UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORA DEPARTAMENTO DE PRCTICAS ESTUDIANTILES EN LA COMUNIDAD PROPEC-

AUDITORIA OPERACIONAL

Docente Supervisor: Licenciado Hugo Herrera

Guatemala, Agosto de 2013

ndice

Pgina. Introduccin 1. 1.1 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.8.1 1.8.2 1.8.3 1.9 1.10 Auditora Operacional Alcance Aplicacin de la auditoria operacional La auditora interna y la auditoria operacional La auditora externa y la auditoria operacional La consultora administrativa y la auditoria operacional La auditoria operacional y otros trabajos profesionales Objetivo de la auditoria operacional Importancia de la auditoria operacional Funcin de la auditoria operacional Diferencias bsicas con la auditora financiera Relacin de auditora operacional con otros tipos de Auditoria. Normas que regulan la actuacin de quienes realizan la Auditoria. Normas personales Normas de ejecucin y trabajo Normas de tica profesional Esquema bsico Fases de la auditoria operacional 12 13 14 15 16 16 17 19 24 26 27 28 12 i 1 2 3 4 4 6 6 7 8 9 9

1.10.1 Fase No. 1 Planeacin 1.10.2 Fase No. 2 Ejecucin 1.10.3 Fase No. 3 Informes 1.10.4 Fase No. 4 Seguimiento 1.11 Metodologa 1.11.1 Familiarizacin

1.11.2 Investigacin y anlisis 1.11.3 Diagnstico 1.12 1.13 Valor agregado para la empresa de Auditoria Tcnicas y procedimientos aplicables

28 28 28 29 29 29 29 30 31 33 35 36

1.13.1 Tcnicas 1.13.2 Procedimientos 1.13.3 Tcnicas de auditora operacional 1.13.4 Procedimientos de auditora operacional Conclusiones Recomendaciones Referencias Bibliogrficas Anexo

Introduccin

El presente trabajo de investigacin, lleva por tema principal La Auditora Operacional, la cual se origina como parte complementaria de un programa de Auditora Financiera en el cual el Auditor, por iniciativa propia, extiende su examen hacia aspectos que no tienen ya el propsito de verificar los estados financieros sino de darse una idea de la eficiencia con que se est administrando una o varias reas de la empresa, a fin de ampliar su servicio y hacer ms til su intervencin. Es un documento escrito que tiene el propsito de dar a conocer lo que es la Auditora Operacional se presenta con una definicin amplia de lo que es, seguido de su alcance, campos de aplicacin, objetivos, su importancia y sus funciones. A continuacin se explican las diferencias que existen entre la auditora operacional con la auditora financiera, normas que la regulan, su metodologa y tcnicas y por ltimo la relacin con el conocimiento de la estructura del control interno. Este trabajo brinda algunos lineamientos generales para ayudar al estudiante investigador de la Facultad de Ciencias Econmicas a entender que la Auditora Operacional es un trabajo optativo para el contador pblico podemos deducir que la extensin y la profundidad de su examen tambin puede quedar a su buen juicio Este trabajo viene estructurado de tal forma para que el estudiante entienda de manera sencilla y clara La Auditora Operacional.

1. Auditora Operacional

La auditora operacional se emplea a menudo como un sinnimo de auditora administrativa, auditora de actuacin, auditora de los resultados del programa y revisin administrativa. Los auditores internos y los del gobierno se involucran con frecuencia en la prctica de la auditora operacional, aunque pueden realizar tambin muchas de las funciones de la auditora financiera. La mayora de las definiciones propuestas para la auditora operacional incluyen alguna referencia a la eficiencia, y la eficacia, la economa y el comportamiento de una entidad. Los auditores operacionales se plantean preguntas como stas: Se han definido polticas y objetivos especficos? Se estn siguiendo las polticas y logrando los objetivos establecidos? Se estn obteniendo los resultados esperados?, una cuestin importante de la auditora operacional es qu unidad de medida se va a usar. La mayora de las auditoras financieras tiene como finalidad el dar testimonio de la imparcialidad de los estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados tal como los definen los organismos autorizados y las prcticas aceptadas. Por lo tanto los criterios para evaluar las cifras y las revelaciones que aparecen en los estados financieros estn bastante bien definidos. En cambio, la medicin o evaluacin de la eficacia, la eficiencia, la economa y el comportamiento, cuando se practica una auditora operacional, es ms difcil. Obviamente, habr que tomar algn sustituto de la eficacia, la eficiencia y la economa. Unas de las caractersticas que tiene la auditora operacional es qu presenta resultados a la gerencia, la auditora operacional incluye muchas reas no financieras tales como la del personal e ingeniera. Una auditora Operacional correctamente practicada debe aportar a la administracin diversos beneficios como; Mayor rentabilidad Una distribucin mas eficiente de los recursos Posibilidad de detectar oportunamente problemas

 1.1 Alcance

Mejores comunicaciones

Algunos autores firman que la auditoria operacional no debe presentar recomendaciones, administracin a que slo debe conjuntar y hechos, ayudar que a la de evaluar desempeos determinar tipos

investigaciones adicionales deben hacerse para lograr avances. El diseo de las recomendaciones es, en opinin de tales autores, responsabilidad de los encargados de reas o especialistas en las actividades sometidas a evaluacin. La Comisin de Auditoria Operacional, ha mantenido siempre un criterio uniforme sobre particular, considerando que la auditoria operacional debe proponer recomendaciones especficas (en los casos que se tengan elementos para ello) y que de no ser as, pudieran tener un carcter general; pero en todos los casos deben presentarse sugerencias para mejorar la eficiencia. De esta manera, el servicio se vera restringido, pues sin presentar recomendaciones, en lo general esto sera requerido por grandes entidades que tienen el potencial suficiente y los especialistas necesarios para encontrar las soluciones. En nuestro medio la tendencia es que la administracin requiere no slo se le presenten los hechos comparados contra estndares, sino que exigen del auditor la presentacin de recomendaciones. As, el servicio de auditoria operacional es ms til y ms acorde a nuestra realidad. En relacin con los elementos del proceso administrativos que deben ser tomados en cuenta en un examen de auditoria operacional, la revisin debe ser integral, abarcando todos los pasos de dicho proceso (planeacin, organizacin, direccin y control) y no solo debe restringirse al control. Las anteriores referencias son un antecedente del nfasis que se desea aadir para aclarar de mejor manera lo que es una opinin, evitando dar nuevas definiciones pero incluyendo en su lugar ciertas comparaciones y

reglas simples, que junto con las ya indicadas, faciliten la formacin de un mejor juicio: 1. No es lo mismo un departamento que una operacin. En una operacin pueden intervenir varios departamentos, bien sea en forma total o solamente una parte de ellos. 2. No deben confundirse las funciones fundamentales de la administracin con las principales operaciones o funciones de una entidad; lo que s es importante resaltar es que al revisar las operaciones, debe considerarse la forma que ellos son planeados, organizados, dirigidas y controladas. 3. Los lmites que se establezcan a una operacin en una entidad, deben dar consideracin a la posibilidad de realizar una investigacin completa y lgica, que aporte sugerencias integrales y no una visin parcializada y eventualmente errnea de los hechos. La segregacin de operaciones en una entidad est ms acorde a las funciones tradicionales de la misma (vender, comprar, producir, cobrar, almacenar, otorgar crdito, invertir, etc.) que a cualquier otra consideracin. 1.2 Aplicacin de la Auditora Operacional Aunque no pueden establecer reglas fijas que determinen cuando debe practicarse la auditoria operacional, si se pueden mencionar aquellas que habitualmente los administradores de entidades, los auditores internos y los consultores, han determinado como ms frecuentes: 1. Para aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido. 2. Cuando se tienen indicadores de ineficiencia pero se desconocen las razones, y

3. Para contar con un respaldo para la prevencin de ineficiencias o para el sano crecimiento de las entidades. La auditoria operacional puede realizarse en cualquier poca y con cualquier frecuencia; lo recomendable es que se practique peridicamente, a fin de que rinda sus mejores frutos. As, puede prepararse un programa cclico de revisiones en el cual un rea sea revisada cuando menos cada dos aos, mantenindose un examen permanente de aquellas operaciones que requieran especial atencin del monto de recursos invertidos en ellas o por su criticidad. 1.2.1 La Auditora Interna y La Auditora Operacional En los ltimos aos se ha notado cierta tendencia de parte de los auditores internos, de adoptar el trmino Auditor Operacional. Esto obedece a que tradicionalmente la auditoria interna se ha ligado a la auditoria financiera. Actualmente se considera que el auditor interno, que no es tambin operacional, se ha rezagado en su prctica profesional. Desde luego debe entenderse que el auditor interno siempre deber estar en aptitud de realizar evaluaciones del proceso generador de informacin financiera, particularmente cuando en esta rea se detecten fallas de consideracin. 1.2.2 La Auditora Externa y La Auditora Operacional Las normas de auditoria que rigen el examen de estados financieros, obligan al contador pblico independiente a Efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a deposita en l; Asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria.

Asimismo seala que el contador pblico como resultado de este trabajo, est obligado a formular sugerencias constructivas para mejorar los sistemas examinados y en consecuencia, aumentar la eficiencia en la operacin de la entidad. El examen de control interno que realiza el contador pblico independiente para dictaminar los estados financieros, se enfoca a la medida en que el control interno permite la obtencin de informacin financiera, veraz y confiable que es uno de los cuatro objetivos del control interno. Por su parte normalmente el contador pblico independiente cumple con la responsabilidad profesional adicional de informar sobre la situacin que guarda el control interno, a travs de comentarios, memorando sobre situaciones especficas e informes que contienen recomendaciones orientadas a mejorar el control interno en sus objetivos de obtencin de informacin financiera, veraz y confiable y proteccin de los activos de la entidad. Evidentemente, si el auditor externo en su revisin detecta obstculos en este propsito, tambin lo seala en su carta de recomendaciones. El nfasis del auditor externo al revisar el control interno, en consecuencia, es juzgar la efectividad de este en materia de su contribucin a la confiabilidad de la informacin financiera; por ello, la auditoria financiera tiene un propsito prioritario perfectamente determinado: proporcionar elementos para que el auditor pueda emitir un juicio sobre la razonabilidad de la informacin mostrada en los estados financieros. Consecuentemente, la revisin del control interno, realizada como parte de la auditoria financiera, no debe confundirse con la auditoria operacional, toda vez que sus propsitos y metodologa son diferentes. 1.2.3 La Consultora Administrativa y la Auditora Operacional La consultora administrativa se ha desarrollado como una especialidad de los servicios tradicionales del contador pblico. Como ha quedado mencionado, el diseo e implantacin de sistemas y procedimientos, actividades propias

del consultor, es trabajo subsecuente al diagnstico de problemas y obstculos administrativos; sin embargo, es frecuente que el propio consultor diagnostique los problemas y posteriormente disee e implante las soluciones. La fase de diagnstico que realiza el consultor, por su propsito detectar obstculos de la eficacia y la eficiencia y su metodologa, coincide con el examen de la auditoria operacional, y consecuentemente, cuando ste es realizado por el contador pblico. 1.2.4 La Auditora Operacional y Otros Trabajos Profesionales Las diferencias existentes con otras denominaciones con que se conoce la auditoria operacional, son exclusivamente de grado y de forma. Ahondar en polmicas que resultan ms gramaticales que tcnicas. En la prctica, los usuarios de este tipo de trabajos profesionales, no encuentran diferencias substanciales entre ellos y utilizan sus beneficios indistintamente. Lo que es ms, el usuario poco le importa el ttulo con el que se le designe, lo que le interesa es que satisfaga el propsito de diagnosticar obstculos a la eficiencia de su entidad. Asimismo, los prestadores de este servicio, tanto internos como externos, en un alto porcentaje, no encuentran tampoco diferencias concretas entre ellos. Las denominaciones anlogas a la de auditoria operacional, son, entre otras: auditoria administrativa; auditoria de operaciones; auditoria de eficiencia; auditoria de la productividad; auditoria operativa; diagnstico administrativo; evaluacin administrativa y revisin administrativa. Independiente del nombre con que se le designe, cuando es un contador pblico quien realiza un trabajo tendiente a promover eficiencia, invariablemente debe garantizarse la calidad del servicio profesional. Este tipo

de servicio profesional debe designarse, preferentemente, como auditoria operacional. Si la manera de realizar un trabajo y ciertas peculiaridades de enfoque difieren significativamente, para que pueda ser calificada con una denominacin distinta al de auditoria operacional, pero el objetivo es idntico, se recomienda se respeten las normas de trabajo y calidad de la participacin del contador pblico para la auditoria operacional, es decir, las directrices de actuacin relativas a independencia mental, conocimientos, experiencia y evidencia suficientes, as como las etapas fundamentales que debe respetar el contador pblico en materia de metodologa. Se recomienda a los prestadores y usuarios de este tipo de servicio profesional, definir claramente, desde su contratacin, el objetivo, alcance y caractersticas, precisndose el producto final del mismo. 1.3 Objetivo de la Auditora Operacional El objetivo de la auditora operacional se cumple al presentar

recomendaciones que tiendan a incrementar la eficiencia en las entidades a que se practique. Existen tres niveles en que el contador pblico puede participar en apoyo a las entidades, a saber: 1. En la emisin de opiniones sobre el estado actual de lo examinado. (diagnstico de obstculos) 2. En la participacin para la creacin o diseo de sistemas, procedimientos, etc., interviniendo en su formacin. 3. En la implantacin de los cambios e innovaciones. (implantacin de sistemas, etc.) La auditora operacional persigue: detectar problemas y proporcionar bases para solucionarlos; prev obstculos a la eficiencia; presentar recomendaciones para simplificar el trabajo e informar sobre obstculos al

cumplimiento de planes y todas aquellas cuestiones que se mantengan dentro del primer nivel de apoyo a la administracin de las entidades, en la consecucin de la optima productividad. En la prctica de una auditora operacional, el contador pblico se circunscribir al primer nivel de apoyo, ya que su participacin en los dems niveles queda fuera de la prctica de auditora operacional. Los niveles segundo y tercero quedan enmarcados dentro de lo que se conoce como trabajos de reorganizacin, desarrollo de sistemas y consultora administrativa. El auditor operacional, al revisar las funciones de una entidad: investiga, analiza y evala los hechos, es decir, diagnostica obstculos de la infraestructura administrativa que los respalda y presenta recomendaciones que tiendan a eliminarlos. El auditor operacional diagnostica las fallas dando pie a la participacin de otro contador pblico, el que promover las soluciones concretas. 1.4 Importancia de la Auditora Operacional El alcance de la Auditora Operacional es ilimitado. Todas las operaciones o actividades de una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una operacin financiera o no, y en cada hallazgo la auditora operacional cubre todos los aspectos internos o externos que lo interrelacionan. Esta ilimitacin y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse, implica que, una auditora operacional especfica, puede requerir profesionales de diferentes disciplinas. Generalmente es un trabajo interdisciplinario, pero normalmente su conduccin o direccin debe confiarse o contadores pblicos, por su estructuracin profesional en auditora. 1.5 Funcin de la Auditora Operacional

La funcin primordial de la Auditoria Operacional es, el descubrimiento de obstculos a la eficiencia, analiza si las operaciones se estn ejecutando como fue planeado, si las metas y objetivos han sido alcanzados y si el costo de estos logros es realmente el adecuado. La funcin de la auditora operacional se puede dividir en tres. 1. Si se tienen controles internos adecuados 2. Si estos permiten operar de una forma eficiente 3. Si se puede lograr una disminucin de costos e incremento productividad 1.6 Diferencias Bsicas con la Auditora Financiera en la

En cuanto a: 1. Objetivo Auditora Financiera: Emitir opinin o dictamen sobre la

razonabilidad de la situacin financiera de una entidad a una fecha dada, as como sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos para el periodo que termina en dicha fecha. Proporcionar un grado de confiabilidad de dichos estados para usarlos en la toma de decisiones administrativas o gerenciales y en el proceso de dar cuenta de la gestin. Auditora Operacional: Determinar el grado de eficacia, economa y eficiencia de las operaciones para formular las recomendaciones para corregir deficiencias o para mejorar dicho grado de eficacia, economa y eficiencia. Contribuir al logro de la prosperidad razonable de la empresa o entidad

2. Alcance

Auditora Financiera: Limitado a las operaciones financieras Auditora Operacional: Puede cubrir todas las operaciones o actividades que realiza un organismo, entidad o empresa.

3. Orientacin Auditora Financiera: Hacia la situacin financiera y resultados de las operaciones de la entidad desde un punto de vista retrospectivo. Auditora Operacional: Hacia las operaciones o actividades de la entidad en el presente con proyeccin el futuro.

4. Medicin Auditora Financiera: Principios de contabilidad generalmente aceptados. Auditora Operacional: No existen an criterios de medicin de aceptacin general.

5. Mtodo Auditora Financiera: Las normas de auditora generalmente aceptadas. Auditora Operacional: No existen todava normas de auditora operacional generalmente aceptadas. El mtodo se determina de acuerdo al criterio del auditor operacional. Pueden adaptarse normas de auditora financiera generalmente aceptadas.

6. Interesados Auditora Financiera: Principalmente externos: Accionistas,

Gobierno, Bancos; Entidades de Crdito e Inversiones potenciales Auditora Operacional: Desde el punto de vista interno: la alta direccin. Desde el punto de vista externo los accionistas y el gobierno y la comunidad cuando se trata de una entidad del sector pblico.

7. Quienes la Ejecutan Auditora Financiera: Los contadores pblicos con personal de apoyo de la misma profesin Auditora Operacional: Contadores pblicos con participacin del personal de la misma profesin y de profesionales de otras disciplinas

8. Contenido del Informe Auditora Financiera: Su contenido esta exclusivamente relacionado con los estados financieros Auditora Operacional: Su contenido esta relacionado con cualquier aspecto de importancia de la administracin o de las operaciones de la entidad, organismo o empresa pblica.

9. Objetivo de la Evaluacin del Control Interno

Auditora Financiera: Determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora financiera a emplear.

Auditora Operacional: Determinar las reas dbiles o crticas ms importantes para hacia ellas orientar todos los esfuerzos de auditora operacional.

10. Historia Auditora Financiera : Larga existencia Auditora Operacional: Reciente. An se encuentra es su etapa de formulacin terica y de experimentacin.

1.7 Relacin de Auditora Operacional con otros tipos de Auditora Auditora Externa: tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad autenticidad de los estados. Auditora Interna: es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma. Auditoria Administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo. Auditora de Gestin: persigue la comprobacin de si el ente auditado ha utilizado, desde el punto de vista econmico, los recursos financieros puestos a su disposicin de una forma oportuna 1.8 Normas que Regulan la Actuacin de quienes realizan la Auditora En Guatemala, no existen normas especficas para la Auditoria Operacional,

por lo que en lo que sea aplicable se debe utilizar las siguientes

1.8.1 Normas Personales El profesional debe contar con conocimientos tcnicos y capacidad

profesional permanente y deber estar al da en todos los conceptos relacionados con su campo, a efecto de poder sostener constantemente su calidad profesional con experiencia y disciplinas necesarias, para la aplicacin de los conocimientos de su trabajo en forma juiciosa. a) Diligencia Personal: Al decir que el contador publico deber se diligente, se refiere a que tanto el trabajo que ha de realizar como su consecuente informe debe ser efectuado con todo el cuidado y habilidad que las circunstancias lo requieran. b) Actitud Independiente: Los auditores deben ser independientes de las actividades que auditan basndose en hechos objetivos para emitir una opinin sobre la informacin examinada. c) Objetividad: Al realizar cada trabajo de auditoria los auditores deben mantener una actitud mental positiva y objetiva y no permitir influencias por juicios de otras personas. Los profesionales no deben colocarse en situaciones que los imposibiliten de emitir juicios objetivos. d) Conocimientos y Experiencias: Habilidades para la aplicacin de normas, tcnicas y procedimientos de auditoria al desarrollar su trabajo. Experiencias en procedimientos administrativos para identificar y evaluar la importancia y efecto de las desviaciones en la estructura de control interno.

e) Debido Cuidado Profesional: Al efectuar las auditorias, se debe contar con el debido cuidado profesional, que requiere el empleo de sus conocimientos y experiencias en forma objetiva. f) Relaciones Humanas y Comunicacin: Los profesionales deben tener habilidad para comunicarse efectivamente y para hacer un trato adecuado con las personas 1.8.2 Normas de Ejecucin y Trabajo a) Alcance del Trabajo: Los profesionales, deben obtener el conocimiento suficiente de la estructura de control interno de la organizacin, para planificar la auditoria y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. b) Planeacin de Auditora: El profesional debe hacer una

oportuna planeacin del trabajo y ejercer una adecuada supervisin de los auxiliares de Auditora. La plantacin responde a las cuatro preguntas bsicas de cualquier organizacin: Que, Como, Cuando y Donde. Con base a la evaluacin del control interno el auditor podr darse cuenta de la forma en que opera su cliente y por lo tanto, podr planear el tipo de examen que le sea solicitado, para determinar: c) Supervisin: Los Auditores siendo responsable directo del trabajo ante el cliente y de las asignaciones de los asistentes deber por lo tanto ejercer una adecuada supervisin desde la planeacin hasta la realizacin del trabajo para cerciorarse que los objetivos fijados por El estn siendo observados. La supervisin incluye: Dar instrucciones a los asistentes desde el inicio hasta el final de la revisin de Auditora. Verificar el cumplimiento del programa general de Auditora, si existe una desviacin deber ser justificada y aprobada. Elaborar un programa de revisin y velar por su cumplimiento.

d) Evidencia Comprobatoria Suficiente y Adecuada : La evidencia debe ser suficiente y adecuada. 1.8.3 Normas de tica Profesional a) Integridad: Constituye el valor central de un Cdigo de tica. b) Independencia, objetividad e imparcialidad: Para los profesionales es indispensable la independencia con respecto a la entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos. Conflictos de intereses El Auditor deber proteger su independencia y evitar cualquier posible conflicto de intereses rechazando regalos o gratificaciones que puedan interpretarse como intentos de influir sobre la independencia y la integridad del auditor. El profesional deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el personal de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influir sobre, comprometer o amenazar la capacidad de los auditores para actuar y parecer que actan con independencia. c) Secreto profesional: La informacin obtenida por los auditores en el proceso de Auditora no deber revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades legales o de otra clase que correspondan, como parte de los procedimientos normales de sta, o de conformidad con las leyes pertinentes. d) Competencia profesional: El profesional tiene la obligacin de actuar en todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles profesionales en la realizacin de su trabajo con objeto de desempear sus responsabilidades de manera competente y con imparcialidad. No se deben llevar a cabo trabajos para los que no posean la competencia profesional necesaria. e) Desarrollo profesional: Los auditores deben ejercer la profesionalidad debida en la realizacin y supervisin de la Auditora y en la preparacin de los informes correspondientes. Los auditores

tienen la obligacin continuada de actualizar y mejorar las capacidades requeridas para el desempeo de sus responsabilidades profesionales. 1.9 Esquema Bsico Desde fines de los aos setenta, algunos contadores pblicos han venido realizando trabajos de examen administrativo, cuyo propsito es promover la eficiencia de las entidades. A este tipo de examen se le ha denominado, preponderantemente, Auditoria Operacional. En diciembre de 1972 la Comisin de Auditoria Operacional emiti su primer boletn, con el propsito de identificar el trabajo de auditoria Operacional realizado por el Contador Pblico, independiente o no, y con la intencin de lograr unificar criterios sobre el tema. Desde entonces se reconoci que este tipo de trabajo, dada su naturaleza que implica un alto contenido de creatividad, est sujeto a una dinmica que implica que su conceptualizacin y metodologa fueren afinndose a base de aproximaciones sucesivas. Es este el origen de esta nueva versin del Boletn No.1 de la Comisin de Auditoria Operacional. El Propsito del Boletn, persigue definir el concepto, objetivo, alcance y aplicacin de la auditoria operacional, as como su relacin y diferenciacin con la auditoria interna, la externa, la consultora y otro tipo de trabajos profesionales de naturaleza anloga.

Los criterios aqu expuestos, pretenden eliminar las divergencias que sobre el tema han existido, adoptando una posicin prctica de identificacin de conceptos y apartndose de polmicas y acadmicas estriles. 1.10 Fases de la Auditora Operacional La metodologa para practicar la Auditora Operacional es similar al de las dems auditoras. El proceso se divide en cuatro fases principales: 1. Planeacin 2. Ejecucin

3. Emisin de Informes; y 4. Seguimiento a la asimilacin de los resultados Estas fases deben llevarse a cabo en la secuencia indicada, es decir, que el resultado de cada una es prerrequisito de la siguiente. Como tambin se dijo en otras secciones, algunas de las herramientas tcnicas necesarias en las cuatro fases, pueden ser comunes a las dems auditoras y por ello el auditor deber, en cada caso aqu sealado, referirse con ms detalle, cmo se hace por ejemplo, una evaluacin de los sistemas de administracin y control, etc. Es importante observar que la fase de planeacin, debido a su influencia en la eficacia y eficiencia de la auditora, puede requerir mayor inversin de tiempo en comparacin con otras auditoras. Sin embargo, para auditoras posteriores, se lograrn ahorros importantes, en cuanto al tiempo dedicado a familiarizacin y entendimiento de la entidad, bastando simplemente con una corta actualizacin. 1.10.1 Fase No. 1 Planeacin

Para la Auditora Operacional, la planeacin se divide en tres etapas: Anlisis General Diagnstico Preparacin del Plan y los Programas de Auditora a) Etapa de Anlisis General El equipo de auditora debe lograr la mejor comprensin y conocimiento de las operaciones de la entidad que ha de ser auditada, de sus poderes y facultades, sus objetivos, sus productos y sus recursos financieros, etc. Si el director y otros miembros del equipo de revisin ya estn familiarizados con la entidad que ha de ser auditada, los pasos descritos en la etapa de revisin podrn ejecutarse durante un perodo de tiempo muy breve. En los casos en

que los miembros del equipo no estn familiarizados con la entidad, el director ser responsable de asegurarse de que esta etapa se realice en la forma ms econmica y eficiente posible. Durante ella, se enfatiza el conocimiento y comprensin de la entidad a travs de la recopilacin de informacin y la observacin fsica de la organizacin y sus operaciones. Se recopila as informacin que permite una identificacin, conocimiento y comprensin general de: Las relaciones de responsabilidad de importancia dentro del programa de la entidad, es decir, quin responde ante quin, por qu responde y qu tipo de informacin requiere las actividades clave de la administracin, los sistemas y controles es decir, aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de los programas y de las operaciones. controles. b) Etapa de Diagnstico El objetivo de la etapa de diagnstico es explorar en una forma eficiente las reas de responsabilidad identificadas durante la etapa de Anlisis General y profundizar el conocimiento y la comprensin inicial de las relaciones de responsabilidad y las actividades claves de la administracin, as como los sistemas y controles aplicados. Una vez haya sido aprobado el plan de diagnstico, el director de la auditora deber reunirse con la administracin de la entidad auditada para presentar a los miembros del equipo de auditora encargados de desarrollarla y discutir las generales previstas en la auditora. Resulta adems bastante til reunirse con los auditores para minimizar la duplicacin de esfuerzos en la ejecucin de la auditora. Las fuentes de criterio de auditoria aplicable a dichas actividades claves de la administracin, a los sistemas y

c) Etapa de preparacin del plan y los programas de Auditoria

El paso final de la etapa de diagnstico es la preparacin de un bosquejo del plan de auditora generalmente elaborado y presentado. Este plan, preparado por el director conjuntamente con los lderes del proyecto que han participado en el diagnstico, constituye uno de los puntos principales de control del proceso de auditora. El propsito de este plan es definir el alcance global de la Auditora Integral en trminos de los objetivos y proyectos, para estudiar aquellos asuntos que requieran mayor atencin, identificar los recursos requeridos, identificar las capacidades especiales que se necesiten, establecer los presupuestos de tiempo que se han de requerir en el proyecto de auditora, establecer las metas y puntos de control y determinar la fecha de finalizacin. As mismo, es importante en este momento, determinar los elementos que habrn de utilizarse en los informes de auditora. 1.10.2 Fase No. 2 Ejecucin La fase de ejecucin de la auditora, est compuesta por la realizacin de pruebas, la evaluacin de controles y la recoleccin de evidencias suficientes y confiables para determinar si los asuntos identificados durante la fase de planeacin como de importancia potencial, realmente revisten suficiente importancia para efectos de elaboracin de informes o no. Las conclusiones se relacionan con la evaluacin de los resultados de las pruebas realizadas sobre rendimiento, la exactitud de la informacin, la confiabilidad de los sistemas y controles claves y la calidad de los resultados producidos. La fase de ejecucin de la auditora incluye las siguientes etapas: Comprobacin de Sistemas y Pruebas Sustantivas. Desarrollo de los Hallazgos.

Desarrollo de Conclusiones. Desarrollo de Recomendaciones. Actualizacin y control de calidad de los papeles de trabajo. Preparacin del Borrador de Informe.

a) Etapa de comprobacin de sistemas y pruebas sustantivas Los programas de auditora establecen las labores y las pruebas que deben realizarse. En general las pruebas se refieren a la aplicacin de un procedimiento de auditora dado a ciertas definiciones dentro de un grupo. El objetivo de la realizacin de las pruebas es recopilar evidencias de auditora adecuadas sobre el funcionamiento eficaz o ineficaz de las actividades clave, los sistemas y los controles identificados durante la etapa de diagnstico y la confiabilidad de las rendiciones de cuenta, incluyendo los estados financieros. Este tipo de examen proporciona al auditor los elementos necesarios para determinar el grado de cumplimiento con los criterios de auditora especificados. b) Desarrollo de los Hallazgos En esta etapa, los auditores, con base en las evidencias obtenidas documentan los hallazgos, tambin llamados excepciones y deficiencias. Las excepciones por lo general constituyen desviaciones de los criterios establecidos, incluyendo: 1. Distorsiones en los estados financieros u otro tipo de rendicin de cuentas, lo que en Auditora Financiera y de Cumplimiento se denomina "ajustes propuestos" 2. Incumplimiento de estndares, lo que en Auditora Operacional se denomina "ineficiencia"

3. Incumplimiento de metas y objetivos, lo que en Auditora Operacional se denomina "ineficacia" 4. Otras excepciones, incumplimiento de normas, leyes, regulaciones, etc. Un aspecto importante de la Auditora Integral lo constituye el considerar las causas y los efectos, es decir, las razones y la importancia de stas, al no adherir a un criterio de auditora. Sin embargo, se reconoce que una determinacin precisa de las causas y los efectos es muy poco factible puesto que estos trminos son relativos y no absolutos. Este paso de la fase de ejecucin involucra la evaluacin de las discrepancias con los criterios de auditora, incluyendo la consideracin de las causas principales, comparadas con los sntomas, y de ser el caso, la recopilacin de evidencia adicional sobre los efectos de dichas discrepancias, para ilustrar la importancia del asunto con propsitos relativos a la presentacin de informes. c) Desarrollo de Conclusiones

Con base en el desarrollo de los hallazgos, los auditores deben de preparar conclusiones que estn directamente relacionadas con los objetivos de la auditora y los resultados de la misma. Existen conclusiones para la evaluacin del sistema de control interno, las pruebas sustantivas en una Auditora Financiera y de Cumplimiento (incluyendo la preparacin de la opinin) y las evaluaciones y mediciones en una Auditora Operacional. En todo caso, debe recordarse que las conclusiones implican un control de calidad que asegure la disponibilidad de evidencia suficiente y competente que las respalde. Adems, cada rea de responsabilidad evaluada debe tener documentada una conclusin en el anterior sentido. d) Desarrollo de las Recomendaciones

Tal como se mencion anteriormente, antes de desarrollar los hallazgos y las conclusiones y proponer las recomendaciones, es necesario hacer un anlisis de las causas y los efectos de las discrepancias con los criterios. Las recomendaciones se preparan entonces como guas de accin. El punto central de las recomendaciones de auditora es indicar "cules" son las mejoras que se requieren en lugar de indicar especficamente "cmo" lograrlas. Por ejemplo, una recomendacin puede referirse a la necesidad de recolectar informacin financiera adicional para mejorar el sistema de toma de decisiones, en lugar de identificar un sistema de contabilidad de costos en particular, que suministre este tipo de informacin. La forma en que debe desarrollarse la informacin requerida constituye una responsabilidad de la gerencia o de la administracin. La formulacin de las recomendaciones debe tener en cuenta: 1. El estado ms avanzado de la tcnica. 2. Las circunstancias que afectan la causa o causas; es decir factores que restringen la adherencia a los criterios as como los factores que la promueven. 3. Alternativas para adoptar acciones correctivas. 4. Efectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos como negativos, que puedan emanar de la implementacin de las recomendaciones del auditor; y 5. Factibilidad de la implementacin de la alternativa sugerida. El Comit de Asesora de la Auditora debe asegurarse que todas las recomendaciones, hayan sido estudiadas apropiadamente y que sean consistentes con las recomendaciones previas hechas en situaciones similares.

e) Actualizacin y control de calidad de los Papeles de Trabajo

Para

respaldar

los

hallazgos

informados

las

conclusiones

recomendaciones, los archivos de los papeles de trabajo deben contener: 1. Los programas de auditora, la naturaleza y el alcance del trabajo desarrollado en la realizacin de la auditora. 2. La documentacin adecuada sobre las polticas, sistemas, controles, procedimientos relacionados, etc., de la organizacin. 3. Las evidencias de que se ha efectuado una supervisin del trabajo realizado, incluyendo pruebas de su terminacin en cada punto de chequeo y de control administrativo, previamente determinado durante el proceso de la auditora; y 4. Las evidencias de la revisin de calidad, cuando se haya realizado sobre la conduccin de la auditora y sobre la calidad de los resultados informados. A medida que se desarrolla la auditora y se recolectan y revisan datos, los lderes del proyecto y los miembros del equipo son responsables por la identificacin de la informacin relevante y cul de esa informacin no lo es. As mismo, deben asegurarse de que se preparen archivos adecuados y de que los materiales incluidos estn debidamente referenciados, cruzados, completos y debidamente revisados. Dado que la revisin de los archivos constituye uno de los factores de control de calidad ms importante, el director de la auditora debe inspeccionar los archivos y documentacin seleccionados y cerciorarse igualmente de que hayan sido debidamente revisados. La responsabilidad de los archivos y documentacin de la auditora integral, debe ser establecida por el director de la auditora, durante la parte inicial de la planeacin de la Auditora Integral, para cerciorarse de que se establezcan

archivos adecuados y de que stos sean debidamente revisados para poder hacer referencia a ellos. La fase de ejecucin de la auditora termina cuando el director de la auditora autoriza al lder del proyecto para elaborar informes detallados sobre su proyecto. 1.10.3 Fase No. 3 Informes La preparacin y presentacin de informes constituye la penltima fase del proceso de auditora. Esta fase incluye la discusin de los informes con la administracin o gerencia. De la organizacin auditada y la presentacin de informes ante el Contralor o su representante, los Comits de Auditora o las Juntas de Directores. La presente seccin describe la revisin final y el proceso de aprobacin. a) Preparacin del Borrador del Informe Los lderes deben iniciar la elaboracin de los borradores de informes por puntos sobre los proyectos de auditora de los cuales estn encargados, una vez se haya completado la mayor parte del trabajo de campo. El director de la auditora debe revisar entonces estos borradores, para evaluar el desarrollo y el progreso logrado en cada proyecto de auditora durante la fase de ejecucin. El Comit de Asesora de Auditora puede as mismo, revisar estos informes por puntos. Los borradores de informes indican el contenido, la estructura del anlisis desarrollado y los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de trabajo de la auditora. Estos informes proporcionan al director de la auditora la oportunidad de reevaluar la importancia de los asuntos principales y determinar si la calidad de la evidencia es adecuada, lo cual puede involucrar la revisin de otros proyectos de auditora relacionados, particularmente

cuando los hallazgos parecen sobrepasar los lmites del rea examinada por alguno de los lderes de un proyecto en particular. b) Informes Generales y Detallados

Los borradores de discusin y los informes detallados son elaborados y utilizados como base para la revisin del Comit Asesor de Auditora y antes de ser comunicados a la administracin o direccin de la entidad auditada. El objetivo de la comunicacin de estos informes a la administracin de la Oficina es suministrar informacin detallada sobre los hallazgos, conclusiones, recomendaciones y conceptos de la auditora, segn sea el caso, y buscar su reaccin a ellos. Cuando se reciban las respuestas a estos borradores de discusin o a los informes detallados, el director de la auditora se responsabilizar de su revisin y de considerar su impacto en el informe general. Para la entidad estos informes detallados, constituyen las bases para seleccionar aquellos asuntos de importancia o cuya naturaleza requiera que sean presentados ante la Asamblea de accionistas u otro organismo superior como parte del informe general. c) Informe General o Sumario El informe detallado de auditora (cartas de gerencia) suministra informacin sobre los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de los auditores. Sin embargo, el informe de auditora general, presentado a la Asamblea de Accionistas, los Comits de Auditora o las Juntas Directivas, suministra nicamente la informacin que el auditor considere de importancia como para presentarla ante estos grupos. 1. Introduccin. 2. Informacin bsica sobre la entidad. (por ejemplo, objetivos, organizacin, tipo de ingresos y gastos, medio ambiente) 3. Alcance de la auditora. Un informe general de Auditora Integral puede ser presentado de la siguiente manera:

4. Opinin sobre los estados financieros auditados. 5. Resumen de los hallazgos de auditora y de las recomendaciones, incluyendo conceptos sobre eficiencia y eficacia. 6. Detalle de los hallazgos; y 7. Detalle de las recomendaciones y de los comentarios de la administracin. 1.10.4 Fase No. 4 Seguimiento Los Auditores deberan dar seguimiento para asegurar que se tomaron acciones apropiadas sobre los hallazgos de auditora reportados. Los Auditores debern establecer que se tomaron acciones correctivas y se lograron los resultados deseados, o que la Gerencia o la Junta Directiva ha asumido los riesgos de no tomar acciones correctivas sobre los hallazgos reportados. El seguimiento se define como un proceso mediante el cual ellos determinan lo adecuado, efectivo y oportuno de las acciones tomadas por la Gerencia sobre los hallazgos de auditora reportados. Este proceso tambin incluye hacer seguimiento a los hallazgos reportados por Auditores Internos, Externos y otros. a) Responsabilidad de la Mxima Autoridad La Mxima Autoridad es responsable por: 1. Decidir qu acciones apropiadas deben tomarse como respuesta a los hallazgos informados por auditora. 2. Aprobar recursos para que se tomen las acciones apropiadas. 3. Supervisar que las acciones fueron llevadas a cabo dentro de una relacin costo-efectiva. 4. Preparar rendiciones de cuenta, donde informe a la Contralora y a otros estamentos sobre las mejoras incorporadas como resultado de la auditora.

b) Responsabilidad del Director de Auditoria El Director de Auditora es responsable por evaluar las acciones gerenciales sobre la solucin oportuna de los asuntos informados como hallazgos de auditora. En la decisin sobre el alcance del seguimiento, los auditores debern considerar procedimientos de seguimiento realizados en forma rutinaria por otros miembros de la organizacin. La Gerencia podra asumir el riesgo de no corregir los asuntos reportados debido al costo o a otras consideraciones. La Junta Directiva o el rgano Superior correspondiente, debern ser informados de las decisiones que tom la Gerencia sobre los hallazgos significativos de auditora. La naturaleza, oportunidad y extensin del seguimiento deber ser determinado por el Director de Auditora. 1.11 Metodologa Todas las metodologas deben adaptarse a cada caso de estudio. No es lo mismo auditar la gestin financiera de una compaa manufacturera que la de gerencia de operaciones de una aerolnea. Tampoco si se trata de la primera Auditoria o si se han hecho varias. Tambin si los ejecutivos se cambian mucho o no. Todas estas situaciones, determinan las caractersticas reviste la utilizacin de la metodologa, para cada auditoria especifica. Una auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podr programar con precisin y en detalle lo que sigue. Todo modelo de metodologa, solo cobra vida al darle sentido real y pragmtico. Aun que el modelo terico es general, va a variar cuando se aplique a cada caso (esto lo hace dinmico). 1.11.1 Familiarizacin: Recoleccin informacin para la planificacin Infraestructura especifica Antecedentes de las funciones detalladas Estudio ambiental Estudio de la gestin administrativa

Visitas a Instalaciones.

1.11.2 Investigacin y Anlisis: Planeacin, programacin, elaboracin de instrumentos para recolectar informacin. Anlisis de informacin y examen de documentacin y operaciones.

1.11.3 Diagnstico: Fase Critica Re verificacin de Hallazgos. Elaboracin de informes Informe Definitivo

1.12 Valor Agregado para la Empresa de Auditora Todo trabajo de Auditoria realizado deber proporcionar un valor agregado a la empresa y la auditoria operacional como tal, persigue promover la eficiencia dentro de la entidad auditada, con el fin de que sus operaciones, transacciones, funciones o actividades, queden debidamente simplificadas a tal grado que toda persona que tenga conocimiento de la empresa pueda realizarlas (cada empleado dentro de su rea especifica). Cuando hablamos de eficiencia debemos considerar dos aspectos como lo son la eficacia que denota la rapidez al realizar una actividad y por otro lado la efectividad de este trabajo o sea que este bien elaborado y que sirva. La Auditoria operacional crea en las empresas una necesidad de aplicacin debido a la dinmica misma de las empresas y su base la encontramos en todas aquellas recomendaciones presentadas para incrementar la eficiencia como apoyo a la administracin y clara esta en presentar un mayor grado de productividad para la empresa auditada. Como ya hemos expresado la auditoria operacional persigue detectar problemas y proporcionar soluciones,

visto de otro ngulo prever problemas o disfuncionalidades que mermen el cumplimiento de las polticas y procedimientos, as como los objetivos planteados por la empresa. 1.13 Tcnicas y Procedimientos Aplicables 1.13.1 Tcnicas Entrevistas Evaluacin de la gestin administrativa Examen de la documentacin Anlisis interpretacin de datos

1.13.2 Procedimientos Objetivos de la Auditoria Operacional Investigacin y anlisis de las polticas y procedimientos de la empresa Anlisis financiera y de informacin operativa Investigaciones especficas Resumen y discusin previa de los problemas detectados Elaboracin del informe.

1.13.3 Tcnicas de Auditora Operacional Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad, organismo o empresa, para llegar a conclusiones y recomendaciones, tales como: Analizar, comparar, comprobar, computar, conciliar, confirmar, indagar, inspeccionar, observar, muestrear, rastrear, fotografiar, grabar, filmar, mtodo Gantt, Pert, C.P.M. En general son las mismas usadas en auditora financiera: de observacin, interrogacin, anlisis, verificacin, investigacin y evaluacin; pero

especficamente incluye algunas de uso exclusivo en auditora operacional como las ltimas seis citadas, entre las cuales se encuentran la tcnica PERT y el CPM, utilizadas fundamentalmente junto con el conocido mtodo GANTT, en control interno operacional, tcnicas cuyo manejo se facilita en la actualidad con el uso de paquetes computacionales. Una breve explicacin de estas dos tcnicas se presenta a continuacin: PERT (Proyect Evaluation and Review Technique). Se utiliza en operaciones, actividades o proyectos complejos en que hay incertidumbre en cuanto a tiempos de terminacin (actividades u operaciones en empresas o entidades dedicadas a la investigacin). CPM (Crithical Path Method). Es aplicable a las operaciones en las cuales sea posible estimar los tiempos y costos y lo que interesa es saber cual es la combinacin costo duracin de cada actividad, para lograr el costo total mnimo de las operaciones (Construccin de Obras en General). 1.13.4 Procedimientos de Auditora Operacional Son el conjunto de tcnicas aplicables a una Operacin o Actividad determinada, para determinar si de hecho existe un problema o una situacin que afecta la eficacia, economa o eficiencia (Hallazgo de Auditora Operacional- HAO) y de ser as, el camino a seguir para establecer su causa y efecto, que conduzcan a identificar la solucin pertinente.

Conclusiones
1. Podemos llegar a la conclusin que la Auditora Operacional incluye

cierta referencia a la eficiencia, y la eficacia, la economa y el comportamiento de una entidad. Puesto que los auditores operacionales se plantean ciertas preguntas que tienen relacin con las polticas y objetivos establecidos y lo importante ac tambin es la unidad que va ser sujeta a anlisis.

2. Tambin podemos decir que este tipo de auditorias ayudan a la

administracin a evaluar desempeos y determinar que tipos de investigaciones adicionales deben hacerse para lograr avances en los programas establecidos tambin se realizan con el fin de encontrar hallazgos y contar con un respaldo que le permitan mostrar indicadores de ineficiencia y a la vez tomar en cuenta recomendaciones que ayuden a minimizar errores.

3. La auditoria operacional tiende a incrementar la eficiencia en las

entidades que practique ya que detecta diferentes tipos de problemas desconocidos proporcionando al mismo tiempo soluciones, el hecho de que la auditora operacional sea de naturaleza ilimitada facilita el trabajo del auditor debido a que, se utiliza la ayuda de profesionales de distintas ramas, teniendo en cuenta lo anterior se toma en cuenta diferentes tcnicas y procedimientos que nos agiliza y facilita la realizacin de la auditora operacional.
4. Podemos concluir que la funcin primordial de la Auditora Operacional

es la del descubrimiento de obstculos a la eficiencia, analizar si las operaciones en la entidad se ejecutan como fueron planeadas, si los objetivos propuestos se estn cumpliendo y si estos se realizan en base a un costo adecuado.
5. En Guatemala para que los Contadores Pblicos y Auditores efecten

las auditoras operacionales, no se cuenta con normas profesionales que regulen esta prctica, y para su ejercicio, se estn apoyando de las guas de auditora interna y de las normas de auditora generalmente aceptadas, emitidas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores; as como de los boletines tcnicos que ha emitido el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

6. El personal que tenga a su cargo la realizacin de la Auditora

Operacional debe ser un apoyo a la hora de obtener informacin para el desarrollo de la misma. Un buen trabajo en equipo incluye la participacin integral de sus componentes, tambin debe tomarse en cuenta valores como la tica y la disciplina en el trabajo profesional esto quiere decir que el conocimiento del programa a desarrolla en la prctica debe ser claro y preciso.

Recomendaciones 1. Es recomendable que se practique peridicamente una auditora, a fin de que rinda sus mejores frutos. As, puede prepararse un programa cclico de revisiones en el cual un rea sea revisada cuando menos cada dos aos, mantenindose un examen permanente de aquellas operaciones que requieran especial atencin del monto de recursos invertidos.

2. Es recomendable que

una entidad que sea sujeta a Auditoria

Operacional tome en cuenta las opiniones y recomendaciones proporcionadas por el auditor ya que es responsabilidad de los encargados de la direccin o personas del Gobierno corporativo poner nfasis y desarrollar lo recomendado. 3. Se recomienda a cualquier tipo de entidad u organizacin velar porque el control interno sea eficiente, ya que esto facilitar el trabajo al auditor, as como el entendimiento al momento de presentar el dictamen a la administracin, debido a la naturaleza ilimitada de este tipo de auditora hace que el resultado sea ms preciso y exacto. 4. Establecer parmetros que nos permitan saber con claridad cuando se habla de una Auditora Operacional y de una Auditora Administrativa ya que en este tipo de auditorias se lleva a cabo con la finalidad de determinar si la organizacin est operando eficientemente para cumplir con los objetivos que tiene encomendados dentro de la Administracin mientras que en la Auditoria Operacional se realiza una evaluacin de procedimientos adoptados por la empresa. 5. Es recomendable poner nfasis en la Auditora Operacional, debido a que es de gran ayuda para lograr la eficiencia de las entidades, y para que se llenen los estndares de calidad, es necesario que los organismos que regulan la profesin en Guatemala, emitan las normas profesionales para la prctica de este tipo de auditora o bien encomendar esta actividad al Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores, entidad que ha colaborado en Guatemala en regulacin de normas de auditora. 6. Al Contador Pblico y Auditor que se mantenga en un proceso de capacitacin constante, profundizando sus conocimientos no slo en el

rea contable, sino tambin en las reas administrativas, financieras y legales, con la finalidad de poder asesorar adecuadamente a sus clientes en relacin a la evaluacin operacional requerida por ellos.