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NOVEDADES WEB Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora. Caso Prctico Integral
(Segunda Parte)
Clculo para la determinacin del Gasto por el Impuesto a la Renta (Cuenta 88) Solo para efectos prcticos, se efecta el clculo del gasto por Impuesto a la Renta considerando nicamente aquellas diferencias permanentes. Utilidad Contable: 203,212.75 (*) (+) Adiciones Permanentes: 88,677.00 () Deducciones Permanentes: (71,200.00) Base de clculo del gasto por el Impuesto a la Renta 220,689.75 (*) Utilidad contable neta de la Participacin de los Trabajadores= 214,600.00 11,387.25 Gasto por Impuesto a la Renta (220,689.75 x 30%) Clculo del Impuesto a la Renta (Cuenta 40) Utilidad Contable: (+) Adiciones: () Deducciones: Renta Neta del Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta (216,357.55 x 30%) CDIGO 89 891 88 881 882 66,206.93 203,212.75 88,677.00 (75,532.20) 216,357.55 64,907.27 PDT Renta Anual 2012 Tercera Categora e ITF, Formulario Virtual N 682 La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta ser presentada a travs del Formulario Virtual N 682 generado por el PDT - Renta Anual 2012 Tercera Categora e ITF. Resulta pertinente precisar que en el presente caso, la empresa se encuentra obligada a consignar como informacin adicional el Balance de Comprobacin, de acuerdo al artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 304-2012/ SUNAT (27.12.2012), dado que ha obtenido ingresos gravables devengados superiores a 500 UIT (S/. 1825,000). A continuacin presentamos aquellas pantallas del PDT vinculadas con la determinacin del Impuesto a la Renta, incluyendo el Estado de Ganancias y Prdidas que nos permite apreciar entre otros, los rubros de Ingresos Gravados y no Gravados.

REGISTRO CONTABLE DENOMINACIN DEBE HABER Determinacin del Resultado del 66,206.93 ejercicio Utilidad Impuesto a la Renta 66,206.93 Impuesto a la Renta - Corriente 64,907.27 Impuesto a la Renta - Diferido 1,299.66 12/12 Por el registro del gasto por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2012.

DENOMINACIN DEBE HABER Impuesto a la Renta 66,206.93 881 Impuesto a la Renta - Corriente 64,907.27 882 Impuesto a la Renta - Diferido 1,299.66 40 Tributos, contraprestaciones y 64,907.27 aportes al Sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora 49 Pasivo diferido 1,299.66 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados 12/12 Por el Impuesto a la Renta del ejercicio. 88

CDIGO

Si se responde de forma afirmativa, deber de presentarse la informacin del Balance de Comprobacin y que se incluye en la pestaa Estados Financieros.

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Resultado del ejercicio deduciendo las participaciones de los trabajadores en las utilidades, por ello en la casilla 486 no ser necesaria consignar informacin alguna.

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Determinacin del Impuesto a la Renta Luego de ingresados los importes correspondientes a los Estados Financieros se procede a determinar la Renta Neta Imponible as como el Impuesto a la Renta del ejercicio, para lo cual se parte del Resultado antes del Impuesto consignado en la casilla 487 y sobre ste se efectan las respectivas Adiciones y Deducciones.

Adicionalmente, hasta el ejercicio 2011 se calculaba en forma automtica el coeficiente (segn la existencia o no de renta neta imponible) que deba emplearse en la determinacin de los pagos a cuenta que correspondan a los perodos tributarios comprendidos entre marzo a diciembre 2012. Para el ejercicio 2012, considerando las modificaciones producidas en el clculo de los pagos a cuenta a partir del periodo agosto 2012, ya no se muestra el clculo del coeficiente.

Como se visualiza, en la presente pestaa ya no aparece la casilla 610 donde mostraba el clculo del coeficiente de manera automtica, en funcin a los Ingresos gravados y al Impuesto a la Renta, como suceda en versiones anteriores del PDT.

Identificacin de la Diferencia (temporal o permanente) en el rubro adiciones y deducciones La informacin a consignar en el PDT 682, corresponde al detalle que se solicita cuando ingresamos a la casilla 103 (adiciones) y casilla 105 (deducciones); as, automticamente el asistente de las casillas

respectivas nos exigir identificar si el monto de la adicin o deduccin es producto de una diferencia temporal o permanente, tal como se muestra a continuacin: Adiciones del ejercicio

Dentro de la casillas 103 y 105 se encuentran los asistentes de clculo, en donde se indicarn los importes en el rubro respectivo.

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Un ejemplo claro de diferencia permanente es aquella que se produce en el presente caso, en donde por disposicin tributaria no se acepta ni se aceptar en ejercicios futuros como gasto deducible

el Impuesto a la Renta de terceros asumidos por el contribuyente, esto de acuerdo con el artculo 47 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Deducciones del ejercicio

Similar al rubro de Adiciones, para las Deducciones tambin se requiere detallar si las diferencias son temporales o permanentes. As, a manera de ejemplo detallaremos el rubro de la amortizacin de Intangibles que origina una Diferencia Temporal por el valor del gasto considerado para efectos tributarios.
La diferencia temporal consignada generar un Pasivo Tributario Diferido (Cuenta 49)

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Impuesto a la Renta por regularizar Una vez determinado el impuesto y aplicado contra l los pagos a cuenta efectuados durante todo el ejercicio 2012 resulta un importe a

pagar de S/. 6,407 respecto del cual la empresa proceder a su pago al momento de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Se determina que hay un importe a pagar por el cual se deber elegir el medio de pago a efectuarse.

Informacin Complementaria En el PDT 682, al igual que en otros ejercicios se requiere la consignacin de Informacin Complementaria, que debe ser llenada segn corresponda a cada empresa. A continuacin, mostramos para el caso el rubro de Prdidas extraordinarias, en el cual se consigna la informacin del robo producido en el activo de la empresa. Al respecto, ante la pregunta si ha sufrido prdidas extraordinarias por caso fortuito, fuerza mayor o delitos cometidos en su perjuicio durante el 2012 la empresa marcar S. Adems, dado que el seguro solo ha cubierto la prdida parcialmente, consideramos que ser dicho importe deber considerarse en el PDT.