CINIIF 9

Interpretacin CINIIF 9 Nueva Evaluacin de Derivados implcitos

Referencias

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Antecedentes
1 El prrafo 10 de la NIC 39 describe un derivado implcito como un componente de un instrumento financiero hbrido (combinado) que tambin incluye un contrato anfitrin no derivado, cuyo efecto es que algunos de los flujos de efectivo del instrumento combinado varan de forma similar a un derivado independiente. El prrafo 11 de la NIC 39 requiere que el derivado implcito se separe del contrato anfitrin y se contabilice como un derivado cuando, y slo cuando: (a) (b) (c) las caractersticas econmicas y los riesgos inherentes al derivado implcito no estn relacionados estrechamente con los correspondientes al contrato anfitrin; un instrumento separado con las mismas condiciones del derivado implcito cumplira con la definicin de un derivado; y el instrumento hbrido (combinado) no se mide al valor razonable con cambios en resultados (es decir, un derivado que se encuentre implcito en un activo o pasivo financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados del periodo, no se separar).

Alcance
3 4 5 Con sujecin a lo establecido en los prrafos 4 y 5 siguientes, esta Interpretacin se aplicar a todos los derivados implcitos incluidos en el alcance de la NIC 39. Esta Interpretacin no trata los aspectos de nuevas mediciones que surjan de una nueva evaluacin de los derivados implcitos. Esta interpretacin no se aplicar a los derivados implcitos en contratos adquiridos en: (a) (b) (c) una combinacin de negocios (segn se define en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios revisada en 2008); una combinacin de entidades o negocios bajo control comn segn se describe en los prrafos B1 a B4 de la NIIF 3 (revisada en 2008); o la formacin de un negocio conjunto, segn se definen en la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos.

o su posible nueva evaluacin en la fecha de adquisicin. *

Problemas
6 La NIC 39 requiere que una entidad, cuando se convierta por primera vez en parte de un contrato, evale si ha de separar cualquier derivado implcito de su contrato
La NIIF 3 (revisada en 2008) trata la adquisicin de contratos con derivados implcitos en una combinacin de negocios.

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A1

CINIIF 9 anfitrin y si ha de contabilizarlo como un derivado segn dicha Norma. Esta Interpretacin trata las siguientes cuestiones: (a) Requiere la NIC 39 que esta evaluacin se realice solamente cuando la entidad se convierta, por primera vez, en parte del contrato, o debe esa evaluacin ser reconsiderada durante la vida del contrato? Debera una entidad que adopta por primera vez las NIIF realizar esta evaluacin basndose en las condiciones que existan cuando la entidad se convirti, por primera vez, en parte del contrato, o en las prevalecientes cuando la entidad adopte las NIIF por primera vez?

(b)

Acuerdo
7 Cuando se convierta por primera vez en parte del contrato, una entidad evaluar si es necesario que un derivado implcito se separe de su contrato anfitrin y se contabilice como un derivado. Se prohbe realizar nuevas evaluaciones con posterioridad a menos que haya (a) un cambio en las condiciones del contrato que modifique de forma significativa los flujos de efectivo que de otra forma seran exigidos de conformidad con el contrato o (b) una reclasificacin de un activo financiero desde la categora de a valor razonable con cambios en resultados, en cuyos casos se requiere volver a realizar la evaluacin. Una entidad determinar si la modificacin de los flujos de efectivo es significativa, teniendo en cuenta la forma en que han variado los flujos de efectivo esperados asociados con el derivado implcito, con el contrato anfitrin o con ambos, y si ese cambio es significativo en relacin con los flujos de efectivo esperados inicialmente del contrato. La evaluacin de si es necesario separar un derivado implcito del contrato anfitrin y contabilizarse como un derivado en el momento de la reclasificacin de un activo financiero, fuera de la categora de a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el prrafo 7, se realizar sobre la base de las circunstancias que existan en la fecha que sea posterior entre: (a) (b) aquella en que la entidad se convirti por primera vez en parte del contrato; y la del cambio en las condiciones del contrato que haya modificado de forma significativa los flujos de efectivo que de otra forma habran sido exigidos de conformidad con el contrato.

7A

A efectos de esta evaluacin no ser de aplicacin el prrafo 11(c) de la NIC 39 (es decir, el contrato hbrido (combinado) se tratar como si no se hubiera medido a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados). Si a una entidad no le fuera posible realizar esta evaluacin, el contrato hbrido (combinado) permanecer clasificado en su totalidad como a valor razonable con cambios en resultados. 8 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluar si es necesario que un derivado implcito se separe de su contrato anfitrin y se contabilice como un derivado basndose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se convirti, por primera vez, en parte del contrato o en la fecha en que se requiera una nueva evaluacin segn el prrafo 7, si sta fuese posterior.

Fecha de vigencia y transicin

9 Una entidad aplicar esta Interpretacin en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de junio de 2006. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la Interpretacin en un periodo que comenzase con anterioridad al 1 junio de 2006, revelar este hecho. Esta Interpretacin se aplicar de forma retroactiva.

A2

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CINIIF 9 10 Derivados implcitos (Modificaciones a las CINIIF 9 y NIC 39) emitido en marzo de 2009, modific el prrafo 7 y aadi el prrafo 7A. Una entidad aplicar esas modificaciones para los periodos anuales que terminen a partir del 20 de junio de 2009. Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modific el prrafo 5. Una entidad aplicar esa modificacin de forma prospectiva a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 julio de 2009. Si una entidad aplica la NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodo anterior, las modificaciones se aplicarn tambin a ese periodo y revelar ese hecho.

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A3