Marco Aurlio Megiani

Contabilidade e Meio Ambiente

1999 JUNHO NDICE

INTRODUO 1. HISTRIA CONTEMPORNEA DA CONTABILIDADE 2. BALANO SOCIAL E MEIO AMBIENTE 2.1 Evoluo do Balano Social 2.2 Importncia do Balano Social 2.3 Composio do Balano Social 2.4 Realidade Brasileira 2.5 Responsabilidade Social da Empresa 3. DESENVOLVIMENTO ECONMICO SUSTENTVEL 4. CUSTOS AMBIENTAIS POR MEIO DO CUSTEIO POR ATIVIDADES 5. AUDITORIA 6. ENFOQUES DA CONTABILIDADE AMBIEMTAL 6.1 Usurios da Contabilidade 6.2 As demonstraes de Resultado 6.3 Valor Adicionado Negativo 6.4 Ecobilan 6.5 Despesas 6.6 Ativos Ambientais 6.6.1 Ativo Permanente 6.7 Diferido Ambiental 6.8 Desvalorizao 6.9 Goodwill (Know-How) 6.10 Contingncias 6.10.1 Contingncias Passiva 6.10.2 Contingncia Ativa

6.11 Passivos Ambientais 6.12 Despesas do Exerccio Atual 6.13 Resultado de Exerccios Anteriores 6.14 Balano Ambiental 6.15 Exemplo de Balano Ambiental Publicado 6.16 Fuso, Ciso, Incorporao, Venda e Privatizao CONCLUSO Bibliografia

RESUMO O objetivo deste trabalho estudar e exemplificar fatos e casos em que o profissional de contabilidade possa dar sua contribuio para a cientificidade, contribuindo nas questes ligadas ao meio ambiente, tanto no que diz respeito a pessoas fsicas quanto a jurdicas uma vez que ambas esto envolvidas num mesmo contexto. No intencionamos, entretanto, ferir em nenhum momento, o principio da entidade. As questes ambientais tm influncia, mais ou menos direta, sobre as mais diversas reas de atuaes do Homem e a nica maneira de ter informaes e controle sobre essas questes mediante a integrao dos diversos conhecimentos j adquiridos pelo ser humano, nas mais variadas profisses. INTRODUO O mundo, dia aps dia, passa a industrializar-se, h muito se foi o tempo em que o arteso, com seus instrumentos rsticos, era a nica fonte de mercadorias e servios consumidos pela sociedade. Hoje, talvez mais do que nunca as produes em srie e em grandes quantidades tm regido os processos de fabricao, fato que acarreta conseqncias, como os problemas, de qualidade de vida, falando numa forma mais abrangente. H de se convir, por exemplo, que os meios e mtodos utilizados por uma empresa que venham a modificar as caractersticas ambientais de uma regio, afetar toda a sociedade que ali residir ou at mesmo outras regies que estejam em lugares mais longnquos e isto, bvio, est relacionado qualidade de vida dessas pessoas. E o que os universitrios podem fazer para mudar a situao atual, como os inmeros casos de atrocidades cometidas contra o meio ambiente?. A resposta talvez seja simples: as dificuldades estariam em promovlas, numa integrao entres os diversos profissionais e reas de atuao dos mais diversos segmentos, desde o produtor responsvel pela gerao de alimentos at o economista preocupado com questes ligados a finanas pblicas ou privadas. Diante dessa perspectiva como atuaria a figura do contador? Ele tem, certamente, importante papel diante das questes ecolgicas, pois responsvel pela divulgao, anlise e, principalmente, como fornecedor de dados que possibilitem a tomada de decises dentro de um mundo de economia industrializada, principalmente em pases do primeiro mundo, onde se verifica um maior nvel de industrializao. 1. HISTRIA CONTEMPORNEA DA CONTABILIDADE

Segundo Peter Drucker, (1998, 57) h cerca de 80 anos surgia a contabilidade de Cadeia Econmica, a qual prov custos ao longo de toda cadeia econmica, desde fornecedores at o consumidor final dos seus produtos ou servios. Inventada nos Estados Unidos por Willian C. Durant, que entre 1908 e 1920 construiu a G.M., esse modelo foi copiado pela Sears na dcada de 20 e algum tempo depois ligeiramente modificado por Marks & Spencer. Em 1950 a Toyota o copia sem grandes modificaes e, por volta da dcada de 70, Sam Walton, novamente nos Estados Unidos, faz dele a base do sucesso do Wal-Mart. Atualmente um novo conceito tem dispertado interesse dos seus usurios: a contabilidade baseada na atividade, que, ao invs de objetivar a minimizao de custos, foi projetada para maximizar rendimentos. O que se percebe que a contabilidade evoluiu atravs dos tempos de mos dadas com a sociedade, e mais do que informaes a proprietrios, credores, investidores e governo, fornece meios de se obter resultados satisfatrios a toda a sociedade, atuando direta e positivamente no bem estar social. 2. BALANO SOCIAL E MEIO AMBIENTE A Contabilidade, dentro de suas diversas reas de atuao, nos mostra o lado social das empresas atravs do Balano Social. Com a crescente conscientizao da humanidade, em 1992 acontece no Rio de Janeiro a ECO/92, reunindo representantes de 114 pases com o objetivo de debater, analisar e fixar diretrizes sobre prticas ecolgicas. De todo esse processo uma coisa certa, as demonstraes contbeis e relatrios devem se ajustar a uma nova conscincia, conciliando metas ambientais, sociais e econmicas. Sendo assim, a contabilidade deve rever seus objetivos, com o intuito de atender essas expectativas e no mais atender somente a credores, scios das empresas e governo. Ela deve prestar informaes atualizadas sobre mutaes patrimoniais no ambiente social, no se limitando a questes de ordem monetria. Objetivando a manuteno da convivncia harmoniosa entre organizaes e a humanidade, o Balano Social uma demonstrao que nos permitir identificar as relaes de uma empresa com seus empregados e comunidade, alm do meio ambiente. 2.1 Evoluo do Balano Social

Kroetz, (1998, 44) ao citar o prof. Serge Launois, afirma que a empresa um ser de importante papel dentro da sociedade, seus atos influenciam na vida desta, ocasionando conseqncias positivas e/ou negativas e a Contabilidade, atravs de seus mecanismos, agente responsvel pelo fornecimento de informaes que auxiliem, na tomada de decises, a usurios internos e externos; no caso especfico do Balano Social, serve para informar sociedade e principalmente a consumidores das prticas e mtodos adotados por esta organizao e seus respectivos efeitos sobre eles. Ainda de acordo com Kroetz (46), a evoluo do Balano Social pode ser observado analisando-se resultados de pesquisas do prof. Joo E.P. Tinoco, nas quais esse autor verifica que no incio dos anos 60, em decorrncia da Guerra do Vietn, o governo Nixon (EUA) e as empresas que o apoiavam foram severamente criticadas por suas posies diante do

fato: Clamava-se pelo fim da guerra, e por outro lado exigia-se que as empresas adotassem uma nova postura moral e tica, perante os cidados. A partir da surgem as primeiras informaes a respeito das relaes sociais da empresa, internas e externas. Ao se referir ao prof. A. Lopes de S, o prof. Kroetz (46) nos fala que o balano social representa a expresso de uma prestao de contas da empresa sociedade em face de sua responsabilidade para com a mesma, e diz ter sido inicialmente desenvolvido na dcada de 50, apesar de que na Alemanha, em 1939, a empresa AEG j publicava tal pea. Com a j citada Guerra do Vietn e as fortes presses estudantis em decorrncia de graves problemas sociais, outras empresas comeam a divulgar o Balano Social e assim aumentam as discusses sobre as responsabilidades sociais da empresa. o caso, na Alemanha, alm da AEG, da Shell, da Bortelsman e da Hoechst; na Frana, da Savien, da Renault e da Siger; nos EUA, da Exxon; na Sua, da Mygres; no Chile, das Manufaturas de Cobre S.A., MADECO, da Asociacin Chilena de Seguridad e da SAACOL & CODIGAS. Atualmente j se sabe que no bastam preos competitivos e produtos de qualidade. Os consumidores querem saber se os produtos ou servios no so provenientes da degradao do meio ambiente ou da produo de grandes quantidades de lixo industrial. 2.2 Importncia do Balano Social

Diante da globalizao, uma nova filosofia surge dentro das empresas: os clientes so mais conscientes, os investidores mais exigentes e o governo mais rigoroso, devido at a alteraes na legislao societria. Perante essas exigncias, as organizaes so obrigadas, se no pela lei, pelo mercado, a publicar demonstraes com maior transparncia e qualidade, evidenciando aspectos qualitativos do seu patrimnio, enfatizando o bem estar social e ambiental. Alm disso o Balano Social uma ferramenta para comparao e tomada de deciso relativos empresa/meio ambiente/sociedade, e serve para evidenciar efeitos de polticas e estratgias sendo que muitos o usam como uma pea de marketing. 2.3 Composio do Balano Social

Kroetz (48) diz que a empresa no apenas um aglomerado de recursos que produz ou transforma bens e os coloca no mercado; ela , tambm, um poder que representa uma fora scio-econmico-financeira determinada, com sua fora de emprego, de expanso e criatividade que influi na melhor ou pior condio de vida na localidade em que se situa. Quanto forma apresentada, o Balano Social pode ser evidenciado atravs de demonstraes monetrias, reflexos de questionrios de entrevistas, de graus de satisfao, etc. Todas essas informaes contribuiro para a elaborao do Balano Social, que por sua vez demonstrar a contribuio das empresas em benefcio da sociedade. 2.4 Realidade Brasileira

Encontra-se em estudo no Congresso Nacional o projeto Lei n 3.116/97, apresentado pelas deputadas Marta Suplicy, Maria da Conceio Tavares e Sandra Starling, que, composto de maneira semelhante lei francesa,

obriga as empresas pblicas de modo geral e as empresas privadas com mais de cem empregados a publicar o Balano Social. A proposio, em tramitao no Congresso Nacional, em seu Pargrafo. III, dispe que o Balano Social dever conter informaes sobre remunerao e encargos acessrios, condies de trabalho, formao do pessoal, relaes profissionais e condies de vida dos trabalhadores e suas famlias. Com relao ao meio ambiente (escopo deste estudo), no pargrafo XII l-se o seguinte: Investimento em meio ambiente: reflorestamentos, despoluio; gastos com introduo de mtodos no poluentes e outros gastos que visem conservao ou melhoria do meio ambiente, relacionando em cada item, os valores dos respectivos benefcios fiscais existentes. Um dos maiores problemas a respeito desse projeto de lei o da obrigatoriedade de sua publicao, questo que ainda gera muita polmica porque em relao a essa obrigatoriedade de publicar, a Comisso de Valores Imobilirios (CVM) apoia e incentiva, porm, no a torna obrigatria. 2.5 Responsabilidade Social da Empresa

A empresa deve entender o lucro no como algo a ser obtido independentemente de meios e mtodos utilizados, mas como o resultado final do seu trabalho, respeitando aspectos humanos e ambientais. a partir desse respeito que se observa a responsabilidade social da empresa. Sendo algo maior do que exigncias legais, ela deve ser entendida como um dever desta perante a comunidade em geral, visto sua influncia e dependncia devido aceitao ou no do produto exposto no mercado. Martins e Ribeiro citam alguns aspectos essenciais para proporcionar o bem estar social na organizao, como: Manuteno de condies saudveis de trabalho, segurana, treinamento e lazer, para seus funcionrios e familiares; Conteno ou eliminao dos nveis de resduos txicos decorrentes de seu processo produtivo e do uso ou consumo de seus produtos de maneira a no agredir o meio ambiente de forma em geral; Elaborao e entrega de produtos ou servios de acordo com as condies de qualidade e segurana desejadas pelos consumidores (1995, 02). Diante desse contexto e com a padronizao das normas internacionais de qualidade, principalmente aquelas voltadas para a preservao do meio ambiente como ISO 14.000, muitas empresas se aproveitam desses investimentos e os usam como marketing para seus produtos e servios, tornando-os mais atrativos diante de similares de empresas que no praticam tais polticas sociais. 3. DESENVOLVIMENTO ECONMICO SUSTENTVEL Com certeza, uma das mais difceis tarefas para a melhoria da qualidade de vida no planeta a de promover a conscientizao por parte no somente das empresas, mas principalmente da sociedade, visto que esta detentora do poder de decidir se uma marca continua ou no no mercado. Alicerando esta linha de pensamento recente matria publicada no jornal Gazeta Mercantil (SCHARF, 1999, A-8) enfatiza e tem como ttulo A conquista de mercado do produto verde, nesta observa-se que uma empresa que contribui para um projeto ambiental se diferencia no mercado porque devolve comunidade diz Garo Batmaniam, diretor

executivo no Brasil da WWF (Fundo Mundial para a Natureza). Contudo, o grande problema em se querer que a sociedade e empresas entendam esses mecanismos de responsabilidade social do qual trataremos com mais nfase a seguir est em conciliar sistemas econmicos e ecolgicos, visto que ambos se interagem e so essenciais para a manuteno da vida das geraes presentes e futuras. Pensemos que a interao entre estes dois sistemas est condicionada da seguinte forma: enquanto a populao sofre com a degradao do meio ambiente proveniente de explorao, poluio e outras promovidas pelas corporaes no ensejo de constituir bens e servios e com isso gerar riquezas, ela tambm depende dessas empresas das mais variadas formas para sua sobrevivncia, seja como fonte de emprego ou como fabricantes dos produtos de que necessita, os quais, muitas vezes, so essenciais, como: alimentos, roupas, habitao e assistncia mdica. Ribeiro (1992, 20) cita um exemplo de uma histrica afirmao do chefe da delegao Brasileira (General Jos Costa Cavalcanti) na primeira conferncia das Naes Unidas sobre o meio ambiente em 1972, na Sucia um pas que no alcanou o nvel satisfatrio mnimo no prover o essencial, no est em condies de desviar recursos considerveis para a proteo do meio ambiente. As riquezas computadas pelos homens ao longo dos anos teve um preo, sofrido por todo o planeta diante das agresses ambientais das quais s vm a diminuir a expectativa de vida das futuras geraes. Aps a observao dessas questes, sociedade, empresrios e governo comearam a mobilizar-se. Formou-se em nvel internacional o Comit Empresarial para o Desenvolvimento Sustentvel e, seguindo essa mesma idia, criou-se a Fundao Brasileira para Desenvolvimento Sustentvel, ambas com o objetivo de angariar recursos para investimentos no controle ambiental. A maneira com que os recursos naturais foram extrados nos faz pensar que muitas vezes isto significou sacrificar at regies inteiras, uma vez que esses recursos eram gratuitos e raras eram as penalidades impostas. Outro fato importante que os custos referentes a essa degradao no eram (e muitas vezes ainda no so) computados mercadoria produzida, uma vez que podem representar uma quantia muito superior quelas conhecidas, influindo nas demonstraes de resultado. Diante dessa perspetiva, uma coisa nos chama ateno: se estes custos no so computados s mercadorias produzidas, ento os resultados obtidos no so reais, sendo assim a riqueza gerada por essas empresas na formao do PIB (Produto Interno Bruto) no real. A professora Ribeiro (21) nos alerta que custos menores implicam lucros maiores, usualmente computados no PIB como aumento da riqueza nacional. Entretanto, neste caso, a soma das parcelas igual ao produto bruto. Embora as empresas aumentam seus lucros individualmente, a riqueza do pas no est crescendo de fato. Isto ocorre porque os recursos naturais no so mensurados economicamente, porm, a perda de seu potencial, isto , o seu esgotamento determina a capacidade econmica do pas, deixando-o mais pobre, ao contrrio do que demonstram os resultados dos atuais clculos do PIB. O que ocorre justamente o inverso daquilo que se costuma considerar para efeito de clculo, como se fosse demonstrada a riqueza gerada por uma mquina ao longo de um perodo sem que se observasse o desgaste desta. No mesmo trabalho a professora Ribeiro (22) cita exemplo de um vazamento de petrleo pelo navio Exxon Valdez, no Alasca, cujos gastos com a limpeza das reas afetadas fizeram com que houvesse entrada de

recursos financeiros nos cofres pblicos, fazendo com que aumentasse o PIB dos Estados Unidos. Isso, porm, ilusrio, dada a contaminao gerada pelo vazamento que representa um consumo de recursos necessrios obteno de receita. Nesse sentido, a reduo de custos ambientais significa aumento real de lucros com deteriorao do planeta em que vivemos. Outro exemplo citado no trabalho da professora Ribeiro (26) o uso de refugos industriais de uma empresa que podem ser utilizadas por outra, caso da indstria de cimento S/A Indstrias Votorantim, que passa a utilizar o reprocessamento de resduos slidos de uma empresa qumica a Monsanto do Brasil - em lugar do carvo utilizado, o qual bastante poluidor. Essa alternativa, alm de diminuir os custos na obteno do material necessrio no seu processo industrial, tambm diminui a agresso ao meio ambiente em duas fontes: no carvo que iria ser consumido e iria poluir, e no consumo dos resduos da empresa qumica, que provavelmente no teria outra utilidade. Com o objetivo de promover a interao entre o sistema financeiro e o ecolgico, o conceito de desenvolvimento econmico sustentvel est fundamentado no princpio, do que ao mesmo tempo que a sociedade produz riquezas, deve propiciar a menor quantidade de resduos e a menor degradao do meio ambiente, para que viva em melhores condies, alm, claro, de ter melhores resultados na prpria obteno de lucros. 4. CUSTOS AMBIENTAIS POR MEIO DO CUSTEIO POR ATIVIDADES Os custos ambientais esto relacionados s prticas adotadas pelas empresas para confeco de seus produtos, ou seja os danos causados ao meio ambiente so resultados de poluentes expelidos no ar, gua, em seu prprio lixo e at mesmo o barulho (poluio sonora) decorrente do processo industrial. Esses valores podem ser identificados em passivos ambientais originados em taxas, contribuies, impostos, penalidades decorrentes do nocumprimento das legislaes ambientais ou pela implantao de mtodos que tornem vivel a continuidade de negcios relativos a aspectos ambientais. Segundo Ribeiro (1998, 84) custos ambientais so representados pelo somatrio de todos os custos dos recursos utilizados pelas atividades desenvolvidas com o propsito de controle, preservao e recuperao ambiental. Ainda de acordo com a pesquisadora, poderiam ser identificados como custos diretos: Insumos adicionais para combater a produo de resduos poluentes. Mo de obra especializada. Depreciao de mquinas e equipamentos utilizados na proteo e preservao ambiental. Como custos indiretos poderamos citar: Aluguel da rea ocupada por mquinas e pessoas destinadas ao trabalho de preservao e recuperao ambiental. Salrio de supervisores. Como despesas operacionais: Taxas. Penalidades exigidas por legislao ambiental, Materiais de escritrio. Salrio do pessoal de escritrio. Depreciao de mquinas utilizadas no processo administrativo.

Em outro artigo, Martins e Ribeiro (1998, 07) afirmam que o custo da atividade ser o produto da multiplicao do custo de cada direcionador pela quantidade de vezes em que este se repete para a realizao de uma atividade. A valorizao dessas atividades far-se- pela identificao da localizao, na qual se encontram-se os agentes geradores e a classificao poder ser feita por natureza, processo, centro de custo, perodo, linha de produto, produto e outros. O custeio por atividade recm surgido oferece resultados bem mais precisos do que mtodos como o varivel e o de Absoro, por motivo de que a maioria dos custos indiretos de fabricao pode ser identificada por meio das atividades que o origina, diferente dos dois outros mtodos citados, que na sua composio, especialmente no caso do mtodo por absoro, tende falta de preciso causada pelos rateios e no varivel devido falta de mensurao do custo de natureza fixa, que so considerados como custos gerais da empresa. Martins e Ribeiro (14) afirmam que o custeio por atividade ABC oferece informaes mais confiveis sobre os recursos realmente consumidos em cada fase do processo por produto e durante todo o ciclo de vida deste. Em decorrncia, fica mais evidente a existncia de desperdcios, sua origem e causa e as fases do processo operacional passveis de melhorias. O que se pode concluir que o mtodo mais preciso oferecer informaes mais teis, ainda mais quando falamos em meio ambiente, que geralmente envolve grandes valores. Sendo assim, existe uma necessidade de dados precisos para que esses ofeream condies para reduo de custos, em detrimento a desperdcios com matria prima, ociosidade de mo de obra e m distribuio de recursos, e no que se refere a investimentos para controle e preservao ambiental. Isso no s tem importncia para uma saudvel gesto econmica mas tambm pela prpria continuidade da empresa, uma vez que existe responsabilidade social desta para com os habitantes que a circundam e, ainda, devido a sua imagem diante dos consumidores de seus produtos. 5. AUDITORIA A auditoria ambiental ganhou espao na rea de auditoramento, principalmente depois de vrios casos em que a no evidenciao de riscos potenciais de poluio de algumas empresas resultaram em declnios de suas aes nas bolsas de valores por provocar danos ao meio ambiente. Alm do trabalho de cientificao aos seus usurios, a auditoria ambiental pode diminuir ou at evitar danos causados por potenciais poluidores e degradadores do meio ambiente. A professora Ribeiro (1992, 70) nos d um exemplo de uma subsidiria de uma empresa canadense produtora de alumnio ALCAN, na qual verificou, atravs de auditoria, que os resduos de soda castica obtidos nas unidades de Utinga (SP) e Contagem (MG) poderiam ser utilizados no processo de transformao da bauxita em alumnio, na sua unidade de Ouro Preto (MG). Outro exemplo, este de resultados no to positivos, nos dado pela professora Ferreira, (1996,76) a qual relata um fato ocorrido na ndia com a empresa Union Carbide, cuja tragdia resultou em centenas de mortes devido a vazamento de gases, e por isso suas aes despencaram nas Bolsas de Valores. Episdios como este s vm comprovar a importncia do auditor ambiental

nas demonstraes contbeis e na prpria empresa, que no caso da ALCAN a fez economizar substanciais quantias utilizadas na aquisio de matria prima. 6. ENFOQUES DA CONTABILIDADE AMBIEMTAL 6.1 Usurios da Contabilidade

A contabilidade existe para atender s necessidades de informao de administradores, alm, claro do governo. Tais informaes tem no seu encerramento, um usurio final que nada mais , que toda a sociedade, quando essas demonstraes so publicadas. 6.2 As demonstraes de Resultado

Cairns (1998, 06) citando o relatrio sobre questes do meio ambiente segundo estudos do ISAR (Grupo de Trabalho de Pronunciamentos Internacionais de Contabilidade e relatrios da rea Organizao das Naes Unidas ONU), divulgada pelo IBRACON, fala das informaes que uma empresa deve incluir nas divulgaes de resultado. Em suma, esse relatrio diz respeito 1) s polticas contbeis adotadas, 2) montante de custos operacionais e no operacionais, 3) multas e penalidades ou danos causados na mensurao, 4) poltica formal e programas adotados pela empresa, 5) melhorias feitas pelas empresas nos ltimos cinco exerccios, 6) grau em que as medidas de proteo ambiental foram resultado de aplicao da legislao governamental e 7) quaisquer processos judiciais importantes que a empresa sofreu de acordo com as leis ambientais. No Brasil as demonstraes contbeis pertinentes ao meio ambiente tratada em uma recomendao da Comisso de Valores Mobilirios (Parecer de Orientao 15/87), mas como foi dito, uma recomendao que na sua maioria s usada quando interessa empresa. 6.3 Valor Adicionado Negativo

Surgindo inicialmente na Frana, o Valor Adicionado Negativo o inverso do Valor Adicionado. Segundo Tinoco (1994, 26) ele tem como principal idia mostrar o montante de gastos que as empresas deveriam realizar para restabelecer o meio ambiente que degradam. 6.4 Ecobilan

Ecobilan o balano utilizado para analisar os processos de produo de forma a torn-los menos poluentes. 6.5 Despesas

Ao definir despesa, Ribeiro (1992, 77) recorre s palavras de Iudicibus, para os quais Despesa, em sentido restrito, representa a utilizao ou o consumo de bens e servios no processo de produzir receitas. Note que a despesa pode referir-se a gastos efetuados no passado, no presente ou que sero realizadas no futuro. De forma geral podemos dizer que o grande fato gerador de despesa o esforo

continuado para produzir receita. Imaginemos uma empresa que, para continuidade de seu processo produtivo, venha a degradar o meio ambiente. Os efeitos catastrficos deste ato s iro aparecer no futuro. Nesse caso, a receita ocorreu na venda do produto, porm a despesa s ser notada depois de algum tempo. Sendo assim, a prof. Ribeiro (78) diz que: Sabendo-se que os custos e despesas destinados preservao ambiental ocorrem em conexo com o processo produtivo e/ou em decorrncia deste, entendemos que deveriam ser destacados um grupo especfico da Demonstrao de Resultados do Exerccio. O reconhecimento da despesa se far na proporo em que beneficia o exerccio em curso, sendo identificada contra o resultado do exerccio em que tenha seu fato tido como gerador da ocorrncia. Entretanto, as despesas ambientais decorrentes de um processo produtivo dificilmente poder ser associada a este exclusivamente; dessa forma, a melhor maneira para contabilizao ser a distribuio atravs de rateios entre os perodos identificados como geradores. 6.6 Ativos Ambientais

Os ativos ambientais compreenderiam tudo aquilo que a empresa possui (bens) que sirvam para preservao, proteo e recuperao ambiental. O estoque corresponderia a todos os itens que tenham por finalidade atender aos tpicos citados, como um produto que sirva para despoluir reas atingidas. 6.6.1 Ativo Permanente

No grupo dos Ativos Permanentes classificam-se aqueles bens durveis de baixa liquidez, mquinas e equipamentos que tenham a funo de operacionalizar o processo de preservao e proteo ambiental. Sendo assim, estes seriam alocados no subgrupo Imobilizado. 6.7 Diferido Ambiental

De acordo com a lei 6.404/76, Deferidos Ambientais seriam os gastos com inteno de obter receitas em especficos perodos futuros; poderiam ser projetos, pesquisas e outras atividades que venham refletir seus resultados vindouros quando postos em atividade.

6.8

Desvalorizao

A desvalorizao provisionar-se-ia quando da percepo de fato que torne o valor econmico da empresa diminudo, normalmente ocasionado por mudanas no valor de mercado, mas, nesse caso, devido mudana efetuada que tenha sua causa na ao do meio ambiente. Ribeiro (93) cita caso da Eletro Paulo, possuidora, entre outros, das Usinas de Traio e Pedreira no Rio Pinheiros, So Paulo. Ela nos conta que as instalaes dessas usinas esto corrodas devido ao contato com as guas do Rio Tiet, que como sabemos, tem em seu trecho que passa

por So Paulo guas extremamente poludas, reduzindo em 50% a capacidade de bombear gua das usinas e fazendo com que as taxas de depreciao sejam at 10 vezes maiores, do que a de outras usinas. 6.9 Goodwill (Know-How)

O termo Goodwill definido por Calderelli (1997, 390) como um valor material que um patrimnio qualquer tem em seu favor devido a sua capacidade de auferir bons resultados. Relacionado com aspectos ambientais e Ativos Intangveis, o Goodwil de uma empresa poder ser afetado em razo de mudanas que possam sofrer ou proporcionar ao meio ambiente onde se localizam. Uma empresa de bens de gnero alimentcio que tenha suas imediaes tomado por empresas poluidoras, perder valor econmico perante outra do mesmo porte e caractersticas que se encontre em local saudvel. Tambm pode haver casos em que a prpria empresa polua, podendo ser alvo de retaliaes de consumidores adeptos de movimentos ecolgicos. 6.10 Contingncias

Segundo Ribeiro, (1992, 103) Contingncias refere-se a possveis efeitos decorrentes de aes passadas ou presentes que, contudo, no necessariamente se realizaro. 6.10.1 Contingncias Passiva A Contingncia passiva pode se realizar das seguintes maneiras: Cumprimento de exigncias legais; Indenizao a terceiros por prejuzos causados; Preveno em relao a eventos inesperados. 6.10.2 Contingncia Ativa Ao contrrio da contingncia passiva, esta se refere a ganhos que a empresa poder ter em decorrncia de condies e situaes de incertezas. Da mesma forma que a empresa poder ter de desembolsar quantias, em virtude de atender indenizaes, esta tambm poder acionar terceiros para ressarcir prejuzos por eles causados. Uma vez existindo a chance de ganho de causa, existir a contingncia ativa. 6.11 Passivos Ambientais Passivos Ambientais so gastos que preservam, recuperam e protegem o meio ambiente, originados em despesas do perodo atual ou anteriores e aquisio de bens que teriam sua utilizao na preservao e/ou recuperao do meio ambiente. 6.12 Despesas do Exerccio Atual As despesas do Passivo Ambiental sero reconhecidas e contabilizadas em contra partida a uma conta de resultado, quando essa despesa tiver origem no perodo em andamento. Ribeiro (114) citando pesquisa da empresa Price Walter House, afirma que algumas indstrias extrativistas nucleares e de explorao e

produo de carvo e de leo, fazem o reconhecimento de suas obrigaes de recuperao ou restaurao no momento em que o fato gerador ocorre.

6.13 Resultado de Exerccios Anteriores Quando existirem valores a serem contabilizados e que tiverem o fato gerador em perodos passados, estes devero ser computados em conta de resultado do exerccio em andamento. 6.14 Balano Ambiental O Balano Ambiental tem sua origem no Balano Social, e conter informaes fsicas e monetrias, ou seja, informaes quantitativas e qualitativas. Tinoco (1994, 26) diz que os reportes entre dados fsicos e dados monetrios devem permitir acumular, ao menos parcialmente, as insuficincias em matria de avaliao. A colocao em paralelo, dos dois sistemas de dados permite evidenciar os custos especficos que representam os investimentos antipoluio segundo os setores. 6.15 Exemplo de Balano Ambiental Publicado Ribeiro (1992, 66) nos mostra o exemplo de um Balano Ambiental publicado por uma multinacional Holandesa, com filial no Brasil, a BSO/ORIGIN, uma joint venture da Philips e BSO/ Behher BV, a qual quantificou os prejuzos por ela causados no meio ambiente, embora esta no seja uma empresa que na suas atividades cotidianas degrade o meio ambiente. Foram analisados fatores que causam impacto ao meio ambiente, como os gases emitidos pelos automveis utilizados pelos funcionrios, energia eltrica consumida, gs natural, entre outros. Esse estudo mostrou que a dvida ambiental da empresa era de aproximadamente US$ 1.2 milho e que ela tinha recolhido menos US$ 100 mil para pagamento de taxas de tratamentos de esgotos e de resduos. Alm disso, verificou-se que essa dvida representava 10% do seu lucro lquido.

6.16 Fuso, Ciso, Incorporao, Venda e Privatizao Nesses processos o Passivo ambiental deve ser observado instintivamente, uma vez que pode representar at 15% do potencial do valor de compra, como nos citado por Marins e Ribeiro (1995, 05) que por sua vez citam pesquisa realizada pela Cetepla Tecnometal, empresa de consultoria especializada no ramo, que fez esse levantamento na poca em que ocorria maior nmero de privatizaes, por incentivo do governo Collor. Ainda nesse levantamento em 1989, estudos mostravam que para controlar as fontes de poluio na capacidade de produo da poca, (15.9 milhes de toneladas por ano), as cinco empresas siderrgicas do sistema Siderbras necessitavam investir 5% o Patrimnio Lquido dessas empresas.

CONCLUSO A contabilidade hoje, e mais do que nunca, constitui uma importante ferramenta para promover a conscientizao da sociedade, alm claro de resguardar os interesses de potenciais investidores em empresas que venham a interferir no meio ambiente, seja como poluidoras ou extrativistas. Em seus registros guardam importantes informaes no somente de cunho quantitativo, referentes a valores, mas qualitativos, expressos em suas notas explicativas e Balanos Sociais e Ambientais. Entendemos que hoje a melhor forma de demonstrar todos esses registros das questes de natureza ambiental sejam feitas em demonstraes parte, preldio para a formao de uma demonstrao especfica dos fatos dessa natureza. J no existem dvidas de que as empresas que degradam o meio ambiente sero alvo de discriminao por parte da sociedade, e mais especificamente de consumidores, conscientes da barbrie em que se encontram determinados locais do planeta, devido exausto provocada pelo Homem em prol da acumulao de riqueza, como se tais recursos no fossem finitos. Diante dessas constataes, cabe a cada um de ns, profissionais ou somente consumidores, fazer a nossa parte para a preservao do meio em que vivemos, tornando possvel a existncia saudvel de futuras geraes. Bibliografia DRUCKER, Peter. A quarta revoluo da informao. Exame, So Paulo, 26 ago, 1998. n. 18. p. 56-58. KROETZ, Csar Eduardo Stevens. Balano social. Revista Brasileira de Contabilidade. [s.l.] set. 1998, n. 113. p. 43-51. MARTINS, E. ; RIBEIRO, M. S. A informao como instrumento de contribuio da contabilidade para a compatibilizao do desenvolvimento econmico a preservao do meio ambiente. Boletim do IBRACON. So Paulo. set. 1995 n. 208. SCHARF, Regina. Conquista de mercado do produto verde. Gazeta Mercantil. So Paulo. 9 abr. 1999. p. A-8. RIBEIRO, Maisa de Souza. Contabilidade e Meio Ambiente. So Paulo, 1.992. Dissertao (Mestrado) Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade, Universidade de So Paulo. RIBEIRO, Maisa de Souza. O Custeio por atividades aplicado ao tratamento contbil dos gastos de natureza ambiental. Caderno de Estudos. FIPECAFI. set. 1998. So Paulo. n. 19, p.82-91. RIBEIRO, M. S. ; MARTINS, E. Apurao dos custos ambientais por meio do custeio por atividades. Boletim do IBRACON. ago. 1998. So Paulo. n. 243. p. 1-15. FERREIRA, A. C. S. Contabilidade de Custos para gesto do meio ambiente. Revista Brasileira de Contabilidade. [s.l.] n. 101. set. 1996. p. 72-79. CAIRNS, David. Relatrios sobre questes do meio ambiente. Boletim do IBRACON. So Paulo. mar. 1998. p. 2. TINOCO, J. E. P. Ecologia, Meio Ambiente e Contabilidade. Revista Brasileira de Contabilidade. [s.l.] n. 89. nov. 1994. p. 24-31. CALDERELLI, Antnio. Enciclopdia contbil e comercial brasileira. So Paulo: CETEC, 1.997. Enviado por Marco Aurlio Megiani, e-mail: BIBLIOTECA VIRTUAL

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Monografia aprensentada a III. Edio do Prmio Fenecic/IBRACON Orientador: Prof. Luis Antonio Vieira Instituio: Centro Universitrio de Votuporanga.