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1 Roteiro
Anlise dos mais recorrentes fatos contbeis e respectivos registros nos livro Dirio e Razo.
2 Introduo
Nesta quarta aula do nosso curso, eminentemente prtica, o aluno vai perceber que o esforo de leitura das primeiras trs aulas (que nem foi tanto, afinal de contas, a leitura foi at agradvel), ser mais do que recompensado, pela facilidade de entendimento dos exemplos aqui propostos e trabalhados. Na maioria dos cursos (bem como na leitura dos melhores livros), este o ponto em que o estudante pode se sentir perdido e desestimulado a continuar o estudo. Isto porque, na maioria das vezes, nunca sequer havia ouvido falar da existncia dos eventos referenciados (lembrando que o conhecimento dos fatos ocorridos em uma organizao empresarial no pr-requisito para este curso) e, assim, no se sente confortvel em fazer a correlao direta entre o evento (desconhecido) com os dbitos e crditos (recm aprendidos). justamente este desconhecimento (da rotina empresarial/administrativa das empresas), que pode gerar a dificuldade de colocar, em dbitos e crditos, nos livros contbeis, os fatos (que tenham relevncia para o patrimnio), ocorridos na vida de uma empresa/azienda. Isso no vai acontecer em nosso curso, por dois motivos: a) Nas aulas anteriores, os fundamentos tericos necessrios j foram minuciosamente apresentados, contextualizados e colocados (conforme a proposta didtica do curso) numa linguagem metafrica, que permitiu trazer os conceitos tericos trabalhados para a realidade concreta do aluno. Nesta aula, antes da apresentao de cada lanamentos, vamos trabalhar os fatos, enfatizando o entendimento da rotina administrativa das empresas, elucidando o sentido de cada palavra utilizada e mapeando os efeitos dos acontecimentos no patrimnio.
b)
Para cada fato contbil, cuja anlise e registro so propostos, nesta aula: (1) sero comentados os detalhes administrativos e, eventualmente, as limitaes legais e a quantificao matemtica do valor envolvido no fato sob anlise; (2) ser apresentado um patrimnio inicial balancete qualquer (no qual o fato proposto deve ocorrer), com o objetivo de contextualizao do fato; (3) sero analisados os www.pontodosconcursos.com.br 1
CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO efeitos patrimoniais do fato (com referncia s contas envolvidas) e apresentadas as respectivas origem e aplicao de valores nos elementos patrimoniais; (4) sero demonstrados os registros do fato, nos livros Dirio e Razo; (5) ser apresentado o patrimnio final balancete , imediatamente aps a ocorrncia do fato contbil estudado e, ao final, (6) Sero feitos comentrios acerca dos elementos patrimoniais envolvidos (com o intuito de confirmar os conceitos tericos at aqui estudados). Ao final da aula, nosso objetivo que o aluno tenha adquirido a capacidade de, ao ler os lanamentos nos livros Dirio e Razo, visualizar o que ocorreu no patrimnio (o fluxo de valores entre elementos patrimoniais). Importante! Nas prximas aulas, aprofundaremos o estudo da Contabilidade, conforme regrada pela Lei das S/A e, assim, nelas, os lanamentos sero apresentados diretamente na notao tradicional. Portanto, as setinhas, as bolinhas, os montinhos de areia, os buraquinhos na areia, a lata de lixo e o pra-quedas, no estaro mais expostos no papel, mas devero ficar de forma automtica no raciocnio do estudante. Delimitado nosso objetivo, vamos ao que interessa.
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Passivo
-
A conta Estoques tambm pode ser denominada Mercadorias, Estoques de Mercadorias, Mercadorias para Revenda, ou qualquer outra denominao que tenha significado semelhante, conforme dever estar definido no Plano de Contas da empresa. A conta Fornecedores tambm pode ser denominada Duplicatas a pagar, Ttulos a pagar, Contas a pagar, Compras a pagar, ou qualquer outra denominao que tenha significado semelhante, conforme dever estar definido no Plano de Contas da empresa.
2
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Ativo
Caixa Estoques 50.000,00 Fornecedores 8.000,00
Passivo
8.000,00
Agora ficou muito fcil: Setinha dbito Estoques; Bolinha crdito Fornecedores.
8.000,00
3.1.4.2
capital dbitos
si
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Ativo
Caixa Estoques 50.000,00 Fornecedores 8.000,00
Passivo
8.000,00
Conforme visto quando da apresentao da Teoria Personalstica das contas, na aula 03. Conforme visto quando da apresentao da Teoria Personalstica das contas, na aula 03.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO no balancete) esses dois valores devem ser iguais.5 exemplo, isso ocorre porque: Em nosso
o somatrio dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) igual a R$ 50.000,00; o somatrio dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas) , tambm, igual a R$ 50.000,00.
Ativo
Caixa 50.000,00 Obrigaes
Passivo
-
Esses valores devem ser equivalentes porque (pelo mtodo das partidas dobradas) todo dbito deve corresponder a um crdito. Conforme j visto, a palavra balancete j d uma idia de que os dois lados devem ter pesos equivalentes.
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Ativo
Caixa 50.000,00 Obrigaes (8.000,00) 42.000,00
Passivo
-
Estoques
8.000,00
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3.2.4.2
capital dbitos
si
Ativo
Caixa Estoques 42.000,00 Obrigaes 8.000,00
Passivo
-
CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO verificar a correo do registro do fato contbil a comparao dos somatrios de valores em ambos os lados do patrimnio (representado no balancete) esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: o somatrio dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) igual a R$ 50.000,00; o somatrio dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas) , tambm, igual a R$ 50.000,00.
Ativo
Caixa 50.000,00 Fornecedores
Passivo
8.000,00
Estoques
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO duplicata emitida pelo vendedor e, aps aceita pelo comprador, d quele o direito de exigir deste o pagamento do valor constante do ttulo. Assim, o fato contbil, Pagamento de Duplicata em Dinheiro somente pode ocorrer caso nossa empresa tenha (anteriormente) adquirido bens ou servios a prazo. O pagamento de uma duplicata em dinheiro enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do valor em dinheiro existente na empresa, registrado na conta caixa, que ter seu saldo reduzido, e, tambm, o desaparecimento (pelo menos em parte) de uma obrigao constante do patrimnio da empresa, registrada na conta Fornecedores6, que ter seu saldo reduzido. Utilizando a metfora da caixa de areia, podemos considerar que so desbastados oito mil gros de areia do montinho patrimonial Caixa e que esses oito mil gros de areia so aplicados no buraco patrimonial Fornecedores. A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contbil em tela.
3
Ativo
Caixa 50.000,00 Fornecedores (8.000,00) 42.000,00
Passivo
8.000,00 (8.000,00) -
estoques
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10
8.000,00
3.3.4.2
capital dbitos
si
Ativo
Caixa Estoques 42.000,00 Obrigaes 8.000,00
Passivo
-
CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO Na conta Fornecedores representativa de uma obrigao e, portanto, classificada no passivo foi registrado um dbito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 8.000,00 para R$ 0,00). Isso est de acordo com a natureza credora das contas de passivo: contas de passivo tm seu saldo aumentado por crditos (e reduzido por dbitos). Na conta Caixa representativa de um bem e, portanto, classificada no ativo foi registrado um crdito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 50.000,00 para R$ 42.000,00). Isso tambm est de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo tm seu saldo aumentado por dbitos (e reduzido por crditos). Finalmente, repare que o valor dos dbitos, R$ 8.000,00, idntico ao valor dos crditos, R$ 8.000,00, e que isso est de acordo com o mtodo das partidas dobradas: para todo dbito registrado, h um crdito de igual valor. Em tempo, uma forma simples e rpida de verificar a correo do registro do fato contbil a comparao dos somatrios de valores em ambos os lados do patrimnio (representado no balancete) esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: o somatrio dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) igual a R$ 50.000,00; o somatrio dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas) , tambm, igual a R$ 50.000,00.
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Ativo
Caixa Bancos Estoques 25.000,00 Fornecedores 25.000,00
Passivo
8.000,00
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Ativo
Caixa Bancos
Passivo
estoques
25.000,00 Fornecedores 8.000,00 25.000,00 (8.000,00) (8.000,00) 17.000,00 ------------------------------------------- Patrimnio Lquido 8.000,00 Capital 50.000,00
8.000,00
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14
3.4.4.2
capital dbitos
si
Ativo
Caixa Bancos Estoques 25.000,00 Obrigaes 17.000,00
Passivo
-
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO saldo reduzido (de R$ 50.000,00 para R$ 42.000,00). Isso tambm est de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo tm seu saldo aumentado por dbitos (e reduzido por crditos). Finalmente, repare que o valor dos dbitos, R$ 8.000,00, idntico ao valor dos crditos, R$ 8.000,00, e que isso est de acordo com o mtodo das partidas dobradas: para todo dbito registrado, h um crdito de igual valor. Em tempo, uma forma simples e rpida de verificar a correo do registro do fato contbil a comparao dos somatrios de valores em ambos os lados do patrimnio (representado no balancete) esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: o somatrio dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) igual a R$ 50.000,00; o somatrio dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas) , tambm, igual a R$ 50.000,00.
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Ativo
Caixa Bancos Estoques 25.000,00 Fornecedores 25.000,00
Passivo
8.000,00
b)
c)
Lembramos que, em vrios momentos desse curso, ser necessrio referenciar os Princpios Fundamentais de Contabilidade, pois eles so o alicerce do pensamento aqui desenvolvido.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO obrigao, ou seja, a obrigao de devolver o que havia recebido em antecipao, (o que tambm aumenta o patrimnio). Reparem que exatamente no momento da venda (de modo prtico, no momento da emisso da nota fiscal referente sada da mercadoria do estabelecimento da empresa) que a empresa cumpre o que havia prometido referente operao de venda entregar sua mercadoria para o cliente. Dessa forma, nesse momento que ocorre a Receita, denominada Receita Bruta de Vendas. Por outro lado, para que nossa empresa possa cumprir o que havia prometido, ela tem que se desfazer de um bem, antes pertencente a seu patrimnio, a mercadoria. Assim, a empresa incorre em uma necessria reduo de seu patrimnio, para poder auferir a receita da venda referenciada no pargrafo anterior. Dessa forma, tambm nesse momento que ocorre a despesa (reduo do patrimnio), denominada Custo da Mercadoria Vendida. Apenas confirmando nossa proposta didtica, citamos que a concluso acima exposta est integralmente de acordo com o disposto na Resoluo CFC n 750, de 93, que em seu art. 9o (abaixo), determina:
Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
Para entender o fato contbil Venda de Mercadorias a Prazo, necessrio considerar a existncia no patrimnio de mercadorias para vender. A venda de mercadorias a prazo enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do valor de bens existentes no patrimnio da empresa (mercadorias), registrado na conta Estoques, que ter seu saldo reduzido, e, tambm, o surgimento de um direito no patrimnio da empresa, registrado na conta Duplicatas a Receber8, que ter seu saldo majorado. Utilizando a metfora da caixa de areia, podemos considerar que: a) caem, de pra-quedas, do cu (do patrimnio alheio), seis mil gros de areia, aumentando o patrimnio da empresa, (esse aumento de patrimnio deve ser registrado na conta de resultado Receita Bruta de
A conta Duplicatas a Receber tambm pode ser referenciada pelo nome Clientes.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO Vendas)9 e que esses seis mil gros de areia so aplicados no montinho patrimonial Duplicatas a Receber; b) por outro lado, quatro mil gros de areia so desbastados do montinho patrimonial Estoques e jogados na lata de lixo, aplicados fora do patrimnio (em direo ao patrimnio do cliente), reduzindo-o (essa reduo de patrimnio deve ser registrada na conta de resultado Custo da Mercadoria Vendida).
A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contbil em tela.
Ativo
Caixa Bancos Duplicatas a Receber 5.b Estoques 25.000,00 Fornecedores 25.000,00
Passivo
8.000,00
5.a
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
Conforme explicado quando da apresentao da teoria Patrimonialstica das contas, na aula 03 deste curso, as contas de Resultado (como o caso da conta Receita Bruta de Vendas) no informam o valor de um elemento do patrimnio em um dado momento, mas informam um motivo pelo qual o patrimnio aumentou (ou diminuiu) no perodo de tempo denominado exerccio.
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PROFESSOR LUIZ EDUARDO Bolinha crdito Receita Bruta de Vendas. Setinha dbito Custo da Mercadoria Vendida; Bolinha crdito Estoques.
5.b
4.000,00
Ou, simplesmente: Duplicatas a Receber Receita Bruta de Vendas Custo da Mercadoria Vendida Estoques
5.a
6.000,00
5.b
4.000,00
3.5.4.2
capital dbitos
si
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Ativo
Caixa Bancos Duplicatas a Receber 25.000,00 Fornecedores 25.000,00
Passivo
8.000,00
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO por crditos, durante todo o exerccio, (o saldo reduzido, por dbitos, apenas nos casos de retificao de erro ou de fechamento do exerccio). Na conta Custo da Mercadoria Vendida representativa de um motivo pelo qual o patrimnio foi reduzido durante o exerccio e, portanto, classificada como conta de resultado despesa foi registrado um dbito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 4.000,00). Isso est de acordo com a natureza devedora e unilateral das contas de despesa: contas de despesa somente tm seu saldo aumentado, por dbitos, durante todo o exerccio, (o saldo reduzido, por crditos, apenas nos casos de retificao de erro ou de fechamento do exerccio). Na conta Estoques representativa de um bem e, portanto, classificada no ativo foi registrado um crdito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 8.000,00 para R$ 4.000,00). Isso tambm est de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo tm seu saldo aumentado por dbitos (e reduzido por crditos). Finalmente, repare que o valor dos dbitos, R$ 6.000,00 + R$ 4.000,00 = R$ 10.000,00, idntico ao valor dos crditos, R$ 4.000,00 + R$ 6.000,00 = R$ 10.000,00, e que isso est de acordo com o mtodo das partidas dobradas: para todo dbito registrado, h um crdito de igual valor. Em tempo, uma forma simples e rpida de verificar a correo do registro do fato contbil a comparao dos somatrios de valores em ambos os lados do patrimnio (representado no balancete) esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: o somatrio dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) igual a R$ 64.000,00; o somatrio dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas) , tambm, igual a R$ 64.000,00.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO Este assunto ser exaustivamente estudado a seguir no nosso curso, na aula que trata das operaes com mercadorias e controle de estoque.
Ativo
Caixa Bancos Estoques 25.000,00 Fornecedores 25.000,00
Passivo
8.000,00
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO Por outro lado, para que nossa empresa possa cumprir o que havia prometido, ela tem que se desfazer de um bem, antes pertencente a seu patrimnio, a mercadoria. Assim, a empresa incorre em uma necessria reduo de seu patrimnio, para poder auferir a receita da venda referenciada no pargrafo anterior. Dessa forma, tambm nesse momento que ocorre a despesa (reduo do patrimnio), denominada Custo da Mercadoria Vendida. A venda de mercadorias vista enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do valor de bens existentes no patrimnio da empresa (mercadorias), registrado na conta Estoques, que ter seu saldo reduzido, e, tambm, o surgimento (aumento) de dinheiro no patrimnio da empresa, registrado na conta Caixa, que ter seu saldo majorado. Utilizando a metfora da caixa de areia, podemos considerar que: caem, de pra-quedas, do cu (do patrimnio alheio), seis mil gros de areia, aumentando o patrimnio da empresa, (esse aumento de patrimnio deve ser registrado na conta de resultado Receita Bruta de Vendas) e que esses seis mil gros de areia so aplicados no montinho patrimonial Caixa; por outro lado, quatro mil gros de areia so desbastados do montinho patrimonial Estoques e jogados na lata de lixo, aplicados fora do patrimnio (em direo ao patrimnio do cliente), reduzindo-o (essa reduo de patrimnio deve ser registrada na conta de resultado Custo da Mercadoria Vendida).
A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contbil em tela.
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Ativo
Caixa 25.000,00 Fornecedores 6.000,00 31.000,00
Passivo
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
Setinha dbito Caixa; Bolinha crdito Receita Bruta de Vendas. Setinha dbito Custo da Mercadoria Vendida; Bolinha crdito Estoques.
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25
6.b
4.000,00
Ou, simplesmente: Caixa Receita Bruta de Vendas Custo da Mercadoria Vendida Estoques
6.a
6.000,00
6.b
4.000,00
3.6.4.2
capital dbitos
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26
Ativo
Caixa Bancos Estoques 31.000,00 Fornecedores 25.000,00
Passivo
8.000,00
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO por crditos, durante todo o exerccio, (o saldo reduzido, por dbitos, apenas nos casos de retificao de erro ou de fechamento do exerccio). Na conta Custo da Mercadoria Vendida representativa de um motivo pelo qual o patrimnio foi reduzido durante o exerccio e, portanto, classificada como conta de resultado despesa foi registrado um dbito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 4.000,00). Isso est de acordo com a natureza devedora e unilateral das contas de despesa: contas de despesa somente tm seu saldo aumentado, por dbitos, durante todo o exerccio, (o saldo reduzido, por crditos, apenas nos casos de retificao de erro ou de fechamento do exerccio). Na conta Estoques representativa de um bem e, portanto, classificada no ativo foi registrado um crdito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 8.000,00 para R$ 4.000,00). Isso tambm est de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo tm seu saldo aumentado por dbitos (e reduzido por crditos). Finalmente, repare que o valor dos dbitos, R$ 6.000,00 + R$ 4.000,00 = R$ 10.000,00, idntico ao valor dos crditos, R$ 4.000,00 + R$ 6.000,00 = R$ 10.000,00, e que isso est de acordo com o mtodo das partidas dobradas: para todo dbito registrado, h um crdito de igual valor. Em tempo, uma forma simples e rpida de verificar a correo do registro do fato contbil a comparao dos somatrios de valores em ambos os lados do patrimnio (representado no balancete) esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: o somatrio dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) igual a R$ 64.000,00; o somatrio dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas) , tambm, igual a R$ 64.000,00.
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28
Ativo
Caixa 50.000,00 Fornecedores
Passivo
8.000,00
Duplicatas a Receber
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO O recebimento do valor relativo e uma duplicata em dinheiro enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do direito ao recebimento de valores, por conta de vendas realizadas a prazo, registrado na conta Duplicatas a Receber, que ter seu saldo reduzido, e, o surgimento (ou aumento) de dinheiro no patrimnio da empresa, registrado na conta Caixa, que ter seu saldo majorado. Utilizando a metfora da caixa de areia, podemos considerar que so desbastados seis mil gros de areia do montinho patrimonial Duplicatas a Receber e que esses seis mil gros de areia so aplicados no montinho patrimonial Caixa. A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contbil em tela.
Ativo
Caixa 7 50.000,00 Fornecedores 6.000,00 56.000,00
Passivo
8.000,00
Duplicatas a Receber
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
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30
3.7.4.2
capital dbitos
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31
Ativo
Caixa 56.000,00 Fornecedores
Passivo
8.000,00
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
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32
CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO correo do registro do fato contbil pela comparao dos somatrios de valores em ambos os lados do patrimnio (representados no balancete) esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: o somatrio dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) igual a R$ 64.000,00; o somatrio dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas) , tambm, igual a R$ 64.000,00.
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33
Ativo
Bancos 50.000,00 Fornecedores
Passivo
8.000,00
Duplicatas a Receber
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
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Ativo
Bancos 8 50.000,00 Fornecedores 6.000,00 56.000,00
Passivo
8.000,00
Duplicatas a Receber
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
6.000,00
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35
3.8.4.2
capital dbitos
si
crditos 6.000,00 8
Ativo
Bancos 56.000,00 Fornecedores
Passivo
8.000,00
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO Na conta Bancos representativa de um direito (de sacar o valor depositado em conta corrente) e, portanto, classificada no ativo foi registrado um dbito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 50.000,00 para R$ 56.000,00). Isso est de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo tm seu saldo aumentado por dbitos (e reduzido por crditos). Na conta Duplicatas a Receber representativa de um direito e, portanto, classificada no ativo foi registrado um crdito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 6.000,00 para R$ 0,00). Isso tambm est de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo tm seu saldo aumentado por dbitos (e reduzido por crditos). Finalmente, repare que o valor dos dbitos, R$ 6.000,00, idntico ao valor dos crditos, R$ 6.000,00, e que isso est de acordo com o mtodo das partidas dobradas: para todo dbito registrado, h um crdito de igual valor. De uma forma simples e rpida, verificamos a correo do registro do fato contbil pela comparao dos somatrios de valores em ambos os lados do patrimnio (representados no balancete) esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: o somatrio dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) igual a R$ 64.000,00; o somatrio dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas) , tambm, igual a R$ 64.000,00.
3.9 Recebimento do Valor de uma Duplicata em dinheiro e concedendo um abatimento sobre o valor a receber
3.9.1 Descrio e Consideraes sobre o Fato Contbil
Liquidao de duplicata, por parte do cliente, em dinheiro e no guich da empresa. Considerando R$ 6.000,00 como o valor da duplicata, devido negociao entabulada entre as partes (a empresa e o cliente) foi dada quitao da duplicata com a entrega de apenas R$ 5.000,00, ou seja, com um abatimento de R$ 1.000,00. O Recebimento de valor, por conta de liquidao de duplicata, implica a existncia anterior de um direito de receb-la. Via de regra, o direito da empresa, de receber o valor de uma duplicata decorrente de uma venda de mercadorias ou servios, a prazo, realizada anteriormente.
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Ativo
Caixa 50.000,00 Fornecedores
Passivo
8.000,00
Duplicatas a Receber
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO O recebimento do valor relativo e uma duplicata em dinheiro enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do direito ao recebimento de valores, por conta de vendas realizadas a prazo, registrado na conta Duplicatas a Receber, que ter seu saldo reduzido, e, o surgimento (ou aumento) de dinheiro no patrimnio da empresa, registrado na conta Caixa, que ter seu saldo majorado. A caracterstica especial deste fato contbil que o recebimento de dinheiro ocorre no valor de apenas R$ 5.000,00; mas a empresa d quitao ao cliente de uma duplicata no valor de R$ 6.000,00. Antes de mapear este acontecimento no patrimnio (na forma de dbitos e crditos), aconselhvel contextualizar este fato na vida empresarial e, assim, entender as possveis razes para um acontecimento deste tipo. Em outras palavras, por que a empresa, tendo o direito de receber R$ 6.000,00, vai se contentar (e dar quitao ao cliente) recebendo apenas R$ 5.000,00? Pode haver duas diferentes explicaes para o fato: a) o cliente est em dificuldades financeiras e a empresa, temendo pela total inadimplncia do cliente, com a conseqente perda total de seu direito, faz um acordo para receber pelo menos uma parte dele; o cliente decidiu pagar o valor da duplicata antes de seu vencimento e, com isso, teve condies de negociar um desconto devido ao valor do dinheiro no tempo.
b)
O primeiro caso decorrente do fato de que conforme o Direito atualmente vigente o calote est institucionalizado, ou seja, no h priso por dvida10. Assim, o que garante o pagamento de dvidas apenas o patrimnio do devedor (ora, se o patrimnio do devedor comea a ficar reduzido a ponto de no ser possvel o pagamento da dvida, o credor arcar com um prejuzo. interessante lembrar que um idia bastante difundida entre os leigos a de que caloteiro deve ir preso, mas j no assim h muito tempo, seno vejamos. a) Na antiguidade romana, a garantia do pagamento da dvida era a vida do devedor. Caso o devedor no honrasse seu compromisso, das duas uma: (1) ou ele se
Conforme se depreende da leitura do art. 5o da Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 1988, que em inciso LXVII, determina que no haver priso civil por dvida, salvo a do responsvel pelo inadimplemento voluntrio e inescusvel de obrigao alimentcia e a do depositrio infiel.
10
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO tornava escravo11; ou (2) ele era executado12. De qualquer das maneiras, ele perdia sua vida ou literalmente morrendo ou deixando de ter o status de pessoa (um escravo no era considerado uma pessoa, mas apenas uma coisa que pode pertencer a algum). b) Na idade mdia, e ainda durante a idade moderna, a garantia do pagamento da dvida era a liberdade. Caso o devedor no honrasse seu compromisso, ele era preso. Nessa situao, surgiu a figura de Santa Edwiges (nascida na Bavria atual Alemanha e casada com o prncipe da Polnia, onde viveu). Caridosa, ela visitava os presos e, nessas visitas, descobriu que a maioria deles estava na priso por conta de dvidas. Assim, ela pagava, com seu dinheiro, as dvidas dos presos, para que eles, depois, em liberdade, conseguissem emprego, para obter uma nova chance na vida. Com a Revoluo Francesa, tem incio a idade contempornea, na qual a burguesia toma o poder. Ora, da natureza de um burgus tomar dinheiro alheio, para empreender suas atividades e, dessa maneira, perfeitamente possvel (no caso de um contratempo inclusive passageiro), ficar sem condies, mesmo que temporrias, de honrar seus compromissos. Estando os burgueses no poder e sendo eles passveis de tornarem-se inadimplentes, as leis mudaram e a dvida deixou de ser motivo de morte ou priso. Assim, quem passou a garantir as dvidas foi o patrimnio do devedor.
c)
O segundo caso decorrente do conceito de juros: o valor do dinheiro no tempo, a remunerao da utilizao do capital, como fator de produo, por um determinado perodo de tempo (os demais fatores de produo so o trabalho, remunerado com salrio, a terra, remunerada com aluguis, e a tecnologia, remunerada com royalties)13. Neste caso, o cliente, pagando empresa um valor antes do prazo de vencimento, tem condies de exigir um abatimento no valor a ser pago, em valor
Do outro lado do Rio Tibre, porque no havia vergonha maior para um cidado ser escravo onde um dia foi um homem livre.
12
11
No caso de mais de um credor (concurso de credores) essa era a nica opo do devedor ser executado, esquartejado e ter seu corpo dividido entre os credores.
13
Veras, Llia Ladeira. Matemtica financeira. 2a ed. So Paulo: Atlas, 1991. pp. 57 a 65.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO semelhante quele que a empresa receberia de um banco caso viesse a realizar uma aplicao financeira com o valor recebido. Visto que a ocorrncia de um abatimento sobre o valor da duplicata14 perfeitamente possvel, do ponto de vista do comrcio jurdico, podemos analis-lo do ponto de vista patrimonial. Como o valor aplicado na conta Caixa de apenas R$ 5.000,00 e a origem de valores (conta Duplicatas a Receber) de R$ 6.000,00 temos que o patrimnio fica reduzido no valor de R$ 1.000,00. Utilizando a metfora da caixa de areia, podemos considerar que so desbastados seis mil gros de areia do montinho patrimonial Duplicatas a Receber e que, desses seis mil gros de areia, cinco mil gros de areia so aplicados no montinho patrimonial Caixa; os outros mil gros de areia so jogadas para fora do patrimnio (na lata de lixo) o que enseja uma reduo do patrimnio despesa registrada na conta Abatimentos Concedidos. A figura a seguir representa, esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contbil em tela.
A palavra abatimento est sendo utilizada neste exemplo com o sentido de reduo do valor a ser recebido (sem referncia causa que ensejou esta reduo). utilizada, com sentido semelhante, a palavra desconto (como reduo do valor a ser recebido), entretanto para fins didticos evitaremos a palavra desconto para que o aluno possa diferenciar esta situao com a situao (a ser estudada a seguir) da operao de desconto de duplicatas.
14
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Passivo
8.000,00
Duplicatas a Receber
9 Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida Abatimentos Concedidos
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 1.000,00 6.000,00
Ou, simplesmente:
9
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3.9.4.2
capital dbitos
crditos 6.000,00 9
Ativo
Caixa 55.000,00 Fornecedores
Passivo
8.000,00
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida Abatimentos Concedidos
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 1.000,00 6.000,00
CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO na conta Abatimentos Concedidos; (2) adicionalmente, houve mudana de valor em mais de um elemento do patrimnio (Duplicatas a Receber e Caixa). Portanto, trata-se de um fato contbil misto diminutivo. Na conta Caixa representativa de um bem (dinheiro) e, portanto, classificada no ativo foi registrado um dbito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 50.000,00 para R$ 55.000,00). Isso est de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo tm seu saldo aumentado por dbitos (e reduzido por crditos). Na conta Duplicatas a Receber representativa de um direito e, portanto, classificada no ativo foi registrado um crdito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 6.000,00 para R$ 0,00). Isso tambm est de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo tm seu saldo aumentado por dbitos (e reduzido por crditos). Na conta Abatimentos Concedidos representativa de um motivo pelo qual o patrimnio foi reduzido durante o exerccio e, portanto, classificada como conta de resultado despesa foi registrado um dbito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 1.000,00). Isso est de acordo com a natureza devedora e unilateral das contas de despesa: contas de despesa somente tm seu saldo aumentado, por dbitos, durante todo o exerccio, (o saldo reduzido, por crditos, apenas nos casos de retificao de erro ou de fechamento do exerccio). Ainda, pelo fato de terem sido registradas duas contas a dbito e apenas uma conta a crdito, o lanamento foi de terceira frmula (repare no uso da palavra reservada diversos, quando do registro no Livro Dirio). Finalmente, repare que o valor dos dbitos, R$ 5.000,00 + R$ 1.000,00 = R$ 6.000,00, idntico ao valor dos crditos, R$ 6.000,00, e que isso est de acordo com o mtodo das partidas dobradas: para todo dbito registrado, h um crdito de igual valor. De uma forma simples e rpida, verificamos a correo do registro do fato contbil pela comparao dos somatrios de valores em ambos os lados do patrimnio (representados no balancete) esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: o somatrio dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) igual a R$ 64.000,00; o somatrio dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas) , tambm, igual a R$ 64.000,00.
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Liquidao de duplicata, por parte do cliente, em dinheiro e no guich da empresa. Considerando R$ 6.000,00 como o valor da duplicata, devido situao das partes envolvidas (a empresa e o cliente), a quitao da duplicata somente foi acertada mediante o pagamento de seu valor, R$ 6.000,00, acrescido de uma quantia a ttulo de encargos, R$ 1.000,00.15 O Recebimento de valor, por conta de liquidao de duplicata, implica a existncia anterior de um direito de receb-la. Via de regra, o direito da empresa, de receber o valor de uma duplicata decorrente de uma venda de mercadorias ou servios, a prazo, realizada anteriormente.
3.10.2
Patrimnio Inicial
Seja o patrimnio inicial, didaticamente proposto de forma simples, que tenha apenas (1) R$ 50.000,00, em dinheiro; (2) R$ 6.000,00, em direitos de receber o valor de duplicatas emitidas; (3) R$ 4.000,00, em estoque de mercadorias; (4) R$ 8.000,00 em obrigao de pagar pela compra do estoque de mercadorias (anteriormente realizada a prazo); e (5) R$ 50.000,00, em capital (colocado pelos scios, para a formao do patrimnio da empresa). Neste patrimnio inicial, encontram-se tambm registradas as alteraes do valor do patrimnio, ocorridas no exerccio, at aquele momento: (1) Receitas de Venda, no valor de R$ 6.000,00 e (2) Custo da Mercadoria Vendida, no valor de R$ 4.000,00. A seguir, encontra-se representado o balancete representativo do patrimnio acima sugerido.
15
Esses encargos podem ser devidos ao valor do dinheiro no tempo juros ou ao inadimplemento tempestivo da obrigao de pagar o valor da duplicata multa contratual.
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Ativo
Caixa 50.000,00 Fornecedores
Passivo
8.000,00
Duplicatas a Receber
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas 6.000,00
3.10.3
Para entender o fato contbil Recebimento de valor, por conta de liquidao de duplicata, necessrio conhecer o conceito de Duplicata, visto acima, no item que trata o fato contbil Pagamento de duplicata em dinheiro, cuja leitura recomendada. Conforme visto, o fato contbil, Recebimento de valor, por conta de liquidao de duplicata somente pode ocorrer caso nossa empresa tenha (anteriormente) realizado a venda de bens ou servios a prazo. O recebimento do valor relativo e uma duplicata em dinheiro enseja o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do direito ao recebimento de valores, por conta de vendas realizadas a prazo, registrado na conta Duplicatas a Receber, que ter seu saldo reduzido, e, o surgimento (ou aumento) de dinheiro no patrimnio da empresa, registrado na conta Caixa, que ter seu saldo majorado. A caracterstica especial deste fato contbil que o recebimento de dinheiro ocorre no valor de R$ 7.000,00; mas a empresa d quitao ao cliente de uma duplicata no valor de apenas R$ 6.000,00. Antes de mapear este acontecimento no patrimnio (na forma de dbitos e crditos), aconselhvel contextualizar este fato na vida empresarial e, assim, entender as possveis razes para um acontecimento deste tipo. Em outras palavras, por que a empresa, tendo o direito de receber, em princpio, apenas R$ 6.000,00, exige do cliente esse valor, de R$
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO 6.000,00, acrescido de R$ 1.000,00 a ttulo de encargos, para que seja dada quitao da duplicata? A razo est no valor do dinheiro no tempo, e no inadimplemento tempestivo da obrigao por parte do cliente, que pode ensejar dois tipos de acrscimos passveis de exigncia a ttulo de encargos:: Juros, decorrentes do valor do dinheiro no tempo, decorrentes de uma taxa contratada entre as partes. Multa contratual, obrigao. pelo inadimplemento tempestivo da
Visto que a exigncia de encargos sobre o valor da duplicata16 perfeitamente possvel, do ponto de vista do comrcio jurdico, podemos analis-lo do ponto de vista patrimonial. Como o valor aplicado na conta Caixa de R$ 7.000,00 e a origem de valores (conta Duplicatas a Receber) de apenas R$ 6.000,00, temos que o patrimnio fica majorado no valor de R$ 1.000,00. Utilizando a metfora da caixa de areia, podemos considerar que so desbastados seis mil gros de areia do montinho patrimonial Duplicatas a Receber, que, esses seis mil gros de areia so aplicadas no montinho patrimonial Caixa e que outros mil gros de areia caem de pra-quedas, de fora do patrimnio, no colo do patrimnio da empresa, o que enseja um aumento desse patrimnio Receita A figura a seguir representa, registrada na conta Encargos17. esquematicamente, o fluxo de valores, entre elementos patrimoniais, decorrente do fato contbil em tela.
A palavra abatimento est sendo utilizada neste exemplo com o sentido de reduo do valor a ser recebido (sem referncia causa que ensejou esta reduo). utilizada, com sentido semelhante, a palavra desconto (como reduo do valor a ser recebido), entretanto para fins didticos evitaremos a palavra desconto para que o aluno possa diferenciar esta situao com a situao (a ser estudada a seguir) da operao de desconto de duplicatas. Que tambm pode ser denominada Encargos Ativos, Receita com Encargos, Encargos Exigidos, etc.
17
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Ativo
Caixa 10 Duplicatas a Receber 50.000,00 Fornecedores 7.000,00 57.000,00
Passivo
8.000,00
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas Encargos 6.000,00 1.000,00
3.10.4
Lanamento
D= C= a C= a C=a
Ou, simplesmente: Caixa Diversos Duplicatas a Receber Encargos 7.000,00 6.000,00 1.000,00
10
a a a
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dbitos
crditos 1.000,00 10
3.10.5
Patrimnio Final
Ativo
Caixa 57.000,00 Fornecedores
Passivo
8.000,00
Estoques
Despesas
Custo da Mercadoria Vendida
Receitas
4.000,00 Receita Bruta de Vendas Encargos 6.000,00 1.000,00
3.10.6
Consideraes Finais
Repare que, aps a ocorrncia do fato contbil, o valor do patrimnio lquido (bens/direitos (-) obrigaes) foi Alterado: (1) o valor inicial, de
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE CURSO REGULAR PROFESSOR LUIZ EDUARDO R$ 52.000,00, foi aumentado (pela receita de R$ 1.000,00) registrada na conta Encargos; (2) adicionalmente, houve mudana de valor em mais de um elemento do patrimnio (Duplicatas a Receber e Caixa). Portanto, trata-se de um fato contbil misto aumentativo. Na conta Caixa representativa de um bem (dinheiro) e, portanto, classificada no ativo foi registrado um dbito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 50.000,00 para R$ 57.000,00). Isso est de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo tm seu saldo aumentado por dbitos (e reduzido por crditos). Na conta Duplicatas a Receber representativa de um direito e, portanto, classificada no ativo foi registrado um crdito. Repare que essa conta teve seu saldo reduzido (de R$ 6.000,00 para R$ 0,00). Isso tambm est de acordo com a natureza devedora das contas de ativo: contas de ativo tm seu saldo aumentado por dbitos (e reduzido por crditos). Na conta Encargos representativa de um motivo pelo qual o patrimnio foi majorado durante o exerccio e, portanto, classificada como conta de resultado receita foi registrado um crdito. Repare que essa conta teve seu saldo majorado (de R$ 0,00 para R$ 1.000,00). Isso est de acordo com a natureza devedora e unilateral das contas de despesa: contas de receita somente tm seu saldo aumentado, por crditos, durante todo o exerccio, (o saldo reduzido, por dbitos, apenas nos casos de retificao de erro ou de fechamento do exerccio). Ainda, pelo fato de terem sido registradas duas contas a crdito e apenas uma conta a dbito, o lanamento foi de segunda frmula (repare no uso da palavra reservada diversos, quando do registro no Livro Dirio). Finalmente, repare que o valor dos dbitos, R$ 5.000,00 + R$ 1.000,00 = R$ 6.000,00, idntico ao valor dos crditos, R$ 6.000,00, e que isso est de acordo com o mtodo das partidas dobradas: para todo dbito registrado, h um crdito de igual valor. De uma forma simples e rpida, verificamos a correo do registro do fato contbil pela comparao dos somatrios de valores em ambos os lados do patrimnio (representados no balancete) esses dois valores devem ser iguais. Em nosso exemplo, isso ocorre porque: o somatrio dos saldos das contas do lado esquerdo (Ativo e Despesas) igual a R$ 65.000,00; o somatrio dos saldos das contas do lado direito (Passivo, Patrimnio Lquido e Receitas) , tambm, igual a R$ 65.000,00.
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