Trabajo de Obligaciones Final

UNIVERSIDAD PRIVADA JOSE CARLOS MARIATEGUI
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS
OBLIGACIONES DE LA ADMINSTRACION TRIBUTARIA Y DERECHOS, OBLIGACIONES DE LOS ADMINSTRADOS Y DE TERCEROS
TRIBUTACION EMPRESARIAL DOCENTE: ABOG. FREDDY TORRES MARON
INTEGRANTES: SANCHEZ LANDA, NATHALIE HUAMAN FLORES, JULIA MERCEDES MONTELUISA CAHUAZA, SANDRA VARGAS NINA, MIGUEL ANGEL
2013
DEDICATORIA Dedicamos a cada uno de los integrantes de este pequeo grupo, a nuestros padres por apoyarnos moralmente y por emprendernos en el camino de la responsabilidad, para que este trabajo sea realizado.
INDICE INTRODUCCION
INTRODUCCIN
Dentro de un proceso de convivencia social se ha establecido como mecanismo de organizacin la instauracin de los deberes y los derechos de las personas, ello gener toda una corriente de proteccin a los mismos durante aos atrs, existiendo inclusive una regulacin de tipo especfica con respecto a los derechos fundamentales en casi todas las cartas constitucionales de los pases.
As como se protegen los derechos se busca en toda sociedad el cumplimiento de los deberes u obligaciones, por ello dentro de la normatividad tributaria, especficamente en el texto del Cdigo Tributario, existen un artculo que est relacionados en cierta medida con el cumplimiento de obligaciones por parte de los administrados, los cuales estn consignados en el texto del artculo 87 del Cdigo Tributario.
El motivo del presente trabajo es realizar un comentario a cada una de las obligaciones que le corresponde cumplir a los contribuyentes frente al fisco.
TRIBUTACION EMPRESARIAL
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y DERECHOS, Y OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y DE TERCEROS
Elaboracin de proyectos El Cdigo Tributario otorga a la Administracin Tributaria, en la prctica, cierta funcin normativa en materia reglamentaria. En efecto, como puede advertirse de la norma comentada, es funcin suya elaborar proyectos reglamento de normas tributarias, los que luego de su elaboracin son remitidos al Ministerio de Economa y Finanzas, rgano gubernamental que podr hacer suyos dichos proyectos o por el contrario rechazarlos. I. OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA La administracin Tributaria tiene la obligacin de orientar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria (no solo al contribuyente), la cual se contrapone al derecho de este a ser debidamente orientado. Por ello, es de advertirse que estamos frente a un derecho-deber. Empero Cul es su alcance? Qu puede ser materia de orientacin y asistencia?
INGENIERIA COMERCIAL
Es sabido que la Administracin Tributaria usualmente arguye que no esta obligada a absolver consultas sino simplemente a brindar orientacin. Pues bien, es claro que el mandato de la norma en comentario, sin perjuicio de los matices que se pretende dar a la expresin <<orientacin>>, implica una labor de absolucin de las consultas efectuadas por los sujetos pasivos, y que deben versar sobre la aplicacin de las normas tributarias. Pero tales consultas absueltas no tienen naturaleza de vinculantes, siendo meramente informativas, a diferencia de aquellas que son absueltas en el marco de lo dispuesto en el artculo 93 del Cdigo Tributario, aun cuando no debera haber diferencias entre un criterio expresado a travs de una consulta no vinculante con el de uno vinculante. Doctrina La consulta informativa no est constreida a supuestos concretos y especficos como hemos visto en la vinculante, sino puede versar sobre el rgimen, clasificacin o calificacin respecto a cualquier actividad o tributo. Tiene por lo tanto un campo genrico e ilimitado vinculado a cualquier cuestin relacionada con cualquier tributo. Esta consulta no tiene ms utilidad que la de conocer el criterio de Administracin cuando se efecta la misma, que en mayor parte de los casos coincidir con el que mantendr de una vez consumado el acto tributario, en lgica y esperable congruencia. Por ello la diferencia con la vinculante sustancialmente no existe. Sin perjuicio de que encontramos en la administracin tributaria como polo opuesto de los derechos (fundamentales, constitucionales, tributarios u otros) de los administrados (deudores tributarios o sujetos pasivos de las potestades administrativas de la administracin tributaria, aquella tenga diversos deberes u obligaciones frente a estos, nuestro cdigo tributario, adems de regular otras obligaciones funcin, en sus artculos 83 al 86
a establecido expresamente determinadas obligaciones para la
administracin tributaria.
1. Elaboracin de
proyectos
de
reglamentos
de
las leyes
tributarias de su competencia (SUNAT) Artculo 83
Como se sabe, corresponde al presidente de la Repblica ejercer la potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni
desnaturalizarlas; dictando decretos y resoluciones. Segn el numeral 2 del artculo 3 del decreto legislativo N 560 (Ley del poder ejecutivo): Los decretos supremos son normas de carcter general que regulan la actividad sectorial o multisectorial a nivel nacional. Pueden requerir o no de la aprobacin del Consejo de Ministros segn disponga la ley. En uno y otro caso son rubricados por el presidente de la Repblica y refrendados por uno o ms ministros, segn su naturaleza. Rigen desde el da siguiente en el Diario Oficial El Peruano salvo disposicin expresa.
De otro lado, como tambin se sabe, la direccin y gestin de los asuntos que competen a la cartera a su cargo le estn confiadas a cada ministro (artculo 116 de la Constitucin; de acuerdo con el artculo 25 de la ley del Poder Ejecutivo) corresponde al ministerio de Economa y Finanzas planear, dirigir y controlar los asuntos relativos a la Poltica Fiscal, financiacin, endeudamiento,
presupuesto, tesorera, contabilidad, comercio exterior y las polticas de la actividad empresarial financiera del estado; as como armonizar la actividad econmica. Asimismo, a travs de los rganos u organismos correspondientes, administra la ejecucin de polticas aduaneras y de tributacin nacional, as como los que por ley expresa se le encargue administrar. En esta lnea la norma XIV del
ttulo preliminar del Cdigo tributario establece: El poder ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas. Segn el artculo 83 el cdigo tributario expresa: Los rganos de la administracin tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar los proyectos de reglamentos de la leyes tributarias de su competencia.
La SUNAT tiene como obligacin la funcin de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia (objetiva y material); el rgano encargado de preparar tales proyectos ser la Intendencia Nacional Jurdica (Con la colaboracin de los otros rganos normativos y los rganos de lnea), y que, luego, institucionalmente, sern propuestos al Ministerio de
Economa y Finanzas para el trmite pertinente.
De otro lado, con los artculos 93, 94 y 95 del cdigo tributario, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del sector pblico podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias; la administracin tributaria competente deber dar respuesta; tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la administracin tributaria emitir resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto comentado, la misma que ser publicada en el Diario Oficial; en los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
proceder a la elaboracin del proyecto de la ley o disposicin reglamentaria correspondiente. 2. Orientacin al contribuyente (SUNAT) Artculo 84 En el decreto supremo 115- 2002 seala que la SUNAT tiene por finalidad: Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. De otro lado, como se sabe, es un derecho de los administrados formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el artculo del cdigo y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones. Se ha dicho que la finalidad de la administracin tributaria es lograr el cumplimiento voluntario de la obligacin tributaria; uno de los factores que determina la conducta del contribuyente en el cumplimiento voluntario es la existencia o formacin de una conciencia tributaria; si bien este objetivo puede sonar ms a una obligacin de la administracin frente al estado, sus bases resultaran de utilidad tambin, pero con otros criterios, para asumirlo como un obligacin frente al contribuyente a quien deber proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia a los contribuyentes, a los deudores tributarios, y en general a los ciudadanos, a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La administracin tributaria para cumplir con este cometido recurre a diversos mecanismos: Formularios con instrucciones en las
diversas declaraciones tributarias; publicaciones: cartillas, folletos, comunicados en diarios, publicaciones peridicas de informacin tributaria; pginas web, oficinas de atencin, (actualmente
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denominados centros de servicio al contribuyente) a los deudores tributarios donde se brindan informacin y orientacin as como se absuelven consultas verbales (respuestas que por cierto no son vinculantes), directas o telefnicas y actividades orientadoras y educativas (foros, exposiciones, charlas). As mismo, absuelve las consultas motivadas que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del sector pblico nacional, formulen sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Los rganos de lnea (Intendencias y Oficinas zonales) tiene como funcin tales funcin para tales efectos, la de efectuar las acciones de atencin y orientacin que requieran los contribuyentes las cumplirn con las reas de Servicio a contribuyente; estas, en general son las encargadas de absolver las consultas presenciales y telefnicas formuladas sobre la materia tributaria de su competencia, considerando para el caso la legislacin y los pronunciamientos emitidos por la Intendencia Nacional Jurdica y otras intendencia normativas; tambin asisten a los contribuyentes respecto a la presentacin de declaraciones telemticas y otros sistemas que la SUNAT ponga a su disposicin, para facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributaria, pone a disposicin de los contribuyentes los materiales de informacin tributarias y formularios. 3. Reserva Tributaria La reserva tributaria, que se encuentra soportada en el derecho a la intimidad econmica, puede ser concebida como el rgimen aplicable a las relaciones jurdicas instituidas entre el Fisco y el contribuyente, en virtud de la cual, i) por un lado, el rgano administrador del tributo tiene la obligacin de no divulgar a terceros ajenos a dicha relacin, la informacin obtenida del contribuyente a travs de la
autodeterminacin efectuada por el propio contribuyente
o del
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resultado de los procesos de fiscalizacin, o por la informacin proporcionada por terceros; y ii) por otro lado, el derecho a la confidencialidad de dicha informacin que el contribuyente posee. Como puede ser advertido, el tema que es materia de comentario, tiene como fundamento el derecho a la intimidad o privacidad de las personas, derecho humano del cual el derecho al secreto bancario y a la reserva tributaria son dos de sus especificaciones. El derecho a la intimidad en su concepcin positiva, viene a ser el derecho a controlar la informacin sobre uno mismo, lo que implica la posibilidad de definir cuando, como y en qu circunstancias la misma es publicitada.
Como bien lo apunta Medrano, en virtud del derecho a la intimidad, nadie puede interferir en la vida privada de otra persona; el hombre puede y debe actuar con certeza de que los actos o hechos que solo competen a l no sern materia de interferencia de terceros.
En esencia, el derecho a la intimidad circunscribe un rea intangible, inmune a intromisiones externas, compuesta por un conjunto de
actos y circunstancias que por su carcter personalsimo, no se encuentran expuestos a la divulgacin respecto de terceros. Apreciado desde una perspectiva distinta, el derecho a la intimidad viene a ser un lmite a los derechos a informar o a ser informado.
Cul es la regulacin internacional respecto al derecho a la intimidad? en primer lugar, la Declaracin Universal de Derechos Humanos seala en su artculo 12 que nadie ser objeto de injerencias arbitrarias en su vida privada, su familia, su domicilio y su correspondencia.
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La Constitucin Poltica del Per de 1993, reconoce tambin el derecho a la intimidad de las personas, como un lmite al derecho a la informacin. El numeral 5 del artculo 2 de la Carta magna reconoce el derecho a solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga el pedido, excluyndose a las informaciones que afectan la intimidad personal y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional. Sin perjuicio de ello, expresa que el secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse 1) a pedido del juez 2) del fiscal de la nacin, o 3) de una comisin investigadora del Congreso de la Republica, con arreglo a ley y siempre que se refiera al caso investigado.
En cuanto al derecho a la intimidad, hay quienes sostienen que dado el mismo puede proyectarse sobre los distintos aspectos de la vida del individuo, es posible hablar de derechos especiales sectoriales de intimidad, y en tanto ello, habr una intimidad personal (religiosa, laboral, sexual, etc.) familiar, y por supuesto una econmica. Respecto a esta ltima, es de advertir que la informacin sobre la situacin patrimonial de las personas, sin lugar a dudas forma parte de su mbito secreto y personal.
Por su parte, el secreto bancario, que es otra de las derivaciones del derecho a la intimidad, puede ser entendido como un rgimen que se circunscribe al mbito de las relaciones entre la institucin bancaria y sus clientes, que impone por un lado la obligacin de
confidencialidad de la institucin financiera sobre las informaciones
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que aquellos le proporcionan en relacin a las operaciones realizadas con ellos, y por otro lado un derecho del cliente. En cuanto a lo que al derecho del individuo se refiere, el secreto bancario se soporta, o mejor dicho encuentra su fundamento en el derecho a la intimidad econmica, y no en los usos y costumbres bancarias, la buena fe, la responsabilidad civil extracontractual o el contrato suscrito con el banco, como diversas teoras doctrinarias han pretendido sostener. En el caso de las personas jurdicas, aun cuando se cuestione si son titulares del derecho a la intimidad (en tanto no poseen vida privada); creemos que es indiscutible su titularidad de un derecho de tutela un inters en mantener respeto de terceros ajenos a su aparataje jurdico, la reserva de las vicisitudes propias de su accionar.
Ahora bien, recientemente el tribunal fiscal, a travs de la RTF 14893-20031, se ha pronunciado en el sentido que el secreto bancario se encuentra circunscrito a la relacin entre los bancos y sus clientes no pudindose considerarse que si la administracin solicita la informacin de los estados de cuenta corriente y de ahorro directamente al contribuyente (el cliente), se ha producido una vulneracin al mismo. Es evidente que el criterio es violatorio al mandato contenido en el articulo 2 numeral 5 de la Constitucin Poltica del Per, que prescribe que el secreto bancario solo puede ser levantado a pedido de un juez, del fiscal de la nacin o de una comisin investigadora del congreso de la Repblica, no siendo razonable sostener que dicho precepto no es vinculante respecto de
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RTF 1489-3-2003 Se declara nula e insubsistente la apelada por cuanto si bien existe causal para determinar la obligacin sobre base presunta, los importes de ingresos omitidos contenidos en los valores no coinciden con los que la administracin ha tenido en cuenta como diferencias no sustentadas a fin de establecer los ingresos omitidos por los que procede que la administracin precise los importes a efectos de establecer si la presuncin ha sido determinada conforme al procedimiento previsto en el artculo 71 del cdigo.
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la administracin tributaria. Ante tal absurdo criterio, los iderecho constitucional de los que se derivan el secreto bancario y la propia reserva tributaria, quedaran constituidos en meras declaraciones de intencin. Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Administracin tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o cuales quiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de la denuncias a que se refiere el artculo 192. Constituyen excepciones a la reserva: a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva siempre que se refiera al caso
investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la administracin Tributaria remite copias completas de los documentos debidamente autenticadas por fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos con respecto de los cuales hubiera resolucin que ha quedado consentida, siempre que sean con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin tributaria.
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c) La publicacin que realice la administracin tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas. d) La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la administracin tributaria en actos
administrativos que sean el resultado de la aplicacin de la norma de precios de transferencia. Esta informacin solo podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el poder judicial, cuando los actos de la administracin tributaria sean objeto de impugnacin. e) La publicaciones sobre comercio exterior que efecte la SUNAT respecto a la informacin contenida en las
declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso y se precisara la informacin susceptible de ser publicada. f) La informacin que solicite el gobierno central respecto de sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique con norma con rango de ley o por decreto supremo. Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
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La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el gobierno central, con la finalidad de distribuir el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del gobierno central, previa autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.
La informacin requerida por las dependencias competentes de gobierno central para la defensa de los intereses del estado peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ultimo sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por el titular de la dependencia competente del gobierno central a travs del ministerio de Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar a travs del Ministerio.
g) La informacin para que intercambien los rganos de la administracin tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previo solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad.
h) La informacin reservada que se intercambie con las administraciones tributarias de otros pases del cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales.
i) La informacin
que requiera el ministerio de economa y
Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y
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controlar lo asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida permitir la identificacin de los contribuyentes. La administracin tributaria no es la nica que se encuentra obligada a respetar la reserva tributaria, sino esta se extiende a las instituciones bancarias y financieras que hayan celebrado convenios con ella para la recepcin de declaraciones y pago de tributos. La reserva tributaria es una garanta para el contribuyente en el sentido de que la administracin tributaria debe guardar, con carcter de reserva los datos, cifras, informes y otros elementos relacionados con sus situacin tributaria los cuales podrn ser utilizados
nicamente para los fines propios de la administracin tributaria de esta manera, se garantiza que dicha informacin no sea utilizada por terceros en beneficio propio o en perjuicio de los contribuyentes o de sus actividades comerciales. En ese sentido, la reserva tributaria resulta una institucin en virtud de la cual la autoridad tributaria que intervenga en los diversos trmites relativos a la labor de investigacin y fiscalizacin debe guardar absoluta reserva en os relativo a las infracciones, declaraciones y datos que obtenga, tanto de los contribuyentes o de los terceros. De no existir esta limitacin, podra darse el caso que la informacin proporcionada por los contribuyentes permitira conocer su situacin patrimonial y ser utilizada por personas inescrupulosas con fines delictivos o de competencia desleal, entre otros. La cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o cuales quiera otros datos relativos ah ellos tienen el carcter de
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informacin reservada y nicamente pueden ser utilizadas por la administracin tributaria para sus fines propios, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtengan con cualquier medio de los fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad. Estn exceptuados de la reserva tributaria: las exhibiciones de
documentos y declaraciones que ordene el poder judicial en los procedimientos sobre tributos, alimentos, disolucin de la sociedad conyugal o en los procesos penal; el fiscal de la nacin en los casos de presuncin de delito; y la comisin de fiscalizacin o de las comisiones investigadoras del congreso, con acuerdo de la comisin respectiva, con arreglo a la ley y siempre que se refiera al caso investigado. Los expedientes de procedimientos tributarios en los cuales hubiera recado resolucin que a quedado consentida coma cuando el caso sea autorizado por la administracin tributaria .la publicacin que realice la administracin tributaria de los datos estadsticos , siempre por su carcter global no permita la individualizacin personas . Por ejemplo, la publicacin mensual de la nota tributaria por parte de la SUNAT Las publicaciones sobre operaciones de comercio exterior que de declaraciones, informaciones, cuentas o
produzca SUNAT en lo referido a la informacin consignada en la declaracin nica de mercancas (DAM) por decreto supremo se regula los alcances de esta disposicin. Se excepta de la reserva tributaria las exhibiciones de documentos y declaraciones solicitadas por la comisin de fiscalizacin o las
comisiones investigadoras del congreso, para cuyo efecto deben
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adjuntar el acuerdo de la comisin respectiva; mas no as las solicitudes que formulen individualmente los congresistas, aun cuando los hicieran en su calidad de presidente d algunas de estas comisiones autorizadas por ley. Asimismo , transgrede la reserva tributaria a que se refiera el artculos 85 del texto nico ordenado (TUO) del cdigo tributario , la informacin referida a la recaudacin mensual, la relacin de empresas morosas con sus respectivos montos por tributos declarados y pagados, as como el monto destinado a las municipalidades distritales, provinciales y el tesoro pblico. Finalmente, tampoco transgredir las reserva tributaria, aquella informacin globalizada de bases imponibles que no permitan identificar la que corresponda a cada contribuyente. La administracin tributaria, mediante resolucin de superintendencia o norma de rango similar podr incluir dentro de la reserva algunos datos que el contribuyente proporcione en el RUC y, en general, cualquier otra informacin que obtenga de los contribuyentes, responsables o terceros. La publicacin que realice la administracin tributaria de los contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales as
como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/ o responsables, los montos pagados, por deudas tributarias materias de funcionamientos y/o aplazamientos y su deuda exigible. La
publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si la tuviera .por ejemplo los avisos de notificacin a deudores notificados por la SUNAT en el diario oficial el peruano.
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La obligacin de mantener la reserva tributaria alcanza a los funcionarios de los rganos administradores de los tributos y se
extiende a quienes accedan a informacin reservada segn lo establecido en el cdigo tributario. Dicha disposicin afecta incluso a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la administracin tributaria las cuales no la podrn utilizar para sus fines propios. De todo ello se desprende que incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la administracin tributaria que
divulguen informacin no reservada y aquellos que se abstengan de proporcionar informacin comprendida en la reserva tributaria. II. OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Comentario El artculo en comentario comprenda algunas de los deberes formales dispuestos respecto de los sujetos pasivos, a los efectos de facilitar las labores de la administracin tributaria.
Pero, debe quedar claro que el universo de deberes formales no debe ser entendido como circunscrito al referido artculo, en tanto existen otras normas que disponen otros deberes adicionales a los nombrados.
Un comentario particular merece el plazo de conservacin de los libros y documentos con incidencia en la determinacin de la obligacin tributaria durante el plazo de prescripcin, dado a que recientemente el Tribunal Fiscal a sealado que resulta procedente solicitar la documentacin soporte para la determinacin de un tributo no prescrito, aun cuando la misma se haya obtenido en periodo prescrito.
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Segn Cdigo tributario Doctrina y Comentarios, Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno/ Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len/ Dr. Walker Villanueva Gutierrez/ Dr. Jorge Antonio Bravo Cucci, segunda Edicin, pag. 343.
Artculo 88 de la declaracin tributaria Comentario La declaracin tributaria es el soporte material por el cual el sujeto pasivo exterioriza la determinacin tributaria o comunica alguna informacin a la Administracin tributaria. En ese sentido, una declaracin tributaria puede ser determinativa o informativa. La expresin declaracin jurada es una reiteracin innecesaria y anacrnica, pues el hecho de declarar implica exteriorizar una situacin de hecho que en principio es verdadera, salvo prueba en contrario. El hecho de sostener que la declaracin es jurada, no agrega nada mas a ese entendimiento, ni otorga mayor veracidad al objeto de la declaracin. Dentro de los cambios ms relevantes experimentados por la norma a partir del ejercicio 2004, se tiene que la declaracin tributaria solo puede ser rectificada dentro del plazo de prescripcin. En el caso de fiscalizaciones, una vez concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin y transcurrido el plazo otorgado por la SUNAT para que el contribuyente presente sus observaciones a los cargos formulados, no surtir efecto aquella declaracin rectificatoria
presentada con posterioridad a dicho plazo por tributos y periodos que
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hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin salvo que se determine una mayor obligacin. Articulo 89 cumplimiento de las obligaciones tributarias de las personas jurdicas. Comentario En tanto las personas jurdicas son entes ideales, requieren de representantes legales para cumplir con sus obligaciones. o Al respecto debe tenerse en cuenta la amplitud de los poderes de representacin, pues no todo aquel que tiene un poder se encuentra facultado para cumplir con las obligaciones tributarias y formales de las personas jurdicas. Operativamente, al momento de inscribirse en el Registro nico del Contribuyentes, se
declara y registra aquellos representantes.
Artculo 90 cumplimiento de obligaciones tributarias de las entidades que carecen de personera jurdica Comentario La norma comentada se refiere a los contratos de colaboracin empresarial y en general a toda comunidad de bienes que no generen una personera jurdica. La representacin de estos entes, recaer en aquellos que tnganlos poderes respectivos, los administradores, o en su caso a las personas que componen la comunidad de bienes. En este ltimo caso, si se trata de una persona jurdica, la representacin se ejercer por intermedio del representante legal de esta o de algn apoderado expresamente designado para tal fin.
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Artculo 91 cumplimiento de obligaciones tributarias de las sociedades conyugales y sucesiones indivisas Comentario Siendo que en el caso de las sociedades conyugales y sucesiones
indivisas se da una comunidad de bienes y de intereses, el Cdigo Tributario dispone que en esos casos, las obligaciones tributarias debern ser cumplidas por cualesquiera de los cnyuges en el caso de sociedades de sociedades conyugales, o a travs de representantes legales u apoderados en el caso de sucesiones indivisas. III. DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Aspectos generales de los derechos de los administrados Bajo el epgrafe derechos de los administrados, el articulo 92 contiene una recopilacin, ordenada en incisos, de un conjunto de derecho y garantas de los deudores tributarios. Su regulacin no ha significado una variacin sustancial en las relaciones tributarias ni en la aplicacin del sistema tributario nacional, pues la mayora de estos ya se encontraban reconocidos, aunque de modo disperso, por nuestra legislacin vigente, y algunos incluso ya por el cdigo tributario de principios generales de 1986.
Los derechos indicados son bsicos, no excluyentes y aplicables en la relacin con cualquier administracin tributaria. Si bien algunos son derechos ya regulados y garantizados, un buen grupo tiene naturaleza programtica. Obviamente el listado no tiene carcter exclusivo; el goce y ejercicio de estos derechos es sin perjuicio del goce y ejercicio de los dems derechos reconocidos por la constitucin y otras normas; en este entender, el timo prrafo del artculo bajo comentario( asimismo, adems
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de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la constitucin, por este cdigo o por leyes especificas), que pareciera pretender constituirse en el artculo llave para el ejercicio de estos dems derechos, resulta, tal como se encuentra estipulado innecesario e independiente.
Como se sabe, el artculo, tal cual, esta vigente del 1 de enero de 1999; su modificacin fue publicitada por el gobierno de entonces; no obstante, no ha satisfecho no cumplido su cometido como seala Sandra Sevillano: nuestro cdigo tributario ha fortalecido de tal modo a la administracin tributaria que siendo casi todo poderosa solo un verdadero y acucioso tratamiento legislativo de los derechos que tienen los contribuyentes podran resultar un contrapeso. Sino el panorama desolador: De qu sirve una lista de derechos que al querer hacerlos efectivos se topan con las excesivas facultades de quien, justamente deben respetarlos?
Ahora bien, si el objetivo de estado era difundir los derechos, crear un clima de seguridad jurdica en materia tributaria y buscar el equilibrio entre la administracin tributaria y los deudores tributarios, definindolos claramente deba aprobarse una norma (o reglamentarse el articulo 92) que no solo enumere los derechos sino que regule orgnica y sistemticamente estos derechos y las garantas del deudor tributario, sealando con precisin las condiciones, procedimientos, efectos, as como las responsabilidades de los funcionarios de la administracin y de los deudores en el ejercicio de ls mismos. Una disposicin de esta naturaleza (tipo estatuto de contribuyente), que en principio podra verse solo como beneficioso para el contribuyente(solo aparentemente, pues permitir la difusin y
conocimiento de determinados derechos y garantas ya existentes y reconocidos, y eventualmente servir como freno psicolgico a la actuacin de la administracin), es un instrumento muy importante para las
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administraciones tributarias teniendo en cuenta que su fin es lograr el cumplimiento voluntario de administracin tributaria. Admitiendo su importancia a finales del siglo pasado, siguiendo la tendencia mundial de regular en normas especiales los derechos y garantas de los
contribuyentes, muchos pases (entre otros, Canad, Francia, Inglaterra, EE.UU, Italia, Espaa, por citar algunos) han dictado declaraciones, leyes o estatutos de los derechos del contribuyente. Garantas de los contribuyentes Algunos de los denominados derechos consignados en el articulo 92, en comentario, podran considerarlos como garantas de los contribuyentes (reclamacin, apelacin e incluso la queja). En efecto, sin perjuicio de las garantas constitucionales ni de la tutela judicial efectiva, las podemos asumir como tales en la medida en que las garantas en sede administrativa sern instrumentos o medios procesales tendientes a asegurar la proteccin y respecto de los derechos de los administrados, y afianzar la seguridad que actan como instrumentos para contener el poder y lograr una buena administracin, dentro del marco constitucional y legal. Bajo esta premisa, consideramos que aun cuando es innegable su importancia como garantas, su aplicacin es limitada. En efecto, habindose precisado los actos reclamables y apelables, para exigir el cumplimiento de otros derechos o cuando la administracin infringe algunos de estos reconocidos por la constitucin, el cdigo tributario y otras normas, la queja sea tributaria o administrativa resulta insuficiente, por lo que se tiene que optar entre recurrir a otras vas, vas de proteccin judiciales e incluso constitucionales, o simplemente dejar sin remedio el perjuicio. As, por ejemplo, cuando no se es tratado con respeto o consideracin, cuando no hay un servicio eficiente, cuando la orientacin no es la debida o no
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existen las facilidades necesarias para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no existen medios directos efectivos para ejercer o exigir el cumplimiento de dichos derechos (los alcances de la resolucin de superintendencia N 073-2002/SUNAT, son limitados) convirtindose en simples e inocuas menciones legales. No obstante lo anotado, por la nomenclatura utilizada por nuestro cdigo tributario, deberemos referirnos a estas garantas (reclamacin, apelacin demanda contenciosa
administrativa) como derechos, y, como tales, e incluirlos en el genrico derecho a recurrir, (derecho al recurso ) los actos de la administracin tributaria. Otras normas y otros derechos No hay duda de que todas las disposiciones y principios constitucionales, respecto de los derechos y garantas de las personas, son plenamente aplicables. Como seala Dans, carcter normativo de la constitucin determina que todo el ordenamiento debe interpretarse tomando en cuenta, y en lo posible hacindolo compatible, con los preceptos constitucionales. La interpretacin de las disposiciones tributarias debe partir de la constitucin como parmetro interpretativo obligatorio cuyas prescripciones son el contexto necesario para la correcta aplicacin de todas las normas jurdicas. El operador del derecho, ya se trate del legislador, el juez, la administracin o los contribuyentes, debe buscar permanente referencia en los procesos constitucionales de pautas inspiradoras o directrices orientadoras para fundamentar el razonamiento jurdico. De otro lado, debemos entender que las normas contenidas en el articulo 92 siendo por un lado derechos de los administrados, resultan siendo, adems de las ya establecidas como tales en los artculos 83 y 86 del cdigo, obligaciones de la administracin y sus funcionarios y servidores.
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Artculo 91 derecho de los administrados Comentario El listado contenido en el presente artculo es simplemente referencial y contiene solo algunos de los principales derechos con los que cuenta un administrado. Este artculo debe ser ledo y aplicado conjuntamente con los derechos de los administrados listados en el artculo 55 de la ley del procedimiento administrativo general. En su fase negativa, los derechos de los administrados deben ser vistos como obligaciones de los administradores y no como un simple declogo de preceptos declarativos. Artculo 93 consultas institucionales Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. Comentario Como se sabe, el inciso i) del artculo 92 establece que es un derecho de los deudores tributarios formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el articulo 93 y obtener la debida orientacin respecto de la obligaciones tributarias. El artculo bajo comentario estipula que solo las actividades representativas de las actividades econmicas (por ejemplo, CONFIEP, ADEX, SIN, CAMARA
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DE COMERCIO, etc.), laborales (ejemplos, CGTP, CTP,CITE, etc.)y profesionales( colegio de profesionales), as como las entidades del sector publico nacional (sobre estas entidades, referencialmente, vase lo establecido al respecto por el segundo prrafo del artculo 1 del ttulo preliminar de la LPAG), podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributaria. Y prescribe que las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. Las consultas de los particulares aunque sean motivadas, no merecern respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. Observando las limitaciones respecto a quienes puedan realizar las consultas en los mrgenes de las mismas ( sentido y alcance de las normas tributarias), la directiva N001-95/SUNAT, al establecer las instrucciones, amplia las limitaciones para las consultas institucionales, lo que en la prctica le permite a la administracin omitir o negarse a responder muchas consultas; las instrucciones de la directiva indicada como sealan: Solo proceder la absolucin por escrito de las consultas extremas que cumplan los siguientes requisitos: 1) Deben provenir de entidades representativas de las actividades econmicas y profesionales, tales como gremios, corporaciones, cmaras de comercio, industria, construccin, asociaciones de artesanos, colegios profesionales, entre otros as como entidades del sector publico nacional.
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2) Deben ser motivadas sobre el sentido y alcance de las normas legales, es decir deben exponer claramente los aspectos que requieren el pronunciamiento de la administracin tributaria. 3) Debe existir oscuridad, deficiencia, vacio a las normas legales o dudas razonables sobre el sentido y alcance de las mismas que hagan necesaria su interpretacin. 4) Debe ser formulada por la persona autorizada que represente a la entidad consultante. 5) Debe ser sobre asuntos generales y no sobre casos especficos ni formularse a ttulo particular, es decir, con carcter individual. Comentario En el Per, la posibilidad de formular consultas vinculantes a la administracin tributaria, se encuentra circunscrita a ciertas entidades representativas, siempre y cuando las mismas versen sobre el sentido y alcance de las normas tributarias, y o pretendan un asesoramiento o una consultora que tienda evaluar tratamientos tributarios ms favorables. Si bien no se dice si la absolucin de dichas consultas es vinculante para la administracin tributaria entendemos que si lo sern al menos que el criterio sea cambiado expresamente en momento posterior. Piensese sino en un caso en el cual, un grupo de contribuyentes que obtiene respuesta de la administracin tributaria a travs de una consulta institucional, y luego de acatar el criterio contenido en ella, son fiscalizados por la propias administracin tributaria quien cuestiona el criterio aplicado y por ella misma sugerido, lo cual sera un evidente contrasentido, salvo que se reconozca el carcter vinculante de la absolucin a la consulta institucional.
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En alguna ocasin se cuestiono la posibilidad que una cmara de comercio estuviera facultada a formular este tipo de consultas, habida cuenta que no se trata de un gremio sino de una heterognea diversidad de comerciantes. No obstante para ello, la opinin especializada del medio fue unnime en el sentido que la norma en comentario se refiera a un grupo homogneo de personas, sino a entidades representativas de actividades econmicas, laborales y profesionales, categora en que sin duda alguna encuadra una cmara de comercio. En nuestro entendimiento, estaran habilitados para efectuar consultas
institucionales, las cmaras de comercio, los colegios profesionales, las asociaciones de consumidores, las asociaciones civiles de empresarios y en general las instituciones gremiales respectivas. Otro de los temas controvertidos estaba relacionado con el tipo de consultas que podan formular estas entidades, vale decir si podan hacerlas respecto de actividades distintas a la de la actividad que las congrega. Por ejemplo si la sociedad de minera y petrleo, podra efectuar una consulta sobre las rentas de la segunda categora, o necesariamente tena que circunscribirse a normas tributarias aplicables al sector minero y de hidrocarburos. Como puede advertirse del texto de la norma, es claro que no existe una limitacin en ese sentido. Doctrina Entorno a su naturaleza jurdica y para distinguirla de figuras a fines como los acuerdos transaccionales del procedimiento tributario, se ha utilizado por algn autor el criterio de la autonoma de la voluntad, considerando que es la administracin lo que se autovincula a sus interpretaciones a solicitud del obligado tributario a las consultas vinculantes. No vemos el juego de la autonoma de la voluntad en las
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consultas vinculantes. La administracin no tiene ms remedio que contestar las consultas porque a ello le obliga la ley y queda vinculada no porque ello sea su voluntad, sino porque la ley declara tales respuestas como vinculantes por tanto si la administracin ni puede dejar de contestar ni puede convertir en no vinculante la consulta que por imperativo legal lo es, hasta que punto se autovincula a su interpretacin por su voluntad, cuando carecen de opcin de no
vincularse. Entiendo que el carcter vinculante de la consulta tiene su fuente exclusiva en la ley y no en la voluntad unilateral de la administracin y menos aun del contribuyente que ni siquiera queda vinculado. Hernndez Lavado, Alejo. La consulta tributaria. En: Derecho y garantas del contribuyente. Lex Nova, 1998. Pp 300-301. Artculo 94 Procedimiento de Consultas
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin Tributaria competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) da hbiles computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para los distintos rganos de la Administracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que ser publicada en el Diario Oficial.
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El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de otras entidades externas a la Administracin Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas escritas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en el primer prrafo del presente artculo, ser establecido mediante Decreto Supremo.
Comentario Las consultas debidamente motivadas, deben dirigirse a cada administracin tributaria, respecto de los tributos de su competencia (como muestra, la SUNAT no es competente para absolver consultas sobre la ley de tributacin municipal). Esto deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor a 90 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. El plazo indicado no se indicara en aquellos casos en que para la absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de otras entidades externas a la administracin tributaria. No obstante, la falta de contestacin en dicho plazo no implicara la aceptacin de los criterios expresados en el escrito de la consulta. Aun cuando el procedimiento para la atencin de las consultas escritas ser establecido mediante decreto supremo, debemos recordar que usualmente las respuestas se dan mediante oficios en las que pueden anexarse sobre el tema o materia de consulta; as lo hace, por ejemplo, la SUNAT (por cierto, algunas de las respuestas se encuentran publicadas en la pgina web de esta entidad). El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para los distintos rganos de la administracin tributaria.
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Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la administracin tributaria emitir resolucin de superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que ser publicada en el diario oficial. Se pretende dar otorgar seguridad jurdica en la relacin entre los administrados y la administracin tributaria. Comentario: Una vez canalizada la consulta, la administracin tributaria la absolver por medio de un oficio, o si lo considera pertinente por la importancia del tema consultado, emitir una resolucin de Superintendencia regulando el aspecto controvertido. Creemos que en este ultimo escenario, no estara dando respuesta a la consulta formulada por la entidad consultante, sino regulando en la materia de su competencia, la que no podr versar sobre aspectos estructurales de la norma tributaria. De otra parte ntese que el Cdigo Tributario no establece un plazo mximo en la que la administracin tributaria debe pronunciarse. Articulo 95 Deficiencia o falta de precisin informativa
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla que contiene el artculo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente.
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Cuando se trate de otros rganos de la Administracin Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas. Comentario Tal como lo comentaremos con ocasin del cometario al artculo anterior, la administracin tributaria no puede regular aspectos relacionados a la estructura de la norma tributaria si como producto de la consulta formulada por una entidad consultante, advierte una
imprecisin o deficiencia en cierta norma tributaria, si lo estima conveniente, en tanto se trate de la SUNAT, deber proceder a la elaboracin de un proyecto de ley o norma reglamentaria. Si es otra administracin tributaria distinta a la SUNAT, corresponder solicitar MEF la elaboracin del referido proyecto. La defensora del contribuyente Mediante la duodcima disposicin final decreto legislativo N953, se cre la defensora del contribuyente y usuario aduanero: duodcimo.creacin de la defensora del contribuyente y usuario aduanero crease y usuario aduanero, adscrito al sector de la economa y finanzas. El defensor del contribuyente y usuario aduanero debe garantizar los derecho de los administrados y las actuaciones que realicen o que gestionen ante las administraciones tributarias y el tribunal fiscal conforme a las funciones que se establezcan mediante decreto supremo. El decreto supremo N050-2004-EF ha establecido las funciones del defensor del contribuyente y del usuario aduanero. Al respecto, el artculo 1 seala:
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Artculo 1.- Funciones El Defensor del Contribuyente y del Usuario Aduanero, para garantizar mejor los derechos de los administrados en las actuaciones que realicen o en las gestiones que efecten ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal, tiene las siguientes funciones: a) Recibir y atender las quejas y sugerencias formuladas por los administrados, relativas a la actuacin de las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal, distintas del Recurso de Queja previsto en el artculo 155 del Cdigo Tributario y que no sean relativas a las faltas administrativas tipificadas en el artculo 239 de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444; b) Recabar la informacin necesaria de los rganos
jurisdiccionales tributarios para una mejor dilucidacin de las quejas y sugerencias que reciba. En el caso que la informacin requerida est protegida por la reserva tributaria, los rganos jurisdiccionales tributarios solamente la
proporcionarn, previa renuncia expresa y con firma legalizada del administrado; c) Proponer al Ministro de Economa y Finanzas modificaciones normativas y procesales materia de su competencia; d) Velar por que las actuaciones de los diversos rganos de la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal se cumplan, sin excesos, dentro del marco normativo vigente; e) Informar al Ministro de Economa y Finanzas sobre la procedencia o no de las solicitudes que formule SUNAT para interponer demandas contencioso-administrativas contra
resoluciones del Tribunal Fiscal; y,
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f) Las dems que le sean encargadas dentro del marco de su competencia. Artculo 93.- Consultas Institucionales Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. Comentario Como se sabe, el inciso i) del artculo 92 establece que es un derecho de los deudores tributarios formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el articulo 93 y obtener la debida orientacin respecto de la obligaciones tributarias. El articulo bajo comentario estipula que solo las actividades representativas de las actividades econmicas (por ejemplo, CONFIEP, ADEX, SIN, CAMARA DE COMERCIO, etc.), laborales (ejemplos, CGTP, CTP,CITE, etc.)y
profesionales( colegio de profesionales), as como las entidades del sector pblico nacional (sobre estas entidades, referencialmente, vase lo establecido al respecto por el segundo prrafo del artculo 1 del ttulo preliminar de la LPAG), podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributaria. Y prescribe que las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo.
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Las consultas de los particulares aunque sean motivadas, no merecern respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. Observando las limitaciones respecto a quienes puedan realizar las consultas en los mrgenes de las mismas (sentido y alcance de las normas tributarias), la directiva N001-95/SUNAT, al establecer las instrucciones, amplia las limitaciones para las consultas institucionales, lo que en la prctica le permite a la administracin omitir o negarse a responder muchas consultas; las instrucciones de la directiva indicada como sealan: Solo proceder la absolucin por escrito de las consultas extremas que cumplan los siguientes requisitos: Deben provenir de entidades representativas de las actividades econmicas y profesionales, tales como gremios, corporaciones, cmaras de comercio, industria, construccin, asociaciones de
artesanos, colegios profesionales, entre otros as como entidades del sector publico nacional. Deben ser motivadas sobre el sentido y alcance de las normas legales, es decir deben exponer claramente los aspectos que requieren el pronunciamiento de la administracin tributaria. Debe existir oscuridad, deficiencia, vacio a las normas legales o dudas razonables sobre el sentido y alcance de las mismas que hagan necesaria su interpretacin. Debe ser formulada por la persona autorizada que represente a la entidad consultante. Debe ser sobre asuntos generales y no sobre casos especficos ni formularse a ttulo particular, es decir, con carcter individual.
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IV. OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones formales debern ser cumplidas por sus representantes.
En el caso de entidades que carezcan con personera jurdica, las obligaciones formales se cumplirn por quien administre los bienes o, en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad sean personas naturales o jurdicas.
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones formales se cumplirn por los representantes legales- administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.
Artculo 96.- Obligaciones de los miembros del poder judicial y otros Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
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Comentario Mediante el artculo, el cdigo extiende a terceros (miembros del poder judicial y del ministerio pblico, los funcionarios y servidores pblicos, incluido los miembros del congreso de la repblica, notarios, fedatarios y martilleros pblicos) diversos deberes formales (comunicaran y
proporcionaran a la administracin tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones; asimismo, se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la administracin tributaria, as, permitir y facilitar el ejercicio de las funciones de esta); el incumplimiento de tales deberes configuran infracciones sancionables tipificadas en el numeral 15 del artculo 177 y en el articulo 186 y 188 del cdigo. Al respecto, la SUNAT, de acuerdo con lo preceptuado por el artculo, ha dictado la resolucin de superintendencia N138-99/SUNAT que reglamenta la presentacin de la declaracin anual de notarios. Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA. Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos. Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, guas de remisin y/o documentos que correspondan a los bienes, as como a llevarlos consigo durante el traslado.
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Comentario El artculo prescribe taxativa e imperativamente determinados deberes de terceros del comprador, del usuario de un servicio del transportista. El comprador o usuario deber exigir a los vendedores o prestatarios del servicio, la entrega de comprobantes de pago. El transportista deber exigir al remitente los comprobantes de pago o guas de remisin y/o documentos que correspondan a los bienes; adems debe llevar consigo dichos documentos durante el traslado. Tambin tiene implicancia en el cumplimiento del sistema de pago de obligaciones tributarias en el gobierno central (SPOT aprobado por el DL N940). Aade el artculo que el comprador, el usuario y el transportista esta obligados a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los funcionarios de la administracin tributaria cuando sean requeridos. El incumplimiento de tales obligaciones, adems de la implicancia en el caso del transportista con la responsabilidad solidaria (artculo 18, numeral 1), puede acarrear la configuracin de las infracciones tipificadas en los numerales 4, 5, 6, 7,15 y 16 del artculo 174 del cdigo tributario. Comentario Resulta extrao que el cdigo tributario se refiera como obligaciones de terceros a todos los deberes formales que contiene la norma comentada. Es cierto que si un sujeto realiza un hecho imponible que por ejemplo se encuentre grabado con IGV, deber cumplir con el deber formal de
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emitir el comprobante de pago a favor del sujeto que realizo la adquisicin. No obstante ello quien adquiere el bien no ser necesariamente un tercero ajeno a obligaciones tributarias, pues para l, el comprobante de pago podr ser el soporte para poder deducir crdito fiscal, y en su caso gasto o costo para efecto del impuesto a la renta.
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FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS

OBLIGACIONES DE LA ADMINSTRACION TRIBUTARIA Y DERECHOS, OBLIGACIONES DE LOS ADMINSTRADOS Y DE TERCEROS

TRIBUTACION EMPRESARIAL DOCENTE: ABOG. FREDDY TORRES MARON

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y DERECHOS, Y OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y DE TERCEROS

tributarias de su competencia (SUNAT) Artculo 83

Economa y Finanzas para el trmite pertinente.

autodeterminacin efectuada por el propio contribuyente

confidencialidad de la institucin financiera sobre las informaciones

que requiera el ministerio de economa y

Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y

comisiones investigadoras del congreso, para cuyo efecto deben

presentada con posterioridad a dicho plazo por tributos y periodos que

declara y registra aquellos representantes.

resoluciones del Tribunal Fiscal; y,

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