APRESENTAO TECNICA

NORMAS DE AUDITORIA
NBC TA 300 Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contbeis

03 de novembro de 2012
Moore Stephens Prisma
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NBC TA 300
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

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SUMRIO INTRODUO OBJETIVO REQUISITOS APLICAO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS DVIDAS SOBRE O TEMA

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NBC TA 300 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS INTRODUO: Esta norma trata da responsabilidade do auditor no planejamento da auditoria das demonstraes contbeis. Esta norma est escrita no contexto de auditorias recorrentes. Outras consideraes da auditoria inicial so apresentadas separadamente.
Esta Norma deve ser lida em conjunto com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria

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Planejamento um processo contnuo e interativo ao longo da auditoria, somente se conclui no final do trabalho de auditoria.

PROCESSO DE AUDITORIA

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AUDITORIA: RISCO E PLANEJAMENTO A NBC TA 315 - Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro diz que: O objetivo do auditor identificar e avaliar os riscos de distoro relevante independentemente se causada por fraude ou erro, nos nveis de demonstrao contbil e afirmaes, por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementao das respostas aos riscos identificados de distoro relevante.
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AUDITORIA: RISCO E PLANEJAMENTO A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente diz que: Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Assegurao razovel um nvel elevado de segurana. Esse nvel conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o risco de auditoria ...
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OBJETIVO DA TA 300 - PLANEJAMENTO O objetivo do auditor planejar a auditoria de forma a realiz-la de maneira eficaz. Um planejamento adequado de auditoria auxilia o auditor: (a) a dedicar ateno s reas importantes; (b) a identificar e resolver problemas potenciais; (c) realizar a auditoria de forma eficaz e eficiente; (d) na seleo da equipe e suas responsabilidades; (e) na direo, superviso e reviso; e (f) na coordenao do trabalho de outros auditores e especialistas.
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REQUISITOS Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho ; Atividades preliminares no incio dos trabalhos; Atividades de planejamento.
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ENVOLVIMENTO DE MEMBROS-CHAVE DA EQUIPE O scio do trabalho e outros membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos no planejamento da auditoria, incluindo o planejamento e na discusso entre os membros da equipe de trabalho. Isso incorpora no planejamento experincia e pontos de vista, otimizando assim a eficcia e eficincia do processo de planejamento.

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ATIVIDADE PRELIMINARES NO NICIO DOS TRABALHOS: - Realizar procedimentos exigidos pela NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis; - Avaliar a conformidade de requisitos ticos conforme NBC TA 220; - Estabelecer o entendimento dos termos do trabalho conforme NBC TA 210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.

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ATIVIDADES DE PLANEJAMENTO O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.

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ESTRATGIA GLOBAL DE AUDITORIA Ao definir a estratgia global, o auditor deve: a) Identificar as caractersticas do trabalho para definir seu alcance; b) Definir os objetivos do relatrio do trabalho; c) Considerar fatores significativos para orientar o trabalho; d) Considerar os resultados das atividades preliminares; e) Determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho.
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PLANO DE AUDITORIA O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrio de: a) A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco, conforme NBC TA 315 identificao e Avaliao dos Riscos; b) A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao, conforme NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados.
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CONSIDERAES NA DEFINIO DA ESTRATGIA GLOBAL Os seguintes atributos devem ser considerados no planejamento ao definir a estratgia dos trabalhos: caractersticas do trabalho para definir o seu alcance; objetivos do relatrio de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes; fatores significativos no julgamento profissional do auditor; resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria; e natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho.
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Determinao da materialidade no planejamento (NBC TA 320) Ao estabelecer a estratgia global de auditoria, o auditor deve determinar a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo. Se, nas circunstncias especficas da entidade, houver uma ou mais classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgao para as quais se poderia razoavelmente esperar que distores de valores menores que a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis, o auditor deve determinar, tambm, o nvel ou nveis de materialidade a serem aplicados a essas classes especficas de transaes, saldos contbeis e divulgaes .
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Determinao da materialidade no planejamento (NBC TA 320) O auditor deve determinar a materialidade para execuo da auditoria com o objetivo de avaliar os riscos de distores relevantes e determinar a natureza, a poca e a extenso de procedimentos adicionais de auditoria . A determinao da porcentagem a ser aplicada ao referencial selecionado envolve o exerccio de julgamento profissional. Existe uma relao entre a porcentagem e o referencial escolhido de modo que a porcentagem aplicada ao lucro das atividades continuadas antes do imposto de operaes ser normalmente maior que a porcentagem aplicada receita total. Por exemplo, o auditor pode considerar 5% do lucro das atividades continuadas antes do imposto apropriado para entidade com fins lucrativos no setor de manufatura, e considerar 1% da receita total ou do total de despesa apropriado para entidade sem fins lucrativos. Entretanto, porcentagens mais altas ou mais baixas podem ser consideradas apropriadas nas circunstncias.
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MATERIALIDADE NO PLANEJAMENTO A materialidade uma questo de julgamento profissional e no um exerccio mecnico. Consequentemente, no so fornecidas orientaes especficas nas normas de auditoria. Entretanto, uma porcentagem (de 3% a 7%) sobre o lucro das operaes em continuidade frequentemente usada na prtica como tendo uma grande importncia para os usurios das demonstraes contbeis. Se o lucro no uma medida til (como para uma entidade sem fins lucrativos ou onde o lucro no seja uma base estvel), considerar outras bases, tais como: de 1% a 3% das receitas ou despesas; de 1% a 3% dos ativos; ou de 3% a 5% do patrimnio lquido.
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(a) Caractersticas do trabalho estrutura do relatrio financeiro (demonstraes contbeis); escopo da auditoria; natureza das relaes entre as entidades ligadas; extenso dos exames realizados por outros auditores; natureza dos segmentos de negcio, inclusive a necessidade de conhecimento especializado; padro monetrio na moeda de apresentao das demonstraes contbeis;
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(a) Caractersticas do trabalho continuao necessidade de auditoria obrigatria de demonstraes contbeis individuais e consolidadas; utilizao dos trabalhos dos auditores internos; utilizao pela entidade de prestadores de servio; utilizao de evidncia obtida em auditorias anteriores; impacto da tecnologia da informao nos procedimentos de auditoria;

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(a) Caractersticas do trabalho continuao a coordenao da cobertura prevista e a poca do trabalho de auditoria com reviso das informaes financeiras intermedirias; a disponibilidade do pessoal e de informaes do auditado.

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(b) Objetivos de relatrio, poca da auditoria e natureza da comunicao cronograma; reunies com a administrao para discutir a natureza, poca e extenso dos trabalhos; discusso com a administrao em relao ao tipo e ao prazo de emisso do relatrio e outras comunicaes; comunicao aos auditores em relao ao tipo e ao prazo de emisso do relatrio; natureza e poca previstas de comunicao entre a equipe de trabalho; se existe a previso de outras comunicaes com terceiros.
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(c) Fatores significativos, atividades preliminares do trabalho e conhecimento obtido em outros trabalhos: determinao de materialidade (NBC TA 320); identificao preliminar de reas de maior risco; nfase em relao necessidade de manter postura questionadora e exercer ceticismo profissional; resultados de auditorias anteriores; discusso de temas que possam afetar a auditoria; evidncia do compromisso da administrao no desenho,implementao e manuteno de controles internos; importncia dada aos controles internos;
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(c) Fatores significativos, atividades preliminares do trabalho e conhecimento obtido em outros trabalhos: quaisquer assuntos importantes, tais como a aplicao de princpios contbeis ou de auditoria e normas de elaborao de relatrios; procedimentos necessrios para obter evidncia suficiente e apropriada relacionada aos saldos iniciais; outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade.

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DOCUMENTAO O auditor deve documentar NBC TA 230 Documentao de Auditoria: a) A estratgia global de auditoria; b) O plano de auditoria; e c) Eventuais alteraes significativas ocorridas na Estratgia Global de Auditoria ou no Plano de Auditoria durante o trabalho e as razes dessas alteraes

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CONSIDERAES ADICIONAIS EM AUDITORIA INICIAL O auditor deve realizar as seguintes atividades antes de comear os trabalhos de auditoria inicial: a) Aplicar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220, itens 12 e 13, relativos aceitao do cliente; e b) Entrar em contato com o auditor antecessor, de acordo com os requisitos ticos

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APLICAO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS A natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme o porte e a complexidade da entidade, a experincia anterior dos membros-chave da equipe de trabalho e as mudanas que ocorrerem durante o trabalho.

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CONSIDERAES ESPECFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUENO PORTE Com uma equipe menor, a coordenao e a comunicao entre scio e membros da equipe fica facilitada. A definio da estratgia global no precisa ser complexa. Pode ser, por exemplo, um memorando breve que cubra os temas essenciais.

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EXEMPLO DE AUTORIZAO DO CLENTE PARA ACESSO AOS WPs DO ANO ANTERIOR. Silva & Silva Auditores Independentes At. Sr. Silva Prezados Senhores Visando complementar os trabalhos de auditoria das demonstraes financeiras da Cia ABCD do exerccio de 2011 solicitamos a VSa. permitir o acesso aos seus papis de trabalhos e demais arquivos eletrnicos elaborados para proceder auditoria do Cia ABCD relativos ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2010, para a empresa de auditoria Moore Stephens Lima Lucchesi Auditores Independentes. So Paulo, Cia ABCD _________________________ Fulano de Tal Diretor...
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Agradecimentos
Dvidas? Questes?

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SOBRE A MOORE STEPHENS AUDITORES E CONSULTORES

A Moore Stephens uma das maiores redes de auditoria, consultoria e outsourcing contbil do mundo. A empresa formada por aproximadamente 630 escritrios e est presente em mais de 100 pases. Est entre as 12 maiores posies no ranking mundial, com faturamento anual de mais de US$ 2 bilhes. A Moore Stephens Auditores e Consultores presta servios em auditoria, consultoria tributria e empresarial, tecnologia de informao, outsourcing de servios contbeis, tributrios e administrativos, e corporate finance. H ainda determinadas divises, com estruturas prprias, criadas para atendimento de interesses especficos, como a Diviso de Auditoria Interna e a Diviso de Small Business, entre outras.
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