortizacin histrica) + S/. 269.08 S/. 224.23 (diferencia del REI de la amortizacin).

Inmueble Maquinaria y Equipo, Depreciacin

La revisin labor del auditor se orienta principalmente a la de los principios de contabilidad generalmente

aceptados aplicados por la empresa en el examen de inmuebles maquinaria y equipos son los bienes tangibles que tiene por objeto lo siguiente: 1.2.El uso de las mismas en beneficio de la entidad. la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad. 3.La prestacin de servicios por la entidad o su clientela o al publico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las Operaciones de la entidad. OBJETIVOS DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS El Objetivo es establecer los procedimientos de

Auditoria recomendados para el examen del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especifica en cuanto a su Naturaleza, Oportunidad y Alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.

Los Objetivos se pueden resumir en los siguientes: a) b) c) d) Comprobar que existan y estn en uso. Verificar que sean propiedad de la empresa. Verificar su adecuada valuacin. Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables. e) Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el calculo de la depreciacin. f) g) Determinar los gravmenes que existan. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Control Interno de Inmuebles, Maquinaria y Equipos Aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin

de la efectividad del control interno sobre los Inmuebles, Maquinaria y Equipos, relativos al proceso electrnico de datos. Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipos, en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales debern dirigirse a: a) Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa En trminos generales, por su importancia, la direccin de la empresa deber autorizar el mtodo y

polticas

de

valuacin,

incluyendo

las

relativas

capitalizacin, actualizacin, depreciacin, etc. b) Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, retiro, general compaa destruir etc., dentro o gravar esta de la activos.clase un de De existir una Esta plan si la autorizacin final para efectuar una inversin, venta, de de activos. previo o autorizacin requiere estudio para

empresa

determinar

debe hacer el desembolso, venta, hipoteca,

etc. La decisin o autorizacin deber emanar del rgano de administracin adecuado, pudiendo llegar hasta los accionistas. c) Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y registro.- La segregacin de funciones evita que un departamento o persona controle varias fases de una transaccin, a sus propicia o una controle los registros Esta en permanente contables entre una los relativos tambin propias personas funciones. segregacin misma

vigilancia

departamentos transaccin. d)

involucradas

Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido es y registrado que los adecuadamente procedimientos los bienes adquiridos.necesario Una vez aprobada la compra de los Activos, establecidos

aseguren que se hayan recibido, que coincidan con las especificaciones aprobadas y que los registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo con sus caractersticas generales.

e)

Existencia

de

archivos

de

documentacin.-

La

documentacin soporte de la propiedad de los activos se deber conservar en archivos adecuados que faciliten su localizacin y control. f) Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por conservacin y reparaciones.- Uno de los problemas relacionados con el registro de los activos fijos radica en distinguir las inversiones de las obras de mera conservacin. Para evitar cualquier confusin al respecto, es necesario establecer polticas definidas por la direccin o la gerencia, que consten por escrito. g) Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para las registrar partidas oportunamente que aquellas que hayan sido terminadas.- Con objeto de registrar en su oportunidad representen unidades terminadas, debe fin de iniciar establecerse un sistema que permita los cargos a resultados por la

conocer cuando se terminen las obras y entren en uso, a depreciacin o amortizacin. h) Registros adecuados para el control de anticipos a

proveedores o constructores. i) Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas la de los bienes registrados.su Deben efectuarse y buenas inspecciones fsicas de los bienes, peridicamente, con finalidad de comprobar existencia condiciones de uso. Las excepciones debern ser motivo de investigacin y ajuste en la contabilidad.

j)

Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas de baja.

k)

Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, facilitar registros clases de el en atencin Esta clculo para de a la su naturaleza tiene de y por y las tasa de depreciacin.agrupacin objeto mantener diversas en los

depreciacin de

contables bienes

representativos fines

presentacin

estados financieros de la empresa. l) Existencia de registros individuales que permitan la

identificacin y localizacin de los bienes, conocer su valor en libros, etc. m) Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares

contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. n) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.- Es necesario la existencia de sistemas de informacin para la determinacin y registro de los efectos de la inflacin que incluyan: - Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles, maquinaria y equipos. - Cuando se practique avalo por perito independiente o, excepcionalmente, en donde y, cuando se en sea practicado los por personal de la empresa, se debe contar con: - Expedientes internos controlen su caso, avalos de externos archivos

documentacin necesaria para respaldar los internos,

tales como: cotizacin de precios recientes, estudio de costos de reposicin, etc. - Documentos valores que permitan de y la la identificacin los bienes del periodo de y los su los actualizados acumulada todos

depreciacin

segn

informes de los valuadores, con los datos contenidos en sus respectivos registros individuales. - La estimacin de la vida til en funcin al tiempo de servicio en la empresa y el valor de desecho de los mismos. - En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de precios, la empresa deber mantener expedientes en los cuales se documenten los anlisis de partidas clasificadas por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como la evidencia de que estos se han obtenido de una fuente apropiada. - Separacin de funciones en cuando a la preparacin, supervisin actualizada. - Verificacin del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las cifras actualizadas. o) Adecuada proteccin de los bienes de la empresa, y aprobacin de la informacin

incluyendo su aseguramiento. IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA El auditor debe considerar, entre otros elementos, la

importancia relativa de estos activos en relacin con los estados financieros en su conjunto, as como los riesgos de auditoria.

La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipos, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente, como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes: - Naturaleza, monto y caractersticas propias de los inmuebles, maquinarias y equipos, especialmente los que son de fcil realizacin y sustraccin. - Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, as como los cambios importantes en relacin con dichas polticas. - Estimaciones que afectan el valor neto en libro de los activos (depreciacin, avalos, determinacin del valor de uso, etc.). - Cambios activos. - Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no utilizados. - Existencia - Falta de de gravmenes fsicos de sobre los los activos en o limitaciones en cuanto a su disponibilidad. conteos activos forma peridica. - Registros auxiliares poco confiables. - Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos. - Falta de identificacin fsica de los activos a travs de etiquetas, marbetes, etc. en los mtodos de depreciacin de los

- Existencia - Existencia - Activos

de de

obligaciones activos y no en

por

contratos de de

para

la y la

adquisicin o construccin de activos. poder dados terceros baja en recibidos de terceros. vendidos contabilidad.

PLANEACION En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas tales de como, polticas valuacin y de los de de inmuebles, maquinaria mtodo y de su equipos, mtodo actualizacin, capitalizacin, presentacin,

depreciacin, particulares

reglas

incluyendo

aplicacin consistente, etc. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o proceso electrnico de su funciones, caso, definicin las de de datos PED), lneas de poltica de autoridad que y registro, estructura y calidad de la organizacin segregacin responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc., y en determinar posibles limitaciones pueden afectar su trabajo y opinin.

REVISION ANALTICA
Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los

ndices de inflacin general y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiaras, etc., Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipos, determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. Obtener periodo explicacin y el de variaciones importantes e

investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el auditado anterior, intraperiodo, contra presupuestos, etc. ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINA DEL CONTROL INTERNO Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno clave contable para el existente manejo su de y del la localizacin fijo Lo y de su controles activo

depreciacin, de procesos

incluyendo electrnicos

actualizacin. datos,

anterior en

incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes particularmente aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles, como clculo de depreciacin, clculo de actualizacin, etc. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la revisin, sea alrededor o a travs del computo.

Habindose

determinado,

en

forma

preliminar,

la

confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los controles claves y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinarias y equipos, el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos sustantivos, de auditoria, el alcance tanto y de cumplimiento que como con oportunidad considere

necesarios en las circunstancias.

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. CONCEPTO.Se considera dentro de este rubro los

desembolsos efectuados por concepto de servicios futuros no recibidos totalmente que se encuentran por devengar en el prximo ejercicio o ejercicios, considerando los servicios por concepto de alquileres y seguros pagados anticipadamente.

CUENTAS QUE INVOLUCRA:

Seguros pagados x anticipado. Alquileres pagos x anticipado. Se consideran en el activo corriente porque estos gastos de operacin eliminarn la necesidad de erogaciones de efectivo en el siguiente perodo contable. La mayor parte de los gastos pagados por anticipado no se extendern ms all del ao. Si ocurriera lo contrario debera mostrarse por separado en el activo corriente como gastos pagados por anticipado y en no corriente en otros activos.

OBJETIVOS.En el examen de gastos pagados por anticipado el auditor tiene 3 objetivos fundamentales:

1.- Establecer la validez de los desembolsos originalmente cargados a estas cuentas del activo. 2.- Determinar si se obtendrn claros beneficios en futuros perodos, de las cargas que estn siendo arrastradas como activos. 3.- Determinar lo razonable del programa de amortizacin que est siendo aplicado a tales activos.

CONTROL INTERNO APLICABLE.

El Control Interno y es el Plan de organizacin, por las la

polticas,

normas

procedentes,

implementadas

gerencia de la empresa. El objetivo es salvaguardar los activos de la empresa mediante la prevencin y deteccin de errores e irregularidades. Para los Pagos Anticipados se elabora cuestionarios que es el siguiente: a) La adecuada autorizacin de gastos. b) Mantenimiento suficientemente amortizacin o de Registros que de las Contables muestran la partidas detallados aplicacin

registradas como pagos anticipados. c) La autorizacin para efectuar el desembolso, suele consistir en la solicitud de un cheque que debe estar justificado por algn documento de origen

externo, como de recibo de alquiler, factura, pago de seguro. Una vez extendido debera firmarse por algn otro Ejecutivo y a continuacin ser enviado por correo directamente al beneficiario, no debe devolverse desembolso. a quien autoriz inicialmente el

PAPELES DE TRABAJO (PARA EL CASO DE SEGUROS).

El papel de trabajo debe mostrar todas las plizas. Debe mostrar 4 1. El columnas: saldo pagado por anticipado al comienzo del

ejercicio. 2. Los pagos o reembolsos de primas durante el ejercicio. 3. Cancelacin de gastos de seguros. 4. El saldo del importe pagado por anticipado al final del ejercicio. El propsito de este enlace es el de cerciorarse de que los gastos de seguros se han clasificado debidamente en las cuentas de ganancias y prdidas, ver si se han listado todas las plizas no se hayan comprado y cancelado asignando los gastos directamente a prdidas sin que aparezcan en el estudio minucioso realizado por el auditor.

PARA EL CASO DE ALQUILERES:

Para el examen de los alquileres son necesarios 2 tipos bsicos de papeles de trabajo:

Un papel de trabajo para el archivo permanente que se ha de traspasar de un ejercicio a otro, donde se listen todos los contratos de alquileres y sus disposiciones bsicas. Otro papel de trabajo anual con un formato donde se incluyan cuatro columnas de valores y se liste cada uno de los alquileres, mostrando los saldos pagados por anticipado y las que restan por pagar al comienzo del ejercicio, los pagos efectuados, los gastos correspondientes al ejercicio y el saldo pagado por anticipado o por pagar al final del mismo.

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS.
TCNICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA. 1. Analice las cuentas para determinar su contenido. 2. Examine la evidencia comprobatoria tal como plizas de seguros, para determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos. 3. Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicacin de los gastos a los perodos beneficiados y determinar la racionalidad general del programa de amortizacin. 4. Calcula los saldos por amortizar que debern mantenerse como activos y los importes que, por haber expirado, debern cargarse a cuentas de gastos. 5. Localice las deficiencias en el sistema de Control Interno, sobre los desembolsos de este tipo, y haga sugerencias para su conversin.

PROGRAMAS. PROGRAMA DE AUDITORA.

CLIENTE:_____________________________________________________ PERIODO DEL EXAMEN:__________________________________________ CUENTA O RUBRO: GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO. REF. P/T.
de del que control el mismo, algunas evaluar

PROCEDIMIENTOS
1. Aplique interno grado de teniendo 2. el a cuestionario efectos en cuenta de confiabilidad

HECHO POR

FECHA TERMINO

respuestas deben ser confirmadas. Elabore una cdula donde se aprecie la composicin del de este a saldo examinar al y cierre ejercicio

compare esta cifra con su cuenta de control, as como cada saldo con el mayor auxiliar. 3. Examine vigencia compaa asegurados, importe ao. Compruebe la exactitud aritmtica de las primas diferidas. Comente sobre la suficiencia de las cantidades aseguradas en relacin con el valor de los activos asegurados y con el grado de riesgo en el manejo de fondos activos. del las y plizas prepare y fianzas hoja en de una

trabajo indicando: nmero de pliza, aseguradora, riesgos seguro, prima activos cubiertos, total

pagada y prima diferida al final del

Asegrese que las plizas estn vigentes 4. y compruebe plizas y de que estn de y debidamente custodiadas. Inspeccione ampliatoria 5. seguro vida de los empleados (Ley 4916 sus modificatorias) asegrese que estn al da. Solicite los contratos de alquileres y prepare Verifique extractos la de las del principales clusulas: correccin clculo por los alquileres pagados por adelantado y aprecie la razonabilidad del cargo a gastos la del ejercicio correcta examinado. Compruebe contabilizacin. 6. Compruebe la exactitud aritmtica de la porcin diferida y la afectada a gastos del o ejercicio intereses (seguros, pagados por alquileres

adelantado).

INDICE
CAPTULO I.

INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOS.

Concepto de Activos. Clasificacin. Objetivos de la Auditoria de Activos.

CAPTULO II. AUDITORA DE CAJA Y BANCOS. CAPTULO III. AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR. CAPTULO IV. AUDITORA DE INVENTARIOS. CAPTULO V. AUDITORA DE INVERSIONES EN VALORES. CAPTULO VI. AUDITORA DE DEPRECIACIN. CAPTULO VII. AUDITORA DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO.
Concepto. Objetivos. Papeles de Trabajo. Tcnicas y Procedimientos. Control Interno. Programa.

INMUEBLES,

MAQUINARIA

EQUIPO

CONCLUSIONES
1. En los gastos pagados por anticipado se debe examinar la
validez del desembolso y si traer beneficios para la

empresa, ya que est aplicando como un activo. No se debe emplear mucho tiempo en estas cuentas pues generalmente el monto no excede del 3% del total de Activos. 2. Las Cuentas a Cobrar es importante porque a travs de los anlisis podemos saber si se cumple los procedimientos y controles que existen en la empresa. 3. Tambin nos permite observar a travs de las pruebas

selectivas cmo estn las relaciones de las cobranzas a los clientes a travs de circularizaciones de saldo y as poder evitar dudosa. 4. Teniendo un buen control interno en la empresa de cada rea evitaramos errores y proporcionaramos informacin clara y precisa. 5. El concepto en de intangibles el negocio. normalmente se Los activos restringe a son demasiadas provisiones para cuentas de cobranza

aquellos activos no circulantes que sin ser materiales son aprovechables partidas intangibles que representan la utilizacin del servicio o el que producirn ingresos

consumo de bienes pero que se espera implican

como los descuentos en emisin de obligaciones y aquellas que un derecho o privilegio y, en algunos casos tienen de poder reducir costos de produccin, aceptacin de un producto o promover su la particularidad mejorar la calidad

en el mercado. Se adquieren con la intencin de explotar esta en beneficio de la empresa y su costo es absorbido en los resultados durante el periodo en que rinden este beneficio (Ejemplo: Los patentes, licencias, marcas), el propsito fundamental de la revisin de este rubro es de comprobar que

los valores registrados existan en realidad y se encuentran en posesin o bajo control de la empresa auditada y su valuacin se ajuste a los PCGA.