APUNTE TRIBUTARIO

APUNTE TRIBUTARIO

Gastos de viaje y viticos

En cumplimiento de la finalidad de realizar actividades propias del giro del negocio, muchas empresas se ven en la imperiosa necesidad de enviar a sus representantes hacia determinado lugar a efectos de cumplir con la labor encomendada. En tal sentido, la Ley del Impuesto la Renta nos establece pautas y lmites a considerar para la calificacin de los gastos incurridos por motivos de viaje, a efectos de su deduccin como gasto para el clculo de la renta de Tercera Categora, aspectos que sern materia de desarrollo en el presente apunte.

1. Introduccin

2. Incidencia tributaria
2.1. Criterio de causalidad y necesidad del viaje En virtud al articulo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de viaje y viticos se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en virtud al cual los gastos sern deducibles en la medida que sean necesarios para producir la renta gravada y/o mantener la fuente productora de rentas. De esta manera, como primer aspecto a observar a fin que los gastos de viaje y viticos contemplados en el inciso r) del referido artculo resulten deducibles es acreditar la necesidad del viaje con la correspondencia y con la documentacin pertinente indicando la duracin del mismo, dicho criterio se puede apreciar en la RTF N 01601-3-2010 que se pronuncia del siguiente modo: (...) los gastos de viaje materia de reparo se encuentran ligados a su actividad comercial, toda vez que al tratarse de una empresa multinacional realiza sus actividades en base a polticas regionales que se dictan prcticamente para todas sus actividades, siendo necesario efectuar coordinaciones con otras sucursales o subsidiarias y que los destinos usuales,(..) toda vez que la entidad es una sucursal de una multinacional, resulta razonable que sus funcionarios que figuran en su planilla hayan efectuado viajes a las distintas (), para efectuar reuniones de coordinacin, (), as como a recibir diversos cursos de capacitacin necesarios para la mejor gestin de las actividades propias de la sucursal, determinndose por lo tanto la necesidad del viaje y con ello la causalidad. 2.2. Acreditacin de la realizacin del viaje Una vez acreditada la necesidad del viaje, se deber sustentar la realizacin del viaje con el pasaje respectivo. 2.2.1 Requisitos que deben contener los Boletos de viaje Transporte terrestre Este tipo de documentos son considerados como Comprobantes de Pago de acuerdo a lo dispuesto en el inciso l) del numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de la materia, los mismos que son utilizados para sustentar costo o gasto y crdito deducible mas no crdito fiscal del IGV dado que dicho servicio se encuentra exonerado. Dichos comprobantes deben contener los siguientes requisitos:

Boletos de transporte terrestre (1) Deber contener los siguientes requisitos: Informacin impresa Datos de identificacin del transportista: (i) apellidos y nombres, denominacin o razn social, (ii) Nmero de RUC, (iii) Direccin de la casa matriz y del establecimiento donde esta consignando el punto de emisin. Denominacin del comprobante: Boleto de viaje. Numeracin: serie y N correlativo. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin. Numero de autorizacin otorgado por la SUNAT. Destino del original y copia(s): El boleto de viaje en original y copia se emitir de acuerdo al siguiente detalle: original, pasajero y copia transportista. El boleto de viaje en original y dos (2) copias se emitir de acuerdo al siguiente detalle: original: usuario; primera copia: pasajero y segunda copia: transportista. Informacin no necesariamente impresa Fecha de emisin. Datos de identificacin del usuario; apellidos y nombres, denominacin o razn social y numero de RUC. Datos de identificacin del pasajero. Datos del servicio de transporte. (1) Segn los requisitos previstos en la Resolucin de Superintendencia N 1562003/SUNAT (16.08.2003).

2.2.2. Requisitos que deben contener los Boletos de viaje Transporte areo Respecto a los boletos de transporte areo de pasajeros, stos deben cumplir con los requisitos establecidos en la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT (04.07.2004), los mismos que podrn ser emitidos tambin a travs de medios electrnicos.

2.3. Composicin de los Gastos por Viticos El mencionado inciso r) del artculo 37 del TUO de la LIR. Respecto a los gastos de viticos establece que estos estn compuestos por los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, cabe precisar que ste ltimo concepto fue incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.200), vigente a partir del 1 de enero del 2007. 2.4. Lmite deducible de los Gastos por Viticos Adems de lo ya sealado dispone, que el importe del vitico que se conceda no podr exceder del doble del monto, que por este concepto concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. 2.4.1. Lmite deducible por viajes al interior del pas Mediante el Decreto Supremo N 028-2009-EF (05.02.2009) se deroga la escala de viticos del sector pblico regulada por el Decreto Supremo N 181-86-EF (31.05.1986), disponiendo la siguiente escala:

Nivel de Funcionarios Pblicos, Empleados de Escala de Viticos Confianza, Servidores Pblicos y CAS Directores generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeen cargos equivalentes y las personas contratadas bajo la modalidad de Contratos Administrativos de Servicios - CAS que desempeen funciones equivalentes. S/. 210.00 1ra. quincena, noviembre 2010 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

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Lmite mximo deducible = S/. 210 x 2 = S/. 420 Nuevos soles

En consecuencia el lmite diario mximo deducible para el sector privado a partir del 06.02.2009 asciende a S/. 420.00. 2.4.2. Documentacin sustentatoria En el caso de viajes realizados en el interior del pas, los gastos por viticos debern sustentarse con los respectivos comprobantes de pago, los cuales, debern estar a nombre de la empresa y cumplir con todos los requisitos previstos en el Reglamento de la materia, tal como lo dispone el inciso n) del artculo 21 del reglamento de la Ley. Por otra parte, el Tribunal Fiscal al emitir la RTF N 04096-4-2010, con apropiado criterio manifiesta que no resulta relevante para efectos del Impuesto a la Renta si dicho importe ha sido aprobado por la Junta General, sino que el contribuyente sustente los importes incurridos con documentos autorizados por la normatividad vigente. 2.4.2.1. Posibilidad de acreditar los gastos de viticos registrndolo en la planilla de remuneraciones (1) Al respecto, la Administracin Tributaria en el Informe N 022-2009-SUNAT/2B0000, estipula que: Los gastos por concepto de viticos no se acreditan con la anotacin de los mismos en la planilla de remuneraciones. No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viticos que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus funciones mediante la anotacin en la planilla de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del concepto y das del desplazamiento efectuado por el personal. 2.4.3. Lmite deducible para viticos por viajes al exterior Para determinar el lmite mximo deducible de viticos por viajes al exterior, se debe considerar lo regulado en el D.S. N 047-2002-PCM (06.06.2002) que establece la escala de viticos que se le otorga a los funcionarios y servidores del sector pblico en funcin a la zona geogrfica. En tal sentido, en virtud a lo establecido en el inciso r) del artculo 37del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta el lmite ser el doble de lo que se le otorgue a dichos servidores tal como se muestra en el siguiente cuadro:

nicamente con una de las formas previstas antes sealadas. Es as, que en el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas anteriormente sealadas, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos la informacin sealada el artculo 51-A de la LIR tal como lo seala el inciso o) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, que se detallada a continuacin: a) El nombre, denominacin o razn social. b) El domicilio del transferente o prestador del servicio. c) La naturaleza u objeto de la operacin. d) Fecha de la operacin. e) Monto. Asimismo si dichos documentos se encontrasen en un idioma distinto al castellano, el contribuyente deber presentar una traduccin al castellano cuando as lo solicite la SUNAT. Finalmente cabe indicar que tanto para los viticos al exterior como dentro del pas no le resulta aplicable la regulacin dispuesta en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la LIR.
En el Extranjero Alojamiento: Deber sustentarse nicamente de acuerdo al artculo 51-A de la LIR. Alimentacin y movilidad Deber sustentarse de acuerdo al artculo 51-A de la LIR, o Con una Declaracin Jurada la cual no deber exceder del 30% de lmite diario. Interior del Pas Debern ser sustentados con comprobantes de pago conteniendo los requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago.

GASTOS DE VIAJE Y VITICOS

Comprende: Alimentacin Hospedaje Movilidad

2.5. Gastos de Terceros 2.5.1. Gastos de acompaantes El inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala de manera expresa que no ser deducible como gasto, aquellos que correspondan a los acompaantes de la persona a la que la empresa encomend su representacin. Esta postura es reforzada por la RTF N 03103-4-2010. 2.5.2. Gastos de pasajes y viticos incurridos en favor de sujetos no domiciliados Otro aspecto importante relacionado con el tema del presente apunte es el relacionado con los gastos de pasajes y viticos asumidos por la empresa por terceros no domiciliados que brindarn servicios a la empresa (domiciliado). De plano estos gastos sern reparados en razn a que el referido personal no mantienen una relacin laboral con la empresa. En estos casos, los gastos asumidos representan para el no domiciliado mayor renta. Esta postura es sostenida por la RTF de observancia obligatoria N 07645-4-2005, que advierte: Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado () de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de ste ltimo. Cabe resaltar que, al incluir estos gastos como un costo del servicio tiene el efecto de hacer deducible los gastos asumidos. 2.5.3. Gastos de pasajes y viticos incurridos en favor de perceptores de renta de cuarta categora Considerando que los gastos de pasajes y viticos que se conside-

Importe por viticos al exterior deducible tributariamente por da Zona Lmite viticos Lmite Lmite que puede que el Gobierno aplicable ser declarado Central otorga a sus para con Declaracin de funcionarios el sector Jurada mayor jerarqua privado (*) (C) (A) (B) (30% x B ) frica, Amrica Central y Amrica del Sur US$ 200 US$ 400 US$ 120 Amrica del Norte US$ 220 US$ 440 US$ 132 Caribe y Oceana US$ 240 US$ 480 US$ 144 Europa y Asia US$ 260 US$ 520 US$ 156 (*) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de mayor jerarqua.

Documentacin Sustentatoria El inciso n) del Reglamento del TUO de la LIR, en concordancia con lo regulado en el inciso r) del artculo 37 de la LIR, dispone que: Los gastos de alojamiento se sustentarn nicamente con los documentos emitidos en el exterior referidos en el artculo 51-A. Los gastos de alimentacin y movilidad, se sustentarn con los comprobantes de pago o con una declaracin jurada, hasta el 30% referido en el numeral 2.1. El inciso n) del artculo 21 del Reglamento establece que con ocasin de cada viaje se puede sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona,

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ran aceptables para fines del Impuesto a la Renta, corresponden a los realizados por el personal con el cual mantiene una relacin laboral (relacin de dependencia). En tal sentido se excluye liminarmente a los trabajadores independientes. Sin embargo, se determina que dichos gastos sern deducibles en tanto se consideren como parte de la retribucin a percibir por el profesional independiente, el mismo que deber incluir en el recibo por honorarios y sobre la cual deber aplicarse la retencin del IR de cuarta categora a efectos de su deduccin como gasto. 2.6. Otros gastos efectuados en el viaje Aquellos gastos efectuados por telfono y otros que guarden relacin directa con el viaje efectuado, sea al interior o al exterior del pas, podrn ser deducibles en su totalidad siempre y cuando se acredite la causalidad con las operaciones del negocio y stos se encuentren sustentados en el respectivo comprobante de pago o documento que haga sus veces en el caso de gastos realizados en el exterior. b. Determinacin del importe mximo aceptable por viticos incurridos en el exterior Mximo aceptable (400 x 3) US$ 1,200.00 Gasto de alojamiento sustentado con documentos que cumplen rormalidades, artculo 51-A US$ 900.00 Alimentacin y movilidad sustentada con Declaracin Jurada US$ 360.00 1,260.00 Exceso del Lmite deducible US$ 60.00 c. Determinacin del Importe reparable Gastos por alimentacin y movilidad sustentada con Declaracin Jurada que excede el mximo aceptable Exceso de lmite de viaticos (alojamiento, alimentacin y movilidad) Total gastos reparables
Modelo de la declaracin jurada

US$ 180.00 US$ 60.00 US$ 240.00

CASO PRCTICO N 1 VIAJES AL EXTERIOR Enunciado La empresa NUEVO HORIZONTE SAC realiza operaciones de exportacin hacia Colombia, por lo que existe la necesidad que un funcionario de dicha empresa se traslade a dicho pas para concretar acuerdos comerciales con posibles clientes. El viaje fue realizado durante el perodo comprendido entre el 02.11.2010 y el 04.11.2010. Para tal efecto a fin de terminar la deducibilidad de los gastos incurridos por motivo de este viaje, la empresa ha proporcionado los datos siguientes: Boletos de transporte ereo por el importe de US$ 420 Persona autorizada: Rosa Carrillo Da de partida : 02.11.2010 Da de regreso: 04.11.2010 Gastos de alojamiento: US$ 900 = S/. 2,530.00 El importe total por los gastos de alimentacin y movilidad sin sustento ascienden a US$ 540, equivalente en soles segn el siguiente detalle:
Concepto/das 02.11.2010 03.11.2010 04.11.2010 Resumen Alimentacin 380.00 410.00 360.00 1,150.00 Movilidad 130.00 130.00 170.00 430.00 Total S/. 510.00 460.00 450.00 1,580.00

3. Aplicacin Prctica

DECLARACIN JURADA PARA SUSTENTAR GASTOS POR VIAJES AL EXTERIOR (*)

(Base Legal: Inciso r) del artculo 37 del TUO de Ley del Impuesto a la Renta e inciso n) del artculo 21 de su Reglamento) Rosa Carrillo, identificada con DNI N 06664124, funcionario de la empresa NUEVO HORIZONTE S.A.C. con nmero de RUC N 20123451510, declaro bajo juramento haber realizado el viaje al exterior a la ciudad de Bogot en el pas de Colombia durante el periodo comprendido desde el 2 hasta el 4 del mes de noviembre de 2010, incurriendo en los gastos que se detallan a continuacin, los cuales no han podido ser sustentados con documentos emitidos por el prestador del servicio: I. Gastos de Alimentacin (**) Fecha Monto del gasto incurrido diariamente (dd/mm/aa) (S/.) 02/11/2010 380.00 03/11/2010 410.00 04/11/2010 360.00 Total gasto de alimentacin (S/.) 1,150.00 II. Gastos de Movilidad (**) Fecha Monto del gasto incurrido diariamente (dd/mm/aa) (S/.) 02/11/2010 130.00 03/11/2010 130.00 04/11/2010 170.00 Total gasto de movilidad (S/.) 430.00 III. Resumen Fecha Monto del gasto incurrido diariamente (dd/mm/aa) (S/.) Alimentacin 1,150.00 Movilidad 430.00 TOTAL GASTOS INCURRIDOS (S/.) 1,580.00 Los desembolsos anteriormente sealados han sido necesarios para la realizacin de la labor encomendada a mi persona. Me afirmo y me ratifico en lo expresado, en seal de lo cual firmo el presente documento en la ciudad de Lima, a los 05 das del mes de noviembre de 2010. .................................................................. Rosa Carrillo D.N.I N 06664124
(*) Comprende nicamente los gastos de viticos por alimentacin y movilidad. (**) La falta de alguno de los datos sealados en los rubros I y II slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o alimentacin, segn corresponda.

Solucin a. Determinacin del importe de los gastos de alimentacin y movilidad no deducibles Para la deduccin del gasto mediante la Declaracin Jurada, se deber verificar si excede o no el lmite mximo aceptable tal como se detalla a continuacin: Lmite mximo: 30% de US$ 400 = US$ 120.00 Importe total de los gastos de alimentacin y movilidad US$ 540.00 Importe deducible (lmite diario US$ 120.00 x 3 das) US$ 360.00 Exceso del Lmite deducible US$ 180.00

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CASO PRCTICO N 2 VIAJES AL INTERIOR Enunciado A fin de poder supervisar las obras de construccin de la nueva planta de produccin ubicado en la ciudad de Piura, por acuerdo de los accionistas se decidi que el Sr. Miguel Rodrguez, funcionario de la empresa "FOR LIFE S.A.", realice un viaje a dicha ciudad desde el 2 al 5 de noviembre 2010. La realizacin del viaje se sustenta en los boletos de transporte areo adquiridos por la empresa ascendente a S/. 780. Asimismo, la empresa le hizo entrega de S/. 2,800 con cargo a rendir cuenta, para cubrir los gastos de estada en dicha ciudad. De acuerdo a la documentacin presentada y la rendicin de cuentas del trabajador, se efectuaron los siguientes gastos: Gastos de hospedaje Alimentacin Movilidad con sustento (factura de taxi) Otros gastos sustentados con factura Otros gastos sin sustento Total de gastos efectuados Valor S/. 1,100 S/. 550 S/. 150 S/. 320 S/. 280 S/. 2,400 Importe reparable Considerando que los gastos de viticos incurridos en el interior, exceden el lmite deducible, dicho exceso debe ser considerado como gasto reparable. Respecto a aquellos gastos incurridos que no se encuentran sustentados con el respectivo comprobante de pago, no podrn ser deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso j) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Conceptos Importe reparable Viticos que exceden el lmite 120.00 Otros 280.00 Total 400.00

Tratamiento Contable 1. Por la entrega sujeta a rendicin de cuenta El monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica como mayor retribucin) sino constituye una condicin o elemento necesario para que efecte sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operacin ser el siguiente: REGISTRO CONTABLE x 14 CUENTAS POR COBRAR AL PER SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SO CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 2,800.00 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuentas Subdivisionaria 14133 Funcionarios sugerida 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,800.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega del dinero a rendir al Sr. Miguel Rodrguez. x

Determinar el importe mximo deducible por concepto de viticos. Solucin Tal como ya lo hemos desarrollado, sern deducibles los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada. Por lo tanto, en este caso la necesidad del viaje adems del acuerdo adoptado por los accionistas, deber acreditarse fehacientemente a travs de la documentacin complementaria, tal como sera el informe emitido por el funcionario, respecto a la supervisin realizada. Una vez acreditada la necesidad de dicho viaje, se deber sustentar los gastos realizados durante su permanencia en la ciudad de Piura con los respectivos comprobantes de pago. Lmite mximo a deducir por viticos Lmite diario = 2 x S/. 210.00 Lmite diario: S/. 420.00 Importe deducible por viticos Para determinar el monto deducible tributariamente, se deber efectuar una comparacin entre el monto lmite determinado en base a los das de duracin del viaje y los gastos desembolsados:
Lmite Das Monto mximo Gastos incurridos Monto diario deducible por viticos reparable 420.00 4 das 1,680.00 1,800.00 (*) 120.00 (*) (S/. 1,100 + 550 + 150) se considera el importe de la movilidad dado que dicho gasto se encuentra debidamente sustentado.

2. Por la rendicin de los gastos Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin donde informar el destino de los fondos entregados. Para efectos tributarios, los gastos se sustentan con los comprobantes de pago emitidos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago. REGISTRO CONTABLE x 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA DOS POR TERCEROS 2,120.00 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6313 Alojamiento 1100 6314 Alimentacin 550 6315 Otros gastos de viaje 63151 Movilidad 150 Subdivisionarias sugerida 63152 Otros-sustentados 320 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-

Importe total deducible El importe deducible para efectos de Impuesto a la Renta, comprende a los conceptos siguientes:
Conceptos Importe deducible Pasajes 780.00 Viticos 1,680.00 (*) Otros gastos sustentados 320.00 Importe total deducible 2,780.00 (*) El monto de los viticos incurridos excede el lmite mximo aceptado, por lo tanto nicamente se considerar deducible hasta el importe de dicho lmite.

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SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 374.30 (*) 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV- Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMER CIALES - TERCEROS 2,494.30 421 Facturas, boletas y otros compro bantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el registro de gastos de viaje del funcionario. x
(*) (S/. 1,100 + 550 + 320) x 19%.

x EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25.70 Caja CUENTAS POR PAGAR COMER 10 101 42

CIALES - TERCEROS 2,494.30 421 Facturas, boletas y otros compro bantes por pagar 4212 Emitidas 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA DOS POR TERCEROS 280.00 631 Transporte, correos y gastos de viaje financieras 6315 Otros gastos de viaje Subdivisionaria 63159 Otros - sin sustento sugerida 14 CUENTAS POR COBRAR AL PER SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SO CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 2,800.00 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta 14133 Funcionarios x/x Por la rendicin de gastos por viticos y devolucin de la diferencia. x

COMENTARIOS TRIBUTARIOS
Incluyen al oro y sus concentrados en el Anexo 2 del Sistema de Detracciones
Resolucin de Superintendencia N 294-2010/SUNAT

Fecha de publicacin : 01.10.2010

Fecha de emisin : 31.10.2010

LITERAL DEFINICIN 16). Oro

Comentario

Con la finalidad de asegurar el pago de

las obligaciones tributarias a cargo de los sujetos que realicen ventas gravadas con el IGV de minerales de oro y sus concentrados entre otros, mediante la presente norma materia de comentario se incorpora el numeral 16 al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004 (en adelante Reglamento), tal como se detalla a continuacin:
PORCENTAJE 12%

con las operaciones comprendidas en el referido anexo.

Cdigo del bien

Mediante la presente Resolucin se incorpora el cdigo 031 en el anexo N 4 del Reglamento.

CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO 031 Oro

DESCRIPCIN a) Esta definicin incluye los siguientes bienes: Minerales de oro y sus concentrados. Subpartidas nacionales 2616.90.10.00 Las dems formas semilabradas. Subpartidas nacionales 7108.13.00.00 Para uso monetario. Subpartidas Nacionales 7108.20.00.00 b) Esta definicin incluye los siguientes bienes: Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00 (los dems compuestos de amalgama) c) Esta definicin incluye los siguientes bienes: Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en las subpartida nacional 7112.91.00.00 (de oro de chapado, plaque, de platino, excepto las barredoras que contengan otro metal precioso) d) Esta definicin incluye los siguientes bienes: Polvo. Subpartida nacional 7108.11.00.00. Las dems formas en bruto. Subpartida Nacional 7108.12.00.00. Cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la LIGV.

La presente Resolucin entrar en vigencia el 1 de diciembre del 2010 y ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria, del IGV (1), se genere a partir de dicha fecha.
NOTA (1) El artculo 4 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece el nacimiento de la obligacin tributaria, en el caso de la venta de bienes dicha obligacin se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha que se entregue el bien lo que ocurra primero. En caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero. n

Vigencia de la Norma

Resulta conveniente precisar que al igual que a los otros bienes comprendi-

dos en el Anexo 2 del Reglamento, les son aplicables los artculos los relacionados

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