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UNIVERSIDAD DE CARARBOBO FACULTAD DE CIENCAS JURDICAS Y POLTICAS ESCUELA DE CIENCIAS FISCALES CTEDRA: CULTURA TRIBUTARIA

PROFESORA: LIC.: VILMA MOLEIRO

BACCHILLER: YNEZ LUIS C.I: 24.498.639

1 ER ANO, SECCION 02

BRBULA, JULIO 2013

INTRODUCCIN La presente investigacin se refiere a la Evolucin Histrica del Derecho Tributario en Venezuela y cules fueron las principales fuentes que suministraron directamente para que el mismo surgiera. Puede decirse que naci por medio del aparecimiento del tributo y de la misma manera por el progreso que ha tenido la carga impositiva en Venezuela. A este se le conoce como, una rama del Derecho Financiero, que consiste en un conjunto de preceptos jurdicos, con el objetivo de regular y aplicar gravmenes, que son de carcter obligatorios, exigidos por el Estado para coadyuvar al gasto publico. Se debe hacer nfasis, que el nacimiento y desarrollo del Derecho Tributario, se debe a tres factores, el surgimiento del tributo, la aplicacin de la tributacin y la promulgacin de preceptos legales que regulen en la esfera tributaria, hoy en da, estos lo han conformado un todo, dando paso para su desenvolvimiento en el pas. El inters primordial de la investigacin es profundizar las races histricas de esta rama del Derecho y obtener recursos jurdico-tributarios para as, tomar en cuenta la evangelizacin de la cultura tributaria en el pas, para disminuir factores negativos que incumbe en la realizacin de cancelacin de los tributos. Ahora bien, gracias al surgimiento del tributo, se desarrollo a nivel internacional la tributacin, que consiste en la cancelacin de los gravmenes a una figura nica, el Estado, siendo otra factor para el nacimiento del Derecho Tributario a nivel mundial; como en Venezuela. Pudiera decirse, que este comenz a florecer, dado que se necesitaba un conjunto de principios que regulara a esta materia especfica, la cual se plasmo mediante el Derecho Pblico. Gracias, la divulgacin de nuevas lneas de regulacin en materia tributaria se dio el paso para que el Derecho Tributario Nacional evolucionara de manera uniforme que desde 1943 se inicio la regulacin tributaria con la implementacin de la Ley de Impuesto sobre la Renta, siendo unos de los impuestos ms antiguas del pas. Siendo importante resaltar que el Derecho Tributario Nacional entabl una estabilidad por medio de las Jornadas Latinoamericanas de Derecho

Tributario, en donde se recomend tipificar los manuales de esta rama del Derecho en los pases de la regin en cdigos. Al mismo tiempo, Venezuela no se quedo atrs y design una comisin en el ao de 1976 quien elabor el proyecto de Cdigo Orgnico Tributario el cual fue presentado al Congreso en el ao 1977, siendo finalmente decretado en el ao 1982 y entr en vigencia el 31 de Enero de 1983. Seguidamente salieron nuevos tributos en el Estado Venezolano, de tal modo nacieron nuevas leyes que regulan gravmenes especficos. Se observa claramente que la Evolucin Histrica del Derecho Tributario Nacional, dependi de la implementacin de cauces jurdico-tributarios aos atrs, estando unos vigentes y otros derogados, sin embargo han dado paso para el desarrollo del mismo.

LOS TRIBUTOS Historia Para comprender mejor la historia del Derecho Tributario Venezolano se debe ir hacia los tiempos pretritos en donde germina la mdula de esta rama del Derecho, puede decirse que remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Sin embargo, desde la civilizacin griega, se manejaba el trmino de la progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas. Al mismo tiempo, en Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores en especies a los seores feudales, con los vegetales o animales que crecan en las pequeas parcelas que les eran asignadas, y a la Iglesia Catlica en la forma conocida como diezmos y primicias, de carcter obligatorio y relacionados con la eliminacin de posibles cadenas despus de la muerte. No obstante, se produce modificaciones en el sistema de cancelacin de tributos, en el donde pasar ser el Estado figura nica de recoleccin de los gravmenes, que deben ser cancelados por los particulares de carcter obligatorio. Por esta razn se vio la necesidad formular una serie de principios que regulara esta materia especfica, por medio del Derecho, en donde se dio el nacimiento y promulgacin del Derecho Tributario sobre pases con un Sistema Tributario fortificado. A propsito, el principio de la tributacin Venezolana se entabla a mediados del siglo XIX, bajo el imperio de las ideas liberales, teniendo un evolucin paulatinamente y siendo de beneficio para el nacimiento de preceptos jurdico-tributarios que hoy en da conforma el Derecho Tributario en Venezuela, teniendo un ampliacin bastante lenta pero muy significativa. Definicin Con referencia a lo anterior, la medula del Derecho Tributario, nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos ingresos. Los cuales fueron implementados por los Estados para financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas.

Segn Sinz de Bufanda, se entiende por tributo toda prestaci n patrimonial obligatoria, establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que al Estado y a los restantes entes pblicos estn encomendados. Tambin se puede decir que los tributos consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una

Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible, al que la ley vincula el deber de contribuir. Su fin primordial es convertirse en ingresos pblicos para que el Estado pueda cumplir sus fines esenciales. En el mbito constitucional se puede apreciar en el artculo 133 de la Constitucin, que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos, mediante el pago de diferentes tributos (Tasas, Impuestos, Contribuciones). CLASIFICACIN De conformidad con el Articulo 133 de la Constitucin Venezolana y el Articulo 12 del Cdigo Orgnico Tributario clasifican los tributos, en tasas, contribuciones especiales e impuestos: 1. Tasas: se refiere a un tributo con menor grado de obligatoriedad, ya que depende del sometimiento voluntario del particular al decidirse a utilizar un servicio del Estado o en la realizacin de actividades en rgimen de Derecho Pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo. 2. Impuestos: son los recursos exigidos sin contraprestacin o sin beneficio alguno, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta. Impuestos Directos: son aquellos que recaen sobre la persona, bien sea natural o jurdica. Impuestos Indirectos: es aquel impuesto que debe pagar una persona por consumir algo, por utilizar algo. sin

importar que esta persona est o no en capacidad de tributar. 3. Contribuciones: Se define la contribucin como, una

compensacin pagada con carcter obligatoria a un ente pblico, con ocasin de una obra realizada por l, con fines de utilidad pblica pero que proporciona ventajas especiales a los

particulares propietarios de bienes inmuebles. Contribuciones parafiscales, sociales: Son los mismos aportes entidades

que son percibidos por las

designadas para prestar servicios de seguridad social, fomentar la enseanza de los trabajadores, fortalecer la familia, etc. Contribuciones corporativas: Son los aportes pagados a determinadas instituciones, por servicios especficos, que pueden ser gremiales. Contribuciones econmicas: Son los pagos obligatorios que hacen los contribuyentes y que tienen un destino ms o menos especfica. SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO DEFINICIN Por su parte, el Sistema Tributario Venezolano ha constituido de igual forma que los tributos, la edificacin y fortalecimiento del Derecho Tributario Venezolano. Siendo importante resaltar que este sistema est compuesto por el conjunto de gravmenes que estn vigentes en un pas determinado y por supuesto, en una poca establecida. En el mbito constitucional, el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. Venezuela como uno de los principales pases exportadores de petrleo obtena sus ingresos de este, en lo cual se originaron desajustes en la

aplicacin de los tributos, por la presencia del petrleo; convirtindose en la primera fuente de recursos fiscales para el Estado y la industria ms importante del pas, por lo que no le haba tomado real importancia a las tributaciones, considerndose como uno de los pases con ms baja impositiva. En este sentido, y desde hace algunos aos se inicio en nuestro pas un esfuerzo de modernizacin del estado, cuyo principal objeto consinti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas, producindose as el nacimiento del Sistema Tributario Venezolano alrededor de 1989. La primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una administracin para el Impuesto del Valor Agregado. Por otra parte, se distinguen dos tipos de Sistemas Tributarios: El Racional y el Histrico 1) El Sistema Racional: es cuando el legislador es quien crea de manera libre la armona entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. En otras palabras, es el legislador que impone nuevos impuesto sobre el Sistema Tributario. 2) El Sistema Histrico: aqu se hace claro que los gravmenes se produce slo de manera espontnea mediante la evolucin histrica. Debido a esto en casi todos los pases la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que es un fenmeno constante; se llega a la conclusin que ambos elementos racional e histrico actan en todas las estructuras fiscales, y es necesario dejar establecido la participacin y aporte en cada sistema. Puede apreciarse, una clara distincin entre el Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinacin de la reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los

objetivos de la poltica financiera. Esto se podra considerar un Sistema Tributario Racional, o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raz de las necesidades monetarias estatales, esto no se

puede considerar como Racional ya que no existe armona entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado; por consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario Histrico. Hoy en da, el Sistema Tributario en Venezuela se ha conformado por los mtodos nombrados anteriormente, los cuales han constituido una estabilidad en Derecho Tributario Nacional. DERECHO TRIBUTARIO. Definicin Es el conjunto de normas que regulan el establecimiento y aplicacin de tributos que permiten solventar el gasto pblico del Estado. Como puede verse, estudia una parte de la Actividad Financiera del Estado o mejor dicho los ingresos pblicos y no se profundiza en el campo de las normas reguladoras de los gastos pblicos. Su finalidad es buscar el control y eficiencia en la recoleccin de ingresos a travs de la figura jurdica del tributo, con la finalidad que el Estado cumpla con el permetro de la realizacin de los fines del Estado. Pudiera decirse, que el Derecho Tributario naci con la finalidad de la regulacin de los impuestos, que desde hace aos no exista un rgano o bien dicho, una rama del derecho financiero que reglamentara la aplicacin de tributos. Siendo importante resaltar, que hoy en da, gira en torno al Cdigo

Orgnico Tributario, el cual ha promovido de igual forma, para la formulacin de preceptos jurdicos que han de regular un fragmento de los ingresos pblicos, la recoleccin y aplicacin de tributos. Para Villegas es () el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos en sus distintos aspectos. Es evidente que la meta principal del Derecho tributario es la regulacin y aplicacin de tributos bajo el principio de legalidad. Evolucin Historia del Derecho Tributario Cabe sealar que en el Derecho Tributario Venezolano, concebido como un todo, siempre se haba destacado con especial atencin, desde que Repblica adopt el principio de legalidad en materia tributaria, con rango constitucional. As lo encuentra recogido desde la Constitucin de 1811,

dictada por el Congreso que decret la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830, a travs de la cual se dio vida al Estado Venezolano, en la disposicin respectiva que le atribuy al Congreso la facultad de crear "...impuestos, derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales, velar sobre su inversin y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y dems empleados de la Repblica ." Prosiguiendo as, el principio de legalidad a todas las Constituciones que el Estado Venezolano ha promulgado hasta hoy y persiguiendo la evolucin del Derecho Tributario Nacional. Como muy bien se ha dicho, el Derecho Tributario es un conjunto de normas, que nicamente regula una parte del Actividad Financiera del Estado, los ingresos pblicos, basndose en diversas lneas jurdicas en el mbito fiscal. Siendo visible que evolucionaria con la implementacin de nuevos cauces legales en su crculo de regulacin, provocando as un

desenvolvimiento uniforme del mismo. Es evidente entonces, que la evolucin del Derecho Tributario quedara subordinada a la promulgacin de preceptos o reformas de leyes tributarias, siendo su fin esencial la regulacin de los tributos nacionales. Unas de las ms notables en la historia del Derecho Tributario es, la Ley de Impuesto sobre la Renta que sali en Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1942 y entrando en vigencia el da primero de enero de 1943. Que regula un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. Desde que la Ley de Impuesto Sobre la Renta entra en vigencia hasta nuestros das a sufrido una serie de reformas que van de la mano, a las necesidades econmicas y sociales que ha presentado nuestro pas, la ltima reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, es publicada en gaceta oficial N 5.566 extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya caracterstica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del factor de conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de tributacin basado en la renta mundial. Sin embargo, la construccin exhaustiva como tal del de este tipo de Derecho se dio por la II Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario

celebrada en el ao 1959, en Ciudad de Mxico, donde se exhort codificar el Derecho Tributario en los pases de la regin en cdigos, que fijen sistemticamente y ordenadamente los manuales generales del Derecho Tributario. Mediante esta recomendacin la Organizacin de Estados Americanos y el Banco Interamericano de Desarrollo designan una comisin, compuesta por destacados tributaritas quienes, para el ao 1968, elaboraron el modelo de Cdigo Orgnico Tributario para Amrica Latina. Al mismo tiempo, Venezuela design una comisin en el ao de 1976 quien elabor el proyecto de Cdigo Orgnico Tributario el cual fue presentado al Congreso en el ao 1977, siendo finalmente decretado en el ao 1982 y entr en vigencia el 31 de Enero de 1983. Nuestro Cdigo Orgnico Tributario siendo fuente palpable del Derecho Tributario Venezolano ha sufrido dos reformas, una en el ao 1992 y la ltima en el ao 1994. La primera de estas reformas (1.992) incorpor importantes cambios; la de exigir intereses moratorios a la tasa del mercado, mejoras en la redaccin de algunos artculos debido a la experiencia en su aplicacin, se desarroll la materia de infracciones y sanciones atendiendo a las necesidades de la implementacin en nuestro pas del Impuesto al Valor Agregado. Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria Luego que se produjera la primera reforma del Cdigo Orgnico Tributario se vio la necesidad de reforzar en nuestro pas el Impuesto al Valor Agregado, el cual haba llegado a mediados del ao 1970 teniendo un desarrollo paulatinamente. Sin embargo, el Estado Venezolano adquiri compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo en 1992 en lo que surgieron proyectos de mejoramiento de la recaudacin y modernizacin y

fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseo tributario que intenta transformar la tributacin con la propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el Rgimen Simplificado de Tributacin para pequeos contribuyentes. Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudacin, la funcin socio-econmica de los impuestos, los Proyectos de Remisin Tributaria y el Cdigo Orgnico Tributario.

Luego a pasar esta reforma tributaria, surgieron nuevas normas reguladoras de impuesto especiales que el Estado opto, con el fin de mejorar la recaudacin y modernizacin del Sistema Tributario Venezolano. En primer lugar surgi la Ley de Impuesto del Valor Agregado, quien fue publicada en Gaceta Oficial N 35.304 el 24 de Septiembre de 1993 y entro en vigencia el 1 de octubre del mismo ao. Pero para entender, cual es la funcin de esta ley, se debe de saber qu tipo de impuesto regula, y a quienes son fijados. Este tipo de tributo es indirecto, dado que a diferencia de los impuestos directos, no repercute directamente sobre los ingresos, por el contrario, recae sobre los costos de produccin y venta de las empresas. Esto significa que se aplica sobre el consumo y que resulta financiado por el consumidor final. Es visible que la funcin principal de de la Ley de Impuesto del Valor Agregado, es regular los impuestos agregados a los bienes, los cuales debe pagar el consumidor final. En segundo Lugar, fue la Ley de los Activos Empresariales la cual fue publicada en la Gaceta Oficial N 4.654 Extraordinario 26 de noviembre de 1993, y entro en vigencia el 1 de Diciembre de 1993, la cual su esencialidad es regulacin del impuesto directo al patrimonio que pagar anualmente toda persona jurdica o natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados o en el pas o reputados como tales, que durante el ejercicio, estn incorporados a la produccin de enriquecimiento proveniente de actividades comerciales, industriales industriales o de explotacin de minas e hidrocarburos y

actividades anlogas. Siendo importante resaltar, que el Estado busco reducir la complejidad del Sistema Tributario, mediante la implementacin del Rgimen Simplificado de Tributacin para Pequeos Contribuyentes, que consista en reunir en un solo gravamen, las obligaciones tributarias, en donde se engloba el Impuesto del Valor Agregado, Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a los Activos Empresariales, quedando al olvido y simplemente consinti en un proyecto planteado en el Estado Venezolano.

Persiguiendo aun la modernizacin en el mbito tributario, el Gobierno Nacional, despus de haber acumulado las experiencias y los logros de las principales Administraciones Tributarias del continente y habida cuenta de la evolucin alcanzada por nuestro propio Sistema Tributario, as como, la necesidad orgullosa que haba de tecnificar y ampliar nuestra Administracin Tributaria; el Ejecutivo Nacional decide crear una nueva estructura tributaria mediante la fusin de las Aduanas de Venezuela Servicio Autnomo y el Servicio Nacional de Administracin Tributaria para dar paso a la creacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria segn Decreto Presidencial N 310 de fecha 10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta N 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994. Seguidamente surgieron nuevos tributos en el Estado Venezolano, de tal modo manaron nuevas leyes que regulan gravmenes especficos. En lo se puede nombrar: Ley de Impuesto de Sobre Alcoholes y Especies Alcohlicas , Ley de impuesto al consumo suntuario y a las Ventas al Mayor, Ley al Debito Bancario a Transacciones financieras, Ley Orgnica de Aduanas, Ley De Impuesto Sobre Cigarrillos Y Manufacturas De Tabaco, Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos. En ltimo lugar, se debe hacer nfasis que la evolucin del Derecho Tributario Nacional, se debe a la construccin de leyes promulgadas aos atrs, estando algunas vigentes y otras derogadas, sin embargo, han dado paso para la transformacin y consistencia del mismo. Puede decirse, que este est subordinado a los preceptos jurdicos existente en el Estado Venezolano.

CONCLUSIN Hoy en da, se puede decir, que la Evolucin del Derecho Tributario Venezolano se produjo paulatinamente pero con gran relevancia en la historia del Derecho Nacional, siendo su principal caracterstica la regulacin y aplicacin de tributos, que son de necesidad para subsanar los gastos pblicos del pas. En este sentido, el florecimiento del Derecho Tributario en Venezuela se dio por la implementacin de la regulacin tributaria desde 1943, en donde se promulgo la Ley de Impuesto sobre la Renta y siendo punta de lanza para la promulgacin de nuevas lneas de regulacin de los impuesto nacionales. En segundo lugar, se debe hacer nfasis que la II Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario celebrada en el ao 1959, en Ciudad de Mxico, en donde se comenz a desarrollar por primera vez en Venezuela la regulacin de los Tributos por medio del Cdigo Orgnico Tributario que entro en vigencia el 31 de Enero de 1983, proporcionando fortalecimiento, transformacin y evolucin a esta rama del Derecho Financiero. Con referencia a lo anterior, la evolucin del Derecho Tributario, se debe a la implantacin de preceptos jurdico-tributarios, siendo palpable hoy el

desarrollo que ha tenido esta rama del Derecho, de tal modo nacieron nuevas leyes que regulan gravmenes especficos. En lo se puede calificar: Ley de Impuesto de Sobre Alcoholes y Especies Alcohlicas , Ley de impuesto al consumo suntuario y a las Ventas al Mayor, Ley al Debito Bancario a Transacciones financieras, Ley Orgnica de Aduanas, Ley De Impuesto Sobre Cigarrillos Y Manufacturas De Tabaco, Impuesto sobre Sucesiones,

Donaciones y Dems Ramos Conexos. En conclusin, la Evolucin del Derecho Tributario Nacional es perceptible por las diferentes leyes vigentes que regulan en materia tributaria en el pas, dando provisin de vida al mismo.

BIBLIOGRAFA Cdigo Orgnico Tributario 2001 Portal Web: http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/PORTAL_SENIAT Hctor, Villegas, (2001), Cursos de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Editorial: Depalma, Buenos Aires- Argentina RAFAEL, Guevara, Antecedentes del Derecho Tributario, [en lnea], Disponible en www.ragaso.com/indexos/fiscal.htm, Mayo 2006 [Consultado, 05 de Julio de 2013] Josar, Cristin, Los Tributos Fiscales en Venezuela [en lnea], disponible en: www.monografias.com/trabajos11/tribven/tribven.shtml, Septiembre 2009 [Consultado, 05 de Julio de 2013]