ESPECIALIZAO EM :

DIREITO E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Turma - III

DISCIPLINA:

CONTABILIDADE APLICADA

Data das Aulas: 31/Julho, 14 e 28 de Agosto de 2010. PROF. CLAUDECIR PATON

paton@uel.br
Dados da Disciplina e Professor CURRICULO DO PROFESSOR EMENTA E METODOLOGIA DA DISCIPLINA BIBLIOGRAFIA BSICA MDULO I

Introduo Patrimnio Balano Patrimonial (BP) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Modelo de Plano de Contas Simplificado Atos e Fatos Administrativos Exerccios Revisionais Didticos

NDICE 1 2 3 4 Curriculo do professor...............................................................................................................3 Ementa e Programa....................................................................................................................4 - Metodologia da disciplina.........................................................................................................4 Bibliografia Sugerida.................................................................................................................5

MDULO 1
INTRODUO....................................................................................................................................6 PATRIMNIO 1- Conceito........................................................................................................................................6 2- Aspectos Qualitativos e Quantitativos..........................................................................................7 3- Representao Grfica do Patrimnio...........................................................................................7 4- Equao Patrimonial.....................................................................................................................8 5- Situao Lquida ou Patrimnio Lquido......................................................................................8 6- Situaes Lquidas Patrimoniais Possveis...................................................................................8 7 Patrimnio Lquido......................................................................................................................9 8- Diferena entre Patrimnio e Capital:...........................................................................................9 9 Origens e Aplicaes de Capitais................................................................................................9 10 Capitais Prprios e Alheios.....................................................................................................10 11- Capitais Circulantes e No Circulantes.....................................................................................10 BALANO PATRIMONIAL............................................................................................................11 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO.............................................................15 MODELO DE PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO..................................................................16 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS...........................................................................................17 EXERCCIOS REVISIONAIS 1 ...................................................................................................18 EXERCCIOS REVISIONAIS 2 ...................................................................................................20 EXERCCIOS REVISIONAIS 3 ...................................................................................................22 EXERCCIOS REVISIONAIS 4 ...................................................................................................26 EXERCCIOS REVISIONAIS 5 ...................................................................................................28 EXERCCIOS REVISIONAIS 6 ...................................................................................................29 SLIDES DE APRESENTAO........................................................................................................32

CURRICULO DO PROFESSOR Claudecir Paton Contador e Administrador. Rua Fbio Paludetto, 49 Jd. Pinheiros - CEP 86063-160 Londrina-Pr Fone: (43) 3338-4726 e 9993-6889 - email: paton@uel.br Formao Acadmica Doutorado Doutorando em Contabilidade e Administrao (FURB-Blumenau-SC)-Incio em 2008. Mestrado Mestre em Controladoria e Contabilidade (FEA/USP So Paulo-SP)-2004. Mestre em Contabilidade e Controladoria (UNOPAR Londrina-Pr) ano 2001. Ps-graduao Contabilidade Societria e Gerencial (UEL-Londrina-Pr) - 1996 Desenvolvimento Gerencial e Marketing (INBRAPE-Londrina-Pr) - 1994 Graduao Administrao de Empresas ( FECEA Apucarana-Pr ) - 1993 Cincias Contbeis ( FECEA Apucarana-Pr ) - 1990 Experincia Profissional Docncia - Professor do ensino superior nos cursos de Cincias Contbeis e Administrao de Empresa desde 1992, sendo que na UEL a partir de 1996, junto ao Departamento de Cincias Contbeis. - Professor de Ps Graduao em Percia Contbil e Contabilidade Gerencial desde 2001. - Coordenador da Comisso de Extenso e Vice-coordenador da Comisso de Didtica e Ensino do Departamento de Cincias Contbeis. 1998 a 2001. - Vice Coordenador de Colegiado do Curso de Cincias Contbeis da UEL. 2004 a 2005. - Chefe do Depto. de Cincias Contbeis da UEL. 2006 a 2007. Experincia Profissional Contbil/Administrativa - Assessor de Auditoria Interna da UELUniversidade Estadual de Londrina. 2001 - Contador e Administrador Autnomo. Desde 1990. Perito Contbil do Juzo (no estado PR): - Varas do Trabalho de Londrina, Camb, Porecatu e Rolndia, Varas Cveis de Londrina, Camb, Umuarama e Prola, e Varas Federais de Londrina. Associado Empresa : CONTROLLER - Contadores Associados Auditoria, Assessoria, Contabilidade e Percia Rua Pernambuco, 390 Sala 407 CEP 86020-913 Londrina PR Fone/Fax: (43) 3344-1660 email: paton@sercomtel.com.br Contador e Administrador em Empresas Privadas - Funes Exercidas: Analista Contbil, Analista de Custos e Estoques, Analista Financeiro, Analista de O. & M. S. , Coordenador de C.I., Encarregado de Departamento Pessoal.

CURSO DE ESPECIALIZAO: DIREITO E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO DISCIPLINA: CONTABILIDADE APLICADA PROF. CLAUDECIR PATON LONDRINA-PR

Data das aulas: 31/07/2010, 14/08/2010 e 28/08/2010.

EMENTA Contabilizao de receitas: Normas e princpios contbeis aplicveis; A contabilizao do negcio empresarial; Livros contbeis;Plano de contas; Contabilizao de custos e despesas: Diferena contbil entre custos e despesas; Impacto contbil e fiscal; Dedutibilidade; Vendas e lucro:Diferena contbil; Tratamento fiscal; Contabilizao e regimes de apurao; Apurao dos impostos e contribuies:Formas de contabilizao; Tratamento especfico para impostos diretos e indiretos; Tratamento especfico para contribuies sociais. PROGRAMA - Conceitos, Usurios, Campos de Aplicao; - Pilares da contabilidade. Patrimnio. Situaes lquidas. - Principais Demonstraes Contbeis. - Contas Patrimoniais, de Resultado e Extra-Patrimoniais. Noes bsicas. Saldo das contas e seu significado. Plano de contas; Livros contbeis; - Noes das partidas dobradas. Significado. Determinao do dbito e do crdito. Saldo das contas. Regime de caixa e de competncia. Atos e fatos administrativos. Mtodo dos Balanos Sucessivos. - Apurao dos impostos e contribuies. Diferena contbil entre custos e despesas; Vendas e lucro:Diferena contbil. - Exerccios Prticos Didticos. METODOLOGIA Teoria e prtica toda aplicada em sala de aula, e exerccios didticos extra-classe sendo : Individual: exerccios propostos em cada assunto tratado Grupos (formados pelo professor): Estudos de casos didticos propostos com base na teoria aplicada. Tal metodologia visa proporcionar ao especialista em Direito e Planejamento Tributrio, condies bsicas para interpretar as informaes geradas por intermdio da contabilidade aplicada.

BIBLIOGRAFIA SUGERIDA BORGES, Humberto Bonavides. CURSO DE ESPECIALIZACAO DE ANALISTAS

TRIBUTARIOS. So Paulo. 2ed. Atlas, 2003. CHING, Hong Yuh; MARQUES, Fernando; PRADO, Lucilene. Contabilidade e Finanas para No Especialistas. So Paulo, Pretice Hall, 2003. Equipe Professores da USP. CONTABILIDADE INTRODUTRIA.So Paulo. 10ed. Atlas, 2006. FABRETTI, Ludio Camargo.CONTABILIDADE TRIBUTRIA E SOCIETRIA PARA ADVOGADOS: Noes Bsicas de Contabilidade. Anlise das Demonstraes Contbeis. Clculo de Impostos e Contribuies. Reestruturao Societria. So Paulo. 2ed. Atlas, 2008. FIPECAFI. MANUAL DE CONTABILIDADE DAS SOCIEDADES POR AES - Aplicvel s Demais Sociedades. So Paulo. 7ed. Atlas, 2007. FREZATTI, Fbio. Gesto do Fluxo de Caixa Dirio. So Paulo, Atlas, 1997. FREZATTI, Fbio. Oramento Empresarial-Planejamento e Controle Gerencial. 2.ed. So Paulo, Atlas, 2000. IUDICIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. CURSO DE CONTABILIDADE PARA NO CONTADORES: Para as reas de Administrao, Economia, Direito e Engenharia. So Paulo. 4ed. Atlas, 2006. IUDICIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. DICIONIO DE TERMOS CONTBEIS. So Paulo. 2ed. Atlas, 2003. MARTINS, Eliseu. CONTABILIDADE DE CUSTOS.So Paulo.9ed. Atlas, 2007. MOREIRA, Jos Carlos. Oramento Empresarial Manual de Elaborao. 5.ed. So Paulo, Atlas, 2002. OLIVEIRA, Lus Martins de; JUNIOR, Jos Hernandez Perez. CONTABILIDADE DE CUSTOS PARA NO CONTADORES. So Paulo. 3ed. Atlas,2007. OLIVEIRA, Lus Martins de; JUNIOR, Jos Hernandez Perez; CHIEREGATO, Renato; GOMES, Marliete Bezerra. MANUAL DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA.So Paulo. 6ed. Atlas, 2007. PADOVEZE, Clvis Lus. Controladoria Bsica. So Paulo, Pioneira Thomson, 2004. PADOVEZE, Clovis Luis. CONTABILIDADE GERENCIAL: Um Enfoque em Sistema de Informao Contbil. So Paulo. 5ed. Atlas, 2007. RIBEIRO, Osni Moura. CONTABILIDADE AVANADA. So Paulo. Saraiva, 2005. RIBEIRO, Osni Moura. CONTABILIDADE BSICA. So Paulo. Saraiva, 2005. RIBEIRO, Osni Moura. CONTABILIDADE INTERMEDIRIA. So Paulo. Saraiva, 2005. S, Antonio Lopes. DICIONRIO DE CONTABILIDADE. So Paulo. 10ed. Atlas, 2005 SCHIMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos; FERNANDES, Luciane Alves. CONTABILIDADE AVANADA: Aspectos Societrios e Tributrios.So Paulo. Atlas, 2003. 5

MDULO 1

INTRODUO
A principal finalidade da Contabilidade fornecer informaes sobre o Patrimnio, informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam assim as tomadas de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa (RIBEIRO, 1999, p. 14).

Essas informaes so to importantes, que se uma vez analisadas ou interpretadas de forma incorreta, podem prejudicar toda a vida de uma empresa. Para que essas informaes sejam contabilizadas, analisadas e interpretadas da melhor forma possvel, a Contabilidade distribui-se de acordo com a rea ou atividade em que aplicada, criando diversos segmentos como: Contabilidade, Comercial, Industrial, Bancria, Pblica, Terceiro Setor, Agropecuria, etc. Assim verifica-se que o objeto da contabilidade em qualquer que seja seu segmento, ser o Patrimnio. PATRIMNIO 1) Conceito: O patrimnio, objeto da Contabilidade, um conjunto de bens, direitos e obrigaes avaliado em moeda e pertencente a uma pessoa. Bens: So as coisas capazes de satisfazer s necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Podem ser materiais e imateriais. BENS MATERIAIS, corpreos ou tangveis so os objetos que a empresa tem para uso (prateleiras, armrios, computadores, mquinas, automveis, vitrinas etc.), troca (mercadorias e dinheiro) ou consumo (material de limpeza, material de expediente e material de embalagem). BENS IMATERIAIS, incorpreos ou intangveis correspondem a determinados gastos que, por sua natureza, a legislao brasileira determina que faam parte do patrimnio. Exemplos: gastos com organizao, reorganizao, ou modernizao da empresa, benfeitorias feitas pela empresa em bens de propriedade de terceiros (reformas, melhoramentos etc. em imveis alugados), direito de uso de marcas, patentes de inveno etc. DIREITOS: So todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros, como: Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber, Aluguis a Receber, etc. OBRIGAES: Abrangem os valores que a empresa tem de pagar a terceiros como: Duplicatas a Pagar, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar, Aluguis a Pagar, Financiamentos a Pagar etc.

2) Aspectos Qualitativo e Quantitativo: Todos os relatrios elaborados a partir da escrita contbil devero ressaltar esses dois aspectos: a) qualitativo: consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes do respectivo relatrio, permitindo que se conhea a natureza de cada um (exemplo: veculos, estoques de mercadorias, matria-prima, produtos, mquinas, mveis e utenslios, caixa, bancos conta movimento etc.). b) quantitativo: consiste em atribuir, aos respectivos elementos, seus valores em moeda: Exemplo dos aspectos qualitativo e quantitativo do patrimnio: QUALITATIVO Veculos Estoque de Mercadorias Estoque de Matria-prima Estoque de Produtos Mveis e Utenslios Caixa (dinheiro) Bancos conta Movimento 3) Representao grfica do patrimnio: Podemos representar o patrimnio por um grfico em forma de T: PATRIMNIO QUANTITATIVO R$ 23.000,00 R$ 80.000,00 R$ 45.000,00 R$ 11.000,00 R$ 5.000,00 R$ 750,00 R$ 49.000,00

No lado esquerdo, denominado lado do ATIVO, so classificados os elementos positivos ( bens e direitos ). No lado direito, denominado lado do PASSIVO, so classificados os elementos negativos ( obrigaes ). Veja: PATRIMNIO ATIVO BENS DIREITOS PASSIVO OBRIGAES

4) Equao Patrimonial: O grfico em T tambm utilizado para representar a situao patrimonial de uma empresa, denomina-se BALANO PATRIMONIAL. Para o Balano Patrimonial tambm refletir adequadamente a situao financeira da entidade, o total do lado do ATIVO dever ser igual ao total do lado do PASSIVO. Na prtica, entretanto, nem sempre a soma de bens e direitos igual soma das obrigaes. Assim, a diferena entre o Ativo (bens e direitos) e o Passivo (obrigaes) se denomina situao lquida, ser colocada no grfico patrimonial sempre no lado do Passivo. 5) Situao Lquida ou Patrimnio Lquido: Situao Lquida a diferena entre o Ativo e o Passivo. SL = A P

Os bens, direitos e obrigaes que compe o Patrimnio so avaliados em moeda. Assim, somando os valores dos bens e dos direitos, teremos o total do Ativo. Da mesma forma, somando os valores das obrigaes teremos o total do Passivo. Exemplo: PATRIMNIO ATIVO Bens: Caixa Mveis e utenslios Veculos Direitos: Duplicatas a Receber Notas Promissrias a Receber Total do Ativo 18.000,00 27.000,00 30.000,00 13.000,00 6.000,00 94.000,00 PASSIVO Obrigaes: Fornecedores Impostos a Recolher Aluguis a Pagar Salrios a Pagar Total do Passivo 7.000,00 2.000,00 1.000,00 4.000,00 14.000,00

Situao Lquida = R$ 94.000,00 R$14.000,00 = R$ 80.000,00 6) Situaes Lquidas Patrimoniais Possveis: Os elementos patrimoniais devidamente equacionados podero apresentar trs situaes lquidas patrimoniais diferentes: a) Ativo maior que o Passivo: A > P = Situao Lquida Positiva ou Superavitria. b) Ativo menor que o Passivo: A < P = Situao Lquida Negativa ou Deficitria. c) Ativo Igual ao Passivo: A = P = Resultado em Situao Nula.

7) Patrimnio Lquido: o mesmo que Situao Lquida. Assim, Patrimnio Lquido ou Situao Lquida a Diferena de Valores que representam os bens, direitos e obrigaes. PATRIMNIO ATIVO Bens: Caixa Estoques Veculos Maquinrios Mveis e Utenslios Terrenos Edifcios Marcas e Patentes Direitos: Duplicatas a Receber Banco conta Movimento Notas Promissrias a Receber Total do Ativo 100,00 700,00 300,00 400,00 200,00 400,00 800,00 600,00 400,00 500,00 600,00 5.000,00 Total do Passivo + PL 5.000,00 PASSIVO + PL Obrigaes: Duplicatas a Pagar ou Fornecedores Salrios a Pagar Impostos a Pagar Aluguis a Pagar Financiamentos Pagar r Total Passivo Patrimnio Liquido 500,00 800,00 600,00 400,00 700,00 3.000,00 2.000,00

8) Diferena entre Patrimnio e Capital: Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica (empresa). Capital o investimento inicial feito pelos scios ou acionistas de uma empresa. Podemos considerar quatro conceitos de Capital na Contabilidade: 1)Capital Nominal: refere-se ao capital inicial feito pelos scios ou acionistas de uma empresa. 2)Capital Prprio: o capital nominal + reservas + lucros 3)Capital de Terceiros: este capital corresponde aos investimentos feitos na empresa, com recursos provenientes de terceiros. Representa as obrigaes da empresa. 4)Capital Total Disposio da Empresa; pode-se conceituar o capital total disposio da empresa como sendo as obrigaes + capital prprio. 9) Origens e Aplicaes de Capitais: O lado do Passivo, tanto Capitais de Terceiros (obrigaes), como Capitais Prprios (patrimnio lquido), representa toda a fonte de recursos, toda a origem de capital. Nenhum recurso entra na empresa se no for via Passivo ou Patrimnio Lquido. O lado do Ativo caracterizado pela aplicao dos recursos originados no Passivo e Patrimnio Lquido. Assim, se a empresa tomar emprestado recursos de uma instituio financeira (bancos, por exemplo), ter uma origem de recursos: Passivo. Todavia, os recursos sero aplicados em um lugar no Ativo: estoques, mquinas, caixa, mveis e utenslios, veculos etc. 9

Dessa forma, fica bastante simples entender porque o Ativo ser sempre igual ao Passivo + Patrimnio Lquido, pois a empresa somente poder aplicar aquilo que tem origem. Se h uma origem (fonte) de R$15.000,00 (Obrigaes + Patrimnio Lquido), haver uma aplicao de R$15.000,00 no Ativo. OBS: Obrigaes o mesmo que Passivo ou Passivo Exigvel. Isso porque o Passivo representa as obrigaes, as dvidas que a empresa tem para com terceiros, cujo vencimento lquido e certo, que devem ser pagas nos respectivos vencimentos, da ser exigvel...logo; Passivo Exigvel ou somente Passivo. 10) Capitais Prprios e Alheios: Capitais Prprios: acham-se representados pelo Patrimnio Lquido; ou seja: Capital Nominal + Reservas + Lucros. Capitais Alheios: so os Capitais de Terceiros, representados pelas Obrigaes, pelo Passivo ou Passivo Exigvel. 11) Capitais Circulantes e No Circulantes: Os Capitais Circulantes esto representados no Patrimnio da empresa, pelos estoques de mercadorias, matria-prima, produtos etc. que so adquiridos por um determinado valor e revendidos por um valor maior, cuja diferena denominado lucro. Capitais no Circulantes so os bens adquiridos pela empresa (por exemplo: mveis e utenslios, veculos, maquinrios, instalaes etc.) que no possuem objetivo de venda. Esses bens so necessrios para que a empresa alcance sua finalidade.

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BALANO PATRIMONIAL : GRUPOS DE CONTAS A partir de 2009, com a publicao da MP 449/2008 a estrutura do Balano Patrimonial, com as devidas alteraes, passa a ser dividido da seguinte forma: Diante desta nova estrutura de Balano Patrimonial, podemos observar as seguintes alteraes em algumas contas patrimoniais: * Ativo Circulante: dividido em disponvel, crditos, estoques e despesas do exerccio seguinte. So os bens e direitos que esto em constante giro (em movimento) sendo a sua converso em dinheiro realizada at o fim do exerccio seguinte. Classifica-se primeiro aquele que se transformar em dinheiro mais rapidamente. * Ativo No Circulante: ser dividido em Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel. Fica eliminado o grupo Ativo Diferido, e o saldo existente em 31.12.2008 nesse grupo que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no Ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao dos valores registrados no Imobilizado e no Intangvel. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao. Caso esta amortizao se finalize at o final do exerccio seguinte, poder ser classificado no Ativo Circulante. Ativo Realizvel a Longo Prazo Representam os bens e direitos que sero transformados em dinheiro aps o exerccio social seguinte ao do levantamento do balano. Incluem-se tambm os adiantamentos e emprstimos a scios, acionistas, diretores, empresas ligadas, coligadas ou controladas. Investimentos Representam as aplicaes financeiras de carter permanente com o objetivo de gerar rendimentos; no so necessrios manuteno das atividades normais da empresa. Imobilizado Representam os bens de Natureza permanente que so utilizados para a manuteno das atividades normais da empresa. Intangiveis Representam os bens de caracterstica intangvel. * Passivo Circulante As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo nocirculante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no-circulante, se tiverem vencimento em prazo maior. * Passivo No Circulante As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo NoCirculante, sero classificadas no Passivo Circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no Passivo No-Circulante, se tiverem vencimento em prazo maior; As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no-circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

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Fica eliminado o grupo Resultados de Exerccios Futuros (REF), e o saldo existente no REF em 31.12.2008 dever ser reclassificado para o Passivo No-Circulante em conta representativa de receita diferida, e esse registro dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido. * Patrimnio Lquido: ser dividido em Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados. Os Ajustes de Avaliao Patrimonial, sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios. REGISTRO CONTBEIS A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras. As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados.

Modelo da estrutura do Balano Patrimonial

Ativo Circulante - Disponvel - Crditos - Estoques - Despesas do Exerccio Seguinte Ativo No-Circulante -Ativo Realizvel a Longo Prazo -Investimentos -Imobilizado -Intangvel Passivo Circulante Passivo No-Circulante Patrimnio Lquido

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-Capital Social -Reservas de Capital -Ajustes de Avaliao Patrimonial -Reservas de Lucros -Aes em Tesouraria -Prejuzos Acumulados

DA OBRIGATORIEDADE E VIGNCIA A obrigatoriedade se destina s as Cias. Abertas (S/A), as Cias. Fechadas (S/A) e tambm as Sociedades de Grande Porte, porm nada impede que as empresas comerciais utilizem a Lei das SA como padro para estrutura de suas demonstraes contbeis.

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO ATIVO CIRCULANTE Disponvel Caixa Bancos Total Disponvel Contas a Receber Duplicatas a Receber (-) Dpl. Descontadas (-) Proviso p/ Dev. Duvidosos Outras Contas a Receber Total contas a receber Estoques Produtos Acabados Produtos em Processo Matrias-Primas Importaes em Andamento Total estoques Despesas Antecipadas Seguros Imposto Predial Soma Despesas Antecipadas TOTAL ATIVO CIRCULANTE ATIVO NO CIRCULANTE Ativo Realizvel a Longo Prazo Adiantamentos a coligadas 20x1 20.200,00 58.200,00 78.400,00 20x2 27.500,00 76.750,00 104.250,00

765.200,00 -56.000,00 -22.960,00 21.700,00 707.940,00

847.300,00 -65.000,00 -25.420,00 23.200,00 780.080,00

303.500,00 120.000,00 502.800,00 100.300,00 1.026.600,00

597.950,00 230.930,00 620.450,00 94.320,00 1.543.650,00

46.000,00 36.400,00 82.400,00 1.895.340,00

54.000,00 35.380,00 89.380,00 2.517.360,00

120.000,00

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Emprstimos Compulsrios Total A. R. L. Prazo Investimentos em Coligadas Total Investimentos Imobilizado (-) Depreciaes Acumuladas Total Imobilizado Intangveis (-) Amortizao Acumulada Total Intangveis TOTAL ATIVO NO CIRCULANTE TOTAL DOATIVO

122.400,00 242.400,00 240.000,00 240.000,00 1.451.300,00 -338.190,00 1.113.110,00 1.000.000,00 -300.000,00 700.000,00 2.295.510,00 4.190.850,00

147.900,00 292.900,00 326.800,00 326.800,00 1.480.000,00 -289.780,00 1.190.220,00 1.500.000,00 -400.000,00 1.100.000,00 2.909.920,00 5.427.280,00

PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Impostos a pagar Salrios e Encargos Outras contas a pagar Emprest. e Financ. Proviso para IR Total Passivo Circulante Passivo No Circulante Emprest. de Coligadas Total Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Capital Social Reserva de Capital Reserva de Reavaliao Reserva de Lucros Lucros (prej.) Acumulados Total Patrimnio Lquido TOTAL DO PASSIVO

20x1 385.400,00 162.320,00 320.000,00 95.600,00 480.000,00 200.000,00 1.643.320,00

20x2 652.320,00 282.080,00 387.000,00 101.260,00 620.000,00 232.140,00 2.274.800,00

0,00

0,00

1.000.000,00 500.000,00 0,00 90.000,00 957.530,00 2.547.530,00 4.190.850,00

1.500.000,00 0,00 0,00 152.000,00 1.500.480,00 3.152.480,00 5.427.280,00

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (D.R.E.) Essa demonstrao evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um ano. Segundo a lei 6.404/76 a demonstrao do resultado do exerccio discriminar; A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; A receita liquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; As despesas com vendas, as despesas administrativas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas financeiras e outras despesas operacionais; O lucro ou prejuzo operacional e as receitas e despesas no operacionais; O resultado do exerccio antes do imposto de renda e proviso para impostos; As participaes de empregados, administradores, debntures, etc; Lucro ou prejuzo liquido do exerccio e o montante por ao do capital social; Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) As receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorrdos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Receita Bruta de Venda (-) Deduo das Vendas (=) Receitas Lquidas (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Com Vendas Administrativas Resultado Financeiro (Despesas Receitas) (=) Resultado Operacional (+/-) Resultados no Operacionais (=) Lucro antes do I R/CSL (-) Proviso p/ I R/CSL (=) Lucro Lquido aps provises (-) Participaes (=) Lucro Lquido Nmero de Aes Lucro por Ao 20x1 5.459.700,00 -794.760,00 4.664.940,00 -2.379.120,00 2.285.820,00 -534.000,00 -905.000,00 -196.420,00 650.400,00 0,00 650.400,00 -200.000,00 450.400,00 400,00 450.000,00 450.000 1,00 20x2 8.850.620,00 -1.223.380,00 7.627.240,00 -3.565.820,00 4.061.420,00 -1.093.110,00 -1.581.350,00 -253.870,00 1.133.090,00 0,00 1.133.090,00 -232.140,00 900.950,00 950,00 900.000,00 450.000 2,00

15

16

ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS Atos Administrativos: so aqueles que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio. Por exemplo: admisso de empregado, assinatura de contrato de compra e venda, e de seguros, fianas em favor de terceiros, avais de ttulos, etc. Por no provocarem modificaes no Patrimnio, os Atos Administrativos no precisam ser contabilizados. Entretanto, alguns deles, considerados relevantes e cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no Patrimnio da entidade (modificaes futuras), podero ser contabilizados atravs das Contas de Compensao ou Extra-patrimoniais. Ex. Remessas/Recebimentos de Bens para conserto, industrializao, Contratos de seguros. Fatos Administrativos: so os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimnio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. Portanto, so objeto de contabilizao atravs das contas patrimoniais ou de resultado, podendo alterar ou no o Patrimnio Lquido (situao lquida).So chamados, tambm, de Fatos Contbeis. Ex.: emisso de cheques, depsitos bancrios, compra de veculos, compra de materiais. CLASSIFICAO DOS FATOS ADMINISTRATIVOS Fatos Permutativos: so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu patrimnio lquido. Refletem trocas entre os elementos patrimoniais. Ex.: - compra de mercadorias vista (bens por bens); compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes); recebimento de valor pela quitao de uma duplicata; aumento do capital social com lucros acumulados; Fatos Modificativos: so aqueles que alteram o patrimnio da entidade e o patrimnio lquido. - Fato modificativo aumentativo: Envolvem uma conta patrimonial e uma ou mais contas de receita. Ex. Recebimento de Juros de Aplicao Financeira, (aumenta o PL). Ou seja, toda receita aumenta o PL. - Fato modificativo diminutivo : Envolvem uma conta patrimonial e uma ou mais contas de despesa. Pagamento da conta de Luz, (diminui o PL). Ou seja, toda despesa diminui o PL. Fatos Mistos ou Compostos: so aqueles que combinam fatos contbeis permutativos e modificativos, ou seja, envolvem ao mesmo tempo, um Fato Permutativo e um Fato Modificativo. - Fato misto aumentativo: Envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de receita. Ex. Venda de mercadorias com lucro. Recebimento de Duplicatas com Juros. Pagamentos de Duplicatas com desconto. - Fato misto diminutivo: Envolvem duas ou mais contas patrimoniais e uma ou mais contas de despesa. Ex. Recebimento de direitos com descontos, pagamento de obrigaes com juros, vendas de bens com prejuzo.

17

Exerccios revisionais
1) CLASSIFIQUE OS ELEMENTOS CONSTANTES DO QUADRO ABAIXO EM : A - BENS ou DIREITOS ou OBRIGAES. B - ATIVO ou PASSIVO C - POSITIVO ou NEGATIVO ELEMENTOS ALUGUIS A PAGAR BANCO CONTA MOVIMENTO BIBLIOTECA CARNS A RECEBER COMPUTADOR DINHEIRO DUPLICATAS A PAGAR DUPLICATAS A RECEBER ESTOQUES DE MERCADORIAS FERRAMENTAS FORNECEDORES IMVEIS IMPOSTOS A RECOLHER INSTALAES MQUINAS DE CALCULAR MESAS PRATELEIRA PROMISSRIAS A RECEBER TERRENOS VECULOS 2 ) COM BASE NO EXERCCIO ANTERIOR, CLASSIFIQUE OS BENS EM : TANGVEIS ou INTANGVEIS MVEIS ou IMVEIS A B

Exerc - 1

3) AINDA COM BASE NO EXERCCIO N. 01, ATRIBUA VALORES ALEATRIOS AOS ELEMENTOS E MONTE O BALANO PATRIMONIAL COM OS RESPECTIVOS GRUPOS DE CONTAS, OBEDECENDO OS ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS, FAZENDO COM QUE O PATRIMNIO LQUIDO APRESENTE AS SEGUINTES SITUAES: A PATRIMNIO LQUIDO POSSITIVO B PATRIMNIO LQUIDO NULO C PATRIMNIO LQUIDO NEGATIVO

18

FORMULRIO PARA RESOLUO DO EXERCCIO - 1.3 ATIVO

BENS SITUAES POSSVEIS POSITIVO ( A ) NULO ( B ) NEGATIVO ( C )

DIREITOS

TOTAL DO ATIVO (BENS + DIREITOS)

SITUAES POSSVEIS

PASSIVO
OBRIGAES

POSITIVO ( A )

NULO ( B )

NEGATIVO ( C )

TOTAL DO PASSIVO (OBRIGAES) PATRIMNIO LQUIDO ( ATIVO - PASSIVO ) TOTAL DO PASSIVO + P. L .

19

Exerccios revisionais

Exerc - 2

COM BASE NOS ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DAS CONTAS PATRIMONIAIS APRESENTADAS ABAIXO, ESTRUTURE O BALANO PATRIMONIAL ANALITICAMENTE EM CONFORMIDADE COM A LEI 6404/76 E APS RESPONDA AS QUESTES DE LETRAS a at k: a) Qual o total do Capital Nominal ? b) Qual o total dos Capitais Alheios ? c) Qual o total dos Capitais Circulantes ? d) Qual o total dos Capitais No Circulantes ? e) Informe a situao lquida e o seu valor. A situao Lquida : ______________________R$ ____________________________ f) Qual o valor Total das Aplicaes ? R$ ____________________________ R$ ____________________________ R$ ____________________________ R$ ____________________________ R$ ____________________________

g) Qual o valor Total das Origens de Terceiros ? R$ ____________________________ h) Qual o valor Total dos Bens Intangveis ? i) Qual o valor Total dos Bens Tangveis ? j) Qual o total do Capital Prprio ? k) Qual o total dos Direitos ? CONTAS PATRIMONIAIS . Adiantamentos de Clientes . Capital Nominal . COFINS a Recolher . Duplicatas a Receber . Emprstimos a Pagar . FGTS a Recolher . Financiamentos a Pagar (LP) . Fornecedores . ICMS a Recolher . Imposto de Renda a Recolher . Impostos e Taxas a Pagar . INSS a Recolher . Partic. de Empregados a Pagar . PIS a Recolher . Reservas de Lucros . Salrios a Pagar SALDOS 8.000 90.000 6.200 8.000 19.000 800 10.000 7.500 5.700 5.500 3.000 3.200 4.300 2.000 10.000 8.800 R$ ____________________________ R$ ____________________________ R$ ____________________________ R$ ____________________________ CONTAS PATRIMONIAIS . Ttulos a Pagar (+360) . Adiantamentos a Fornecedores . Aplicaes de Liquidez Imediata . Bancos C/ Movimento . Caixa . Duplicatas a Receber (+360) . Estoques de Mercadorias . Imveis para Renda . Marcas e Patentes . Mveis e Utenslios . Participaes em Outras Cias. . Prejuzos Acumulados . Terrenos . Ttulos a Receber . Ttulos a Receber (LP) . Veculos SALDOS 16.000 2.000 7.000 5.000 2.500 4.000 9.000 13.000 9.000 2.000 5.000 100.000 12.000 3.000 3.500 15.000

20

FORMULRIO PARA RESOLUO DO EXERCCIO - 2

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE Disponvel Caixa Bancos C/ Movimento Aplicaes de Liquidez Imediata Crditos Duplicatas a Receber Ttulos a Receber Adiantamentos a Fornecedores Estoques Estoques de Mercadorias 36.500,00 14.500,00 2.500,00 5.000,00 7.000,00 13.000,00 8.000,00 3.000,00 2.000,00 9.000,00 9.000,00 PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes com Fornecedores Fornecedores Obrigaes Financeiras Emprstimos a Pagar Obrigaes Trabalhistas Salrios a Pagar FGTS a Recolher INSS a Recolher Obrigaes Fiscais e Tributrias Imposto de Renda a Recolher ICMS a Recolher NO CIRCULANTE 7.500,00 COFINS a Recolher PIS a Recolher Crditos a Longo Prazo Duplicatas a Receber (+360) Ttulos a Receber (LP) 7.500,00 4.000,00 3.500,00 Impostos e Taxas a Pagar Outras Obrigaes Adiantamentos de Clientes Partic. de Empregados a Pagar Investimentos Participaes em Outras Cias. Imveis para Renda 18.000,00 5.000,00 13.000,00 NO CIRCULANTE Obrigaes Financeiras Financiamentos a Pagar (LP) Imobilizado Terrenos Mveis e Utenslios Veculos 29.000,00 12.000,00 2.000,00 15.000,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Intangvel Marcas e Patentes 9.000,00 9.000,00 Capital Nominal Reserva de Lucros Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados Prejuzos Acumulados 0,00 90.000,00 90.000,00 10.000,00 10.000,00 (100.000,00) (100.000,00) Outras Obrigaes Ttulos a Pagar (+360) 26.000,00 10.000,00 10.000,00 16.000,00 16.000,00 74.000,00 7.500,00 7.500,00 19.000,00 19.000,00 12.800,00 8.800,00 800,00 3.200,00 22.400,00 5.500,00 5.700,00 6.200,00 2.000,00 3.000,00 12.300,00 8.000,00 4.300,00

TOTAL DO ATIVO

#REF!

TOTAL DO PASSIVO + PL

100.000,00

21

Exerccios revisionais

Exerc - 3

Atravs do mtodo de balanos sucessivos registre os fatos administrativos, ocorridos com a empresa XYB Ltda, identificando cada fato se : Permutativo (+ - ), Modificativo ( + - ) ou Misto ( + - ), e ao final montar o Balano Patrimonial e a DRE devidamente estruturados. 1) Integralizao do Capital Social em dinheiro. $ 10.000,00 2) Compra a vista de duas mesas. $ 200,00 cada. 3) Compra a prazo de mercadorias para revenda. $ 8.000,00 4) Abertura de C/C junto ao Banco Legal S/A. $ 2.000,00 5) Venda a prazo de mercadorias, por $ 3.000,00, sendo o lucro de $ 500,00 6) Pagamento de Despesas c/ Luz. $ 80,00 7) Recebimento de duplicatas sendo $ 1.000,00 + $ 300,00 de juros moratrios. 8) Compra a prazo de um veculo $ 11.000,00 9) Apropriao de despesas c/ salrios a pagar $ 500,00 10) Aumento de Capital em dinheiro $ 1.000,00 11) Pagamento de duplicatas (item 3o.) em dinheiro $ 2.000,00 + juros moratrios $ 500,00 12) Recebido emprstimo bancrio junto ao Banco Legal S/A $ 3.000,00 13) Venda a Vista de uma mesa por $ 300,00 14) Recebimento de duplicata diretamente no Banco $ 800,00 15) Pagamento de duplicatas em dinheiro $ 1.200,00 16) Reteno de INSS s/ Salrios a pagar $ 50,00 17) Pgto. em dinheiro de Emprstimo bancrio $ 1.800,00 + $ 100,00 de juros 18) Pagamento em dinheiro de despesas de aluguel $ 1.000,00 19) Venda a vista de mercadorias por $ 5.000,00 sendo o lucro de $ 1.200,00 20) Pagamento em dinheiro do total de salrios a pagar.

22

FORMULRIO PARA RESOLUO DO EXERCCIO - 3

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

BALANO PATRIMONIAL - SUCESSIVOS ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL Caixa Bancos c/ Movimento CRDITOS Duplicatas a Receber ESTOQUES Mercadorias p/ Revenda DESP.APROP. NO EXERC. SEGUINTE NO CIRCULANTE CRDITOS INVESTIMENTOS IMOBILIZADO Mveis e Utenslios Veculos INTANGVEL TOTAL DO ATIVO

PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES Fornecedores - Mercadorias Fornecedores - Imobilizado Salrios a Pagar Emprstimos Bancrios INSS a Recolher NO CIRCULANTE OBRIGAES PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL Capital Social RESERVA DE LUCROS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Lucros Acumulados Prejuzos Acumulados TOTAL DO PASSIVO + PL

FORMULRIO PARA RESOLUO DO EXERCCIO - 3

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20-Acumul.

BALANO PATRIMONIAL - SUCESSIVOS ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL Caixa Bancos c/ Movimento CRDITOS Duplicatas a Receber ESTOQUES Mercadorias p/ Revenda DESP.APROP. NO EXERC. SEGUINTE NO CIRCULANTE CRDITOS INVESTIMENTOS IMOBILIZADO Mveis e Utenslios Veculos INTANGVEL TOTAL DO ATIVO

PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES Fornecedores - Mercadorias Fornecedores - Imobilizado Salrios a Pagar Emprstimos Bancrios INSS a Recolher NO CIRCULANTE OBRIGAES PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL Capital Social RESERVA DE LUCROS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Lucros Acumulados Prejuzos Acumulados TOTAL DO PASSIVO

FORMULRIO PARA RESOLUO DO EXERCCIO - 3

5 6 7 9 11 13 17 18 19
ACUMULADO

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (+ )RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias e Servios

( - )DEDUES E ABATIMENTOS (Impostos sobre Vendas)

(= )RECEITA OPERACIONAL LQUIDA

( - )CUSTOS OPERACIONAIS (C.M.V.)

(=)RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

( - )DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras ( - ) Receitas Financeiras

(+ -)OUTRAS RECEITAS/DESPESAS OPERACIONAIS

( = )RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO

(+ -)RESULTADOS NO OPERACIONAIS

( = )LUCRO LQUIDO DO EXERC. ANTES DO I.R. E C.S.S.L..

( - PROVISO PARA IRPJ e CONTRIBUIO SOCIAL

( = )RESULTADO DO EXERCCIO APS AS PROVISES

( - )PARTICIPAO NO RESULTADO

( = ) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

Exerccios revisionais

Exerc - 4

Parcelas integrantes e no integrantes do custo de aquisio.

Ateno: Os impostos aqui atribudos so meramente didticos, devendo-se pois quando do exerccio profissional verificar legislao pertinente empresa, objeto do trabalho.

1 1.1

Para ambos os casos (1.1 e 1.2) : Qual o valor das Compras Lquidas e o Valor do CMV.

A Empresa Comercial UNIVERSO Ltda, possua estoque de mercadorias para revenda inicial de $ 5.440,00. Efetuou uma compra de $ 10.300,00 com ICMS de $ 1.800,00, recebendo um desconto incondicional de $ 300,00. Para obter tais mercadorias em seu estoque teve de contratar frete de $ 200,00 com ICMS de $ 20,00. Quando da chegada das mercadorias, estas foram conferidas e parte devolvida no valor de $ 1.000,00 com ICMS de $ 180,00. Ao final do ms apurou um estoque final de $ 3.000,00.

1.2
A Empresa Comercial Tributrios Ltda, possua estoque de mercadorias para revenda inicial de $ 3.250,00. Efetuou uma compra de uma indstria de $ 22.000,00 com IPI de $ 2.000,00, ICMS de $ 3.600,00. Para obter tais mercadorias em seu estoque teve de contratar frete de $ 500,00 com ICMS de $ 50,00. Quando da chegada das mercadorias, estas foram conferidas e parte devolvida no valor de $ 5.500,00 com IPI de $ 500,00 e ICMS de $ 900,00. Ao final do ms apurou um estoque final de $ 2.500,00.

2 2.1

Para ambos os casos (2.1 e 2.2) : Qual o valor das Compras Lquidas, o Valor da Matria Prima Requisitada (MDR) e o Valor pago ao Fornecedor no ms seguinte.

A Empresa Indstrias Sabi Ltda, possua estoque inicial de matrias primas no valor de $ 7.400,00. Efetuou uma compra a prazo com pagamento total para o ms seguinte no valor de $ 23.000,00, tendo ainda contratado frete no valor de $ 300,00 e seguro de $ 196,75. Quando do recebimento da mencionada compra, estas foram conferidas e 30% devolvidas. Ao final do ms quando do inventrio fsico apurou um estoque final de $ 3.000,00. Todos os impostos (IPI=15%, ICMS=18%, PIS=1,65%, Cofins=7,6%) so considerados no cumulativos.

2.2
A Empresa Indstrias Pepineiras e Cia. Ltda, possua estoque inicial de matrias primas no valor de $ 6.000,00. Efetuou uma compra a prazo para pagamento total no ms seguinte no valor de $ 46.000,00, tendo ainda contratado frete no valor de $ 600,00 e seguro de $ 283,50. Quando do recebimento da mencionada compra, estas foram conferidas e 20% devolvidas. Ao final do ms quando do inventrio fsico apurou um estoque final de $ 8.000,00, tendo ainda constatado a existncia de um B.O. junto a Delegacia de Polcia quanto ao furto de um lote no valor liquido de $ 2.000,00. Quando do ms seguinte ao quitar o valor devido da compra, o fornecedor concedeu um Todos os impostos (IPI=15%, ICMS=18%, PIS=1,65%, Cofins=7,6%) so considerados no cumulativos.

26

Exerccios revisionais
Parcelas integrantes e no integrantes do custo de aquisio.

Exerc - 4

1.1

UNIVERSO
Compra Bruta Desconto Incondicional ICMS Frete ICMS s/Frete Devoluo ICMS s/Devoluo COMPRAS LIQUIDAS

1.2 TRIBUTRIOS
Compra Bruta IPI ICMS Frete ICMS s/Frete Devoluo IPI s/Devoluo ICMS s/Devoluo COMPRAS LIQUIDAS

ESTOQUE INICIAL COMPRAS LIQUIDAS ESTOQUE FINAL CMV ESTOQUE INICIAL COMPRAS LIQUIDAS ESTOQUE FINAL CMV

2.1

SABI
Compra Bruta

2.2

PEPINEIRAS
Compra Bruta

15% IPI 18% ICMS 1,65% Pis 7,60% Cofins Frete 18% Icms s/Frete 1,65% Pis s/ frete 7,60% Cofins s/Frete 30% Seguro Devoluo

15% IPI 18% ICMS 1,65% Pis 7,60% Cofins Frete 18% Icms s/Frete 1,65% Pis s/ frete 7,60% Cofins s/Frete Seguro 20% Devoluo 15% IPI s/ Dev. 18% ICMS s/Dev. 1,65% Pis s/ Dev. 7,60% Cofins s/ Dev. Compras Liquidas Estoque Inicial Estoque Final Perda - Furto MDR 5% Fornecedor

15% IPI s/ Dev. 18% ICMS s/Dev. 1,65% Pis s/ Dev. 7,60% Cofins s/ Dev. Compras Liquidas Estoque Inicial EstoqueFinal MDR Fornecedor

0%

27

Exerccios revisionais
CUSTO/VOLUME/LUCRO

Exerc - 5

A EMPRESA DE CONFECES CAMISAS E CIA LTDA, APRESENTOU OS SEGUINTES GASTOS EM DETERMINADO MS:
TECIDOS ENER.ELTRICA - CONSUMO (produo) BOTES E LINHA COMISSO SOBRE VENDAS DESPESAS GERAIS (Administrao) DEPRECIAES MQUINAS COSTURA ALUGUEL DA FBRICA MO DE OBRA POR PRODUO 2.000,00 280,00 20,00 300,00 800,00 200,00 600,00 1.000,00 PEDE-SE: A) B) C) D) E) F) G) H) I) J) K) O TOTAL DE CUSTOS VARIVEIS O TOTAL DE CUSTOS FIXOS O TOTAL DOS CUSTOS SEMI-VARIVEIS O VALOR DO CUSTO TOTAL O TOTAL DE DESPESAS VARIVEIS O TOTAL DE DESPESAS FIXAS O VALOR TOTAL DAS DESPESAS QUAL O PONTO DE EQUILBRIO EM R$ QUAL O PONTO DE EQUILBRIO EM QUANTIDADE DEMONSTRAR O P.E. GRAFICAMENTE QUAL O G.A.O. G.A.O. = MC LAIR L) CASO HAJA UM AUMENTO DE 20 % NAS VENDAS QUAL SER O AUMENTO DO LUCRO LQUIDO EM % E EM R$ ?

OUTRAS INFORMAES: TODA A PRODUO DE AO PREO TOTAL DE R$

300 UNIDADES FOI VENDIDA. 6.000,00

LEGENDA: RT Receita Total Quantidade Vendida Margem de Contribuio Preo de Venda Custos e Despesas Variveis Margem de Contribuio Unitrio Preo de Venda Unitrio Custos e Despesas Variveis Unitrio Ponto de Equilbrio em Quantidade Ponto de Equilbrio em Valor Custo e Despesas Fixas Totais Lucro Antes do Imposto de Renda

PVu =

RT QV

= QV

MC = PV - CDV

MC PV

MCu = PVu - CDVu

= CDV

PEq =

CDFT MCu

MCu PVu

PE$ = PEq X PVu OU PE$ = CDFT MC% MCu PVu

CDVu PEq

PE$ CDFT

MC % =

= LAIR

28

Exerccios revisionais Oramento Empresarial

Exerc - 6

a) A Empresa Santos S/A est elaborando seu oramento empresarial para os prximos 4 trimestres. Analisando as tendncias do mercado e suas principais variveis internas e externas, estima as seguintes vendas e preos por trimestre. Trimestres Unidades Preo por Unidade 1 3.000 10,00 2 6.000 10,00 3 6.000 12,00 4 3.000 12,00

O imposto sobre a venda corresponde a 25% da receita. Para vender a quantidade estimada de unidades, a empresa deve conceder crdito a seus clientes, estimando 50% das vendas a vista e o restante em 3 vezes. O Saldo de contas a receber no 4o. Trimestre de X0 de $ 5.000,00 b) A empresa possui uma poltica de estocar parte da produo para atender aos trimestres de maior demanda. Ela estima a necessidade de estoque de segurana de 750 unidades por trimestre. O estoque inicial formado por 750 unidades. c) Baseada no planejamento da produo, a empresa estabelece sua poltica de estoque e compra de matria-prima. Cada unidade fabricada consome 12 kg de material e seu fornecedor assegura um preo de $ 0,15/kg no perodo. A empresa tambm prev a necessidade de estoque mnimo de matria-prima de 500 kg por trimestre. O estoque inicial de matria-prima de 500 kg.

d) Para fabricar cada unidade so necessrios 18 minutos (0,30/hora) de mo-de-obra direta. O custo mdio de mo-de-obra direita de $ 8,00/hora. e) A empresa estima os seguintes custos indiretos de fabricao: Custos Indiretos de Fabricao 1o.Trim 2o.Trim 3o.Trim 4o.Trim Materiais indiretos/$ por unidade 0,15 0,15 0,15 0,15 Mo-de-obra indireta/$ por unidade 0,20 0,20 0,20 0,20 Custos fixos 320,00 320,00 320,00 320,00 f) A Santos S/A paga comisso a seus vendedores na ordem de $ 0,50 a unidade. As demais despesas so consideradas fixas, conforme tabela. Despesas Fixas 1o.Trim 2o.Trim 3o.Trim 4o.Trim Salrios 350,00 350,00 350,00 350,00 Marketing 50,00 50,00 50,00 50,00 Depreciao 75,00 75,00 75,00 75,00 Seguros 10,00 10,00 10,00 10,00 Viagens 5,00 5,00 5,00 5,00

g) Com base nos valores anteriormente apurados, projete a Demonstrao do Resultado do Exerccio, considerando que custo dos produtos vendidos estocados do perodo passado o mesmo do 1o. Trimestre. h) Determine o oramento do fluxo de caixa, considerando que os pagamentos so realizados dentro do perodo (a vista). A empresa planeja investir $ 10.000,00 nos primeiros dois trimestres e $ 20.000,00 nos dois ltimos. O saldo inicial do caixa de $ 10.000,00.

Exerccio extraindo do Livro: Manual de Oramento. Rogrio Joo Lunkes. Ed. Atlas. So Paulo, 2003, fls. 80

29

Exerccios revisionais - Oramento Empresarial

a) Oramento de Vendas Trimestres 1 Unidades Preo por Unidade Receita Bruta Impostos (25%) () Receita Lquida 50% a vista 3 vezes Contas a Receber-4o.T/X0 Contas a Receber-1o.T/X1 Contas a Receber-2o.T/X1 Contas a Receber-3o.T/X1 Contas a Receber-4o.T/X1 Total Contas a Receber-X1 b) Oramento de Fabricao Trimestres 1 Vendas/Unidades Poltica de Estoque (+) Unidades/Fabricao Estoque Inicial () Unidades Produzir c) Oramento dos Custos de Matria-Prima Trimestres 1 Unidades a Produzir Matria-prima/Unidade-kg Total Matria-Prima Poltica de Estoque-MP (+) Total Matria-Prima Estoque Inicial () Compra de MP Preo por kg Custo Total/Compra-MP d) Oramento dos Custos de Mo-de-Obra Direta Trimestres 1 Unidades a Produzir Tempo/Fabricao-Horas Horas Necessrias Custo/Hora Empregado Custo/Total MOD 2 3 2 3 2 3 Trimestres 1 2 3 2 3

Exerc.- 6

30

e) Oramento dos Custos Indiretos de Fabricao Trimestres 1 Materiais Indiretos Mo-de-Obra Indireta Custos Fixos Total CIF f) Oramento das Despesas de Vendas e Administrativas Trimestres 1 Unidades (a) Comisso Total Varivel Despesas Fixas Salrios Marketing Depreciao Seguros Viagens Total Fixo Total Despesas Vendas e Adm. g) Demonstrativo do Resultado do Exerccio Projetado Trimestres 1 Receita Total (a) Impostos () Receita Lquida Custo Produtos Vendidos MP (c) MOD (d) CIF (e) Total Lucro Bruto Despesas Operacionais Vendas e Administrativas Lucro Operacional h) Oramento de Fluxo de Caixa Trimestres 1 Saldo Inicial Entradas Vendas (a) Total das Entradas Sadas Fornecedores Salrios Comisses Outros (Custos Fixos) Impostos Marketing Seguros Viagens Investimentos Total das Sadas Saldo Final (+/)
Exerccio extraindo do Livro: Manual de Oramento. Rogrio Jao Lunkes. Ed. Atlas. So Paulo, 2003, fls. 80

31

O DESENVOLVIMENTO DO PENSAMENTO CONTBIL

U UMA BREVE HISTRIA DA CONTABILIDADE: Era Pr-Crist E

Evoluo da Histria do Pensamento Contbil

Mtodo das Partidas Dobradas M Fase de Estagnao (1494/1775) F A Primeira Revoluo Industrial A Uma tentativa inicial para a Teoria Contbil
10

O DESENVOLVIMENTO DO PENSAMENTO CONTBIL

. . .Continuao

O DESENVOLVIMENTO DO PENSAMENTO CONTBIL

. . .Continuao

U UMA BREVE HISTRIA DA CONTABILIDADE: A Segunda Revoluo Industrial O Crescimento das Sociedades Annimas (qualitativo e quantitativo) R Regulamentao Governamental Imposto de Renda - Pessoa Jurdica I
11

nfase no Balano Patrimonial

1775 1800 1825 1850 1875

nfase na Demonstr. Resultados

1900 1925 1950 1975

Fonte: Dr. Leo Herbert, U.S. General Accounting Office

12

Histria da Contabilidade no Brasil

Histria da Contabilidade no Brasil

Caractersticas:

1o perodo (antes de 1964):

Contribuio principal: Reconhecimento Mundial do Brasil como Escola da Correo Monetria de Demonstraes Financeiras,
14

Marcante interferncia da legislao; Influncia das escolas italianas. Incio da influncia da escola norte-americana; Distores da Contabilidade pela legislao do IR. Consolidao da influncia norte-americana;

2o perodo (de 1964 a 1976):

3o perodo (a partir de 1976):

Demonstraes financeiras em moeda constante.

13

Brasil
De

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC Origem

O Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC foi idealizado a partir da unio de esforos e comunho de objetivos das seguintes entidades: ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas; APIMEC NACIONAL Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais; BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo; CFC Conselho Federal de Contabilidade; FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras; e IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.

Code Law para Common Law? Lei 6.404/76 D.L. 1.598/77 Uso restrito do Lalur Lei, CVM, BACEN, SUSEP, SRF, ANEEL, CFC, IBRACON etc. etc.

Parecia

que a mudana ainda no tinha dado certo

Mudanas na Lei e criao do
15

Soluo:

CPC

16

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC Criao e Objetivo

Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC

Caractersticas bsicas:

As 5 entidades solicitaram 6a., o CFC, a formalizao da criao do CPC Criado o CPC pela Resoluo CFC no 1.055/05 com o objetivo de (art. 2o da Resol.): o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.
17

Alm dos 12 membros atuais, sero sempre convidados a participar representantes dos seguintes rgos: CVM Comisso de Valores Mobilirios BACEN Banco Central do Brasil SUSEP Superintendncia dos Seguros Privados SRF Secretaria da Receita Federal Outras entidades ou especialistas podero ser convidadas

18

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC

Resumo da atuao do CPC

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC

CPC emite Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes rgos reguladores emitem seus atos prprios adotando os do CPC Convergncias com as Normas do IASB International Accounting Standards Board

Lei no. 11.638/2007 com suas clusulas ptreas: Segregao entre escriturao mercantil e fiscal (LALUC ou LALUR blindados s interferncias tributrias) Convergncia s normas internacionais Pequenas alteraes Lei das S/A Convnios dos rgos reguladores com o CPC

19

20

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC

RISCOS INERENTES INTERNACIONALIZAO DAS REGRAS CONTBEIS

Lei no. 11.638/2007 e suas conseqncias mais relevantes quanto postura profissional:

ESSNCIA SOBRE A FORMA CONTROLE SOBRE A PROPRIEDADE TRANSFERNCIA DE RISCOS E BENEFCIOS NORMAS BASEADAS EM PRINCPIOS

O maior de todos: a postura e a filosofia (slide anterior) A no completa segregao Contabilidade x Fisco Adaptao, e no Adoo das IFRSs Educao e Treinamento

21

22

Fases de um pronunciameto do CPC

Pronunciamentos do CPC em Junho de 2010

Ano No. dos CPCs Aprovados 2007 2 e 3 (Total = 2) 2008 1 e 4/14 EC (Estrutura Conceitual) (Total = 12) 15/33; 35/40; e 43 PME (Pequenas e Mdias Empresas) 2009 14 Revogado (Total = 26) At 17/06, do Total de 43, temos : 39 aprovados, 2010 um revogado (14) e trs pendentes (34, 41 42).
23 24

CONTABILIDADE APLICADA

A Contabilidade

CONCEITO

1. A Contabilidade Conceito. Aplicao da contabilidade. Usurios da contabilidade. Para quem mantida a contabilidade. O profissional contbil. Pilares da contabilidade. Atividades sugeridas.
25

A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decises. Com o passar do tempo, o governo comea a utilizar-se dela para arrecadar impostos a torna obrigatria para a maioria das empresas.
26

APLICAO DA CONTABILIDADE
Diversos ramos de atividade:

Uma Empresa NO um CORPO ISOLADO

Conquistar Mercado AMBIENTE Sociedade Cultura

Ganhar Dinheiro

Comercial Industrial Pblica Bancria Hospitalar Agropecuria de Seguros

Contabilidade Comercial Contabilidade Industrial Contabilidade Pblica Contabilidade Bancria Contabilidade Hospitalar Contabilidade Agropecuria Contabilidade Securitria etc.
27

Fornecedores

EMPRESA
Governo

Clientes

Concorrentes

Exercer seu papel social

Integrao entre as funes

28

O PROFISSIONAL CONTBIL

O PROFISSIONAL CONTBIL

Tcnico de Contabilidade Curso de Contabilidade em nvel de 2 grau O PROFISSIONAL CONTBIL Contador ou Bacharel em Cincias Contbeis Curso Superior (3 grau) de Contabilidade. Denominados : CONTABILISTAS Responsveis pela contabilidade das empresas, analistas de balanos, pesquisadores contbeis etc.
29

Atividades exclusivas do Contador:

Auditoria: Exame e verificao da exatido dos procedimentos contbeis. Percia contbil: investigao contbil de empresa motivada por uma questo judicial (solicitada pela justia). Professor de Contabilidade: o contador pode ser professor de curso tcnico. Para ser professor de curso superior exige-se ps-graduao.

30

A Contabilidade nas Empresas

Conselho de Administrao

PILARES DA CONTABILIDADE Regras bsicas da Contabilidade Postulados, princpios e convenes contbeis.

Presidente

Comercial

Manufatura

Adm. / Finanas

Administrao

Tesoureiro

Controller

Entidade contbil Uma pessoa para quem mantida a contabilidade. Scios e Empresa so pessoas distintas.

Gerncia de Crdito e Cobrana

Oramento de Capital

Contas a Pagar

Contab. de Custos

Contab. Financeira

Depto. Fiscal
31

No se deve confundir o dinheiro da empresa com o dinheiro dos scios.

32

PILARES DA CONTABILIDADE

PILARES DA CONTABILIDADE

Regras bsicas da Contabilidade Postulados, princpios e convenes contbeis.

Regras bsicas da Contabilidade Postulados, princpios e convenes contbeis.

Continuidade Refere-se entidade que est funcionando com prazo indeterminado; algo em andamento; no est em fase de extino ou liquidao.
33

Custo como Base de Valor So todos os elementos do ativo

que devem ter seus registros baseados no seu custo original de aquisio.

34

PILARES DA CONTABILIDADE

PILARES DA CONTABILIDADE

Regras bsicas da Contabilidade

Regras bsicas da Contabilidade Postulados, princpios e convenes contbeis.

Postulados, princpios e convenes contbeis.

Competncia: demonstra que as despesas devem ser atribudas de acordo com as receitas a que se referem.
35

Denominador comum Monetrio: as Demonstraes Contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza quantitativa e fsica, sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo, ou seja, o denominador comum ser a avaliao monetria.
36

PILARES DA CONTABILIDADE

PILARES DA CONTABILIDADE

Regras bsicas da Contabilidade Postulados, princpios e convenes contbeis.

Regras bsicas da Contabilidade Postulados, princpios e convenes contbeis.

Consistncia ou Uniformidade: quando adotado um determinado processo entre vrios possveis, este no dever ser modificado freqentemente, a fim de no prejudicar a comparabilidade dos relatrios contbeis. Conservadorismo ou prudncia: sempre que o Contador se confrontar com alternativas igualmente vlidas para atribuir valores diferentes a um elemento do Ativo ou do passivo, dever optar pelo mais baixo para o ativo e pelo mais alto para o passivo.
37

Materialidade ou Oportunidade: determina que devem ser registrados na Contabilidade apenas os eventos dignos de ateno e na ocasio oportuna. Objetividade: Para procedimentos igualmente relevantes, levando-se em considerao os critrios de objetividade e subjetividade, sempre devero ser registrados os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos. Esta conveno tem o propsito de eliminar liberalismo nas escolhas de critrios, principalmente de valor.
38

Patrimnio
CONTABILIDADE APLICADA
Conceito:
Patrimnio (riqueza) Conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa Bens. Valores a receber e Direitos a Receber Direitos Contas a pagar, dvidas Obrigaes

Patrimnio

Conceito. Bens. Direitos. Obrigaes. Patrimnio lquido.

39

40

Patrimnio
BENS
So as coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das pessoas e das empresas.

Patrimnio
BENS Pelo Cdigo Civil:

Classificado em:

Bens Imveis = Vinculados ao solo. No podem ser PUT retirados OUT sem destruio ou dano: edifcio, rvores etc.

Bens Tangveis = Tm forma fsica, so palpveis. Ex.: Veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios, ferramentas etc.) Bens Intangveis = No so palpveis, no constitudos de matria. Ex.: Marcas (Arisco, Coca-cola), patentes de inveno (direito exclusivo de explorar uma inveno).
41

Bens mveis = Podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: animais (semoventes), mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias.
42

Aspectos: QUALITATIVOS e QUANTITATIVOS

Qualitativo: consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes do respectivo relatrio, permitindo que se conhea a natureza de cada um (exemplo: veculos, estoques de mercadorias, matria-prima, produtos, mquinas, mveis e utenslios, caixa, bancos conta movimento etc.). Quantitativo: consiste em atribuir, elementos, seus valores em moeda. aos respectivos

Aspectos: QUALITATIVOS e QUANTITATIVOS EXEMPLOS:

QUALITATIVO Veculos Estoque de Mercadorias Estoque de Matria-prima Estoque de Produtos Mveis e Utenslios Caixa (dinheiro) Bancos conta Movimento QUANTITATIVO R$ 23.000,00 R$ 80.000,00 R$ 45.000,00 R$ 11.000,00 R$ 5.000,00 R$ 750,00 R$ 49.000,00

43

44

Representao Grfica do PATRIMNIO

Podemos representar o patrimnio por um grfico em forma de T: No lado esquerdo, denominado lado do ATIVO, so classificados os elementos positivos ( bens e direitos ). No lado direito, denominado lado do PASSIVO, so classificados os elementos negativos ( obrigaes ). PATRIMNIO ATIVO BENS DIREITOS PASSIVO OBRIGAES

PATRIMNIO LQUIDO ou SITUAO LQUIDA

Para se conhecer a riqueza lquida da empresa (ou pessoa): somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigaes; os resultado a riqueza lquida, ou seja, a parte que sobra do patrimnio para a pessoa ou empresa. Ela denominada de : patrimnio lquido ou situao lquida
46

45

SITUAES PATRIMONIAIS LQUIDAS POSSVEIS

EXERCCIOS DIDTICOS

A > P (positiva)

A = P (nula)

A < P (negativa)

No. 1 Pg. 18 Apostila

47

48

O Termo CAPITAL na Contabilidade

PATRIMNIO LQUIDO:

PASSIVO:

PASSIVO EXIGVEL (CAPITAL DE TERCEIROS) Recursos de Terceiros (dinheiro); Capital de Terceiros; Evidencia o Fornecedores (de mercadorias); Endividamento da empresa. Funcionrios (salrios); Governo (impostos); Bancos (emprstimos) etc.
49

Investimento dos proprietrios na empresa Os proprietrios (scios, acionistas) fornecem meios para o incio do negcio. A quantia inicial CAPITAL SOCIAL PASSIVO NO EXIGVEL Recurso prprio ou Capital prprio Risco do capitalista Em caso de falncia da empresa, o scio perde o dinheiro investido (Investimento de risco)

Patrimnio Lquido = Ativo (bens + direitos) Passivo Exigvel (obrigaes exigveis)

50

O termo Capital em Contabilidade:

O termo Capital em Contabilidade:

Capital = Recursos

Capital de Terceiros Capital Alheio

+ Capital prprio = Recursos (financeiros ou materiais) dos Proprietrios (scios ou acionistas = Capital Total

Passivo = Obrigaes

Balano Patrimonial Ativo Bens

Mquinas Veculos Estoque Dinheiro

Passivo + PL Obrigaes
(Capital de Terceiros)

Patrimnio Lquido

Direitos
Ttulos a receber Depsitos em Bancos

Patrimnio Lquido
(Capital Prprio)

Capital Total

51

52

O termo Capital em Contabilidade:

ORIGENS X APLICAES

Capital = Capital Nominal = Capital Social = Capital Registrado =Capital Subscrito (comprometido) Capital a Realizar (a Integralizar) A aportar Capital Social (Ainda no colocado disposio da empresa). Capital Realizado (Integralizado) Aportado (Colocado disposio da empresa).
53

Caixa Estoque Mquinas Imveis etc.

Proprietrios (PL) Fornecedores Governo Bancos Financeiras etc.

Balano Patrimonial
Ativo Aplicaes P e PL (origens)

$$$$$$$$

De terceiros e prprio

$$$$$$$$ $$$ $ $$$$$$$$ $

54

ORIGENS X APLICAES

EXERCCIOS DIDTICOS

Aplicaes dos Recursos que teve origem (Passivo e PL)

Todos os Recursos entram pelo Passivo e PL.

Aplicaes
Bens
Mquinas Veculos Estoque Dinheiro

Balano Patrimonial Obrigaes

Origens

No. 2 Pg. 20 Apostila

Ativo

Passivo e PL
Fornecedores Salrios a Pagar Emprstimos Bancrios Impostos a Pagar

Direitos
Ttulos a receber Depsitos em Bancos

Patrimnio Lquido
Capital Subscrito Integralizado
55 56

Livros Contbeis
OBRIGATRIO PELO CDIGO COMERCIAL (LEI 556 DE 25.6.1850). ARTIGO 11 ; DEVE CUMPRIR AS FORMALIDADES LEGAIS : EXTRNSECAS : ENCADERNADO, FLS NUMERADAS , TERMO DE ABERTURA E ENCERRAMENTO E AUTENTICAO. INTRNSECAS : IDIOMA E MOEDA NACIONAL, ORDEM CRONOLGICA DE DIA, MS E ANO, SEM INTERVALOS EM BRANCO NEM ENTRELINHAS , RASURAS, MTODO UNIFORME COM SEU PLANO DE CONTAS. LIVRO DIRIO

Livros Contbeis
Continuao...

CENRIOS

CONTROLE PROCESSAMENTO
- Demonstraes Financeiras - Relatrios Gerenciais

EVENTOS

DIRIO

RAZO

Requisito bsicos de um Livro Dirio Geral so: Data da operao (transao); Ttulo da Conta de Dbito e do Crdito ; Valor do Dbito ou Crdito; Histrico.
57

FEEDBACK

58

PROCESSO DA INFORMAO CONTBIL

PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas dever ser elaborado pelo profissional contbil, com base em estudo prvio, que deve considerar os seguintes aspectos:

1 Identificar o fennemo contabilizvel

4 Reports Relatrios

conhecimento adequado do tipo de negcio da empresa; porte da empresa, transaes; volume e tipo de

2 Mensurao, Precificao

3 Aglutinar por Semelhana

59

60

PLANO DE CONTAS
Continuao...

Hierarquia do Plano de Contas

1 nvel: GRUPO

recursos materiais disponveis na empresa ou da parte de quem vai processar o sistema contbil; necessidade de informaes dos usurios, internos ou externos, especialmente quanto ao grau de detalhamento dos saldos das transaes mais relevantes para a gerncia de negcios.

1 ATIVO

2 nvel: SUBGRUPO

1.1 CIRC. 1.1.01 Disponvel

1.1.01.001 Caixa

1.2 No CIRC.

3 nvel: CLASSE

4 nvel: CONTA 1.1.01.003 Bancos c/ Movim. 1.1.01.005 Aplic. Finac. Cto Pzo

61

62

EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS (c/ 04 nveis)

EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS (c/ 04 nveis)

Continuao...

1.

ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.01 DISPONVEL 1.1.01.001 Caixa 1.1.01.002 Bancos Conta Movimento 1.1.01.005 Aplicaes Fin. Curto Prazo 1.1.02 CRDITOS 1.1.02.001 Duplicatas a Receber 1.1.02.005 (-)Duplicatas Descontadas 1.1.02.099 (-)Prov. p/ Dev. Duvidosos
63

2.

PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.01 FORNECEDORES 2.1.01.001 Fornecedores Nacionais 2.1.01.002 Fornecedores Estrangeiros 2.1.01.005 2.1.02 OBRIGAES TRIBUTRIAS 2.1.02.001 ICMS a Recolher 2.1.02.005 IRPJ a Recolher 2.1.02.099 Contribuio Social a Recolher

64

EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS (c/ 04 nveis)

EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS (c/ 04 nveis)

Continuao...

Continuao...

3.

CONTAS AUXILIARES 3.1 CONTAS AUXILIARES DE ESTOQUE 3.1.01 ESTOQUES 3.1.01.001 Estoque Inicial 3.1.01.002 Compra de Mercadorias 3.1.01.003 (-)Devoluo de Compras 3.1.01.005 (-) ICMS s/ Compras 3.1.01.099 Estoque Final
65

9. CONTAS DE RESULTADO

9.1 RECEITA BRUTA DE VENDA DE PRODUTOS E SERVIOS 9.1.01 VENDA DE PRODUTOS 9.1.01.001 Venda Mercado Nacional 9.1.01.002 Venda Mercado Externo 9.1.01.003 (-) Devolues de Vendas 9.2 DEDUES DA RECEITA BRUTA 9.2.01 IMPOSTOS INCIDENTES 9.2.01.001 ICMS s/ Vendas 9.2.01.002

66

PLANO DE CONTAS - Combinado

ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

A elaborao do plano de contas deve ter cuidados adicionais quando se tratar de uma contabilidade que combine contas de mais de uma empresa, do mesmo grupo ou filiais de uma nica empresa. O elenco de contas deve ser estruturado de forma que o efeito das operaes entre partes relacionadas seja eliminado no ato da combinao ou consolidao das demonstraes contbeis.
67

Atos Administrativos Fatos Administrativos

-

Permutativos Modificativos (aumento/diminuio) Mistos (aumento/diminuio)

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EXERCCIOS DIDTICOS

2o. Dia Manh/Tarde

CONTEDO PROGRAMTICO

No. 3 Pg. 22 Apostila

9 Instrumentos de suporte contbil-gerencial. 9Contabilidade Gerencial x Financeira. 9Gesto de Custo e Terminologias. 9Ponto de Equilbrio em Quantidade e Valor. 9Alavancagem Operacional. 9Oramento Empresarial. 9Exerccios Revisionais Didticos.
69 70

Instrumentos de suporte contbil-gerencial

VISO SISTMICA DA EMPRESA
Mercado fornecedor
RECURSOS RECURSOS MATERIAIS MATERIAIS RECURSOS RECURSOS HUMANOS HUMANOS
RECURSOS RECURSOS FINANCEIROS FINANCEIROS

Instrumentos de suporte contbil-gerencial

Acionista, correntes, governo, sindicato

Mercado consumidor

Compra Compra de de recursos recursos Servio Servio apoio apoio

Estocagem EMPRESA Produo Estocagem Produo materiais materiais

PRODUTO PRODUTO

Manuteno Manuteno

RECURSOS RECURSOS TECNOLOGIA TECNOLOGIA

INFORMAO INFORMAO

Estocagem Estocagem produto produto

E ESERVIOS SERVIOS

RECURSOS RECURSOS

Finanas Finanas

Transportes Transportes

Venda Venda produtos produtos

Comprometimento da misso

RESULTADO ECONMICO

A principal finalidade da Contabilidade fornecer informaes sobre o Patrimnio, informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam assim as tomadas de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa (RIBEIRO, 1999, p. 14).
71 72

Eficincia

Continuidade
Pereira in Catelli (2001, p.39)

Eficcia

Instrumentos de suporte contbil-gerencial

CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL
UTILIDADE

Instrumentos de suporte contbil-gerencial

PROCESSO DA INFORMAO CONTBIL

1 Identificar o fennemo contabilizvel 4 Reports Relatrios

VALIDAO/ COMPARABILIDADE

OPORTUNIDADE/ TEMPESTIVIDADE

INFORMAO
2 Mensurao, Precificao
CONFIABILIDADE ESPECIFICIDADE
73 74

3 Aglutinar por Semelhana

Instrumentos de suporte contbil-gerencial

Instrumentos de suporte contbil-gerencial

SISTEMA CONTBIL
IMPUTS/ ENTRADAS Ctas Receb. Ctas Pagar Faturamento Compras Fiscal Estoques Outros OUTPUTS/ SADAS Relatrios Financeiros Relatrios No Financeiros

PROCESSO DE GESTO
D A E V S A E L M I D P A E E N H O O

SISTEMA DE INFORMAES GERENCIAIS

CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE GERENCIAL

PROCESSAMENTO

T D O E MDC A E I D S A O

CONTABILIDADE
DE

CUSTOS

SISTEMA ORAMENTRIO
82

INFORMAES
75

Contabilidade Financeira
o processo de elaborao de demonstrativos financeiros para propsitos externos: pessoal externo organizao, como acionistas, credores e autoridades governamentais. Condicionada imposies legais e requisitos fiscais.Voltada para o passado.
83

Contabilidade Gerencial
o processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes financeiras usadas pela administrao para planejar, avaliar e controlar dentro de uma empresa e assegurar o uso apropriado e responsvel de seus recursos. Voltada ao futuro de forma a subsidiar administrao das empresas por meio informaes teis a tomada de decises.
84

Contabilidade Financeira
FINANCEIRA/ SOCIETRIA
Para usurios externos R E L A T R I O S Voltados para facilitar as anlises financeiras necessrias aos usurios Elaborados de tempo em tempo Regulamentados Objetivos (verificveis) Mensurados a Custo histrico Agregados (empresa toda) CONTABILIDADE

X Gerencial
DECISORIAL/ ESTRATGICA

Contabilidade de Custos
A Contabilidade de Custos uma tcnica utilizada para identificar, mensurar e informar, os custos dos produtos e/ou servios. Passado x futuro (verificao de Lucros; controle e deciso). Voltada para anlise de gastos da entidade no decorrer de suas operaes, dando suporte para a tomada de decises quanto a:lanamento de produtos, precificao, apuraro de resultados, avaliao de desempenhos, influncia em comportamentos, etc.
86

Para usurios internos Voltados para Planejamento, Execuo e Controle (gesto) Elaborados em tempo real (decises rpidas) No regulamentados Sujeitos a juzo de valor Elaborados em moeda constante/forte Desagregados (sob medida)
85

Contabilidade de Custos
OBJETIVOS
9 Fornecimento de dados para apurao de custos para o clculo do preo de venda e avaliao de estoques; 9Fornecimento de informaes administrao para o controle das operaes e atividades da empresa; 9Fornecimento de informaes oramentos e tomadas de decises; para planejamento,

Composio do Custo de Aquisio IPI, ICMS, PIS e COFINS, Quando Recuperveis

2 Devem ser contabilizados parte, e os estoques a valor lquido desses tributos; 2 H respaldo da legislao.

9Atendimento a exigncias fiscais e legais.

87 88

Composio do Custo de Aquisio

Preo Bruto ao fornecedor + Impostos no recuperveis + Frete e Seguro no transporte + Armazenamento e manuseio (-) Impostos recuperveis (-) Descontos Comerciais (-) Abatimentos
89

Terminologias na Contabilidade de Custos

GASTO: Sacrifcio financeiro na obteno de bens ou servios; INVESTIMENTO: Gasto ativando em funo da vida til/benefcios futuros; CUSTO: Gasto relativo a bem/servio na gerao de outros bens/servios; DESPESA: Bem/servio consumido direta ou indiretamente na obteno de receitas; DESEMBOLSO: Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio; PERDA: Bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria;
90

EXERCCIOS DIDTICOS

Terminologias na Contabilidade de Custos

Quanto ao COMPORTAMENTO
Fixo Varivel

No. 4 Pg. 26 Apostila

Volume

Volume

Semi-varivel ou misto

Por degraus
$

Volume Fonte: MAHER, Michael., 2001, p. 76

Volume

91

92

Terminologias na Contabilidade de Custos

Terminologias na Contabilidade de Custos

Quanto ao OBJETO, os custos podem ser:

MARGEM DE CONTRIBUIO
Representa o lucro varivel. a diferena entre o preo de venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por unidade de produto. Significa que em cada unidade vendida a empresa lucrar determinado valor, o qual contribuir para "pagar" os custos e despesas fixas da empresa. Multiplicado pelo total vendido, teremos a contribuio marginal total do produto para a empresa.

Identificveis No identificveis
93

94

Terminologias na Contabilidade de Custos

Terminologias na Contabilidade de Custos

MARGEM DE CONTRIBUIO Preo de Venda Unitrio Custo Varivel Unitrio Margem Contrib.Unitria $ $ $ 1.700,00 900,00 800,00 100,00 % 52,94 % 47,06 %

PONTO DE EQUILBRIO
Denominamos ponto de equilbrio o ponto em que o total da margem de contribuio da quantidade vendida/produzida se iguala aos custos e despesas fixas. Assim, ponto de equilbrio calcula os parmetros que mostram a capacidade mnima em que a empresa deve operar para no Ter prejuzo, mesmo que ao custo de um lucro zero. O ponto de equilbrio tambm denominado de ponto de ruptura (break-even point).
96

Isso significa que, a cada unidade de Produto A vendida, a empresa recebe um lucro unitrio de $ 800,00. a contribuio unitria que o Produto A d para a empresa, para cobrir todos os custos e despesas fixas (custos de capacidade) e tambm propiciar a margem de lucratividade desejada.
95

Terminologias na Contabilidade de Custos

Terminologias na Contabilidade de Custos

PONTO DE EQULIBRIO EM QUANTIDADE

Objetiva determinar a quantidade mnima que a empresa deve produzir e vender. Abaixo dessa quantidade de produo e vendas, seguramente a empresa estar operando com prejuzo. PEq Onde: = PEq MCu C/DFT MCu = Ponto de Equilbrio em Quantidade; = Margem de Contribuio Unitria. PEq = $ 560.000 = 700 unidades $ 800
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PONTO DE EQUILBRIO EM VALOR

Em determinadas situaes, notadamente quando o leque de produtos muito grande h dificuldade de se obter o mix ideal de produtos e suas quantidades no ponto de equilbrio, bem como existem dificuldades de identificar os custos e despesas fixas para cada produto, temos que nos valer de uma informao de caracter global expressa em denominador monetrio. Assim, traduzimos o ponto de equilbrio em valor de vendas. Ou seja, qual o valor mnimo que deve ser vendido para que a empresa no tenha prejuzo e obtenha lucro zero.
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C/DFT = Custos/Despesas Fixas Totais;

Exemplo da Empresa A

Terminologias na Contabilidade de Custos

Terminologias na Contabilidade de Custos

PONTO DE EQUILBRIO EM VALOR

PE$ = C/DFT MC % Exemplo da Empresa "A Onde: PE$ MC% * = Ponto de Equilbrio em Valor; = Margem de Contribuio em %. 0,47

C/DFT = Custos/Despesas Fixas Totais; PE$ = $ 560.000 = $ 1.190.000 *

0,47 corresponde a 47%, aproximadamente, encontrado pela diviso da margem de contribuio unitria ( $ 800 ) dividida pelo preo de venda unitrio ( $ 1.700 ), sendo o resultado uma dzima = 0,470588235 $ 1.190.000 o valor arredondado, utilizando-se toda a dzima encontrada na MC %, ou seja : 0,470588235.
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ALAVANCAGEM OPERACIONAL

ALAVANCAGEM OPERACIONAL

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EXERCCIOS DIDTICOS

Sistema Oramentrio
Orar significa processar todos os dados constantes do sistema de informao contbil de hoje, introduzindo os dados previstos para o prximo exerccio. Padoveze (1994, pg. 333) o instrumento que descreve o plano geral de operaes e/ou de capital, orientado por objetivos e metas propostos pela alta cpula diretiva da empresa para um determinado perodo. Zdanowicz (1998, pg. 21)
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No. 5 Pg. 28 Apostila

EXERCCIOS DIDTICOS

No. 6 Pg. 29 Apostila

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