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Contenido
Informe Tributario La sancin de cierre temporal de establecimientos: en qu casos procede? Tratamiento tributario de los gastos de representacin Las Compensaciones y los medios de pago Cundo se aplica la doble tasa del ITF? Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin de declaraciones juradas Puede cuestionarse la constitucionalidad del rgimen de percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes? Rgimen especial del Impuesto a la Renta de tercera categora Los gastos sociales vinculados a la minera son considerados gastos deducibles a efectos del IR? Mermas y desmedros I-1 I-7 I-12 I-15 I-18 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26 actualidad y aplicacin prctica

rea Tributaria

NOS PREG. Y CONTESTAMOS ANLISIS JURISPRUDENCIAL JURISPRUDENCIA AL DA GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : La sancin de cierre temporal de establecimientos: en qu casos procede? Fuente : Actualidad Empresarial, N 243 - Segunda Quincena de Noviembre 2011

1. Introduccin
Una de las sanciones ms visibles que la Administracin Tributaria impone a los infractores es la de cierre temporal de establecimientos, ello como consecuencia de la no emisin y/o entrega al adquirente o usuario del servicio del respectivo comprobante de pago, o tambin si ha cumplido con entregar el comprobante pero el mismo no rene las caractersticas o requisitos para ser considerado como tal. Esta sancin se encuentra relacionada con las infracciones sealadas con los numerales 1, 2 y 3 del art. 174 del Cdigo Tributario, las cuales son detectadas por el fedatario fiscalizador. El presente informe pretende explicar la regulacin normativa de la sancin de cierre temporal de establecimientos.

b) Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin (numeral 2 del art. 174 del Cdigo Tributario). c) Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o res. de superintend. de la SUNAT (numeral 3 del art. 174 del Cdigo Tributario).

constancia de las acciones u omisiones que importen la comisin de las infracciones tributarias consignadas en el art. 174 del Cdigo Tributario, dentro de las cuales se encuentran las de los numerales 1, 2 y 3 del referido artculo, sobre las cuales procede la sancin de cierre de establecimientos. Lo antes mencionado tiene asidero legal en lo dispuesto por el literal a) del art. 4 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por el Decreto Supremo N 0862003-EF y normas modificatorias. 3.3. Documentos que puede emitir el fedatario fiscalizador: el acta probatoria El art. 6 de la norma antes citada precisa que el fedatario fiscalizador deber dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en ejercicio de sus funciones sealadas en el art. 4, en los documentos denominados actas probatorias. Las actas probatorias, por su calidad de documentos pblicos constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el fedatario fiscalizador. Dichas actas sustentarn la aplicacin de la sancin correspondiente, de ser el caso. Una vez culminada su elaboracin, la copia de la referida acta ser entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario1. 3.4. El acta probatoria: tiene carcter pblico? En concordancia con lo dispuesto por el art. 5 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, los documentos emitidos por el fedatario fiscalizador, en el ejercicio
1 Recomendamos revisar el texto completo del art. 10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, toda vez que all se encuentra el procedimiento para la intervencin del Fedatario Fiscalizador.

3. Cmo se detecta la comisin de la infraccin?: la labor del fedatario fiscalizador

3.1. Quin es el fedatario fiscalizador? De conformidad con lo dispuesto por el literal a) del art. 1 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por el D. S. N 086-2003-EF, el fedatario fiscalizador es el tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de la SUNAT, se encuentra autorizado por sta para efectuar la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados, en los trminos previstos en el presente Decreto Supremo, en concordancia con lo establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario. 3.2. Funciones del fedatario fiscalizador Al revisar la lista de funciones que el fedatario fiscalizador puede realizar apreciamos que, entre otras, puede dejar

2. Cundo corresponde aplicar la sancin de cierre temporal de establecimientos?

Conforme lo establece el texto del art. 183 del Cdigo Tributario, la sancin de cierre temporal de establecimientos se aplicar respecto de la comisin de las siguientes infracciones: a) No emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin (numeral 1 del art. 174 del Cdigo Tributario).
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Informes Informe Tributarios Tributario

La sancin de cierre temporal de establecimientos: en qu casos procede?

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la contribuyente efectu el cambio de su domicilio fiscal al Jirn ILO N 124; Que por tal razn, la sustitucin de la sancin de cierre no se encuentra motivada con arreglo al artculo 103 del Cdigo Tributario, por lo que la Administracin debe verificar si en el nuevo domicilio fiscal tampoco resulta posible la aplicacin de la sancin de cierre, en cuyo caso, sera pertinente la sustitucin prevista en el artculo 183 del mismo dispositivo legal. 7.1. Con una multa Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine sobre la base de los criterios que sta establezca mediante resolucin de superintendencia. La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto de las multas, establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Conforme lo seala la RTF N 000465-2000 de fecha 24.01.00 Se confirma la apelada, debido a que se justifica la aplicacin de la facultad discrecional de la Administracin Tributaria con la finalidad de sustituir la sancin de cierre temporal del local del recurrente por una multa, ya que el referido local era utilizado como casa - habitacin por ste y contaba con una sola puerta de acceso. 7.2. Con la suspensin de las licencias La suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario. La SUNAT mediante resolucin de superintendencia podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin. Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta. La sancin de cierre temporal del establecimiento u oficina de profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de parSegunda Quincena - Noviembre 2011

de sus funciones, tienen el carcter de documento pblico, segn lo dispuesto en el numeral 43.1 del art. 43 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. En consecuencia, de conformidad con la presuncin de veracidad a que se refiere el segundo prrafo del art. 165 del Cdigo Tributario, dichos documentos producen fe respecto de los hechos comprobados por el fedatario fiscalizador con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en los arts. 6, 7 y 8 del referido Reglamento.

6. Se puede solicitar el auxilio de la fuerza pblica?

Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad. Cuando en el Cdigo Tributario se hace alusin al trmino fuerza pblica se refiere a contar con el apoyo de la Polica Nacional para que resguarde o apoye a los funcionarios que realizarn la diligencia de cierre del establecimiento. La polica acta bajo las indicaciones de los funcionarios de la Administracin Tributaria. El texto del primer prrafo del art. 13 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa que el fedatario fiscalizador de la SUNAT podr solicitar el apoyo de la Polica Nacional del Per a fin de garantizar el cumplimiento de sus funciones, el cual ser concedido de inmediato sin necesidad de notificacin previa, bajo la sancin de destitucin. Adicionalmente, la Polica Nacional prestar su apoyo, sin necesidad de notificacin previa, cuando se trate de cautelar el cumplimiento de las sanciones que se deriven de la deteccin de infracciones a que se refiere el presente Reglamento. La SUNAT podr solicitar con anticipacin el apoyo que estime necesario, para el cumplimiento de las funciones del fedatario fiscalizador. Segn la RTF N 765-5-98 de fecha 23.12.98, el Tribunal Fiscal mencion que () la intervencin policial en la sancin de cierre de local, se efecta una vez que el funcionario encargado de la Administracin Tributaria le comunica la ejecucin del cierre, no pudiendo la polica actuar independientemente, por lo que las circunstancias policiales presentadas por el recurrente no son pruebas que sustenten el cumplimiento de la sancin.

4. Qu sucede si el infractor tiene varios establecimientos?

El mismo art. 183 del Cdigo Tributario precisa que cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor. Ello implica que si un contribuyente que cuenta con tres farmacias ubicadas en los distritos de Lurn, Pachacamac y Villa El Salvador, recibe la visita del fedatario fiscalizador en el local de Lurn y es all donde no se cumple con la entrega de los comprobantes de pago, se dejar constancia de tal hecho en un acta. Cuando la Administracin imponga la sancin de cierre del establecimiento la ejecutar en el local de Lurn, toda vez que en dicho establecimiento se incurri en la infraccin.

5. Qu sucede si existe imposibilidad de aplicar el cierre temporal del establecimiento?

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal del establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre. Es pertinente citar la RTF N 983-3-98 de fecha 26.11.98, segn la cual el Tribunal Fiscal menciona lo siguiente: Que corre en el expediente copia del Informe de fecha 26 de febrero de 1997, en el que el funcionario encargado de la ejecucin del cierre da cuenta de la imposibilidad de su aplicacin, dado que el contribuyente no fue ubicado en el local que se pretenda cerrar, el cual corresponde a la casa habitacin de otra persona; cabe indicar que la Administracin al efectuar las verificaciones en su base de datos constat que

7. Se puede sustituir la sancin de cierre temporal?

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

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ticipacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la autoridad de trabajo. Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin. La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante Res. de Superintendencia. supuestos que originan la existencia de infracciones con la misma tipificacin:
Base legal: Art. 174, numeral 1 del Cdigo Tributario Supuestos comprendidos en la infraccin No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

miento segn lo previsto en el art. 7 de la mencionada Resolucin.

9. El acta de reconocimiento
Conforme lo seala el texto del art. 7 de la Resolucin antes citada, para efecto de la presentacin del acta de reconocimiento3, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Deber consignarse toda la informacin requerida por sta. b) Ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el RUC o apoderado. c) Ser presentada al fedatario fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el acta probatoria respectiva, en la mesa de partes de la intendencia, oficina zonal o centro de servicios al contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario. Cuando el acta de reconocimiento sea presentada al fedatario fiscalizador, el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC deber exhibir su documento de identidad original. De presentarse en la mesa de partes de los lugares antes sealados, se deber adjuntar copia simple del referido documento. En caso que el acta de reconocimiento sea suscrita por el apoderado, adicionalmente a la copia de su documento de identidad, deber adjuntarse una carta poder especfica con firma legalizada notarialmente, acreditando su representacin. De no cumplirse con lo indicado en los literales a) y b) o cuando el acta de reconocimiento se presente luego de los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del acta probatoria, sta se tendr por no presentada.
189.5 El desistimiento se podr realizar en cualquier momento antes de que se notifique la resolucin final en la instancia. 189.6 La autoridad aceptar de plano el desistimiento y declarar concluido el procedimiento si del anlisis de los hechos considera que podra estarse afectando intereses de terceros o la accin suscitada por la iniciacin del procedimiento extraase inters general. En ese caso, la autoridad podr limitar los efectos del desistimiento al interesado y continuar el procedimiento. Artculo 190.- Desistimiento de actos y recursos administrativos 190.1 El desistimiento de algn acto realizado en el procedimiento puede realizarse antes de que haya producido efectos. 190.2 Puede desistirse de un recurso administrativo antes de que se notifique la resolucin final en la instancia, determinando que la resolucin impugnada quede firme, salvo que otros administrados se hayan adherido al recurso, en cuyo caso slo tendr efecto para quien lo formul. 3 Es pertinente mencionar que el Acta de Reconocimiento se aprob a travs de la Segunda Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, la cual actualmente se encuentra derogada con excepcin de esta disposicin, segn lo refiere el texto del inciso a) del art. 2 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2002/SUNAT.

Art. 174, numeral 2 del Cdigo Tributario

8. Existe un rgimen de gradualidad aplicable en la sancin de cierre de establecimientos?

Tngase en cuenta que la Res. de Superintend. N 063-2007/SUNAT aprob el Rgimen de Gradualidad, el cual considera determinados criterios para graduar la aplicacin de esta sancin. La regulacin completa se encuentra en el Ttulo II de la mencionada norma, especficamente en los arts. 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10 de la mencionada norma. 8.1. El criterio de gradualidad aplicable: la frecuencia De acuerdo a lo sealado por el texto del art. 5 de la Res. de Superintend. N 063-2007/SUNAT, se seala que las sanciones por infracciones comprendidas en el presente Ttulo, se aplicarn de manera gradual considerando el criterio de frecuencia, el cual consiste en el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infraccin a partir del 06.02.04, considerando lo previsto en los arts. 6 (si se trata de la primera oportunidad) y 8 (si se trata de la segunda oportunidad y siguientes). 8.2. La primera oportunidad El texto del art. 6 de la Res. de Superintend. N 063-2007/SUNAT determina que las infracciones se considerarn cometidas o detectadas en una primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida o una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento. Para tal efecto se deber considerar lo siguiente: 8.2.1. Infracciones con la misma tipificacin En cada casillero del cuadro que se muestra a continuacin se mencionan los
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Art. 174, numeral 3 del Cdigo Tributario

Se considera que existe una infraccin con la misma tipificacin a las derivadas de los supuestos comprendidos en un mismo casillero, aun cuando se haya eximido al infractor de la multa a consecuencia del reconocimiento de la infraccin. 8.2.2. Infracciones cuyas resoluciones de multa estn firmes y consentidas La resolucin de multa est consentida y firme en la va administrativa cuando: i. El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo. ii. Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento2 y ste es aceptado mediante resolucin. iii. Se ha notificado una resolucin que pone fin a la va administrativa. 8.2.3. Infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento La infraccin se considera reconocida cuando se presenta el acta de reconoci2 Al efectuar una revisin de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por la Ley N 27444, apreciamos el texto de los arts. 189 y 190, los cuales guardan relacin con el tema del desistimiento, por lo que se transcriben a continuacin: Artculo 189.- Desistimiento del procedimiento o de la pretensin. 189.1 El desistimiento del procedimiento importar la culminacin del mismo, pero no impedir que posteriormente vuelva a plantearse igual pretensin en otro procedimiento. 189.2 El desistimiento de la pretensin impedir promover otro procedimiento por el mismo objeto y causa. 189.3 El desistimiento slo afectar a quienes lo hubieren formulado. 189.4 El desistimiento podr hacerse por cualquier medio que permita su constancia y sealando su contenido y alcance. Debe sealarse expresamente si se trata de un desistimiento de la pretensin o del procedimiento. Si no se precisa, se considera que se trata de un desistimiento del procedimiento.

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SUNAT
FORMULARIO

ACTA DE RECONOCIMIENTO
RUC
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NMERO DE RUC

en la va administrativa o una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento.

FOLIOS

0880

10

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: Reconozco haber incurrido en la infraccin tificada en el numeral _________ del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn consta en (Indicar si es Acta Probatoria u otro documento)____________________ N _________________ de fecha ____/___/___
Apellidos y Nombres del Deudor Tributario, Representante Legal o Apoderado:

51 Fecha y Nmero de ingreso

El infractor incurre en infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al rgimen, existe, segn el caso, dos sanciones firmes y consentidas en la va administrativa o una sancin firme y consentida y una infraccin reconocida. Las oportunidades y siguientes se producirn cuando exista una sancin firme y consentida adicional. 10.2. Infracciones con la misma tipificacin La infraccin a sancionar y las infracciones cometidas con anterioridad debern tener la misma tipificacin, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral 6.1. del art. 6, considerando adicionalmente que existe la misma tipificacin aun cuando la sancin sea distinta cada vez o la sancin de cierre que corresponda se aplique en cada ocasin respecto de un establecimiento distinto. 10.3. Infracciones cuyas resoluciones de multa o cierre estn consentidas y firmes Las resoluciones de multa o cierre deben estar consentidas y firmes considerando lo previsto en el numeral 6.2 del art. 6. Los Anexos A y B contienen la sancin de multa, cierre y la multa que sustituye al cierre, graduadas en virtud al presente artculo hasta la tercera oportunidad. A partir de la cuarta oportunidad no se tendr derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicar la sancin mxima que prev el Cdigo Tributario.

----------------------------------------------------Tipo y Nmero de Documento de Identidad

---------------------------------------------------------------Firma del Deudor Tributario, Representante Legal o Apoderado

Sello de Recepcin o Firma del Fedatario Fiscalizador

INSTRUCCIONES 1. El Acta de Reconocimiento debe ser suscrita por el Deudor Tributario, Representante Legal acreditado en el RUC o Apoderado. 2. El Acta de Reconocimiento debe presentarse: a. Al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin, o a partir del mismo da en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente ubicada en la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del Deudor Tributario. b. Adjuntando: - Copia simple del documento de identidad del Deudor Tributario o Representante Legal si el Acta es presentada por mesa de partes. - Poder especfico con firma legalizada notarialmente, de ser suscrita por el Apoderado y copia simple de su documento de identidad. c. Exhibiendo el original del documento de identidad si el Acta de Reconocimiento es presentada al Fedatario Fiscalizador. d. En dos ejemplares: original y copia. 3. La informacin debe consignarse a mquina o manuscrito en letra imprenta.

IMPORTANTE El Acta de Reconocimiento se utilizar para reconocer la primera infraccin cometida o detectada a partir del 06.02.2004, respecto a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del Artculo 174 del Cdigo Tributario, segn lo establecido en la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del indicado Cdigo. ENTREGA COMPROBANTE DE PAGO, SIENTE EL ORGULLO DEL DEBER CUMPLIDO

RTF N 09419-4-2004 de fecha 30.11.04 La Administracin no transgredi el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario al emitir un Acta Probatoria inicial en la que deja constancia de que no le entregaron comprobante de pago, consignando como contribuyente, dada la negativa a identificarse, a quien se encontraba registrado en esa direccin segn la base de datos de la SUNAT; siendo que posteriormente se procedi a reemplazar la citada Acta emitiendo una nueva a cargo de la recurrente quien era realmente la conductora del negocio, quien adems ha presentado el Formulario 880 Acta de Reconocimiento, reconociendo la comisin de la infraccin. Se declara infundada la queja interpuesta, toda vez que la Administracin no transgredi el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario al emitir un acta probatoria inicial en la que deja constancia de que realiz una compra en un local y no le entregaron comprobante de pago, consignando como contribuyente, dada la negativa a identificarse, a quien se encontraba registrado en esa direccin segn la base de datos de la SUNAT; siendo que posteriormente se procedi a reemplazar la citada acta emitiendo una nueva a cargo de la recurrente quien era realmente la conductora del negocio, quien adems ha presentado el

Formulario 880 Acta de Reconocimiento, reconociendo la comisin de la infraccin, en virtud de lo dispuesto por la Res. de Superintend. N 141-2004/SUNAT, por lo que la administracin no ha emitido resolucin de multa alguna4.

11. Causal de prdida

El art. 9 de la resolucin, que aprueba el Rgimen de Gradualidad, considera que se perdern los beneficios de la gradualidad aplicables a la sancin por la infraccin acogida al rgimen si por causa imputable al infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del local. En este caso, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la que no gozar de la gradualidad establecida en el Anexo B.

10. Cmo se establece el cmputo de la frecuencia de la segunda oportunidad?

Para efectuar el cmputo de la frecuencia a partir de la segunda oportunidad en que se cometen o detectan las infracciones comprendidas en el rgimen se tendr en cuenta lo siguiente: 10.1. Segunda oportunidad y siguientes: El infractor incurre en infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al rgimen, existe una resolucin de multa firme y consentida
4 Fuente: http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/Boletines/ Boletin%2023-2004.pdf

12. Efectos de la prdida

El texto del artculo 10 del Rgimen de Gradualidad determina que la prdida de la gradualidad a que se refiere el art. 9 de dicha norma tendr por efecto que la multa que sustituye al cierre sea equivalente al monto sealado en el inciso a) del art. 183 del Cdigo Tributario, sin que corresponda aplicar las rebajas previstas en el Anexo B.

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13. Anexo del rgimen de gradualidad aplicables a las sanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia
ANEXO A Sanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del art. 174 del Cdigo Tributario
Frecuencia Num. Infraccin Descripcin Tablas Sancin segn tablas 1.a Oportunidad Multa (a) I 1 UIT o Cierre (1) 1 Art. 174 Num. 1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. II 50% UIT o Cierre (1) III 0.6% I o Cierre (1) I 2 Art. 174 Num. 2 Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 50% UIT o Cierre (1) II 25% UIT o Cierre (1) Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no corresponden al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 50% UIT 50% UIT 25% UIT 25% UIT 0.3% I 0.3% I 25% UIT 25% UIT 12% UIT 12% UIT 2.a Oportunidad Cierre (b) 3 das 65% UIT 3 das 30% UIT 3 das 0.4% I 2 das 30% UIT 2 das 16% UIT 3.a Oportunidad Cierre (b) 5 das 85% UIT 5 das 40% UIT 5 das 0.5% I 4 das 40% UIT 4 das 20% UIT 4.a Oportunidad o ms (sin rebaja) Cierre (b) 10 das 1 UIT 10 das 50% UIT 10 das 0.6% I 10 das 50% UIT 10 das 25% UIT

Art. 174 Num. 3

III

0.3% I o Cierre (1)

0.20% I 0.20% I

2 das 0.23% I

4 das 0.28% I

10 das 0.30% I

(a) (b) (1)

Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las relativas a las infracciones comprendidas en el rgimen y no reconocidas por el infractor mediante el acta de reconocimiento a que se refiere el art. 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el Cartel. Segn las Notas de las Tablas, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el art. 8. Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

14. Multa que sustituye al cierre

ANEXO B Multa que sustituye al cierre segn el inciso a) del cuarto prrafo del art. 183 del Cdigo Tributario graduada con el criterio de frecuencia (a) (b)
En virtud de la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el art. 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del nuevo Rgimen nico Simplificado (***). Concepto que se gradua tope Frecuencia Categora (d) 2.a Oportunidad No menor a 50% UIT No menor a 25% UIT 1 2 3 4 5 5% UIT 8% UIT 10% UIT 13% UIT 16% UIT 3.a Oportunidad No menor a 60% UIT No menor a 30% UIT 8% UIT 11% UIT 13% UIT 16% UIT 19% UIT 4.a Oportunidad o ms (sin rebaja) No menor a 2 UIT No menor a 1 UIT

Tablas

Tabla I Tabla II

Tabla III

Multa

50%

(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del art. 183 del Cdigo Tributario: La multa que sustituye a la sancin de cierre no podr ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT. (**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del art. 183 del Cdigo Tributario: La multa que sustituye a la sancin de cierre no podr ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT. (***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del art. 183 del Cdigo Tributario: La multa que sustituye al cierre ser el cincuenta por ciento (50%) de la UIT. (a) Se podr colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicacin de la sancin de multa que sustituye a la sancin de cierre. (b) Segn el inciso a) del art. 183 del Cdigo Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre, se sancionar al infractor con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el art. 9. (c) Segn las Notas de las Tablas, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin, por lo que se grada desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre. (d) Categoras del nuevo Rgimen nico Simplificado.

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Segunda Quincena - Noviembre 2011

Actualidad Empresarial

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Informe Tributario
tiva, sin perjuicio de aplicar la sancin que corresponda. e. El reabrir indebidamente el establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre el cual se haya impuesto la sancin de cierre temporal, sin haberse vencido el plazo sealado en el segundo prrafo del inciso b) y/o sin la presencia del fedatario fiscalizador, implicar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del art. 177 del Cdigo Tributario, dejando constancia en el acta respectiva. La SUNAT podr emplear adicionalmente letreros, precintos u otros mecanismos con motivo de la ejecucin de la sancin de cierre, para lo cual deber tener en cuenta el procedimiento sealado en el presente artculo. 15.2. Colocacin de carteles oficiales en el caso de resoluciones de multa, comiso e internamiento que se encuentren firmes y consentidas El art. 3 de la Res. de Superintend. N 144-2004/SUNAT determina que tratndose de resoluciones de multa, comiso, internamiento y/o de las resoluciones de multa que sustituyan a estas dos ltimas sanciones y al cierre, se deber tener en cuenta lo siguiente: a. Dentro del plazo mximo de cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir del da siguiente en que las referidas resoluciones hubieran quedado firmes y consentidas en la va administrativa, la SUNAT podr colocar el(los) cartel(es) oficial(es) denominado(s) Incumplimiento de Obligaciones en: 1. El establecimiento u oficina de profesionales independientes en el que se cometi o se detect la infraccin para el caso de las resoluciones de multa emitidas por infracciones de los numerales 1, 2 o 3 del art. 174 del Cdigo Tributario, incluso por las infracciones cuya sancin de cierre sea sustituida por una resolucin de multa. En el caso que no se pueda efectivizar la colocacin de los carteles segn lo establecido en el prrafo anterior, sta se podr realizar en el domicilio fiscal o cualquier otro establecimiento del deudor tributario. 2. El domicilio fiscal o cualquier otro establecimiento del deudor tributario en el caso de las resoluciones de comiso o internamiento o las resoluciones de multa que las sustituyan. 3. El domicilio fiscal en el caso de las resoluciones de multa distintas a las sealadas en los numerales 1 y 2. No obstante, la colocacin podr realizarse en cualquier establecimiento del deudor tributario infractor en el que se evidencie el desarrollo de actividades econmicas, cuando se presente alguno de los siguientes supuestos: i. El domicilio fiscal sea inexistente. ii. En el domicilio fiscal no se realice actividad econmica alguna. Asimismo, a fin de determinar si la resolucin que establece la sancin es firme y consentida se aplicar lo dispuesto en el Rgimen de Gradualidad. El citado cartel ser colocado en un lugar visible al pblico, y deber contener como mnimo la fecha de inicio y el fin del plazo por el cual ste se deber mantener de acuerdo a lo sealado en el inciso d) as como el concepto de la infraccin cometida. Colocado el cartel a que hace referencia el inciso a), el funcionario proceder a emitir en dicho acto, el documento Constancia de Colocacin de Carteles Oficiales que acredite la colocacin del mismo. El deudor tributario infractor deber mantener el cartel oficial de manera visible al pblico, durante diez (10) das calendario, bajo responsabilidad. Para el cmputo de dicho plazo se considerar como fecha de inicio, la fecha de emisin del documento sealado en el inciso anterior. El deudor tributario infractor podr realizar el retiro del cartel oficial denominado Incumplimiento de Obligaciones, a las doce (12) horas del da siguiente a aqul en que se cumple el plazo establecido en el inciso anterior. La no exhibicin o retiro, ocultamiento, destruccin de los carteles oficiales, antes de la hora sealada en el prrafo anterior, implicar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 10 del art. 177 del Cdigo Tributario. La SUNAT podr colocar nuevos carteles oficiales, hasta la culminacin del plazo establecido en el inciso d), dejando constancia en el acta respectiva, sin perjuicio de aplicar la sancin que corresponda.

15. Se deben poner carteles que indiquen el cierre del establecimiento?

De acuerdo a lo dispuesto por la Res. de Superintend. N 144-2004/SUNAT se aprueban disposiciones para la colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones o en ejercicio de las funciones de la Administracin Tributaria. Esta norma fue publicada en el diario oficial El Peruano el 16.06.04. All se establecen las siguientes reglas: 15.1. Colocacin de sellos y/o carteles oficiales en la ejecucin de la sancin de cierre El art. 2 de la Res. de Superintend. N 144-2004/SUNAT determina que cuando se proceda a la ejecucin de la sancin de cierre, se deber tener en cuenta lo siguiente: a. El fedatario fiscalizador se apersonar al establecimiento donde se cometi o se detect la infraccin o en su defecto al domicilio fiscal del deudor tributario infractor, segn sea el caso, de conformidad con lo establecido en el art. 183 del Cdigo Tributario, a efectos de la colocacin en un lugar visible de los sellos y/o carteles oficiales, segn corresponda. b. Colocado el sello y/o cartel oficial, el fedatario fiscalizador proceder a emitir la Constancia de Cierre y/o Colocacin de Sellos y/o Carteles Oficiales correspondiente, donde se har constar el cierre efectuado. c. Al da siguiente de cumplido el plazo establecido para la sancin de cierre, el fedatario fiscalizador se apersonar al establecimiento u oficina del deudor tributario infractor a fin de retirar los sellos y/o carteles oficiales colocados con motivo de la aplicacin de la sancin. Para tal efecto, dejar constancia de dicho acto en el documento respectivo. El deudor tributario infractor podr realizar el retiro de dichos sellos y/o carteles oficiales, slo en el caso en que siendo las doce (12) horas del da siguiente a aqul en que se cumple el plazo establecido para la sancin de cierre, el fedatario fiscalizador no se hubiera apersonado para realizar dicha diligencia. d. El retiro de los sellos y/o carteles oficiales que se efecte antes de la hora sealada en el segundo prrafo del inciso b) o el no exhibir, ocultar o destruir los mismos, implicar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 10 del art. 177 del Cdigo Tributario. La SUNAT podr colocar nuevos sellos y/o carteles oficiales, hasta por la culminacin del plazo establecido para la sancin de cierre, cuando se detecte la no exhibicin o retiro, ocultamiento, destruccin antes del plazo sealado, dejando constancia en el acta respec-

b.

c.

d.

e.

15.3. Colocacin de carteles oficiales en el caso del reconocimiento de la infraccin mediante acta de reconocimiento El art. 4 de la Res. de Superintend. N 144-2004/SUNAT determina que cuando el infractor reconozca mediante el acta de reconocimiento que ha incurrido en la primera infraccin tipificada en los numerales 1, 2 o 3 del art. 174 del Cdigo Tributario, al amparo de la nota (4) de las Tablas I y II, y la nota (5) de la Tabla III del referido cuerpo normativo, la SUNAT en el ejercicio de sus funciones proceder a la colocacin de los carteles oficiales de acuerdo al procedimiento establecido en el art. 3, computndose el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles desde el da siguiente de la presentacin del acta de reconocimiento, siempre que la referida acta se considere presentada al amparo del art. 6 del Rgimen de Gradualidad. Para efecto del prrafo anterior, se deber tener en cuenta la definicin de acta de reconocimiento.
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