Universidad del golfo de Mxico Derecho Fiscal I

UNIDAD 5 PRINCIPIOS TERICOS DE LOS IMPUESTOS Introduccin Los principios tericos ms reconocidos son los que formul Adam Smith en el libro V de su obra Riqueza de las Naciones (9 de mayo 1776), que an cuando datan de hace dos siglos, generalmente son respetados y observados por el legislador contemporneo al elaborar una ley tributario, pues de no tomarse en cuenta, podra ponerse en vigor un ordenamiento inequvoco y arbitrario. Principio de Justicia Adam Smith dice al respecto: Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a lo ingresos que gozan con la proteccin del Estado. De la observancia o menosprecio de esta mxima depende lo que se llama la equidad o falta de equidad de los impuestos.

Posteriormente del principio de justicia se derivaron otros dos: 1. El de generalidad 2. El de uniformidad

1. El principio de generalidad significa que todas las personas que coincidan con la hiptesis que la ley seala como hecho generador del impuesto, deben pagarlo. Desde pocas remotas hasta la era contempornea, se viene tratando de fijar el impuesto en el principio de justicia. 1. El principio de generalidad. Antes de Smith, en 1748, ya Montesquieu en su obra el Espritu de las Leyes, se refera a la generalidad en los siguientes trminos: Las rentas al Estado son una parte que da cada ciudadano de lo que posee para tener asegurada la otra, o para disfrutarla como le parezca. 2 El principio de uniformidad significa que todas las personas sean iguales frente a la ley. En relacin con este principio la Enciclopedia Jurdica Omeba dice: La igualdad fiscal es indudablemente una consecuencia del postulado de igualdad ante la ley, sostenidas por las tendencias democrticas de gobierno. En un sentido amplio incluye en primer trmino a la generalidad gravando a todos aquellos que se encuentran en las mismas condiciones y, en segundo trmino, a la igualdad propiamente dicha o uniformidad que significa obligar a pagar la misma cuota a quienes tienen idnticas riquezas. Principio de Certidumbre Adam Smith dice que: El impuesto que cada individuo est obligado a pagar, debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claras para el contribuyente y para todas las dems personas. Cuando no suceda as, toda persona sujeta a un impuesto se haya ms o menos a merced del recaudador del mismo, el cual puede exagerar el importe del impuesto para cualquier contribuyente que le desagrade, o arrancarle por la amenaza de esa

grabacin, algn presente o propina. La inseguridad de los impuestos estimula la insolencia y favorece la corrupcin de una clase de hombres, que ya por la funcin que desempean son impopulares incluso cuando no son ni insolentes ni corrompidos. La certidumbre de lo que cada individuo debe pagar, es en lo que respecta a los impuestos, una cuestin de tan extrema importancia que creo, y as parece deducirse de la experiencia de todas las naciones, que un grado muy considerable de desigualdad produce efectos menos dainos que un grado muy pequeo de inseguridad. Para cumplir con este principio, la ley impositiva debe determinar con precisin los siguientes datos: El sujeto El objeto La cuota La forma de hacer la valuacin de la base La forma de pago La fecha de pago Quin paga A quien se paga Las penas en caso de infraccin Los recursos que proceden frente a una actuacin ilegal de la Administracin, etc. Este principio se incorpor a nuestra Constitucin de 1857 la que en su art. 31, fraccin IV dispuso, que los impuestos se establezcan en ley, considerada sta desde el punto de vista formal y material.

Principio de Comodidad Dice Smith: Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la manera que sean cmodos para el contribuyente. Un impuesto sobre la renta de las tierras o de las casas, pagadero en el momento mismo en que el dueo las cobra, se percibe con la mayor comodidad para el contribuyente, pues se supone que en esa poca se haya en mejores condiciones de satisfacerlo. Los impuestos que recaen sobre aquello bienes de consumo que, al mismo tiempo, son artculos de lujo, vienen a pagarse definitivamente por el consumidor y de una manera muy cmoda para l. Los va satisfaciendo poco a poco, a medida que tiene necesidad de adquirirlos. Como por otra parte, tambin se haya en libertad de comprarlos o no, segn le plazca la incomodidad resultante en estos impuestos es culpa que a l nicamente se le puede imputar. Adam Smith, se refiere al impuesto sobre las tierras y casas, debido a que la poca en que public su libro, la propiedad del suelo estaba considerada como la principal fuente de riqueza.

Principio de Economa Toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que se integran al Tesoro Pblico, acortando el periodo de exaccin lo ms que se pueda. Un impuesto nicamente puede recabar de los particulares mayores cantidades de las que de hecho se ingresan en las cajas del Estado en los 4 casos siguientes: 1. Cuando la exaccin requiere de un gran nmero de funcionarios, cuyos salario absorben la mayor parte del producto del impuesto y cuyos emolumentos suponen otra contribucin adicional sobre el pueblo. 2. Cuando el impuesto es de tal naturaleza que oprime la industria y desanima a los agentes para que se dediquen a ciertas actividades que proporcionaran empleo y mantendran un gran nmero de personas. 3. Las confiscaciones y penalidades en que necesariamente incurren los individuos que pretendan evadir el impuesto suelen arruinarlos, eliminando los beneficios que la comunidad poda retirar del empleo de los capitales. Un impuesto excesivo constituye un poderoso estmulo a la evasin, por lo cual las penalidades a los contraventores crecen proporcionalmente a la tentacin que les

ocasiona. La ley contrariamente a los principios de justicia, suscita primero la tentacin de infringirla y, despus castiga a quin la viola, y por lo comn agrava la penalidad en proporcin a las circunstancias que debieran contribuir a mitigarla, o sea el estado de nimo propicio para la comisin del delito. 4. Cuando se sujetan los pueblos a visitas frecuentes y fiscalizaciones odiosas, por parte de los recaudadores, se les hace objeto de muchas vejaciones innecesarias, opresiones e incomodidades, y aunque la vejacin en un sentido riguroso, no significa ningn gasto, es ciertamente equivalente a una carga que cualquiera redimira gustoso. De uno u otro de estos 4 modos distintos, los impuestos llegan a ser con frecuencia mucho ms gravosos para el pueblo que ventajosos para el Soberano

El principio de economa aconseja que el Estado gaste lo menos posible en la recaudacin de los impuestos, utilizando slo el personal necesario, fijando el impuesto justo, causando las menores molestias al contribuyente, lo que se logra con menos fiscalizaciones a fin de que el contribuyente rinda ms en beneficio del propio Estado.

UNIDAD V Disposiciones Generales del Cdigo Fiscal de la Federacin. TEMARIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Supletoriedad del Cdigo Crdito Fiscal Domicilio Fiscal Vigencia de leyes Residencia en territorio nacional Diferentes conceptos de actividades empresariales Enajenacin de bienes y Arrendamiento financiero.

Introduccin
La palabra Cdigo viene de la voz latina Codex que significa coleccin de leyes sobre alguna materia. La ley que con mtodo y sistema propio, regula alguna rama del derecho positivo. El CFF entr en vigor el 1 de enero de 1939.

Alcance del C.F.F.

El CFF es una ley de carcter federal emanada del Congreso de la Unin, con el objeto de regular la actividad tributaria del Estado y con el alcance de dar a conocer a todos los contribuyentes, la obligacin que tienen de cumplir las disposiciones fiscales, tal como lo ordena el Art. 1 del C.F.F.

1.1.Supletoriedad del Cdigo

Supletorio significa: Que suple una falta El CFF se aplica cuando en las leyes fiscales respectivas no exista disposicin expresa.

Por ejemplo: Si una ley no establece expresamente el da de pago, se aplicar supletoriamente el CFF.

1.2.Crdito Fiscal
Crdito significa: derecho que uno tiene a recibir de otro alguna cosa, por lo comn dinero. Crdito Fiscal es la obligacin fiscal determinada en cantidad lquida. (Art. 18 CFF, 1967) Crditos Fiscales son todos aquellos que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de los accesorios que tiene derecho a percibir el Estado, incluyendo las responsabilidades que tambin tiene derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares. Tambin tienen el carcter de crditos fiscales aquellos a los que las leyes les otorguen ese carcter y que el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. Art. 4 CFF El domicilio fiscal es importante porque en l, la autoridad fiscal puede llevar a cabo cualquier diligencia relacionada con las actividades de los contribuyentes y, adems les permite la localizacin de los mismos con mayor prontitud.

1.3.Domicilio Fiscal

Domicilio para Personas fsicas Domicilio de las personas fsicas es el lugar donde residen habitualmente y, a falta de ste, el lugar del centro principal de sus negocios y, en ausencia de ambos, el lugar donde simplemente residan, en su defecto, el lugar donde se encontraren.- Art. 29 Cdigo Civil

Domicilio para Personas Morales Domicilio de las personas morales es el lugar donde est establecida su administracin. Art. 33 Cdigo Civil.

Para efectos fiscales: Personas Fsicas Actividades empresariales: El local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios. Servicios Independientes: El local que utilicen como base fija para el desempeo de sus actividades. En los dems casos: El lugar donde tenga el principal asiento de sus actividades. Art. 10 CFF Para efectos fiscales: Personas Morales Residentes en el pas: El local donde se encuentra la administracin principal del negocio. Residentes en el extranjero: El establecimiento donde se encuentra la administracin principal. Art. 10 CFF

5.4 Vigencia de leyes

Las leyes fiscales entrarn vigor al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. Cuando los leyes fiscales sealen una fecha posterior entrarn en vigor en esa fecha. Art. 7 CFF Ejemplos: Hoy se publica una ley de impuestos que no seala la fecha en que debe entrar en vigor, entonces entra al da siguiente de su publicacin.

Por el contrario si la ley dice que entrar en vigor el 1 de enero de determinado ao, ese da entrar en vigor en toda la Repblica.

5.5. Residencia en Territorio Nacional

Territorio Nacional para efectos fiscales: Se entiende por Mxico, pas y territorio nacional, lo que conforme a la Constitucin Poltica, integra el territorio nacional y la zona econmica exclusiva situada fuera del mar territorial. Art. 8 CFF Territorio Nacional Art. 42 Constl. Todas las Entidades Federativas; Las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes; Las Islas de Guadalupe y las de Revillagigedo; La plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes; Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos del D. I. y las martimas interiores As como el espacio areo nacional. Hay que distinguir entre Personas Fsicas y Personas Morales. Las P.F. son residentes para efectos fiscales: Los que hayan establecido su casa habitacin en Mxico, Salvo que permanezcan ms de 183 das naturales consecutivos o no Acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas. Las P.F. son residentes para efectos fiscales: Las personas de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, an cuando permanezcan en el extranjero por un plazo mayor a 183 das. (Art. 9 CFF) Las P.M. son residentes para efectos fiscales: Las personas morales que se hayan constituido de conformidad con las leyes mexicanas. Son residentes en territorio nacional, salvo prueba en contrario, las PF o PM de nacionalidad mexicana. Art. 9 CFF

5.6. Diferentes conceptos de actividades empresariales Comerciales. Son aquellas que, de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter. Industriales. Son las que se entienden como extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabados de productos y elaboracin de satisfactores. Agrcolas. Comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no se hayan transformado industrialmente. Ganaderas. Consisten en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos que no se hayan transformado industrialmente. Pesca. Se refieren a la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura. Silvcolas. Se refieren al cultivo de los bosques, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera enajenacin de los mismos que no se hayan industrializado. 5.7. Enajenacin de bienes y Arrendamiento financiero Toda transmisin de propiedad Las adjudicaciones Las aportaciones a sociedades o asociaciones

Las que se realicen mediante arrendamiento financiero Las que se lleven a cabo a travs de un fideicomiso La cesin de los derechos sobre bienes afectos al fideicomiso La transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo La transmisin de derechos de crdito, a travs de factoraje financiero Arrendamiento financiero es el contrato mediante el cual se otorga el uso y goce de bienes tangibles siempre que se cumplan los requisitos que establece el Art. 15 del CFF.

Art. 15 CFF. Requisitos para el Arrendamiento financiero 1. Que establezca un plazo forzoso igual o superior al mnimo para deducir la inversin 2. 3. 4. 5. Cuando el plazo es menor, que se permita al arrendatario ejercer las opciones siguientes: Transferir la propiedad del bien mediante el pago de una cantidad determinada, menor al valor de mercado el bien al momento de ejercer la opcin. Prorrogar el contrato por un plazo cierto, con pagos menores al del plazo inicial Obtener parte del precio por la enajenacin del bien a un tercero Que la contraprestacin sea equivalente o superior al valor del bien al momento de otorgar el uso o goce. Que se establezca una tasa de inters Que el contrato se celebre por escrito Sealar expresamente el monto del bien arrendado y de los intereses a pagar