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Cátedra: Auditoría I
DISPONIBILIDADES (*)
1. NORMAS CONTABLES
1.1. INTRODUCCIÓN
Esta norma define las partidas que serán incluidas dentro de este rubro, así
como los criterios de valuación que se seguirán para su presentación en el
balance de una empresa.
No deberán exponerse dentro de este rubro, aquellos fondos sobre los que
exista alguna restricción en su disponibilidad, como los depósitos en bancos
que se hallan embargados por orden judicial, o aquellos depositados en
instituciones bancarias con un fin específico.
(*) Extractado del Libro “PCGA y Normas Contables Profesionales” de la Dra. Marta González Ayala
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Cátedra: Auditoría I
Los sobregiros en cuentas bancarias deberán mostrarse dentro del pasivo cir-
culante, salvo que los mismos puedan ser compensados con otra cuenta corriente
con saldo deudor, en el mismo banco.
Las cobranzas realizadas por medio de tarjetas de crédito no deberán ser agru-
padas dentro de este rubro, sino hasta después que el banco haya acreditado los
fondos, en las cuentas de la empresa. Mientras tanto, se registrarán dentro del
rubro Créditos.
Los fondos fijos deben ser expuestos por su valor original y las reposiciones se
deben afectar directamente a gastos, contra la cuenta Bancos, por el monto exac-
to de la reposición. Sin embargo, cuando a fecha de cierre no se haya realizado
la reposición respectiva, se deberá expresar el saldo por el monto del
disponible, afectando los gastos efectuados contra la cuenta de Fondo Fijo.
3. REGLAS DE VALUACION
Las monedas extranjeras en poder de la empresa, así como los saldos banca-
rios deudores en otras monedas, deben valuarse a su cotización al tipo de
cambio comprador en el mercado libre de cambios, a la fecha de cierre de los
Estados Financieros. Las diferencias que surgieren deberán reflejarse como
resultado positivo o negativo del ejercicio, bajo la cuenta Diferencia de Cambio.
Las NICs. N° 5 y 13, Información que debe revelarse en los Estados Financieros y
Presentación de Activos y Pasivos Circulantes trata en forma genérica, lo referido
al rubro de Disponibilidades.
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a) Que los avisos bancarios sean recibidos por sectores ajenos a las
actividades de Caja;
b) Que esos documentos sean cuidadosamente revisados.
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Test de Ingresos
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Arqueo de Fondos
Se dejará constancia escrita y firmada por las personas que participen de los
arqueos, deben ser realizados en forma periódica por funcionarios independientes
del manejo de efectivo o de su registro contable, por lo menos una vez al mes, sin
crear rutina.
Si el Cajero tuviere asignado un fondo para cambio o para dar vueltos, y/o
maneja además Fondos Fijos, los mismos deben ser sumados a los fondos
recaudados para determinar los fondos sujetos a arqueo.
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Señores
BANCO XX
Dirección...
Ciudad
De nuestra consideración:
2. Personas autorizadas a firmar los cheques, solicitud de chequeras, pedido de saldos, etc.
4. Garantías otorgadas por nuestra Entidad como avales de préstamos, u otras operaciones
(en caso de no haber ninguna, sírvanse expresarlo así).
Atentamente,
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emitido.
- Comprobar que se haya contabilizado en el día
hasta la última orden de pago y el último
cheque emitido.
- Comprobar que las órdenes de pago se emitan
en forma correlativa y se registren
oportunamente.
Verifique la reglamentación del Fondo Fijo,
solicitando copia del reglamento vigente y
analizando la documentación de respaldo y
periodicidad de las reposiciones y su
contabilización
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N N/ REF.
Nº PREGUNTAS SI OBSERVACIONES
O A PT
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
MANEJO DE FONDOS
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FONDOS EN CAJA
N N/ REF.
Nº PREGUNTAS SI OBSERVACIONES
O A PT
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COBRO O INGRESOS
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N N/ REF.
Nº PREGUNTA SI
O A
OBSERVACIONES
PT
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N N/ REF.
Nº PREGUNTA SI
O A
OBSERVACIONES
PT
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CRÉDITOS
Las cuentas componentes de este rubro deberán mostrar por separado las
siguientes partidas:
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(*) Extractado del Libro “PCGA y Normas Contables Profesionales” de la Dra. Marta González Ayala
Los intereses cobrados por anticipado deberán clasificarse dentro del
pasivo circulante como ingresos diferidos. Las empresas regidas por la Ley
861/96 de Bancos, deberán presentar por separado el monto de los intereses
cobrados por anticipado y el de los intereses no devengados a cobrar,
incluidos en los pagarés.
Deudores Comerciales:
Deudores Personales:
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El saldo neto de las cuentas a cobrar mostrará entonces los montos que
efectivamente la empresa estima recuperar, aún cuando para el efecto deban
ser creadas previsiones que superen el limite de deducibilidad establecido en
la Ley impositiva vigente.
Cuando los montos de las cuentas a cobrar a largo plazo sean significativos
para la empresa, se deberá explicar en las Notas a los Estados Financieros, la
operación que les dio origen, el nombre de los deudores, las fechas de
vencimiento, garantías, las tasas de interés, etc.
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Cliente : .............................................................................
Hecho REF.
N° PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA T.E T.R
por PT
OBJETIVOS:
1. Comprobar que los créditos existan y que su titularidad
corresponda a la empresa.
2. Comprobar que no se haya omitido partida alguna.
3. Comprobar que su valuación se haya efectuado de acuerdo con
las NIC
4. Comprobar que para su presentación y determinación se hayan
aplicado las NIC de manera uniforme con el ejercicio anterior.
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PROCEDIMIENTOS
1. Obtener la Planilla de Evaluación de Riesgos al cierre de ejercicio,
así como el Inventario de Cartera. Comprobar la exactitud de la
Planilla, cruzar los totales con el Balance General Analítico y éste
con el Inventario, considerando los tipos y plazos del préstamo.
• Test de Créditos
• Obtener un detalle de saldos de cuentas por cobrar, clasificado por
antigüedad y clases con base en cuentas auxiliares y de control;
• Confirmaciones directas a los deudores;
• Inspección física de todos los documentos que respaldan los créditos
concedidos (Arqueo de documentos)
• Análisis de la cobrabilidad de los créditos y suficiencia de las estimaciones
para cuentas de dudoso cobro;
• Verificación del cumplimiento de leyes impositivas;
• Circularización a asesores jurídicos
Test de Créditos
El auditor debe realizar su análisis con criterio objetivo, verificando además del
cumplimiento de los requisitos formales, que los sistemas de control y los
procedimientos utilizados se adecuen a la empresa y aseguren la máxima
recuperación de los créditos.
Arqueo de documentos
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Confirmación de Saldos
La confirmación de cuentas a cobrar permite una comunicación directa con los
deudores. La fecha de confirmación y el método utilizado será determinado por
el auditor, así como la muestra a ser seleccionada.
El objetivo primario de la circularización de saldos es de obtener una
confirmación de la autenticidad de un determinado valor, que abarque un
porcentaje del saldo existente. Por ello, es importante que las cuentas
seleccionadas para la circularización constituyan muestras significativas de los
valores a confirmar.
Los pedidos de confirmación para cuentas por cobrar se realizan usualmente
solicitando al deudor que informe directamente al auditor si el saldo de su
cuenta es correcto o no. Para este procedimiento se deberá acompañar a la
circular un sobre de retorno a nombre del Auditor Externo como destinatario, ya
que es importante la respuesta le sea entregada directamente.
Tipos de Confirmaciones
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♦ Saldos que se sitúen sobre los límites establecidos (Montos por encima de
“X” G );
Preparación o Expedición
Seleccionados los saldos, el auditor debe preparar una hoja de control, listando
los nombres de los deudores seleccionados con sus respectivos saldos. Esta
hoja debe ser preparada en forma anticipada, de manera que sea posible ejercer
el control hasta la conclusión del procedimiento.
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1. Verificar si las respuestas están debidamente firmadas por los deudores. Las
respuestas no firmadas deben ser consideradas como no respondidas.
c) No respondidas
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Señores
[N° y Nombre del Cliente]
[Dirección del Cliente]
Asunción -Paraguay
ESTA NO ES UNA SOLICITUD DE PAGO
De nuestra consideración:
.............................................................
Firma
(Representante de la Empresa Auditada)
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--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-
(Recortar y enviar)
N° y Nombre del Cliente
707 0 1.500
OBSERVACIONES: ____________________________________________________
____________________________________________________________________
.............................................
Firma y sello
N N/ REF.
Nº PREGUNTAS SI OBSERVACIONES
O A PT.
ORTOGAMIENTO DEL CRÉDITO
1. ¿La Empresa tiene establecidas políticas
definidas para otorgar crédito?
2. ¿Estas políticas se encuentran por escrito?
3. Se cuenta con bases de datos adecuadas
para tomar decisiones respecto a la
aprobación o rechazo de créditos a clientes,
como las siguientes:
a) Solicitudes de crédito y documentación de
respaldo a las mismas?
b) Estadísticas sobre el comportamiento de
los saldos?
c) Listas autorizadas por funcionario de
clientes aprobados y monto autorizado
de sus créditos?
d) Evidencia de investigación de los
solicitantes de crédito?
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N N/ REF.
Nº PREGUNTAS SI OBSERVACIONES
O A PT.
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Cátedra: Auditoría I
- la elabora
- la controla.
27. Se cobran intereses por mora?. Están fijadas
las tasas de interés moratorio? Indique por
quien.
28. Existen exoneración de intereses,
descuentos o quitas? Indique quien las
autoriza.
29. Se preparan Notas de Crédito por
descuentos o bonificaciones, ajustadas a la
política de la Empresa?
30. Se realizan confirmaciones directas de
saldos por sectores independientes a los de
cobranzas y cuentas corrientes?. Indique
con qué frecuencia y quién lo hace?
31. Se realizan conciliaciones periódicas entre
los saldos contables y de cuentas
corrientes?
32. Los créditos a favor de la Empresa están
respadados por pagarés u otro documento
equivalente? Indicar que tipo de
documentos.
33. Se controla la emisión de los documentos a
cobrar? Indicar en que consiste y quien
controla.
34. Consta por escrito la recepción de los
documentos por parte del custodio?
35. Practica el custodio, arqueos periódicos de
los documentos bajo su responsabilidad?.
Indique con qué periodicidad.
36. Deja constancia escrita de ello?
37. Se informa del resultado y las
observaciones a la
Gerencia General
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Auditoría Interna
Contabilidad
Otros (Indicar a quienes)
N N/ REF.
Nº PREGUNTAS SI OBSERVACIONES
O A PT.
38. Se practican arqueos periódicos por parte
de persona ajena a la custodia de los
documentos?. Indique con qué periodicidad
y quién lo hace.
39. Se deja constancia escrita de ello?
40. Se informa del resultado y las
observaciones a la
Gerencia General
Contabilidad
Otros (Indicar a quienes)
41. Existen medidas adecuadas de protección y
seguridad en el ámbito físico en el que se
mantienen los documentos?
43. Se preparan informes sobre documentos
vencidos? Indique quién lo hace.
44. Se toman las acciones necesarias para el
cobro de tales documentos?
45. Se agotan todas las posibilidades antes de
dar de baja cuentas o documentos a cobrar
por importes significativos?
46. Para las cuentas a cobrar de pequeños
montos, existe una política definida de
desafectación? Obtener copia de la misma
47. Se efectúa un seguimiento posterior de las
cuentas significativas dadas de baja a
efectos de detectar eventuales
posibilidades de cobro o cobros no
ingresados. Indique en qué consiste?
48. Existen registros individuales de control
sobre los saldos de:
a) Cuenta Corriente con Asegurados?
b) Documentos a Cobrar por Asegurados?
c) Documentos a Cobrar por vencimiento?
d) Documentos endosados?
e) Tarjetas de crédito pendientes de cobro?
f) Intereses a devengar sobre Deudores por
Premios?
g) Documentos entregados en garantía?
h) Documentos vencidos por antigüedad de
mora?
49. Los registros individuales se controlan
periódicamente con las cuentas de control
del mayor general por parte de personas
ajenas a su manejo? Indique por quien.
50. Recibe el Dpto. de Contabilidad
directamente de los sectores operativos que
los generan:
a) Planilla de Ingresos
b) Autorizaciones para dar de baja las
cuentas o documentos incobrables?
d) Escritura de Hipoteca?
51. Comprueba el Dpto. de Contabilidad que los
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Cátedra: Auditoría I
N N/ REF.
Nº PREGUNTAS SI OBSERVACIONES
O A PT.
55. Se controla que la valuación de las cuentas
por cobrar en moneda extranjera sea
correcta y ajustada mensualmente?
56. Se realizan cortes de facturación al finalizar
cada mes?
57. El sistema informático utilizado para el
registros de Deudores por Premios es
adecuado y eficiente?
58. Está restringido el acceso a las bases de
datos y archivos?. Indicar por qué medios.
59. Se dispone de datos estadísticos que
muestren el historial de cada asegurado
como sujeto de crédito?
60. El sistema de control y registro permite que
simultáneamente, en el momento de recibir
y procesar la cobranza se acrediten las
cuentas por cobrar correspondientes?
COMENTARIOS Y CONCLUSIONES
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BIENES DE CAMBIO
1.1. INTRODUCCION
Los bienes de cambio deberán exponerse en el Balance General dentro del Activo
Circulante, como cuarto rubro después de los Créditos, detallando las partidas que
lo componen de acuerdo a las características de cada empresa.
Las cuentas más comunes para registrar los bienes que componen este rubro
son:
- Mercaderías
- Materias Primas
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- Productos en Proceso
- Materiales
- Productos Terminados
- Mercaderías en Tránsito
- Anticipos a proveedores
Cuando los índices de inflación lo justifiquen, los bienes de cambio deberán ser
valuados al COSTO HISTÓRICO REEXPRESADO. En cambio, si la inflación no
es significativa, la valuación de estos bienes se hará al costo histórico. Para
aplicar un tratamiento contable uniforme, se presentan a continuación las
siguientes definiciones:
(*) Extractado del Libro “PCGA y Normas Contables Profesionales” de la Dra. Marta González Ayala
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Las siglas por las que se conoce este método son, UEPS o
LIFO (Last in, First out)
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Cátedra: Auditoría I
Sin duda con este requisito en la práctica, se hace inaplicable el método UEPS,
por el elevado costo operativo que implica procesar todo el movimiento de las
existencias conforme a ambos métodos.
Por su lado, las Normas Contables emitidas por la Comisión Nacional de Valores
incorporan el método de Valuación al costo de reposición o reproducción,
requiriendo que en caso que se use este criterio, se mantenga el mismo en forma
uniforme para todos los bienes de cambio en general, y reconociendo con cargo a
resultados del período la ganancia o pérdida por tenencia que resulte, luego de
deducir las previsiones por merma u obsolescencia.
Por su lado, el Art. 13 de la Ley 12.5191 de Reforma Tributaria permite que las
existencias de mercaderías se valúen al costo en plaza al día de cierre del ejerci-
cio, como alternativa de valuación de las existencias.
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Hech
Tiempo REF. DE P.T.
o
OBJETIVOS DEL ANÁLISIS
por Esti Real OBSERVACIO
m NES
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valores actualizados
b) Asesoramiento de profesionales
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N N REF
Nº PREGUNTA SI OBSERVACIONES
O A PT
1. Existen Manuales de Procedimientos?
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N N REF
Nº PREGUNTA SI OBSERVACIONES
O A PT
13 Son los responsables de dichos registros ajenos
. a la custodia de las existencias?
14 Son controlados con el Mayor General los
. respectivos registros valorizados?
15 Se realizan recuentos físicos de todas las
. existencias por lo menos una vez al año?
16 Cuando se efectúan los recuentos físicos?
.
17 Existen instrucciones escritas adecuadas para
. la toma física del inventario, en cuanto a:
la existencia de un responsable u órgano de
dirección y supervisión ajeno al registro y
custodia de los bienes.
Utilización de hojas de inventario
prenumeradas en ciego, para realizar la toma
física.
Operatoria del inventario físico (número de
recuentos intervención de responsables
ajenos a la custodia y/o registro de las
existencias, etc.).
18 Quien supervisa el cumplimiento de las
. instrucciones?
19 Se efectúan recuentos físicos periódicos por
. personal ajeno al sector?
20 Se investigan los sobrantes y faltantes
. significativos?
21 Son ajustados los registros contables a las
. existencias reales por responsables
autorizados?
22 Existen mercaderías entregadas en
. consignación ?
23 Se efectúan periódicamente controles sobre los
. bienes en poder de terceros a través de:
Recuentos
Circularizaciones
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