La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando

un conjunto de principios econmico-administrativos. Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, Francesco Villa ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de Contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su autor: Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde le punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Public el autor milans muchas otras obras, no slo sobre temas contables. Muri en el ao 1884. La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni, para quin el patrimonio es considerado desde el punto de vista jurdico, ya que la disciplina contable deba medir las responsabilidades jurdicas que se establecen entre las distintas personas que intervienen en la administracin del patrimonio de la empresa. La escuela Toscana. Marchi, Cerboni, Rossi. En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa. Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro. Despus de Marchi apareci gran nmero de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni. Giuseppe Cerboni (1827-1917) naci en la isla de Elba. Ocupo distintos cargos en la administracin militar de Toscana, de donde paso a la Hacienda italiana. En el ao 1869 se regul por ley la organizacin contable de la hacienda Pblica del nuevo Estado italiano: Cerboni, que ya era un autor conocido, present cuatro aos ms tarde, en el XI Congreso de Cientficos Italianos, un estudio que causo sensacin: Primi saggi di logismografia, en el que propona un nuevo sistema contable, rechazando el establecido. La logismografa emparenta con la vieja doctrina de la personificacin de las cuentas, pero tiene una visin de stas esencialmente jurdica. Segn Cerboni, el hecho contable crea una relacin de cargo y abono entre personas, naturales o jurdicas, susceptibles de derechos y obligaciones. Esas relaciones se anotan, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas en ellas. Desde el punto de vista de Cerboni, la contabilidad debe tener en cuenta, en primer termino, antes que la actividad meramente econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con la finalidad de ejercer un control sobre ellos. La magna obra de Cerboni fue publicada en Roma en 1886: La Ragioneria Cientfica e le sue relazioni con le discipline amministrative e sociali. En ella desarrollaba con vigor y profundidad su razonamiento contable. Es fundamental, en el pensamiento del autor tosano, el concepto de azienda. El trmino integra no slo las relaciones puramente jurdicas del propietario con su propiedad, sino tambin las relacionadas econmicas conexas. De acuerdo con el pensamiento de Cerboni, al estudiarse con detenimiento la relaciones jurdicas implicadas en el concepto de azienda se percibe cuatro categoras de personas titulares de esas relaciones: el propietario (persona o

grupo de personas a quienes corresponde la responsabilidad de los resultados), el administrador (la persona que ha recibido del propietario el mandato de desempear la administracin de la azienda), los agentes ( personas a las que el propietario encomienda el manejo de los distintos bienes materiales de la azienda: el cajero, al que se confe ale dinero en efectivo; el almacenista, etc., y finalmente, los corresponsales (personas deudoras y acreedoras de la azienda). Cerboni presenta, para aplicar su logismografa, un sistema contable basado en cuatro libros fundamentales: el Diario, el Libro de Desarrollos, en el que se dispone cuidadosamente una bien estudiada subdivisin de las cuentas generales del Diario con el fin de facilitar la tarea analtica, las Minutas de la cuentas, que suponen una especie de borrador, y el Cuadro de Contabilidad sntesis de Diario y Desarrollos, visin general, resumida y ordenada de la contabilidad de la empresa. La logismografa facilita un rgido y puntual control en cada paso contable, aun cuando su excesiva complicacin la ha hecho poco menos que inaplicable en la prctica. Gracias a su estudio, sin embargo, la atencin de los tratadistas se centr en el aspecto organizativo y funcional de la empresa anticipando los modernos sistemas de control. Cerboni recibi el nombramiento de Contador General del reino Italiano lo que le permiti hacer que se aplicara su sistema contable a la Hacienda Pblica del pas. No obstante, cuando en 1892 el gran autor toscano dej el cargo, la contabilidad pblica italiana volvi a sus antiguos cauces. Entre los numerosos autores de la escuela toscana destaca as mismo Giovanni Rossi (1845-1921), que colabor con Cerboni durante ms de diez aos. Se aplic preferiblemente al desarrollo de una teora matemtica de las cuentas, que expuso en su Trattato dell unitt teortica dei metodi di srittura in partita doppia (1885). Por otra parte, dedic tambin sus esfuerzos a la investigacin histrica. La Escuela Controlista de Fabio Besta, que define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, es decir lo analiza desde el punto de vista econmico. Las cuentas como elementos de representacin de los elementos que componen el patrimonio, no van a captar derechos ni obligaciones, sino hechos materiales (teora materialista), y valores (teora valorista). Fabio Besta. El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (1845-1922), profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio de Venecia desde 1872 a 1918, desarroll su teora de las cuentas basando su pensamiento en la obra del fundador de la escuela lombarda, Francesco Villa. La obra cumbre de Besta, La Ragioneria, no fue editada en su totalidad hasta 1910. No obstante, los elementos fundamentales de su teora venan ya esbozndose en multitud de contribuciones realizadas por Besta en las cuatro dcadas anteriores. Puede decirse, por ello, que la escuela veneciana de contabilidad pertenece al siglo XIX, aun cuando prolongue sus actividades durante algunos decenios de nuestra centuria. Si Cerboni ampliaba el mbito de la contabilidad hasta considerarla como ciencia de la administracin, para Besta, ms modestamente, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control econmico. El patrimonio jurdico de una empresa no tiene por qu coincidir con el patrimonio econmico; y la contabilidad debe ir encaminada a la medicin de este ltimo. Besta pone un ejemplo: si ha prestado una cantidad, ese dinero forma parte de mi patrimonio jurdico, ya que tengo derecho a que me sea devuelto. Pero; deber ser tenido en cuenta en mi patrimonio contable? Slo interesara a tal fin, en cuanto haya, al menos, alguna posibilidad de que tenga efecto tal devolucin. Si ello no va a ser posible, debido, por ejemplo, a la huida del deudor, por mucho mas derechos que me asistan no ser razonable incluir aquella cantidad de dinero en mi patrimonio contable. En la disyuntiva de personalizar o no todas las cuentas, Besta eligi el camino de considerar slo el aspecto del valor de las cuentas. Toda magnitud material que pueda ser expresada en valor monetario es objeto de una cuenta. Besta desarroll, al igual que su grandes contemporneos italianos, una slida doctrina organizativa de la administracin de empresas. Adems, fue un notable historiador y un estudioso del tema de la contabilidad de la Hacienda Pblica.

SISTEMA TRIBUTARIO DE GUATEMALA La Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), es una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccin en todo el territorio de la Repblica de Guatemala para el cumplimiento de sus objetivos, tendr las atribuciones y funciones que le asigna el Dto. 1-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria. La SAT goza de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios. Objeto y Funciones De acuerdo al Art. 3 de la Ley Orgnica de la SAT, es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de Administracin Tributaria contenidas en la legislacin de la materia y ejercer las funciones especficas siguientes: a) Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran y recaudan las Municipalidades; b) Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las funciones de control de naturaleza paratributaria o no arancelaria, vinculadas con el rgimen aduanero; c) Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancas y denominacin arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturacin o la subfacturacin y lograr la correcta y oportuna tributacin. Tales mecanismos podrn incluir, pero no limitarse, a la contratacin de empresas internacionales de verificacin y supervisin, contratacin de servicios internacionales de informacin de precios y otros servicios afines o complementarios; d) Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos a su cargo; e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas; f) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y aduaneras; g) Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya iniciada por el Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de delitos y faltas contra el rgimen tributario, de defraudacin y de contrabando en el ramo aduanero. h) Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. i) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, tcnicos y de anlisis que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus fines y establecer con precisin el hecho generador y el monto de los tributos. Para el ejercicio de estas facultades contar con el apoyo de las dems instituciones del Estado. j) Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en materia tributaria. k) Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus fines. l) Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley as lo disponga. As mismo evaluar peridicamente y proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes. m) Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas, autnomas y entidades del sector privado, para realizar los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias. n) Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales para el intercambio de informacin y colaboracin en materia aduanera y tributaria, cumpliendo siempre con lo establecido en el artculo 44 de esta ley.